Lời mở đầu Kinh tế thị trường phát triển dẫn tới hàng hóa không ngừng tăng, khả cung cấp sản phẩm trực tiếp cho khách hàng nhiều khu vực địa lý bị hạn chế Tiêu thụ qua đại lý phương thức tiêu thụ giúp cho trình tiêu thụ hiệu hơn, giúp phân phối sản phẩm tới nhiều khu vực không phạm vi quốc gia mà mở rộng quốc tế Trong phương thức tiêu thụ qua đại lý khác biệt nhất, việc bán hàng thông qua trung gian thực mà doanh nghiệp sở hữu sản phẩm, hàng hóa Do nảy sinh nhiều vấn đề khó khăn cho đơn vị giao đại lý, nhận đại lý hạch toán kê khai nộp thuế Vì lý nên em chọn đề tài “Kế toán phương thức tiêu thụ qua đại lý doanh nghiệp Việt Nam” để tìm hiểu nghiên cứu Do giới hạn thời gian kiến thức, nên viết nhiều thiếu sót, em mong nhận góp ý, bảo cô để đề tài em hoàn thiện Nội dung đề tài gồm phần: Phần I : Cơ sở lý luận chung tiêu thụ tiêu thụ qua đại lý Phần II : Kế toán tiêu thụ qua đại lý doanh nghiệp Việt Nam Phần III : Đánh giá kiến nghị vấn đề liên quan tới tiêu thụ qua đại lý Phần I/ Cơ sở lý luận chung tiêu thụ tiêu thụ qua đại lý 1.1 Tiêu thụ tiêu thụ qua đại lý: 1.1.1Tiêu thụ thành phẩm: 1.1.1.1 Khái niệm: - Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất Để thực giá trị sản phẩm, hàng hóa lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hóa sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, khách hàng trả tiền chấp nhận toán, trình gọi tiêu thụ - Các nghiệp vụ cần hạch toán giai đoạn xuất thành phẩm để bán toán với người mua, tính khoản doanh thu bán hàng, khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp tính thuế để xác định doanh thu cuối xác định lãi, lỗ tiêu thụ sản phẩm - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng doanh thu chưa tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn giá trị gia tăng” - Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng doanh thu có tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn bán hàng thông thường” 1.1.1.2 Ghi nhận doanh thu: - Chuẩn mực 14: “Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu” - Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoản mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận chia theo qui định điểm 10, 16, 24 chuẩn mực doanh thu thu nhập khác (Quyết định Số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính) qui định chế độ kế toán hành Khi không thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu không hạch toán vào tài khoản doanh thu - Doanh thu bán hàng xác định đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: • Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền • sở hữu sản phẩm Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát • • sản phẩm Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh nghiệp thu hay thu lợi ích kinh tế từ bán hàng 1.1.1.3 Nhiêm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm: - Phản án kịp thời xác tình hình xuất bán thành phẩm, tính xác khoản bị giảm trừ toán với ngân sách khoản thuế phải nộp - Tính toán xác chi phí phát sinh trình tiêu thụ thành phẩm - Xác định kết hoạt động tiêu thụ thành phẩm 1.1.1.4 Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 157 – Hàng gửi bán: Tài khoản sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng giá trị sản phẩm hàng hóa nhờ bán đại lý, ký gửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng, người mua hàng chưa chấp nhận toán Số hàng hóa, sản phẩm, lao vụ thuộc quyền sở hữu đơn vị - Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kỳ khoản giảm doanh thu TK 511 cuối kỳ số dư chi tiết thành tài khoản cấp + TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa + TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm + TK 5113 – Doanh thu cung cấp hàng hóa dịch vụ + TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá + TK 5115 – Doanh thu kinh doanh bất động sản - Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ: tài khoản dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội TK 512 số dư cuối kỳ, có tài khoản cấp + TK 5121 – Doanh thu bán sản phẩm + TK 5122 – Doanh thu bán sản phẩm + TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản chủ yếu dùng cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: giao thông vận tải, du lịch, bưu điện… Khi sử dụng TK 512 cần ý số điểm sau: Tài khoản sử dụng cho đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc công ty hay tổng công ty, nhằm phản ánh số doanh thu tiêu thụ nội kỳ Chỉ phản ánh vào tài khoản số doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ đơn vị thành viên cung cấp lẫn Không hạch toán tài khoản khoản doanh thu bán hàng hóa cho doanh nghiệp không trực thuộc công ty, tổng công ty - Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại: dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp giảm trừ, toán cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế Tài khoản 521 số dư cuối kỳ - Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại: dùng để theo dõi doanh thu số hàng hóa, thành phẩm lao vụ tiêu thụ bị khách hàng trả lại nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, phẩm chất, không chủng loại, qui cách Trị giá số hàng bị trả lại số lượng hàng bị trả lại nhân với đơn giá ghi hóa đơn bán Tài khoản 531 cuối kỳ số dư - Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán: sử dụng để theo dõi toàn khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng giá bán thỏa thuận lý chủ quan doanh nghiệp( hàng bán phẩm chất hay không qui cách theo quy định hợp đồng kinh tế) Chú ý: phản ánh vào tài khoản 532 khoản giảm trừ việc chấp thuận giảm giá hóa đơn - Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: dùng để theo dõi trị giá vốn hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ Giá vốn hàng bán giá thành công xưởng thực tế sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ cung cấp trị giá mua thực tế hàng hóa tiêu thụ TK 632 áp dụng cho doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để xác định giá vốn sản phẩm, hàng hóa tiêu thu - Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng: sử dụng để phản ánh chi phí phát sinh trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ chi phí bao gói, phân loại, chọn lọc, vẩn chuyển, bốc dỡ, giới thiệu, bảo hành sản phẩm, hàng hóa, hoa hồng cho đại lý bán hàng - Tài khoản 133 – Thuế GTGT khấu trừ, có tài khoản cấp 2: + TK 1331 – Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ: dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ + TK 1332 – Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định: dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT the phương pháp khấu trừ thuế - Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp - Tài khoản 003 – Hàng hóa nhận bán hộ, ký quỹ 1.1.1.5 Nội dung hạch toán tiêu thụ thành phẩm: Công tác tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp tiến hành theo nhiều phương thức khác Mặc dù việc tiêu thụ thành phẩm thiết gắn với việc toán với người mua, doanh nghiệp thu nhận đầy đủ tiền hàng bán chấp nhận tra tiền khách hàng việc tiêu thụ phép ghi chép sổ sách kế toán Việc toán với người mua thành phẩm bán thực nhiều phương thức: - Thanh toán trực tiếp tiền mặt - Thanh toán phương thức chuyển khoản qua ngân hàng với điều kiện người mua có quyền từ chối không toán phần toàn giá trị hàng mua, khối lượng hàng gửi đến cho người mua không phù hợp với hợp đồng số lượng chất lượng quy cách Trong trường hợp thứ nhất, việc giao hàng toán tiền hàng thực thời điểm doanh nghiệp, việc tiêu thụ thành phẩm hoàn tất giao hàng nhận tiền Trong trường hợp thứ hai, việc tiêu thụ thành phẩm xem thực hiện, cần theo dõi công việc toán với người mua Trong trường hợp thứ ba, thành phẩm chuyển đến cho người mua chưa thể xem tiêu thụ Kế toán cần theo dõi tình hình chấp nhận hay không chấp nhận để xử lý thời gian quy định bảo đảm lợi ích doanh nghiệp Do thực kế hoạch tiêu thụ sản phẩm cần vào điều kiện cụ thể, tổ chức ký hợp đồng bên với điều kiện làm cho thành phẩm tiêu thụ nhanh có kế hoạch Với phương thức tiêu thụ khác nhau, trình tự hoạch toán khác 1.1.1.6 Các phương thức tiêu thụ chủ yếu: - Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, phân xưởng sản xuất( không qua kho) doanh nghiệp Sản phẩm bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sở hữu số hàng - Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Theo phương thức bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi người mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao( phần hay toàn bộ) số hàng nhận coi tiêu thụ - Phương thức bán trả góp: Theo phương thức này, giao hàng cho người mua, lượng hàng chuyển giao coi tiêu thụ, người mua toán lần đầu thời điểm mua phần Thông thường số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lãi suất trả chậm - Phương thức tiêu thụ qua đại lý 1.1.2 Tiêu thụ qua đại lý: 1.1.2.1 Khái niệm: Theo luật Thương mại 2005: "Điều 166 Đại lý thương mại: Đại lý thương mại hoạt động thương mại, theo bên giao đại lý bên đại lý thoả thuận việc bên đại lý nhân danh mua, bán hàng hoá cho bên giao đại lý cung ứng dịch vụ bên giao đại lý cho khách hàng để hưởng thù lao” 1.1.2.2 Phân loại đại lý: - Theo luật Thương Mại 2005: Điều 169 Các hình thức đại lý “1 Đại lý bao tiêu hình thức đại lý mà bên đại lý thực việc mua, bán trọn vẹn khối lượng hàng hoá cung ứng đầy đủ dịch vụ cho bên giao đại lý Đại lý độc quyền hình thức đại lý mà khu vục địa lý định bên giao đại lý giao cho đại lý mua, bán mặt hàng cung ứng loại dịch vụ định Tổng đại lý mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ hình thức đại lý mà bên đại lý tổ chức hệ thống đại lý trực thuộc để thực việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ cho bên giao đại lý Tổng đại lý đại diện cho hệ thống đại lý trực thuộc Các đại lý trực thuộc hoạt động quản lý tổng đại lý với danh nghĩa tổng đại lý Các hình thức đại lý khác mà bên thỏa thuận” 1.1.2.3 Thù lao đại lý: - Theo luật Thương Mại 2005: Điều 171, thù lao đại lý: “1 Trừ trường hợp có thoả thuận khác, thù lao đại lý trả cho bên đại lý hình thức hoa hồng chênh lệch giá Trường hợp bên giao đại lý ấn định giá mua, giá bán hàng hóa giá cung ứng dịch vụ cho khách hàng bên đại lý hưởng hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm giá mua, giá bán hàng hoá giá cung ứng vụ Trường hợp bên giao đại lý không ấn định giá mua, giá bán hàng hoá giá cung ứng dịch vụ cho khách hàng mà ấn định giá giao đại lý cho bên đại lý bên đại lý hưởng chênh lệch giá Mức chênh lệch giá xác định mức chênh lệch giá mua, giá bán, giá cung ứng dịch vụ cho khách hàng so với giá bên giao đại lý ấn định cho bên đại lý." 1.2 Doanh thu hàng gửi đại lý: 1.2.1 Bản chất hàng gửi bán đại lý: - Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi cho khách hàng sở thỏa thuận hợp đồng mua bán hàng hai bên giao hàng địa điểm qui ước hợp đồng Khi xuất kho gửi hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, khách hàng trả tiền chấp nhận toán hàng chuyển quyền sở hữu ghi nhận doanh thu tiêu thụ - Điều 170 Quyền sở hữu đại lý thương mại: “ Bên giao đại lý chủ sở hữu hàng hoá tiền giao cho bên đại lý." 1.2.2 Ghi nhận doanh thu hàng gửi bán: - Khi hàng gửi đại lý bên nhận đại lý xác định tiêu thụ, bên nhận đại lý không ghi nhận doanh thu - Bên giao đại lý ghi nhận doanh thu với hàng gửi đại lý bên nhận đại lý toán doanh thu số hàng giao đại lý 1.3 Hoa hồng đại lý thuế suất hoa hồng: 1.3.1 Hoa hồng đại lý: thuế GTGT Thanh toán tiền cho bên giao đại lý Sơ đồ 2.2: Hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi bên nhận đại lý ( Phải nộp thuế GTGT hàng đại lý hoa hồng đại lý) - Bên giao đại lý: TK 155,156 TK 157 Xuất hàng giao đại lý TK 511 Khi hàng bán TK 111,112,131 Doanh thu bán hàng TK 632 Hoa hồng trả bên TK 641 nhận đai lý Tk 3331 Thuế GTGT TK 133 Thuế GTGT Sơ đồ 2.3: Kế toán bán hàng qua đại lý bên giao đại lý (Theo phương pháp bán giá hưởng hoa hồng) 2.2 Hóa đơn chứng từ sử dụng: Theo TT120/2002- Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn GTGT (01/GTGT) hóa đơn bán hàng thông thường (02/GTGT) - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (Mẫu số 04HDL-3LL):Dùng để theo dõi số lượng hàng hoá xuất kho gửi bán, chứng từ vận chuyển đường Phiếu phận cung ứng lập thành ba liên: liên lưu, liên chuyển cho thủ kho để ghi thẻ kho chuyển cho phòng kế toán ghi sổ, liên giao cho đại lý bán hàng - Bảng toán hàng đại lý( ký gửi) ( Mẫu số 01-BH): Phản ánh tình hình toán đại lý (ký gửi) đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng Là chừng từ để đơn vị có hàng đơn vị nhân đại lý, ký gửi toán tiền ghi sổ kế toán Bảng toán đại lý, ký gửi bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi lập thành 2.3 Thủ tục lập hóa đơn kê khai nộp thuế - Theo Thông tư số 129/2008TT-BTC: “Các sở sản xuất, kinh doanh xuất điều chuyển hàng hoá cho sở hạch toán phụ thuộc chi nhánh, cửa hàng khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để bán xuất điều chuyển chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; xuất hàng hoá cho sở nhận làm đại lý bán giá, hưởng hoa hồng, vào phương thức tổ chức kinh doanh hạch toán kế toán, sở lựa chọn hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ sau: a) Sử dụng hoá đơn GTGT để làm toán kê khai nộp thuế GTGT đơn vị khâu độc lập với nhau; b) Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý theo quy định hàng hoá xuất cho sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, sở nhận làm đại lý bán hàng bán hàng phải lập hóa đơn theo quy định giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán gửi sở có hàng hóa điều chuyển sở có hàng hoá gửi bán (gọi chung sở giao hàng) để sở giao hàng lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ giao cho sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cở sở nhận làm đại lý bán hàng Trường hợp sở có số lượng doanh số hàng hoá bán lớn, Bảng kê lập cho 05 ngày hay 10 ngày lần Trường hợp hàng hoá bán có thuế suất thuế GTGT khác phải lập bảng kê riêng cho hàng hoá bán theo nhóm thuế suất Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, sở nhận làm đại lý bán hàng thực kê khai nộp thuế GTGT số hàng xuất bán cho người mua kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT sở giao hàng xuất cho 2.4 Một số văn liên quan thay - Thông tư số 54/2000TT-BTC: “Hướng dẫn Kế toán Hàng hóa Cơ sở Kinh doanh bán đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc tỉnh, Thành phố khác xuất bán qua đại lý bán giá hưởng Hoa hồng” - Thông tư số 10/2000TT-BTC: “Hướng dẫn việc kê khai nộp Thuế giá trị gia tăng Hàng hóa Cơ sở Kinh doanh xuất bántại đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc tỉnh, Thành phố khác xuất bán qua đại lý bán giá hưởng Hoa hồng”  Theo thông tư cũ có số điểm sửa đổi sau: - Căn vào mục II thông tư số 10/2000TT-BTC: “1 Các sở sản xuất, kinh doanh (đơn vị chủ hàng giao đại lý) xuất hàng hóa giao cho sở bán hàng đại lý giá hưởng hoa hồng (đơn vị đại lý hoa hồng) theo quy định Luật Thương mại phải lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn để lập hóa đơn Bảng kê hóa đơn bán hàng hóa bán qua đại lý tiêu thụ tháng đơn vị đại lý hoa hồng lập gửi Định kỳ hàng tháng đơn vị giao đại lý thực kê khai nộp thuế đôi với hàng hóa tiêu thụ tháng, có hàng hóa bán qua đại lý hoa hồng theo quy định hành kèm theo Bảng kê hóa đơn bán hàng hóa tiêu thụ qua đại lý hưởng hoa hồng đại lý lập có xác nhận đóng dấu đơn vị giao đại lý Các đơn vị đại lý hoa hồng tiêu thụ hàng phải lập hóa đơn Các đại lý hoa hồng kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa bán đại lý tiền thu hoa hồng.” => Như vậy, đại lý hoa hồng bán hàng đại lý phải lập hóa đơn bán hàng kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa bán đại lý tiền thu hoa hồng, mà đơn vị giao đại lý phải thực điều Đây điểm khác với thông tư ban hành - Căn vào mục II thông tư số 54/2000TT-BTC: “5 Căn vào chứng từ, hóa đơn số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, kế toán ghi: Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Có TK 131, 111, 112, ” => Hoa hồng đại lý không chịu thuế GTGT Phần III/ Đánh giá kiến nghị vấn đề liên quan tới tiêu thụ qua đại lý 3.1 Một số ý kiến: 3.1.1 Thuế suất hoa hồng đại lý: -Theo ý kiến ThS Lê Ngọc Lợi, APC - Tạp chí Kế toán: “Thứ nhất, hoa hồng giá trị gia tăng Hoa hồng phần giá trị gia tăng phần giá trị gia tăng chịu thuế đầu bên giao hàng đại lý Trong trường hợp này, thấy có khoản thuế GTGT đánh lần lên phần giá trị tương ứng với hoa hồng Điều chất thuế GTGT không đánh trùng chất thuế GTGT đánh lên phần giá trị gia tăng Thứ hai, đánh thuế GTGT lên hoa hồng, mức hoa hồng đại lý hưởng mức biểu thuế GTGT Mục I.1 Phần A Thông tư 120/2003/TT-BTC Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành nghị định 158/2003/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế GTGT có quy định rõ đối tượng chịu thuế Vậy hoa hồng có nằm nhóm hay không? Thứ ba, giả thiết chủ hàng gửi bán hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT Đại lý đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ sao? Như vậy, theo Quyết định số 15 trường hợp không ghi nhận thuế GTGT hoa hồng hưởng Không ghi nhận thuế GTGT phần hoa hồng hưởng mâu thuẩn với phân tích phủ nhận điều thứ , ghi nhận hoa hồng không thoả đáng mặt hàng bán không chịu thuế nên hoa hồng lại chịu thuế làm cho khái niệm chịu thuế hoa hồng điều kiện khác suy diễn khác Nếu giả thiết đại lý đơn vị hạch toán theo phương pháp trực tiếp, chủ hàng theo phương pháp khấu trừ mặt hàng chịu thuế, việc xuất hóa đơn quản lý sao? Ba phân tích hướng tới việc đề xuất phương án thống việc ghi nhận hoa hồng Nếu xét việc ghi nhận thuế hoa hồng, việc hạch toán giống cách cân đối kế toán Đó ghi nhận thuế GTGT hoa hồng đại lý chịu nộp thuế GTGT đầu chủ hàng dùng làm đầu vào Giả sử việc hạch toán giúp cho Cơ quan thuế dễ kiểm tra không xác, gặp phải phân tích thứ ba đây, gây khó khăn Như vậy, việc ghi nhận hoa hồng không kèm theo ghi nhận thuế GTGT Vì ghi nhận mà làm cho kế toán rơi vào tình khó khăn đồng thời ý nghĩa thuế GTGT đánh lên giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ bán ra” Điều giống với thông tư cũ số 54/2000TT-BTC, không ghi nhận thuế GTGT hoa hồng đại lý - Theo ý kiến TS Đặng Ngọc Khanh – Thời báo Tài Xác định thuế suất thuế GTGT hoa hồng đại lý tồn hai cách hiểu, quan điểm thứ cho thuế suất thuế GTGT hoa hồng thu từ hoạt động đại lý 10%, lý tiết 3.27 điểm Mục II phần B Thông tư số 159 nêu có hướng dẫn: Các hàng hoá, dịch vụ khác quy định đối tượng không thuộc diện chịu thuế không nêu mục thuế suất cuả Thông tư thuộc nhóm thuế suất 10% Nếu xét cách hiểu hoạt động mua bán đại lý giá hưởng hoa hồng loại hình môi giới, dịch vụ hoạt động thương mại hoạt động không quy định nhóm thuế suất 0,5%, nên áp dụng thuế suất 10% Quan điểm thứ hai: thuế suất thuế GTGT hoa hồng đại lý tính theo mặt hàng trực tiếp bán hàng Vì cuối mục thuế suất thông tư 120 nói có nêu: “Các mức thuế suất thuế GTGT quy định áp dụng thống cho loại hàng hoá, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại” Như cách hiểu có sở theo hướng dẫn Thông tư 120, hoạt động đại lý mua bán hàng hoá thực chất hình thức kinh doanh thương maị Luật Thương mại quy định Tuy nhiên thực tế có sở bán hàng đại lý mặt hàng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT giống, giống… hoa hồng thu từ hoạt động đại lý có phải chịu thuế không? Vấn đề xem xét từ quy định đối tượng chịu thuế thuế GTGT đánh theo sản phẩm hàng hoá, dịch vụ nên phát sinh hoa hồng thu từ hoạt động đại lý đối tượng chịu thuế GTGT 3.1.2 Kê khai nôp thuế: - Theo ý kiến TS Đặng Ngọc Khanh – Thời báo Tài Theo hướng dẫn điểm Mục II Phần C Thông tư 120 sở trực tiếp bán hàng đại lý phải kê khai, tính nộp thuế GTGT số lượng hàng bán đại lý tiền hoa hồng thu từ hoạt động đại lý Với quy định thực tế sở kinh doanh thực đầy đủ điều kiện quy định hoạt động đại lý điều kiện quan trọng bán giá quy định bên chủ hàng giao đại lý theo hợp đồng kinh tế ký kết thuế đầu vào thuế đầu ra, sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT doanh thu thu từ tiền hoa hồng đại lý Trong thực không sở kinh doanh, công ty có chi nhánh, cửa hàng khác địa phương nơi đóng trụ sở xin kê khai nộp thuế GTGT cho hoa hồng bán hàng đại lý quan thuế nơi đóng trụ sở chính, họ cho bên chủ hàng giao đại lý toán trực tiếp tiền hoa hồng đại lý cho công ty Với cách hiểu nên thực Cục Thuế có trụ sở Công ty Cục Thuế có chi nhánh công ty hoạt động thiếu thống kê khai nộp thuế cho hoa hồng đại lý Theo quy định kê khai thuế GTGT lượng hàng bán đại lý hoa hồng thu từ hoạt động đại lý liền với nhau, hoa hồng hưởng phải vào số lượng hàng tiêu thụ Mặt khác chi phí thuế đầu vào hoạt động đại lý phát sinh nơi bán hàng Do chi nhánh, cửa hàng hạch toán phụ thuộc khác địa phương với công ty thuế GTGT hàng bán đại lý hoa hồng thu từ hoạt động đại lý phải kê khai Cục Thuế sở theo quy định Thông tư số 120 Bộ Tài hướng dẫn 3.2 Đánh giá cá nhân: 3.2.1 Hạch toán bên nhận đại lý: Khi bên đại lý bán hàng phải lập hóa đơn thuế GTGT chịu trách nhiệm nộp thuế cho quan thuế, chế độ hướng dẫn không hạch toán thuế GTGT đầu phải nộp (TK 3331) Mặc dù mặt số số thuế bên chủ hàng hoàn lại không ảnh hưởng đến giấy tờ sổ sách Nhưng để đảm bảo thống nhất, hợp lý cần phải đinh khoản giá trị TK 3331 3.2.2 Hoa hồng đại lý thuế suất: - Thuế GTGT hoa hồng đại lý thuế đánh vào doanh thu đơn vị nhận đại lý, đánh vào giá trị gia tăng mà bên chủ hàng chịu Doanh nghiệp làm dịch vụ đại lý có doanh thu hoa hồng đại lý hay nói cách khác doanh thu đại lý từ hoạt động cung cấp dịch vụ bán hàng nên chịu thuế hợp lý theo chuẩn mực thông tư Vì thế, bên đại lý hạch toán khoản khoản doanh thu phải xuất hóa đơn cho bên chủ hàng, bên chủ hàng hạch toán khoản chi phí hoa hồng khoản chi phí bán hàng ghi nhận thuế đầu vào khấu trừ - Hoa hồng đại lý chịu thuế mức thuế suất hợp lý nhiều vướng mắc Các ý kiến đưa thuế suất hợp lý, cần phải có hướng dẫn cụ thể thông tư để đại lý không gặp khó khăn công tác hạch toán, kê khai nộp thuế 3.2.3 Kê khai nộp thuế: - Ý kiến đưa địa điểm nộp thuế cục thuế thuộc địa bàn đại lý hợp lý với luật thuế qui định 3.2.4 Cặp tài khoản sử dụng 331 131 cho bên giao nhận đại lý: Tài khoản 131 dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hoàn thành Tài khoản 331 dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ Bên giao bên nhận đại lý người bán khách hàng, mà đại lý trung gian trình tiêu thụ bên giao đại lý khách hàng Nhưng TK 131, 331 sử dụng kế toán phương thức tiêu thụ Trường hợp tương tự xảy kế toán xuất nhập ủy thác Tuy việc sử dụng cặp tài khoản hợp lý, bên nhận đại lý nhận hàng coi người mua ( bên giao đại lý sử dụng tài khoản 131) bên chủ hàng, giao đại lý coi người bán ( bên nhận đại lý sử dụng tài khoản 331) 3.3 Đề xuất: 3.3.1 Hạch toán bên nhận đại lý: Để phù hợp chế độ thông tư ta hạch toán sau: Khi bên nhận đại lý bán hàng ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Giá bán theo hợp đồng đại lý Có TK 331 – Giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331 – Thuế GTGT hàng bán đại lý Nhận hóa đơn GTGT hàng tiêu thụ bên giao đại lý ( ghi số thuế GTGT), ghi: Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( bên giao đại lý) 3.3.2 Hoa hồng đại lý thuế suất: Theo định số 48, đơn vị nhận đại lý kê khai nộp thuế với hoa hồng hàng đại lý Tuy nhiên, doanh nghiệp thực theo định 15, qui định đơn vị nhận đại lý phải kê khai nộp thuế với hoa hồng hàng bán đại lý Điều dẫn đến khó khăn cho doanh nghiệp tiến hành kê khai nộp thuế Sau số đề xuất để giải vướng mắc việc qui định mức thuế suất hoa hồng đại lý: + Đại lý bán giá hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, vé máy bay, vé oto, vé tàu hỏa, tàu thủy, bảo hiểm, bưu điện hàng hóa, dich vụ không chịu thuế GTGT kê khai, nộp thuế hàng bán đại lý hoa hồng hưởng + Đại lý bán giá qui định hưởng hoa hồng hàng hóa, thành phẩm phải kê khai nộp thuế GTGT hàng bán đại lý hoa hồng Mức thuế suất theo hàng gửi bán đại lý, hàng gửi bán có thuế suất 5% hoa hồng đại lý 5%, 10% hoa hồng đại lý 10% => Qui định phù hợp với mục đích đánh thuế Những hàng hóa khuyến khích sản xuất ưu tiên miễn thuế, hay đánh thuế thấp Theo thuế suất hoa hồng đại lý chịu theo hàng gửi đại lý Kết luận Tiêu thụ phận quan trọng hệ thống kế toán, phản ánh hiệu kinh doanh đơn vị Là trình giúp thu hồi lại phần vốn đầu tư chi phí bỏ nên việc nghiên cứu kế toán tiêu thụ có tầm quan trọng lớn Trong phạm vi giới hạn đề tài, dù tập trung vào phương thức tiêu thụ cụ thể thể nguyên tắc hạch toán chung, đặc biệt vấn đề thuế suất Qua nghiên cứu thấy vấn đề liên quan đến kế toán vấn đề gây thắc mắc cho doanh nghiệp Có thể nói hoa hồng đại lý vấn đề khó khăn cho đơn vị nhận đại lý xác định mức thuế suất việc kê khai nộp thuế Với việc lựa chọn đề tài em mong công tác kế toán tiêu thụ qua đại lý hoàn thiện Bài viết sơ sài em mong cô góp ý thêm để em hoàn thành tốt Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ cô trình nghiên cứu hoàn thiện đề tài Danh mục tài liệu tham khảo: GS.TS Đặng Thị Loan 2009 Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp Hà Nội: NXB Đại học Kinh tế quốc dân 2.26 Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam Và Toàn Bộ Thông Tư Hướng Dẫn Các Chuẩn Mực 2009 Hà Nội: NXB Bộ Thống Kê Hệ thông tài khoản kế toán 2008 Hà Nội: NXB Thống Kê Trần Nam Anh 2006 Luật Thương Mại Mới 2005 Và Các Văn Bản Hướng Dẫn Thi Hành Của Nước Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam Hà Nội: NXB Lao động Xã hội Thông tư số 120/2002/TT-BTC “Hướng dẫn thi hành nghị định số 89/2002/NĐ-CP” 6.Thông tư 129/2008/TT-BTC “Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP” Thông tư số 60/2007/TT-BTC “Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-C” Thông tư số 54/2000/TT-BTC “Hướng dẫn Kế toán Hàng hóa Cơ sở Kinh doanh bán đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc tỉnh, Thành phố khác xuất bán qua đại lý bán giá hưởng Hoa hồng” Thông tư số 10/2000/TT-BTC “Hướng dẫn việc kê khai nộp thuế GTGT hàng hóa sở kinh doanh bán đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc tỉnh, thành phố khác xuất bán qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng” 10.http://news.thanhvunt.com/index.php? option=com_content&view=article&id=168:hach-toan-hoa-hong-dai-lyban-hang-dung-gia&catid=31:ketoan-taichinh&Itemid=117 11 http://www.webketoan.vn/forum/f50/thue-suat-10-doi-voi-hoa-hong- dai-ly-co-chinh-xac-khong-26637.html Mục lục [...]... với doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng • Người nộp thuế là đại lý bán hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng thì không phải khai thuế giá trị gia tăng đối với doanh thu hàng hoá, dịch vụ đó và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng Phần II/ Kế toán tiêu thụ qua đại lý trong doanh nghiệp Việt Nam hiện nay 2.1 Kế toán tiêu thụ qua đại. .. đồ 2.1: Hạch toán bán hàng ký gửi tại bên nhận đại lý ( Không phải nộp thuế GTGT của hàng bán đại lý và hoa hồng đại lý) TK 3331 Thuế GTGT hàng đại lý Thuế GTGT hoa hồng TK 511 Hoa hồng chưa TK 111, 112 Thu tiền bán hàng đại lý TK 331 Giá bán chưa thuế TK 133 Thuế GTGT hàng tiêu thụ thuế GTGT Thanh toán tiền cho bên giao đại lý Sơ đồ 2.2: Hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi tại bên nhận đại lý ( Phải nộp... tiêu thụ qua đại lý: Theo chế độ kế toán hướng dẫn thực hiện QĐ số 15/2006/QĐ-BTC 2.1.1 Kế toán các nghiệp vụ: 2.1.1.1 Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý: a) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho các đại lý phải lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Có các TK 155, 156 b) Khi hàng hoá giao cho các đại lý đã bán được Căn... hiện kê khai nộp thuế đôi với hàng hóa đã tiêu thụ trong tháng, trong đó có hàng hóa bán qua đại lý hoa hồng theo quy định hiện hành kèm theo bản sao Bảng kê hóa đơn bán ra của hàng hóa đã tiêu thụ qua đại lý hưởng hoa hồng do đại lý lập có xác nhận và đóng dấu của đơn vị giao đại lý 2 Các đơn vị đại lý hoa hồng khi tiêu thụ hàng phải lập hóa đơn 5 Các đại lý hoa hồng không phải kê khai, tính và nộp... nhận đại lý không phải là người bán và khách hàng, mà đại lý là trung gian trong quá trình tiêu thụ giữa bên giao đại lý và khách hàng Nhưng TK 131, 331 vẫn được sử dụng trong kế toán phương thức tiêu thụ này Trường hợp tương tự xảy ra trong kế toán xuất khẩu và nhập khẩu ủy thác Tuy vậy việc sử dụng cặp tài khoản này vẫn hợp lý, bên nhận đại lý nhận hàng và được coi như người mua ( bên giao đại lý sử... nhất, hợp lý cần phải đinh khoản giá trị TK 3331 3.2.2 Hoa hồng đại lý và thuế suất: - Thuế GTGT hoa hồng đại lý là thuế đánh vào doanh thu của đơn vị nhận đại lý, không phải đánh vào giá trị gia tăng mà bên chủ hàng đã chịu Doanh nghiệp làm dịch vụ đại lý có doanh thu là hoa hồng đại lý hay nói cách khác doanh thu của đại lý là từ hoạt động cung cấp dịch vụ bán hàng nên chịu thuế là hợp lý theo chuẩn... kinh doanh (đơn vị là chủ hàng giao đại lý) khi xuất hàng hóa giao cho cơ sở bán hàng đại lý đúng giá hưởng hoa hồng (đơn vị đại lý hoa hồng) theo quy định của Luật Thương mại phải lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn cứ để lập hóa đơn là Bảng kê hóa đơn bán ra của hàng hóa bán qua đại lý đã tiêu thụ trong tháng do các đơn vị đại lý hoa hồng lập gửi về Định kỳ hàng tháng đơn vị giao đại lý thực... ký gửi tại bên nhận đại lý ( Phải nộp thuế GTGT của hàng đại lý và hoa hồng đại lý) - Bên giao đại lý: TK 155,156 TK 157 Xuất hàng giao đại lý TK 511 Khi hàng được bán TK 111,112,131 Doanh thu bán hàng TK 632 Hoa hồng trả bên TK 641 nhận đai lý Tk 3331 Thuế GTGT TK 133 Thuế GTGT Sơ đồ 2.3: Kế toán bán hàng qua đại lý tại bên giao đại lý (Theo phương pháp bán đúng giá hưởng hoa hồng) 2.2 Hóa đơn chứng... giao đại lý được coi như người bán ( bên nhận đại lý sử dụng tài khoản 331) 3.3 Đề xuất: 3.3.1 Hạch toán tại bên nhận đại lý: Để phù hợp giữa chế độ và thông tư ta sẽ hạch toán như sau: Khi bên nhận đại lý bán hàng ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Giá bán theo hợp đồng đại lý Có TK 331 – Giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331 – Thuế GTGT của hàng bán đại lý Nhận hóa đơn GTGT của hàng đã tiêu thụ của bên giao đại lý. .. và cung cấp dịch vụ Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.2 Hạch toán tại đơn vị nhận bán hàng đại lý, ký gửi( nhận đại lý) : a) Khi nhận hàng đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, kế toán phản ánh toàn bộ giá trị hàng hoá nhận bán đại lý vào tài khoản ngoài Bảng Cân đối kế toán (Tài khoản 003 “Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược”) Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi đơn bên Nợ TK 003, khi xuất ... trị gia tăng doanh thu hàng hoá, dịch vụ doanh thu hoa hồng đại lý hưởng Phần II/ Kế toán tiêu thụ qua đại lý doanh nghiệp Việt Nam 2.1 Kế toán tiêu thụ qua đại lý: Theo chế độ kế toán hướng dẫn... thành phẩm tiêu thụ nhanh có kế hoạch Với phương thức tiêu thụ khác nhau, trình tự hoạch toán khác 1.1.1.6 Các phương thức tiêu thụ chủ yếu: - Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Là phương thức giao... dịch vụ cho bên giao đại lý Tổng đại lý đại diện cho hệ thống đại lý trực thuộc Các đại lý trực thuộc hoạt động quản lý tổng đại lý với danh nghĩa tổng đại lý Các hình thức đại lý khác mà bên thỏa