Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân TRƯỜNG ĐẠI HỌC ĐÔNG Á KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH BÁO CÁO NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Đề tài: NGHIÊN CỨU VỀ MỘT SỐ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM, XU HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN Sinh viên thực hiện: Phan Thị Kiều Anh Nguyễn Thị Thảo Hiền Nguyễn Thị Hoa Mai Vũ Thị Phương Giảng viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Thị Thanh Vân Xác nhận khoa Đà Nẵng, tháng năm 2014 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân LỜI CẢM ƠN Điều đầu tiên, xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới cô giáo Th.S Nguyễn Thị Thanh Vân, người trực tiếp hướng dẫn, tạo điều kiện, động viên nhóm nghiên cứu hoàn thành luận văn Xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới thầy cô giáo, cán khoa kế toán – Tài Trường Đại học Đông Á tạo điều kiện thuận lợi giúp thực đề tài nghiên cứu Chúng đặc biệt gửi lời cảm ơn tới thầy cô giáo khoa Kế toán – Tài chính, thầy cô giáo trực tiếp giảng dạy chúng tôi, truyền đạt kiến thức quý báu bốn năm học trường, tạo tiền đề cho hoàn thành luận văn Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn chân thành tới gia đình, bạn bè động viên suốt trình thực luận văn nghiên cứu Nhóm sinh viên thực Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG ANH DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN VỀ QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 1.1 KHÁI NIỆM VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI CÓ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.1.1 Khái niệm chuẩn mực kế toán 1.1.2 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán 1.1.3 Phân loại chuẩn mực kế toán 1.2 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.2.1 Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế .6 1.2.1.1 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế rào cản việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.1.2 Sự hình thành phát triển tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.1.3 Sự tiếp nhận cộng đồng quốc tế chuẩn mực kế toán quốc tế 10 1.2.2 Quy trình soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế 10 1.2.3 Lợi ích việc ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế 13 1.2.3.1 Lợi ích nhà đầu tư 13 1.2.3.2 Lợi ích công ty đa quốc gia 13 1.2.3.3 Lợi ích nước phát triển 14 1.2.3.4 Lợi ích quan thuế 14 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân 1.2.3.5 Lợi ích việc xúc tiến thương mại khu vực 14 1.1.3 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 14 1.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 16 1.3.1 Sự hình thành phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam 16 1.3.1.1 Hoàn cảnh đời chuẩn mực kế toán Việt Nam 16 1.3.1.2 Việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam 17 1.3.2 Cơ chế ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam 19 1.3.3 Vai trò chuẩn mực kế toán kinh tế Việt Nam 20 1.3.3.1 Thu hút vốn đầu tư nước góp phần phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam 20 1.3.3.2 Quản lý tài tầm vĩ mô Nhà Nước 21 1.3.3.3 Góp phần phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán Việt Nam 21 1.3.4 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 22 CHƯƠNG 2:PHÂN TÍCH SỰ GIỐNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 24 2.1.CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO 24 2.1.1.Khái quát chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho 24 2.1.1.1.Tầm quan trọng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho 24 2.1.1.2.Quá trình hình thành mục đích chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho: 25 2.1.2.Phân tích giống khác chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho 27 2.1.2.1.Giống chuẩn mực kế toán kê toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam 27 2.1.2.2.Khác chuẩn mực kế toán kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam 30 2.1.3.Ưu điểm nhược điểm chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho 36 2.1.3.1.Ưu điểm: 36 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân 2.1.3.2.Nhược điểm : 36 2.2 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH: 37 2.2.1 Khái quát chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ hữu hình: 37 2.2.1.1 Tầm quan trọng chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình: 37 2.2.1.2 Qúa trình hình thành mục đích chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS tài sản cố định hữu hình: 38 2.2.2 Phân tích giống khác quy định chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ hữu hình: 40 2.2.2.1 Giống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 16) chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 3) TSCĐ hữu hình: 40 2.2.3 Một số ưu nhược điểm chuẩn mực kế toán VAS 03 so với IAS 16 tài sản cố định hữu hình: 50 2.2.3.1 Ưu điểm 50 2.2.3.2 Nhược điểm: 50 2.3.CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ DOANH THU 51 2.3.1.Khái quát chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam Doanh thu 51 2.3.1.1 Tầm quan trọng chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam Doanh thu 51 2.3.1.2 Quá trình hình thành mục đích chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam Doanh thu 52 2.3.2.Phân tích giống khác chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu – IAS 18 chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS 14 54 2.3.2.1.Giống chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu: 54 2.3.2.2.Khác chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu: 60 2.3.3.Ưu điểm nhược điểm VAS 14 so với IAS 18 65 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân 2.3.3.1.Ưu điểm 65 2.3.3.2 Nhược điểm 65 2.4 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 66 2.4.1 Khái quát chuẩn mực kế toán Quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam trình bày báo cáo tài 66 2.4.1.1 Tầm quan trọng chuẩn mực kế toán Quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam trình bày báo cáo tài 66 2.4.1.2 Quá trình hình thành mục đích chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS chuẩn mực kế toán Việt nam VAS 21 67 2.4.2 Phân tích giống khác giữa IAS VAS 21- Trình bày báo cáo tài 69 2.4.2.1 Giống IAS VAS 21 69 2.4.2.2 Khác IAS 01 VAS 21-trình bày báo cáo tài 73 2.4.2.3 Một số ưu nhược điểm VAS 21 Việt nam so với IAS Quốc tế 75 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM THEO HƯỚNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 77 3.1.PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM THEO HƯỚNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HÀNG TỒN KHO 78 3.1.1.VAS 02 nên có quy định cụ thể hàng tồn kho sản phẩm nông nghiệp, khai khoáng 78 3.1.2.VAS 02 không nên áp dụng phương pháp LIFO tính giá hàng tồn kho 79 3.1.3.VAS 02 nên đưa quy định cụ thể để đảm bảo nguyên tắc quán việc tính giá hàng tồn kho 80 3.1.4.VAS 02 nên cho phép sử dụng giá hành để so sánh với giá gốc mua nguyên vật liệu để sản xuất 81 3.2 BIỆN PHÁP PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 03 “TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH” THEO HƯỚNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 16 “ BẤT ĐỘNG SẢN, NHÀ XƯỞNG VÀ THIẾT BỊ ” : 81 3.2.1 Cần ban hành chuẩn mực Giảm giá trị tài sản (Impairment of assets) 82 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân 3.2.2 Bổ sung quy định việc đánh giá lại sau ghi nhận ban đầu: 82 3.2.2.1 Phương pháp đánh giá lại : 82 3.2.2.2 Giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình: 83 3.2.2.3 Tần suất việc đánh giá lại : 83 3.2.3 Cần bổ sung vào nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm phần ước tính ban đầu cho việc tháo dỡ, di dời tài sản chi phí khôi phục mặt bằng: 83 3.2.4 Xác định lại công thức tính khấu hao cho TSCĐ hữu hình để đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí: 84 3.3 BIỆN PHÁP PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM THEO HƯỚNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ DOANH THU 85 3.3.1.Bổ sung phần khai báo thông tin báo cáo tài 85 3.3.2.Bổ sung hướng dẫn cụ thể thời điểm ghi nhận xác định doanh thu cho trường hợp đặc biệt 86 3.3.2.1.Về doanh thu bán hàng 86 3.3.2.2.Doanh thu cung cấp dịch vụ: 88 3.3.2.3.Lợi tức, tiền quyền cổ tức : 89 3.3.3.Thay đổi cách xác định giá trị hợp lý ghi nhận doanh thu 89 3.4.BIỆN PHÁP PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM THEO HƯỚNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 90 3.4.1 Việt Nam cần nới lỏng hệ thống tài khoản kế toán biểu mẫu báo cáo tài 92 3.4.2 Tách lợi nhuận chi phí tài khỏi lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 92 3.4.3 Vì tầm quan trọng báo cáo tình hình vốn chủ sở hữu nên tách riêng thành báo cáo độc lập mà không để vào thuyết minh báo cáo tài 94 3.4.4 Các tiêu bảng cân đối kế toán nên chuyển vào phần thuyết minh báo cáo tài 95 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 PHỤ LỤC So sánh IAS VAS 98 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG ANH ASC: Accounting standads committee (Cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia) FASB: Financial Accounting Standards Board (Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính) FIFO: First in - First out (Nhập trước - xuất trước IACPA: American Institute Certified Public Accountants (Viện kế toán công chứng Mỹ) IAS: International Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán quốc tế) IASB: International Accounting Standard Board (Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế) IASC: International Accounting Standard Committee (Ủy Ban Chuẩn mực kế toán quốc tế) IFAC: International Federation of Accountant (Liên đoàn kế toán quốc tế) IFRS: International Financial Reporting Standards (Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) IOSCO: International Organization of Securities Commissions (Tổ chức giới ủy ban chứng khoán) LIFO: Last in- First out (Nhập sau- xuất trước) SAC: Standing Advisory Committee (Hội đồng cố vấn chuẩn mực) SEC: Security and Exchange Commission (Ủy ban chứng khoán Mỹ) VAA: Vietnamese Association of Accountants and Auditors (Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam) VAS: Vietnamese Accounting Standard (Chuẩn mực kế toán Việt Nam) DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT HTK : Hàng tồn kho TSCĐ : Tài sản cố định BCTC : Báo cáo tài DN : Doanh nghiệp Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu kinh tế Việt Nam không nằm xu chung Thế trình hội nhập đâu có hội mà có nhiều thử thách khó khăn buộc phải kiên trì nỗ lực vượt qua Một thử thách trình hội nhập việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán để hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán Việt Nam bắt nhịp kịp với hội nhập kế toán nước có kinh tế thị trường quan trọng tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế khu vực Các chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo điều kiện cho trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam dễ dàng Tuy nhiên, điều kiện kinh tế xã hội đặc thù Việt Nam mà việc áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế vào thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam chưa thể thực Chính nguyên nhân khiến cho chuẩn mực kế toán Việt Nam dù xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế có nhiều điểm khác biệt mang tính trọng yếu Chính vậy, mà việc phân tích tìm hiểu hòa hợp hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Việt nam cần thiết cấp bách Xuất phát từ lý trên, nhóm lựa chọn đề tài: “ Nghiên cứu hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế Việt Nam, xu hướng phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán” làm đề tài nghiên cứu khoa học Mục đích nghiên cứu đề tài Việc xem xét nghiên cứu điểm khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế cần thiết với nhiều mục đích Mục đích thứ nghiên cứu khác biệt hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế góp phần cho công tác nghiên cứu tìm hiểu xu hài hòa quy định kế toán Việt nam với quy định kế toán quốc tế, giúp cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam thấy khác biệt hai hệ thống chuẩn mực kế toán, Trang Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân từ mà doanh nghiệp dễ dàng thực hoạt động kế toán tài cho doanh nghiệp Mục đích thứ hai nghiên cứu khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế, rút vấn đề cần bổ sung, sửa đổi chuẩn mực kế toán Việt Nam góp phần hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam theo hướng hội nhập quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu : Luận văn tập trung nghiên cứu điểm giống khác số chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế  Phạm vi nghiên cứu : Do hạn chế thời gian nên nhóm tập trung vào nghiên cứu điểm giống khác biệt bốn chuẩn mực kế toán thông dụng thường hay áp dụng Doanh nghiệp cụ thể là: - Thứ nhất: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số (VAS 2) “Hàng tồn kho” so với Chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS 2) “Inventories” - Thứ hai: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số (VAS 3) “Tài sản cố định hữu hình” so với Chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 (IAS 16) “Property, Plant and Equipment” - Thứ ba : Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) “Doanh thu thu nhập khác” so với Chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS 18) “Revenue” - Thứ tư : Chuẩn mực kế toán Việt nam số 21 (VAS 21) “Trình bày báo cáo tài chính” so với Chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS 1) “Presentation of Financial Statements” Đồng thời luận văn đề xuất số giải pháp để phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam theo hướng chuẩn mực kế toán quốc tế Phương pháp nghiên cứu Vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu vấn đề cách vừa tính toàn diện vừa tính cụ thể, đảm bảo tính logic vấn đề nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp qui nạp, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh để phân tích vấn đề, so sánh, đánh giá rút vấn đề Trang Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân - Trên thực tế có nhiều TSCĐHH lý thu hồi số tiền lớn ôtô, nhà cửa, ….Nếu không tính tới giá trị thu hồi ta gián tiếp làm cho mức khấu hao hạch tóan vào chi phí cao thực tế - Giá trị thu hồi vốn có TSCĐHH, việc sử dụng giá trị thu hồi làm cho TSCĐ hữu hình không phép khấu hao hết giá trị thu hồi ước tính - Theo chuẩn mực kế toán quốc tế tính giá thu hồi ước tính vào công thức xác định khấu hao Và giá trị thu hồi ước tính tiêu giới hạn để khống chế tổng khấu hao lũy kế TSCĐ hữu hình 3.3 BIỆN PHÁP PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM THEO HƯỚNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ DOANH THU Trong tiến trình hội nhập quốc tế, việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nói chung hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu nói riêng theo hướng quốc tế, phù hợp với thông lệ quốc tế yêu cầu cấp bách cần thiết nhằm tạo môi trường kinh tế bình đẳng, làm lành mạnh quan hệ hoạt động tài quan trọng tạo công nhận quốc tế Việt Nam trình hội nhập Về bản, chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế nên nội dung, quan điểm chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 14) doanh thu phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu (IAS 18) Tuy nhiên, phân tích trên, chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu (VAS 14) số nhược điểm, hạn chế chưa hài hòa so với chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu (IAS 18) Qua trình tìm hiểu nghiên cứu, xin đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu theo hướng chuẩn mực kế toán quốc tế sau: 3.3.1 Bổ sung phần khai báo thông tin báo cáo tài Để đáp ứng yêu cầu hài hòa khai báo thông tin báo cáo tài giúp người sử dụng báo cáo tài nắm bắt thông tin cách rõ ràng, thu hút đầu tư cho Doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu(VAS 14) nên bổ sung phần thuyết minh khoản dự phòng, nợ tài sản tiềm tàng vào báo cáo tài Doanh nghiệp Trang 85 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân 3.3.2 Bổ sung hướng dẫn cụ thể thời điểm ghi nhận xác định doanh thu cho trường hợp đặc biệt Do đa dạng phức tạp việc xác định doanh thu đặc biệt việc xác định ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu (IAS 18) đưa phần phụ lục nhằm hướng dẫn cho việc ghi nhận Doanh thu trường hợp đặc biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu(VAS 14) nên bổ sung thêm hướng dẫn cụ thể cho trường hợp giúp cho việc xác định ghi nhận doanh thu sáng tỏ, điều làm cho báo cáo tài Doanh nghiệp chấp nhận rộng rãi hội nhập thị trường quốc tế Những trường hợp đặc biệt là: 3.3.2.1 Về doanh thu bán hàng - Bán hàng theo phương thức “xuất hóa đơn giữ hộ”, theo việc giao hàng bị trì hoãn theo yêu cầu người mua người mua nắm quyền sở hữu chấp nhận trả tiền Doanh thu ghi nhận người mua nắm quyền sở hữu, với điều kiện là:  Việc giao hàng chắn thực hiện;  Các mặt hàng có sẵn, xác định sẵn sàng để giao cho người mua thời điểm bán hàng công nhận;  Người mua có hướng dẫn cụ thể việc giao hàng chậm;  Các điều khoản toán thông thường áp dụng Doanh thu không ghi nhận ý định mua hay sản xuất hàng hóa giao kịp thời gian - Bán hàng mà hàng hóa giao phụ thuộc điều kiện:  Lắp đặt kiểm tra: Doanh thu thường ghi nhận người mua chấp nhận việc giao hàng việc lắp đặt kiểm tra đầy đủ hoàn tất Tuy nhiên doanh thu ghi nhận người mua chấp nhận việc giao hàng trường hợp : Việc lắp đặt đơn giản; việc kiểm tra thực cho mục đích cuối hợp đồng  Việc chấp nhận việc người mua trả lại hàng : Nếu có không chắn hàng hóa bị trả lại, doanh thu cần ghi nhận việc giao hàng Trang 86 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân chấp nhận thức người mua hay hàng hóa giao thời gian cho phép việc trả lại hàng hết  Hàng đại lý người mua đảm nhiệm việc bán hộ cho người bán: Doanh thu ghi nhận người người giao hàng hàng hóa nhận bán cho bên thứ ba  Bán hàng thu tiền giao hàng: Doanh thu ghi nhận việc giao hàng thực người bán nhận tiền - Phương thức bán hàng mà việc giao hàng thực người mua trả tiền lần cuối chuỗi trả góp: Doanh thu ghi nhận hàng hóa giao Tuy nhiên kinh nghiệm cho thấy việc bán hàng thường trôi chảy doanh thu ghi nhận người mua trả trước khoản tiền tương đối lớn miễn hàng hóa có sẵn tay, xác định sẵn sàng để giao - Các đơn đặt hàng mà việc toán thực trước giao hàng, hàng hóa sẵn kho, chẳng hạn hàng hóa sau có yêu cầu sản xuất hay chuyển thẳng cho người mua từ bên thứ ba Doanh thu ghi nhận hàng hóa giao - Các hợp đồng bán hàng hay mua lại hàng theo người bán cam kết mua lại hành hóa bán sau thời gian người bán có quyền mua lại hàng hóa người mua có quyền đòi người bán mua lại hàng hóa Khi đó, cần nghiên cứu điều khoản hợp đồng để xác định rõ thực chất thời điểm người bán chuyển phần lớn rủi ro lợi ích việc sở hữu hàng hóa, lúc doanh thu ghi nhận - Bán hàng cho bên trung gian nhà phân phối, nhà buôn người khác để bán lại:Khi người mua thực chất làm nhiệm vụ đại lý cho người bán việc bán hàng xử lý trường hợp đại lý - Bán trả góp, việc trả góp thực nhiều lần : doanh thu giá bán hàng hóa sau trừ phần lãi suất ghi nhận thời điểm bán hàng Giá bán giá trị hàng hóa bán xác định cách chiết khấu tổng số tiền phải thu thời điểm theo tỷ lệ lãi suất quy đổi Phần lãi ghi nhận vào doanh thu sở tỷ lệ thời gian có tính đễn lãi suất quy đổi - Bán bất động sản : Doanh thu thường ghi quyền sở hữu hợp pháp chuyển sang cho người mua Tuy nhiên, số trường hợp quyền sở hữu Trang 87 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân tài sản thực tế chuyển giao trước quyền chủ sở hữu hợp pháp chuyển giao 3.3.2.2 Doanh thu cung cấp dịch vụ: Do có nhiều loại dịch vụ chất, đặc điểm khác nhau, phần phụ lục IAS 18 có minh họa phương pháp ghi nhận doanh thu số dịch vụ sau: - Dịch vụ lắp đặt : ghi nhận vào doanh thu theo phần công việc lắp đặt hoàn thành, trừ việc lắp đặt đương nhiên phải thực phí lắp đặt ghi nhận vào doanh thu từ bán hàng - Phí dịch vụ bao gồm giá bán sản phẩm :Khi giá bán sản phẩm bao gồm phần định trước cuả dịch vụ phải thực tiếp theo, giá trị dịch vụ dời lại ghi nhận vào doanh thu khoản thời gian mà dịch vụ thực - Hoa hồng quảng cáo: Được ghi nhận vào doanh thu ấn phẩm, chương trình xuất trước công chúng Nếu quảng cáo có nhiều bước, hoa hồng ghi nhận vào doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành - Hoa hồng đại lý bảo hiểm: ghi nhận doanh thu vào ngày có hiệu lực bắt đầu gia hạn hợp đồng bảo hiểm - Phí dịch vụ tài : Việc ghi nhận phụ thuộc vào mục đích cuả phí dựa sở hạch toán công cụ tài có liên quan Cần phân biệt lãi suất thực tế công cụ tài chính, phí thu từ cung cấp dịch vụ, phí thu từ hoạt động khác - Phí vào cửa : Doanh thu từ hoạt động biểu diễn nghệ thuật, lễ hội kiện đặc biệt khác ghi nhận kiện xảy Nếu vé vào cửa cho nhiều kiện bán lúc, khoản phí phân bổ cho kiện sở lượng dịch vụ cung ứng cho kiện - Học phí : Doanh thu ghi nhận suốt thời kỳ cuả khoản học phí - Phí tham gia, gia nhập, hội phí : Nếu khoản phí dành cho hội phí, tất dịch vụ hay hàng hoá khác toán riêng biệt, phí ghi nhận doanh thu Nếu hội phí có việc cung cấp dịch vụ, ấn phẩm, phí ghi nhận vào doanh thu dưạ thời gian, chất giá trị lợi ích cung cấp Trang 88 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân - Phí đặc quyền :  Cung cấp máy móc thiết bị tài sản hữu hình khác : Khoản phí tính dựa sở giá trị tương đương tài sản bán ghi nhận doanh thu tài sản giao nhận chuy ển quyền sở hữu  Cung cấp dịch vụ ban đầu dịch vụ : Khoản phí thu cho việc tiếp tục cung ứng dịch vụ dù phần khoản phí ban đầu khoản phí riêng biệt, ghi nhận doanh thu dịch vụ thực Nếu khoản phí riêng biệt không đủ bù đắp chi phí cho dịch vụ với lợi nhuận thoả đáng, dời lại ghi nhận doanh thu dịch vụ thực - Phí từ việc phát triển phần mềm theo nhu cầu người sử dụng: ghi nhận vào doanh thu theo tỷ lệ phần công việc hoàn thành, bao gồm việc hoàn thành dịch vụ hỗ trợ sau giao nhận 3.3.2.3 Lợi tức, tiền quyền cổ tức : Các khoản phí tiền quyền trả cho việc sử dụng tài sản cuả doanh nghiệp (như nhãn hiệu thương mại, sáng chế, phần mềm, quyền tác giả, gốc phim) thường ghi nhận theo chất cuả hợp đồng Trong thực tế doanh thu ghi nhận sở tuyến tính theo thời hạn hợp đồng Trong số trường hợp, phí quyền phí giấy phép có thu hay không phụ thuộc vào kiện xảy tương lai.Trong trường hợp này, doanh thu ghi nhận tin khoản phí nhận được, thường lúc mà kiện xảy 3.3.3 Thay đổi cách xác định giá trị hợp lý ghi nhận doanh thu Chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu xác định giá trị hợp lý để ghi nhận doanh thu khoản doanh nghiệp nhận sau trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán Trong đó, chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu lại ghi nhận giá trị hợp lý khoản mà DN nhận sau trừ khoản giảm trừ như: chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Việc không quán việc xác định giá trị hợp lý để ghi nhận doanh thu Việt Nam quốc tế gây khó khăn cho người sử dụng báo cáo tài Vì vậy, để đáp ứng yêu cầu hội nhập, phù hợp tiêu chuẩn đánh giá quốc tế, đảm bảo tính đồng hệ thống kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Trang 89 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân Nam doanh thu cần thay đổi cách xác định giá trị hợp lý doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế Đồng thời, cần xây dựng chuẩn mực riêng đo lường giá trị hợp lý dựa Chuẩn mực kế toán quốc tế số 13 – Đo lường giá trị hợp lý nhằm tạo thống liệu tham chiếu khoản mục doanh thu Việt Nam quốc tế 3.4 BIỆN PHÁP PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM THEO HƯỚNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Việc sử dụng thông tin BCTC công cụ hữu hiệu quản lý tài chính, đánh giá hiệu kinh doanh DN Để đánh giá xác hoạt động DN, đòi hỏi hệ thống BCTC phải thể cách tổng quát, đầy đủ xác tiêu phản ánh hoạt động kinh doanh DN Tuy vậy, hệ thống BCTC hành không tránh khỏi thiếu sót định Một số tiêu BCTC chi tiết thuộc phạm vi báo cáo quản trị Các tiêu phản ánh báo cáo có tự xếp lại chưa thật hợp lý không quán, cách tính toán tiêu chưa thật xác, biểu mẫu cồng kềnh, không phù hợp với trình độ thực tiễn Việt nam nên DN khó lòng thực Các DN Việt nam có trình độ tổ chức khác chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” lại quy định áp dụng cho tất loại hình DN Có nghĩa tất loại hình DN, từ công ty TNHH, công ty cổ phần có quy mô vừa nhỏ DN Nhà nước áp dụng hệ thống BCTC giống Phải chăng, nhà soạn thảo biểu mẫu BCTC lạc quan việc đánh giá điều kiện kinh tế, xã hội trình độ quản lý DN nước ta nên dẫn đến tình trạng hàng loạt DN lập nộp BCTC cho quan quản lý hạn chưa nói BCTC có xác hay không Chúng ta phải thẳng thắng thừa nhận hệ thống BCTC hành toán đố khó so với trình độ hầu hết DN nước ta Và thực tế, để có BCTC nộp cho quan quản lý, DN vừa nhỏ phải chọn hai cách: Hoặc phải thuê chuyên gia lập BCTC tự lập cho có để nộp Trong trình xây dựng hệ thống BCTC, cần quán triệt số quan điểm phương hướng sau: Trang 90 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân - Tuân thủ luật pháp: Xuất phát từ môi trường kinh tế luật pháp Việt nam nay, nhà nước quan tâm đến hoạt động kinh tế kế toán thông qua việc ban hành văn pháp qui tài kế toán cho phù hợp với giai đoạn phát triển đất nước Đặc biệt, Việt nam hội nhập với kinh tế giới nước khu vực, việc xây dựng hệ thống BCTC phải dựa quan điểm tuân thủ luật pháp đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin - Phù hợp với chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế, đảm bảo có tiếng nói chung đặc điểm kinh tế Việt Nam - Trong bối cảnh toàn cầu hóa, kinh tế giới đã, có thay đổi lớn lao xu hướng tự thương mại Nước ta tham gia tổ chức: Asean, Apec, WTO Do vậy, kế toán với tư cách công cụ quản lý kinh tế phải đổi mới, nhằm tạo tiền đề cho việc thương mại hóa Thế giới - Phù hợp với tính đa dạng hóa loại hình DN - Chủ trương phát triển kinh tế thị trường nhiều thành phần, đa dạng hóa hình thức sở hữu đòi hỏi hệ thống kế toán phải xây dựng thật linh hoạt, phù hợp cho đáp ứng yêu cầu thông tin hữu ích người sử dụng bên DN - Để đạt tiêu chuẩn chất lượng phù hợp với yêu cầu sử dụng thông tin kinh tế thị trường, hệ thống BCTC cần phải có cấu trúc hoàn chỉnh đạt mục tiêu sau đây: - Đảm bảo thông tin trình bày BCTC phải hữu ích cho việc đề định Nó phải hội tụ đủ phẩm chất: Dể hiểu, thích hợp, thỏa đáng, so sánh quán - Xây dựng mô hình BCTC linh hoạt phù hợp với nhu cầu sử dụng, nhu cầu thực hành kế toán đối tượng khác phù hợp với tương quan Lợi ích – Chi phí việc soạn thảo phổ biến thông tin kế toán - Các thông tin, yếu tố BCTC phải đo lường theo nguyên tắc thích hợp, cho phép hạn chế ảnh hưởng thay đổi giá (hoặc lạm phát) việc trình bày thông tin tài Trang 91 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân 3.4.1 Việt Nam cần nới lỏng hệ thống tài khoản kế toán biểu mẫu báo cáo tài Chế độ kế toán Việt Nam đưa hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, bắt buộc, mà đưa biểu mẫu BCTC thống nhất, bắt buộc cho tất DN áp dụng Như cách so sánh khác IAS không đưa biểu mẫu Bảng cân đối kế toán VAS 21 đưa biểu mẫu qui định phần thông tin phải trình bày Bảng cân đối kế toán, Theo VAS 21, khoản 53 có nói cách thức trình bày yếu tố thông tin Bảng cân đối kế toán áp dụng với loại hình doanh nghiệp quy định văn hướng dẫn thực chuẩn mực Để giảm bớt cứng nhắc cách trình bày hệ thống báo cáo tài chính, Bộ Tài nên nới lỏng hệ thống tài khoản kế toán biểu mẫu kế toán, doanh nghiệp có quy mô tính chất ngành nghề khác nhau, để đảm bảo tính minh bạch hợp lý Báo cáo tài Doanh nghiệp đừng nên cứng nhác cách trình bày, doanh nghiệp không hiểu rỏ lập báo cáo tài chinh theo biểu mẫu nhà nước, lại thể sai chất tình hình kết tài doanh nghiệp, làm cho Báo cáo tài không trung thực, hợp lý kìm hảm phát triển doanh nghiệp Doanh nghiệp nên trao quyền chủ động việc tự xây dựng biểu mẫu kế toán phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, phải đảm bảo trung thực, hợp lý 3.4.2 Tách lợi nhuận chi phí tài khỏi lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận thu từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo tính toán dựa sở tính toán khoản chênh lệch doanh thu hoạt động kinh doanh trừ chi phí hoạt động kinh doanh Chính chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế lãi kinh doanh khoản lãi lỗ từ họat động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, không bao gồm khoản thu nhập chi phí tài (chi phí lãi vay) Tuy nhiên theo VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính” “Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” bao Trang 92 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân gồm lợi nhuận chi phí tài Để dễ hiểu xem ví dụ sau: Công ty X năm 2013 có Doanh thu bán hàng: 100 tỷ đồng Giá vốn hàng bán : 60 tỷ Chi phí bán hàng chi phí quản lý chung tương ứng : 12 tỷ tỷ Trong năm công ty có hoạt động bán cổ phiếu (hoạt động tài chính): Lãi 50 tỷ chi phí lãi tiền vay 10 tỷ Với thông tin trên, báo cáo kết kinh doanh năm 2013 công ty X trình bày theo chuẩn mực (thông lệ) Quốc tế Việt nam sau: Theo IAS, công ty X có lãi kinh doanh 20 tỷ, kết hoạt động sản xuất, kinh doanh công ty mà chưa gồm thu nhập tài chi phí lãi tiền vay Điều cho phép nhà đầu tư dự đoán, năm tới điều kiện khác không thay đổi, lãi kinh doanh công ty mức 20 tỷ, cộng tỷ lệ tăng trưởng Tuy nhiên theo VAS, công ty X có “lãi kinh doanh” lên đến 60 tỷ bao gồm lãi kinh doanh theo IAS cộng thêm khoản lãi kinh doanh chứng khoán 50 tỷ trừ chi phí lãi vay 10 tỷ Theo cách trình bày nhà đầu tư dễ nhầm lẫn tai hại lãi kinh doanh công ty X 60 tỷ, năm tới đặc biệt mức tương tự Tuy nhiên khoản lãi 50 tỷ bán cổ phiếu trường hợp đặc biệt không xuất năm tới? Cho nên doanh nghiệp, hiệu hoạt động doanh nghiệp chủ yếu từ hoạt động tài hay hoạt động bất thường hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không hiệu chứng tỏ doanh nghiệp phát triển không bền vững Vì nhìn chung khoản lãi đầu tư tài mang tính thời nên phát sinh không phát sinh kỳ sau, không bền vững hoạt động kinh doanh thông thường Do làm ảnh hưởng đến nhận định nhà đầu tư bên ngoài, thông tin Báo cáo tài không khách quan, chất kinh doanh doanh nghiệp, Vì Bộ Tài cần tách riêng kết hoạt động tài kết hoạt động kinh doanh Trình bày kết hoạt động tài vào Báo cáo trình bày khoản lỗ/lãi Trang 93 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân khoản thu nhập khác Tức cần quy định thêm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh trình bày báo cáo Báo cáo trình bày lỗ/lãi (báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng) báo cáo trình bày khoản lỗ/lãi khoản thu nhập khác (báo cáo tổng hợp khoản thu nhập) 3.4.3 Vì tầm quan trọng báo cáo tình hình vốn chủ sở hữu nên tách riêng thành báo cáo độc lập mà không để vào thuyết minh báo cáo tài Báo cáo vốn chủ sở hữu mang lại cho nhà đầu tư thông tin nguyên nhân gây biến động tài khoản vốn cổ phần Vốn cổ phần tăng lên hay giảm xuống phát hành, gia tăng lợi nhuận giữ lại hay việc mua lại cổ phiếu Thay đổi thu nhập giữ lại quan trọng thể liên kết bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán Cổ tức thường chi trả từ lợi nhuận giữ lại nên số dư tài khoản lợi nhuận giữ lại cho thấy giới hạn khoản chi trả cổ tức Trong chuẩn mực VAS 21, Khoản 72 qui định: Doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài thông tin phản ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu, ràng buộc làm hạn chế vai trò thông tin biến động vốn chủ sở hữu Để thuận tiện việc nhà đầu tư cập nhật thông tin biến động vốn cổ phần cách có hệ thống nhanh chóng, nên tách Báo cáo vốn chủ sở hữu khỏi Thuyết minh báo cáo tài trình bày báo cáo tên Báo cáo tình hình vốn chủ sở hữu Với thông tin sau: (A) Tổng thu nhập toàn diện cho giai đoạn, thể cách riêng biệt tổng số tiền phân bổ cho chủ sở hữu công ty mẹ lợi ích không kiểm soát (B) Thành phần vốn chủ sở hữu, hòa giải giá trị ghi sổ đầu cuối thời kỳ này: (I) lợi nhuận lỗ; (II) hạng mục thu nhập toàn diện khác; (III) giao dịch với chủ sở hữu với tư cách chủ sở hữu Trang 94 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân 3.4.4 Các tiêu bảng cân đối kế toán nên chuyển vào phần thuyết minh báo cáo tài Khi đọc báo cáo tài nhà đầu tư tìm thấy dẫn chiếu thông tin tới thuyết minh báo cáo tài (thường đánh số thứ tự để tiện theo dõi) Các thuyết minh cho biết phương pháp kế toán công ty áp dụng bổ sung thông tin không nêu Báo cáo tài Nói cách khác, thuyết minh báo cáo tài đưa thông tin chi tiết mở rộng thông tin tóm tắt báo cáo tài chính, giúp nhà đầu tư hiểu rõ tình hình hoạt động thực tế công ty khoảng thời gian báo cáo Các tài khoản Bảng Cân đối kế toán dùng để phản ánh tài sản có doanh nghiệp không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp như: Tài sản thuê ngoài; Vật tư, hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công; Hàng hoá nhận bảo hộ, nhận ký gửi Đồng thời, loại tài khoản phản ánh số tiêu kinh tế phản ánh Tài khoản Bảng Cân đối kế toán, cần theo dõi để phục vụ yêu cầu quản lý như: Nợ khó đòi xử lý; Ngoại tệ (chi tiết theo nguyên tệ); Dự toán chi nghiệp, dự án Khi trình bày bảng cân đối kế toán hiểu rỏ chất thực tiêu này, nên chuyển vào phần thuyết minh báo cáo tài chính, mặt quản lý thể rỏ ràng tính chất tiêu Bên cạnh đó, giúp nhà đầu tư phân tích hiểu rỏ thông tin này, phần nắm bắt hội được đầu tư Trang 95 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân KẾT LUẬN Kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng với hoạt đọng tài nhà nước mà vô cần thiết hoạt động doanh nghiệp, tổ chức Tuy nhiên để giúp cho việc thu thập, ghi chép truyền đạt thông tin cách tốt hất hỗ trợ hiệu cho trình định kinh tế, kế toán cần phải hệ thống hóa, chuẩn mực hóa thành quy định mang tính mực thước Những quy định hữu hầu hết quốc gia giới không phát triển đơn độc mà phản ảnh môi trường kinh doanh, trị, văn hóa xã hội quốc gia Chính khác biệt nên nội dung, phương pháp xây dựng quan thiết lập chuẩn mực kế toán quốc gia không giống Bên cạnh đó, xu hướng quốc tế hóa thị trường vốn chuyển dịch đầu tư từ quốc gia sang quốc gia khác tạo nên mong muốn cần có ngôn ngữ chung kế toán Đó lý tất yếu mà hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế IAS đời Nhìn chung lợi ích mình, quốc gia cố gắng xây dựng hệ thống kế toán quốc gia phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện quốc gia Trong bối cảnh kinh tế thị trường quốc tế ngày phát triển, đặt yêu cầu hệ thống kế toán Việt Nam phải thay đổi không ngừng hoàn thiện theo đổi đất nước Cho đến Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán, dựa tảng chuẩn mực kế toán quốc tế, nhiên tiến độ chậm, nhiều thiếu sót, chuẩn mực kế toán nhiều điểm khác biệt, chưa phù hợp so với chuẩn mực kế toán quốc tế Chính vậy, việc xây dựng hệ thống kế toán Việt Nam hòa hợp, hội tụ với thông lệ kế toán quốc tế đường tất yếu mà Việt Nam phải thực cố gắng nhanh chóng hoàn thành Bên cạnh việc xây dựng hệ thống chuẩn mực cho phù hợp, Bộ tài cần điều chỉnh điểm chưa phù hợp công tác kế toán Việt Nam để nhằm hướng tới hòa hợp hội tụ kế toán tương lai theo xu phát triển thị trường giới Qua trình tìm hiểu nghiên cứu nhóm mong đưa số giải pháp thích hợp nhằm đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế, để doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước áp dụng linh hoạt hệ thống chuẩn mực hoàn thiện vào trình kinh doanh góp phần xây dựng đất nước ta ngày giàu mạnh Trang 96 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng Việt Bộ Tài (2001-2005), “Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam”; Nhà Xuất Bản Tài chính, Hà Nội; Bộ Tài - Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán (2008), Nội dung hướng dẫn 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Nhà xuất Thống kê, Hà Nội; Deloitte Việt Nam (2008), “Tóm tắt so sánh IFRS VAS”, Web Mai Hương (2008), “Chuyển dịch từ IAS sang IFRS- Quốc tế Việt Nam”, Tạp chí Kiểm toán; Bùi Công Khánh (2007), “Từ khuôn mẫu lý thuyết kế toán quốc tế nhìn chuẩn mực chung kế toán Việt Nam”, Tạp chí kế toán, (số 69) Trần Xuân Nam (2009), “Những sai lệch khiếm khuyết Báo cáo tài Việt Nam”, Đầu tư chứng khoán điện tử, Hồ Chí Minh; Ngân hàng Thế Giới (2002), “Chuẩn mực kế toán Quốc tế”, Nhà Xuất Bản Thống kê, Hà Nội Tài liệu tham khảo tiếng Anh Mary E.Barth, Wayne R.Landsman Mark H.Lang, 01 September 2007, “International Accounting Standards and Accounting Quality”, Stanford University Graduate School of Business Research Paper No 1976; Mingyi Hung K.R.Subramabyam, 2007, “Financial Statement effects of adopting international accounting standards: the case of Germany”, Leventhal School of Accounting, Marshall Shool of Business, University of Southern California, Los Angeles, CA 90089-0441, USA Robert Harris, 17 October 2007, “Introduction to Decision Making”, Virtual Salt, Web Graham, Harvey Rajgopal (2005), “Payout Policy in the 21st century”, Journal of Financial Economics 77 483-528; Geoffrey Mazullo, 1999, “Corporate Governance - Updating the German Model”, Web IASC IASB, framework for the preparation and presentation of financial statements) phê duyệt IASC vào tháng 4/1989 công bố vào tháng 7/1989, sau IASB sử dụng thức vào tháng 4/2001 Trang 97 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân PHỤ LỤC So sánh IAS VAS STT Chuẩn mực Nội dung quốc tế IAS – Quy Quy định chung VAS tương đương VAS 01 định chung IAS Trình bày báo cáo tài VAS 21 IAS Hàng tồn kho VAS 02 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VAS 24 IAS Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán sai sót VAS 29 IAS 10 Các kiện sau ngày kết thúc niên độ VAS 23 IAS 11 Hợp đồng xây dựng VAS 15 IAS 12 Thuế thu nhập VAS 17 IAS 16 Tài sản cố định hữu hình VAS 03 11 IAS 17 Thuê tài sản VAS 06 12 IAS 18 Doanh thu VAS 14 13 IAS 19 Phúc lợi cho người lao động Chưa có VAS tương ứng 14 IAS 20 Kế toán khoản trợ cấp phủ trình bày khoản hỗ trợ phủ 15 IAS 21 Ảnh hưởng việc thay đổi chênh lệch tỷ giá Chưa có VAS tương ứng VAS 10 16 IAS 23 Chi phí vay VAS 16 17 IAS 24 Thông tin bên liên quan VAS 26 18 IAS 26 Kế toán báo cáo quỹ hưu trí Chưa có VAS tương ứng 19 IAS 27 Báo cáo tài hợp báo cáo tài riêng VAS 25 20 IAS 28 Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết VAS 07 21 IAS 29 Báo cáo tài điều kiện kinh tế siêu Chưa có VAS lạm phát tương ứng Trang 98 Báo cáo nghiên cứu khoa học 22 IAS 30 GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân Trình bày bổ sung BCTC ngân hàng tổ chức tài tương tự 23 IAS 31 Góp vốn liên doanh 24 IAS 32 Công cụ tài chính: trình bày VAS 22 VAS 08 Chưa có VAS tương ứng 25 IAS 33 Lãi cổ phiếu VAS 30 26 IAS 34 Báo cáo tài niên độ VAS 27 27 IAS 36 Tổn thất tài sản Chưa có VAS tương ứng 28 IAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng VAS 18 29 IAS 38 Tài sản cố định vô hình VAS 04 30 IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận đánh giá Chưa có VAS tương ứng 31 IAS 40 Bất động sản đầu tư 32 IAS 41 Nông nghiệp VAS 05 Chưa có VAS tương ứng 33 34 IFRS IFRS Lần đầu áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Chưa có tương trình bày báo cáo tài ứng VAS Thanh toán sở cổ phiếu Chưa có VAS tương ứng 35 IFRS Hợp kinh doanh VAS 11 36 IFRS Hợp đồng bảo hiểm VAS 19 37 IFRS Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động không liên tục 38 IFRS Chưa có VAS tương ứng Thăm dò đánh giá tài nguyên khoáng sản Chưa có VAS tương ứng 39 IFRS Công cụ tài chính: Trình bày Chưa có VAS tương ứng 40 IFRS Bộ phận kinh doanh Chưa có VAS tương ứng Trang 99 [...]... 1.1.3 Phân loại chuẩn mực kế toán Hiện nay trên thế giới đang có hai hệ thống chuẩn mực là chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán quốc gia  Chuẩn mực kế toán quốc tế được soạn thảo và ban hành bởi Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Việc ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm mục đích tạo ra một sự hài hòa quốc tế trong lĩnh vực kế toán, để giảm bớt chi phí trong việc lập và trình bày... nhau nên các chuẩn mực kế toán giữa các nước có nhiều sự khác biệt 1.2 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.1.1 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế và những rào cản đối với việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế a Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế Với xu hướng toàn cầu hóa về hợp tác và phát triển kinh tế, sự hình... cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân 5 Kết cấu luận văn Luận văn gồm có ba chương: Chương 1: Tổng quan về quá trình hình thành của chuẩn mực kế toán Quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 2: Phân tích sự giống và khác nhau giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam Chương 3: Giải pháp để phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam theo hướng chuẩn mực kế toán quốc tế. .. và IASB đã ban hành được 30 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và 08 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) 1.2.1.3 Sự tiếp nhận của cộng đồng quốc tế đối với các chuẩn mực kế toán quốc tế Có thể nói rằng, chuẩn mực kế toán quốc tế là hệ thống chuẩn mực chuẩn để các quốc gia tham chiếu khi xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán của mình Và có ba cách tiếp cận phổ biến như sau: - Chấp nhận chuẩn mực kế. .. kế toán quốc tế là chuẩn mực của quốc gia (như Nam Phi, Mông Cổ, Thụy Sỹ ) - Dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế để hình thành chuẩn mực kế toán quốc gia (như Anh, Pháp, Việt Nam …) - Tự phát triển các chuẩn mực quốc gia và điều chỉnh dần khoảng cách với chuẩn mực quốc tế (như Mỹ, Thái Lan, ) 1.2.2 Quy trình soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế được hình thành qua một hệ thống. .. Trang 23 Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH SỰ GIỐNG VÀ KHÁC NHAU GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.1 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO 2.1.1 Khái quát về chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho 2.1.1.1 Tầm quan trọng của chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho là một phần quan... trên các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ban hành nhưng có sửa đổi bổ sung một số điều Điều này được thể hiện rõ ở khoản 2, điều 8 Luật kế toán số 03/2003/QH11: “Bộ Tài Chính quy định chuẩn mực kế toán trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán và theo quy định của Luật này (Luật kế toán) ” Việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế là một bước phát triển. .. chọn một phương pháp tính giá thích hợp cho doanh nghiệp mình là rất cần thiết Chính vì tầm quan trọng đó chúng tôi lựa chọn chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về Hàng tồn kho (IAS 02 và VAS 02) là chuẩn mực đầu tiên để nghiên cứu 2.1.1.2 Quá trình hình thành và mục đích của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho: a Chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng... Báo cáo nghiên cứu khoa học GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Vân CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 1.1 KHÁI NIỆM VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI CÓ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.1.1 Khái niệm về chuẩn mực kế toán Theo khoản 1 điều 8, Luật kế toán số 03/2003/QH11thông qua ngày 17/06/2003 thì Chuẩn mực kế toán gồm những nguyên tắc và những phương pháp kế toán cơ... - Giúp cho kiểm toán viên và người kiểm tra kế toán đưa ra ý kiến về sự phù hợp của báo cáo tài chính với chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán - Giúp cho người sử dụng báo cáo tài chính hiểu và đánh giá thông tin tài chính được lập phù hợp với các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán 2.1.2 Phân tích sự giống nhau và khác nhau của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho ... có liên quan đồng thời thông qua nhằm nâng cao chất lượng nghề nghiệp quan quản lý Vì vậy, đội ngũ cán thuế, tra tài phải thường xuyên bồi dưỡng nâng cao kiến thức nghiệp vụ kế toán thường xuyên... tồn kho Tương tự nội dung IAS, dụng: tài sản, bao gồm: nhiên VAS 02 không đề  Hàng hoá mua để cập đến trường hợp hàng tồn bán: hàng hóa đại kho bao gồm đất tài lý mua để bán đất đai sản khác... thuận hiệp hội nghề nghiệp (Viện kế toán công chứng Mỹ- IACPA, viện kế toán công chứng Úc- ICAA…) Bao gồm đại diện 13 nước thành viên trực thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), đại diện 03 tập