1 LỜI MỞ ĐẦU Dịch vụ kiểm toán phát triển mạnh Việt Nam nhu cầu xu tất yếu yêu cầu hội nhập mở cửa kinh tế yêu cầu quản lý Đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu hoạt động kinh tế Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hoá quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm toán, người sử dụng báo cáo tài kiểm toán có thông tin khách quan, xác theo đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Bên cạnh mục tiêu đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm toán viên, thông qua trình kiểm toán, đưa kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát, nâng cao hiệu công tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Trên Báo cáo tài chính, khoản mục tiền doanh nghiệp có quan hệ với nhiều khoản mục khác như: Phải thu khách hàng, phải trả người bán, hàng tồn kho, phải trả công nhân viên… Mặt khác khả sai phạm khoản mục tiền lớn khoản mục thường đánh giá trọng yếu kiểm toán Nhận thức điều với thực tế thực tập công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô, em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục tiền quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô thực hiện” cho chuyên đề tốt nghiệp Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề bao gồm phần sau: Chương 1: Lí luận chung kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô (CACC) thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô thực Trong trình thực báo cáo vốn kiến thức chưa sâu, tài liệu nghiên cứu hạn chế báo cáo hẳn nhiều thiếu sót định Vậy kính mong nhận đóng góp ý kiến đạo thầy, cô giáo Khoa Kế toán – Kiểm toán bạn để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo Khoa Kế toán – Kiểm toán anh chị Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô tạo điều kiện giúp em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung kiểm toán khoản mục tiền Trên bảng cân đối kế toán, tiền trình bày phần tài sản (A- Tài sản ngắn hạn, mục I Tiền khoản tương đương tiền) Chỉ tiêu tiền bảng cân đối kế toán số tổng hợp tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Số dư loại tiền chi tiết phần thuyết minh báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Vốn tiền doanh nghiệp tài sản tồn trực tiếp hình thức tiền tệ bao gồm: - Tiền mặt quỹ (Tài khoản 111): bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý Là khoản tiền két doanh nghiệp với mục đích dự trữ cho toán hàng hóa, dịch vụ mua vào chi trả cho công nhân viên - Tiền gửi ngân hàng (Tài khoản 112): bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi ngân hàng với mục đích dự trữ cho toán, gửi với mục đích nhận lãi,… - Tiền chuyển (Tài khoản 113): bao gồm tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước gửi vào bưu điện để chuyển cho ngân hàng hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tiền gửi ngân hàng để trả nợ cho đơn vị khác chưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng, giấy báo kho bạc 1.1.2 Đặc điểm tiền ảnh hưởng tới kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán BCTC Tiền khoản mục quan trọng tài sản doanh nghiệp Trong công tác quản lý hoạt động kiểm toán cần vào đặc điểm tiền để có phương pháp tác nghiệp thích hợp - Trong trình sản xuất kinh doanh, vốn tiền sử dụng để đáp ứng nhu cầu toán khoản nợ doanh ngiệp, mua sắm vật tư, hàng hóa Là kết việc mua bán, thu hồi khoản nợ Quy mô vốn tiền phản ánh khả toán tức thời phận quan trọng vốn lưu động - Thông thường với hầu hết đơn vị số phát sinh khoản mục tiền lớn, lớn số phát sinh hầu hết khoản mục khác Do sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả xảy khó bị phát - Khác với loại tài sản khác, tiền loại tài sản gọn, nhẹ, dễ vận chuyển Các loại tiền tiền giấy, giấy tờ có sổ tiết kiệm, ngân phiếu,… có giá trị lớn khối lượng kích thước lại bé Do khả xảy biển thủ, gian lận tài sản vốn tiền doanh nghiệp lớn - Bên cạnh khả số dư tiền bảng CĐKT bị sai lệch, có trường hợp sai lệch diễn nghiệp vụ phát sinh, làm ảnh hưởng đến khoản mục khác có liên quan - Trong doanh nghiệp, khoản mục tiền có mối quan hệ với hầu hết khoản mục, chu trình khác chu trình kinh doanh Do đó, sai phạm khoản mục tiền có khả dẫn đến sai phạm chu trình khác ngược lại Có thể thấy mối quan hệ qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ khoản mục vốn tiền với khoản mục khác Tiền Phải trả CNV Phải thu KH DT,TN Khoản giảm trừ Chu trình bán hàng - thu tiền 622, 627, 641,642 CF Phải trả Chu trình Tiền lương - Nhân Phải trả NB HTK, DV TSCĐ Chu trình Mua hàng - Thanh toán Chu trình Bán hàng- Thu tiền 1.1.3 Sai phạm thường gặp khoản mục tiền Kinh nghiệm kiểm toán từ công ty kiểm toán lớn cho thấy khả sai phạm tiền đa dạng Sai phạm sảy ba loại tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Đồng thời sai phạm liên quan tới tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ vàng, bạc, đá quý, kim loại quý… - Đối với tiền mặt khả sai phạm thường có trường hợp sau: + Tiền ghi chép thực két tiền mặt + Các khả chi khống, chi tiền giá trị thực cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ, khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền + Khả hợp tác thủ quỹ cá nhân làm công tác toán trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền + Khả mát tiền điều kiện bảo quản, quản lý không tốt + Khả sai sót nguyên nhân khác dẫn tới khai tăng khai giảm khoản mục tiền bảng CĐKT + Đối với ngoại tệ, khả ghi sai tỷ giá quy đổi với mục đích trục lợi tỷ giá thay đổi toán sai áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ - Đối với tiền gửi ngân hàng, khả sảy sai phạm dường thấp chế kiểm soát, đối chiếu với tiền gửi ngân hàng thường đánh giá chặt chẽ Tuy nhiên xảy khả sai phạm đây: + Quên không tính tiền khách hàng + Tính tiền khách hàng với giá thấp giá công ty ấn định + Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn khoản tiền thu từ khách hàng trước chúng ghi vào sổ + Thanh toán hoá đơn nhiều lần + Thanh toán tiền lãi cho phần tiền cao hành + Khả hợp tác nhân viên ngân hàng nhân viên thực giao dịch thường xuyên với ngân hàng + Chênh lệch số liệu theo ngân hàng theo tính toán kế toán ngân hàng đơn vị - Đối với tiền chuyển: Do tính chất đặc điểm tiền chuyển mà sai phạm mục có mức độ thấp Tuy nhiên khả sai phạm tiềm tàng tiền chuyển lớn: + Tiền bị chuyển sai địa + Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển toán + Nộp vào tài khoản muộn dùng tiền vào mục đích khác 1.2 Kiểm soát nội khoản mục tiền 1.2.1 Nguyên tắc kiểm soát nội Kiểm soát nội (KSNB) lập với mục đích giúp nhà quản lý kiểm soát hoạt động diễn doanh nghiệp Để KSNB hoạt động tốt phải có khả ngăn ngừa, phát sửa chữa kịp thời sai phạm hay gian lận doanh nghiệp Để thực tốt nhiệm vụ trên, KSNB phải tuân thủ thực nguyên tắc sau: - Nhân viên có đủ lực chuyên môn phải liêm - Phân công, phân nhiệm rõ ràng Tiến hành phân công, phân nhiệm trình xử lý nghiệp vụ toán bao gồm xét duyệt nghiệp vụ, ghi chép sổ kế toán, quản lý, bảo quản tiền Nguyên tắc đảm bảo an toàn cho hoạt động thu – chi tiền, tránh tình trạng gian lận người có quyền hành bỏ sót, ghi khống tạo chứng từ giả để rút tiền - Ghi chép kịp thời đầy đủ số tiền thu được; đồng thời nộp số tiền thu ngày vào quỹ hay ngân hàng - Các nghiệp vụ thu, chi phải có đầy đủ chứng từ - Thực tối đa khoản chi qua ngân hàng Với phương thức toán qua ngân hàng, doanh nghiệp có KSNB việc ký duyệt khoản chi hữu hiệu có khả kiểm soát tốt luồng tiền doanh nghiệp Do việc thực toán qua ngân hàng độc lập hoàn toàn người ký duyệt chi, người ghi sổ kế toán người thực chi Thiết lập chế độ toán không dùng tiền mặt - Vận dụng nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Đối với khoản mục tiền, khả xảy sai phạm cao việc phân công cụ thể chức ký duyệt chi cần thiết hiệu nhằm ngăn ngừa giảm thiểu rủi ro Thông thường, chức người đứng đầu doanh nghiệp chịu trách nhiệm Và người có thẩm quyền định không doanh nghiệp - Xây dựng quy chế chi tiêu, định mức tồn quỹ tiền mặt Nguyên tắc nhằm đảm bảo an toàn cho khả toán khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Trong xây dựng định mức tồn quỹ cần ý tránh tình trạng dự trữ thiếu so với yêu cầu thực tế dẫn đến ảnh hưởng tới khả toán doanh nghiệp Tuy nhiên, để tiền tồn quỹ nhiều gây ứ đọng vốn, không hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp - Cuối kì, đối chiếu số liệu phận quản lý độc lập Định kỳ tiến hành kiểm kê quỹ đối chiếu với sổ phụ ngân hàng nhằm phát gian lận sai sót trình hạch toán tăng giảm khoản mục tiền doanh nghiệp Phát sai phạm để tìm hiểu nguyên nhân có biện pháp khắc phục kịp thời 1.2.2 Kiểm soát nội với nghiệp vụ thu tiền - Với hoạt động thu tiền từ bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thủ tục kiểm soát thường vận dụng là: + Thực thu tiền tập trung có phân công nhân viên thực độc lập cần thiết + Đánh số trước kiểm tra liên tục dẫy số phiếu thu, biên lai nhận tiền… ngăn ngừa khả ghi khống hay bị bỏ sót - Với hoạt động bán lẻ đơn vị có số thủ tục kiểm soát đăc trưng riêng như: + Sử dụng thống hệ thống mã vạch quản lý loại hàng hóa hệ thống máy tính quản lý rõ ràng + Hóa đơn (phiếu tính tiền cho khách hàng mua lẻ) phải ghi đầy đủ thông tin giá, sản phẩm tránh tình trạng khách hàng mua hàng mà không lấy hóa đơn bán hàng + Cuối ngày hay cuối buổi giao ca (tùy thuộc quy mô tiêu thụ) cần kiểm tra đối chiếu tổng số tiền tiêu thụ kết kiểm kê hàng hóa + Với hệ thống bán lẻ trợ giúp hệ thống thông tin kiểm soát tính toán số tiền thu việc thực lập báo cáo tiêu thụ ngày ghi chép lại nghiệp vụ bán hàng cần thiết - Ngoài nhu cầu, đòi hỏi thị trường cao hiệu việc kiểm soát hoạt động thu doanh ng hiệp việc phát triển hệ thống toán điện tử thông quan hệ thống ngân hàng cần thiết Trong trình toán thực thường xuyên thủ tục đối chiếu khoản công nợ với khách hàng chứng từ ngân hàng với sổ sách kế toán doanh nghiệp 1.2.3 Kiểm soát nội với nghiệp vụ chi tiền Với nghiệp vụ chi tiền, kiểm soát nội tập trung vào thủ tục kiểm soát sau: - Vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn hoạt động chi tiền Khi thực việc chi tiền thông thường đơn vị có văn quy phạm hạn mức, điều kiện chi tiết có kiểm soát, phê duyệt cấp lý Sự phê chuẩn phải để lại dấu vết 10 - Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt toán Ngăn chặn gian lận sai sót toán hiệu doanh nghiệp thực nhiều việc toán điện tử, toán qua ngân hàng - Thực đánh số trước chứng từ chi tiền Trong trình chi tiền có chứng từ sai sót, phải viết lại, phải lưu trữ làm kiểm tra tính liên tục chứng từ nhằm phát nghiệp vụ bị ghi khống hay bỏ sót - Thực đối chiếu định kỳ ngân hàng, nhà cung cấp Những khoản chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều điều chỉnh thích hợp Không quy trình kiểm toán khoản mục tiền mà thực kiểm toán cho khoản mục báo cáo tài chính, thông qua hiểu việc xem xét trình kiểm soát nội doanh nghiệp sở qua trọng giúp kiểm toán viên đưa hướng, nội dung phương pháp kiểm toán thích hợp cho khách hàng 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền Bất kể kiểm toán thực hiện, kiểm toán độc lập hay kiểm toán Nhà nước, việc xác định mục tiêu kiểm toán cho khoản mục công việc hàng đầu quan trọng kiểm toán viên Phần mục tiêu trình mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán tài phận kiểm toán độc lập thực hiện: - Hiện hữu: Tại thời điểm kết thúc năm tài chính, KTV phải thu thập chứng kiểm toán chứng minh số dư tài khoản tiền vào ngày lập báo cáo tài phải thực tồn thuộc doanh nghiệp - Đầy đủ: Tại thời điểm kết thúc năm tài chính, KTV phải thu thập chứng kiểm toán chứng minh tất nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến khoản mục tiền ghi chép, phản ánh đầy đủ kì xảy BCTC 64 doanh nghiệp có đáp ứng khoản nợ cam kết khác chủ nợ khoản nợ đến hạn trả hay không Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vừa công cụ phân tích vốn tiền, vừa công cụ để phân tích khả khoản khách hàng 3.3.5 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thực sách thủ tục kiểm soát chất lượng toàn hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán kiểm toán Vì vậy, CACC cần phải xây dựng trình kiểm soát chất lượng hiệu để đảm bảo chất lượng cho kiểm toán Thực trạng  Ở CACC, việc tuân thủ theo kế hoạch chương trình kiểm toán KTV thực chưa triệt để, bỏ qua số thủ tục quan trọng thủ tục phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ, chí số thủ tục thực mang tính chất cảm tính chương trình kiểm toán  Giải pháp - Công ty CACC phải xây dựng chương trình kiểm soát chất lượng chặt chẽ, hiệu - Phải có quy định, quy chế rõ ràng việc thực chương trình kiểm soát chất lượng kèm theo hình thức thưởng, phạt áp sẵn - Việc thực giám sát chương trình phải nhân viên có trình độ chuyên môn cao, hành nghề lâu năm phải thật khách quan trình kiểm tra 3.3.6 Về việc ghi chép, lưu trữ CACC có quy định riêng phù hợp với chuẩn mực Việt Nam cách xắp xếp, lưu trữ thiết kế hồ sơ kiểm toán cách hợp lý, điều không giúp cho Kiểm toán viên ghi chép cách nhanh chóng mà giúp cho nhà lãnh đao Ban Giám đốc công ty việc soát xét lại kết toàn kiểm toán 65 Thực trạng  Tuy nhiên thực tế việc ghi chép kiểm toán không đầy đủ thông tin hoạt động liên tục khách hàng hay thông tin quy mô mẫu chọn, số File kiểm toán việc xắp xếp lộn xộn chưa với quy định, số giấy tờ không đánh ký hiệu tham chiếu Điều hạn chế thời gian kiểm toán gây khó khăn cho ban giám đốc công ty việc soát xét kết kiểm toán Giải pháp  Do Kiểm toán viên cần ý vấn đề này, công ty cần xây dựng phần mềm kiểm toán nhằm hỗ trợ công tác kiểm toán 3.3.7 Tìm hiểu đánh giá khách hàng Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán để nhận biết kiện, nghiệp vụ có ảnh hưởng tọng yếu tới BCTC Để thực kiểm toán báo cáo tài chính, KTV phải có hiểu biết đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra KTV, đến báo cáo kiểm toán.Do giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải tiến hành tìm hiểu kỹ hoạt động khách hàng  Thực trạng Trong giai đoạn lập kế hoạch, CACC, KTV tìm hiểu thông tin chung khách hàng mà chưa sâu vào thông tin ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh khách hàng Công ty chủ yếu dựa vào thông tin mà khách hàng cung cấp chưa chủ động tìm hiểu nhiều thông tin từ nguồn khác như: nhà cung cấp, đối tác,… khách hàng hoạt động kinh doanh khách hàng  Giải pháp 66 Trong trình tìm hiểu khách hàng, KTV phải mở rộng phạm vi tìm hiểu nội dung thông tin nguồn thông tin Về nguồn thông tin, KTV không thu thập thông tin từ Ban giám đốc, nhân viên kế toán mà phải thu thập từ nguồn bên như: từ báo chí, internet, kết thống kê, báo cáo ngành,… Về nội dung thông tin, KTV cần tìm hiểu thông tin lĩnh vực hoạt động khách hàng tình hình phát triển, chiến lược phát triển, áp lực cạnh tranh, sách, quy định ban hành ảnh hưởng tới đơn vị kiểm toán, tới khoản mục kiểm toán Từ đó, xác định điểm mạnh, điểm yếu khách hàng, có nhìn tổng quát, sâu rộng khách hàng để việc lập kế hoạch đắn 3.3.8 Một số giải pháp khác Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán  năm: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: + Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài cần phải điều chỉnh trước lập báo cáo tài + Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài điều chỉnh trước lập báo cáo tài Các kiện phát sinh sau ngày lập BCTC có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, CACC cần nhắc nhở KTV trọng đến việc xem xét đến kiện này, cần ý khoản làm tăng giảm 67 tiền tương đương tiền có giá trị lớn phát sinh sau ngày lập BCTC để đưa điều chỉnh kịp thời cho khách hàng  Giải pháp khác: - Trước tiến hành kiểm toán, công ty nên hướng dẫn khách hàng chuẩn bị trước tài liệu cần thiết, chiết số liệu từ phần mềm kế toán bảng tính excel Nếu đạt điều này, KTV tiến hành kiểm toán cung cấp tài liệu cần mà không thời gian chờ đợi phận kế toán chuẩn bị tài liệu - Việc rà soát hồ sơ kiểm toán sau kết thúc kiểm toán cần KTV trọng KTV kiểm tra hồ sơ lưu trữ, xem xét đối chiếu, tránh bỏ sót sô giấy tờ xây dựng chương trình kiểm toán Công việc thực sớm tốt, tránh tình trạng thất lạc thiếu tài liệu liên quan đến kiểm toán lại phát trễ gây khó khăn việc bổ sung tài liệu vào hồ sơ kiểm toán - Công ty kiểm toán nên yêu cầu KTV tổng hợp kết báo cáo khách hàng kết thúc kiểm toán trước kiểm toán cho khách hàng để tránh ảnh hưởng tới công việc khách hàng Để điều thực tốt, trưởng nhóm kiểm toán cần lập kế haoch, phân công nhiệm vụ rõ ràng cho KTV trợ lý kiểm toán - Công ty tập hợp kiểm toán viên giàu kinh nghiệm để thảo luận, xây dựng chương trình kiểm toán ngày hoàn thiện Ngoài ra, công ty thuê chuyên gia bên hay nhờ tư vấn từ đối tượng khác có trình độ chuyên môn cao để hoàn thiện quy trình kiểm toán - Thống chương trình kiểm toán chung cho toàn công ty nhằm tránh tình trạng công ty có chương trình kiểm toán chung KTV dựa vào kinh nghiệm thói quen để tiến hành kiểm toán, gây khó khăn cho việc lưu trữ soát xét hồ sơ 68 - Nhóm trưởng nên cân nhắc phân công công việc cho thành viên nhóm cho hợp lý thời gian nhân Các phần hành có liên quan với nên phân công người thực Ví dụ: KTV kiểm toán phần hành tiền (tiền mặt, TGNH, tiền chuyển) kiêm kiểm toán số tài khoản có liên quan tạm ứng, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính, thu nhập khác, chi phí khác, … - Khuyến khích nhân viên có đóng góp, sáng tạo việc hoàn thiện mẫu giấy tờ làm việc, cách thức lưu trữ hồ sơ kiểm toán cho khoa học, hợp lý 3.4 Một số kiến nghị để hoàn thành quy trình kiểm toán 3.4.1 Về phía nhà nước Nhà nước Bộ tài quan chủ quản ban ành chuẩn mực chế độ pháp lý có liên quan đến hoạt động đời sống kinh tế nói chung hoạt động kiểm toán nói riêng Kinh tế Việt Nam bước phát triển hội nhập với kinh tế giới, dịch vụ kiểm toán ngày trở nên quan trọng Tuy nhiên, kiểm toán Việt Nam tình trạng thiếu số lượng chất lượng; thời gian chi phí kiểm toán thấp, … Vì thế, điều kiện để quy trình kiểm toán hoàn thiện Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để phát triển kiểm toán độc lập nói riêng kiểm toán nói chung Để đáp ứng nhu cầu ấy, luật kiểm toán độc lập ban hành nhiên nhiều hạn chế Hệ thống chuẩn mực kiểm toán sửa đổi bổ sung cho ngày gần với hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chính nhà nước nên: 69 - Chú trọng công tác đào tạo, chi cho giáo dục nhiều để xây dựng đội ngũ KTV trẻ trung, động, đầy nhiệt huyết,có lực chuyên môn cao góp sức cho ngành kiểm toán kinh tế Việt Nam - Xây dựng ban hành văn pháp lý có tính hiệu lực nhằm hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tạo thống văn ban hành, tránh việc ban hành chồng chéo - Cần thay đổi bổ sung văn pháp luật có liên quan đến kiểm toán ban hành trước không phù hợp - Bộ tài nên có văn hướng dẫn thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho doanh nghiệp việc xây dựng mô hình KSNB đạt hiệu - Thường xuyên tiến hành tra, kiểm tra công ty kiểm toán để kiểm soát chất lượng hoạt động công ty kiểm toán nhằm lọc công ty kiểm toán, tránh tượng công ty kiểm toán chạy đua theo lợi nhuận, không quan tâm tới chất lượng dịch vụ tồn tại, gây ảnh hưởng tới phát triển công ty kiểm toán khác, tới người sử dụng thông tin BCTC tới phát triển kinh tế nước nói chung - Nhà nước nên có sách để ban hành rộng rãi chuẩn mực, nghị định, thông tư hướng dẫn,… tới đối tượng có liên quan doanh nghiệp, kế toán viên, kiểm toán viên để họ nắm bắt áp dụng kịp thời 3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Hiệp hội nghề nghiệp đơn vị hỗ trợ nhiều cho hoạt động công ty kiểm toán, tổ chức nghiên cứu, dự thảo chuẩn mực kiểm toán, xây dựng chương trình kiểm toán mẫu Vì vậy, để quy trình kiểm toán ngày hoàn thiện hơn, Hiệp hội nghề nghiệp cần phát huy vai trò việc hỗ trợ cho hoạt động công ty kiểm toán thường xuyên tổ chức đào tạo, huấn luyện, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, 70 thay đổi phương pháp tiếp cận, thuyết trình vấn đề để truyền tải vấn đề cách khoa học, dễ nhớ, dễ hiểu giúp KTV trau dồi cập nhật kiến thức mới, tránh trường hợp KTV đến học cập nhật kiến thức cách đối phó Ngoài ra, hiệp hội nên tổ chức bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ nghề nghiệp kế toán, thực cập nhật kiến thức cho kế toán viên để nâng cao chất lượng công tác kế toán đơn vị khách hàng Điều tránh sai sót không đáng có kế toán không đủ lực chuyên môn không hiểu biết quy định pháp luật Qua giảm thiểu thời gian, chi phí khối lượng công việc KTV 3.4.3 Về phía trường đại học tổ chức đào tạo kế toán – kiểm toán Hiện nay, nguồn nhân lực kiểm toán thiếu số lượng chất lượng Vì vậy, trường đại học có đào tạo chuyên nghành kiểm toán cần không ngừng hoàn thiện chương trình đào tạo mình, bên cạnh cần trọng kết hợp lý thuyết thực hành, giao lưu quốc tế… Ngoài ra, nhà trường thường xuyên tổ chức thi để tạo sân chơi bổ ích nhằm phát triển kỹ cho sinh viên, củng cố kiến thức chuyên ngành đồng thời phát sớm nhân tài – nguồn nhân lực sau cho công ty kiểm toán Thêm vào buổi tọa đàm, hội thảo, giao lưu với KTV có kinh nghiệm, trải lĩnh vực kế toán – kiểm toán giúp sinh viên có nhìn công việc, định hướng đắn tương lai Nhà trường cần thiết kế chương trình học kiểm toán sát với thực tế giúp sinh viên nắm hiểu bước cách tiến hành, tăng cường hoạt động nghiên cứu khoa học, thảo luận nhóm, thực hành thử quy trình kiểm toán khoản mục hướng dẫn giảng viên Khuyến khích sinh viên tham gia khóa đào tạo ngắn hạn hiệp hội kiểm toán tổ chức, học chứng kế toán - kiểm toán 3.4.4 Về phía công ty CACC 71  Về sở vật chất Để việc kiểm toán diễn thuận lợi hơn, đạt hiệu cao hơn, công ty nên đầu tư phòng riêng, mua sắm trang thiết bị tốt phục vụ cho công tác kiểm toán như: mua them tủ đựng hồ sơ đẻ hồ sơ cất nơi khô tránh trường hợp bị ẩm mốc, rách, hỏng, ; đầu tư hệ thống phần mềm kiểm toán, máy tính làm việc, đồ dùng văn phòng cần thiết (bút, giấy, kẹp, gim), file hồ sơ làm việc …  Về nhân Chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào lực xét đoán KTV Do công ty nên có sách nhằm phát triển nguồn nhân lực như: - Tổ chức đào tạo công ty KTV có đủ lực chuyên môn kinh nghiệm công ty hướng dẫn, bổ sung kiến thức kỹ giúp trợ lý kiểm toán nhân viên nâng cao lực, trình độ - Thường xuyên tổ chức buổi trao đổi, chia sẻ kinh nghiệm chuyên môn kinh nghiệm thực tế nhân viên công ty để nhân viên học hỏi, giúp đỡ công việc đồng thời tăng tính đoàn kết - Tạo điều kiện cho nhân viên cập nhật kiến thức mới, thi chứng kiểm toán viên hành nghề, học chứng nghề nghiệp như: ACCA, CPA, … để nâng cao trình độ cách xếp thời gian hợp lý, hỗ trợ kinh phí trình học KẾT LUẬN Trong bối cảnh nước góp sức xây dựng xã hội phát triển, phồn vinh ngành, lĩnh vực kinh tế lại có vai trò, vị trí khác hướng tới mục tiêu chung nước Ngành 72 kiểm toán góp phần không nhỏ vào phát triển chung Sự đời muộn phát triển sau vừa tạo thuận lợi gặp không khó khăn Do yêu cầu phải phát triển hệ thống lý luận kinh nghiệm thực tế nhằm nâng cao tầm kiểm toán Việt Nam thị trường kiểm toán quốc tế Đòi hỏi công ty, cá nhân hoạt động lĩnh vực phải có trình độ, kiến thức chuyên sâu chuyên ngành kiểm toán tích cực học hỏi kinh nghiệm không ngừng nâng cao kiến thức Theo kịp tiến độ đó, công ty Kiểm toán tư vấn Thủ đô nỗ lực hòa nhịp chảy kinh tế đất nước, khẳng định vị công ty thị trường kế toán – kiểm toán Việt Nam 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam [2] Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam [3] Giáo trình kiểm toán,Trường ĐH kinh tế TP.Hồ Chí Minh, nhà xuất thống kê 2009 [4] Giáo trình kiểm toán tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, nhà xuất Đại học kinh tế quốc dân 2012 [5] Giáo trình kiểm toán tài chính, Học viện tài [6] Tài liệu môn học Kiểm toán tài 1, Học viện Ngân hàng, 2014 74 75 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng em; số liệu, kết nêu chuyên đề tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Đào Thị Mơ 76 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Diễn giải BCTC Báo cáo tài CACC Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô CĐKT Cân đối kế toán CNV Công nhân viên HTK Hàng tồn kho TSCĐ Tài sản cố định KSNB Kiểm soát nội GTGT Giá trị gia tăng KTV Kiểm toán viên 10 VNĐ Việt Nam đồng 11 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 12 BTC Bộ tài 13 XDCB Xây dựng 14 TGNH Tiền gửi Ngân hàng 15 BCKT Báo cáo kiểm toán 16 BGĐ Ban giám đốc 17 BQT Ban quản trị 18 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 19 CĐPS Cân đối phát sinh 20 BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh 77 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Danh mục Trang Bảng 1.1: Bảng câu hỏi KSNB 16 Bảng 2.1: Giấy tờ làm việc KTV - Tính phân bổ mức trọng yếu .32 Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc KTV - Kế hoạch kiểm toán chi tiết .34 Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc KTV - Đánh giá KSNB .38 Bảng 2.4: Giấy tờ làm việc KTV - Biên kiểm kê tiền mặt .40 Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc KTV - Thư xác nhận 42 Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc KTV - Phụ lục kèm theo thư xác nhận 43 Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc KTV - Bảng kiểm tra đối ứng bất thường 44 Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc KTV - Đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ 46 Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ khoản mục vốn tiền với khoản mục khác .4 Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý công ty Kiểm toán tư vấn thủ đô 28 78 MỤC LỤC Trang [...]... những mục đích của KTV và 29 Công ty kiểm toán trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán là giữ khách hàng cho năm kiểm toán tiếp theo 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ (CACC) THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển - Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô. .. theo chủ điểm 2.2 Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô thực hiện 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán do trưởng nhóm kiểm toán lập Để lập... kinh doanh - Tư vấn thiết lập KSNB hiệu quả cho doanh nghiệp, xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp 34 - Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp - Tư vấn quản lý tiền lương và nhân sự - Tư vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu, tư vấn đầu tư, lựa chọn phương án kinh doanh cho doanh nghiệp - Tư vấn thành lập doanh nghiệp, tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp, tư vấn. .. dẫn thực hiện kiểm toán đối với từng khoản mục cụ thể trên BCTC 16 Chương trình kiểm toán được thiết kế bao gồm các thủ tục kiểm toán và trình tự thực hiện các thủ tục đó nhằm thu thập được các bằng chứng có đầy đủ và có độ tin cậy cao Các thủ tục kiểm toán bao gồm thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết số dư a) Thiết kế thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm. .. lý do kiểm toán của công ty khách hàng cũng là một bước công việc quan trọng, do nó có ảnh hưởng tới các phương pháp kiểm toán mà công ty sẽ áp dụng nếu chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán - Sau khi đánh giá khả năng có thể chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán đối với khách hàng, công ty kiểm toán tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán và bổ nhiệm các kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán Để ra quy t... CACC là doanh nghiệp kiểm toán hoạt động hợp pháp trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán, xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa, tư vấn thuế, tư vấn Tài Chính, tư vấn quản lý, tư vấn định giá doanh nghiệp, cổ phần hóa doanh nghiệp - Hàng năm phù hợp với chuẩn mực Kế Toán Việt Nam hiện hành, CACC được BTC cấp chứng nhận công ty kiểm toán đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ tư vấn chuyên... tài khoản Mục đích của KTV thực hiện công việc này nhằm kiểm tra tính đầy đủ, tính chính xác trong ghi sổ và cộng dồn có chính xác không, đồng thời kiểm tra việc lập BCTC và đối chiếu số liệu giữa BCTC với các sổ Cái tài khoản 111, 112, 113 (trình bày và thuyết minh)  Kiểm tra số dư tiền mặt tồn quỹ Thực hiện kiểm tra chi tiết tiền mặt là thủ tục không thể thiếu trong quy trình kiểm toán khoản mục. .. kế hoạch kiểm toán tổng quát Việc thiết kế chương trình kiểm toán tổng quát sẽ giúp cho KTV và công ty kiểm toán có được những định hướng cơ bản về cuộc kiểm toán và làm cơ sở cho lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Trình tự tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng quát:  Chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Kế hoạch kiểm toán tổng quát được lập với mục đích cho phép KTV và công ty kiểm toán có sự... trên BCTC 1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, đây là cơ sở pháp lý và điều kiện để KTV có thể tiến hành cuộc kiểm toán có hiệu quả và giảm thiểu khả năng bỏ sót các sai phạm trọng yếu đối với BCTC đã được kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và lập kế hoạch kiểm toán. .. các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư được dự kiến sẽ tăng lên cả về khoản mục và số lượng mẫu chọn từ tổng thể 1.4.2 Thực hiện kiểm toán 1.4.2.1 Thử nghiệm kiểm soát a) Tìm hiểu KSNB đối với khoản mục tiền Các khảo sát kiểm soát đối với tiền thường tập chung vào sự hiện diện của các quy chế kiểm soát tiền, sự hoạt động của các quy chế kiểm soát tiền và sự hoạt động liên tục của các quy chế kiểm soát tiền ... THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ (CACC) THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô 2.1.1 Quá trình hình... Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô (CACC) thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền Công. .. Kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ đô thực 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán