Chuyên đề PHÁP LUẬT ÁP DỤNG TRONG HOẠT ĐỘNG ĐỊNH GIÁ, THẨM ĐỊNH GIÁ TÀI SẢN ========== Trong kinh tế thị trường, hoạt động định giá thẩm định giá tài sản hoạt động khách quan, quan trọng Để bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp cho bên tham gia quan hệ tài sản, tổ chức, cá nhân kinh doanh, người tiêu dùng, bảo đảm trật tự xã hội lợi ích cơng cộng, quan hệ xã hội phát sinh hoạt động định giá, thẩm định giá pháp luật điều chỉnh Để trang bị kiến thức pháp luật áp dụng hoạt động định giá, thẩm định giá tài sản, viết chuyên đề nhằm cung cấp cho người học vấn đề lý luận pháp lý quy định hành tài sản, quyền tài sản; nội dung pháp luật giá, thẩm định giá; pháp luật doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp thẩm định giá nói riêng, thẩm định viên giá Chuyên đề cung cấp cho người học kiến thức pháp lý tài sản định giá, thẩm định giá; trình tự, thủ tục hoạt động thẩm định giá, định giá số nội dung pháp luật thuế Kết cấu chuyên đề gồm chương Chương Pháp luật tài sản quyền tài sản Chương Những nội dung pháp luật định giá thẩm định giá tài sản Chương Địa vị pháp lý Thẩm định viên giá Chương Pháp luật doanh nghiệp Chương Pháp luật hợp đồng Chương Pháp luật thuế Đây chuyên đề biên soạn có phạm vi rộng, phức tạp, có nhiều cố gắng song tránh khỏi hạn chế, khiếm khuyết, mong nhận nhiều ý kiến đóng góp để lần tái sau hoàn chỉnh - - CHƯƠNG PHÁP LUẬT VỀ TÀI SẢN VÀ CÁC QUYỀN TÀI SẢN 1.1 KHÁI NIỆM TÀI SẢN, PHÂN LOẠI TÀI SẢN 1.1.1 Khái niệm tài sản Định giá, thẩm định giá tài sản người định giá, thẩm định giá cần biết rõ tài sản gì, đặc điểm mặt kinh tế - kỹ thuật mặt pháp lý tài sản "Tài sản cải vật chất tinh thần có giá trị chủ sở hữu"1 Nhìn tổng quát, tài sản hiểu tất nguồn lực hữu hình vơ hình, bao gồm: vật, tiền, giấy tờ có giá quyền tài sản chủ thể định, có khả mang lại lợi ích cho chủ thể Theo quy định Bộ luật dân năm 2005, tài sản bao gồm: vật, tiền, giấy tờ có giá quyền tài sản Tài sản kể hiểu theo nghĩa rộng, bao gồm: Vật: gồm vật có vật hình thành tương lai (ví dụ cơng trình xây dựng, tàu thuyền đóng đóng, hoa có,…); Tiền, giấy tờ có giá (cổ phiếu, trái phiếu, công trái, séc, giấy ủy nhiệm chi, tín phiếu, sổ tiết kiệm,…); Các quyền tài sản (quyền sử dụng đất, quyền đòi nợ, quyền sở hữu trí tuệ, …) 1.1.2 Phân loại tài sản Phân loại tài sản có ý nghĩa quan trọng hoạt động định giá, thẩm định giá phù hợp với tính chất, đặc điểm loại tài sản định Theo tính chất tài sản, tài sản phân thành: Bất động sản động sản + Bất động sản: Bất động sản tài sản có tính bất động, tính khơng đồng nhất, tính khan hiếm, tính bền vững Bất động sản tài sản bao gồm: - Đất đai - Nhà, cơng trình xây dựng gắn liền với đất đai, kể tài sản gắn liền với nhà, cơng trình xây dựng đó; Từ điển tiếng việt, NXB Đà nẵng, 2003 - - - Các tài sản khác gắn liền với đất đai; - Các tài sản khác pháp luật quy định Khi định giá, thẩm định giá bất động sản, cần xác định bất động sản đưa vào kinh doanh hay không đưa vào kinh doanh Theo Luật Kinh doanh bất động sản hành loại bất động sản đưa vào kinh doanh bao gồm : - Các loại nhà, cơng trình xây dựng theo quy định pháp luật xây dựng; - Quyền sử dụng đất tham gia thị trường bất động sản theo quy định pháp luật đất đai; - Các loại bất động sản khác theo quy định pháp luật Căn vào tình hình phát triển kinh tế - xã hội, thị trường bất động sản lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế, Chính phủ quy định cụ thể danh mục loại bất động sản đưa vào kinh doanh Bất động sản đưa vào kinh doanh phải đủ điều kiện pháp luật quy định, cụ thể: Đối với nhà, cơng trình xây dựng đưa vào kinh doanh phải có điều kiện sau đây: - Thuộc đối tượng phép kinh doanh; - Đối với nhà, cơng trình xây dựng phải bảo đảm chất lượng theo quy định pháp luật xây dựng; nhà, cơng trình xây dựng qua sử dụng yêu cầu chất lượng bên thỏa thuận hợp đồng; - Khơng có tranh chấp quyền sở hữu; - Khơng bị kê biên để thi hành án để chấp hành định hành quan nhà nước có thẩm quyền; - Khơng nằm khu vực cấm xây dựng theo quy định pháp luật xây dựng; - Có hồ sơ bao gồm giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà, cơng trình xây dựng quyền sử dụng đất giấy tờ hợp pháp chứng minh quyền sở hữu, quyền sử dụng theo quy định pháp luật nhà, cơng trình xây dựng có sẵn; giấy phép xây dựng hồ sơ dự án thiết kế vẽ thi công phê duyệt nhà, cơng trình xây dựng; thiết kế vẽ thi cơng, hồ sơ hồn cơng biên nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng nhà, cơng trình xây dựng thuộc dự án khu đô thị mới, dự án khu nhà ở, dự án hạ tầng kỹ thuật khu công nghiệp chưa có giấy chứng nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng; hồ sơ dự án, thiết kế vẽ thi công tiến độ xây dựng nhà, cơng trình xây - - dựng phê duyệt nhà, cơng trình xây dựng hình thành tương lai Đối với quyền sử dụng đất đưa vào kinh doanh phải có điều kiện sau đây: - Thuộc đối tượng phép kinh doanh; - Có giấy tờ hợp pháp chứng minh quyền sử dụng đất theo quy định pháp luật; - Khơng có tranh chấp; - Trong thời hạn sử dụng đất; - Không bị kê biên để thi hành án để chấp hành định hành quan nhà nước có thẩm quyền; - Trường hợp chuyển nhượng, cho thuê quyền sử dụng đất thuộc dự án khu đô thị mới, dự án khu nhà ở, dự án hạ tầng kỹ thuật khu công nghiệp phải có cơng trình hạ tầng tương ứng với nội dung tiến độ dự án phê duyệt Đối với bất động sản khác đưa vào kinh doanh phải có đủ điều kiện theo quy định Chính phủ + Động sản: động sản tài sản có tính di dời, tính đồng nhất, phổ biến, bền vững Nói chung, động sản tài sản bất động sản Động sản tài sản di dời (như xe ô tô, tàu, thuyền, hoa lợi, ) Việc phân loại tài sản thành động sản bất động sản có ý nghĩa quan trọng việc điều chỉnh pháp luật hoạt động định giá, thẩm định giá tài sản Bất động sản có tính bất động, tính khơng đồng nhất, tính khan hiếm, tính bền vững, cịn động sản có tính di dời, tính đồng nhất, phổ biến, bền vững, Những đặc điểm, tính chất động sản bất động sản ảnh hưởng nhiều đến hoạt động định giá, thẩm định giá tài sản động sản hay bất động sản 1.2 SỞ HỮU, QUYỀN SỞ HỮU VÀ CÁC QUYỀN TÀI SẢN 1.2.1 Khái niệm sở hữu quyền sở hữu Sở hữu quan hệ người với người (quan hệ xã hội) tài sản, rõ tài sản, tư liệu sản xuất thành lao động thuộc Sở hữu thể quan hệ sản xuất xã hội, phương thức chiếm hữu phân phối hình thái kinh tế - xã hội quan hệ xã hội định Sở hữu thể quan hệ người với người trình tạo phân phối thành vật chất Sở hữu quan hệ kinh tế khách quan, quan hệ xã hội quan trọng đòi hỏi - - phải pháp luật điều chỉnh, từ xuất khái niệm quyền sở hữu Quyền sở hữu quyền chủ sở hữu việc chiếm hữu, sử dụng, định đoạt tài sản, xuất sở quy phạm pháp luật Nội dung quyền sở hữu bao gồm: quyền chiếm hữu, quyền sử dụng quyền định đoạt tài sản chủ sở hữu theo quy định pháp luật Quyền chiếm hữu quyền nắm giữ, quản lý tài sản Trong trường hợp chủ sở hữu chiếm hữu tài sản thuộc sở hữu chủ sở hữu thực hành vi theo ý chí để nắm giữ, quản lý tài sản không trái pháp luật, đạo đức xã hội Việc chiếm hữu chủ sở hữu không bị hạn chế, gián đoạn thời gian, trừ trường hợp chủ sở hữu chuyển giao việc chiếm hữu cho người khác pháp luật có quy định khác Khi chủ sở hữu uỷ quyền quản lý tài sản cho người khác người uỷ quyền thực quyền chiếm hữu tài sản phạm vi, theo cách thức, thời hạn chủ sở hữu xác định Quyền sử dụng quyền khai thác công dụng, hưởng hoa lợi, lợi tức từ tài sản Trong trường hợp chủ sở hữu thực quyền sử dụng tài sản thuộc sở hữu chủ sở hữu khai thác công dụng, hưởng hoa lợi, lợi tức từ tài sản theo ý chí khơng gây thiệt hại làm ảnh hưởng đến lợi ích Nhà nước, lợi ích cơng cộng, quyền, lợi ích hợp pháp người khác Quyền sử dụng tài sản chuyển giao cho người khác thông qua hợp đồng theo quy định pháp luật Người chủ sở hữu có quyền sử dụng tài sản tính năng, cơng dụng, phương thức Người chiếm hữu khơng có pháp luật tình có quyền khai thác công dụng, hưởng hoa lợi, lợi tức từ tài sản theo quy định pháp luật Quyền định đoạt quyền chuyển giao quyền sở hữu tài sản từ bỏ quyền sở hữu Chủ sở hữu có quyền bán, trao đổi, tặng cho, cho vay, để thừa kế, từ bỏ thực hình thức định đoạt khác phù hợp với quy định pháp luật tài sản Người chủ sở hữu tài sản có quyền định đoạt tài sản theo uỷ quyền chủ sở hữu theo quy định pháp luật - - Người chủ sở hữu uỷ quyền định đoạt tài sản phải thực việc định đoạt phù hợp với ý chí, lợi ích chủ sở hữu Người chủ sở hữu có quyền chiếm hữu, sử dụng, định đoạt tài sản khơng thuộc quyền sở hữu theo thoả thuận với chủ sở hữu tài sản theo quy định pháp luật Khi định giá thẩm định giá tài sản, cần phải xác định người có tài sản có quyền sở hữu tài sản hay có phần quyền quyền sở hữu Chẳng hạn, Việt Nam, đất đai thuộc quyền sở hữu Nhà nước, tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất Do vậy, Nhà nước có thực quyền chủ sở hữu định giá yêu cầu thẩm định giá đất 1.2.2 Quyền tài sản Nền kinh tế phát triển góp phần phân tách nhanh chóng quyền chủ sở hữu, làm cho chiếm hữu, sử dụng định đoạt ngày chủ thể khác thực hiện, từ đó, ngày khái niệm sở hữu ý nghĩa, thay vào tập hợp quyền tài sản Khi nghiên cứu quyền tài sản, có tác giả viết: "Quyền tài sản hiểu cách ứng xử người liên quan đến tài sản Pháp luật quy định mối quan hệ người tài sản, không quy định quan hệ người với tài sản Trong quyền tài sản có hàm ý tập trung quyền kiểm sốt cho người giới hạn loại trừ quyền người khác"2 Theo lý thuyết Harold Demsetz (1967), quyền tài sản hiểu tập hợp nhiều quyền lợi ích, có quyền quyền kiểm soát việc sử dụng tài sản, quyền thụ hưởng lợi nhuận thu từ việc sử dụng tài sản, quyền chuyển nhượng, chấp tài sản Theo lý thuyết này, quyền tài sản đương nhiên bị kiểm sốt chia sẻ lợi ích nhiều chủ thể Ở Trung Quốc, vấn đề quyền tài sản nghiên cứu đề cập cách rõ ràng, họ cho : «Quyền tài sản tập hợp nhóm quyền lợi với tài sản bao gồm quyền sở hữu, quyền kinh doanh, quyền sử dụng, xử lý quyền thu lợi Quyền sở hữu sở chế độ quyền tài sản Quyền kinh doanh bao gồm quyền sử dụng, định xử lý Quyền thu lợi thực kinh tế quyền sở hữu quyền kinh doanh Quan hệ quyền tài sản quan hệ hành vi chế ước thừa nhận lẫn tạo nên chiếm hữu sử dụng, thể mối quan hệ người với người định hành vi quan hệ kinh tế »3 Theo pháp luật Việt Nam, quyền tài sản hiểu quyền trị giá Tạp chi Nghiên cứu Lập pháp, (11(11/2002), trang 42-51 Nguyễn Kim Bảo (2002), Thể chế kinh tế thị trường XHCN có đặc sắc Trung Quốc, NXB Chinh trị quốc gia, Trg 186 - - tiền chuyển giao giao dịch dân sự, kể quyền sở hữu trí tuệ Chủ sở hữu tài sản có quyền chiếm hữu, sử dụng, định đoạt tài sản Người chủ sở hữu có quyền chiếm hữu, sử dụng, định đoạt tài sản khơng thuộc quyền sở hữu theo thỏa thuận với chủ sở hữu tài sản theo quy định pháp luật Bộ luật Dân hành quy định quyền người chủ sở hữu tài sản bao gồm : + Quyền sử dụng đất; + Quyền sử dụng hạn chế bất động sản liền kề: chủ sở hữu nhà, người sử dụng đất có quyền sử dụng bất động sản liền kề thuộc sở hữu người khác để bảo đảm nhu cầu lối đi, cấp nước, cấp khí ga, đường dây tải điện, thông tin liên lạc nhu cầu cần thiết khác cách hợp lý, phải đền bù, khơng có thỏa thuận khác + Các quyền khác theo thoả thuận theo quy định pháp luật (Quyền sở hữu trí tuệ, quyền địi nợ ) Định giá, thẩm định giá quyền tài sản hoạt động phức tạp, cần dựa sở pháp lý sở khoa học định Khi định giá, thẩm định giá quyền sử dụng đất cần dựa quy định Luật Đất đai quy định khác liên quan Định giá, thẩm định giá quyền sở hữu trí tuệ cần dựa quy định Luật Sở hữu trí tuệ, Bộ Luật dân sự, Trong kinh tế thị trường, định giá, thẩm định giá quyền sở hữu trí tuệ cần xác định rõ nội dung quyền sở hữu trí tuệ Quyền sở hữu trí tuệ quyền tổ chức, cá nhân tài sản trí tuệ, bao gồm quyền tác giả quyền liên quan đến quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp quyền giống trồng Quyền tác giả quyền tổ chức, cá nhân tác phẩm sáng tạo sở hữu Quyền liên quan đến quyền tác giả quyền tổ chức, cá nhân biểu diễn, ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hóa Quyền sở hữu cơng nghiệp quyền tổ chức, cá nhân sáng chế, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, nhãn hiệu, tên thương mại, dẫn địa lý, bí mật kinh doanh sáng tạo sở hữu quyền chống cạnh tranh không lành mạnh Đối tượng quyền sở hữu công nghiệp bao gồm sáng chế, kiểu dáng công Điều 173; 181 Bộ luật dân - - nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý Quyền giống trồng quyền tổ chức, cá nhân giống trồng chọn tạo phát phát triển hưởng quyền sở hữu Chủ thể quyền sở hữu trí tuệ chủ sở hữu quyền sở hữu trí tuệ tổ chức, cá nhân chủ sở hữu chuyển giao quyền sở hữu trí tuệ Quyền sở hữu công nghiệp xác lập sau: Quyền sở hữu công nghiệp sáng chế, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí, nhãn hiệu, dẫn địa lý xác lập sở định cấp văn bảo hộ quan nhà nước có thẩm quyền theo thủ tục đăng ký quy định Luật Sở hữu trí tuệ cơng nhận đăng ký quốc tế theo quy định Điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên; nhãn hiệu tiếng, quyền sở hữu xác lập sở sử dụng, không phụ thuộc vào thủ tục đăng ký; Quyền sở hữu công nghiệp tên thương mại xác lập sở sử dụng hợp pháp tên thương mại đó; Quyền sở hữu cơng nghiệp bí mật kinh doanh xác lập sở có cách hợp pháp bí mật kinh doanh thực việc bảo mật bí mật kinh doanh đó; Quyền chống cạnh tranh không lành mạnh xác lập sở hoạt động cạnh tranh kinh doanh Quyền giống trồng xác lập sở định cấp Bằng bảo hộ giống trồng quan nhà nước có thẩm quyền theo thủ tục đăng ký quy định Luật Sở hữu trí tuệ Định giá, thẩm định giá tài sản, trước hết, cần xác định tài sản thuộc quyền sở hữu ai? Một tổ chức, cá nhân định có quyền sở hữu hay có quyền tài sản định tài sản 1.2.3 Các hình thức sở hữu Xác định hình thức sở hữu tài sản có ý nghĩa quan trọng hoạt động định giá, thẩm định giá tài sản Chẳng hạn, tài sản thuộc sở hữu nhà nước phải Nhà nước định giá, trường hợp định tài sản nhà nước phải thẩm định giá Tài sản thuộc sở hữu tư nhân chủ sở hữu định giá (trừ tài sản Nhà nước định giá), - - Theo Bộ luật dân hành, Việt Nam có hình thức sở hữu sau : - Sở hữu nhà nước: Tài sản thuộc hình thức sở hữu nhà nước bao gồm đất đai, rừng tự nhiên, rừng trồng có nguồn vốn từ ngân sách nhà nước, núi, sông hồ, nguồn nước, tài nguyên lòng đất, nguồn lợi thiên nhiên vùng biển, thềm lục địa vùng trời, phần vốn tài sản Nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp, cơng trình thuộc ngành lĩnh vực kinh tế, văn hóa, xã hội, khoa học, kỹ thuật, ngoại giao, quốc phòng, an ninh tài sản khác Pháp luật quy định Nhà nước CHXHCN Việt Nam thực quyền chủ sở hữu tài sản thuộc hình thức sở hữu nhà nước - Sở hữu tập thể: sở hữu tập thể sở hữu hợp tác xã hình thức kinh tế tập thể ổn định khác cá nhân, hộ gia đình góp vốn, góp sức hợp tác sản xuất, kinh doanh nhằm thực mục đích chung quy định điều lệ, theo nguyên tắc tự nguyện, bình đẳng, dân chủ, quản lý có lợi - Sở hữu tư nhân: sở hữu tư nhân sở hữu cá nhân tài sản hợp pháp Sở hữu tư nhân bao gồm sở hữu cá thể, sở hữu tiểu chủ, sở hữu tư tư nhân - Sở hữu chung : sở hữu chung sở hữu nhiều chủ sở hữu tài sản Sở hữu chung bao gồm sở hữu chung theo phần sở hữu chung hợp Tài sản thuộc sở hữu chung tài sản chung - Sở hữu tổ chức trị, tổ chức chị - xã hội: sở hữu tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội sở hữu tổ chức nhằm thực mục đích định điều lệ - Sở hữu tổ chức chị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp: sở hữu tổ chức chị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp sở hữu tổ chức nhằm thực mục đích chung thành viên quy định điều lệ - - CHƯƠNG NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT ĐỊNH GIÁ, THẨM NH GI TI SN 2.1 Phân biệt định giá thẩm định giá tài sản nh giỏ cú th c hiểu việc đánh giá giá trị tài sản phù hợp với thị trường địa điểm, thời điểm định Khoản Điều Luật Kinh doanh bất động sản quy định: « Định giá bất động sản hoạt động tư vấn, xác định giá bất động sản cụ thể thời điểm xác định.» Như vậy, định giá theo Luật Kinh doanh bất động sản hoạt động tư vấn, xác định giá tài sản cụ thể thời điểm xác định Tóm lại: Định giá tài sản việc tư vấn, định mức giá cụ thể cho loại tài sản làm cho hoạt động giao dịch mua, bán tài sản, hàng hóa, dịch vụ thị trường Đối với loại tài sản, hàng hóa, dịch vụ nhà nước định giá (các quan có thẩm quyền quy định) mức giá cụ thể loại tài sản, hàng hóa mang tính bắt buộc đối tượng tham gia hoạt động giao dịch, mua bán phải thực Đối với tài sản, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc danh mục Nhà nước định giá tổ chức, cá nhân tự định giá theo quy luật thị trường làm sở cho hoạt động giao dịch mua bán, trao đổi Thẩm định giá Hiện tồn nhiều quan niệm thẩm định giá Song góc độ pháp lý, Việt Nam nay, thẩm định giá hiểu sau : Thẩm định giá việc đánh giá đánh giá lại giá trị tài sản phù hợp với thị trường địa điểm, thời điểm định theo tiêu chuẩn Việt Nam thông lệ quốc tế5 Thẩm định giá tài sản, hàng hóa, dịch vụ hiểu trình xác định giá thị trường tài sản (hữu hình, vơ hình, động sản, bất động sản), hàng hóa, dịch vụ, việc đánh giá đánh giá lại giá trị tài sản theo giá thị trường thời điểm theo chuẩn mực định Hiểu cách thực chất, thẩm định giá xác định giá tài sản thị trường thời điểm Nó việc xác định giá trị để tìm giá tài sản định bán tập hợp giả định điều kiện thị trường định Công việc thẩm định giá nhà chun mơn đào tạo, có kiến thức, kinh nghiệm, có tính trung thực, nghề nghiệp giá thực Nói cách khác, thẩm định giá thẩm định viên giá thực theo tiêu chuẩn thẩm định giá Nhà nước quy định Kết Khoản Điều Pháp lệnh số 40/2002/PL-UBTVQH Giá - - 10 26 Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến Chính phủ quy định; 27 Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay cho phận người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật; 28 Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp Mức thu nhập thấp Chính phủ quy định Hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng khơng khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định pháp luật 6.2.2 Căn tính thuế phương pháp tính thuế 6.2.2.1 Căn tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Về nguyên tắc, giá tính thuế giá trị gia tăng giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế giá trị gia tăng ghi chứng từ hàng hóa nhập Tùy theo nguồn gốc phát sinh hàng hóa, dịch vụ nước hay nhập mà giá tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: Đối với hàng hố, dịch vụ giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập khẩu; Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ; Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp giá bán hàng hóa, tính theo giá bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ; Đối với gia công hàng hóa giá gia cơng; Đối với hàng hóa, dịch vụ khác giá Chính phủ quy định; Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, kinh doanh nước giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; khâu nhập giá nhập cửa cộng thuế nhập (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng - - 78 Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế Thuế suất Mức thuế suất thuế giá trị gia tăng quy định sau: Mức thuế suất 0% hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ trường hợp sau: vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến Chính phủ quy định Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: a)Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, trừ trường hợp quy định khoản 18 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng; b) Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; c)Thiết bị dụng cụ y tế; băng vệ sinh y tế; thuốc chữa bệnh, thuốc phịng bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; d) Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập; đ) In loại sản phẩm quy định khoản 13 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng, trừ in tiền; e) Đồ chơi cho trẻ em; sách loại, trừ sách quy định khoản 13 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng; băng từ, đĩa ghi chưa ghi chương trình; g) Sản phẩm trồng trọt, chăn ni, thuỷ sản, hải sản chưa qua chế biến, trừ đối tượng quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng; h) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng đối tượng quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng; i) Đường; phụ phẩm sản xuất đường gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; k) Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá; l) Bơng sơ chế từ trồng nước; m) Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; n) Dịch vụ khoa học - kỹ thuật; - - 79 o) Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp; p) Than đá, đất, đá, cát, sỏi; q) Hóa chất bản; sản phẩm khí tư liệu sản xuất; khuôn đúc loại; vật liệu nổ; đá mài; giấy in báo; bình bơm thuốc trừ sâu; mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; ván ép nhân tạo; sản phẩm bê tông công nghiệp gồm dầm cầu bê tông, dầm khung nhà bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tông, ống cống trịn bê tơng, hộp bê tơng loại, pa-nen loại cấu kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn, bê tông thương phẩm; lốp săm lốp cỡ từ 900-20 trở lên; ống thuỷ tinh trung tính; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; r) Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập quy định khoản 25 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng; s) Máy xử lý liệu tự động phận, phụ tùng máy; t) Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử - văn hóa, bảo tàng, trừ trường hợp quy định khoản 15 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng; u) Vận tải, bốc xếp; nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ; v) Phát hành chiếu phim vi-đi-ô, trừ phát hành chiếu phim vi-đi-ô tài liệu quy định khoản 10 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng Mức thuế suất 10% hàng hố, dịch vụ: a) Dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng khác; b) Điện thương phẩm; c) Sản phẩm điện tử, sản phẩm khí tiêu dùng, đồ điện; d) Hóa chất, mỹ phẩm; đ) Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren; e) Giấy sản phẩm giấy, trừ giấy in báo nêu trên; g) Sữa, bánh, kẹo, nước giải khát loại thực phẩm chế biến khác; h) Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa; gỗ sản phẩm gỗ; xi măng, gạch, ngói vật liệu xây dựng khác; i)Dịch vụ bưu chính, viễn thơng Internet, trừ dịch vụ bưu chính, viễn thơng Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng; k) Cho thuê nhà, kho, bến bãi, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải; l) Dịch vụ tư vấn pháp luật; - - 80 m) Chụp ảnh, in ảnh, phóng ảnh; in băng, sang băng, cho thuê băng; quay vi-đi-ô; chụp; n) Khách sạn, du lịch, ăn uống; o) Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; p) Xây dựng, lắp đặt; q) Vàng, bạc, đá quý, trừ vàng nhập quy định khoản 25 Điều Luật Thuế giá trị gia tăng; r) Đại lý tàu biển; s) Dịch vụ mơi giới; t) Hàng hóa, dịch vụ khác khơng quy định khoản khoản nêu 6.2.3 Phương pháp tính thuế Thuế giá trị gia tăng phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối tượng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng đầu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Số thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế giá trị = gia tăng đầu Thuế giá trị _ gia tăng đầu vào khấu trừ Thuế giá trị gia tăng đầu (=) giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ bán nhân với (x) thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế giá trị gia tăng tổng số tiền người mua phải tốn Trường hợp hóa đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hóa đơn - - 81 Thuế giá trị gia tăng đầu vào (=) tổng số thuế giá trị gia tăng toán ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư trực tiếp nước Việt Nam, chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp Giá trị gia tăng = hàng hóa, dịch vụ x chịu thuế Thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ Giá trị gia tăng (=) giá tốn hàng hóa, dịch vụ bán trừ (-) giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào (sau gọi thuế đầu vào) sau: a) Thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ; b) Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khơng chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng; c) Thuế đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó; thời gian kê khai tối đa ba tháng, kể từ thời điểm kê khai thuế tháng phát sinh; tài sản cố định, có số thuế đầu vào khấu trừ lớn khấu trừ dần hoàn thuế theo quy định Chính phủ; d) Hàng hố, dịch vụ xuất khấu trừ thuế đầu vào phải quan hải quan xác nhận hàng hoá thực xuất hàng hố xuất khẩu; phải có hợp đồng bán hàng hố, gia cơng hàng hố, cung ứng dịch vụ cho bên nước ngồi; phải có hố đơn bán hàng hố, dịch vụ cho bên nước ngồi; phải toán qua ngân hàng, trừ trường hợp tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước số trường hợp toán đặc biệt khác Chính phủ quy định cụ thể thủ tục, điều kiện toán hàng hoá, dịch vụ xuất khấu trừ thuế đầu vào; - - 82 đ) Việc khấu trừ thuế đầu vào số trường hợp đặc biệt Chính phủ quy định Căn để xác định số thuế đầu vào khấu trừ số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập khẩu; trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng có hóa đơn giá trị gia tăng có hóa đơn giá trị gia tăng không quy định pháp luật sở kinh doanh khơng khấu trừ thuế 6.3 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 6.3.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ đối tượng quy định Đối tượng không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn ni, nuôi trồng thủy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định Chính phủ 6.3.2 Căn tính thuế Căn tính thuế thu nhập chịu thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế kỳ x thuế suất 6.3.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập Doanh thu tính Chịu thuế = thu nhập chịu thuế Chi phí hợp lý - kỳ Trong kỳ tính thuế tính thuế Thu nhập + chịu thuế khác kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước Xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền - - 83 gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết dư cuối năm khoản dự phòng; thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát khoản thu nhập khác Chính phủ quy định chi tiết phương pháp xác định thu nhập chịu thuế khoản thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất mức thu theo Biểu thuế lũy tiến phần không 30% thu nhập lại từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Trong trường hợp hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác phương pháp xác định thu nhập chịu thuế sở thường trú thực theo quy định hiệp định Doanh thu Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng; trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đối Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ Chi phí Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm: a) Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Mức trích khấu hao vào giá trị tài sản cố định thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi cơng nghệ Bộ Tài quy định tiêu chuẩn tài sản cố định mức trích khấu hao quy định điểm này; b) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kỳ tính theo mức tiêu hao hợp lý giá thực tế xuất kho; c) Tiền lương, tiền công, phụ cấp theo quy định Bộ luật lao động, tiền ăn ca, trừ tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể kinh doanh thu nhập sáng lập viên công ty không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; d) Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ; sáng kiến, cải tiến; y tế; đào tạo lao động theo chế độ quy định; tài trợ cho giáo dục; - - 84 đ) Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện, nước, điện thoại; sửa chữa tài sản cố định; tiền thuê tài sản cố định; kiểm toán; dịch vụ pháp lý; thiết kế, xác lập bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định; dịch vụ kỹ thuật dịch vụ mua khác; e) Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định pháp luật; chi bảo hộ lao động trang phục; chi bảo vệ sở kinh doanh; chi cơng tác phí; trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí cơng đồn; chi phí hỗ trợ cho hoạt động Đảng, đoàn thể sở kinh doanh; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp quỹ hiệp hội theo chế độ quy định; g) Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ngân hàng tổ chức tín dụng khác, tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế; chi trả lãi tiền vay đối tượng khác theo lãi suất thực tế ký hợp đồng vay, tối đa không 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng thương mại thời điểm vay; h) Trích khoản dự phịng theo chế độ quy định; i) Trợ cấp việc cho người lao động; k) Chi phí tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ; l) Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khoản chi phí khác khống chế tối đa khơng q 10% tổng số chi phí; hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế khơng bao gồm giá mua hàng hố bán ra; m) Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ tính vào chi phí hợp lý; n) Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam theo quy định Chính phủ; o) Chi phí mua hàng hố, dịch vụ tổ chức, cá nhân khơng kinh doanh, khơng có hố đơn chứng từ Chính phủ quy định Các khoản chi phí sau khơng tính vào chi phí hợp lý: a) Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi; b) Các khoản chi khơng có chứng từ chứng từ không hợp pháp; c) Các khoản tiền phạt, khoản chi không liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế; - - 85 d) Các khoản chi nguồn vốn khác đài thọ Các khoản chi phí hợp lý nêu ghi sổ kế toán đồng Việt Nam; trường hợp có khoản chi ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đối Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm chi ngoại tệ 6.3.2.2 Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh 28% Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 28%, phần thu nhập lại phải nộp vào ngân sách nhà nước sau trừ số tiền trích, lập quỹ theo quy định Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Các mức thuế suất ưu đãi: 20%; 15%; 10% 6.4 THUẾ CHUYỂN QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT 6.4.1 Đối tượng nộp thuế Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất, chuyển quyền sử dụng đất theo quy định pháp luật đất đai phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất, trừ trường hợp quy định Điều Nghị định số 19/2000/NĐ-CP ngày 8/6/2000 quy định chi tiết thi hành Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất 6.4.2 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất giá trị diện tích đất chuyển quyền sử dụng theo quy định pháp luật, kể đất có nhà cơng trình Những trường hợp khơng thuộc diện chịu thuế Những trường hợp sau không thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất: Nhà nước giao đất, cho thuê đất cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng theo quy định pháp luật đất đai; Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân trả lại đất cho Nhà nước Nhà nước thu hồi đất theo quy định pháp luật đất đai; Nhà nước bán nhà thuộc sở hữu nhà nước với chuyển quyền sử dụng đất cho người mua nhà; - - 86 Chuyển quyền sử dụng đất trường hợp ly hôn, thừa kế quyền sử dụng đất theo quy định pháp luật; Chuyển quyền sử dụng đất giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi với đẻ, nuôi; ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau; Tổ chức kinh tế, hộ gia đình, cá nhân Nhà nước cho thuê đất có chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuê; người nhận quyền sử dụng đất thuê tiếp tục thực chế độ thuê đất theo quy định Luật Đất đai; Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân hiến quyền sử dụng đất cho ủy ban nhân dân cấp cho tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, tổ chức kinh tế để xây dựng sở văn hoá, giáo dục, y tế, thể dục thể thao; để xây dựng sở từ thiện gồm nhà tình thương, tình nghĩa, nhà trẻ mồ cơi, nhà dưỡng lão, nhà nuôi dưỡng người già cô đơn người tàn tật, sở có tính chất nhân đạo khác mà khơng nhằm mục đích kinh doanh theo dự án quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt chấp thuận phù hợp với quy hoạch 6.4.3 Căn tính thuế Căn tính thuế chuyển quyền sử dụng đất diện tích đất chuyển quyền, giá đất thuế suất thuế chuyển quyền sử dụng đất * Diện tích đất tính thuế: Diện tích đất tính thuế chuyển quyền sử dụng đất diện tích đất thực tế chuyển quyền ghi hợp đồng chuyển quyền sử dụng đất ủy ban nhân dân quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh xác nhận đất hộ gia đình, cá nhân; Sở Địa Sở Địa - Nhà đất xác nhận đất tổ chức * Giá đất tính thuế: Giá đất tính thuế chuyển quyền sử dụng đất giá Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định theo khung giá loại đất Chính phủ niêm yết cơng khai quan thuế, quan địa Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất theo phương thức đấu giá giá đất tính thuế giá trúng đấu giá không thấp khung giá đất ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định theo khung giá loại đất Chính phủ quy định Trong trường hợp chuyển quyền sử dụng đất với bán tài sản gắn liền với quyền sử dụng đất theo hình thức đấu giá trúng đấu giá khơng xác định riêng giá đất giá đất tính thuế giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định theo khung giá loại đất Chính phủ quy định - - 87 Trường hợp bán hộ thuộc nhà nhiều tầng, nhiều hộ ở, với chuyển quyền sử dụng đất có nhà giá đất tính thuế xác định theo hệ số phân bổ cho tầng Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất ao, đất vườn nằm khu dân cư nông thơn, đất thị giá đất tính thuế chuyển quyền sử dụng đất xác định theo loại đất ghi Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất theo loại đất nộp thuế: nộp thuế sử dụng đất nơng nghiệp giá tính thuế giá đất nông nghiệp; nộp thuế nhà đất giá tính thuế giá đất * Thuế suất Thuế suất thuế chuyển quyền sử dụng đất quy định sau: + Đối với đất sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản, làm muối, thuế suất 2% (hai phần trăm); + Đối với đất ở, đất xây dựng cơng trình loại đất khác không thuộc loại đất (loại thuế suất 2%), thuế suất 4% (bốn phần trăm) Khi xác định loại đất để áp dụng mức thuế suất vào Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mục đích sử dụng đất kê khai, nộp thuế, quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận hợp đồng chuyển quyền sử dụng đất 6.5 THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 6.5.1 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế Thuế xuất khẩu, thuế nhập áp dụng hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất khẩu, nhập 6.5.1.1 Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập thuộc đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập 6.5.1.2 Đối tượng chịu thuế Trừ hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế (nêu đây), hàng hóa trường hợp sau đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Thứ Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; Thứ hai Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước - - 88 Đối tượng khơng chịu thuế Hàng hố trường hợp sau đối tượng không chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Thứ Hàng hoá vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hoá chuyển theo quy định Chính phủ; Thứ hai Hàng hố viện trợ nhân đạo, hàng hố viện trợ khơng hồn lại; Thứ ba Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngồi, hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác; Thứ tư Hàng hố phần dầu khí thuộc thuế tài ngun Nhà nước xuất Khu phi thuế quan khu vực kinh tế nằm lãnh thổ Việt Nam, có ranh giới địa lý xác định, thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa khu với bên quan hệ xuất khẩu, nhập Thuế hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới Căn vào quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Chính phủ quy định việc áp dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới phù hợp với thời kỳ 6.5.2 Căn tính thuế phương pháp tính thuế 6.5.2.1 Căn tính thuế Căn tính thuế xuất khẩu, thuế nhập số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%); mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối tính thuế số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa 6.5.2.2 Phương pháp tính thuế Số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp (=) số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan nhân với (x) giá tính thuế thuế suất mặt hàng ghi Biểu thuế thời điểm tính thuế; Trong trường hợp mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp (=) số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan nhân với (x) mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hố thời điểm tính thuế - - 89 Đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam; trường hợp phép nộp thuế ngoại tệ phải nộp ngoại tệ tự chuyển đổi 6.5.2.3 Giá tính thuế tỷ giá tính thuế Giá tính thuế hàng hoá xuất giá bán cửa xuất theo hợp đồng Giá tính thuế hàng hóa nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập theo hợp đồng, phù hợp với cam kết quốc tế Tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước dùng để xác định giá tính thuế tỷ giá hối đối Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm tính thuế Chính phủ quy định cụ thể việc xác định giá tính thuế 6.5.2.4 Thuế suất Thuế suất hàng hoá xuất quy định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế xuất Thuế suất hàng hóa nhập gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt thuế suất thông thường: + Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam; + Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với Việt Nam; + Thuế suất thông thường áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ khơng thực đối xử tối huệ quốc không thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với Việt Nam Thuế suất thông thường quy định không 70% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Chính phủ quy định Danh mục tài liệu tham khảo Sách tham khảo: Gje’ze, Tài cơng, LGDJ, 1963 - - 90 Mác, Ănghen, tuyển tập, tập (1962), NXB Sự thật Nguyễn Kim Bảo (2002), Thể chế kinh tế thị trường XHCN có đặc sắc Trung Quốc, NXB Chinh trị Quốc gia Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, (11(11/2002) Từ điển Tiếng việt, NXB Đà Nẵng, 2003 II Văn quy phạm pháp luật Bộ Luật Dân ngày 14/6/2005 Luật Đất đai ngày 26/11/2003 Luật Nhà ngày 29/11/2005 Luật Sở hữu trí tuệ ngày 22/9/2006 Luật kinh doanh bất động sản ngày 12/7/2006 Luật Doanh nghiệp ngày 29/11/2005 Luật Doanh nghiệp nhà nước 29/11/2003 Luật Dược ngày 14/6/2005 Luật Đường sắt ngày 14/6/2005 10.Luật Hàng không dân dụng Việt Nam ngày 29/6/2006 11 Các Luật thuế, Pháp lệnh thuế văn hướng dẫn thi hành 12 Pháp lệnh Giá ngày 10/5/2002 13 Nghị định số 188/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 phương pháp xác định giá đất khung giá loại đất 14 Nghị định số 13/2006/NĐ-CP ngày 24/1/2006 xác định giá trị quyền sử dụng đất để tính vào giá trị tài sản tổ chức Nhà Nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng đất 15 Nghị định số 170/2003/NĐ-CP ngày 25/12/2003 quy định chi tiết số điều Pháp lệnh giá 16 Nghị định số 101/2005/NĐ-CP ngày 3/8/2005 Thẩm định giá 17 Nghị định số 169/2004/NĐ-CP ngày 22/9/2004 Quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực giá 18 Thơng tư số 17/2006/TT-BTC ngày hướng dẫn thực Nghị định số 101/2005/NĐ-CP ngày 3/8/2005 thẩm định giá 19 Quyết định số 21/2004/QĐ-BTC ngày 24/2/2004 ban hành chế độ cấp, sử dụng quản lý thẻ thẩm định viên giá - - 91 20 Thông tư số 15/2004/TT-BTC ngày 9/3/2004 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định số 170/2003/NĐ-CP ngày 25/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Pháp lệnh giá 21 Quyết định số 06/2005/QĐ-BTC ngày 18/1/2005 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành quy chế tính giá tài sản, hàng hóa, dịch vụ 22 Thơng tư số 114/204/TT-BTC ngày 26/11/2004 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định số 188/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 Chính phủ phương pháp xác định giá đất khung giá loại đất 23 Quyết định số 24/2005/QĐ-BTC ngày 18/4/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành 03 tiêu chuẩn thẩm định giá Việt Nam (đợt 1) 24 Quyết định số 77/2005/QĐ-BTC ngày 01 tháng 11 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành 03 tiêu chuẩn thẩm định giá Việt Nam (đợt 2),… - - 92 ...CHƯƠNG PHÁP LUẬT VỀ TÀI SẢN VÀ CÁC QUYỀN TÀI SẢN 1.1 KHÁI NIỆM TÀI SẢN, PHÂN LOẠI TÀI SẢN 1.1.1 Khái niệm tài sản Định giá, thẩm định giá tài sản người định giá, thẩm định giá cần biết rõ tài sản. .. dụng pháp luật làm công cụ điều chỉnh hoạt động định giá, thẩm định giá tài sản Điều chỉnh hoạt động định giá, thẩm định giá, pháp luật cần quy định cụ thể mục đích, nguyên tắc, phương pháp định. .. định giá 2.4.3.1 Tài sản thẩm định giá Tài sản thẩm định giá bao gồm: tài sản Nhà nước phải thẩm định giá theo quy định Chính phủ tài sản mà tổ chức, cá nhân có nhu cầu thẩm định giá + Tài sản