THỰC TRẠNG CỦA HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Khi quan hệ kinh tế thiết lập đa dạng, có liên kết, phối hợp chủ thể kinh doanh, việc xác định lợi ích kinh tế vượt phạm vi chủ thể riêng lẻ, mà tính lợi ích chung tập đoàn hay nhóm liên kết Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, câu hỏi để lợi ích tổng thể đạt tối ưu đặt với chủ thể kinh doanh Chuyển giá xem lời giải cho toán lợi ích mà nhà đầu tư không cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất Đơn giản phương cách giúp họ giảm tổng nghĩa vụ thuế Từ lợi nhuận sau thuế gia tăng Tuy nhiên vấn đề chuyển giá Việt Nam mẻ Trong xu mở rộng cửa chào đón tập đoàn kinh tế quốc tế, phát huy nội lực với công ty cha - mẹ - anh - chị - em , chuyển giá công cụ dễ chủ thể kinh doanh sử dụng nhằm thay đổi nghĩa vụ thuế phải thực với nhà nước Sự mẻ chứa đựng hấp dẫn lợi ích kinh tế chuyển giá điều nhà quản lý lưu tâm, chủ thể kinh doanh, người hoạch định chiến lược tài doanh nghiệp lên chương trình hành động cho I/ Chuyển giá Chuyển giá gì? Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Sở dĩ giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba lý sau: Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hoàn toàn có quyền định giá giao dịch Do họ hoàn toàn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích không làm thay đổi lợi ích toàn cục Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết không thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều không tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hoàn toàn xảy Cho nên, chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Để làm điều họ phải thiết lập sách giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch Chúng ta cần phân biệt điều với trường hợp khai giá giao dịch thấp quan quản lý để trốn thuế đằng sau họ thực toán đầy đủ theo giá thỏa thuận Trong giao dịch bị chuyển giá, họ thực vế sau việc toán chí họ định giá giao dịch cao Các đối tượng nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi quy định thuế để hưởng lợi hoàn toàn hợp pháp Như thế, vô hình trung, chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế xác định không xác nghĩa vụ thuế, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích, tạo cách biệt ưu cạnh tranh Tuy vậy, thật không đơn giản để xác định chủ thể thực chuyển giá Vấn đề chỗ, định giá cao thấp mà làm tăng số thu thuế cách cục cho nhà nước quan có thẩm quyền nên định lại giá chuyển giao Chẳng hạn, giá mua đầu vào xác định thấp, điều hình thành chi phí thấp hệ thu nhập trước thuế cao, kéo theo thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) tăng; giá xuất định cao làm doanh thu tăng kết làm tăng số thuế mà nhà nước thu Nhưng cần hiểu điều có nghĩa nghĩa vụ thuế doanh nghiệp liên kết đầu có khả giảm xuống chuyển phần nghĩa vụ qua giá sang doanh nghiệp liên kết Hành vi thực thông qua giao dịch chủ thể có quan hệ liên kết Biểu cụ thể hành vi giao kết giá Nhưng giao kết giá chưa đủ để kết luận chủ thể thực hành vi chuyển giá Bởi lẽ giao kết chưa thực thực tế chưa có chuyển dịch quyền đối tượng giao dịch sở để xác định chuyển dịch mặt lợi ích Như vậy, ta xem chuyển giá hoàn thành có chuyển giao đối tượng giao dịch cho dù hoàn thành nghĩa vụ toán hay chưa Giá giao kết sở để xem xét hành vi chuyển giá Chúng ta đánh giá giao dịch có chuyển giá hay không so sánh giá giao kết với giá thị trường Nếu giá giao kết không tương ứng với giá thị trường có nhiều khả để kết luận giao dịch có biểu chuyển giá Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: a Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian; b Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian” Yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn điều kiện định ảnh hưởng, giao hòa mặt lợi ích chủ thể nên sở để xác định mối quan hệ liên kết Tính chất biểu không mang tính định Như doanh nghiệp liên kết hình thành quốc gia nhiều quốc gia khác Từ đó, chuyển giá không diễn giao dịch quốc tế mà giao dịch quốc nội Trên thực tế, chuyển giá thường quan tâm đánh giá giao dịch quốc tế khác biệt sách thuế quốc gia thể rõ Trong đó, phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên nghĩa vụ thuế hình thành từ giao dịch nước có cách biệt Vì thế, phần lớn quốc gia thường quy định chuyển giá giao dịch quốc tế Theo đó, giao dịch quốc tế xác định giao dịch hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà số có đối tượng tham gia chủ thể không cư trú (non-residents).Sự khác biệt yếu nằm cách biệt mức thuế suất thuế TNDN quốc gia Một giá trị lợi nhuận chuyển qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại lượng chi phí tăng lên qua giá mua làm giảm thu nhập cục quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Trong hai trường hợp cho kết tương tự làm tổng thu nhập sau thuế toàn nhóm liên kết tăng lên Khía cạnh khác, giao dịch nước hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế Thu nhập lại dịch chuyển từ doanh nghiệp liên kết không hưởng ưu đãi ưu đãi với tỉ lệ thấp sang doanh nghiệp liên kết có lợi điều II/ Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam Môi trường pháp lý Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam lộ trình hoàn thiện Chính phủ ban hành quy định sát với thông lệ chống chuyển giá tổ chức Hợp Tác Kinh Tế Phát Triển (OECD) nhiều nước giới áp dụng Những quy định dựa nguyên tắc giá thị trường (ALP) phương pháp định giá chuyển giao mà tổ chức OECD đưa Mặc dù Việt Nam thành viên tổ chức hướng dẫn OECD chống chuyển giá mang tính phổ biến xem chuẩn mực quốc tế, công cụ hữu hiệu việc giám sát hoạt động chuyển giá MNC Tuy có lộ trình mở cửa kinh tế từ sớm pháp luật Việt Nam đến năm 2005 bắt đầu có quy định vấn đề chuyển giá Ta thấy rõ điều hầu hết vụ chuyển giá trước diễn từ thập niên 90- kiện nêu Đến năm 2005, đánh dấu cho bước chuyển vấn đề đời Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005, có hiệu lực từ ngày 26/01/2006, quy định số vấn đề hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Tuy nhiên trình thực quy định Thông tư 117 thời gian qua có hạn chế định, chủ yếu liên quan đến việc xây dựng sở liệu chuyển giá vận dụng quy trình kiểm tra vào nghiệp vụ kinh doanh thực tế bên có quan hệ liên kết Cùng với thay đổi luật thuế thay đổi rõ ràng quy trình quản lý, kiểm tra, tra thuế vài năm gần đây, ngày 22/04/2010, Bộ Tài ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá trị thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thông tư 66 thay thế, sau thời gian gián đoạn, quan quản lý thuế Việt Nam có quan tâm mạnh mẽ hơn, có động thái tích cực gia tăng hoạt động thanh-kiểm tra vấn đề chuyển giá yêu cầu thức từ Tổng cục Thuế gửi cho cục thuế địa phương việc tập trung vào doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thường xuyên có kết kinh doanh bị lỗ nghi ngờ có gian lận thuế thông qua chuyển giá Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Theo chuyển giá hiểu việc thực sách giá sản phẩm hàng hoá, dịch vụ chuyển dịch bên có quan hệ liên kết không theo giá giao dịch thông thường thị trường, nhằm tối thiểu hoá tổng số thuế phải nộp doanh nghiệp Thông tư có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, với đối tượng áp dụng Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thực giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết, có nghĩa vụ kê khai, xác định nghĩa vụ thuế TNDN Việt Nam Theo đối tượng thoả mãn điều kiện: doanh nghiệp; có thực giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết nộp thuế TNDN Việt Nam theo kê khai Thông tư 66 nêu có phạm vi áp dụng tất giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao chuyển nhượng hàng hoá dịch vụ trình kinh doanh bên có quan hệ liên kết Để xác định bên có quan hệ liên kết, thông tư rõ gồm nhóm đối tượng sau: • Một là: Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn đầu tư hình thức vào bên kia; • Hai là: Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm soát, góp vốn đầu tư hình thức bên khác; • Ba là: Các bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác Giá sản phẩm giao dịch liên kết quy định Thông tư xác định theo giá thị trường sở phân tích so sánh tính tương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập để lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp phương pháp sau: so sánh giá giao dịch độc lập; giá bán lại; giá vốn cộng lãi; so sánh lợi nhuận chiết tách lợi nhuận Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam 2.1 Chuyển giá thông qua việc nâng giá trị vốn góp Việc định giá cao thiết bị máy móc đầu tư ban đầu giúp cho công ty đa quốc gia chuyển lượng tiền ngược trở cho công ty mẹ từ lúc đầu tư thông qua chi phí khấu hao hàng năm làm cho nhà nước thất thu thuế Điển hình như, khách sạn liên doanh Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn Vina Group xác định giá trị đưa vào góp vốn Vina Group 4,34 triệu USD Nhưng theo thẩm định giá công ty giám định giá Quốc Tế giá trị tài sản góp vốn Vina Group có giá trị 2,99 triệu USD Như nghiệp vụ định giá giá trị góp vốn liên doanh phía Việt Nam bị thiệt 1,35 triệu USD tương đương 45.2% Theo báo cáo giám định công ty kiểm định Quốc Tế việc xác định giá trị vốn góp bên liên doanh thực vào năm 1993 cho ta kết bảng số liệu đây: Bảng: Xác định giá trị vốn góp bên liên doanh Nguồn: Báo cáo kết giám định SGS năm 1993 Tên dự án liên doanh Giá trị thiết Giá trị thiết Chênh lệch Tỷ lệ khái bị khai báo bị thẩm định khai khống khống - Liên doanh K/s Thăng Long 496.906 306.900 190.006 40.43 % (TP.HCM) - Công ty ô Tô Hòa Bình (HN) 5.823.818 4.221.520 1.602.2 27.51 % - Công ty BGI Tiền Giang 28.461.914 20.667.436 98 7.794.478 27.38 % - Nhà máy sợ Joubo (TP.HCM) 3.497.848 3.003.930 493.918 14.12 % - Khách Sạn Hà Nội (HN) 2.002.612 1.738.752 263.860 13.17 % - TT Quốc tế DV – VP Hà Nội 1.288.170 1.028.170 260.000 21.16 % - Công ty Sài Gòn VeWong 4.972.073 4.612.640 359.433 7.22 % (TPHCM) Tình trạng nâng giá tài sản góp vốn mang lại thiệt hại cho đối tượng phía liên doanh góp vốn Việt Nam, phủ Việt Nam người tiêu dùng Việt Nam Bên liên doanh Việt Nam bị thiệt phần vốn góp, làm cho tỷ lệ góp vốn nhỏ lại; Chính phủ Việt Nam bị thất thu thuế; người tiêu dùng Việt Nam phải tiêu dùng sản phẩm với giá đắt giá trị thực tế sản phẩm Do nâng giá trị tài sản góp vốn nên tỷ lệ vốn cao phía Việt Nam, bên đối tác nước thường nắm quyền kiểm soát điều hành doanh nghiệp Đối tác nước điều hành công ty theo mục đích họ tình hình thua lỗ kéo dài bên liên doanh Việt Nam không đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoạt động đành phải bán lại phần vốn góp hàng loạt công ty liên doanh trở thành công ty 100% vốn nước 2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ Ngoài việc nâng giá trị tài sản vốn góp tiến hành liên doanh công ty đa quốc gia thực việc chuyển giá thông qua việc chuyển giao công nghệ thu phí tiền quyền, loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn khấu hao giá trị tài sản cố định vô hình Một ví dụ điển hình cho việc chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ Công ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam Công ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam công ty liên doanh hoạt động theo Luật Đầu tư Nước Ủy ban Nhà nước hợp tác đầu tư (nay Bộ Kế hoạch Đầu tư) cấp phép số 287/GP ngày 9/12/1991 Hai đối tác liên doanh Công ty Thực phẩm II thành phố Hồ Chí Minh Công ty Heneiken International Behler (Hà Lan) Đến năm 1994 giấy phép liên doanh chuyển nhượng sang giấy phép số 287/GPDCI ngày 27/10/1994 liên doanh với Asia Pacific Breweries PTE.LTD (Singapore) Tổng số vốn đầu tư 49,5 triệu USD vốn pháp định 17 triệu USD Bên liên doanh Việt Nam chiếm 40% bên liên doanh Singapore chiếm 60% vốn, ngành nghề sản xuất liên doanh sản xuất bia để tiêu thụ nước xuất Khi vào hoạt động sản xuất kinh doanh tình trạng kinh doanh công ty bị thua lỗ kéo dài qua năm, nguyên nhân chủ yếu phải trả cho chi phí quyền cao tăng dần qua năm Trong tình hình công ty liên doanh thường xuyên thua lỗ, phía liên doanh Việt Nam chịu ảnh hưởng nặng nề ngược lại phía liên doanh nước không hấn họ nhận đủ tiền quyền từ nhãn hiệu tiền quyền lại có xu hướng ngày tăng ngày tăng Trong 2.000 dự án đầu tư nước cấp phép có 94 trường hợp chuyển giao công nghệ với tổng giá trị 200 triệu USD trình lên Bộ Khoa học Công nghệ Môi trường Trong có 80 hợp đồng phê duyệt, lại xem xét yêu cầu bổ sung Trong dự án đầu tư nước trực tiếp vào Việt Nam, số công nghệ lỗi thời bán tự động không thông qua việc đăng ký với Bộ Khoa Học Môi Trường xem chuyển giao công nghệ liên doanh Điều dẫn đến tình trạng sử dụng công nghệ cũ, lỗi thời giới Hậu mặt gây ảnh hưởng môi trường, đồng thời phải trả phí quyền chuyển giao công nghệ Một nguyên nhân khác dẫn đến tình trạng không chuẩn bị tốt khâu soạn thảo hợp đồng đàm phán chi phí quyền tham gia liên doanh mà chi phí cao mức chi phí chuyển giao công nghệ cho phép 5% Phía Việt Nam thường ký vào hợp đồng bên đối tác soạn sẵn Trong số 80% hợp đồng Bộ Khoa Học Công Nghệ Môi Trường phê duyệt bên Việt Nam sau thực đàm phán lại chi phí quyền giảm o với giá trị hợp đồng trước đàm phán từ 20 đến 50% Trong năm 1998, riêng số hợp đồng phê duyệt thu lai 35 triệu USD Một ví dụ cho việc ban đầu, liên doanh Mecedes- Benz (Đức) trước đàm phán đòi chi phí quyền chuyển giao công nghệ 42 triệu USD Sau phía Việt Nam đàm phán lại giảm xuống 9,6 triệu USD; giảm 77% so với chi phí ban đầu phía Đức đưa Trường hợp khác, ngành sản xuất xe ô tô, công ty Mitsubishi Motor Corporation (Nhật Bản) liên doanh sản xuất ôtô Ngôi Sao đòi phí quyền chuyển giao công nghệ 61 triệu USD Sau đàm phán lại giảm xuống 4,4 triệu USD; tức giảm gần 15 lần Một trường hợp công ty mía đường Đài Loan đòi phí quyền 54 triệu USD sau đàm phán phí quyền triệu USD, giảm lần 2.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường Các công ty đa quốc gia vào đầu tư kinh doanh quốc gia họ thường thích liên doanh với công ty nội địa vào đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước Nguyên nhân MNC muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn công ty nội địa Sau thời gian liên doanh MNC dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa chuyển công ty liên doanh thành công ty 100% vốn nước Dưới theo dõi hai ví dụ xảy công ty P&G Việt Nam công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương a Trường hợp P&G Việt Nam P&G Việt Nam công ty liên doanh Công ty Proter & Gamble Far Earst với Công ty Phương Đông, thành lập vào ngày 23 tháng 11 năm 1994 Tổng số vốn đầu tư ban đầu liên doanh 14,3 triệu USD đến năm 1996 tăng lên 367 triệu USD Trong Việt Nam góp 30% phía đối tác chiếm 70% (tương đương 28 triệu USD) Sau hai năm hoạt động (năm 1995 1996) liên doanh lỗ đến số khổng lồ 311 tỷ VND Số tiền lỗ tương đương với ¾ giá trị vốn góp liên doanh Trong số thua lỗ 311 tỷ năm 1995 lỗ 123,7 tỷ VND năm 1996 lỗ 187,5 tỷ VND Để giải thích cho số tiền thua lỗ phân tích nguyên nhân chi phí sau: Do thời điểm năm 1995 1996 gia đoạn vào Việt Nam nên P&G muốn xây dựng thương hiệu Việt Nam muốn sản phẩm người tiêu dùng biết đến sử dụng Với mục đích chiếm lĩnh thị trường, hai năm 1995 1996, P&G chi cho quảng cáo số tiền lớn lên đến 65,8 tỷ đồng Đây số lớn quảng cáo Việt Nam vào thời điểm Trong thời điểm kênh truyền hình đài phát báo chí có xuất quảng cáo sản phẩm công ty P&G Safeguard, Lux, Pantene, Header & Shouder, Rejoice… Vào thời điểm này, người nghe hiệu quảng cáo “Rejoice tạo mái tóc mượt gàu”, “Pantene giúp tóc bạn khỏe hơn”, “Header & Shoulder khám phá bí trị gàu”,“bột giặt Tide thách thức vết bẩn”… Tổng chi phí quảng cáo chiếm đến 35% doanh thu công ty vượt xa mức cho phép luật thuế không 5% tổng chi phí gấp lần so với chi phí luận chứng kinh tế ban đầu Ngoài khoản quảng cáo khoản chi phí khác vượt xa so với luận chứng kinh tế ban đầu Quỹ lương năm xây dựng luận chứng kinh tế triệu USD thực tế chi đến 3,4 triệu USD, tức gấp 3,4 lần Nguyên nhân chủ yếu P&G sử dụng đến 16 chuyên gia người nước trong luận chứng kinh tế đưa từ đến người Ngoài hai chi phí chi phí khác phát sinh lớn nhiều so với luận chứng kinh tế ban đầu chi phí cho chuyên gia xây dựng ban đầu tỷ VND, chi phí tư vấn pháp lý hết 7,6 tỷ VND chi phí lý hết 20 tỷ VND… Ngoài nguyên nhân khác dẫn đến việc thua lỗ nặng nề năm doanh số thực tế năm đạt 54% kế hoạch phải gánh chịu chi phí tăng cao, dẫn đến kết năm hoạt động thua lỗ 123,7 tỷ VND Tình hình lại tiếp tục lặp lại vào năm thứ hai kết năm thứ hai lại tiếp tục thua lỗ thêm 187,5 tỷ VND với số thua lỗ lũy kế hai năm đến 311,2 tỷ VND; chiếm ¾ tổng số vốn liên doanh, đến tháng năm 1997 tổng giám đốc P&G đầu tư giấy phép triệu USD, công ty phải vay tiền mặt để trả tiền lương cho nhân viên Đứng trước tình thua lỗ nặng nề để tiếp tục kinh doanh bên phía đối tác nước đề nghị tăng vốn thêm 60 triệu USD Như phía Việt Nam cần phải tăng theo tỷ lệ vốn góp 30% (18 triệu USD) Vì bên phía Việt Nam đủ tiềm lực tài nên cuối phải bán lại toàn số cổ phần cho đối tác nước Như công ty P&G Việt Nam từ hình thức công ty liên doanh trở thành công ty 100% vốn nước b Trường hợp công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương Công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương liên doanh hai đối tác Công ty Nước giải khát Chương Dương trực thuộc Bộ Công Nghiệp Việt Nam Công ty Coca Cola Indochina PTE LTD Liên doanh cấp phép hoạt động vào ngày 27 tháng năm 1995 với tổng số vốn đầu tư 48,7 triệu USD Vốn pháp định liên doanh 20,7 triệu USD Trong phía Việt Nam góp 8,3 triệu USD quyền sử dụng đất thời gian 30 năm chiếm 40% tổng vốn đầu tư Liên doanh cấp phép ngành nghề sản xuất kinh doanh nước giải khát mang nhãn hiệu Coca Cola, Fanta, Sprite theo license công ty Coca Cola Company, Atlanta, Georgia Hoa Kỳ số loại nước giải khát khác Sau vào hoạt động công ty tiến hành hoạt động chuyển giá thông qua hành vi sau: Khi tham gia góp vốn liên doanh bên đối tác nước tiến hành nâng giá trị tài sản vốn góp cách định giá cao máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất nước giải khát Do thời điểm trình độ chuyên môn thẩm định giá trị tài sản Việt Nam nhiều hạn chế nên không kiểm soát vấn đề Luật pháp giai đoạn chưa điều chỉnh tình Đến năm 1996, nhận thấy tình trạng nên Luật đầu tư có sửa đổi chung chung, chưa cụ thể hóa Như bên liên doanh định giá cao thiết bị máy móc dây chuyền sản xuất thực thành công việc chuyển giá thông qua việc nâng giá trị tài sản vốn góp Sau bắt đầu sản xuất kinh doanh công ty Coca Cola bắt đầu thực chiến lược chiếm lĩnh thị phần công ty nội địa Để thực việc chiếm lĩnh thị trường công ty Coca Cola thực chiến lược bán phá giá sản phẩm, chiến lược quảng bá sản phẩm xây dựng thương hiệu thông qua quảng cáo marketing sản phẩm, thực chiến lược khuyến mãi, tài trợ để xây dựng thương hiệu đánh bóng tên tuổi thị trường Việt Nam Mặc dù xâm nhập vào thị trường Việt Nam với thời gian không lâu sản phẩm mang nhãn hiệu Coca Cola tràn ngập thị trường chiếm lấy thị phần công ty nội địa Cuộc đối đầu hai nhãn hiệu nước giải khát lớn Coca Cola Pepsi loại bỏ nhà sản xuất nước giải khát nội địa Hòa Bình, Cavinco, Chương Dương… Các công ty nội địa số phải đóng cửa phải bỏ thị trường thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội thành thị để chuyển đến thị trường nông thôn Một số công ty phải chuyển đổi sang kinh doanh sản phẩm khác công ty Tribico Tribico nhờ chuyển hướng kinh doanh sang sản phẩm sữa đậu nành sản phẩm mà hai đại gia ngành nước giải khát chưa sản xuất nên tiếp tục tồn Trong chiến lược xâm chiếm thị phần công ty Coca Cola Chương Dương thực sách bán phá giá Giá bán sản phẩm giảm cách rõ rệt qua năm Có thời điểm giá bán phá giá từ 25% đến 30% doanh thu Chính điều góp phần vào làm cho công ty Coca Cola Chương Dương lỗ nặng nề Theo số liệu thống kê Cục Thuế TP.HCM giá bán tháng năm 2007 tháng năm 2008 giảm đến 23% Bảng: Giá bán thùng Coca Cola từ năm 1996 đến 1999 Giá Bán (VND/Thùng) Tỷ lệ thay đổi Thời Điểm 23/06/1996 32.400 03/06/1997 29.700 9% 01/09/1997 28.350 5% 19/09/1997 27.700 2% 01/03/1998 22.600 24% (Nguồn: Cục Thuế TP Hồ Chí Minh) Thông qua việc bán phá giá công ty Coca Cola Chương Dương thao túng thị trường nội địa Việt Nam Giá bán thùng sản phẩm giảm doanh số Coca Cola tăng Điều chứng tỏ lượng hàng tiêu thụ tăng từ thị phần mở rộng Coca Cola Khi tiến hành so sánh giá lon coca bán thị trường Việt Nam thị trường Mỹ thấy chênh lệch giá cách rõ rệt Giá lon coca thị trường Mỹ thời điểm lúc bán với giá 75 cents với tỷ giá lúc USD = 14.000 VND, tức lon coca bán với giá 10.500 VND Một lon coca thời điểm bán thị trường Việt Nam với giá từ 5.000 VND đến 7.000 VND (tương đương từ 40 đến 50 cents) Như giá lon coca bán Việt Nam thấp so với thị trường Mỹ 25 cent (khoảng 50%) Thông qua phân tích giá bán sản phẩm liệu xác định sách bán phá giá có điều phối từ công ty mẹ quốc Trong thời điểm diễn cúp bóng đá giới vào năm 1998, để đánh bóng thêm cho tên tuổi thương hiệu Coca Cola thị trường Việt Nam công ty Coca Cola tiếp tục thực việc tài trợ 1,3 tỷ VND bất chấp không đồng ý phía liên doanh Việt Nam Đi đôi với chiến dịch khuyến việc tăng dung tích chai Coca Cola từ 200 ml lên thành 300 ml (tương đương 50%) giá bán không đổi Chiến dịch khuyến quảng cáo rầm rộ suốt thời gian diễn cúp bóng đá giới phương tiện truyền thông kênh truyền hình, đài phát thanh, báo chí… Kết chiến dịch khuyến làm cho công ty Coca Cola lỗ hết 20 tỷ đồng Bảng: Kết kinh doanh công ty Coca Cola từ năm 1996 đến 1998 Diễn giải 1996 1997 1998 Tỷ suất lợi nhuận -24.80% -24.50% -52.10% Lợi nhuận/ tài sản ròng -11.30% -26.30% Lợi nhuận/ doanh thu -22.10% -22.13% -46.50% (Nguồn: Cục Thuế TP Hồ Chí Minh) Ngoài hoạt động khuyến quảng cáo công ty Coca Cola có đặc điểm có 40% chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất nhập trực tiếp từ công ty mẹ Đối với ngành sản xuất nước giải khát chi phí nguyên vật liệu chiếm 50% tổng chi phí, giá trị nguyên vật liệu nhập từ công ty mẹ lớn Do chắn có tượng nâng giá đầu vào khâu mua nguyên vật liệu từ công ty mẹ 10 Theo báo cáo kết sản xuất kinh doanh công ty, xem xét tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu chiếm tổng chi phí chi phí nguyên vật liệu chiếm tới 60,14% tổng chi phí Khi so sánh với doanh thu chi phí nguyên vật liệu chiếm 66,82% Nếu đem tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu so với doanh thu chi phí công ty Coca Colaso sánh với công ty ngành sản xuất nước giải khát tỷ lệ cao không phù hợp với đặc điểm tỷ suất lợi nhuận ngành Trong thời điểm mà Nhà nước chưa quản lý giá mua nguyên vật liệu công ty Coca Cola Chương Dương công ty Coca Cola mẹ quốc xảy tình trạng kê khai nâng giá mua vào hóa đơn so với giá thực tế (đây tượng chuyển giá) Mục đích việc làm gây lỗ cho công ty Việt Nam công ty mẹ quốc thu lợi giá nguyên vật liệu đuợc bán với giá cao Đây hình thức chuyển lợi nhuận quốc công ty Việt Nam phải chịu lỗ So sánh tỷ lệ nguyên vật liệu giá vốn hàng bán (NVL/GVHB) công ty Coca Cola Chương Dương hai công ty Coca Cola mẹ hoạt động Úc Canada Cả ba công ty mua nguyên vật liệu hương liệu từ công ty mẹ bảng sau: Bảng: So sánh tổng hợp ba công ty Coca Cola ba quốc gia: (Nguồn Cục thuế TP Hồ Chí Minh) 1996 1997 1998 Coca Cola Enterprises NVL NVL GVHB DTT GVHB DTT 20.20% 32.67 61.81 % % 22.16% 35.23% 62.92% 23.11 % 36.94 % Coca Cola Amati NVL NVL GVHB DTT GVHB DTT 15.49% 25.91% 59.80% 17.87 31.68 % % 62.55% 20.00% 34.84 % Coca Cola Chương Dương NVL NVL GVHB DTT GVHB DTT 66.82 % 56.41 52.42% 81.00 74.80% % % 57.38% 70.00% 86.87 89.13% % Xem xét bảng phân tích thấy tỷ lệ nguyên vật liệu giá vốn hai công ty Coca Cola Enterpises and Coca Cola Amati chiếm từ 31% đến 37% Trong tỷ lệ nguyên vật liệu giá vốn hàng bán Coca Cola Chương Dương luôn lớn 80% hai năm 1997 1998 Điều đặt câu hỏi lại có khác biệt lớn tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu ngành sản xuất nước giải khát vậy? Và điều khẳng định thêm có hành vi chuyển giá nghiệp vụ mua nguyên vật liệu từ công ty mẹ Cụ thể xem xét bảng số liệu doanh thu chi phí công ty Coca Cola Chương Dương năm 1996 Bảng: Số liệu doanh thu chi phí công ty Coca Cola Chương Dương 1996 11 (Nguồn Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh) Chỉ tiêu Doanh thu Tổng chi phí Chi phí nguyên vật liệu Chi phí khấu hao Thuế doanh thu Chi phí tiếp thị, bán hàng Các khoản khấu trừ khác Giá trị (USD) 239.715 266.375.982 160.204.461 7.991.279 18.646.318 71.921.515 7.612.409 Tỷ lệ phần trăm tổng chi phí 100% 60% 3% 7% 27% 3% 2.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất Các trường hợp chuyển giá xem xét chuyển giá dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia Trong trường hợp công ty Foster’s Việt Nam né tránh thuế tiêu thụ đặc biệt Công ty Foster’s Việt Nam dựa vào luật pháp Việt Nam thời điểm chưa chặt chẽ để né tránh lách thuế nhằm giám đáng kể số thuế phải nộp Vào thời điểm mà giá bán két bia Foster’s công ty bia Foster’s Việt Nam bán cho đại lý 240.000 VND/két với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cho bia chai 75% két bia phải đóng thuế tiêu thu đặc biệt là: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt/(1+thuế suất) = 240.000/(1+75%) = 137.143 VND Như với giá bán két bia 240.000 VND công ty bia Foster’s Việt Nam phải có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho nhà nước 102.857 VND Với số thuế nộp lớn chủ đầu tư Foster’s Việt Nam tìm cách để lách thuế nộp số thuế nhỏ Chủ đầu tư Foster’s Việt Nam định thành lập thêm công ty TNHH Poster’s Việt Nam Công ty có nhiệm vụ chuyên thực nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm hai nhà máy bia Foster’s sản xuất Giá bán két bia Foster’s hai nhà máy bia cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam 137.500 VND Với giá bán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho két bia là: [137.500/ 12 (1+75%)]*75% = 58.929 VND, Công ty TNHH Foster’s Việt Nam bán bia thị trường công ty phải nộp thêm thuế giá trị gia tăng 5% Giả sử giá bán két bia không đổi 240.000 VND/két số thuế giá trị gia tăng mà công ty TNHH bia Foster’s phải nộp Như tổng cộng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng mà chủ đầu tư phải nộp trường hợp chủ đầu tư thành lập thêm công ty TNHH Foster’s Việt Nam cho két bia 58.929 VND + 11.429 VND = 70.358 VND Nếu đem so sánh tổng số tiền thuế phải nộp chủ đầu tư trước sau thành lập công ty TNHH Foster’s Việt Nam thấy chủ đầu tư tiết kiệm khoản tiền thuế phải nộp 32.499 VND (tương đương 31,6%) Với cách thực thuế TNDN mà chủ đầu tư phải nộp không thay đổi thay đổi theo hướng có lợi cho chủ đầu tư chủ đầu tư đưa thêm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao hay chi phí quảng cáo nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp Với trường hợp chuyên gia tài nhận định quan nhà nước nhận diện hành vi chuyển giá pháp luật Việt Nam thời điểm nhiều điểm chưa chặt chẽ điều luật chế tài hành vi mà quan nhà nước bắt bẻ thủ thuật tách rời khâu sản xuất khâu thương mại công ty bia Foster nhằm mục đích lách thuế giảm số thuế phải nộp III Một số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 3.1 Biện pháp hành Áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế TNDN thực giao dịch liên kết Đối tượng nộp thuế TNDN có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế Cơ chế thực làm giảm khả không kiểm soát giao dịch liên kết gây khó khăn cho chủ thể quản lý Vì trao nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết cho đối tượng nộp thuế vừa giảm thiểu chi phí quản lý, vừa tăng quyền tự định, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp Điều xem phù hợp với xu quản lý thuế đại (tự kê khai, tự nộp) Đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ này, có quyền bảo vệ bí mật thông tin cung cấp trình xác định giá Tuy chế bảo mật thông tin trường hợp chưa nhà nước quan tâm điều chỉnh cụ thể, biết thông tin nội họ (như bí mật công nghệ, giải pháp kỹ thuật ) bị rò rỉ gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế trách nhiệm quan quản lý sao, mức bồi thường nào? Câu hỏi chưa có lời đáp rõ ràng Như trước đây, định giá chuyển giao áp dụng cán chuyên quản thuế kiểm tra phát có tượng chuyển giá Nhưng để phát có chuyển giá hay không lại phụ 13 thuộc hoàn toàn vào khả yếu tố chủ quan người quản lý Ta thấy đào tạo đội ngũ cán thuế đủ lực vấn đề lớn 3.2 Biện pháp cưỡng chế Quy định quyền quan thuế ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế ấn định thu nhập chịu thuế hay số thuế thu nhập phải nộp Việc ấn định dựa sở liệu quan thuế phù hợp quy định ấn định thuế theo giá trị không thấp giá trị trung bình biên độ giá thị trường chuẩn quan thuế ấn định Cơ chế ấn định giá trường hợp chưa quy định rõ tiêu chuẩn lựa chọn để định giá xem phù hợp thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp xem giả mạo, giao dịch độc lập tương tự để so sánh Từ xảy việc quan quản lý tùy nghi vận dụng Chẳng hạn quy định Thông tư 66/2010/TT-BTC đề cập “nghi ngờ” quan thuế liên quan đến tính trung thực đối tượng nộp thuế dẫn đến việc chủ thể nàyphải có nghĩa vụ chứng minh Nhưng sở nghi ngờ không rõ Vì đối tượng nộp thuế khó chứng minh nghĩa vụ mình, lại dễ để quan quản lý làm khó đối tượng nộp thuế tự thân nghi ngờ hoàn toàn xuất phát cảm tính chủ thể quản lý Nhưng ví dụ cụ thể thực tế để chống chuyển giá, cần phải nắm thông tin giá giao dịch sòng phẳng Thí dụ, giá nhập linh kiện (chưa thuế) để lắp ráp xe Việt Nam 30.000 USD, xe tương tự (đã tính công lắp ráp) Thái Lan 10.000 USD Tuy nhiên biết giá sòng phẳng khung xe hay động phần lớn linh kiện mua bán qua lại công ty tập đoàn với không bán thị trường Hơn nữa, có tài sản khó định công nghệ, uy tín chi phí nghiên cứu, tài sản tương đương để đánh giá Vì vậy, số giải pháp bổ sung Thông tư 66/2010/TT-BTC để chống chuyển giá tương lai là: • Thu thập thông tin nhiều tốt giá giao dịch sòng phẳng cho loại hàng hoá bị nghi ngờ có hành vi chuyển giá • Khi có nghi ngờ giá giao dịch, quan thuế yêu cầu doanh nghiệp giải trình chênh lệch giá Nếu doanh nghiệp có lý đáng, quan thuế công nhận hành vi chuyển giá Nếu doanh nghiệp lý đáng, quan thuế định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá giao dịch tương đương thị trường (comparative unit pricing) 14 - Nếu giá tương đương, quan thuế áp dụng phương pháp ấn định giá mua (cost-plus method) hay ấn định giá bán tỷ lệ lợi nhuận trung bình doanh nghiệp tương tự (profit mark-down method) - Nếu xuất trường hợp doanh nghiệp bị đánh thuế lần, cho phép thuế thu nhập nước khấu trừ vào thuế thu nhập phải trả nước Và để tránh trường hợp khoản bị khấu trừ lớn, quan thuế hai nước nên trao đổi thông tin cho nhau, theo hướng báo trước năm để nước chuẩn bị • Trường hợp xác định có tượng chuyển giá, quan thuế có thẩm quyền áp dụng hình phạt thuế doanh nghiệp vi phạm Hiện Việt Nam chưa ban hành mức phạt cụ thể áp dụng số hình phạt áp dụng thành công số nước như: - Ở Anh, khoản phạt đến 100% số thuế bị truy thu trường hợp đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ quy định pháp lý chuyển giá - Ở Trung Quốc, doanh nghiệp đầu tư nước bị phát kê khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn (5 lần trường hợp nghiêm trọng) Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước, từ 5-10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng Lãi suất tính lãi số thuế nợ: 0,05%/ngày (tương đương với 20%/năm) Cuối cùng, tất cần có nhìn đầy đủ chuyển giá, phạm vi tác động giá thị trường định phương pháp xác định giá để từ chuyển giao dịch liên kết với chất tự nhiên giao dịch bình đẳng Ở bình đẳng theo nghĩa thị trường không lợi ích cục riêng chủ thể Làm điều không bảo vệ lợi ích Nhà nước mà tính đến lợi ích chủ thể khác nhằm trì môi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng xã hội có nhiều quan hệ đa chiều Việt Nam kêu gọi đầu tư nước ngoài, nhiều công ty nước mở chi nhánh hoạt động nước ta Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam mở chi nhánh hoạt động nước Các doanh nghiệp lựa chọn giá chuyển giao dựa sở vấn đề đáng quan tâm, chúng không ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp, mà ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia Các biện pháp nước ta ngăn ngừa phần nhỏ hành vi chuyển giá Vì hầu hết biện pháp phát hiện tượng chưa đưa quy chế phạt mức Do đó, phủ Việt nam muốn ngăn chăn tượng cần thực chặt chẽ biện pháp trên, đồng thời có chế tài phù hợp 15 [...]... chi nhánh hoạt động tại nước ta Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam đã và sẽ mở chi nhánh hoạt động tại nước ngoài Các doanh nghiệp này lựa chọn giá chuyển giao dựa trên cơ sở nào là vấn đề đáng quan tâm, vì chúng không chỉ ảnh hưởng đến lợi ích của doanh nghiệp, mà còn ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia Các biện pháp trên tại nước ta cũng mới chỉ ngăn ngừa được một phần rất nhỏ hành vi chuyển giá Vì hầu... lợi nhuận của ngành này Trong thời điểm mà Nhà nước chưa quản lý được giá mua nguyên vật liệu giữa công ty Coca Cola Chương Dương và công ty Coca Cola mẹ ở chính quốc thì có thể xảy ra tình trạng kê khai nâng giá mua vào trên hóa đơn so với giá thực tế (đây là hiện tượng chuyển giá) Mục đích của việc làm này là gây lỗ cho công ty tại Việt Nam nhưng công ty mẹ tại chính quốc sẽ thu lợi do giá nguyên... ty TNHH Poster’s Việt Nam Công ty này có nhiệm vụ chuyên thực hiện nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm do hai nhà máy bia Foster’s sản xuất ra Giá bán một két bia Foster’s của hai nhà máy bia cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam chỉ là 137.500 VND Với giá bán như vậy thì thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho mỗi két bia sẽ là: [137.500/ 12 (1+75%)]*75% = 58.929 VND, Công ty TNHH Foster’s Việt Nam bán bia ra thị... cho đối tượng nộp thuế thì trách nhiệm của cơ quan quản lý sẽ ra sao, mức bồi thường như thế nào? Câu hỏi này chưa có lời đáp rõ ràng Như trước đây, định giá chuyển giao chỉ được áp dụng khi cán bộ chuyên quản thuế kiểm tra phát hiện có hiện tượng chuyển giá Nhưng để phát hiện có chuyển giá hay không lại phụ 13 thuộc hoàn toàn vào khả năng và yếu tố chủ quan của chính người quản lý Ta có thể thấy được... với doanh nghiệp vi phạm Hiện nay ở Việt Nam vẫn chưa ban hành các mức phạt cụ thể nhưng chúng ta có thể áp dụng một số hình phạt đã được áp dụng thành công ở một số nước như: - Ở Anh, khoản phạt có thể đến 100% số thuế bị truy thu trong trường hợp đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ các quy định pháp lý về chuyển giá - Ở Trung Quốc, các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài bị phát hiện kê khai giảm thu... Các khoản khấu trừ khác Giá trị (USD) 239.715 266.375.982 160.204.461 7.991.279 18.646.318 71.921.515 7.612.409 Tỷ lệ phần trăm trên tổng chi phí 100% 60% 3% 7% 27% 3% 2.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất Các trường hợp chuyển giá được xem xét ở trên là chuyển giá dựa vào sự chênh lệch thuế suất thuế TNDN giữa các quốc gia Trong trường hợp của công ty Foster’s Việt Nam đã né tránh thuế tiêu... không có hành vi chuyển giá Nếu doanh nghiệp không có lý do chính đáng, cơ quan thuế có thể định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá của giao dịch tương đương ngoài thị trường (comparative unit pricing) 14 - Nếu không có giá tương đương, cơ quan thuế có thể áp dụng phương pháp ấn định giá mua (cost-plus method) hay ấn định giá bán trên tỷ lệ lợi nhuận trung bình của các doanh nghiệp... diện ra đây là một hành vi chuyển giá nhưng do pháp luật Việt Nam tại thời điểm đó còn nhiều điểm chưa chặt chẽ hoặc không có điều luật chế tài đối với hành vi trên vì vậy mà cơ quan nhà nước không thể bắt bẻ về thủ thuật tách rời khâu sản xuất và khâu thương mại của công ty bia Foster nhằm mục đích lách thuế là giảm số thuế phải nộp III Một số biện pháp chống chuyển giá ở Việt Nam 3.1 Biện pháp hành chính... Công ty Foster’s Việt Nam đã dựa vào luật pháp của Việt Nam tại thời điểm đó chưa được chặt chẽ để né tránh và lách thuế nhằm giám đáng kể số thuế phải nộp Vào thời điểm mà giá bán một két bia Foster’s được công ty bia Foster’s Việt Nam bán cho các đại lý là 240.000 VND/két với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cho bia chai là 75% thì mỗi két bia phải đóng thuế tiêu thu đặc biệt là: Giá tính thuế tiêu... pháp cưỡng chế Quy định về quyền của cơ quan thuế được ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế hoặc ấn định thu nhập chịu thuế hay số thuế thu nhập phải nộp Việc ấn định dựa trên cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế phù hợp quy định về ấn định thuế hoặc theo giá trị không thấp hơn giá trị trung bình của biên độ giá thị trường chuẩn được cơ quan thuế ấn định Cơ chế ấn định giá trong trường hợp này chưa ... định giá phù hợp phương pháp sau: so sánh giá giao dịch độc lập; giá bán lại; giá vốn cộng lãi; so sánh lợi nhuận chiết tách lợi nhuận Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam 2.1 Chuyển giá thông... hiệu việc giám sát hoạt động chuyển giá MNC Tuy có lộ trình mở cửa kinh tế từ sớm pháp luật Việt Nam đến năm 2005 bắt đầu có quy định vấn đề chuyển giá Ta thấy rõ điều hầu hết vụ chuyển giá trước... Thực trạng hoạt động chuyển giá Việt Nam Môi trường pháp lý Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam lộ trình hoàn thiện Chính phủ ban hành quy định sát với thông lệ chống chuyển giá tổ chức Hợp