BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH A LỜI MỞ ĐẦU Qua nhiều năm thực Việt Nam, đến Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) dần vào đời sống có tác động tích cực đến tình hình kinh tế xã hội đất nước ta góp phần đáng kể vào việc tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, việc áp dụng thuế GTGT thực tế vấn đề khó “kẽ hở” pháp luật dẫn đến việc gian lận, trốn thuế đối tượng nộp thuế hành vi vi phạm pháp luật khác Theo thông báo tổng cục thuế, tình hình vụ án hình liên quan đến thuế GTGT Việt Nam ngày phức tạp với thủ đoạn ngày tinh vi Việc xuất phát từ việc thân thuế GTGT loại thuế với quy định phương pháp khấu trừ hệ thống hóa đơn, chứng từ phức tạp so với hệ thống hóa đơn chứng từ cũ Việt Nam Vì vậy, việc nghiên cứu đánh giá lại quy định pháp luật thuế GTGT Việt Nam vấn đề cần thiết cấp bách nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng thời gian tới Vì lý trên, em định trọn đề tài: “Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay” để nghiên cứu với mục đích đánh giá khách quan thực trạng bạn hành thực quy định thuế GTGT, sở đưa kiến nghị nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế GTGT Việt Nam BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH B NỘI DUNG I KHÁI NIỆM PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng a Khái niệm Thuế khoản thu Nhà nước với tổ chức thành viên xã hội Khoản thu mang tính chất bắt buộc không hoàn trả trực tiếp mà dùng vào mục tiêu công cộng Để hiểu Thuế GTGT trước hết cần tìm hiểu khái niệm giá trị gia tăng: “Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hóa dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hóa thu vào, làm cho giá trị chúng tăng thêm ” Nói cách khác, số chênh lệch “ giá đầu ” “ giá đầu vào ” đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất kinh doanh, dịch vụ Theo cách hiểu giá trị gia tăng trên, Thuế GTGT định nghĩa sau:“ Thuế GTGT loại thuế gián thu tính phần tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình trình luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” (Điều Luật thuế GTGT 2008) b Đặc điểm Thuế GTGT có nhiều điểm tương đồng với loại thuế đánh vào hàng hóa dịch vụ khác (như thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu) nhận diện thuế GTGT thông qua đặc điểm như: Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng Mọi đối tượng tồn xã hội, cho dù tổ chức hay cá nhân, người nghèo hay người có thu nhập cao trả thu nhập để hưởng thụ kết sản xuất kinh doanh tạo cho kinh tế xã hội Việc đánh thuế với đối tượng phạm vi lãnh thổ thể rõ nét công thuế đồng thời thể thái độ Nhà nước loại tiêu dùng xã hội BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH Thứ hai, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà với toàn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng khâu trình lưu thông không gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đặc điểm thuế GTGT yêu cầu pháp luật điều chỉnh phải tìm cách thức, phương thức phù hợp, có tính khả thi để xác định xác phần giá trị tăng thêm làm tính thuế Thứ ba, dựa giá mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế GTGT phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Đánh thuế tất khâu cảu trình sản xuất, lưu thông hàng hóa nước, khâu nhập lưu thông hàng nhập sở xác định số thuế phải nộp phần giá trị tăng thêm khâu sau so với khâu trước nên coi giá toán tính đến người tiêu dùng thụ hưởng hàng hóa dịch vụ xác định trước không thay đổi, phần hàng hóa dịch vụ có bị chia nhỏ đánh thuế, tổng số thuế GTGT phải nộp qua khâu số thuế cuối tính tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mà người tiêu dùng phải gánh chịu Đây vừa điểm vừa ưu việt thuế GTGT so với thuế hàng hóa dịch vụ thông thường (thuế doanh thu) mà Việt Nam nhiều quốc gia áp dụng giai đoạn trước Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng a Định nghĩa Trên giới, để đưa thuế GTGT áp dụng thực tế không dễ dàng thực Nhiều quốc gia phát triển không ban hành Luật thuế GTGT với nhiều lý khác nhau, Hoa Kỳ đại diện Sự bạn hành luật thuế GTGT cần phải có cân nhắc, lựa chọn thời điểm, tên gọi luật thuế, quy định cụ thể để không gây xáo trộn đời sống kinh tế, xã hội BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH Pháp luật thuế giá trị gia tăng tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành điều chỉnh quan hệ phát sinh trình đăng ký, kê khai, nộp thuế, quản lý toán thuế giá trị gia tăng Ở Việt Nam, Luật thuế GTGT thay Luật thuế doanh thu ban hành áp dụng từ năm 1990 đến 1998, xuất phát từ số lý sau: Thứ nhất, việc áp dụng Luật thuế GTGT giải tình trạng đánh chồng thuế qua khâu trình lưu thông hàng hóa Thứ hai, áp dụng Luật thuế GTGT với quy định thuế suất đơn giản, đảm bảo mức độ tương đối tính đơn giản tính trung lập thuế Thứ ba, Luật thuế GTGT với điều kiện phương pháp tính thuế không tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách, đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ đối tượng nộp thuế mà biện pháp chống gian lận, trốn lậu thuế khâu trình sản xuất, lưu thông hàng hóa Pháp luật thuế GTGT có hai đặc điểm sau: Thứ nhất, pháp luật thuế GTGT có tác động phạm vi rộng, đến tất đối tượng xã hội Xuất phát nội dung pháp luật điều chỉnh cho thấy, pháp luật thuế GTGT áp dụng đối tượng có thu nhập, sử dụng phần thu nhập phục vụ đời sống Phạm vi áp dụng pháp luật thuế GTGT có tính phổ biến so với pháp luật thuế tiêu dùng khác Thứ hai, pháp luật thuế GTGT ban hành điều kiện áp dụng đạt đến mức độ định Những điều kiện chủ yếu tiêu chuẩn kế toán, chế độ chứng từ hóa đơn khả quản lý quan tham gia quản lý, thu thuế GTGT Điều lý giải việc ban hành Luật thuế GTGT cần phải phải xem xét đến hiều yếu tố trên; số trường hợp, việc ban hành Luật thuế GTGT kèm theo khoảng thời gian dài, đủ hội tụ điều kiện áp dụng BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH Quy phạm pháp luật thuế GTGT quy định chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế GTGT, quyền nghĩa vụ loại chủ thể; pháp lý xác định số thuế GTGT phải nộp quy định mang tính thủ tục đảm bảo chủ thể thực đầy đủ nghĩa vụ b Yêu cầu pháp luật thuế giá trị gia tăng Ban hành Luật thuế GTGT coi bước đột phá trình cải cách, hoàn thiện hệ thống pháp luật Để đảm bảo tính hiệu quả, pháp luật thuế GTGT cần đáp ứng số yêu cầu sau: - Đảm bảo tính thống nhất, tính ổn định tính khả thi Thuế GTGT loại thuế phức tạp, vấn đề có liên quan đến thuế GTGT quy định nhiều văn pháp luật, với hiệu lực pháp lý khác nhau, mức độ điều chỉnh trực tiếp hay gián tiếp khác Tất khác khác trật tự áp dụng nội dung phải đảm bảo tính thống nhất; phù hợp với thực tế đời sống kinh tế, có tính ổn định, tạo niềm tin cho chủ thể kinh doanh - Đảm bảo tính đơn giản trình áp dụng Tính đơn giản thể nhiều khía cạnh khác như: + Đơn giản cách hiểu, áp dụng quan quản lý, thu thuế; + Đơn giản cách hiểu, tuân thủ đối tượng nộp thuế GTGT; + Đơn giản trình tự thủ tục suốt trình quản lý chịu quản lý thuế GTGT - Hệ thống pháp luật thuế GTGT cần hướng tới người nộp thuế Thể yêu cầu này, quy định việc kê khai, nộp thuế phải thể tôn trọng người nộp thuế: tối đa hóa hội tự kê khai, tự nộp thuế đối tượng nộp thuế Bên cạnh đó, trường hợp vi phạm, quy định chế tài thực nghiêm khắc: bao gồm chế tài hành với mức phạt cao; chế tài hình áp dụng nhiều loại hành vi vi phạm khác BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH II THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kết đạt Đối chiếu với mục tiêu yêu cầu đề qua năm Thuế GTGT đạt kết khả quan, góp phần đảm bảo nguồn thu ổn định chủ yếu cho NSNN, đáp ứng yêu cầu điều tiết vĩ mô kinh tế, khuyến khích mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh, tạo môi trường thuận lợi cho đầu tư nước quan trọng hình thành hệ thống pháp luật thuế tương đối đầy đủ, hợp lí, áp dụng thống bình đẳng với thành phần kinh tế, loại hình doanh nghiệp Thứ nhất, thuế GTGT góp phần đáng kể vào phát triển kinh tế Thuế GTGT thu giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ khâu sản xuất, lưu thông nên khắc phục nhược điểm Luật thuế doanh thu thu trùng lặp qua khâu sản xuất, kinh doanh, tạo công thuế, từ góp phần thực hợp tác chuyên môn hoá sản xuất kinh doanh, khuyến khích phát triển mở rộng sản xuất, lưu thông hàng hoá Điều góp phần tích cực vào việc lấy lại đà tăng trưởng kinh tế với tốc độ cao Thứ hai, thuế GTGT thu nhiều hiệu đáng kể công tác thu ngân sách nhà nước Mục tiêu áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu không ổn định mà phải làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế GTGT hàng năm liên tục tăng chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu thuế, phí Tuy nhiên, vấn đề đặt theo xu hướng cố gắng giảm tỷ trọng thuế gián thu cấu thuế, việc tỷ trọng thuế GTGT tăng hay nhiều ảnh hưởng đến mục tiêu chung Chính cần phải có biện pháp để vừa tăng số thuế GTGT thu vào lại vừa giảm tỷ trọng thuế gián thu cấu thuế nói chung Thuế GTGT thu từ nội địa chiếm phần lớn tổng thu thuế GTGT Cùng với trình tăng dần kim ngạch nhập khẩu, thuế GTGT hàng BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH nhập tăng Đây kết đáng mừng cho hoạt động nhập thu ngân sách nước ta Thứ ba, hoạt động xuất nhập đầu tư Những mặt hàng xuất hưởng mức thuế suất thuế GTGT 0%, doanh nghiệp xuất hoàn lại toàn số tiền thuế nộp trước cho hàng hóa xuất khẩu, mà bù đắp phần chi phí xuất khẩu, nâng cao kả cạnh tranh hàng xuất Việt Nam thị trường quốc tế, kết hợp với nhiều biện pháp khuyến khích xuất Nhà nước ta thời gian qua, khiến tình hình xuất không ngững tăng cao Còn hoạt động nhập Việc đánh thuế GTGT hàng nhập làm tăng giá bán hàng nhập nước, góp phần hạn chế điều tiết nhập khẩu, đồng thời Nhà nước cho số mặt hàng nhập không thuộc diện chịu thuế GTGT, mặt hàng công nghiệp nặng, nước chưa sản xuất có sản xuất với số lượng ít, không đủ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng người dân, mặt hàng cần thiết cho trình công nghiệp hóa, đại hóa đất nước Do vậy, mà mục đích điều tiết nhập thông quan thuế lại thể rõ ràng thuế GTGT Thứ tư, tế áp dụng thuế GTGT góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam Thuế GTGT sắc thuế tiến việc nghiên cứu, xây dựng triển khai luật thuế góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam Để đạt hiệu cao từ luật thuế Chính phủ, Quốc hội đồng thời phải xây dựng đồng luật thuế có liên quan, điều đánh dấu bước tiến hệ thống sách thuế Việt nam, đổi phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế thị trường, đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế Khi nước khu vực giới hầu hết nghiên cứu áp dụng thuế GTGT giữ luật thuế BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH doanh thu chồng chéo, nhiều mức thuế suất Bởi vậy, thay đổi yếu tố tất nhiên Thứ năm, việc áp dụng thuế GTGT thúc đẩy tăng cường quản lý, hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; nâng cao nhận thức ý thức tự giác chấp hành luật thuế đối tượng nộp thuế; đại hóa công tác quản lý thuế, cải cách hành thuế, nâng cao lực quản lý thuế Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Bên cạnh thành tựu tránh khỏi bất cập hạn chế tồn xung quanh Việc tìm bất cập hạn chế để lên án hay trích việc ban hành áp dụng luật Thuế GTGT mà mục đích để tìm phương hướng giải pháp để hoàn thiện, từ định đường đắn nhằm phát triển thành đạt a Đối tượng chịu thuế Điều Luật thuế GTGT quy định có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế Số lượng nhiều, mục tiêu sách thuế GTGT mở rộng diện chịu thuế thu hẹp đầu mối Một số mặt hàng đưa vào diện chưa hợp lý, chưa thực khuyến khích xuất gây gián đoạn công tác thu nộp thuế khó khăn cho doanh nghiệp Chính sách hành quy định hàng hóa thủy sản chưa qua chế biến không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp thu mua trực tiếp người sản xuất hóa đơn lập hóa đơn mua hàng Nông - lâm - thủy sản không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Khi xuất bán cho nhà máy chế biến thủy sản, doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT 5% vào ngân sách nhà nước Từ đặc điểm này, số doanh nghiệp mua bán hóa đơn GTGT khống để làm chứng từ đầu vào khấu trừ thuế GTGT, chiếm đoạt 5% tiền thuế Điều Điều luật GTGT quy định rõ ràng đối tượng chịu thuế, đối tượng chịu thuế suất 0%, 5%, 10% Trong bối cảnh BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH kinh tế mở cửa hội nhập có đối tượng mà xuất nhiều đối tượng mới, trường hợp xử lý nào? Điều tạo thiếu công việc áp thuế không bao quát hết hàng hóa, dịch vụ b Về thuế suất Từ chuyển sang áp dụng thuế GTGT, số lượng mức thuế suất giảm nhiều so với 11 mức thuế suất trước thuế doanh thu, mặt khác lại thường xuyên xem xét sửa đổi (giảm từ mức thuế suất xuống mức thuế suất nay), thu nhiều thành công đáng kể Tuy nhiên, trình thực xuất nhiều hạn chế cần phải xem xét hệ thống nhiều mức thuế suất Thứ nhất, việc có nhiều mức thuế suất làm cho công tác xây dựng sách quan có chức gặp nhiều khó khăn Lúc này, muốn tạo sắc thuế thật công quan hoạch định sách phải xây dựng tiêu chuẩn phân loại hàng hóa, dịch vụ để từ mà áp vào nhóm thuế suất khác Điều lúc thực thuận lợi khác loại hàng hóa khó phân định, có nhiều ý kiến phản hồi từ đối tượng chuyển đến, đặt vấn đề lại phải tốn khoản chi phí định để tổ chức trả lời giải thích cụ thể… Thứ hai doanh nghiệp, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh loai hàng hóa định tất nguyên liệu đầu vào doanh nghiệp chịu mức thuế suất nhau, nên công tác tính toán thuế họ trở nên phức tạp với nhiều mức thuế suất Giữa khâu trình sản xuất thuế phải thu khác làm cho đối tượng nộp thuế bị phân biệt đối xử Chính lý mà doanh nghiệp xác định hướng sản xuất kinh doanh phải hao tốn thêm lượng chi phí để xây dựng chiến lược mặt hàng, tính toán thuế cho sản phẩm, giai đoạn BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH c Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế yếu tố định đến việc thuế tính có bị trùng lắp, chồng chéo hay không Hiện nay, nước ta thực hai phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Khi áp dụng nhiều phương pháp quy định hành có hạn chế bất hợp lý, gây không thống giá tính thuế, phương pháp khấu trừ giá giá chưa có thuế GTGT, phương pháp trực tiếp giá có thuế GTGT, điều làm cho tính liên hoàn thuế GTGT bị đứt đoạn, không công địa bàn tỉnh Do quy định Cục thuế tỉnh xác định tỷ lệ % GTGT tính doanh thu làm tính thuế, dẫn đến tỉnh ban hành biểu tỷ lệ thuế suất riêng không thống nước Điều làm ý nghĩa thuế GTGT đối tượng nộp thuế trường hợp không quan tâm đến tỷ lệ GTGT doanh thu mà họ quan tâm đến doanh thu số thuế phải nộp Hơn nữa, tính thuế theo phương pháp trực tiếp không khắc phục tượng trùng thuế vốn ưu điểm bật thuế GTGT Theo công thức phương pháp trực tiếp giá bán giá vốn hàng hóa giá có thuế GTGT, trường hợp doanh số bán lớn giá vốn (thường phổ biến) phần chênh lệch bị đánh trùng thuế d Chế độ hóa đơn chứng từ Một yếu tố ảnh hướng lớn trình thực luật thuế GTGT nước ta vấn đề hóa đơn chứng từ Luật thuế GTGT quy định nhiều loại hóa đơn, bên cạnh hóa đơn dành cho sở áp dụng theo phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ có loại hóa đơn đặc thù kể bảng kê mua hàng hóa người hóa đơn,… Các hóa đơn có tính pháp lý Luật thuế quy định Nhưng điểm đáng ý việc khấu trừ thuế lại khác nhau, có hóa đơn GTGT hóa đơn đặc thù đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế theo quy định 10 BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH Chính phủ ban hành nhiều quy định hóa đơn chứng từ Nghị định số 89/2002/NĐ-CP quy định việc in, phát hành, quản lý hóa đơn,… nảy sinh tượng lợi dụng mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khai man thuế GTGT đầu vào để khấu trừ gian lận hoàn thuế e Cơ chế quản lý thực công tác quản lý quan thuế Đã nhiều năm kể từ cải cách thuế Việt Nam tiến hành, bên cạnh thành tựu đạt hạn chế tồn nhiều Đối với hệ thống thuế nói chung riêng với sắc thuế GTGT, điều đáng ý hệ thống quan hành thu cồng kềnh, số lượng cán thuế nhiều mà tỷ lệ tra thuế lại không đáng kể,… Các khâu hành thu phức tạp, số trường hợp xảy tượng chồng chéo Bộ máy tổ chức ngành thuế chưa hoàn thiện: Hiện máy quản lý thuế nước ta tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương tới cấp huyện Hệ thống phân chia vừa theo sắc thuế vừa theo đối tượng nộp thuế Một cán thuế phải đảm nhiệm nhiều chức từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế điều kiện chuyên sâu vào nghiệp vụ định Khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế,… trình độ số cán thấp không đáp ứng yêu cầu công việc III MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ VIỆC HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG - Về phạm vi, đối tượng chịu thuế Thu hẹp đối tượng không chịu thuế nguyên tắc đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, điều kiện kinh tế - xã hội đất nước, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước tình trạng công tác quản lý thuế qua thời kỳ 11 BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH Theo đó, đối tượng không thuộc diện chịu thuế nên bao gồm nhóm mặt hàng sau: Nhóm mặt hàng sản phẩm nông nghiệp tổ chức hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất bán ra; nhóm dịch vụ xã hội cần thiết phục vụ sách phát triển người (y tế, giáo dục, đào tạo, văn hóa, thể thao, phát thanh, truyền hình công cộng); nhóm dịch vụ phúc lợi xã hội, bao gồm:vệ sinh thoát nước, đường phố, công viên, xanh, chiếu sáng công cộng; nhóm mặt hàng chuyên dụng phục vụ an ninh – quốc phòng tài trợ từ NSNN, nhóm mặt hàng không chịu thuế theo thông lệ quốc tế - Về thuế suất Theo quy định hành, thuế GTGT có ba mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Việc quy định mức thuế suất khác ảnh hưởng lớn đến tính công hiệu Thuế GTGT Chính sách thuế GTGT cần cải cách theo hướng giảm bớt số mức thuế suất để nâng cao hiệu quả, tính trung lập tránh tác động bóp méo thuế - Về phương pháp tính thuế Cần đến thống sử dụng phương pháp tính thuế khấu trừ doanh nghiệp có quy mô phù hợp (doanh nghiệp lớn vừa) Nghiên cứu áp dụng chế độ thuế phù hợp pháp nhân nhỏ Cần nghiên cứu chế xem xét việc quy định thống loại thuế doanh nghiệp nhỏ (chẳng hạn thuế doanh nghiệp nhỏ tính doanh thu) để đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai thực nâng cao tính công bằng, hiệu hệ thống sách thuế - Về hoàn thuế + Xây dựng tiêu chí rõ ràng điều kiện, thời hạn, mức hoàn thuế, đối tượng hoàn thuế, đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế để đảm bảo hoàn thuế 12 BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH đối tượng, đầy đủ kịp thời + Hoàn thiện quy trình quản lý hóa đơn, chứng từ Thuế GTGT, trọng tăng cường trách nhiệm quản lý quan thuế việc cấp kiểm tra, giám sát quy trình sử dụng hóa đơn, chứng từ Thuế GTGT doanh nghiệp - Về quản lý thu thuế + Cần quy định thống cụ thể vai trò, chức quan việc quản lý thu thuế nhằm đảm bảo tính công khai, minh bạch rõ ràng trách nhiệm, quyền hạn quan quản lý thu thuế + Tăng cường hợp lý hóa quy trình quản lý hóa đơn, sổ sách, chứng từ kế toán cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp đối tượng nộp thuế + Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức khác công tác quản lý thuế + Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế hình thức nhà nước tư nhân + Tăng cường đào tạo nghiệp vụ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế 13 BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH C KẾT LUẬN Kể từ ban hành nay, thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt giới, nhà kinh doanh lớn nhỏ Tác động tích cực thuế GTGT mang lại rõ: thu ngân sách Nhà nước không giảm mà tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất – kinh doanh ngày vào mạnh mẽ; và, sản xuất nội địa gia tăng áp lực bảo hộ Cho đến nay, Luật thuế GTGT bước khẳng định chỗ đứng vai trò sắc thuế tiến bộ, công bằng, công cụ điều tiết vĩ mô Tuy số bất cập tránh khỏi việc đưa áp dụng sách thuế có tác động rộng rãi đến tất thành phần kinh tế từ doanh nghiệp lớn đến hộ sản xuất cá thể Nhưng tin năm tới, với nghiên cứu sửa đổi Luật thuế GTGT Chính phủ, Luật thuế GTGT ngày hoàn thiện thể rõ vai trò sắc thuế tiến kinh tế nước ta 14 [...]... chịu thuế theo thông lệ quốc tế - Về thuế suất Theo quy định hiện hành, thuế GTGT hiện nay có ba mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Việc quy định các mức thuế suất khác nhau ảnh hưởng lớn đến tính công bằng và hiệu quả của Thuế GTGT Chính sách thuế GTGT cần được cải cách theo hướng giảm bớt số mức thuế suất để nâng cao hiệu quả, tính trung lập và tránh những tác động bóp méo của thuế - Về phương pháp tính thuế. .. từ khi ban hành cho đến nay, thuế giá trị gia tăng luôn thu hút sự quan tâm đặc biệt của mọi giới, nhất là các nhà kinh doanh lớn và nhỏ Tác động tích cực do thuế GTGT mang lại rất rõ: thu ngân sách Nhà nước không giảm mà còn tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất – kinh doanh ngày càng đi vào mạnh mẽ; và, sản xuất nội địa được gia tăng áp lực bảo hộ Cho đến nay, Luật thuế GTGT đã từng... sách thuế - Về hoàn thuế + Xây dựng tiêu chí rõ ràng về điều kiện, thời hạn, mức hoàn thuế, đối tượng hoàn thuế, đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế để đảm bảo hoàn thuế đúng 12 BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH đối tượng, đầy đủ và kịp thời + Hoàn thi n quy trình quản lý hóa đơn, chứng từ Thuế GTGT, trong đó chú trọng tăng cường trách nhiệm quản lý của cơ quan thuế trong việc cấp và kiểm tra, giám... tổ chức ngành thuế cũng chưa hoàn thi n: Hiện nay bộ máy quản lý thuế của nước ta được tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương tới cấp huyện Hệ thống này được phân chia vừa theo sắc thuế vừa theo đối tượng nộp thuế Một cán bộ thuế phải đảm nhiệm nhiều chức năng từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế do đó không có điều kiện chuyên sâu vào một nghiệp vụ nhất định Khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, quy... chuyển sang áp dụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, cơ quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, … trình độ của một số cán bộ còn thấp do đó không đáp ứng yêu cầu của công việc III MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ VIỆC HOÀN THI N PHÁP LUẬT NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG - Về phạm vi, đối tượng chịu thuế Thu hẹp đối tượng không chịu thuế trên nguyên tắc đảm bảo phù hợp với thông lệ... thuế tiến bộ, công bằng, là công cụ điều tiết vĩ mô Tuy còn một số bất cập không thể tránh khỏi trong việc đưa ra áp dụng một chính sách thuế mới có tác động rộng rãi đến tất cả các thành phần kinh tế từ các doanh nghiệp lớn đến các hộ sản xuất cá thể Nhưng chúng ta có thể tin rằng trong những năm tới, với những nghiên cứu và sửa đổi Luật thuế GTGT của Chính phủ, Luật thuế GTGT sẽ ngày càng hoàn thi n... nộp thuế + Đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường sự phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan chức năng khác trong công tác quản lý thuế + Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế dưới cả hình thức nhà nước và tư nhân + Tăng cường đào tạo nghiệp vụ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán bộ thuế 13 BÀI TẬP LỚN HỌC KỲ - MÔN LUẬT... Cần đi đến thống nhất sử dụng một phương pháp tính thuế khấu trừ đối với các doanh nghiệp có quy mô phù hợp (doanh nghiệp lớn và vừa) Nghiên cứu áp dụng chế độ thuế phù hợp đối với các pháp nhân nhỏ Cần nghiên cứu cơ chế xem xét việc quy định thống nhất một loại thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ (chẳng hạn thuế doanh nghiệp nhỏ tính trên doanh thu) để đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai thực hiện và... HỌC KỲ - MÔN LUẬT TÀI CHÍNH Chính phủ đã ban hành rất nhiều quy định về hóa đơn chứng từ như Nghị định số 89/2002/NĐ-CP quy định về việc in, phát hành, quản lý hóa đơn,… nhưng vẫn nảy sinh hiện tượng lợi dụng trong mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khai man thuế GTGT đầu vào để khấu trừ hoặc gian lận trong hoàn thuế e Cơ chế quản lý và thực hiện công tác quản lý của các cơ quan thuế Đã nhiều... năm kể từ khi cải cách thuế Việt Nam được tiến hành, bên cạnh những thành tựu đạt được thì các hạn chế vẫn tồn tại khá nhiều Đối với hệ thống thuế nói chung và riêng với sắc thuế GTGT, một điều đáng chú ý là hệ thống cơ quan hành thu còn quá cồng kềnh, số lượng cán bộ thuế nhiều mà tỷ lệ thanh tra thuế lại không đáng kể,… Các khâu hành thu phức tạp, một số trường hợp còn xảy ra hiện tượng chồng chéo