MỞ ĐẦU Thuế có vai trò quan trọng đồi với quốc gia, đời sống xã hội phát triển quốc gia Thuế công cụ hiệu để nhà nước điều tiết kinh tế thị trường phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo điều kiện thuận lợi cho sãn xuất kinh doanh phát triển, giải nhiều vấn đề kinh tế xã hội đất nước, để điều tiết phần tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân vào ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu chung nhà nước xã hội Hoạt động quản lý thuế hoạt động thiếu việc quản lý nèn kinh tế - tài đất nước, nhận thấy tầm quan trọng nó, quan có thẩm quyền Việt Nam đưa sách, biện pháp hữu hiệu để bước hoàn thiện pháp luật quản lý thuế Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế Việt Nam đạt thành tựu to lớn, thúc đẩy kinh tế phát triển vượt bậc, bên cạnh tồn nhiều hạn chế, thiếu sót cần khắc phục Vì cần có hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện, chế quản lý thuế thích hợp để góp phần đảm bảo công xã hội, đảm bảo tính dân chủ cao NỘI DUNG I Khái quát chung quản lý thuế và pháp luật quản lý thuế: Về pháp luật thuế: Quản lý phạm trù để mối quan hệ tác động qua lại chủ thể quản lý đối tượng quản lý nhằm đạt đạt mục tiêu đề Trong pháp luật quản lý thuế hiểu quản lý thuế theo hai nghĩa sau: Theo nghĩa rộng: QLT hoạt động quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế, trình xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành luật thuế, thực tổ chức, quản lý, điều hành, tra, giám sát việc thức pháp luật thuế qua kiểm tra, tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế Theo nghĩa hẹp: quản lý thuế hoạt động quản lý hành Nhà nước thuế thông qua việc thực tổ chức, quản lý, điều hành trình thu nộp thuế, bao gồm hoạt động nghiệp vụ mang tính chất hành lĩnh vực thuế, hoạt động chấp hành theo kế hoạch trình tự, thủ tục luật định tiến hành quan QLT Luật QLT 2006 tiếp cận vấn đề QLT theo nghĩa hẹp, Luật không trực tiếp đưa khái niệm QLT mà nêu gián tiếp thông qua quy định Điều Điều Luật QLT quy định, nội dung QLT bao gồm: “1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Quản lý thông tin người nộp thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế Giải khiếu nại, tố cáo thuế.” QLT biểu đặc điểm sau: Một là: chủ thể quan hệ QLT bao gồm đối tượng là: đối tượng QLT đối tượng chịu QLT Đối tượng QLT rộng, tổ chức, cá nhân Nhà nước Tuy nhiên, để đảm bảo thực thi trách nhiệm QLT, Nhà nước trao quyền hạn QLT trực tiếp cho quan QLT, cụ thể quan thuế quan hải quan ( Điều Luật QLT 2006) Đối tượng chịu QLT xác định cụ thể khoản Điều Luật QLT, là:“ Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật thuế; Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (sau gọi chung thuế) quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế” Hai là: QLT hoạt động nhạy cảm, phức tạp, đòi hỏi phải đảm bảo lợi ích hai bên chủ thể Nhà nước người nộp thuế Nó đòi hỏi quan QLT phải có phương thức quản lý linh hoạt, tùy tiện đề quy định mang tính áp đặt, độc đoán Ba là: QLT hoạt động quản lý pháp luật với biện pháp nghiệp vụ, biện pháp hành khác, đó, pháp luật công cụ chủ yếu, chuẩn mực buộc chủ thể phải tuân theo Bốn là: hiệu công tác QLT phụ thuộc vào nhiều yếu tố như: ý thức chấp hành pháp luật thuế, trình độ, lực QLT, sở vật chất ngành thuế, hệ thống thể chế quản lý kinh tế - xã hội ( quản lý đất đai, đăng kí kinh doanh, chế độ kế toán…) 2 Về pháp luật quản lý thuế: Trước năm 2006, nước ta chưa có văn thống QLT nên quy định QLT nằm rải rác nhiều văn pháp luật khác nhau, gây khó khăn cho việc thực Mặt khác, quy định trùng lặp, chồng chéo nhau, chí mâu thuẫn khiến cho việc tuân thủ pháp luật thuế chưa đảm bảo, nữa, quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm chủ thể tham gia QLT chưa quy định đầy đủ, rõ rang, ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực công tác QLT, công tác phòng chống, xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế, chống thất thu thuế hạn chế Luật QLT Quốc hội biểu thông qua ngày 22/11/2006 bắt đầu có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/07/2007 tạo khung pháp lý chung để thực thi tất Luật, pháp luật thuế khoản thu khác khắc phục tình trạng chia cắt, tách biệt phương thức quản lý loại thuế Đồng thời, Luật QLT 2006 ban hành nhằm đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế theo hướng đơn giản, rõ rang, minh bạch, dễ thực hiện, tăng cường vai trò kiểm tra, giám sát Nhà nước, xã hội việc thực QLT Có thể hiểu, pháp luật QLT tổng hợp quy phạm pháp luật quan Nhà nước có thẩm quyền ban hành điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh hoạt động QLT Nhà nước, quan hệ quản lý việc thu, nộp thuế cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) quan Nhà nước đối tượng nộp thuế đối tượng khác có liên quan Xét tổng thể, pháp luật QLT tập trung chủ yếu vào nhóm quy định sau: Một là: quy định điều kiện, kê khai, tính thuế, nộp thuế, toán thuế, trưng thu hoàn thuế Đây hoạt động quan trọng trình thực chức quản lý thuế quan Nhà nước có thâm quyền Hiện nay, quy trình thay đổi theo hướng giành quyền chủ động tối đa cho người nộp thuế việc tự đăng thuế, tự kê khai, tính thuế tự nộp thuế cho Nhà nước sở chịu kiểm tra, giám sát trực tiếp, thường xuyên quan QLT – với tư cách người đại diện cho Nhà nước hoạt động hành thu thuế Hai là: quy định tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế Đây quy định thể rõ vai trò, chức quản lý hành Nhà nước xã hội nói chung người nộp thuế nói riêng Trước đây, hoạt động tra, kiểm tra thực theo chế “ tiền kiểm ” – tức trước người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế Hiện nay, với cải cách hành thuế chuyển đổi từ “tiền kiểm” sang “ hậu kiểm ”, theo quan QLT tiến hành kiểm tra, tra sau người nộp thuế thực thủ tục trình QLT như: đăng kí thuế, hoàn thuế hay xin miến giảm thuế… Căn vào kết tra, kiểm tra, quan thuế có quyền áp dụng chế tài xử lý đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế theo luật định Ba là: quy định giải tranh chấp lĩnh vực thuế Tranh chấp thuế hệ khó thể tránh trình quản lý hành chính, đặc biệt quản lý hành lĩnh vực thuế Sở dĩ quy định gần Luật thuế có chiều hướng gia tăng ngày trở nen phức tạp hơn, yêu cầu đặt yêu cầu cho nhà lập pháp phải thiết lập chế giải thích hợp tranh chấp phát sinh lĩnh vực thuế, thông quan nhằm đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp cho bên tham gia quan hệ pháp luật thuế II Thực trạng pháp luật quản lý thuế Việt Nam số kiến nghị, giải pháp góp phần hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nước ta Thực trạng pháp luật quản lý thuế Việt Nam Sau gần năm Luật QLT thực tiễn sống, công tác QLT có nhiều chuyển biến tích cực Các cấp quyền, tổ chức liên quan như: Kho bạc Nhà nước, Cơ quan Hải quan, tổ chức tín dụng khác nhận thức rõ trách nhiệm việc trao đổi, cung cấp thông tin phục vụ công Tác quản lý theo Luật QLT Theo đánh giá Tổng cục Hải quan, thực Luật QLT đề cao quyền lợi nghĩa vụ người nộp thuế qua việc thực chế tự tính, tự khai, tự nôp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật việc thực nghĩa vụ thuế đề cập Ngay từ triển khai thực thực tế nhìn chung ý thức người nộp thuế việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế tốt Các sở kinh doanh thành lập làm thủ tục đăng ký thuế kịp thời, tính riêng tháng (từ tháng đến tháng 10/2007) có 80.738 sở đăng ký thuế 1.221 sở kinh doanh xin đóng mã số thuế, ngừng hoạt động kinh doanh, giải thể, giải kịp thời Theo số liệu tổng hợp tháng đầu triển khai Luật Quản lý thuế, tổng số tờ khai chậm nộp thuế GTGT TTĐB giảm 18% (trong tháng trước triển khai luật có tỷ lệ 20%) Riêng thuế GTGT có 25/64 Cục Thuế có tỷ lệ tờ khai chậm nộp mức 10%; đó, có số địa phương có tỷ lệ chậm nộp thấp như: Quảng Ninh 1%, Khánh Hoà 0,4%, TP Hồ Chí Minh 4,7% (trong tháng trước, tỷ lệ mức 13%) Vi phạm hành hành vi chậm nộp tờ khai giảm hẳn so với trước ngày 1/7/2007 (riêng TP Hồ Chí Minh số tiền phạt vi phạm hành hành vi chậm nộp tờ khai giảm 70% so với trước) Đối với thuế khâu xuất, nhập khẩu, doanh nghiệp chủ động kê khai kiểm tra việc kê khai thuế khai bổ sung tăng thuế 187 tờ khai khai bổ sung làm giảm số thuế phải nộp 299 tờ khai Cơ quan Hải quan thực n định thuế 7.027 tờ khai với số tiền thuế n định 414 tỷ đồng, kiểm tra phát 4.345 trường hợp vi phạm thuế hàng hóa xuất, nhập Về phía quan hành thu có bước chuyển mạnh mẽ Cơ quan Quản lý thuế (nội địa) cấp tổ chức lại theo mô hình quản lý thuế chủ yếu theo chức năng; với số chức chủ yếu: tuyên truyền pháp luật thuế hỗ trợ người nộp thuế; quản lý kê khai kế toán thuế; quản lý nợ xử lý nợ đọng thuế; kiểm tra, tra thuế Thanh tra thuế dựa sở thu thập thông tin phân tích thông tin, đánh giá mức độ tuân thủ xác định rủi ro, phân loại doanh nghiệp để định tra trường hợp vi phạm pháp có rủi ro cao Năm 2007, tổng số doanh nghiệp toàn ngành thuế tiến hành tra kiểm tra tăng khoảng 25% so với năm 2006 số thuế truy thu tăng gấp 1,3 lần so với kỳ năm 2006 Tổng cục Thuế xây dựng máy quản lý nợ, từ Tổng cục đến Cục, Chi cục Thuế; phân tích nguyên nhân tình trạng nợ toàn ngành Thuế Toàn ngành Thuế triển khai biện pháp đồng để xử lý dứt điểm nợ cũ, giảm thiểu nợ phát sinh; thống toàn ngành việc xử lý nợ chây ỳ, áp dụng biện pháp cưỡng chế, để thu hồi nợ Tính đến hết 30/6/2007 tổng số nợ bao gồm nợ chờ xử lý, nợ gia hạn, khoản nợ khả thu, xin ý kiến xử lý chiếm 3,6% tổng số thuế, tính đến thời điểm 30/9/2007 3,54% ước dự tính đến 31/12/2006 chiếm 3,2% tổng số thuế thu NSNN Cơ quan Thuế quan Hải quan phối hợp với Ngân hàng, Kho bạc, tổ chức tín dụng trích khoản tiền thuế doanh nghiệp hoàn trích tiền gửi doanh nghiệp để nộp trả nợ NSNN Năm qua tổng số tiền trích nộp 1.816 tỷ đồng Đối với ngành Hải quan qua thời gian đầu thực hiện, chuyển biến rõ nội ngành bước đầu thay đổi nhận thức công chức hải quan mối quan hệ thủ tục quản lý thuế với thủ tục hải quan: quản lý thuế khâu gắn liền, thống với qui trình thực thủ tục hải quan Kết tác động đến người nộp thuế lớn hoạt động xuất nhập diễn thuận lợi, không gây ách tắc Quyền người nộp thuế đề cao, phương thức quản lý thuế quan hải quan có thay đổi Số liệu tính từ 16/6/2007 đến hết 15/9/2007 cho thấy: Đã tiến hành phúc tập 84% số tờ khai hải quan; số tiền định truy thu 17,9 tỷ đồng; số tiền thu 12,16 tỷ đồng Các Cục Hải quan tổ chức phúc tập đạt tỷ lệ cao, tính bình quân đạt 84% so với số hồ sơ phải phúc tập Tổng số kiểm tra sau thông quan 188 cuộc, đó: kiểm tra trụ sở quan hải quan 175 cuộc; trụ sở doanh nghiệp 13 Tổng số phát 67 doanh nghiệp vi phạm với số tiền phải truy thu khoảng 24,8 tỷ đồng; số tiền truy thu khoảng 24,5 tỷ đồng; số liệu Tổng cục Hải quan cho thấy, có 1.041 tờ khai Hải quan có vi phạm thủ tục thuế ( chiếm tỉ lệ 0,06%) Những kết cho thấy, Luật QLT tạo hành lang pháp rõ rang góp phần nâng cao ý thức người dân việc chấp hàn nghĩa vụ thuế Với nội ngành thuế, việc áp dụng Luật Quản lý thuế tạo điều kiện để quan quản lý thuế cấp tổ chức lại theo mô hình quản lý theo chức năng; Cán công chức thuế bố trí, xếp lại, đào tạo đào tạo lại để nâng cao trình độ chuyên sâu lĩnh vực Theo đó, tra thuế, dựa sở thu thập phân tích thông tin, đánh giá mức độ tuân thủ xác định rủi ro phân loại doanh nghiệp để định việc tra thuế trường hợp có vi phạm pháp luật thuế có rủi ro thuế Việc thực tra theo quy định Luật QLT vừa tập trung nguồn lực để thực công tác tra đối tượng theo phân loại tốt, chưa tốt, dựa mức độ tuân thủ pháp luật, nhằm chống thất thu thuế có hiệu hơn, đặc biệt không làm phiền trường hợp thực tốt pháp luật thuế Kết thể rõ qua số: năm 2007, tổng số doanh nghiệp toàn ngành tiến hành tra kiểm tra tăng khoảng 25% so với năm 2006 số thuế truy thu tăng gấp 1,3 lần so với kì năm 2006 Đối với chức quản lý nợ, sở điều chỉnh Luật QLT, ngành thuế xây dựng máy quản lý nợ từ trung ương đến địa phương phân tích nguyên nhân nợ tình trạng nợ toàn ngành, từ triển khai biện pháp đồng để xử lý dứt điểm nợ cũ, giảm thiểu nợ phát sinh, áp dụng biện pháp cưỡng chế để thu hồi nợ Trong thời gian đầu triển khai thực Luật QLT, phối kết hợp quan thuế với tổ chức, cá nhân có liên quan bước đầu đạt kết định việc cung cấp thông tin quản lý thuế Theo đó, Tổng cục Thuế Tổng cục Cảnh sát nhân dân sửa đổi bổ sung để có quy chế phối hợp phù hợp với quy định Luật QLT; Bộ Tài nguyên Môi trường phối hợp xây dựng Thông tư liên tịch liên thông cửa việc thực thủ tục hành đất đai cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà ở; Bộ Tài - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao - Toà án nhân dân tối cao phối hợp xây dựng Thông tư liên tịch hướng dẫn việc thông báo, gửi, cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến người phạm tội, cá nhân tổ chức vi phạm, nhằm đảm bảo phục vụ cho công tác phòng, chống, nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước lĩnh vực xuất nhập khẩu, xuất nhập cảnh quản lý thuế Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan phối hợp với ngân hàng xây dựng Thông tư liên tịch việc cung cấp trao đổi thông tin quan thuế với ngân hàng tổ chức tín dụng, nhằm phát nhanh trường hợp tổ chức có dấu hiệu khả toán để ngăn ngừa hành vi trốn thuế, ngược lại, phát kinh doanh có dấu hiệu phá sản, giải thể, quan thuế chủ động để ngân hàng kịp thời thu hồi nợ cho vay Như vậy, khẳng định rằng, Luật QLT từ có hiệu lực nay, với nỗ lực toàn ngành tài ngành thuế, phối hợp Bộ, ngành liên quan, Ủy ban nhân dân cấp, công tác QLT có chuyển biến tích cực mang lại hiệu quản lý cao Tuy nhiên, bên cạnh nhứng thành tựu đạt việc quy định thực thi pháp luật QLT vãn nhiều tồn tại, bất cập, tạo thành “ hạt sạn ” pháp luật QLT: 1.1: Những tồn tại, bất cập pháp luật QLT: Thứ nhất, nguyên tắc thiết kế Luật QLT, người thiết kế sử dụng kết hợp đan xen nhiều nguyên tắc chủ yếu theo nguyên tắc trình tự thời gian, máy quản lý thuế thiết kế theo mô hình chức Điều dẫn đến điểm chưa thực tương thích Luật QLT với thực tiễn vận hành máy quản lý thuế việc tổ chức thực luật thuế, đặc biệt, áp dụng chế quản lý thuế theo mô hình “một cửa” Thực tế cho thấy, việc tổ chức máy ngành thuế theo chức dẫn đến phận yêu cầu doanh nghiệp trực tiếp làm việc, giải trình doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế Song cần hướng dẫn để giải nghiệp vụ cụ thể phát sinh, doanh nghiệp liên hệ đến phận thuộc thẩm quyền trách nhiệm Vì vậy, doanh nghiệp gặp khó khăn định trình thực thi pháp luật thuế theo luật Chẳng hạn, việc lập nộp hồ sơ khai thuế, phận có liên quan có chức kiểm tra hồ sơ khai thuế doanh nghiệp Cụ thể, hồ sơ khai thuế doanh nghiệp thực kiểm tra từ phận cửa; sau chuyển cho phận kê khai kế toán thuế; sau lại tiếp tục chuyển đến phận khác có liên quan phận kiểm tra, tra, ấn phận có quyền yêu cầu doanh nghiệp giải trình, doanh nghiệp kỳ kê khai nhận 4-5 thông báo giải trình quan thuế liên hệ đến phận để giải Hoặc công tác thu nộp thuế, Phòng kiểm tra thuế có chức thực kế hoạch thu thuế giao, có trách nhiệm đôn đốc thu thuế Tuy nhiên, Luật QLT văn hướng dẫn thi hành không quy định rõ Phòng kiểm tra thực đôn đốc thu từ ngày đến ngày nào, Phòng thu nợ cưỡng chế thuế thực từ khâu v.v Thứ hai, Luật QLT không quy định vấn đề chung tổ chức thực luật thuế, mà quy định nội dung tổ chức thực riêng luật thuế (những vấn đề quản lý có tính chất đặc thù sắc thuế) điều đáng nói số lượng điều luật quy định nội dung quản lý đặc thù chiếm tỷ lệ nhiều, đặc biệt quy định quản lý thuế xuất khẩu, nhập Vì giả sử rằng, luật sách thuế tiếp tục ban hành xu tất yếu đương nhiên kéo theo thay đổi, bổ sung Luật QLT theo đó, vô hình chung, phá vỡ tính ổn định Luật QLT Thứ ba, Luật QLT có nội dung “lấn sân” phạm vi điều chỉnh luật sách thuế Chẳng hạn khoản 3, khoản 4, Điều 42 Luật QLT quy định thời hạn nộp thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập điều kiện để áp dụng thời hạn nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu: “3.a) Đối với hàng hoá xuất ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; b) Đối với hàng hoá nhập hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước nhận hàng; trường hợp có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thời hạn nộp thuế không ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; c) Đối với hàng hóa nhập vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất hai trăm bảy lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thời hạn nộp thuế dài hai trăm bảy lăm ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu doanh nghiệp theo quy định Chính phủ; d) Đối với hàng hoá kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập; đ) Đối với hàng hoá khác ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; Để áp dụng thời hạn nộp thuế theo quy định điểm c, d, đ khoản Điều này, người nộp thuế phải đáp ứng hai điều kiện sau đây: a) Có hoạt động xuất khẩu, nhập thời gian ba trăm sáu lăm ngày tính đến ngày đăng ký tờ khai hải quan mà hành vi gian lận thương mại, trốn thuế, không nợ tiền thuế hạn, tiền phạt, chấp hành tốt chế độ báo cáo tài theo quy định pháp luật; b) Được tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật Các tổ chức tín dụng bảo lãnh thực nghĩa vụ nộp thuế Trường hợp không đáp ứng hai điều kiện người nộp thuế phải nộp thuế trước nhận hàng” Những quy định thực chất thể sách thuế xuất khẩu, nhập Việt Nam phải “giữ lại” Luật Thuế xuất khẩu, nhập 2005 Thứ tư, Luật QLT chưa xác định rõ chế bảo đảm thực hiện, phần hạn chế tính khả thi quy định Luật QLT điều chưa thực khuyến khích tính tuân thủ pháp luật chủ thể có nghĩa vụ thuế Chẳng hạn, Điều 53, Luật QLT quy định trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trường hợp xuất cảnh “Người Việt Nam xuất cảnh để định cư nước ngoài, người Việt Nam định cư nước ngoài, người nước trước xuất cảnh từ Việt Nam phải hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế Cơ quan quản lý xuất nhập cảnh có trách nhiệm dừng việc xuất cảnh cá nhân trường hợp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo thông báo quan quản lý thuế” Với quy định này, không xác định rõ chế phối kết hợp quan quản lý thuế quan công an chắn điều luật tính khả thi, thực tế nay, Cục thuế địa phương biết đối tượng nợ thuế chuẩn bị xuất cảnh để thông báo cho quan quản lý xuất nhập cảnh ngược lại Thứ năm, Luật QLT quy định trách nhiệm việc cung cấp thông tin, tài liệu bên có liên quan cho quan thuế ngược lại Tuy nhiên, cung cấp quan thuế có yêu cầu, có nhiều thông tin cần thiết quan thuế đầu mối để cung cấp thông tin yêu cầu cung cấp thông tin Chẳng hạn, thông tin tài khoản ngân hàng doanh nghiệp, thường doanh nghiệp mở nhiều tài khoản ngân hàng thuộc địa phương khác quan thuế doanh nghiệp mở tài khoản ngân hàng để yêu cầu cung cấp Vì vậy, cần có quy định cụ thể trách nhiệm ngân hàng phải thông báo tài khoản doanh nghiệp cho quan thuế trực tiếp quản lý đăng ký tài khoản Bên cạnh đó, chế độ quy định toán tiền qua ngân hàng chưa cụ thể chặt chẽ, khó khăn cho quan thuế thực thu nộp thuế qua tài khoản tài khoản không số dư tiền gửi Thứ sáu, kỹ thuật lập pháp, lập quy Luật QLT chưa đảm bảo tính quán, có điều luật quy định dạng nguyên tắc, có điều luật quy định chi tiết, cụ thể mà nội dung thuộc phạm vi điều chỉnh văn luật; mặt khác nhiều quy định Luật QLT chuyển dịch mang tính chất học từ luật thuế, Luật Hải quan, nhiều không tránh khỏi tính chất khiên cưỡng Chẳng hạn, điểm a, điểm b, điểm c, khoản 4, Điều 32, Luật QLT quy định thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu: “4 Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thời hạn nộp tờ khai hải quan: a) Đối với hàng hoá nhập hồ sơ khai thuế nộp trước ngày hàng hoá đến cửa thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; b) Đối với hàng hoá xuất hồ sơ khai thuế nộp chậm tám trước phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; c) Đối với hành lý mang theo người nhập cảnh, xuất cảnh, thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tờ khai hải quan nộp phương tiện vận tải đến cửa nhập trước tổ chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh Hành lý gửi trước sau chuyến người nhập cảnh thực theo quy định điểm a khoản này” Trong trường hợp này, quy định “Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký” không rõ làm thủ tục thuế thủ tục đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế hay toán thuế? Thứ bảy, số quy định pháp luật QLT nhiều thiếu sót, hạn chế, gây khó khăn trình thực Chẳng hạn, việc nộp thuế, Luật QLT quy định nhiều thời hạn nộp thuế khác theo tiêu chí khác nhau, tùy theo mục đích nhập hành hóa để sản xuất, xuất hay tiêu dùng, hay tạm nhâp tái xuất Quy định mặt đáp ứng yêu cầu tình hình thực tế điều kiện doanh nghiệp thiếu vốn phức tạp, quan Hải quan phải phân bổ nguồn lực lớn cho công tác đôn đốc, cưỡng chế thu nợ thuê, nợ phạt Ngoài số quy định Luật QLT chưa đảm bảo tính thích ứng với luật, thủ tục khác số lĩnh vực hành chính, kinh tế, dân sự, thương mại 1.2: Những tồn tại, bất cập thi hành pháp luật QLT: Thứ nhất, theo đánh giá chuyên gia đầu ngành, cán thuế chi cục phần lớn chưa đào tạo lại chưa nắm bắt kịp kiến thức quản lý thuế nên bỡ ngỡ thời gian đầu triển khai thực luật Theo quy định Luật QLT, việc tra thuế phải có tra viên thuế, chuyên viên chính, kiểm soát viên quan quản lý thuế thực tra thuế Tuy nhiên địa phương số lượng chuyên viên chính, kiểm soát viên nên chưa đủ lực lượng để tổ chức đoàn tra thuế Thứ hai, người nộp thuế, đặc biệt hộ kinh doanh kiến thức hạn chế, lại phân tán rộng địa bàn khác nên việc tiếp cận theo phương thức quản lý thuế bước đầu nhiều khó khăn Theo chuyên gia, vướng mắc lớn người nộp thuế quan thuế chưa có đủ sở hạ tầng phục vụ việc khai thuế "điện tử" nên người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế (bản giấy) cho quan thuế Tâm lý người nộp thuế nói chung đợi đến gần hết hạn nộp hồ sơ có tình trạng chen chúc quan thuế để nộp hồ sơ khai thuế đến hạn phận nhận hồ sơ khai thuế tăng cường số quan thuế chưa thể đáp ứng yêu cầu phục vụ chu đáo người nộp thuế, có ngày đô thị lớn phải tiếp nhận đến hàng trăm ngàn hồ sơ khai thuế Thứ ba, phương thức toán tiền mặt phổ biến, chí doanh nghiệp tiến hành toán với họ sử dụng hình thức toán tiền mặt Thói quen dẫn đến hoạt động quản lý Nhà nước tiền tệ khó khăn Cụ thể, ngân hàng Nhà nước khó kiểm soát khối lượng tiền lưu thông, vậy, việc đề biện pháp để ổn định giá trị đồng tiền chưa kịp thời Hơn nữa, kinh tế chủ yếu sử dụng tiền mặt dẫn đến chi phí in tiền cao, đồng thời Nhà nước khó kiểm soát quan hệ mua bán hàng hóa diễn thị trường Chính bất cập dẫn đến đối tượng nộp thuế có điều kiện để trốn thuế hoạt động bán hàng hóa cho người tiêu dùng khâu cuối trình kinh doanh doanh nghiệp Thứ tư: từ chuyển kinh tế từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, thói quen mua bán hàng hóa phải xuất lấy hóa đơn không người bán người mua quan tâm Khi người tiêu dùng mua hàng hóa, họ quan tâm đến giá chủng loại hàng hóa mà họ cần mua, chưa quan tâm đến việc phải có chứng pháp lý để khiếu kiện hàng hóa chất lượng không quy cách thỏa thuận Trong hóa đơn mua hàng, số nước phát triển giới Việt Nam chứng pháp lý quan trọng để bảo vệ quyền lợi ngườivi tiêu dùng Người tiêu dùng thấy phiền hà phải đòi hóa đơn từ người bán mà chưa thấy có tờ hóa đơn tay vấn đề chứng minh hàng hóa mua đâu, trách nhiệm người bán hàng hóa chất lượng, hư hỏng Thứ năm: việc thực cải cách hành thuế nước ta gặp nhiều khó khăn sở hạ tầng thấp, thiếu đồng Mặc dù ngành thuế đề mục tiêu thực chiến lược cải cách hướng tới mô hình thuế đại, chuyên nghiệp theo chuẩn mực quốc tế, ứng dụng công nghệ thông tin vào việc đăng kí mã số thuế, xử lý tờ khai chứng từ, quản lý nội bộ…mô hình thuế tự động hóa số khâu tính thuế chưa có thống quy trình xử lý thông tin loại thuế Thứ sáu: tình trạng vi phạm pháp luật thuế như: gian lận thuế, trốn lậu thuế, buôn bán hóa đơn, chứng từ giả ngày nghiêm trọng, phức tạp, phổ biến, xảy nhiều nơi, có thành phố có trình độ quản lý cao như: Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Đà Nẵng… Thứ bảy: đa số người dân chưa hiểu tầm quan trọng thuế Nhà nước trách nhiệm họ việc thực nghĩa vụ thuế Do tiềm thức, người dân cho trốn thuế xấu, người ta lên án hành động trộm cắp tài sản có giá trị vài trăm nghìn đồng hành động trốn thuế chủ doanh nghiệp tư nhân lại cho bình thường, điều cho thấy hiểu biết pháp luật thuế người dân chưa cao 2: Nguyên nhân tồn bất cập: Những tồn tại, bất cập pháp luật thuế xuất phát từ số nguyên nhân sau: Thứ nhất: pháp luật QLT nước ta đưa vào thực tiễn áp dụng cách không lâu, trình kiểm tra, thử nghiệm ngắn, kinh nghiệm lập pháp nhiều hạn chế, thiếu sót Thứ hai: vận động phát triển quan hệ xã hội nhiều khiến cho việc nắm bắt điều chỉnh chúng gặp nhiều khó khăn, khiến cho quy định pháp luật QLT không đảm bảo tính ổn định Thứ ba: kinh tế nước ta non trẻ, giai đoạn phát triển nên việc xây dựng sách, đường lối phát triển chưa đáp ứng tính khả thi Hơn nữa, quan điểm đạo chung hầu hết ngành, lĩnh vực “ vừa làm vừa rút kinh nghiệm ”, sau bổ sung, hoàn thiện dần, điều làm cho sách không theo kịp phát triển quan hệ xã hội Thứ tư: việc đặt nhiều mục tiêu, chí mục tiêu cao làm cho pháp luật thuế ngày phức tạp, phải thay đổi thường xuyên để giảm tải gánh nặng, điều nhiều làm cho pháp luật QLT tính ổn định Thứ năm: trình độ kĩ thuật lập pháp thiếu yếu, văn luật luật chồng chéo, mâu thuẫn nhau, gây ảnh hưởng không nhỏ đến thống đông hệ thống pháp luật Một số kiến nghị, giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện pháp luật thuế nước ta: Thứ nhất: tiếp tục hoàn thiện văn pháp luật thuế theo hướng bao quát, đơn giản, lâu dài, chiến lược, thích ứng…khi ban hành sách, quy định, cần bảo đảm tính thống bộ, ngành, tránh tình trạng “ việc làm” Thứ hai: Nhà nước cần quy định phát triển mạnh hệ thống toán qua ngân hàng Khi quan hệ mua bán hàng hóa buộc phải toán qua ngân hàng, Nhà nước dễ kiểm soát thu nhập tổ chức, cá nhân tạo điều kiện cho quan thuế quản lý tốt đối tượng nộp thuế Chính lý mà pháp luật nên quy định thống quan hệ mua bán hàng hóa phải toán thông qua ngân hàng Tuy nhiên đặc thù 70% dân số Việt Nam nông thôn nên trước mắt quy định bắt buộc đối tượng cư trú vùng thành thị mà Để thực điều này, cần phải có phối hợp đồng quan ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Kho bạc Nhà nước, quan thuế Cụ thể, ngân hàng Nhà nước Việt Nam cần phải quy định rõ quan hệ mua bán buộc phải toán qua ngân hàng, Kho bạc Nhà nước cần tiến hành chi trả tiền lương vào tài khoản cá nhân nhận lương từ ngân sách Nhà nước ngân hàng Cơ quan thuế phải quản lý mã số thuế đối tượng nộp thuế tương ứng với số tài khoản cá nhân tổ chức ngân hàng Sau làm thí điểm đối tượng Nhà nước trả lương thời gian, pháp luật cần quy định tất khoản chi trả tiền lương doanh nghiệp người lao động phải tiến hành chi trả thông qua tài khoản cá nhân ngân hàng Giải pháp này, trước mắt Việt Nam khó khăn thiết nghĩ, trước sau phải làm Bởi thực điều này, có thay đổi phong cách làm việc hệ thống ngân hàng Việt Nam, giúp hệ thống ngân hàng Việt Nam sánh với hệ thống ngân hàng nước phát triển Thứ ba: nay, vấn đề gây đau đầu cho nhà quản lý thuế nguyên nhân chủ yếu gây thất thu cho ngân sách Nhà nước tình trạng hóa đơn Bộ Tài phát hành đem bán cách công khai thị trường Hành vi gây thiệt hại lớn cho Nhà nước không góc độ hợp thức hóa khoản chi tiêu không chế độ quan máy Nhà nước mà tạo điều kiện cho số doanh nghiệp lợi dụng để rút tiền hoàn thuế từ ngân sách Nhà nước Trước tình trạng Bộ tài nên hạn chế tối đa việc bán hóa đơn cho doanh nghiệp kiểm soát chặt chẽ chế tự in hóa đơn sau đăng ký với quan thuế, điều kiện Khi doanh nghiệp tự in hóa đơn phải có trách nhiệm số lượng hóa đơn phát hành, để thất thoát tự doanh nghiệp phải có trách nhiệm bồi thường cho Nhà nước Đồng thời, Bộ tài phải xây dựng định chế quản lý hóa đơn rõ ràng Cụ thể, doanh nghiệp phát hành hóa đơn phải chịu trách nhiệm hóa đơn phát hành Người thụ hưởng hóa đơn có quyền kiểm soát hóa đơn ủy quyền cho bên bán hàng nộp thuế thay Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra, kiểm soát hóa đơn tiến hành toán thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Để thực tốt đề xuất Nhà nước nên có văn quy định bảo vệ quyền sở hữu người mua hàng có hóa đơn hợp pháp, cách công nhận quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ người mua hàng có tranh chấp dân xảy để tạo ý thức tự kiểm tra, kiểm soát chứng từ, hóa đơn doanh nghiệp phát hành Thứ tư: pháp luật cần quy định rõ chế tài hành vi trốn thuế hành vi chiếm đoạt tài sản Nhà nước Chúng ta biết rằng, dựa vào tính chất động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế phân thành hai loại thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu thuế thu trực tiếp vào đối tượng nộp thuế, đối tượng nộp thuế phải trích phần thu nhập để nộp vào ngân sách Nhà nước Còn thuế gián thu loại thuế thu gián tiếp thông qua giá hàng hóa dịch vụ Đối với sắc thuế này, người bán thu hộ Nhà nước từ người mua thông qua giá bán, sau có nghĩa vụ nộp vào ngân sách Nhà nước Như vậy, với cách phân loại đây, đối tượng nộp thuế không nộp thuế vào ngân sách Nhà nước pháp luật đánh đồng hai hành vi hành vi trốn thuế Vì vậy, thuế trực thu, đối tượng nộp thuế không đóng thuế cho Nhà nước coi hành vi trốn thuế người không trích phần từ thu nhập họ để nộp vào ngân sách Nhà nước Nhưng thuế gián thu, đối tượng nộp thuế (người bán hàng) tiến hành thu thuế thay Nhà nước thông qua giá hàng hóa dịch vụ mà sau không nộp vào ngân sách Nhà nước phải coi hành vi chiếm đoạt tài sản Nhà nước Trên thực tế, theo quy định pháp luật hai hành vi coi hành vi trốn thuế áp dụng Điều 161 Bộ luật Hình để xác định trách nhiệm hình với mức hình phạt cao năm tù giam Quy định chưa thật hợp lý, vì: thứ nhất: gộp hai hành vi khác để đưa vào tội Bộ luật Hình sự; thứ hai: mức hình phạt quy định hành vi nhẹ, không tương xứng với hành vi vi phạm chưa đảm bảo tính răn đe giáo dục loại tội Chính lý mà Bộ luật Hình nên phân biệt rõ hai loại tội danh vào hành vi phạm tội phân tích trên, đồng thời phải tăng mức hình phạt loại tội để đảm bảo tính răn đe tương xứng với mức độ nguy hiểm mà hành vi gây Nhà nước xã hội Thứ năm: Nâng cao chất lượng vai trò đội ngũ cán bộ, công chức thuế qua việc đào tạo, bồi dưỡng có hệ thống, chuyên sâu, chuyên nghiệp với đầy đủ kĩ cần thiết đảm bảo thực thi tốt công vụ, tạo môi trường làm việc tốt kết hợp với chế độ đãi ngộ xứng đáng Nâng cao tuân thủ, tự nguyện người nộp thuế việc cung cấp nhanh chóng, kịp thời, thuận tiện thông tin sách, thủ tục, ấn phẩm, tài liệu pháp luật thuế cho người nộp thuế Thường xuyên tìm hiểu nhu cầu người nộp thuế thông qua điều tra, khảo sát xã hội tăng cường trách nhiệm cá nhân, tổ chức việc phối hợp với quan thuế như: cung cấp thông tin điều tra, xử lý vi phạm, giải khiếu nại, tố cáo biện pháp hành khác để nâng cao hiệu lực, hiệu pháp luật thuế Thứ sáu: Tăng cường công tác – kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa phát xử lý kịp thời vi phạm pháp luật thuế Ngành thuế cần tăng cường phối hợp với quan pháp luật, quan quản lý thị trường ngành khác có liên quan để đấu tranh chống buôn lậu, gian lận thương mại, trốn thuế… Tăng cường sở vật chất, máy móc trang thiết bị, công nghệ phục vụ tốt công tác quản lý thuế Thực công tác quản lý thuế theo mô hình thuế điện tử, trang bị hệ thống máy tính đại với ứng dụng công nghệ thông tin nhằm quản lý thuế, tư vấn thuế, dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế Thứ bảy: Tuyên truyền, giáo dục pháp luật theo hướng đa dạng hóa việc sử dụng phương tiện truyền thông làm cho tất đối tượng nộp thuế nắm bắt nội dung pháp luật cách nhanh chóng, đầy đủ Khuyến khích hoạt động tư vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kiểm toán, giúp cho đối tượng nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thu KẾT BÀI Hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế yêu cầu cấp thiết nay, hệ thống pháp luật bất cập, không đảm bảo công nghĩa vụ đóng góp chủ thể xã hội dẫn đến bất công Có hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện công chế quản lý thuế thích hợp giúp cho chủ thể xã hội nhận thức thực tốt nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước vừa quyền vừa nghĩa vụ, số thu từ thuế hoàn trả gián tiếp cho người dân thông qua việc xây dựng công trình công cộng, đảm bảo lợi ích mặt xã hội phát triển tích lũy cho kinh tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, “ Giáo trình Luật thuế Việt Nam”, Nxb Tư pháp, Hà Nội, 2010 Luật Quản lý thuế 2006 Nghị định số 85/2007/NĐ/CP phủ ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Thông tư số 60/2007/TT/BTC Bộ Tài Chính ngày 14/6/2007 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế hướng dẫn thi hành số điều nghị định số 85/2007/NĐ/CP phủ ngày 25/5/200 Thông tư 85/2007/TT/BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế việc đăng ký thuế Luật xuất, nhập 2005 “Luật Quản lý thuế - có kẽ hở lách thuế”, theo vietbao.vn “Luật quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, T.S Nguyễn Thị Thương Huyền, Giảng viên Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh “Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật Quản lý thuế Việt Nam”, Th.S Nguyễn Thị Thủy, Giảng viên Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh 10 Một số website tham khảo: www.dbnd.vn; www.luatcongminh.com; www.vietbao.vn; www.vietnamnet.vn MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Khái quát chung quản lý thuế và pháp luật quản lý thuế 1 Về pháp luật thuế Về pháp luật quản lý thuế II Thực trạng pháp luật quản lý thuế Việt Nam số kiến nghị, giải pháp góp phần hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nước ta Thực trạng pháp luật quản lý thuế Việt Nam 1.1: Những tồn tại, bất cập pháp luật QLT 1.2: Những tồn tại, bất cập thi hành pháp luật QLT Nguyên nhân tồn bất cập Một số kiến nghị, giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện pháp luật thuế nước ta KẾT LUẬN 4 10 11 12 15 ... Giảng viên Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh 10 Một số website tham khảo: www.dbnd.vn; www.luatcongminh.com; www.vietbao.vn; www.vietnamnet.vn MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Khái quát chung