I.Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân 1.Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập cá nhân; a, Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh thu nhập cá nhân thời kì Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế xuất tương đối sớm Lần xuất nước Anh vào năm 1799 Đầu tiên bị phản đối nhiều, thân thủ tướng nước Anh William Pitt năm 1798 nói “ Thật nhục nhã xấu hổ quan thuế hình ảnh quốc gia bắt quí ông hay quí cô phải nói với thu nhập họ” Nhưng năm sau ông phải thay đổi quan điểm, thuế thu nhập cá nhân đời Ở Mỹ, thuế thu nhập cá nhân xuất thời kì chiến tranh 1812, dựa vào điều luật thuế nước Anh năm 1798 Sau 1815, lại bị xoá bỏ Mỹ Nhà nước nhu cầu tăng thu ngân sách Nhưng năm 1862, thuế thu nhập cá nhân lại quay trở lại nước Mỹ sau Bộ luật thuế 1862 tổng thống Licoln phê chuẩn, nhằm mục đích cung cấp nguồn tài cho nội chiến nước Mỹ Ở số nước khác thuế thu nhập cá nhân xuất từ sớm, nước Nhật năm 1887,Trung Quốc năm 1936 Hàn Quốc loại thuế đời muộn vào năm 1974 Tóm lại, thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập cá nhân cư trú không cư trú b, Đặc điểm Thuế thu nhập cá nhân lại thuế trực thu đánh vào thu nhập đáng cá nhân Do thuế trực thu nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế thu nhập cá nhân khả chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế Thuế TNCN có diện đánh thuế rộng, thể hai khía cạnh: đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước ngoài; hai đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN toàn người có thu nhập, bao gồm tất công dân nước sở người nước cư trú thường xuyên hay không thường xuyên có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định pháp luật thuế TNCN Thuế TNCN loại thuế thu nhập khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp chỗ có tính tất yếu gắn với sách xã hội quốc gia cho dù quốc gia có mục tiêu hoàn thiện sách thuế, xây dựng sách thuế có tính trung lập không nhằm nhiều mục tiêu khác Thể hiện, quy định loại trừ số khoản thu nhập trước tính thuế TNCN thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho sống cá nhân, gia đình người nộp thuế, khoản chi mang tính nhân đạo xã hội Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế phức tạp diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoành cảnh cá nhân, sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp luỹ tiến Có đảm bảo công xã hội, người có thu nhập cao trước sau nộp thuế họ khoản thu nhập cao so với người có thu nhập thấp chưa nộp thuế 2.Bản chất thuế thu nhập cá nhân Như trình bày ta thấy thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) kỳ tính thuế thu nhập sau giảm rừ khoản chi phí liên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ thuế thu nhập cá nhân mang tính chất xã hội khoản giảm trừ khác Thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) thuế trực thu người chịu thuế đồng thời người nộp thuế Thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) loại thuế có độ nhạy cảm cao thuế thu nhập cá nhân liên quan đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội Thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) thường mangh tính lũy tiến cao Vì thuế thu nhập cá nhân đánh theo nguyên tắc khả trả thuế thuế suất thường thiết kế theo biểu thuế lũy tiến phần nhằm đảm bảo tính công đối tượng trả thuế Thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) không bóp méo giá hàng hóa, dịch vụ Thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) không cấu thành giá bán (giá toán) hàng hóa, dịch vụ nên không tọa sai lệch giá hàng hóa dịch vụ II Quy định pháp luật thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân Đối tượng nộp thuế Theo quy định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế sau: Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Theo quy định ta phải xác định cá nhân cư trú cá nhân không cư việt Nam Theo khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau: - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam - Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp: Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện nêu khoản nêu Theo Thông tư 84, cá nhân kinh doanh thuộc diện nộp thuế thu nhập cá nhân Theo quy định trước đây, cá nhân kinh doanh thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Sự thay đổi đảm bảo tính công điều tiết thu nhập Thu nhập từ nguồn cá nhân chịu thuế thu nhập cá nhân Việc điều tiết thu nhập cá nhân kinh doanh theo Luật thuế thu nhập cá nhân thực theo phương pháp lũy tiến có ý nghĩa hộ kinh doanh nhỏ Việt Nam Ngoài ra, quy định đảm bảo tính thông lệ hầu đưa cá nhân kinh doanh vào diện nộp thuế thu nhập cá nhân * Đối tượng nộp thuế bao gồm: - Cá nhân có quốc tịch Việt Nam kể cá nhân cử công tác, lao động, học tập nước có thu nhập chịu thuế - Cá nhân người không mang quốc tịch Việt Nam có thu nhập chịu thuế, bao gồm: người nước làm việc Việt Nam; người nước không diện Việt Nam có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Như thấy đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân theo Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 rộng không phân biệt người Việt Nam hay người nước cần cá nhân cư trú Việt Nam có thu nhập không phân biệt thu nhập phát sinh đâu Với cá nhân không cư trú cần có thu nhập phát sinh Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập phải đóng thuế Việc phân loại cá nhân cư trú cá nhân không cư trú có ý nghĩa việc xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập mà quy định phương pháp tính thuế hai đối tượng nộp thuế khác Thu nhập chịu thuế theo Luật thuế TNCN Theo quy định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Điều Nghị định số 100/2008/NĐ-CP, khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm: Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, bao gồm: thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền không tiền Thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm: - Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền công; - Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; - Tiền thù lao hình thức; - Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức; - Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền; - Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập nhận từ hoạt động cho sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần góp vốn sản xuất, kinh doanh hình thức: Tiền lãi cho vay; Lợi tức cổ phần; Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản tiền lãi nhận từ việc chuyển nhượng vốn cá nhân trường hợp sau: Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, công ty cổ phần, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, tổ chức kinh tế, tổ chức khác; Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; Thu nhập từ chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước; Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định pháp luật Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ trúng thưởng khoản tiền vật mà cá nhân nhận hình thức sau đây: Trúng thưởng xổ số; Trúng thưởng hình thức khuyến mại; Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Thu nhập từ quyền Thu nhập từ quyền thu nhập nhận chuyển nhượng, chuyển giao quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ quyền thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Nhượng quyền thương mại hoạt động thương mại, theo bên nhượng quyền cho phép yêu cầu bên nhận quyền tự tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo điều kiện bên nhượng quyền Thu nhập từ nhượng quyền thương mại khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại nêu trên, bao gồm việc nhượng lại quyền thương mại theo quy định pháp luật nhượng quyền thương mại Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Thu nhập từ nhận thừa kế Thu nhập từ nhận thừa kế khoản thu nhập mà cá nhân nhận theo di chúc theo quy định pháp luật tài sản thừa kế chứng khoán, phần vốn góp tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế quy định sau: - Đối với thu nhập từ thừa kế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế; - Đối với thu nhập từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập 10 Thu nhập từ nhận quà tặng Thu nhập từ nhận quà tặng khoản thu nhập cá nhân nhận từ tổ chức, cá nhân nước chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng III Những hạn chế, hướng khắc phục xác định thu nhập chịu thuế tuân thủ pháp luật thuế thu nhập cá nhân Những hạn chế quy định pháp luật hành thu nhập chịu thuế - Về cách xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập từ tiền lương tiền công có chỗ chưa thỏa đáng Thu nhập tính thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh xác định hiệu số doanh thu tính thuế chi phí hợp lý, chi phí hợp lý bao gồm tiền lương trả cho người lao động tức người đứng kinh doanh không giới hạn mức tối đa, chi phí khấu trừ cho cá nhân đóng thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công giới hạn tối đa triệu đồng/tháng Để tránh tùy tiện việc định mức lương cho mình, luật Thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ “tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân” khỏi chi phí khấu trừ, thuế TNCN không người trực tiếp kinh doanh, giảm thu nhập chịu thuế Mặt khác thu nhập từ kinh doanh khấu trừ chi trả lãi tiền vay, chi khấu hao TSCĐ,… thu nhập từ tiền lương tiền công không đề cập đến yếu tố - Về thu nhập chịu thuế chuyển nhượng bất động sản có phân biệt thuế suất lớn xác định giá vốn không xác định giá vốn Chính điều dẫn tới kê khai giá không thực tế giao dịch mua bán nhà đất - Về khoản thu nhập miễn thuế cần phải xem xét lại chúng không tương thích với luật quốc tế không phù hợp với thông lệ quốc tê, chẳng hạn như: + Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, đất nộp thuế Quy định hợp lí thực tế khó kiểm soát việc sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất người bán trường hợp chuyển nhượng có phải thực hay không việc chuyển nhượng tài sản trường hợp phần lớn mang đến cho người chuyển nhượng khoản lợi nhuận so với vốn bỏ ban đầu Vì vậy, quy định miễn thuế TNCN trường hợp dễ gây thất thoát nguồn thu ngân sách nhà nước + Theo quy định khoản Điều Luật TNCN, thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi với đẻ, nuôi, ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại, anh chị em ruột với thu nhập miễn thuế Quy định mức độ làm cho Luật thuế TNCN không công cụ đảm bảo công điều tiết thu nhập cách hiệu + Theo quy định khoản Điều Luật TNCN thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ chồng, cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi đẻ, nuôi, ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại, anh chị em ruột với không thuộc diện thu nhập chịu thuế Quy định hệ tư từ quy định nói pháp luật hầu hết nước, khoản thu nhập nói phải chịu thuế, nhiên chúng quy định luật khác có cách thức tính thuế khác - Thủ tục hoàn thuế phức tạp, thời gian đợi hoàn thuế phải đến cuối năm Đối với người có thu nhập thường xuyên đủ mức chịu thuế chấp nhận người chưa đủ mức thu nhập nộp thuế hàng năm mà khoản thu nhập phát sinh 500.000đ/lần phải khấu trừ thuế điều khó hiểu Cách khắc phục xác định thu nhập chịu thuế tuân thủ pháp luật thuế thu nhập cá nhân - Đối với thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh cá nhân nên loại trừ phần tiền lương, tiền công trả cho người lao động trực tiếp đứng kinh doanh thuế thu nhập doanh nghiệp - Xem xét lại qui định miễn thuế, tránh thiên lệch đối tượng chịu thuế + Đối với miễn thuế cho chuyển nhượng bất động sản người có nhà đất phải qui định cụ thể tránh gây khó khăn cho người dân Cần tập trung rà soát truy thu thuế cá nhân có thu nhập từ nhiều nơi, nên chuyển đối tượng từ miễn thuế sang giảm 50% số thuế phải nộp phù hợp, nhằm hạn chế thất thu thuế, đồng thời kiểm kê kiểm soát hoạt động chuyển nhượng kinh doanh bất động sản + Các khoản thu nhập theo quy định khoản 1, khoản Điều Luật thuế TNCN nên coi thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân tạo bình đẳng xã hội , trở thành công cụ pháp lý đảm bảo công điều tiết thu nhập - Cải tiến thủ tục hoàn thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho cá nhân làm thủ tục toán thuế hoàn thuế cuối năm - Tăng cường công tác quản lý thu thuế, qui định chặt chẽ chế tài liên quan đến kê khai người phụ thuộc, áp dụng công cụ tin học quản lý tránh trùng lặp đồng thời không gây khó dễ cho người dân