Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 MỤC LỤC Trang Lời mở đầu I LÝ LUẬN CHUNG VỀ LUẬT THUẾ TNCN VÀ QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH 1 Khái niệm Phạm vi áp dụng Phân biệt giảm trừ gia cảnh với miễn giảm thuế II THỰC TIỄN ÁP DỤNG QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT THUẾ TNCN 10 Nhận xét quy định pháp luật 10 Thực trạng áp dụng 12 III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CỦA BẢN THÂN 14 Lời kết 15 Danh mục tài liệu tham khảo 16 Phụ Lục 16 Lời mở đầu Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội ban hành có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Một qui định Luật người nộp thuế giảm trừ gia cảnh trước tính thuế Việc giảm từ đảm bảo thực sách điều tiết cơng thuế Người có thu nhập Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 có hồn cảnh khác nộp thuế khác Đi sâu phân tích quy định pháp luật vấn đề này, viết em xin tìm hiểu đề tài: “Giảm trừ gia cảnh theo quy định luật hành – thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia cảnh hướng khắc phục người nghiên cứu” I LÝ LUẬN CHUNG VỀ LUẬT THUẾ TNCN VÀ QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH Khái niệm Để khắc phục thiếu sót quy định cũ, luật thuế TNCN Quốc hội soạn thảo năm 2007 Tuy để điều kiện áp dụng luật thuế thuận lợi, ngày 01/01/2009, luật thuế TNCN với quy định mới, hồn thiện có hiệu lực pháp luật Bên cạnh số văn hướng dẫn thi hành kịp thời đời như: Nghị định 100/NĐ-CP ngày 8/9/2008 quy định chi tiết thi hành luật thuế TNCN, thơng tư 84/TT-BTC ngày 30/9/2008 Trong khái niệm “thuế TNCN”, “giảm trừ gia cảnh” quy định sau: “Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội, khoảng thời gian định (thường năm)” Thuế TNCN sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công xã hội.Thuế TNCN đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế thường coi loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt “Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú” (Điều 19, Luật thuế TNCN) Phạm vi áp dụng: 2.1 Các loại thu nhập hưởng quy định giảm trừ gia cảnh Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 Các đối tượng tính thuế TNCN theo luật thuế TNCN 2009 rộng bao gồm: - Thu nhập từ kinh doanh; - Thu nhập từ tiền công, tiền lương; - Thu nhập từ đầu tư vốn; - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; - Thu nhập từ chuyển nhương bất động sản; - Thu nhập từ trúng thưởng; - Thu nhập từ quyền; - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; - Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn; - Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn Tuy vậy, đối tượng áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Trong đó, thu nhập từ tiền lương, tiền công, phương pháp thu thuế áp dụng thu khấu trừ nguồn, tức quan trả thu nhập hàng tháng, trả thu nhập cho cá nhân có thu nhập mức chịu thuế, có trách nhiệm giữ lại tiền thuế để nộp ngân sách 2.2 Đối tượng nộp thuế giảm trừ gia cảnh Theo khoản 1, Điều 2, luật thuế TNCN thì: “Đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định điều luật phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định điều luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam” Căn vào khái niệm giảm trừ gia cảnh đối tượng hưởng quy định giảm trừ gia cảnh cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh từ hoạt động kinh doanh, tiền lương, tiền cơng ngồi lãnh thổ Việt Nam 2.3 Mức giảm trừ: Giảm trừ gia cảnh gồm phần: Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 - Mức giảm trừ với thân người nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm) Mức triệu đồng mức tính bình qn cho năm, khơng phân biệt số tháng năm tính thuế có thu nhập thấp triệu khơng có thu nhập - Mức giảm trừ cho người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng 1,6 triệu đồng/tháng kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng Ví dụ: Anh X chị Y vợ chồng, làm việc doanh nghiệp nhà nước, hai người thuộc diện chịu thuế TNCN Năm tháng 07/2012 anh chị sinh cháu Z Vậy kể từ tháng 07 năm 2012 anh X chị Y trừ 1,6 triệu đồng/tháng vào khoản thu nhập chịu thuế trước tính thuế TNCN 2.4 Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc: Trong luật thuế TNCN nghị định Nghị định 100/2008/NĐ-CP Chính phủ việc quy định chi tiết số điều Luật Thuế TNCN có quy định cụ thể nguyên tắc sau: - Người nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc người nộp thuế đăng ký thuế cấp Mã số thuế - Việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào người nộp thuế năm tính thuế Người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng phát sinh tháng tính giảm trừ tháng Ví dụ: Gia đình Anh X chị Y ( người thuộc diện chịu thuế TNCN) có cháu nhỏ M N thuộc diện người phụ thuộc Gia đình anh X chị Y chọn cách giảm trừ sau: (1) cháu M N tính giảm trừ cho thu nhập anh X (3,2 triệu đồng/ tháng); (2) cháu M N tính giảm từ cho chị Y (3,2 triệu đồng/ tháng); (3) Mỗi cháu M N tính giảm trừ cho bố mẹ (anh X chị Y giảm trừ 1,6 triệu đồng/tháng) - Trường hợp nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng người nộp thuế tự thoả thuận để khai giảm trừ vào Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 người Ví dụ: A, K H ba anh em ruột (đều thuộc diện chịu thuế TNCN) có mẹ I (88 tuổi, khơng có thu nhập riêng, thuộc diện người phụ thuộc), trường hợp này, A, K H tự thỏa thuận với để chọn người khai giảm trừ vào thu nhập cá nhân ba anh em - Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc giảm trừ phải chịu trách nhiệm trước pháp luật việc kê khai 2.5 Những người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh hồ sơ kê khai xác định người phụ thuộc a Con người nộp thuế : bao gồm đẻ, ni, ngồi giá thú Cụ thể sau: - Con 18 tuổi Con 18 tuổi tính đủ theo tháng - Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động - Con theo học trường đại học, cao đẳng, trung học chun nghiệp, dạy nghề, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức qui định Hồ sơ làm sở xác định người phụ thuộc : (1) Con 18 tuổi cần giấy tờ sau: Giấy khai sinh hộ Nếu ni ngồi Giấy khai sinh cần có Giấy chứng nhận ni quan có thẩm quyền theo qui định pháp luật (2) Con 18 tuổi bị tàn tật khơng có khả lao động: - Bản Giấy khai sinh hộ - Bản xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 (3) Con theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề (kể học nước ngoài): - Bản Giấy khai sinh hộ - Bản Thẻ sinh viên tự khai có xác nhận nhà trường b Vợ chồng người nộp thuế: độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức qui định Hồ sơ làm sở xác định người phụ thuộc : (1) Đối với vợ chồng hết tuổi lao động cần giấy tờ sau: Bản hộ khẩu; Bản Giấy chứng nhận kết hôn (2) Vợ chồng độ tuổi lao động bị tàn tật khơng có khả lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động c Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) đối tượng nộp thuế: độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức qui định Hồ sơ cha, mẹ, anh chị em ruột: (1) Trường hợp hết tuổi lao động: hộ giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là cha, mẹ, anh, chị, em ruột) (2) Trường hợp độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu trên, cần có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khả lao động Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 d Các cá nhân khác: người độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khả lao động, khơng nơi nương tựa, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt mức qui định mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Bao gồm: - Anh ruột, chị ruột, em ruột đối tượng nộp thuế - Ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô ruột ,dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột đối tượng nộp thuế - Cháu ruột đối tượng nộp thuế (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột) - Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật Hồ sơ bao gồm: (1) Đối với ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại; ,dì, chú, bác, cậu ruột cần có: giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế ông nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, cơ, dì, chú, bác ruột, tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã trách nhiệm nuôi dưỡng đối tượng nộp thuế Trường hợp độ tuổi lao động phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động (2) Đối với cháu ruột: phải có giấy tờ hợp pháp chứng minh quan hệ người phụ thuộc cháu ruột đối tượng nộp thuế tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã trách nhiệm ni dưỡng đối tượng nộp thuế Ngồi cịn phải có Giấy khai sinh Chứng minh nhân dân người phụ thuộc Trường hợp cháu độ tuổi lao động phải có xác nhận quan quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động 2.6 Kê khai tạm giảm trừ người phụ thuộc thời hạn nộp hồ sơ chứng minh: Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 a Người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng triệu đồng/tháng có nuôi dưỡng người phụ thuộc, để giảm trừ gia cảnh cần kê khai sau: Đầu năm, chậm ngày 30 tháng 1, người nộp thuế lập 02 đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh theo mẫu số 16/ĐK-TNCN gửi cho quan trả thu nhập Trong năm có thay đổi người phụ thuộc so với đăng ký đầu năm chậm sau 30 ngày kể từ ngày có thay đổi (tăng, giảm), người nộp thuế cần khai 02 đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc theo mẫu số 16/ĐK-TNCN gửi cho quan trả thu nhập Trường hợp người nộp thuế ký hợp đồng lao động (hoặc có định tuyển dụng) sau ngày 30 tháng thời hạn đăng ký người phụ thuộc chậm ngày cuối tháng ký hợp đồng lao động định tuyển dụng b Người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc phải nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sau: Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh từ đầu năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm ngày 30 tháng năm 2009 Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh sau ngày 30 tháng năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký giảm trừ Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp 2.7 Trách nhiệm quan trả thu nhập việc tiếp nhận chuyển đăng ký người phụ thuộc cho quan thuế a Tiếp nhận đăng ký người phụ thuộc giảm trừ đối tượng nộp thuế b Hàng tháng, thực tạm giảm trừ gia cảnh cho số người phụ thuộc theo đăng ký người phụ thuộc đối tượng nộp thuế trước tính số thuế Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 tạm khấu trừ, nộp thuế vào NSNN chịu trách nhiệm trước pháp luật việc khai tạm tính giảm trừ gia cảnh c Chuyển 01 đăng ký giảm trừ người phụ thuộc đối tượng nộp thuế cho quan thuế trực tiếp quản lý quan trả thu nhập Thời hạn chuyển chậm ngày 20 tháng năm thực Trường hợp đăng ký giảm trừ sau ngày 30 tháng năm thực đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc, thời hạn chuyển cho quan thuế trực tiếp quản lý ngày 20 tháng sau tháng nhận đăng ký Ví dụ: chị A đăng ký giảm trừ cho số tiền trừ gia cảnh 5,6 triệu đồng/tháng, tháng 1/2009 chị nhận tiền lương triệu đồng quan trả thu nhập khai khấu trừ thuế chị tr đ – 5,6 tr đ = 0,4 tr đ x 5% = 20.000 đồng Giả sử tháng chị sinh đăng ký giảm trừ thêm cháu số tiền trừ 7,2 triệu đồng Nếu lương chị tháng sau triệu đồng quan trả thu nhập không khấu trừ Cuối năm quan trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ thuế cho chi A để chi toán với quan thuế Phân biệt giảm trừ gia cảnh với trường hợp giảm thuế Về mục đích, quy định giảm thuế giảm trừ gia cảnh thuế TNCN thể khuyến khích giúp đỡ gián tiếp Nhà nước với người nộp thuế họ đáp ứng số điều kiện định Tuy vậy, hai quy định có chất khác nhau, cụ thể là: Tiêu chí Khái niệm GTGC thuế TNCN Giảm thuế TNCN Là khoản tiền trừ vào Là khoản tiền Nhà nước giảm bớt trừ nhập chịu thuế trước cho đối tượng nộp thuế sau tính thuế tính số thuế phải nộp Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 Điều luật thuế TNCN cụ thể Căn áp dụng Điều 19 luật thuế TNCN với đối tượng gặp khó khăn áp dụng thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh phân tích hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế Đối tượng áp dụng Chỉ đối tượng có thu Tất đối tượng có thu nhập nhập từ hoạt động kinh thuộc thu nhập chịu thuế lâm vào doanh, thu nhập từ tiền cơng, tình trạng khó khăn ảnh hưởng đến tiền lương khả nộp thuế Được quy định rõ luật Mức tính thuế TNCN: Các quan thuế xem xét mức - Mức giảm trừ cho thân giảm thuế trường hợp triệu đồng/tháng định tương ứng với ức độ thiệt - Mức giảm trừ cho người hại mức giảm không vượt phụ thuộc 1,6 số thuế phải nộp triệu/người/tháng II THỰC TIỄN ÁP DỤNG QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT THUẾ TNCN Nhận xét quy định pháp luật a Những điểm tích cực: • Luật thuế TNCN quy định giảm trừ gia cảnh cho cá nhân có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương, từ hoạt động kinh doanh, thấy quy định thuận lợi các nhân người chịu thuế TNCN chủ yếu Có nhiều cá nhân có thu nhập từ nguồn khác nhau, phát sinh vào thời điểm khác thực tế trình độ quản lý Việt Nam khó kiểm sốt Mà thực chất mục đích luật thuế TNCN nhắm vào nguồn thu nhập Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 10 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 nguồn thu nhập ổn định công chức, viên chức, người lao động, cá nhân kinh doanh Vì quy định tạo tâm lý thoải mái cho người dân, tránh tình trạng trốn lậu thuế Với quy định này, hướng với ngành thuế giới, tất nhiên kèm theo biện pháp kiểm tra, giám sát, truy thu, trừng phạt sai phạm nguyên tắc giới Trong thực phải tránh “quá lỏng”, chẳng kiểm tra khiến DN có hội ăn gian, “quá chặt”, lạm dụng kiểm tra để hành DN, biết sai sót nhằm mục đích “tống tiền” DN • Việc quy định đối tượng xét đối tượng phụ thuộc quy định giảm trừ gia cảnh đầy đủ hợp lý Xuất phát từ truyền thống tương thân tương ái, nhiều hệ chung sống mái nhà người Việt Nam, quy định thâu tóm hết đối tượng, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế đối tượng phụ thuộc • Với quy định góp phần cải cách thủ tục hành chính, luật thuế TNCN quy định thuận tiện cho cá nhân có người phụ thuộc là: tự kê khai tự chịu trách nhiệm Đối với người lao động làm việc tổ chức kinh tế, quan hành nghiệp có bố, mẹ, vợ (hoặc chồng), người khác thuộc đối tượng tính người phụ thuộc (đã khai rõ lý lịch) hồ sơ chứng minh người phụ thuộc cần tờ khai đăng ký người phụ thuộc, có xác nhận thủ trưởng đơn vị nội dung: họ tên người phụ thuộc, năm sinh quan hệ với đối tượng nộp thuế, không cần chứng minh nhân dân, hộ hay giấy tờ khác b Những điểm hạn chế: • Theo quy định mức khởi điểm tính thuế TNCN triệu đồng mức giảm trừ cho thân – mức giảm trừ cho người phụ thuộc – 1,6 triệu mức cứng không phân biệt đối tượng nộp thuế, loại thu nhập đánh thuế, vùng địa lý… Tuy vậy, thấy mức giảm trừ triệu đồng phù hợp với nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng cịn cá nhân có thu nhập từ kinh doanh khơng phù hợp Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 11 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 Thêm vào đó, mức triệu đồng khơng thể áp dụng chung cho tất cá nhân toàn lãnh thổ Việt Nam mức phân hóa giầu nghèo, chi phí sinh hoạt nhân dân Việt Nam vị trí địa lý khác khác Ví dụ: Mức triệu đồng phù hợp với người dân sống nơng thơn thành phố, chi phí sinh hoạt người dân thường phải từ triệu đồng/tháng trở lên Trường hợp tương tự với mức giảm trừ cho người phụ thuộc Tương tự với mức giảm trừ gia cảnh mức thu nhập bình quân người phụ thuộc Với mức cứng 500.000 đồng/tháng, họ bị tước quyền nuôi dưỡng thu nhập có chút (ví dụ 550.000 đồng/tháng) • Thực tế việc chứng minh người phụ thuộc số trường hợp không đơn giản Tại số bệnh viện, việc xác nhận mức độ tàn tật để kết luận "khơng có khả lao động" người bị dị tật bẩm sinh, khơng có khả tự phục vụ thân dễ dàng Nhưng trường hợp người tàn tật có khả thực tế làm việc, khả lao động thật khó xác nhận cho hợp lý Một bất cập bệnh viện dùng mẫu phiếu khám bệnh chung để khám cho đối tượng xác định giảm trừ gia cảnh Sau kiểm tra tổng quát, bệnh viện đưa kết luận có đủ sức khỏe hay khơng Theo cách này, việc khám mang tính tương đối, dẫn đến lượng lớn người giảm trừ gia cảnh Thêm vào đó, theo quy định, để giảm trừ gia cảnh, người có thu nhập chịu thuế phải làm kê khai, lấy chứng thực uỷ ban nhân dân (UBND) phường, sau đó, gửi lại cho quan chi trả thu nhập quan thuế Tuy nhiên, chức UBND phường chứng thực theo hình thức, chứng thực chữ ký chứng thực hộ Thực tế tuân thủ pháp luật giảm trừ gia cảnh - Thời gian đầu áp dụng: Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 12 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 Thời gian đầu thực hiện, nhiều người chưa cấp mã số thuế (MST) chưa thực đăng ký người phụ thuộc để giảm trừ gia cảnh Nhiều người dân chưa cấp MST chưa đăng ký giảm trừ gia cảnh lo lắng liệu có tính giảm trừ gia cảnh tính thuế TNCN hay khơng Tổng cục Thuế cho phép lùi thời hạn đăng ký nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc đến ngày 31-12-2009 Người nộp thuế đăng ký người phụ thuộc trước bổ sung hồ sơ chứng minh phụ thuộc sau Cơ quan chi trả vào tờ khai đăng ký người phụ thuộc để tính giảm trừ gia cảnh Theo quy định, người chưa có MST đăng ký giảm trừ gia cảnh tính giảm trừ gia cảnh Trường hợp cá nhân nộp thuế chưa kê khai người phụ thuộc giảm trừ triệu đồng/tháng cho thân chưa giảm trừ cho người phụ thuộc Đến cối năm 2009, cá nhân nộp thuế đăng ký người phụ thuộc lúc tạm khấu trừ từ lúc đó, tốn thuế có hồ sơ chứng minh người phụ thuộc từ đầu năm tính giảm trừ cho năm Ví dụ, đầu tháng 7, ơng A đăng ký người phụ thuộc tạm khấu trừ cho người phụ thuộc từ tháng Khi tốn thuế cuối năm, ơng A chứng minh người phụ thuộc ơng A từ đầu năm (ví dụ người phụ thuộc nhỏ sinh trước năm 2009, cha mẹ già ) tính giảm trừ cho năm - Tự khai, tự chịu trách nhiệm Để thuận tiện cho người nộp thuế, Thông tư 62/2009/TT-BTC sửa đổi, bổ sung việc thi hành số điều Luật Thuế TNCN cho phép cá nhân tự kê khai người phụ thuộc chịu trách nhiệm nội dung kê khai (không cần quan Nhà nước xác nhận) Đối với người lao động làm việc tổ chức kinh tế, quan hành nghiệp có bố, mẹ, vợ (hoặc chồng), người khác thuộc đối tượng tính người phụ thuộc (đã khai rõ lý lịch) hồ sơ chứng minh người phụ thuộc cần tờ khai đăng ký người phụ thuộc, có xác nhận thủ trưởng đơn vị nội dung: họ tên người phụ thuộc, năm sinh quan hệ với Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 13 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 đối tượng nộp thuế, không cần chứng minh nhân dân, hộ hay giấy tờ khác Vì người nộp thuế tự khai, tự chịu trách nhiệm nên quan thuế có quyền hậu kiểm cần thiết Trường hợp cá nhân nộp thuế gian lận kê khai người phụ thuộc nhằm trốn thuế, người bị xử lý theo quy định Luật Quản lý thuế (phạt từ đến lần số tiền thuế gian lận) Luật Quản lý thuế không khống chế thời gian hồi tố nên 10-20 năm ngành thuế tập hợp liệu, phát có gian lận xử lý nghiêm khắc - Sự lộn xộn việc nhận đối tượng phụ thuộc, có trường hợp người nộp thuế kê khai người phụ thuộc ông nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại Về đối tượng đúng, thực tế khơng phải người mà người nộp thuế trực tiếp có trách nhiệm ni dưỡng cha, mẹ cơ, gì, chú, bác… họ cịn sống Lại có trường hợp anh, chị kê khai người giảm trừ em ruột bố mẹ cịn sống Khi trách nhiệm ni dưỡng đối tượng người nộp thuế người nộp thuế không kê khai giảm trừ gia cảnh Người nộp thuế thường để ý đến đối tượng giảm trừ gia cảnh mà chưa quan tâm đến điều kiện phải người trực tiếp có trách nhiệm ni dưỡng - Không người nộp thuế gặp lúng túng việc kê khai, hoàn thiện hồ sơ chứng minh người phụ thuộc mà số quan chức lúng túng thực nhiệm vụ Để giúp người nộp thuế hoàn thiện hồ sơ chứng minh người phụ thuộc, ngồi việc chứng thực, cơng chứng giấy khai sinh, sổ hộ cho người nộp thuế, UBND cấp xã cịn có nhiệm vụ xác nhận mức độ tàn tật khơng có khả lao động người phụ thuộc độ tuổi lao động Trên thực tế, UBND phường, xã xác nhận Chỉ riêng việc xác nhận trách nhiệm nuôi dưỡng người nộp thuế người phụ thuộc gia đình có nhiều người nộp thuế TNCN chúng tơi điều khó khăn III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CỦA BẢN THÂN Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 14 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 - Đơn giản hóa thủ tục chứng minh người phụ thuộc đặc biệt đối tượng tàn tật khơng có khả lao động Cần quy định rõ trách nhiệm UBND xã phường, sở y tế việc xác nhận Theo bệnh viện, cần có mẫu riêng với tiêu cụ thể để xác định người khơng có khả lao động tránh tình trạng sở y tế xác nhận quan thuế khơng chấp nhập gây khó khăn cho đối tượng nộp thuế Hơn nữa, cần có biện pháp xác định “mức độ phụ thuộc”, tránh tình trạng lợi dụng quy định giảm trừ gia cảnh để gian lận trốn lậu thuế; tình trạng khơng giảm trừ gia cảnh khơng thể chứng minh “sự phụ thuộc” - Khơng nên tuyệt đối hóa mức khởi điểm nộp thuế mức giảm trừ gia cảnh cho thân đối tượng nộp thuế cho đối tượng phụ thuộc Nước ta giai đoạn phát triển kéo theo biến động không lường giá trị đồng tiền, mức 1,6 triệu đồng thực không phù hợp với tốc độ phát triển mạnh mẽ quốc gia chi phí sinh hoạt nhân dân vị trí địa lý khác Để khắc phục tình trạng này, quy định giảm trừ gia cảnh nên linh hoạt cách quy định khác mức giảm trừ theo vị trí địa lý theo số giá tiêu dùng; tương đối hóa mức giảm trừ cách quy định bám theo mức lương tối thiểu chung Ví dụ: Mức giảm trừ cho thân đối tượng nộp thuế triệu, mức giảm trừ cho đối tượng phụ thuộc 2,5 triệu Với mức thu nhập bình quân người phụ thuộc nên quy định linh hoạt hơn, tránh tình trạng họ khơng xác định người phụ thuộc khơng có đủ thu nhập để tự trang trải cho thân - Các quy định tự khai tự chịu trách nhiệm phát huy hiệu cao, giảm tải cho quan thuế song số bất cập cần thay đổi Vấn đề quan trọng giám sát, anh không giám sát tốt người ta kê khai sai, biết sai không chịu điều chỉnh Để đảm bảo hiệu truy thu thuế, ngành thuế cần phải nắm rõ điểm yếu để điều chỉnh, phối hợp với ngành khác Cần thành lập phận chuyên rà soát, xử lý kẽ hở phát sinh thời kỳ đầu thực tránh lặp lại sai lầm khó sửa chữa tồn lâu Để tránh khuất tất, cần kiểm tra người có trách nhiệm kiểm tra Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 15 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 ngành thuế Cơ quan thực tế có, phận Thanh tra Nhà nước, Thanh tra ngành Thuế hoạt động chồng chéo phân tán - Nguyên nhân dẫn đến tình trạng nhiêu khê việc xác định chứng minh người phụ thuộc phần người nộp thuế chưa nghiên cứu kỹ quy định luật văn luật Do đó, quyền lợi cá nhân, người cần nghiên cứu, tìm hiểu kỹ Luật Thuế TNCN để thực đầy đủ, bảo đảm quyền lợi đáng người nộp thuế Thêm vào đó, luật thuế TNCN nói chung quy định giảm trừ gia cảnh nói riêng cần phải tuyên truyền, phổ biến rộng rãi gắn liền đến quyền lợi cá nhân Lời kết: Thuế thu nhập cá nhân xây dựng nguyên tắc “công bằng” “khả nộp thuế” Theo đó, người có thu nhập thấp chưa nộp thuế, người có thu nhập cao nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hồn cảnh khác mức nộp thuế khác Quy định giảm trừ gia cảnh yếu tố then chốt để đảm bảo nguyên tắc “công bằng”, để người dân diện nộp thuế TNCN áp dụng thực tốt quy định quan lập pháp quan chuyên môn cần phải ban hành nhiều văn hướng dẫn việc thực cho người dân sửa đổi quy định cũ mức giảm trừ gia cảnh cho đối tượng, với phương châm, mục đích ban đầu quy định giảm trừ gia cảnh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình luật thuế Việt Nam, Đại học Luật Hà Nội 2008 Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 16 Bài tập Tài học kỳ Đề số 14 Giáo trình lý thuyết Tài chính, Học viện Ngân hàng 2008 Luật thuế TNCN 2009 Nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 quy định chi tiết số điều luật thuế TNCN Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TNCN hướng dẫn thi hành nghị định 100/NĐ-CP Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 Bộ tài hướng dẫn bổ sung thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ tài Thông tư 12/2011/TT-BTC Thuế Thu nhập cá nhân Lê Thu Thủy, “Những vấn đề đặt thực thi luật thuế TNCN Việt Nam”, tạp chí luật học, số 5/2009 Phụ Lục TNCN : Thu nhập cá nhân NSNN : Ngân sách Nhà nước UBND : Ủy ban nhân dân MST : Mã số thuế GTGC : Giảm trừ gia cảnh Nguyễn Đặng Nhật Minh - 351802 17 ... triệu/người/tháng II THỰC TIỄN ÁP DỤNG QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT THUẾ TNCN Nhận xét quy định pháp luật a Những điểm tích cực: • Luật thuế TNCN quy định giảm trừ gia cảnh cho cá nhân có thu nhập... hồn cảnh khác nộp thuế khác Đi sâu phân tích quy định pháp luật vấn đề này, viết em xin tìm hiểu đề tài: ? ?Giảm trừ gia cảnh theo quy định luật hành – thực tế tuân thủ pháp luật thuế giảm trừ gia. .. khấu trừ Cuối năm quan trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ thuế cho chi A để chi toán với quan thuế Phân biệt giảm trừ gia cảnh với trường hợp giảm thuế Về mục đích, quy định giảm thuế giảm trừ gia