Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Lời Mở Đầu: Trong giai đoạn độ lên chủ nghĩa xã hội nớc ta nay, thị trờng vốn dần bớc đợc hoàn thiện, việc cổ phần hóa xu hớng tiến tới doanh nghiệp nớc ta đặc biệt doanh nghiệp quốc doanh Hoạt động kiểm toán với hai chức xác minh bày tỏ ý kiến trở thành hoạt động quan trọng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Đặc biệt kiểm toán vốn chủ sở hữu nhằm nâng cao hiệu sử dụng quản lý vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Đề án bao gồm phần chính: I Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài II QUY trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Để hoàn thành đợc đề án em đợc giúp đỡ tận tình bạn nhóm đặc biệt đợc giúp đỡ bảo thầy giáo Trần Mạnh Dũng Em xin trân thành cảm ơn ! Trong trình thực đề án có tìm tòi tài liệu cộng với hỏi thầy, hỏi bạn song sinh viên năm thứ trình độ giới hạn lại cha đợc thực tế nên đề án chắn tránh đợc thiếu sót, hạn chế nội dung hình thức em mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy giáo toàn thể bạn để lần sau làm chuyên đề kiến tập thực tập đợc tốt Em xin chân thành cảm ơn! I Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu 1.1 Khái niệm: Nguồn vốn chủ sở hữu (vốn chủ sở hữu) số vốn chủ sở hữu, nhà đầu t góp vốn Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Tùy theo loại hình doanh nghiệp (Nhà nớc, t nhân) vốn chủ sở hữu đợc hình thành từ nhiều nguồn khác Tuy nhiên, quy nguồn hình thành vốn chủ sở hữu từ ba nguồn sau: a Nguồn đóng góp nhà đầu t: Đây nguồn vốn chủ sở hữu chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn tổng số vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Về thực chất nguồn nhà đầu t (chủ sở hữu) đóng góp thời điểm thành lập doanh nghiệp đóng góp bổ xung thêm trình kinh doanh b Nguồn bổ xung từ kết hoạt động kinh doanh: Thực chất nguồn số lợi nhuận cha phân phối (lợi nhuận lu giữ) khoản trích hàng năm doanh nghiệp nh quỹ xí nghiệp (quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ phúc lợi) c Nguồn vốn chủ sở hữu khác: Thuộc nguồn gồm khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, đợc ngân sách cấp kinh phí, đơn vị phụ thuộc nộp kinh phí quản lý vốn chuyên dùng xây dựng 1.2 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu Để đảm bảo hạch toán xác, kịp thời, đầy đủ nguồn vốn chủ sở hữu, kế toán có nguyên tắc sau: Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng loại vốn chủ sở hữu có theo chế độ hành nhng phải hạch toán rành mạch, rõ ràng nguồn vốn, nguồn hình thành, đối tợng góp vốn Nguồn vốn chủ sở hữu đợc dùng để hình thành tài sản doanh nghiệp nói chung cho tài sản cụ thể Việc chuyển dịch từ vốn chủ sở hữu sang vốn chủ sở hữu khác phải theo chế độ thủ tục cần thiết Trờng hợp doanh nghiệp bị giải thể phá sản, chủ sở hữu (đơn vị, tổ chức, cá nhân góp vốn) đợc nhận phần giá trị lại theo tỷ lệ vốn góp sau toán khoản nợ phải trả 1.3 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu a Kế toán nguồn vốn kinh doanh Nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn đợc dùng vào mục đích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Số vốn đợc hình thành từ thành Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc lập doanh nghiệp (do chủ sở hữu đóng góp ban đầu) bổ xung thêm trình hoạt động sản xuất kinh doanh Khi hạch toán nguồn vốn kinh doanh, cần chi tiết theo loại vốn kinh doanh, nguồn hình thành, tổ chức, cá nhân góp vốn: vốn góp ban đầu (chi tiết theo đối tợng), vốn bổ xung từ kết kinh doanh, vốn liên doanh góp Tình hình có, biến động tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh đợc kế toán theo dõi tài khoản 411 Nguồn vốn kinh doanh Tài khoản đợc mở chi tiết theo nguồn hình thành tùy theo tính chất doanh nghiệp yêu cầu thông tin cho quản lý b Kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết cuối thời kỳ định (tháng, quý, năm) bao gồm kết hoạt động tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ; hoạt động tài hoạt động khác Đó phần chênh lệch bên doanh thu thu nhập tất hoạt động với bên toàn chi phí bỏ đợc biểu qua tiêu lợi nhuận lỗ từ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ; từ hoạt động tài chính; Lợi nhuận thực năm bao gồm lợi nhuận năm trớc phát năm đợc trừ khoản lỗ năm trớc (nếu có) xác định toán Cơ sở kinh doanh sau toán thuế với quan thuế mà bị lỗ đợc chuyển lỗ sang năm sau, số lỗ đợc trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian đợc chuyển lỗ không năm năm Lợi nhuận đợc phân phối nh sau: + Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định + Trả khoản tiền phạt nh vi phạm kỉ luật, vi phạm hợp đồng, phạt nợ hạn (sau trừ tiền thu đợc phạt), khoản chi phí hợp lệ cha đợc trừ xác định thu nhập chịu thuế + Trừ khoản lỗ không đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế + Tiền thu sử dụng vốn dùng bổ xung nguồn vốn kinh doanh (đối với doanh nghiệp sử dụng ngân sách) + Chia lãi liên doanh cho cổ đông + Trích quỹ doanh nghiệp Số phân phối cho lĩnh vực phải vào số lợi nhuận thực tế đợc xét duyệt (duyệt toán năm) Tuy nhiên, để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nh cho lĩnh vực khác, hàng tháng(quý), sở thực lãi kế hoạch phân phối, doanh nghiệp tiến hành tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Sang đầu năm sau, toán đợc duyệt toán thức (số tạm phân phối kỳ không đợc vợt 70% tổng số lợi nhuận thực tế) Để theo dõi lợi nhuận phân phối lợi nhuận, kế toán sử dụng tài khoản 421 Lợi nhuận cha phân phối Tài khoản đợc mở chi tiết theo năm, phân tích theo nội dung phân phối (nộp ngân sách, chia liên doanh) c Kế toán quỹ xí nghiệp Các quỹ xí nghiệp bao gồm quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi Các quỹ đợc hình thành cách trích tỷ lệ định từ phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp theo quy định chế độ tài từ số nguồn khác (viện trợ, tặng thởng, cấp dới nộp, cấp bổ xung) Các quỹ xí nghiệp đợc sử dụng cho mục đích chi tiêu riêng đợc hạch toán qua tài khoản sau: Tài khoản 414 Quỹ đầu t phát triển : quỹ đợc sử dụng cho mục đích mở rộng, phát triển sản xuất kinh doanh, đầu t theo chiều sâu, mua sắm, xây dựng tài sản cố định, cải tiến đổi dây chuyền sản xuất, đổi công nghệ, bổ xung vốn lu động, tham gia liên doanh, mua cổ phiếu, góp cổ phần, trích nộp lên cấp để hình thành quỹ phát triển kinh doanh Tài khoản 415 Quỹ dự phòng tài dùng để bảo đảm cho hoạt động doanh nghiệp đợc bình thờng gặp rủi ro, thua lỗ kinh doanh hay thiên tai, hoả hoạn, Tài khoản 431 Quỹ khen thởng, phúc lợi : TK 4311 Quỹ khen thởng dùng khen thởng cho tập thể cá nhân doanh nghiệp đóng góp nhiều thành tích đến kết kinh doanh doanh nghiệp; TK 4312 Quỹ phúc lợi dùng chi tiêu cho nhu cầu phúc lợi công cộng, trợ cấp khó khăn, mục đích từ thiện; TK 4313 Quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định dùng để theo dõi số quỹ phúc lợi đầu t mua sắm tài sản cố định sử dụng cho mục đích phúc lợi công cộng Về thực chất tài khoản phản ánh giá trị lại tài sản cố định hình thành quỹ phúc lợi sử dụng cho phúc lợi công cộng d Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Để theo dõi khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản tình hình xử lý chênh lệch doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản e Kế toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đợc ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ có Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh toán kỳ kế toán, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc hạch toán kỳ Nếu giao dịch đợc toán kỳ sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính theo thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ kỳ giao dịch đợc toán Để theo dõi số chênh lệch thay đổi tỷ giá hối đoái ngoại tệ tình hình xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái, kế toán dùng tài khoản 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Tài khoản 413 có số d Nợ d Có, tùy thuộc vào số phát sinh bên lớn gồm tài khoản cấp 2: TK 4131 Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài phản ánh số chênh lệch đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh hoạt động XDCB mà doanh nghiệp tiến hành đồng thời TK 4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái trình đầu t XDCB chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t, doanh nghiệp cha vào hoạt động) TK 4133 Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập f Kế toán nguồn vốn đầu t xây dựng Nguồn vốn đầu t xây dựng nguồn vốn chuyên dùng cho việc xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định để đổi công nghệ mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh Mọi công tác đầu t XDCB doanh nghiệp cần phải chấp hành tôn trọng quy định trình tự, thủ tục theo điều lệ quản lý đầu t XDCB nhà nớc, phải có thiết kế, dự toán chi phí Khi công tác XDCB mua sắm TSCĐ hoàn thành bàn giao, đa vào sử dụng phải đợc ghi giảm nguồn vốn đầu t, tăng nguồn vốn kinh doanh phải đợc thanh, toán theo công trình, hạng mục công trình Để theo dõi nguồn hình thành tình hình sử dụng nguồn vốn đầu t XDCB, kế toán sử dụng tài khoản 441 Nguồn vốn đầu t XDCB g Kế toán nguồn hình thành chi tiêu kinh phí Kế toán quỹ quản lý cấp trên: Để theo dõi nguồn hình thành chi tiêu kinh phí quản lý tổng công ty, tập đoàn, quan liên hiệp xí nghiệp, Kế toán sử dụng TK 451 Quỹ kinh phí quản lý cấp Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Kế toán nguồn hình thành chi tiêu kinh phí nghiệp: Trong trình hoạt động sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp đợc nhà nớc cấp cấp kinh phí hay đợc phủ, tổ chức, cá nhân tài trợ trực tiếp để thực chơng trình, dự án đợc phê duyệt hay thực nhiệm vụ trị, kinh tế, xã hội không mục đích kinh doanh Bên cạnh đó, nguồn kinh phí nghiệp đợc hình thành từ nguồn thu nh lệ phí, hội phí, học phí Việc chi tiêu kinh phí đòi hỏi phải theo dự toán, chi tiết theo nguồn phải toán với quan cấp kinh phí Tình hình hình thành sử dụng nguồn kinh phí nghiệp đợc kế toán phản ánh tài khoản: TK161; TK461 Kế toán nguồn kinh phí hình thành TSCĐ: Để theo dõi nguồn kinh phí đợc ngân sách cấp hoàn thành việc đầu t, mua sắm TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án, kế toán sử dụng TK466 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Khái quát quy trình kiểm toán tài 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập thông tin khách hàng, tìm hiều đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu, xây dựng kế hoạch ch ơng trình kiểm toán cho phần hành kiểm toán Trong chơng trình kiểm toán cụ thể, thủ tục kiểm toán đợc xác định rõ để đạt đợc mục tiêu kiểm toán cụ thể, thủ tục kiểm toán cần đợc xem xét kỹ lỡng mặt nội dung, phạm vi, thời gian cần thiết phải đặt mối quan hệ Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm có đợc lần kiểm toán trớc, tính thuyết phục báo cáo tài 2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên áp dụng phơng pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá chứng kiểm toán mẫu chọn kiểm toán 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết trình thực kiểm toán đợc xem xét quan hệ hợp lý chung phải đợc biểu quan hệ với việc bất thờng, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, dựa sở đa kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán Khái quát kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc 3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a Xác định mục tiêu kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 200, khoản 11 xác định: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không Giữa xác nhận nhà quản lý mục tiêu kiểm toán có quan hệ chặt chẽ với nội dung kết cấu yếu tố cấu thành tính trung thực hợp lý báo cáo tài Đối với kiểm toán viên, việc xác minh không dùng lại mục tiêu chung mà phải cụ thể vào khoản mục hay phần hành kế toán (gọi mục tiêu kiểm toán đặc thù) Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục hay phần hành cách phản ánh theo dõi chúng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Mục tiêu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu nhằm xác định vấn đề sau: Tính hiệu lực kiểm soát nội đơn vị khách hàng nguồn vốn Tức xem xét, đánh giá diện tính liên tục tính hữu kiểm soát nội nguồn vốn có đợc đảm bảo hay không Sự đảm bảo tính trung thực, hợp lý khoản mục thuộc nguồn vốn trình bày BCTC đơn vị : - Tính đầy đủ có thực nghiệp vụ liên quan đến nguồn vốn việc ghi chép nghiệp vụ hệ thống kế toán - Sự đánh giá đắn hợp lý nguồn vốn ngoại tệ - Sự phân loại hợp lý nguồn vốn chủ sở hữu ( nguồn vốn nhận liên doanh, nguồn vốn ngân sách cấp) - Mức xác kỹ thuật tính toán, hạch toán; thống sổ kế toán báo cáo tài khoản mục thuộc nguồn vốn đợc trình bày b Thực thủ tục phân tích để hỗ trợ quy trình lập kế hoạch Các thủ tục phân tích để tăng cờng hiểu biết toàn diện tình hình kinh doanh khách hàng : Phân tích xu hớng: việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu BCTC Phân tích tỷ suất: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tơng quan tiêu khoản mục khác báo cáo tài chính: tỷ số nợ so Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc với vốn cổ phần, tỷ số thu nhập so với tiền lãi, tỷ số tài sản hữu hình ròng so với vốn cổ phần c Đánh giá mức trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán số 320, trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) BCTC Thông tin đợc coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin ảnh hởng đến định ngời sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai sót đợc đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phơng diện định lợng định tính Kiểm toán viên cần đánh giá mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài phân bổ mức đánh giá trọng yếu cho khoản mục bảng cân đối kế toán Ví dụ: xác định mức độ trọng yếu cho toàn BCTC dựa tiêu lợi nhuận trớc thuế: 10% trọng yếu, nhỏ 5% không trọng yếu Còn khoảng từ 5% - 10% lợi nhuận trớc thuế kiểm toán viên xem xét mặt nghiệp vụ để xác định tính trọng yếu Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục diễn theo chiều hớng: - Tình trạng khai khống (số liệu sổ sách lớn thực tế) - Tình trạng khai thiếu (số liệu sổ sách nhỏ thực tế) d Đánh giá rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay hệ thống kiểm soát nội Đánh giá rủi ro tiềm tàng phơng diện báo cáo tài chính: - Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết ban giám đốc nh thay đổi thành phần ban quản lý xảy niên độ kế toán - Trình độ kinh nghiệm chuyên môn kế toán trởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội - Những áp lực bất thờng ban giám đốc, kế toán trởng, hoàn cảnh thúc đẩy ban giám đốc, kế toán trởng phải trình bày BCTC không trung thực - Đặc điểm hoạt động đơn vị, nh: cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, - Các nhân tố ảnh hởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị: nh biến động kinh tế trị , thay đổi hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị Đánh giá rủi ro tiềm tàng phơng diện số d tài khoản loại nghiệp vụ: Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc - Báo cáo tài chứa đựng sai sót nh: BCTC có điều chỉnh liên quan đến niên độ trớc, BCTC có nhiều ớc tính kế toán, năm tài cho thay đổi sách kế toán - Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến chuyên gia, nh sảy kiện tụng trộm cắp - Việc ghi chép nghiệp vụ bất thờng phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ - Các nghiệp vụ tài bất thờng khác Rủi ro kiểm soát: Đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị việc ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót trọng yếu nghiệp vụ khoản mục BCTC Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán không phát đợc Để giúp kiểm toán viên ớc tính mức độ rủi ro phát chấp nhận đợc dựa đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng, IAG 25 giới thiệu ma trận rủi ro phát nh sau: Đánh giá kiểm toán viên RRTT Cao TB Thấp Đánh giá kiểm toán viên RRKS Cao Trung bình Thấp Thấp Thấp TB Thấp TB Cao TB Cao Cao Qua ma trận nhận thấy mối quan hệ kiểm toán viên đánh giá RRKS RRTT cao rủi ro phát chấp nhận đợc hạn chế mức thấp, điều nhằm khống chế rủi ro kiểm toán mức mức chấp nhận đợc Còn ngợc lại, RRKS RRTT thấp kiểm toán viên chấp nhận rủi ro phát mức cao nhng giới hạn đợc rủi ro kiểm toán mức mong muốn e Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát không để xác minh tính hữu hiệu kiểm soát nội mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số d nghiệp vụ đơn vị Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đợc thực theo trình tự định qua bốn bớc sau: Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc - Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy làm việc - Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục - Thực thử nghiêm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ) - Lập bảng đánh giá kiểm soát nội Với mục tiêu mà kiểm soát nội cần phải hớng tới trình quản lý: phải đảm bảo uỷ quyền phê chuẩn nghiệp vụ; đảm bảo ghi chép sổ sách tách biệt nghiệp vụ ghi sổ với nghiệp vụ thu tiền vốn xác nhận cổ phiếu phải trả việc sử dụng sổ đăng ký độc lập đại lý chuyển nhợng cổ phiếu - Tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ sở hữu - Việc phân chia lợi tức thu đợc - Sự uỷ quyền phê chuẩn nghiệp vụ - Tổ chức ghi sổ phân định trách nhiệm nghiệp vụ vốn f Trao đổi với kiểm toán viên độc lập khác, với chuyên gia với kiểm toán nội (nếu cần) g Lựa chọn thủ tục kiểm toán xây dựng chơng trình kiểm toán 3.2 Thực kiểm toán Kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng quát báo cáo tài bao gồm đối chiếu khớp số liệu đối chiếu với nguồn số liệu để lập báo cáo Thực trắc nghiệm kiểm soát: Thử nghiệm kiểm soát việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Hai phơng pháp tiếp cận mục tiêu kiểm toán: + Phơng pháp tiếp cận dựa hệ thống thu nhận hầu hết đảm bảo kiểm toán từ hệ thống KSNB 10 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Hiệu lực: Tất nghiệp vụ vốn có chứng từ Trọn vẹn: nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vốn đợc ghi đầy đủ Định giá: Các tài khoản vốn ngoại tệ, khoản lãi phải trả tiền vay khoản lãi phân chia đợc tính Quyền nghĩa vụ: Phân tích nghĩa vụ pháp lý vốn (trong bảng) có phân biệt với quan hệ liên kết hợp đồng (ngoài bảng) phân biệt nghiệp vụ tự tài trợ, bảo tồn phát triển với nghĩa vụ vay trả (gốc lãi) Phân loại: Tất loại vốn đợc phân loại kể khoản vay ngắn hạn dài hạn, vốn quỹ, cổ phiếu trái phiếu Trình bày: Bảo đảm công khai đầy đủ đắn loại vốn phí tổn với vốn vay Trong việc xây dựng triển khai mục tiêu kiểm toán mục tiêu trọn vẹn cần đợc coi trọng Việc bỏ sót nghiệp vụ riêng biệt có giá trị lớn đơng nhiên có ảnh hởng trọng yếu đến giá trị khoản mục vốn đến số tổng cộng bảng cân đối tài sản cho dù cân đối tổng số tài sản tổng số vốn đợc trì Hớng kiểm tra Chủ yếu sử dụng phơng pháp kiểm toán chứng từ kết hợp với xác minh qua điều tra thực tế mối quan hệ liên quan đến nguồn vốn chủ sở hữu Đồng thời cần sử dụng thủ tục kiểm toán khác từ kết hợp ngợc sổ sách với chứng từ đến phân tích biến động tài khoản chi tiết vốn Bên cạnh đó, giải pháp kiểm soát nội cần đợc tăng cờng từ việc đánh số trớc chứng từ vốn đến việc thực triệt để thủ tục kiểm soát quản lý Các quan hệ vốn chứa đựng quan hệ pháp lý phức tạp Tính phức tạp quan hệ lại tăng lên tồn mối quan hệ khách thể kiểm toán với chủ nhân đích thực vốn nh cổ đông doanh nghiệp cổ phần, ngời nắm giữ trái phiếu doanh nghiệp phát hành trái phiếu vai trò nhà nớc doanh nghiệp quốc doanh Vì kiểm toán tài vốn chủ sở hữu phải gắn liền với kiểm toán tuân thủ cần thận trọng khẳng định việc đáp ứng đầy đủ yêu cầu pháp lý kiểm toán tài Quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu 4.1 Thực thử nghiệm kiểm soát Kiểm soát nội với vốn chủ sở hữu trớc hết phải hớng đến việc tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ sở hữu đặc biệt vốn từ ngân sách nhà nớc 13 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Việc phân phối lợi tức phải bảo đảm hài hoà lọi ích ngời lao động, doanh nghiệp với nhà nớc sở pháp lý xác định Trong quản lý phải đảm bảo ủy quyền phê chuẩn nghiệp vụ ghi sổ với nghiệp vụ thu nhận tiền vốn xác nhận cổ phiếu phải trả việc sử dụng sổ đăng kí độc lập đại lý chuyển nhợng cổ phiếu Các chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội với vốn chủ sở hữu cần hớng tới: - Việc tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ sở hữu Đây công việc đòi hỏi phải trì trớc tiên nhằm ngăn ngừa gian lận sai sót quản lý vốn chủ sở hữu với vốn từ ngân sách nhà nớc cấp cho doanh nghiệp Vấn đề đợc đặt từ hệ thống cấp phát kiểm soát kho bạc với phận có liên quan quan nhà nớc Trong trờng hợp có phát hành cổ phiếu, việc theo dõi tính liên tục cổ phiếu qua mã số cổ đông sở hữu cổ phần giải pháp tích cực kiểm soát nội - Việc phân chia lợi tức thu đợc trớc hết phải đảm bảo nộp thuế cho nhà nớc Phần lợi tức sau thuế đợc phân chia thành quỹ để lại sở hệ thống pháp lý phù hợp với loại hình doanh nghiệp Trong điều kiện lợi nhuận sau thuế biến động nhiều với công ty có nhiều đơn vị thành viên độc lập việc sử dụng bảng tính sẵn cho mốc quy mô lợi nhuận tơng ứng với quỹ trích lập biện pháp kiểm soát có hiệu - Sự uỷ quyền phê chuẩn nghiệp vụ cần đợc xác định thận trọng nghiệp vụ vốn có quy mô lớn Trong phạm vi nội bộ, nghiệp vụ thờng đòi hỏi mức độ uỷ quyền khác nhau: Nghiệp vụ kết chuyển quỹ vào vốn kinh doanh tơng ứng với tăng trởng tài sản dùng kinh doanh; nghiệp vụ phát hành cổ phiếu có tính đến loại cổ phiếu phát hành (cổ phiếu thờng, cổ phiếu u đãi), số lợng cổ phiếu phát hành, giá trị trung bình cổ phiếu, điều kiện u đãi cho cổ phiếu, thời điểm phát hành cổ phiếu Trong quyền phê chuẩn nghiệp vụ có mặt thuộc phạm vi điều chỉnh chung pháp luật (ví dụ phần trích lợi nhuận để lập quỹ dự phòng); có phần thuộc phạm vi văn pháp quy (ví dụ tỷ lệ quỹ đợc trích lập doanh nghiệp nhà nớc) đại hội cổ đông hàng năm (doanh nghiệp cổ phần) Các định lại thuộc thẩm quyền ngời lãnh đạo cao đơn vị (chủ tịch hội đồng quản trị giám đốc) - Việc tổ chức ghi sổ phân định trách nhiệm nghiệp vụ vốn Mở sổ, ghi sổ kế toán chịu kiểm tra quan, tổ chức có thẩm quyền hành vi đợc điều tiết luật công ty Việc tổ chức ghi sổ 14 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc phân định cụ thể trách nhiệm quản lý vốn công việc phải đợc thực hệ thống kiểm soát nội Các công việc kiểm soát quản lý nội loại vốn chủ cần có: xây dựng quy chế cụ thể quản lý loại vốn chủ, tổ chức xác minh độc lập thông tin ghi sổ đặc biệt thông tin tính toán chi trả lợi tức cổ phiếu Ngoài kiểm toán viên cần đặc biệt lu ý kiểm tra nghiệp vụ chi quỹ xem có thực sảy hay không VD Các sai sót tiềm tàng, thủ tục kiểm soát chủ yếu, thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ chi quỹ (theo nguồn Modern Auditing in Australia, 1996) 15 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Sai sót tiềm tàng/ Cơ sở dẫn liệu Thủ tục kiểm soát chủ yếu Phải xét duyệt chứng từ toán với chứng từ khác (hóa đơn ngời bán, Việc chi quỹ có báo cáo nhận hàng, thể không đợc phê đơn đặt hàng đợc chuẩn (hiện hữu xét duyệt) cho phát sinh) nghiệp vụ chi quỹ Chỉ nhân viên đợc uỷ quyền đợc ký séc Không kiêm nhiệm xét duyệt chứng từ toán với séc Đóng dấu Một chứng từ có toán chứng từ thể toán hai toán c lần (hiện hữu hứng từ khác phát sinh) phát hành séc Ngời ký séc kiểm tra Séc phát hành phù hợp nội bị sai số dung séc chứng tiền (đánh giá, từ toán trớc xác) ký Tất nghiệp vụ đợc thực séc Một nghiệp vụ tiền không đợc ghi sổ (sự đầy đủ), ghi sổ sai số tiền Tất séc đợc đánh số trớc quản lý Những séc cha đợc sử dụng phải đợc cất giữ nơi an toàn 16 Thử nghiệm kiểm soát Chọn mẫu nghiệp vụ chi quỹ để xác định hữu việc xét duyệt chứng từ toán đối chiếu với chứng từ khác cho khoản chi quỹ Quan sát chữ ký séc xác định có chữ ký ngời đợc uỷ quyền Quan sát phân chia nhiệm vụ Quan sát chứng từ đóng dấu lấy mẫu kiểm tra chứng từ toán để xem có dấu toán không Quan sát ngời ký séc có kiểm tra cách độc lập thực lại việc kiểm tra độc lập Phỏng vấn phơng pháp thực chi quỹ Kiểm tra chứng việc sử dụng quản lý séc đánh số trớc kiểm tra lớt qua số séc sổ séc sổ nhật ký chi quỹ Quan sát việc cất giữ nơi cất giữ séc cha sử dụng Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc (đánh giá, xác) Kiểm tra độc lập hàng ngày tổng số séc phát hành với việc ghi chép vào sổ nhật ký chi quỹ Định kỳ chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng cách độc lập Quan sát việc thực kiểm tra độc lập thực lại việc kiểm tra độc lập Quan sát việc thực chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng kiểm tra việc chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng 4.2 Thủ tục phân tích Tiến hành so sánh thông tin tài chính, số, tỷ lệ để phát nghiên cứu trờng hợp bất thờng, bao gồm: - So sánh thông tin tài kỳ, niên độ, so sánh thông tin tài doanh nghiệp với thông tin ngành tơng tự - Nghiên cứu mối quan hệ yếu tố thông tin tài chính, thông tin tài với thông tin không mang tính chất tài - Mục tiêu thủ tục phân tích giúp cho kiểm toán viên hiểu rõ hoạt động kinh doanh khách hàng, xác định trờng hợp bất thờng, giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết Trong sử dụng hai loại thử nghiệm tuân thủ, theo IAG 8, kiểm toán viên phải quan tâm yếu tố: Mức trọng yếu; rủi ro tiềm tàng việc xét đoán rủi ro kiểm soát; kinh nghiệm thu thập từ kỳ kiểm toán trớc độ tin cậy ghi chép vào nhà quản lý doanh nghiệp; tính thuyết phục chứng; sai sót gian lận phát đợc trình kiểm toán Trong trình kiểm toán viên áp dụng riêng lẻ hay phối hợp kỹ thuật thu thập chứng: thu thập tài liệu, vấn, kiểm tra chứng từ sổ sách, gửi th xác nhận, kiểm tra phép tính đặc biệt hai kỹ thuật phân tích lấy mẫu kiểm toán 4.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d Bao gồm cách thức trình tự xác minh cụ thể nghiệp vụ, có ý tới mức độ trọng yếu nghiệp vụ nhiên đặc điểm số lợng ít, giá trị lớn nghiệp vụ vốn nên việc xác minh nói chung phải thực toàn diện quan hệ số d đầu kỳ đợc kiểm toán với số phát sinh đợc xác minh toàn diện số d cuối kỳ Tiếp đến kiểm tra xem xét chi tiết nghiệp vụ số d cuối kỳ tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu: 17 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ biến động nguồn vốn chủ sở hữu khía cạnh: tính hợp lệ nghiệp vụ phát sinh; nghiệp vụ phát sinh có đảm bảo xét duyệt, phê chuẩn cấp có thẩm quyền công ty hay không (ví dụ phê duyệt phân phối lợi nhuận, phê duyệt xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản); nghiệp vụ phát sinh có đợc ghi chép theo chế độ kế toán thông lệ kế toán hay không - Kiểm toán viên cần ý đến ảnh hởng nghiệp vụ đến số d tài khoản tính trung thực, hợp lý thông tin Nội dung phơng pháp kiểm tra cần xác định phù hợp với nguồn vốn cụ thể a Đối với nguồn vốn kinh doanh: Cần xem xét phân tích tính hợp lý cấu nguồn vốn tình hình biến động nguồn này; xem xét mức độ đảm bảo nguồn vốn lu động tài sản dự trữ cho sản xuất kinh doanh; bảo toàn nguồn vốn kinh doanh b Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản: Kiểm toán viên kiểm tra thủ tục quy trình đánh giá thông qua định cấp có thẩm quyền (đánh giá lại theo định nhà nớc) biên đánh giá lại tài sản; đồng thời tính toán lại đối chiếu với tài khoản có liên quan: TSCĐ, nguyên liệu vật liệu c Đối với chênh lệch tỷ giá: Kiểm toán viên cần kiểm tra phơng pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá đơn vị áp dụng có phù hợp với chế độ kế toán quy định có áp dụng quán trình hạch toán không Tiếp đến việc chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh chênh lệch tỷ giá kỳ cuối kỳ để kiểm tra việc tính toán (bằng cách tính lại) việc ghi chép đơn vị có xác phù hợp không Kiểm toán viên cần phải kiểm tra nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá (cũng nh xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản) khía cạnh đợc xét duyệt cấp có thẩm quyền khía cạnh hạch toán có phù hợp không d Đối với quỹ (đầu t phát triển, dự trữ, khen thởng, phúc lợi) nguồn vốn đầu t xây dựng bản: Đặc biệt ý tới tài liệu xác nhận cho phê chuẩn hợp lý cấp có thẩm quyền nghiệp vụ biến động quỹ (trích lập, sử dụng) ghi sổ kế toán đắn nghiệp vụ phát sinh e Đối với lãi cha phân phối: cần có đối chiếu khoản lãi lỗ năm với tài liệu báo cáo lãi lỗ đơn vị; tính toán đối chiếu kiểm tra việc phân phối lãi 18 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc f Đối với nguồn kinh phí nghiệp: Chú ý đến việc đối chiếu kinh phí nhận đợc kỳ với quan kinh phí quan liên quan; kiểm tra xem xét việc toán nguồn kinh phí đợc thực trớc ngày lập báo cáo tài hay không đối chiếu số d lại với báo cáo tài Ngoài kết hợp với kiểm tra việc phê chuẩn chi tiêu nguồn kinh phí nghiệp đảm bảo mục đích hợp lý Thủ tục kiểm toán chi tiết nghiệp vụ vốn Số TT Thủ tục kiểm toán chi tiết 1.1 Kiểm tra số d tài khoản vốn Thu thập bảng tổng hợp tài khoản vốn chủ sở hữu, phản ánh số d đầu kỳ, phát sinh kỳ d cuối kỳ, nghiệp vụ ảnh hởng đến tình hình tăng giảm vốn kỳ nh: Lãi lỗ luỹ kế, góp (cấp) thêm vốn, trích lập quỹ Kiểm tra số tổng cộng Đối chiếu số tổng cộng với sổ Đối chiếu số phát sinh tăng (giảm) vốn với chứng từ, tài liệu pháp lý có liên quan nh lịch trình góp vốn, biên góp vốn, biên họp hội đồng quản trị, định cấp vốn quan cấp Kiểm tra toàn thay đổi liên quan đến vốn 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.2 1.3 2.1 2.2 Kiểm tra nghiệp vụ liên quan tới phần lợi nhuận để lại nhng không thuộc phạm vi lợi tức ròng hoạt động, lãi đợc chia, phát hành trái phiếu Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra lợi nhuận để lại lãi đợc chia Đối chiếu, kiểm tra tăng giảm lợi nhuận để lại báo cáo lãi lỗ, sổ tài liệu có liên quan nh lãi đợc chia Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra việc trình bày hạch toán vốn chủ sở hữu 19 Ngời thực Tham chiếu Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc 3.1 3.2 3.3 Xem xét khoản vốn góp, nguồn vốn, quỹ đợc trích lập, lợi nhuận để lại, cổ phiếu phát hành có đợc ghi chép, phản ánh, phân loại hợp lý không Yêu cầu khách hàng cung cấp thông tin quy chế cấp phát vốn, nguyên tắc trích lập quỹ thu hồi vốn(nếu khách hàng doanh nghiệp nhà nớc) Xem xét nghiệp vụ ảnh hởng tới tình hình tăng giảm vốn có đợc ghi chép phản ánh tuân theo quy định pháp luật hành nhà nớc không Một số vấn đề kiểm toán nguồn vốn công ty cổ phần 5.1 Kiểm soát nội Kiểm soát nội nguồn vốn công ty cổ phần bao gồm ba nội dung chính: (1) Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ hội đồng quản trị; (2) Sự phân công phân nhiệm việc thực nghiệp vụ thờng đợc thực qua việc sử dụng dịch vụ quản lý chuyển nhợng cổ phần; (3) Việc trì hệ thống sổ sách đầy đủ a Kiểm soát hội đồng quản trị nghiệp vụ vốn cổ phần Mọi thay đổi vốn cổ phần phải đợc phê chuẩn thức hội đồng quản trị, đợc thể qua biên họp hội đồng quản trị, phải ghi nhận định hội đồng quản trị về: - Số lợng cổ phiếu phát hành mệnh giá - Sự chấp thuận xét duyệt giá trờng hợp góp vốn cổ phần vật, nh TSCĐ, hàng hóa - Chuẩn y trờng hợp chuyển lợi nhuận thành vốn cổ phần (thông qua phân phối cổ tức) - Chính thức phê chuẩn việc chia nhỏ cổ phần thay đổi mệnh giá - Quyết định việc phân chia lợi tức cổ phần: cổ tức cho cổ phần, ngày ghi chép ngày toán Khi đánh giá kiểm soát nội vốn cổ phần, kiểm toán viên thờng xem công ty tự quản lý theo dõi cổ phần, hay họ sử dụng dịch vụ quản lý chuyển nhợng cổ phần 20 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Tại đơn vị tự quản lý giữ sổ sách theo dõi cổ phần, hội đồng quản trị phải thông qua định việc phân công: ngời ký cổ phiếu (thờng cổ phiếu phải có chữ ký phê chuẩn hai ngời chủ tịch hội đồng quản trị trởng ban kiểm soát); ngời giữ sổ sách theo dõi cổ đông; ngời bảo quản cổ phiếu cha phát hành; ngời ký séc toán cổ tức b Sử dụng dịch vụ quản lý chuyển nhợng cổ phần Nếu công ty sử dụng dịch vụ kiểm toán nội đợc đánh giá hữu hiệu Vai trò chủ yếu tổ chức quản lý cổ phần độc lập giúp tránh đợc phát hành cổ phiếu khống, vợt mức đợc phép Tổ chức yêu cầu đợc cung cấp tài liệu cho phép phát hành cổ phiếu, giữ sổ sách theo dõi số cổ phiếu phát hành số thu hồi Trớc phát cho cổ đông, cổ phiếu phải đợc trình trớc tổ chức quản lý cổ phần độc lập để kiểm tra đăng ký, nhờ sai sót cố tình hay cố ý để dẫn đến phát hành khai khống cổ phiếu giảm cách đáng kể c Sổ cổ phiếu Sổ cổ phiếu đợc in sẵn, đợc đánh số liên tục, có phần cuống lu lại sau phát hành Trên cổ phiếu thờng đợc bao gồm nội dung: số hiệu cổ phiếu, số cổ phần mà cổ phiếu đại diện, tên cổ đông, số hiệu cổ phiếu gốc Cổ phiếu phải đợc phát hành theo thứ tự số hiệu không đợc đăng ký trớc thời điểm phát hành Riêng cổ phiếu đợc lu hành chuyển giao quyền sở hữu phải đợc ngời có trách nhiệm đánh dấu hủy đính vào cuống sổ cổ phiếu d Sổ theo dõi cổ đông Sổ theo dõi cổ đông đợc mở để theo dõi cho cổ đông, giúp xác định đợc số lợng cổ phiếu cổ phần mà cổ đông nắm giữ Các thông tin hữu ích lập danh sách phân phối cổ tức cần liên lạc với cổ đông e Sử dụng dịch vụ toán cổ tức độc lập Các công ty cổ phần sử dụng dịch vụ để giảm bớt khả sai phạm phân phối cổ tức Dịch vụ thờng ngân hàng hay công ty đợc uỷ thác làm dịch vụ chuyển nhợng cổ phần đảm nhận 5.2 Kiểm toán lợi tức cổ phiếu 21 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Điểm đáng ý kiểm toán lợi tức cổ phiếu nghiệp vụ số d cuối kỳ, ngoại trừ xác định lợi tức cổ phần phải trả Với công ty cổ phần việc kiểm tra nghiệp vụ vốn đợc tập chung vào kiểm toán cổ phiếu tăng thêm hội viên Công việc kiểm toán thờng đợc tập chung hớng chủ yếu: - Các nghiệp vụ liên quan đến cổ phiếu có đợc ghi nhận đầy đủ - Các nghiệp vụ cổ phiếu ghi nhận đợc phê chuẩn đầy đủ thẩm quyền - Vốn cổ phiếu đợc đánh giá - Vốn cổ phiếu đợc công khai đầy đủ, rõ ràng Hai nghiệp vụ đầu có liên quan đến trắc nghiệm nghiệp vụ hai mục tiêu sau có liên quan đến trắc nghiệm trực tiếp số d Những mục tiêu quan trọng có tính đến mục tiêu liên quan đến lợi tức cổ phần phải trả bao gồm: Lợi tức cổ phần ghi nhận đợc phê chuẩn Lọi tức cổ phần có đợc ghi nhận Lợi tức cổ phần đợc định giá Lợi tức cổ phần trả cho cổ đông hợp lệ Lợi tức cổ phần phải trả đợc ghi nhận Lợi tức cổ phần phải trả đợc định giá Sự ủy quyền phê chuẩn đợc kiểm tra cách xem xét biên họp ban giám đốc giá trị lợi tức cho cổ phiếu thời hạn hởng lợi tức Khi kiểm tra biên họp ban giám đốc số lợi tức cổ phiếu công bố, phải ý tới khả có khoản lợi tức công bố cha đợc ghi nhận, đặc biệt vào thời điểm gần với ngày lập bảng cân đối tài sản Thủ tục kiểm toán có liên quan xem xét hồ sơ kiểm toán lu trữ để xác định giới hạn chi trả lợi tức cổ phiếu điều khoản quy định cổ phiếu u tiên Sự định giá công khai lợi tức cổ phiếu đợc kiểm toán cách tính toán lại giá trị sở số lợi tức cho cổ phiếu số lợng cổ phiếu có Nếu khách hàng chi trả lợi tức qua ngân hàng tổng số lợi tức cổ phiếu đợc đối chiếu với tổng số nghiệp vụ chi trả ngân hàng để xác minh Khi công ty tự lu giữ sổ sách lợi tức cổ phiếu tự trả lợi tức cổ phiếu cho cổ đông xác minh tổng giá trị lợi tức cổ phiếu cách tính toán lại so sánh với số tiền trả cho cổ đông Đồng thời việc xác minh cần hớng đến việc đối chiếu thời điểm chi trả đến tay cổ đông với ngày ghi nhận Việc xác minh thực cách lựa chọn mẫu ngẫu nhiên nghiệp vụ chi trả cổ tức đối chiếu tên ngời đợc trả tiền tờ séc huỷ bỏ với sổ theo dõi lợi tức để khẳng định ngời đợc trả tiền cổ đông đợc hởng Cùng thời 22 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc điểm giá trị tính xác thực lợi tức cổ phiếu séc toán đợc xác minh Các trắc nghiệm lợi tức cổ phiếu phải trả đợc thực với lợi tức cổ phiếu công khai Bất khoản lợi tức cổ phiếu cha toán phải đợc coi khoản tiền nợ 5.3 Tiêu chuẩn lựa chọn tổ chức kiểm toán độc lập cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán Quy định việc lựa chọn tổ chức kiểm toán độc lập cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán (ban hành theo định 26/2000/QĐ UBCK) đa tiêu chuẩn lựa chọn tổ chức kiểm toán đợc chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán a Tiêu chuẩn thời gian hoạt động Tổ chức kiểm toán phải đợc thành lập, tổ chức hoạt động theo NĐ 07/CP ngày 29/1/1994 phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp theo quy định pháp luật hành Việt Nam phải có năm kinh nghiệm hoạt động kiểm toán tính đến ngày nộp đơn đăng ký tham gia kiểm toán b Tiêu chuẩn vốn Các công ty kiểm toán phải có mức vốn điều lệ vốn chủ sở hữu từ tỷ VND công ty kiểm toán nớc Vốn điều lệ tối thiểu 300.000 USD tổ chức kiểm toán nớc liên doanh Thông thờng giới công ty làm dịch vụ t vấn, kiểm toán, điều kiện vốn thờng đợc đề cập đến nh điều kiện thứ yếu Tuy nhiên, phần lớn công ty kiểm toán Việt Nam có quy mô nhỏ, uy tín thị trờng, việc đa tiêu chí giai đoạn đầu cần thiết c Tiêu chuẩn kiểm toán viên Đây điều kiện tiên đòi hỏi nghiêm ngặt công ty kiểm toán Tiêu chuẩn phải bao gồm hai yêu cầu: yêu cầu lợng nhu cầu số lợng kiểm toán viên đợc cấp giấy phép hành nghề phải từ 10 ngời trở lên; yêu cầu chất nh có giấy phép hành nghề tổ chức kiểm toán độc lập hợp pháp Việt Nam, có năm kinh nghiệm hành nghề kiểm toán viên ngời Việt Nam năm kinh nghiệm hành nghề kiểm toán viên ngời nớc 23 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Ngoài kiểm toán viên không đợc có quan hệ ảnh hởng đến hoạt động kiểm toán VD: cổ đông đại diện hợp pháp cho cổ đông có quyền bỏ phiếu tổ chức phát hành công ty chứng khoán; khách hàng đợc hởng u đãi tổ chức phát hành công ty chứng khoán đợc kiểm toán; quan hệ họ hàng thân thuộc nh bố, mẹ, vợ chồng, cái, anh chị em ruột với ngời máy quản lý, hội đồng quản trị, ban giám đốc, trởng phó phòng ngời có chức vụ tơng đơng tổ chức phát hành công ty chứng khoán; không đợc làm dịch vụ giữ sổ sách kế toán, lập báo cáo toán cho tổ chức phát hành công ty chứng khoán d Tiêu chuẩn khách hàng hàng năm Tổ chức kiểm toán phải có số lợng khách hàng tối thiểu 50 đơn vị năm Điều kiện phản ánh uy tín công ty kiểm toán Việc lựa chọn, chấp thuận cho tổ chức kiểm toán độc lập đợc kiểm toán tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán đợc UBCKNN tiến hành định kỳ hai năm lần sở hồ sơ đăng ký tổ chức kiểm toán Trên thực tế, công ty kiểm toán nớc công ty thông hiểu luật lệ kế toán, kiểm toán môi trờng pháp lý, kinh tế Việt Nam, nhng hầu hết thiếu kinh nghiệm cha đạt trình độ quốc tế Còn công ty kiểm toán nớc hầu hết công ty có uy tín lớn giới (nh Pricewaterhouse Coopers, Ernst & Young) đợc đánh giá khách quan công tác kiểm toán, nhng lại thiếu hiểu biết luật pháp Việt Nam Vì vậy, cần lựa chọn công ty nớc có đủ tiêu chuẩn để chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán, nhằm khuyến khích cạnh tranh thúc đẩy công ty kiểm toán thuộc thành phần nâng cao chất lợng kiểm toán Để đảm bảo tính độc lập công ty kiểm toán, kiểm toán viên đơn vị đợc kiểm toán cách không đợc thực đồng thời dịch vụ t vấn quy trình thực kiểm toán ; quy định thời hạn tối đa công ty kiểm toán kiểm toán cho khách hàng; điều đặc biệt quan trọng công ty cổ phần niêm yết chứng khoán, nhằm tránh cho việc công ty kiểm toán thông đồng với thao túng thị trờng kiểm toán chứng khoán đồng thời thông đồng với việc kiểm tra chéo Phần kết luận: 24 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Các quan hệ kiểm toán vốn chứa đựng quan hệ pháp lý phức tạp Tính phức tạp quan hệ tăng lên tồn mối quan hệ khách thể kiểm toán với chủ nhân đích thực vốn nh cổ đông doanh nghiệp cổ phần, ngời nắm giữ trái phiếu doanh nghiệp đợc phép phát hành trái phiếu vai trò nhà nớc doanh nghiệp quốc doanh Đặc biệt, trình đổi chế quản lý nói chung chế tài nói riêng nớc ta nay, quan hệ lại phức tạp Trong hệ thống kế toán kiểm soát nội nhiều doanh nghiệp yếu cho dù luật doanh nghiệp quy định nghĩa vụ doanh nghiệp phải ghi sổ kế toán tổ chức kiểm soát, công khai hóa tài Do kiểm toán tài vốn phải thờng xuyên gắn chặt với kiểm toán tuân thủ Xu hớng chung doanh nghiệp nớc ta tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp quốc doanh Các công ty cổ phần nhân tố có vai trò bản, nguyên nhân định trình hình thành, tồn phát triển thị trờng chứng khoán Trong trình CNH HĐH nớc ta thị trờng chứng khoán đời thực đợc hai việc: vừa tạo kênh huy động vốn mới, mở nhiều hội đầu t ; vừa làm cho nguồn vốn luân chuyển lu thông nhanh, khắc phục phần tình trạng vừa thừa thiếu vốn kinh tế giai đoạn Chính lý hoạt động kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu với hai chức chung kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến nhằm nâng cao hiệu sử dụng quản lý vốn chủ sở hữu trở thành hoạt động quan trọng thiếu doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp chuẩn bị hớng tới cổ phần hóa doanh nghiệp Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình kiểm toán tài Trờng ĐH Kinh Tế Quốc Dân Hà Nội Vận dụng chuẩn mực kế toán vào phần hành kế toán doanh nghiệp PGS TS Nguyễn Văn Công Kiểm toán báo cáo tài Trờng ĐH Tài Chính Kế Toán Hà Nội Kiểm toán tài Trờng ĐH Kinh Tế TP HCM Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tạp chí thị trờng chứng khoán số 7/2000 25 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Auditing ALVIN A.ARENS JAMES K.LOEBBECKE Tạp chí kiểm toán Mục lục Lời Mở Đầu1 I Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu 2 Khái quát quy trình kiểm toán tài Khái quát kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài chính9 II QUY trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài 15 Đặc điểm khoản mục 15 Mục tiêu kiểm toán.15 Hớng kiểm tra. 16 Quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu ..17 Một số vấn đề kiểm toán nguồn vốn công ty cổ phần. 24 26 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc Phần kết luận..30 27 [...]... nguồn vốn chủ sở hữu và kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu trong kiểm toán tài chính 2 1 Khái quát chung về nguồn vốn chủ sở hữu 2 2 Khái quát quy trình kiểm toán tài chính 8 3 Khái quát kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu trong kiểm toán tài chính9 II QUY trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu trong kiểm toán tài chính 15 1 Đặc điểm của khoản mục 15 2 Mục tiêu kiểm toán. 15 3 Hớng kiểm tra. 16 4 Quy trình kiểm toán. .. vậy kiểm toán tài chính về vốn chủ sở hữu luôn phải gắn liền với kiểm toán tuân thủ và cần hết sức thận trọng khi khẳng định việc đáp ứng đầy đủ mọi yêu cầu pháp lý trong kiểm toán tài chính 4 Quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu 4.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Kiểm soát nội bộ với vốn chủ sở hữu trớc hết phải hớng đến việc tiếp nhận đầy đủ và sử dụng hiệu quả vốn chủ sở hữu đặc biệt là vốn. .. xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán II QUY trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu trong kiểm toán tài chính 1 Đặc điểm của khoản mục Nói chung, các tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu có số lợng nghiệp vụ phát sinh trong kỳ rất ít, tuy nhiên các nghiệp vụ thờng rất quan trọng vì: - Giá trị của mỗi nghiệp vụ thờng lớn - Tính chất quan trọng của các nghiệp vụ liên quan đến nguồn vốn chủ sở hữu do có thể liên quan... thực hiện kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên chủ yếu dựa trên các thử nghiệm cơ bản với từng nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để đảm bảo sự chính xác và hợp lệ của các nghiệp vụ liên quan đến nguồn vốn chủ sở hữu 2 Mục tiêu kiểm toán Xác định đúng giá trị vốn chủ sở hữu hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo tài chính đợc lập Phân tích tình hình biến động về vốn dựa trên các tài khoản... nghiệm hoạt động kiểm toán tính đến ngày nộp đơn đăng ký tham gia kiểm toán b Tiêu chuẩn về vốn Các công ty kiểm toán phải có mức vốn điều lệ hoặc vốn chủ sở hữu từ 2 tỷ VND đối với các công ty kiểm toán trong nớc Vốn điều lệ tối thiểu 300.000 USD đối với các tổ chức kiểm toán nớc ngoài hoặc liên doanh Thông thờng trên thế giới đối với các công ty làm dịch vụ t vấn, kiểm toán, điều kiện về vốn thờng đợc... thuận kiểm toán cho các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán, nhằm khuyến khích cạnh tranh và thúc đẩy các công ty kiểm toán thuộc mọi thành phần nâng cao chất lợng kiểm toán Để đảm bảo tính độc lập giữa công ty kiểm toán, kiểm toán viên và đơn vị đợc kiểm toán bằng cách không đợc thực hiện đồng thời dịch vụ t vấn trong quy trình thực hiện kiểm toán ; quy định về thời hạn tối đa công ty kiểm toán. .. đó hoạt động kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu với hai chức năng chung của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng và quản lý vốn chủ sở hữu sẽ trở thành một hoạt động quan trọng không thể thiếu đối với mọi doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp đang và chuẩn bị hớng tới cổ phần hóa doanh nghiệp Danh mục tài liệu tham khảo 1 2 3 4 5 6 Giáo trình kiểm toán tài chính Trờng... với từng nguồn vốn cụ thể a Đối với nguồn vốn kinh doanh: Cần xem xét phân tích tính hợp lý của cơ cấu nguồn vốn và tình hình biến động của nguồn này; xem xét mức độ đảm bảo nguồn vốn lu động đối với tài sản dự trữ cho sản xuất kinh doanh; sự bảo toàn của nguồn vốn kinh doanh b Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản: Kiểm toán viên kiểm tra cả về các thủ tục quy trình đánh giá thông qua quy t định... kế toán mới vào các phần hành kế toán doanh nghiệp PGS TS Nguyễn Văn Công Kiểm toán báo cáo tài chính Trờng ĐH Tài Chính Kế Toán Hà Nội Kiểm toán tài chính Trờng ĐH Kinh Tế TP HCM Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tạp chí thị trờng chứng khoán số 7/2000 25 Ket-noi.com din n cụng nghờ, giỏo dc 7 8 Auditing ALVIN A.ARENS JAMES K.LOEBBECKE Tạp chí kiểm toán Mục lục Lời Mở Đầu1 I Khái quát chung về nguồn. .. vụ về vốn Số TT Thủ tục kiểm toán chi tiết 1 1.1 Kiểm tra số d các tài khoản vốn Thu thập các bảng tổng hợp của tài khoản vốn chủ sở hữu, phản ánh số d đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và d cuối kỳ, các nghiệp vụ ảnh hởng đến tình hình tăng giảm vốn trong kỳ nh: Lãi lỗ luỹ kế, góp (cấp) thêm vốn, trích lập quỹ Kiểm tra số tổng cộng Đối chiếu số tổng cộng với sổ cái Đối chiếu số phát sinh tăng (giảm) vốn với ... quát kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài chính9 II QUY trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài 15 Đặc điểm khoản mục 15 Mục tiêu kiểm toán. 15 Hớng kiểm tra. 16 Quy trình kiểm. .. chí kiểm toán Mục lục Lời Mở Đầu1 I Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán tài Khái quát chung nguồn vốn chủ sở hữu 2 Khái quát quy trình kiểm toán tài. .. lý kiểm toán tài Quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu 4.1 Thực thử nghiệm kiểm soát Kiểm soát nội với vốn chủ sở hữu trớc hết phải hớng đến việc tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ sở hữu