LỜI NÓI ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Trong kinh tế đại, muốn phát triến đất nước, máy nhà nước phải có cơng cụ điều tiết kinh tế vĩ mô hiệu quả, cơng cụ thuế Thuế khơng cơng cụ để thu ngân sách mà cịn công cụ để nhà nước quản lý, điều hành hoạt động vĩ mơ Để thúc đẩy q trình phát triển kinh tế đất nước, Việt Nam chúng cần phải có mơi trường đầu tư thuận lợi chế sách cho phù hợp, rõ ràng ổn định Đáp ứng mục tiêu đó, luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) quốc hội nước CHXHCN Việt Nam khóa IX thơng qua thơng qua kì họp lần thứ 11 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 thay cho luật thuế Doanh Thu Việc thay đánh dấu bước thành công lớn tiến trình cải cách thuế nước ta để đẩy nhanh tiến trình hội nhập với nước khu vực giới Qua 16 năm thực hiện, Luật thuế GTGT phát huy mặt tích cực đời sống kinh tế xã hội, góp phần khuyến khích đầu tư, ổn định sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trình độ quản lý ngành thuế… Hiểu thực thật tốt quy định thuế GTGT trách nhiệm lợi ích doanh nghiệp Trải qua thời gian dài áp dụng thuế GTGT nảy sinh nhiều vấn đề cần giải như: vấn đề hóa đơn, khấu trừ thuế, hồn thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT, … Tuy sửa đổi, bổ sung giải phần vướng mắc nhiên so với thách thức từ cạnh tranh nước yêu cầu phát triển kinh tế luật thuế GTGT cịn số khuyết điểm giải phải giải triệt để để luật thuế GTGT ngày trở nên hoàn thiện phù hợp với kinh tế nước ta Nhận thức tầm quan trọng thuế GTGT, với vốn kiến thức trang bị trường học với trình tìm hiểu thực tế công ty TNHH tư vấn giáo dục quốc tế Một Bước em chọn đề tài “Tình hình thực luật thuế GTGT công ty TNHH tư vấn giáo dục quốc tế Một Bước” làm đề tài thực hành nghề nghiệp MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Trên sở tìm hiểu lý thuyết, quy định luật thuế nói chung luật thuế GTGT nói riêng, sau tìm hiểu tình hình thực luật thuế GTGT công ty năm 2013- 2104, tiểu luận đưa đánh giá, nhận định, từ đó, đề xuất biện pháp nhằm hồn thiện việc kê khai thuế GTGT công ty ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3.1 Đối tượng nghiên cứu Tiểu luận tập trung phân tích tình hình thực luật thuế GTGT, phương pháp tính thuế GTGT, thuận lợi khó khăn cơng ty kê khai thuế GTGT dựa vào sở lý luận thực tế từ đưa biện pháp để hồn thiện cơng tác kê khai thuế doanh nghiệp 3.2 Giới hạn phạm vi nghiên cứu Giới hạn phạm vi nghiên cứu đề tài: tiểu luận nghiên cứu số liệu thực tế doanh nghiệp kê khai thuế GTGT năm 2013 2104 làm sở minh họa CÁC PHƯƠNG PHÁP TIẾN HÀNH NGHIÊN CỨU Dựa vào sở lý luận thực tế luật thuế GTGT áp dụng với phương pháp thu thập số liệu phương pháp tổng hợp như: phương pháp phân tích, tổng hợp, đối chiếu, so sánh… BỐ CỤC CỦA TIỂU LUẬN Ngoài phần mở đầu kết luận, tiểu luận gồm ba phần: - Phần 1: Cơ sở lý luận thuế GTGT Phần 2: Tình hình thực luật thuế GTGT cơng ty TNHH tư vấn giáo - dục quốc té Một Bước Phần 3: Một số nhận xét giải pháp hoàn thiện việc thi hành luật thuế GTGT công ty TNHH tư vấn giáo dục quốc tế Một Bước CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GTGT 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ: 1.1.1 Khái quát thuế Thuế phạm trù kinh tế xuất hiện, tồn phát triển với hình thành phát triển nhà nước Sự phát triển nhà nước địi hỏi phải có sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nước tồn thực chức Như vậy, thuế đời tất yếu khách quan xuất phát tự nhu cầu đáp ứng chức nhà nước Nhà nước sử dụng thuế công cụ quan trọng để điều tiết kinh tế vĩ mô, thuế không nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước (NSNN) mà cịn có ảnh hưởng to lớn đến cơng phát triển kinh tế Do đó, thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc gắn liền với quyền lực trị nhà nước sắc lệnh nhà nước quy định Nó thể thông qua luật văn luật quan quyền lực cao ban hành mà công dân tổ chức kinh tế phải nộp vào ngân sách nhà nước Khoản nộp thuế khơng mang tính hồn trả trực tiếp, phần số trả người dân dạng trợ cấp xã hội, phúc lợi công cộng cá quỹ tiêu dùng xã hội khác 1.1.2 Khái niệm thuế: Thuế hình thức động viên cổ xưa tài nhà nước, nhà nước xuất xuất thuế Tuy nhiên, với nhà nước khác chất thuế lại phụ thuộc vào chất nhà nước, đồng thời xuất thuế xuất mối quan hệ nhà nước người nộp thuế Xét góc độ nhà nước: thuế khoản thu nhà nước, khoản thu mang tính bắt buộc khơng hồn trả trực tiếp, pháp luật quy định Xét góc độ người nộp thuế: thuế khoản đóng góp mang tính chất pháp luật cao nhà nước, buộc tổ chức kinh tế người dân phải nộp phần thu nhập vào NSNN để nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy nhà nước Xét mặt nội dung vật chất: Thuế khoản tiền, vật mà người dân tổ chức kinh tế có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước để dùng vào việc chi tiêu nhà nước Xét thực chất: Thuế hình thức phân phối nhà nước sử dụng để động viên phần thu nhập tổ chức kinh tế cá nhân xã hội vào NSNN Tóm lại, ta hiểu: Thuế biện pháp động viên bắt buộc nhà nước nhân pháp nhân trích phần thu nhập kinh doanh, lao động, đầu tư tài chính, lưu trữ dịch chuyển tài sản mang lại nộp vào NSNN 1.1.3 Đặc điểm thuế: Tính bắt buộc: Tính bắt buộc thuộc tính vốn có thuế để phân biệt thuế với hình thức động viên tài khác ngân sách nhà nước Đặc điểm cho ta thấy rõ nội dung kinh tế thuế quan tiền tệ hình thành cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc động viên mang tính chất bắt buộc nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc hình thức thuế phương thức phân phối nhà nước, theo phân thu nhập người nộp thuế chuyển giao cho nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế, mà hành động đóng thuế hành động thực nghĩa vụ người cơng dân Tính khơng hịan trả trực tiếp: Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế thể chỗ: thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp dịch vụ cơng cộng nhà nước Sự khơng hồn trả trực tiếp thể kể trước sau thu thuế Trước thu thuế, nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ công cộng cho người nộp thuế Sau nộp thuế, nhà nước khơng có bồi hồn trực tiếp cho người nộp thuế Tính pháp lý cao: Thuế cơng cụ tài có tính pháp lý cao, định quyền lực trị nhà nước quyền lực thể pháp luật 1.1.4 Vai trò thuế kinh tế thị trường Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN Thuế công cụ quan trọng nhà nước việc quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hóa nâng cao hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung Thuế góp phần thực cơng xã hội, bình đẳng tổ chức kinh tế tầng lớp dân cư Nhà nước dùng thuế để thực chức kinh tế xã hội đất nước Thực mục tiêu thực vai trò thuế 1.1.5 Chức thuế: Thuế công cụ quan trọng để động viên phần thu nhập quốc dân vào NSNN Thuế cơng cụ để điều tiết, kích thích sản xuất, điều chỉnh cung - cầu xã hội Thuế công cụ giải đắn mối quan hệ lợi ích nhà nước- tập thể người lao động Nhà nước sử dụng thuế để kiểm tra giám sát mặt kinh tế hoạt động kinh doanh tất thành phần kinh tế Thuế có tác dụng mở rộng thành phần kinh tế đối ngoại, đồng thời bảo vệ lợi ích nước Thuế cơng cụ sắc bén để điều hịa thu nhập quốc dân 1.1.6 Phân loại thuế: Thuế phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, thông thường vào mối quan hệ người chịu thuế người nộp thuế, người ta phân thuế làm hai loại: Thuế gián thu: loại thuế cộng vào giá, phận cấu thành nên giá hàng hóa như: thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thực chất loại thuế người nộp thuế theo luật người nộp thay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ tài sản cung cấp, phần thuế người tiêu dùng hoản trả qua giá mua hàng dịch vụ tài sản người cung cấp Thuế trực thu: loại thuế thu trực tiếp đánh vào thu nhập tổ chức kinh tế, cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Khác với thuế gián thu, thuế trực thu, người chịu thuế đồng thời người nộp thuế cho nhà nước Chính vậy, thuế trực thu có nhiều ưu điểm công hơn, phù hợp với khả đối tượng, thu nhập cao nộp thuế nhiều, thu nhập thấp nộp thuế 1.1.7 Các yếu tố cấu thành sắc thuế: Mỗi sắc thuế có đặc trưng riêng cấu thành từ yếu tố sau: Tên gọi Đối tượng nộp thuế đối tượng miễn thuế Cơ sở thuế Mức thuế, thuế suất Chế độ miễn, giảm thuế Trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Thủ tục kê khai, thu nộp, toán thuế 1.2 THUẾ GTGT Ở NƯỚC TA: 1.2.1 Sự đời phát triển thuế GTGT: Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Từ sau đại chiến giới lần thứ (1914-1918), thuế doanh thu nghiên cứu, áp dụng nhằm động viên đóng góp rộng rãi quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nước thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối q trình lưu thơng hàng hóa với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Qua thực tế, cách đánh thuế bộc lộ rõ nhược điểm tính chồng chéo, trùng lặp để khắc phục nhược điểm này, vào năm 1936, Pháp tiến hành cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh thuế vào khâu sang đánh thuế lần vào cơng đoạn cuối q trình sản xuất Việc khắc phục nhược điểm đánh thuế trùng lặp, lại làm cho việc thu thuế bị chậm trễ so với trước hàng hóa vào lưu thơng Nhà nước thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, từ ngày 1/1/1968 thuế GTGT áp dụng thức sản xuất, bán lẻ hàng hóa cung ứng dịch vụ Pháp Ở Việt Nam, thuế GTGT áp dụng lần miền Nam theo sắc thuế số 035 – TT/SLU ngày 12/2/1972 Ngày 05/07/1993 phủ cho phép, Bộ Tài Chính có định số 486TC/QD/TCT ban hành thuế GTGT để thực thí điểm tạo số sở kinh doanh: công ty dệt Hà Đông, công ty dệt kim Đồng Xuân, nhà máy dệt Đông Á Tuy nhiên, việc thực thí điểm khơng mang lại kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xã hội có mối quan hệ mật thiết với nhau, từ trình cung cấp nguyên vật liệu đến q trình tiêu thụ sản phẩm.Vì vậy, thuế GTGT khơng thể thực riêng rẽ số khâu hay số doanh nghiệp Để góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế cho phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác với nước khu vực giới, đồng thời để phù hợp với xu cải cách thuế nước giới Tại kỳ họp thứ 11, quốc hội khóa IX, từ ngày 02/04 đến ngày 10/05/1997 thơng qua luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 thay cho luật thuế doanh thu Qua năm thực hiện, Luật thuế GTGT quốc hội khóa 11 ngày 17 tháng năm 2003 sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2004 1.2.2 Sự cần thiết phải áp dụng luật thuế GTGT nước ta: Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trùng lặp, thuế thu thuế, nhiều mức thuế suất, chưa khuyến khích mạch xuất đầu tư cơng nghệ Thuế GTGT áp dụng đảm bảo mức thu thuế ổn định cho NSNN mà cịn góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh, sở để tăng thu cho NSNN Thuế GTGT thu hàng hóa nhập tạo bình đẳng kinh doanh doanh nghiệp nhập doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nước Các doanh ngiệp sản xuất kinh doanh nước có điều kiện để phát huy lợi Khi áp dụng luật thuế GTGT thúc đẩy doanh ngiệp thực tốt việc hạch toán kế tốn thực mua bán hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn, chứng từ, hạn chế việc thất thu thuế Thuế GTGT góp phần vào việc hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với kinh tế thị trường, tạo điều kiện để tham gia mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế quốc tế - nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới 1.3 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ GTGT: 1.3.1 Khái niệm thuế GTGT: Theo luật thuế giá trị gia tăng 2008 13/2008/QH12: Thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Như vậy, thuế GTGT đánh phần giá trị tạo (giá trị gia tăng) trình sản xuất kinh doanh Vấn đề phải xác định giá trị gia tăng giai đoạn sản xuất kinh doanh, có tính cách xác số thuế giá trị gia tăng giai đoạn Giá trị gia tăng xác định chênh lệch tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán với tổng trị giá hàng hố, dịch vụ mua vào tương ứng kỳ tính thuế: Giá trị gia tăng=Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra-Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Số thuế GTGT=GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế X Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Có thể thấy thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, điều thể qua đặc điểm thuế GTGT 1.3.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào gia đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Đối tượng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập người tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá dịch vụ Như nguyên tắc cần thu thuế khâu bán hàng cuối đủ Tuy nhiên, thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối đâu tiêu dùng trung gian, có hành vi mua hàng phải tính thuế Nếu tiêu dùng trung gian số thuế tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua giai đoạn sau Bên cạnh đó, thuế GTGT cịn có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hố dịch vụ Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Như ta biết GTGT phần giá trị tạo trình sản xuất kinh doanh Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng tổng GTGT tất giai đoạn luân chuyển có giá trị giá bán sản phẩm giai đoạn cuối cùng, nên việc thu thuế GTGT giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu tương đương với số thuế tính giá bán giai đoạn cuối Chính thế, q trình tổ chức kinh tế phân chia chu trình kinh tế có diễn dài hay ngắn hay thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng Và tổng số thuế giai đoạn ln khớp với số tính thuế giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay 1.3.3 Đối tượng chịu thuế GTGT: Theo quy định điều thơng tư 219 “ đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT hướng dẫn Điều Thông tư 1.3.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT: Theo quy định điều thơng tư 219, nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT gồm hàng hóa, dịch vụ có đặc điểm sau đây: Là sản phẩm số ngành nghề sản xuất kinh doanh điều kiện khó khăn, sản phẩm sản xuất dùng cho người sản xuất cho đời sống toàn xã hội, nhằm tạo điều kiện khuyến khích phát triển: sản phẩm trồng trọt, chăn ni, nuôi trồng thủy sản… sản phẩm thiết bị, máy móc nhập mà nước chưa sản xuất Là sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho nhu cầu toàn xã hội: Dịch vụ bảo hiểm, khám chữa bệnh, triển lãm, văn hóa, hoạt động thể dục – thể thao, phát thanh, truyền hình… nhằm nâng cao đời sống vật chất, văn hóa người Là sản phẩm phục vụ cho nhu cầu tồn xã hội khơng mục đích lợi nhuận, tài nguyên chuyên dùng cho an ninh, quốc phòng, dịch vụ vệ sinh công cộng, tưới tiêu phục vụ nông nghiệp… số hàng hóa nhập có tính chất viện trợ, q tặng, hàng hóa mục tiêu xã hội nhân đạo Các sản phẩm hàng hoá dịch vụ nhà nước quy định không chịu thuế GTGT: Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, chuyển giao cơng nghệ, nhập máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng (máy bay, tàu thủy, dàn khoan) mà nước chưa sản xuất được, sản phẩm khoáng sản mà nước chưa có điều kiện biến thành sản phẩm tinh 10 bán, chế tác vàng bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ (-) giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Giá toán vàng, bạc, đá quý bán giá thực tế bán ghi hoá đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm tiền cơng chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào xác định giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán tương ứng Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) vàng, bạc, đá quý tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) vàng, bạc, đá q Trường hợp khơng có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng kỳ sau năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau b) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 12 Thông tư này; - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo hướng dẫn khoản Điều 12 Thông tư này; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát 20 triển khai thác dầu khí - Tổ chức kinh tế khác doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu quy định theo hoạt động sau: - Phân phối, cung cấp hàng hố: 1%; - Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2% Doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi hoá đơn bán hàng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT doanh thu hàng hố, dịch vụ xuất khơng áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai thuế GTGT theo nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm hoạt động nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề mà sở sản xuất, kinh doanh c) Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán, quan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % doanh thu hộ khoán theo hướng dẫn khoản Điều vào tài liệu, số liệu khai thuế hộ khoán, sở liệu quan thuế, kết điều tra doanh thu thực tế ý kiến Hội đồng tư vấn thuế xã, phường Trường hợp hộ, cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán kinh doanh nhiều ngành nghề quan thuế xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ hoạt động kinh 21 doanh CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIÊN LUẬT THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN GIÁO DỤC QUỐC TẾ MỘT BƯỚC 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN GIÁO DỤC QUỐC TẾ MỘT BƯỚC 2.1.1 Đặc điểm công ty: Tên công ty: công ty TNHH Tư Vấn Giáo Dục Quốc Tế Một Bước 22 Tên giao dịch: One Step International Education Consulting Co.,LTD Địa chỉ: 44 Tân Canh, Phường 1, Quận Tân Bình, Thành Phố Hồ Chí Minh Điện thoại: 84-8-54.449.5027 Email: osiedu@gmail.com Mã số thuế: 0303891531 Hình thức sỡ hữu vốn: Cơng ty TNHH 100% vốn đầu tư nước Ngành nghề kinh doanh: - Công ty TNHH Tư Vấn Giáo Dục Quốc Tế Một Bước hoạt động theo giấy phép Sở Kế Hoạch Đầu Tư TP Hồ Chí Minh chuyên tư vấn du học, du lịch, định cư, đầu tư nước ngồi Cơng ty đại diện cho nhiều trường dạy ngôn ngứ, trung học, dự bị đại học, cao đảng, đại học dạy nghề hầu có giáo dục phát triển mà sinh viên Việt Nam quan tâm như: Mỹ, Anh, Úc, Canada, Thụy Sĩ, Thụy Điển Công ty TNHH Tư Vấn Giáo Dục Quốc Tế Một Bước công ty chuyên nghiệp việc tư vấn trường hoc, ngành học, Công ty có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp tận tâm việc thực hồ sơ huấn luyện - vấn thực tế cho hoàn cảnh sinh viên Các dự án đầu tư: Công ty đại diện cho tổ chức thương mại, tài chính, sản xuất nước ngồi để tư vấn, kết nối thành công mạnh mẽ dự án đầu tư nước ngồi Việt Nam, tìm kiếm nguồn vốn, cơng nghệ nước ngồi đầu tư vào dự án công, tư ba miền Việt Nam 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy công ty: 2.1.2.1 Tổ chức máy công ty: Chức nhiệm vụ phận: Giám đốc công ty người điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày công ty, người tổ chức thực kế hoạch kinh doanh kế hoạch đầu tư cơng ty, có quyền hành cao cơng ty Phó giám đốc tài (kế tốn trưởng: người chịu trách nhiệm trước giám đốc tổ chức điều hành tồn cơng tác tài cơng ty theo quy định pháp luật 23 Ban tham vấn: đưa thông tin, lời khuyên cho giám đốc cách thức giải vấn đề nội cơng ty Phó giám đốc hành chánh: Tham mưu, giúp việc cho giám đốc công ty tổ chức thực việc lĩnh vực tổ chức lao động, quản lý bố trí nhân lực, bảo hộ lao động, chế độ sách, chăm sóc sức khỏe cho người lao động, bảo vệ quân theo luật quy chế công ty Kiểm tra , đôn đốc phận công ty thực nghiêm túc nộ quy, quy chế công ty., làm đầu mối liên lạc cho thông tin giám đốc cơng ty Phịng kế tốn: nơi tham mưu giúp giám đốc công ty quản lý công ty thực cơng tác tổ chức tài chính- kế tốn nhằm mục tiêu bảo toàn phát triển vốn, tài sản công ty, thực thu nộp ngân sách nhà nước theo chế độ nhà nước quy định Tư vấn viên: thực công việc tư vấn thực làm thủ tục cho hồ sơ du học, du lịch Phịng quan hệ quốc tế: thực cơng việc tiếp đón đại diện nước ngoai tới thăm làm việc với công ty Bộ máy tổ chức cơng ty trình bày Bảng 2.1 Sơ đồ 2.1: TỔ CHỨC BỘ MÁY CỦA CÔNG TY Giám đốc Phó giám đốc Ban tham vấn tài Phó giám đốc hành chánh 24 Trưởng phòng Trưởng ban Trưởng phịng tài tham vấn hành chánh Kế tốn Nhân Tư vấn Phòng Nhân viên viên tài viên quan hệ hành quốc tế chánh 2.1.3 Đặc điểm cơng tác tài hệ thơng thuế cơng ty: Kỳ kế tốn: Cơng ty TNHH tư Vấn Giáo Dục Quốc Tế Một Bước có niên độ kế tốn bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 Kỳ lập báo cáo: Công ty tiến hành lập báo cáo theo quý Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam Đồng (VND) Hình thức kế tốn áp dụng: Chật ký chung Phương pháp kế toán tài sản cố định Phương pháp khấu hao: khấu hao theo đường thẳng Công ty TNHH Tư Vấn Giáo Dục Quốc Tế Một Bước tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Ngồi ra, cơng ty cịn phải nộp loại thuế khác: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà đất, phí, lệ phí 2.2 TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN GIÁO DỤC QUỐC TÊ MỘT BƯỚC 2.2.1 Tình hình sản xuất kinh doanh công ty Qua năm hoạt động gặp không khó khăn, trở ngại, tập thể cán cơng nhân viên doanh nghiệp cố gắng hồn thành tốt nhiệm vụ đạt kết báo cáo Trong năm gần đây, công ty hoạt động kinh doanh hiệu quả, mang lại lợi nhuận tốt hang năm Điều làm cho số tiền thuế phải nộp hang năm cao so với mặt chung doanh nghiệp 25 có quy mô vừa nhỏ Tổng số thuế thuế GTGT phải nộp công ty năm 2013 – 2014 thể ảng 2.1: BẢNG 2.1: TỔNG KẾT THUẾ PHẢI NỘP NĂM 2013 - 2014 Đvt: đồng Chỉ tiêu Tổng số thuế nộp ngân sách nhà nước Trong đó: thuế GTGT phải nộp So sánh 2014/2013 Chênh lệch Tỷ lệ Năm 2013 Năm 2014 60.213.457 56.986.500 -3.226.957 -5,36% 12.843.022 7.505.309 -5.337.713 41,56% (Nguồn: Trích bảng báo cáo kết hoạt đông kinh doanh năm 2013 – 2014) Qua báo cáo kết hoạt động kinh doanh biểu cho thấy: Chính nhờ hiệu hoạt động kinh doanh kể trên, nên năm 2013 2014, cơng ty đóng góp vào ngân sách nhà nước đầy đủ, cụ thể năm 2014, công ty nộp vào ngân sách nhà nước 56.986.500 đồng, năm 2013 60.213.457 đồng, giảm 5,36% Trong đó, thuế GTGT năm 2014 7.505.309 đồng, năm 2013 12.843.022 đồng giảm 41,56% tương đương với số tiền 5.337.713 Việc giảm thuế GTGT vào năm 2014, công ty phát sinh thêm nhiều chi phí mua sắm nguyên vật liệu, thiết bị dùng cho nhu cầu kinh doanh cơng ty, thu nhập từ hoạt động kinh doanh công ty giảm khó khăn việc tiếp nhận hồ sơ du học từ nước phát triển 2.2.2 Tình hình thực luật thuế GTGT cơng ty: Cơng ty TNHH Tư Vấn Giáo Dục Quốc Tế Một Bước với mã số thuế 0303891531, đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: + Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hóa , dịch vụ chịu thuế (*) thuế suất thuế GTGT hàng hóa dịch vụ 26 + Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (=) tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa xuất nhập Tình hình thực luật thuế GTGT gần cơng ty biểu qua biểu Bảng 2.2: BẢNG 2.2: PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH NỘP THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY TRONG NĂM 2013- 2014 Đvt: đồng Năm 2013 Chỉ tiêu HHDV bán HHDV chịu thuế GTGT HHDV chịu thuế suất 10% Tổng thuế GTGT đầu HHDV khấu trừ thuê Thuế GTT phải nộp năm toán Năm 2014 So sánh 411.635.315 100 406.560.091 Tỷ trọng DT (%) 100 411.635.315 100 406.560.091 100 406.560.091 100 Doanh thu chưa thuế Thuế GTGT 411.635.315 41.163.531,5 41.163.531,5 329.308.252 28.320.509 Tỷ trọng DT 100 Tỷ trọng GTGT 100 DT chưa thuế 100 Thuế GTGT Tỷ trọng GTGT (%) 40.656.009 331.506.998 12.843.022 33.150.699,8 Chênh lệch -1,2 100 100 -507.522 2.198.746 7.505.309 (Nguồn: Trích tờ khai thuế GTGT năm 2013 – 2014) 2.2.2.1 Doanh thu làm tình thuế GTGT đầu công ty: Qua biểu cho ta thấy: doanh thu hàng hóa bán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT năm 2014 đạt 406.560.091 đồng, giảm 1,23% so với năm 2013 Doanh thu năm 2014 tăng lên doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 10%, doanh thu chủ yếu đến từ nguồn thu nhập từ dịch vụ tư vấn du học, doanh thu từ hoạt động dịch thuật, hỗ trợ làm visa du học nước… Như vậy, ta thấy rằng, công ty hoạt động chủ yếu lĩnh vực tư vấn doanh thu hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất 10% chiếm 100% Theo quy định luật thuế GTGT, sở hoạt động sản xuất kinh doanh phải kê khai đầy đủ doanh thu chưa thuế thuế GTGT theo tổng mức thuế suất kê khai hàng tháng để làm tính thuế GTGT phải nộp Việc kê khai khơng xác ảnh 27 Tỷ lệ (%) -1,23 0,67 hưởng đến việc kê khai thuế số thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước bất lợi cho việc khấu trừ thuế cho doanh nghiệp mua Nhưng kiểm tra lại thấy tờ khai thuế GTGT cơng ty doanh thu hàng hóa dịch vụ năm 2014 đạt 406.560.091 đồng mà thực tế số chưa bao gồm 25.678.123 đồng cơng ty bỏ sót hóa đơn khơng kê khai vào báo cáo Thực tế, cơng ty khai đầy đủ doanh thu chịu thuế phải là: 406.560.091 + 25.678.123 = 432.238.214 đồng 2.2.2.2 - Thuế GTGT đầu phải nộp Thuế GTGT phát sinh công ty Thuế GTGT đầu phải nộp phần thu nhập cơng ty hạch tốn doanh thu từ hoạt động dịch vụ công ty cung cấp lý tài sản cố định - Hóa đơn, chứng từ sử dụng: Công ty ghi nhận doanh thu thu nhập khác phục vụ cho công tác kế tốn thuế GTGT phải nộp hóa đơn tài cấp Mỗi hóa đơn gồm ba liên: Liên 1: Liên gốc Liên 2: Giao cho khách hàng (Liên khách hàng) Liên 3: Chuyển phịng kế tốn Theo bảng 2: số thuế GTGT đầu công năm 2014 40.656.009 đồng giảm 507.522 đồng tương đương với 1,23% Do cơng ty bỏ sót hóa dơn trị giá 25.678.123 đồng nên thuế GTGT đầu phải nộp thực tế là: 25.678.123 x 10% + 40.656.009 = 43.223.821 đồng 2.2.2.3 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào phát sinh công ty Thuế GTGT đầu vào phát sinh cơng ty mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh công ty như: mua công cụ, dụng cụ: máy in, máy photocopy, mực in… Thanh tốn hóa đơn, dịch vụ mua ngồi như: Thanh tốn tiền điện nước, tiền vận chuyển - Hóa đơn, chứng từ sử dụng: 28 Công ty TNHH Tư Vấn Giáo Dục Quốc Tế Một Bước sử dụng phương pháo khấu trừ để tinh thuế GTGT phải nộp có hàng hóa, dịch vụ mua kê khai khấu trừ thuê Để thực quy định, tuân thủ chế độ sách đảm bảo lợi ích cho doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với nhà nước Hóa đơn, chứng từ cơng ty sử dụng gồm: Hóa đơn GTGT (liên người bán xuất cho công ty cơng ty mua hàng hóa, dịch vụ) Hóa đơn đặc thù (liên người bán xuất cho cơng ty cơng ty mua hàng hóa, dịch vụ) Phiếu chi tiền mặt: giấy báo nợ ngân hàng, ủy nhiệm chi Doanh thu hàng hóa, dịch vụ tính khấu trừ thuế GTGT năm 2014 đạt 331.506.998 đồng tăng 0,67% so với năm 2013 tương đương với 2.198.746 đồng 2.2.2.4 Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT phải nộp: = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Qua báo cáo toán thuế GTGT cơng ty bảng số thuế GTGT phải nộp năm 2014 7.505.309 đồng thuế GTGT đầu 40.656.009 đồng, thuế GTGT đầu vào khấu trừ 33.150.699,8 đồng Nhưng xác định lại số thuế GTGT đầu số thuế GTGT thực tế phải nộp vào năm 2014 10.073.121 đồng tăng 2.567.812 đồng so với tốn cơng ty tăng 34,21% so với số kê khai công ty 2.2.3 Nhận xét công tác nộp thuế GTGT doanh nghiệp: Hàng quý, công ty tiến hành nộp tờ khai thuế GTGT vào ngày 30 tháng đầu quý sau Đồng thời, công ty tiến hành nộp thuế GTGT chuyển khoản, hàng quý đến ngân hàng, nơi mở tài khoản thực trích chuyển tiền từ tài khoản công ty vào tài khoản kho bạc nhà nước Điều cho thấy, công ty thự tốt quy định việc thực nộp thuế nhà nước Về vấn đề chấp hành quy định thuế: công ty chưa thực chấp tốt quy định thuế khai khơng đúng, đầy đủ hóa đơn thuế 29 GTGT đầu Như trình bày trên, cơng ty khai thiếu hóa đơn làm giảm số thuế phải nộp 2.567.812 đồng Tuy nhiên, công ty khơng có tình trạng khai khống hóa đơn, chứng từ để làm tăng thuế GTGT đầu vào hay ngược lại Vì vậy, cơng tác thực luật thuế GTGT cơng ty trở nên hồn hảo cán bộ, công nhân viên lưu ý khai thuế GTGT đầy đủ, xác CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN GIÁO DỤC QUỐC TẾ MỘT BƯỚC 3.1 NHỮNG KHÓ KHĂN VƯỚNG MẮC: Về thuế suất: thuế suất 10% áp dụng cho dịch vụ công ty cao, làm giảm sức tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Mặc dù lý thuyết, thuế GTGT người tiêu dùng trả, không gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuât kinh doanh doanh nghiệp, thuế suất cao, giá toán cho dịch vụ công ty cao, người tiêu dùng khó chấp nhận, cơng ty muốn kinh doanh cạnh tranh với doanh nghiệp ngành phải hạ giá dịch vụ Về công tác luân chuyển chứng từ: Do đơn vị thực việc kế toán doanh nghiệp nằm xa so với trụ sở cơng ty, việc tập trung hóa đơn, 30 chứng từ diễn vài ngày lần, thêm vào đặc thù kinh doanh doanh nghiệp, hóa đơn chứng từ sử dụng ngày nhiều nên tập trung lại thiếu sai sót, dẫn đến tiến độ kê khai bị chậm , không kịp thời điều ảnh hưởng đến việc kê khai, nộp thuế GTGT, đặc biệt thuế GTGT đầu vào công ty không khấu trừ làm cho báo cáo tổng hợp cơng ty hàng tháng, q, năm ln gặp khó khăn 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰN HỒN THIỆN CƠNG TÁC THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY Cơng ty cần phải tự nâng cao hiểu biết luật thuế GTGT cho nhân viên, đặc biệt nhân viên phịng kế tốn cơng ty Hóa đơn, chứng từ pháp lý để kê khai thuế, tính thuế, nộp thuế, khấu trừ thuế, hồn thuế kê khai nộp thuế GTGT Nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm thực pháp luật người làm cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế nói riêng Cơng ty cần có quy định chặt chẽ cụ thể công tác luân chuyển, quản lý chứng từ cá nhân, đơn vị nội công ty Những quy định cụ thể thời gian tập hợp giao nộp hóa đơn, chứng từ phát sinh gắn với trách nhiệm cá nhân, đơn vị cấp giúp cho việc luân chuyển chứng từ nội công ty trở nên thuận tiện, kịp thời Như vậy, trình thực tránh sai sót như: bỏ sót hóa đơn, chứng từ Ngồi ra, cơng ty cần phải nâng cao ý thức chấp hành thuê, nắm rõ tầm quan trọng việc nộp thuế cho NSNN phát triển kinh tế đất nước Tình hình tài cơng ty quan trọng liên quan đến vấn đề nộp thuế công ty Nếu kinh doanh không tốt, công ty tìm cách làm giảm số thuế phải nộp khai khống hóa đơn, chứng từ, khai lỗ để khơng phải nộp thuế Vì vậy, cơng ty cần phải có sách điều chỉnh việc kinh doanh để làm tăng thu nhâp, cải thiện tình hình tài cơng ty để đóng đầy đủ thời hạn Để hạn chế gian lận thuế xảy ra, theo em, nhà nước cần phải tiến hành số biện pháp sau: 31 Để đảm bảo khơng xảy tượng ghi giá hóa đơn thấp giá bán thực tế, Nhà nước nên quy định doanh nghiệp cần niêm yết giá công khai với khách hàng, cuối kỳ, nộp thuế, cần nộp kèm bảng giá ghi rõ thời kì biến động giá Như vậy, doanh nghiệp ghi giá thấp bán giá cao, điều làm doanh nghiệp uy tín với khách hàng ghi giá cao bán giá thấp, gây sụt giảm doanh thu tạo điều kiện gian lận thuế GTGT đầu vào người mua Cơ quan thuế cần tăng cường việc kiểm tra kê khai tính thuế hàng tháng, việc ghi chép sổ sách kế toán việc sử dụng chứng từ mua bán hàng hóa Các trường hợp vi phạm, không chấp hành đầy đủ quy định kiên xử lý theo quy định KẾT LUẬN Trong giai đoạn nay, thuế GTGT việc thực luật thuế GTGT vấn đề quan tâm nước ta Thuế GTGT có tác động tích cực hoạt động kinh doanh cơng ty nói riêng nhiều mặt đời sống nói chung Việc đưa phương pháp tính thuế GTGT quan trọng, đảm bảo lợi ích cho đối tượng nộp thuế giúp công ty thuận tiện việc theo dõi việc toán với ngân sách nhà nước đối tượng quan tâm khác Trong phạm vi tiểu luận này, em nêu phân tích nội dung chủ yếu tình hình thực luật thuế GTGT công ty TNHH Tư Vấn Giáo Dục Quốc Tế Một Bước để sở đưa biện pháp giúp cho việc thực luật thuế công ty tốt 32 Do nhiều hạn chế thời gian kiến thức nên tiểu luận em không tránh khỏi hạn chế, thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy để đề tài thêm phong phú cung cấp thêm kiến thức cho thân TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 219/2013/TT-BTC văn hợp số 16/VBHN-BTC Tạp chí thuế nhà nước Thuế GTGT áp dụng mơ hình Việt Nam Những tác động kinh tế - xã hội thuế GTGT hướng hoàn thiện thuế GTGT nước ta PTS.Nguyễn Ngọc Dũng PTKT số 103 Một số giải pháp thực nhằm hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam Tapchitaichinh.com, tapchithue.com 33 ... TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIÊN LUẬT THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN GIÁO DỤC QUỐC TẾ MỘT BƯỚC 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN GIÁO DỤC QUỐC TẾ MỘT BƯỚC 2.1.1 Đặc điểm công ty: Tên công ty: ... thuế GTGT Phần 2: Tình hình thực luật thuế GTGT công ty TNHH tư vấn giáo - dục quốc té Một Bước Phần 3: Một số nhận xét giải pháp hoàn thiện việc thi hành luật thuế GTGT công ty TNHH tư vấn giáo. .. nghiệp, thuế nhà đất, phí, lệ phí 2.2 TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN GIÁO DỤC QUỐC TÊ MỘT BƯỚC 2.2.1 Tình hình sản xuất kinh doanh công ty Qua năm hoạt động gặp không khó