ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế TTĐB Đối tượng chịu thuế TTĐB theo quy định hành Hàng hoá nhập khẩu, sản xuất hoạt động dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế tiêu thụ đặc biệt đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng chịu thuế TTĐB theo quy định hành gồm *Hàng hóa a) Thuốc điếu, xì gà; b) Rượu; c) Bia; d) Ô tô 24 chỗ ngồi; đ) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; e) Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; g) Bài lá; h) Vàng mã, hàng mã (không bao gồm loại hàng mã đồ chơi trẻ em loại hàng mã dùng để trang trí) *Dịch vụ a) Kinh doanh vũ trường, mát-xa (Massage), ka-ra-ô-kê (Karaoke); b) Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi máy giắc-pót (jackpot); c) Kinh doanh giải trí có đặt cược; d) Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; đ) Kinh doanh xổ số Danh mục cụ thể hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB nói quy định nhằm hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, điều tiết thu nhập người thu nhập cao, phù hợp chủ trương, yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước thời kỳ Khi áp dụng thuế TTĐB cần lưu ý số hàng hoá dịch vụ sau: - Đối với thuốc điếu, xì gà: Đánh thuế TTĐB tất loại thuốc có đầu lọc, đầu lọc, sản xuất nguyên liệu nước, nguyên liệu nhập - Rượu: Bao gồm tất loại rượu nồng độ khác nhau, kể rượu thuốc sản xuất từ loại nguyên vật liệu khác nhau, kể rượu chế biến từ hoa rượu vang - Bia: Bao gồm tất loại bia, bia chai, bia hộp (bia lon), bia hơi, bia tươi - Ôtô: Chỉ đánh thuế TTĐB ôtô 24 chỗ ngồi Không đánh thuế TTĐB loại xe chở người từ 24 chỗ ngồi trở lên; xe buýt, loại xe tải - Nhiên liệu: Chỉ đánh thuế TTĐB xăng loại chế phẩm để pha chế xăng Không đánh thuế TTĐB dầu hoả, diezel, khí đốt - Điều hoà nhiệt độ: Chỉ đánh thuế TTĐB có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, loại điều hoà có công suất lớn không bị đánh thuế - Đối với dịch vụ kinh doanh giải trí có đặt cược: Chỉ đánh thuế TTĐB hoạt động cá cược; hoạt động bán vé xem giải trí không bị đánh thuế TTĐB - Kinh doanh sân golf: Chỉ đánh thuế TTĐB hoạt động chơi golf (thẻ hội viên, vé chơi golf), dịch vụ khác du lịch, nghĩ dưỡng không bị đánh thuế TTĐB * Danh mục hàng hoá chịu thuế TTĐB nước khu vực giới Danh mục hàng hoá chịu thuế TTĐB nước khu vực giới Ở Thái Lan, thuế TTĐB đánh vào 15 nhóm hàng, Indonesia áp dụng cho 37 nhóm hàng, Việt Nam áp dụng cho nhóm hàng hoá nhóm dịch vụ Song hầu giới đánh thuế TTĐB vào nhóm hàng hoá dịch vụ phổ biến sau: - Thuế đánh vào đồ uống có cồn thuốc Ở nước OECD loại thuế gọi thuế “tội lỗi” nhằm chống lại nguy hiểm mà việc hút thuốc mang lại khả gây nghiện đồ uống có cồn nhằm thực mục tiêu xã hội Nhìn chung nước đánh thuế hai nhóm hàng hoá mức cao Ví dụ, Liên minh Châu Âu, thuế thuốc điếu thay đổi từ - 55% giá bán lẻ tối thiểu 70 EURO cho 2000 điếu thuốc Ở Trung Quốc, thuế áp dụng cho thuốc điếu từ 25 - 30% Ở Hàn Quốc, thuế suất 72% áp dụng cho rượu đồ uống có cồn chưng cất nói chung thuế suất 100% bia Ở Indonesia, thuế suất 75% cho loại bia, rượu - Thuế đánh vào xe có động (chủ yếu ôtô) nhiên liệu Hầu đánh thuế TTĐB ôtô nhiên liệu, có số nước đánh thuế TTĐB xe máy Hàn Quốc Thông thường xe ôtô nhiên liệu chịu thuế TTĐB sau: + Thuế ôtô thường tính theo giá bán, giá nhập chưa có thuế TTĐB nhằm đánh vào mặt hàng xa xỉ + Phí đăng kí xe ôtô (thực chất thuế TTĐB) quy định theo mức cụ thể thường dựa theo trọng tải máy Các nước OECD đánh riêng hai loại trên, song số nước đánh loại thuế TTĐB ôtô, Malaysia đánh thuế theo trọng tải máy cao 60% xe hơi, Philippin đánh thuế 15% - 100% phụ thuộc vào trọng tải máy, Trung Quốc đánh thuế từ 3% - 10% Việt Nam đánh thuế TTĐB từ 15 -50% theo số lượng ngồi xe + Thuế TTĐB nhiên liệu: Các nước OECD đánh thuế TTĐB nhiên liệu theo giá bán, giá nhập chưa có thuế TTĐB, số nước Đài Loan, Malaysia, Philippin đánh thuế TTĐB theo mức thu cố định đơn vị sản phẩm Ở Thái Lan từ năm 1999 bãi bỏ thuế TTĐB xăng dầu khí hoá lỏng Xét khía cạnh điều tiết thu nhập từ thuế TTĐB đánh vào ôtô chủ yếu điều tiết nhóm người thu nhập cao, song thuế TTĐB nhiên liệu có phạm vi ảnh hưởng rộng hơn, kể nhóm người có thu nhập thấp Việc đánh thuế TTĐB xe ôtô nhiên liệu tính đến mục tiêu bảo vệ môi trường vấn đề tắc đường, ô nhiễm khí thải - Thuế TTĐB hoạt động casino, hộp đêm, cá cược lá: xét khía cạnh khả mang lại thu nhập từ thuế TTĐB hoạt động hoạt động chưa nhiều pháp luật Việt Nam công nhận hạn chế hoạt động Tuy nhiên tương lại số thuế thu từ hoạt động đáng kế Hiện hầu áp dụng thuế TTĐB hoạt động Ngoài hoạt động đối tượng chịu thuế TNCN người thắng bạc hay thắng cá cược thuế TNDN doanh nghiệp tham gia đánh bạc hay cá cược Tuy nhiên việc quản lý thuế TTĐB hoạt động phức tạp việc xác định đối tượng nộp thuế, cách tính thuế quản lý tuân thủ đối tượng nộp thuế - Thuế TTĐB hàng hoá dịch vụ khác: Các hàng hoá dịch vụ thuộc nhóm quốc gia khác nhau, song thông thường bao gồm số loại Máy điều hoà không khí (kể máy điều hoà tổng máy điều hoà có công suất nhỏ); đầu máy video, đầu đĩa, hệ thống âm thanh, máy quay phim, máy rửa bát; mỹ phẩml; thuyền máy, thuyền buồm, máy bay, máy bay trực thăng; dụng cụ chơi golf trượt tuyết Thuế TTĐB thu từ nhiều loại hàng hoá dịch vụ, song số thu tập trung chủ yếu mặt hàng: thuốc lá, đồ uống có cồn (bia, rượu), ôtô nhiên liệu Ở Thái Lan, thuế TTĐB thu từ 15 nhóm hàng song 95% sô thu thuế TTĐB từ nhóm hàng Khi kinh tế chưa phát triển, thuế TTĐB chủ yếu thu từ thuốc bia rượu, ngày tình hình ngược lại xu hướng hút thuốc ngày giảm song mức độ tiêu thụ ôtô nhiên liệu tăng lên theo phát triển kinh tế nên số thu thuế TTĐB ôtô nhiên liệu chiếm tỷ trọng đáng kể số thu từ thuế TTĐB nước Một số trường hợp hàng hóa chịu thuế TTĐB Các trường hợp hàng hoá chịu thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ danh mục kể chúng rơi vào trường hợp (1)- Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất nước bao gồm hàng hóa bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất (2)- Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế Đối với hàng hoá sở xuất mua, nhận uỷ thác xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước, sở kinh doanh xuất phải kê khai, nộp thuế TTĐB hàng hoá bán cho sở kinh doanh nước (3)- Hàng hoá mang nước để bán hội chợ triển lãm nước Thuế TTĐB loại thuế gián thu, có tính lãnh thổ hàng hoá, dịch vụ xuất không tiêu dùng Việt Nam nên chịu thuế TTĐB Mặt khác để khuyến khích xuất hàng hoá, dịch vụ nên hàng hoá, dịch vụ xuất không đối tượng chịu thuế Tuy nhiên tất trường hợp phải có hồ sơ chứng minh hàng hoá không tiêu dùng Việt Nam (4)- Hàng hoá nhập trường hợp sau: + Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại Trong trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại bên viện trợ không chi thêm khoản tiền thuế cho bên nhận viện trợ Mà bên nhận viện trợ tiền để nộp tiền thuế khó khăn họ nhận viện trợ Nếu phải nộp thuế họ không nhận khoản viện trợ + Quà tặng tổ chức, cá nhân nước cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân Quà tặng xác định theo mức quy định Chính phủ Bộ Tài +Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao Chính phủ Việt Nam quy định phù hợp với điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia + Hàng hoá mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam (5)- Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam theo hình thức: + Hàng hóa vận chuyển thẳng từ nước xuất đến nước nhập không qua cửa Việt Nam; + Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập có qua cửa Việt Nam không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam; + Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập có qua cửa Việt Nam đưa vào kho ngoại quan, không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam; + Hàng cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết hai Chính phủ ngành, địa phương Thủ tướng Chính phủ cho phép (6)- Hàng hoá tạm nhập để tái xuất khẩu, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất (7)- Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định Hết thời gian hội chợ, triển lãm mà tổ chức, cá nhân không tái xuất hàng tạm nhập phải kê khai, nộp thuế TTĐB (8)- Hàng hóa từ nước nhập vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô 24 chỗ ngồi (9)- Hàng hoá nhập để bán cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế cảng biển, sân bay quốc tế, bán cho đối tượng hưởng chế độ mua hàng miễn thuế theo quy định Chính phủ (10)- Xe chở người chuyên dùng khu vui chơi, giải trí, thể thao không tham gia giao thông theo quy định luật giao thông đường Trong trường hợp chịu thuế TTĐB nêu trên, mục đích bị thay đổi so với mục đích ban đầu ( chịu thuế TTĐB ) phải tiến hành kê khai nộp thuế TTĐB theo quy định pháp luật hành Để quản lý chặt chẽ đối tượng hàng hoá xuất nộp thuế TTĐB, tránh thất thu thuế TTĐB Luật thuế TTĐB hành quy định: hàng tháng định kỳ kê khai nộp thuế, sở sản xuất có hàng bán xuất ủy thác xuất khẩu, kê khai thuế phải lập kê toàn số hàng hóa bán, ủy thác xuất kèm theo tên, địa sở kinh doanh xuất gửi tờ khai thuế TTĐB nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý sở sản xuất Trường hợp hàng ủy thác xuất khẩu, hàng thực tế xuất phải có lý hợp đồng ủy thác xuất tài liệu chứng minh hàng thực tế xuất Cơ quan thuế trực tiếp quản lý sở sản xuất có trách nhiệm kiểm tra kê hàng hóa bán để xuất thông báo cho quan thuế quản lý sở kinh doanh xuất tên đơn vị mua hàng để xuất khẩu, số lượng giá trị hàng hóa sở mua để xuất khẩu, đồng thời kiểm tra hồ sơ xác nhận số lượng hàng xuất bán để xuất chịu thuế TTĐB Đối tượng nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB áp dụng theo nguyên tắc điểm đến, tức đánh vào hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia Hàng hoá sản xuất nước xuất chịu thuế TTĐB nước xuất mà chịu thuế TTĐB nước nhập theo quy định nước nhập hàng hoá Cũng theo nguyên tắc điểm đến thuế TTĐB thiết lập không phân biệt hàng hoá sản xuất nước hàng nhập Không thể đánh thuế TTĐB mặt hàng nhập mà không đánh thuế TTĐB mặt hàng sản xuất nước loại Mặt khác, đánh thuế mặt hàng sản xuất nước mà không đánh vào mặt hàng loại nhập Khi tham gia vào Tổ chức Thương mại giới, nguyên tắc không phân biệt đối xử đòi hỏi phải áp dụng thuế TTĐB hàng nhập sản xuất loại theo phương pháp đánh thuế theo mức thu thuế TTĐB Đối tượng nộp thuế TTĐB quy định hành tổ chức, cá nhân (gọi chung sở) có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB - Tổ chức, cá nhân sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB ( không bao gồm hàng hoá xuất khẩu) bao gồm: + Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay gộp chung thành Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã; + Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; + Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay chuyển thành Luật đầu tư); Công ty nước tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay thành Luật đầu tư); - Tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB Tuy nhiên, để đơn giản nước có quy định cho phép nhân mang theo người qua biên giới số lượng hàng hoá có giới hạn mặt số lượng cho mục đích tiêu dùng cá nhân miễn thuế nhập kể thuế Nhập khẩu, thuế TTĐB thuế giá trị gia tăng Danh mục số lượng hàng miễn thuế tuỳ thuộc vào quy định quốc gia, song đảm bảo giá trị thuế TTĐB nộp mức không lớn Trước đây, áp dụng thuế GTGT, sở sản xuất, nhập hàng hoá sở cung ứng dịch vụ thuộc danh mục chịu thuế TTĐB nộp thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ kê khai nộp thuế TTĐB Quy định gây khó khăn việc tính, quản lý thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT mua hàng hoá chịu thuế TTĐB để bán hoá đơn thuế GTGT để khấu trừ thuế GTGT nộp khâu trước chưa phù hợp với chất thuế GTGT Quy định sửa đổi, bổ sung hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB vào nhóm đối tượng chịu thuế GTGT với mức thuế suất 10% Việc điều chỉnh hợp lý do: - Mỗi sắc thuế có vai trò tác dụng riêng việc điều tiết thu nhập thực mục tiêu điều tiết kinh tế Đảng Nhà nước, đó: + Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng, đánh đa số hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng Việt Nam nhằm đảm bảo công cá nhân tổ chức tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ (trừ số trường hợp không chịu thuế GTGT theo quy định Nhà nước); phù hợp với vai trò thuế GTGT điều tiết thu nhập cá nhân tổ chức thông qua việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ cá nhân, tổ chức + Thuế TTĐB có vai trò chủ yếu điều tiết tiêu dùng, điều tiết sản xuất số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt - Áp dụng thuế GTGT hàng hoá chịu thuế TTĐB nhằm đảm bảo tính liên hoàn thuế GTGT khâu trình sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào mua hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB, khuyến khích sản xuất kinh doanh II Căn phương pháp tính thuế Tiêu thụ đặc biệt Căn để tính thuế TTĐB phải nộp giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB thuế suất thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB hàng hoá dịch vụ xác định sau: 1.1 Đối với hàng sản xuất, gia công nước *Hàng hoá sản xuất nước Giá tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định cụ thể sau: Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB Giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định Luật thuế GTGT - Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng, sở phụ thuộc giá làm tính thuế TTĐB giá chi nhánh, cửa hàng, sở phụ thuộc bán chưa có thuế GTGT Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định, hưởng hoa hồng giá làm xác định giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng *Đối với hàng hoá gia công: Giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB sở đưa gia công, xác định cụ thể sau: Giá tính thuế TTĐB hàng hoá gia công Giá bán chưa có thuế GTGT = sở đưa gia công 1+ Thuế suất thuế TTĐB 1.2 ĐỐi vỚi hàng nhập : Giá tính thuế TTĐB hàng nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn giảm thuế nhập thuế nhập xác định giá tính thuế TTĐB theo số thuế nhập phải nộp 1.3 ĐỐi vỚi dịch vụ : Giá tính thuế dịch vụ chịu thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau: Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB Ví dụ: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường sở kỳ 30.000.000 đồng 30.000.000 đ Giá tính thuế TTĐB = = 23.076.923đ + 30% 1.4 Giá tính thuế TTĐB số trường hợp đặc biệt * Đối với hàng hoá: - Đối với rượu, bia chai bán theo giá có vỏ chai giá tính thuế TTĐB không trừ giá trị vỏ chai - Đối với bia hộp (bia lon), giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá bán chưa có thuế GTGT - giá trị vỏ hộp Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó: Giá trị vỏ hộp ấn định theo mức chung 3.800đ/1 lít bia hộp (tương ứng chi phí vỏ hộp bình quân cho lít bia hộp) Ví dụ: Đối với bia hộp: Giá bán lít bia hộp chưa có thuế GTGT 16.000 đồng, giá trị vỏ hộp cho lít bia trừ 3.800 đồng, thuế suất thuế TTĐB bia hộp 75% thì: 16.000đ - 3.800 đ Giá tính thuế TTĐB lít bia hộp = 6.971đ 12.200 đ = + 75% = 1,75 Việc trừ giá trị vỏ hộp theo mức 3.800đ/ lít bia hộp để tính giá tính thuế TTĐB, áp dụng cho trường hợp bia hộp nhập Ví dụ: Đối với bia hộp nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB trừ giá trị vỏ hộp theo mức ấn định 3.800 đồng/1 lít bia hộp Giá tính thuế TTĐB lít bia hộp nhập tính sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập - 3.800 đ - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp Do việc toán hàng theo phương thức trả góp gồm phần: phần toán theo giá bán hàng hoá phần lãi trả góp (tính theo lãi suất định số tiền trả chậm) Về chất, khoản lãi trả góp doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB nên không tính vào giá tính thuế TTĐB - Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB tiêu thụ qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất không thấp 10% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Quy định nhằm hạn chế tình trạng doanh nghiệp sản xuất “cố tình” hạ giá bán sản phẩm cho doanh nghiệp kinh doanh thương mại để trốn thuế TTĐB, sau thu lại khoản chênh lệch hạ giá khâu kinh doanh thương mại - Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB dùng để khuyến mại, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động * Đối với dịch vụ Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế TTĐB số dịch vụ quy định sau: - Đối với kinh doanh vũ trường giá chưa có thuế GTGT hoạt động kinh doanh vũ trường - Đối với dịch vụ mát-xa doanh thu mát-xa chưa có thuế GTGT bao gồm tắm, xông - Đối với kinh doanh gôn doanh thu thực thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền phí chơi gôn hội viên trả tiền ký quỹ (nếu có) Trường hợp khoản ký quỹ trả lại người ký quỹ sở hoàn lại số thuế nộp cách khấu trừ vào số phải nộp kỳ tiếp theo, không khấu trừ sở hoàn thuế theo quy định Cơ sở kinh doanh gôn có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc danh mục chịu thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB Ví dụ: Cơ sở kinh doanh gôn có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, dịch vụ đưa đón hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB - Đối với dịch vụ ca-si-nô, trò chơi máy giắc-pót doanh số bán chưa có thuế GTGT trừ trả thưởng tức số tiền thu (chưa có thuế GTGT) đổi cho khách trước chơi quầy đổi tiền bàn chơi, máy chơi trừ số tiền đổi trả lại cho khách - Đối với kinh doanh giải trí có đặt cược doanh số bán vé số đặt cược trừ số tiền trả thưởng cho khách thắng (giá chưa có thuế GTGT), không bao gồm doanh số bán vé xem trò giải trí có đặt cược - Đối với dịch vụ xổ số giá vé số chưa có thuế GTGT - Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB dùng để khuyến mại, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Quy định xuất phát từ chất nghiệp vụ kinh tế nói trên, nghiệp vụ toán tiền hàng thực chất hoạt động mua, bán, doanh nghiệp vừa người bán hàng vừa người mua hàng, hàng hoá dịch vụ nói phải bị đánh thuế TTĐB Tuy nhiên, không xác định giá bán nên xác định giá tính thuế TTĐB phải giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tương tự thời điểm phát sinh hoạt động Quy định vừa đảm bảo cho giá tính thuế TTĐB phù hợp với giá thị trường, tránh tình trạng doanh nghiệp khai thấp giá để trốn thuế TTĐB phải nộp Giá tính thuế TTĐB hàng hóa sản xuất nước, dịch vụ chịu thuế TTĐB bao gồm khoản thu thêm tính giá bán hàng hóa, dịch vụ (nếu có) mà sở hưởng Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Thuế suất thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt Để phù hợp, đồng với việc sửa đổi thuế suất thuế GTGT, đảm bảo nguồn thu NSNN không bị biến động lớn phù hợp với cam kết quốc tế mà Việt Nam tham gia, Biểu thuế suất hành có 11 mức thuế suất khác từ 10% đến 75% áp dụng cho loại hàng hoá dịch vụ thuộc danh mục hàng hoá dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, theo nguyên tắc: - Các thuế suất (từ 65% - 75%) áp dụng cho mặt hàng cao cấp, hàng hoá không khuyến khích tiêu dùng, mặt hàng lợi cho sức khoẻ quốc kế dân sinh, nhằm hướng dẫn tiêu dùng điều tiết đáng kể thu nhập người tiêu dùng Thuộc loại chủ yếu mặt hàng: thuốc lá, vàng mã, hàng mã, rượu 40 độ, bia chai, bia hộp - Các thuế suất (từ 25% - 50%) áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ nhằm mục đích điều tiết hợp lý phần thu nhập người tiêu dùng Thuộc loại chủ yếu mặt hàng: rượu nhẹ từ 20 - 400 (thuế suất: 30%); bia hơi, bia tươi loại (30%); - Các thuế suất (10% - 20%) áp dụng cho mặt hàng coi cần thiết số ngành sản xuất, cần thiết thói quen tiêu dùng người dân nhằm điều tiết thu nhập mức thấp Thuộc loại chủ yếu mặt hàng: xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng (10%); rượu thuốc, rượu nhẹ 200 kể rượu hoa (20%); ô tô từ 16 đến 24 chỗ (15%) ; điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống (15%); kinh doanh sân gôn (10%); kinh doanh xổ số (15%) BIỂU THUẾ SUẤT THUẾ TTĐB ( Hiện hành năm 2007) Stt Hàng hoá, dịch vụ I Hàng hoá Thuốc điếu, xì gà a) xì gà b) Thuốc điếu - Năm 2006-2007 - Năm 2008 Rượu a) Rượu từ 40 độ trở lên b) Rượu từ 20 độ đến 40 độ c) Rượu 20 độ, kể rượu chế biến từ hoa quả, rượu thuốc Bia a) Bia chai, bia hộp Thuế suất (%) 65 55 65 65 30 20 75 II b) Bia hơi, bia tươi - Năm 2006-2007 - Năm 2008 Ô tô a) Ô tô từ chỗ ngồi trở xuống b) Ô tô từ đến 15 chỗ ngồi c) Ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi Xăng loại, nap-ta (naptha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác dùng để pha chế xăng Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90 000 BTU trở xuống Bài Vàng mã, Hàng mã Dịch vụ Kinh doanh vũ trường, mát xa, ka-ra-ô-kê Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi máy giắc-pót (jackpot) Kinh doanh giải trí có đặt cược Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn Kinh doanh xổ số 30 40 50 30 15 10 15 40 70 30 25 25 10 15 Khi áp dụng thuế suất thuế TTĐB cần lưu ý: - Đối với thuốc điếu: từ năm 2005 trở trước thuốc điếu có đầu lọc chủ yếu sử dụng nguyên liệu nước áp dụng thuế suất 45%, chủ yếu sử dụng nguyên liệu nhập áp dụng thuế suất 65%, thuốc điếu đầu lọc áp dụng thuế suất 25% Từ năm 2006 áp dụng nguyên tắc không phân biệt đối xử thuế TTĐB sản xuất từ nguyên liệu nước nguyên liệu nhập đáp ứng điều kiện gia nhập WTO để không ảnh hưởng lớn sản xuất, áp dụng mức thuế suất trung gian 55% thuốc điếu cho năm 2006 – 2007, từ năm 2008 áp dụng thuế suất 65% chung mức thuế suất với xì gà - Đối với rượu: thuế suất thuế TTĐB phân theo độ cồn theo nguyên tắc thuế suất tỷ lệ thuận với độ cồn, chia làm mức độ: + Từ 40 độ trở lên + Từ 20 đến 40 độ + Dưới 20 độ - Đối với bia hơi, bia tươi: Từ năm 2005 trở trước: Bia tươi 75%, bia 30% Năm 2006-2007 bia tươi, bia áp dụng thuế suất 40%, sang năm 2008 bia tươi, bia áp dụng thuế suất 30%, - Đối với ôtô: Thuế suất áp dụng cho ôtô có số lượng ghế khác nhau, ôtô từ chỗ ngồi trở xuống thường ôtô riêng chịu thuế suất 50%; xe chỗ ngồi chở lên thưởng dùng cho mục đích thương mại, từ – 15 chỗ ngồi áp dụng thuế suất 30%; từ 16 đến 24 chỗ ngồi áp dụng thuế suất 15%, ôtô từ 24 chỗ ngồi trở lên không chịu thuế TTĐB Quy định có khác biệt lớn thuế TTĐB loại xe khó xác định loại xe sử dụng cho nhiều mục đích khác xe vừa chở người vừa chở hàng xe thay đổi công trình sử dụng Từ ngày 01/01/2006, Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Luật thuế Giá trị gia tăng có hiệu lực Qua năm thực luật bổ sung có tác động đến tình hình sản xuất kinh doanh số thu ngân sách mặt hàng có số thu chiếm tỷ trọng lớn cấu thu thuế TTĐB sau: Cơ cấu thu thuế TTĐB năm 2006 Đơn vị tính: Tỷ đồng STT Mặt hàng Năm 2005 Cơ cấu Thuốc 4.793 30,5% Bia, rượu 5.330 Ô tô Cơ cấu Ghi 4.700 26,9% giảm 34% 6.900 39,5% tăng 2.917 18,5% 2.756 15,8% giảm Mặt hàng khác 2.663 17% 3.112 17,8% tương đương Tổng số 15.703 100% 17.478 100% Tăng Đối với ngành sản xuất thuốc Ước thực 2006 * Tác động đến sản xuất kinh doanh Năm 2006 năm lộ trình tăng thuế TTĐB thuốc Việc áp dụng thuế suất chung 55% theo lộ trình thuốc không phân biệt sản xuất từ nguyện liệu nước hay nhập có tác động phức tạp đến tình hình sản xuất tiêu thụ thuốc Qua khảo sát số số nhà máy thuốc cho thấy sản lượng sản xuất sau áp dụng quy định tiêu thụ giảm, loại thuốc cấp thấp sử dụng nguyên liệu nước chủ yếu, trước áp dụng thuế TTĐB thấp (25% 45%) Một số nhà máy thuốc cho tăng thuế suất thuế TTĐB thuốc cấp thấp (từ mức 25% 45% lên 55%) buộc phải đẩy giá bán thuốc lên cao Tình hình buôn lậu thuốc thuốc qua biên giới, đặc biệt biên giới Tây Nam sang Việt Nam tiếp tục tăng mạnh bán với giá rẻ hơn, làm tăng thêm sức ép thuốc cấp thấp sản xuất Việt Nam (đặc biệt thuốc đầu lọc), nguyên nhân làm giảm sản lượng tiêu thụ thuuốc nhà máy, kéo theo doanh thu, lợi nhuận, số nộp NSNN nhà máy giảm * Tác động thu ngân sách tác động khác Trong 10 tháng đầu năm 2006 số thu thuế TTĐB thuốc 3.830, tỷ đồng , ước năm 2006 thực 4.700 tỷ đồng, 98% số thu thuế TTĐB năm 2005 (4792 tỷ đồng) Đối với công tác quản lý thuế, việc áp dụng mức thuế thống (năm 2006 55%), không phân biệt sử dụng nguyên liệu chủ yếu từ nước hay nhập khẩu, không phân biệt thuốc có đầu lọc hay không đầu lọc, mặt khắc phục tình trạng phân biệt đối xử; mặt khác xoá bỏ việc lợi dụng, hạn chế phần thiệt hại cho NSNN, từ góp phần làm cho sách thuế công tác quản lý thuế rõ ràng, minh bạch Ngoài việc áp dụng thống mức thuế suất nâng dần theo lộ trình bước góp phần hạn chế tiêu dùng thuốc mặt hàng lợi cho sức khoẻ, thể cam kết Chính phủ Việt Nam với Tổ chức y tế giới việc thực Công ước khung phòng chống kiểm soát tác hại thuốc Đối với ngành hàng bia, rượu * Tác động đến sản xuất kinh doanh Kết khảo sát thị trường cho thấy thuế suất TTĐB bia tươi giảm từ 75% xuống 30% (bằng với bia hơi), rượu mạnh 40 độ giảm từ 75% xuống 65%, song giá bán bia tươi rượu vầ không giảm Bia tươi rượu mạnh từ 40 độ trở lên điêù chỉnh giảm thuế suất thuế TTĐB, nên nhìn chung sản lượng sản xuất tiêu thụ tăng, tác động bất lợi đến sản xuất, kinh doanh toàn ngành * Tác động thu ngân sách tác động khác Thực tế cho thấy yếu tố phát sinh làm ảnh hưởng đến nộp NSNN ngành hàng bia rượu, việc điều chỉnh giảm thuế suất thuế TTĐB bia rượu rượu mạnh thúc đẩy sản lượng tiêu thụ tăng lên, sản lượng mặt hàng chiếm tỷ trọng nhỏ tổng sản lượng toàn ngành nên tình hình sản xuất kinh doanh ngành bia rượu nước giải khát năm 2006 bảo đảm thực tốt kế hoạch giao tăng trưởng so với năm trước Về số thu năm 2006, thuế suất thuế TTĐB bia tươi rượu từ 40 độ trở lên giảm đi, sản lượng toàn ngành bia, rượu nước giải khát tăng (trong có bia tươi rượu 40 độ), kéo theo doanh thu, số nộp NSNN tăng Trong vòng 10 tháng năm 2006 số thu thuế TTĐB 4.556 tỷ đồng, ước số thu năm 2006 6000 tỷ đồng, tăng 30% so với năm 2005 (5.330 tỷ đồng) Đối với ngành sản xuất, lắp ráp ô tô * Tác động đến sản xuất kinh doanh Theo quy định Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TTĐB Luật thuế GTGT từ năm 2006 thuế suất thuế TTĐB áp dụng thống nhất, không phân biệt xe sản xuất nước hay xe nhập khẩu, cụ thể là: 50% xe chỗ ngồi trở xuống; 30% xe từ đến 15 chỗ ngồi; 15 % xe từ 16 đến 24 chỗ ngồi Như vậy, so với năm 2005 xe nhập giảm thuế xe nước sản xuất lắp ráp nước có tăng nhích lên chút, Thuế suất thuế TTĐB ô tô sản xuất nước giai đoạn 19992006 Loại ô tô Thuế suất 1999-2003 Thuế suất 2004 Thuế suất 2005 Thuế suất 2006 Ô tô chỗ ngồi trở xuống 24 40 50 (80)* Ô tô từ đến 15 15 25 30 (50)* chỗ ngồi Ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi 1,5 7,5 12,5 15 (25)* * Thuế suất thuế TTĐB xe nhập trước năm 2006 Biểu cho thấy, từ năm 1999 đến thuế suất thuế TTĐB ô tô có thay đổi, theo hướng tăng lên, đặc biệt năm 2004, 2005, 2006 Đây yêu cầu hội nhập - xoá bỏ ưu đãi thuế doanh nghiệp sản xuất ô tô nước Theo dõi qua năm cho thấy, tác động sách thuế đến sản xuất ô tô gia đoạn có xu hướng khác nhau: - Trong giai đoạn 2001 - 2005: thuế suất tăng sản lượng ô tô sản xuất nước tiêu thụ tăng nhanh: từ khoảng 19.300 năm 2001 tăng lên 140.922 vào năm 2005 Việc áp dụng lộ trình ưu đãi thuế TTĐB ô tô sản xuất nước so với ô tô nhập giai đoạn trước năm 2006 góp phần thúc đẩy trình nội địa hoá, tạo điều kiện cho doanh nghiệp có thời gian để xắp xếp tổ chức sản xuất có hiệu quả, để chuẩn bị cho hội nhập quốc tế Trong hai năm 2003 2004, năm có 40.000 xe ô tô sản xuất tiêu thụ, khoảng gần 90% thuộc diện chịu thuế TTĐB - Năm 2006, thực thuế suất thuế TTĐB (50%, 30%, 15%), sản lượng tiêu thụ ô tô sản xuất nước tháng đầu năm giảm so với kỳ năm 2005 Sự giảm sút tiêu thụ ô tô tháng đầu năm 2006 phần tác động việc điều chỉnh thuế suất thuế TTĐB, nhiên qua khảo sát thị trường cho thấy sách nhập xe cũ ảnh hưởng mạnh đến kết bán hàng 11 liên doanh ô tô Mặc dù ngày 01/5/2006 xe ô tô cũ thức nhập khẩu, thị trường tiêu thụ liên doanh dường “đóng băng” từ tháng 01/2006 (thời điểm Nghị định số 12/2006/NĐ-CP Chính Phủ có liên quan đến việc nhập xe cũ ban hành) Người tiêu dùng có tâm lý chờ đợi diễn biến tình hình nhập xe cũ, hy vọng liên doanh phải giảm giá bán trước áp lực xe cũ nhập Đây nguyên nhân khiến việc tiêu thụ ô tô sản xuất, lắp ráp nước tháng đầu năm 2006 giảm mạnh Sau thời gian chờ đợi, lượng xe cũ nhập không nhiều không rẻ mong đợi, nên từ đầu tháng 05/2006 lượng xe sản xuất, lắp ráp bán từ tháng trở lại tăng, khoảng 3.500 chiếc/ tháng, tương đương với mức bán năm 2004, 2005, năm có lượng ô tô tiêu thụ đạt mức cao Tuy nhiên hai tháng cuối năm 2006 tốc độ tiêu thụ lại chững lại người tiêu dùng có tâm lý chờ đợi việc giảm giá xe giảm thuế nhập có thông tin Bộ Tài tham khảo ý kiến Bộ, ngành Một sách áp dụng ô tô năm 2006 sách thuế nhập Cùng với việc điều chỉnh thuế TTĐB, Bộ Tài đã kịp thời giảm thuế nhập ô tô từ 100% xuống 90% góp phần ổn định thị trường nước Chính sách thuế TTĐB thuế nhập góp phần khắc phục nghịch lý diễn cuối năm 2003 cuối năm 2004 giá xe liên tục tăng khách hàng mua nhiều, loại xe đắt tiền lại bán chạy Việc điều chỉnh sách thuế TTĐB thuế nhập ô tô có tác dụng ngăn chặn công ty sản xuất ô tô nước lợi dụng sách nhà nước để liên kết giữ giá xe mức cao, làm thiệt hại cho người tiêu dùng * Tác động thu ngân sách tác động khác Do sản lượng ô tô sản xuất nước tiêu thụ năm 2006 giảm mạnh nên thuế suất thuế TTĐB tăng số thu thuế TTĐB giảm Trong 10 tháng năm 2006 số thu thuế TTĐB đạt 2.097 tỷ đồng, ước năm 2006 thực 2.756 tỷ đồng, 94% năm 2005 (giảm 160 tỷ đồng) Đối với ô tô nhập khẩu, số lượng ô tô cũ loại 12 chỗ ngồi tăng so với năm 2005 Trong 11 tháng năm 2006, ô tô 12 chỗ ngồi loại mới, nhập 1.603 (cả năm 2005 1.105 chiếc) Tuy nhiên loại xe 12 chỗ lại giảm: Loại mới, nhập 11 tháng 2006 313 (năm 2005 732 chiếc), loại cũ 11 tháng 2006 88 (năm 2005 250 chiếc) Qua số liệu nhập ô tô cho thấy có thay đổi cấu nhập khẩu, xu hướng tăng nhập loại xe 12 chỗ ngồi, song chưa tăng nhiều, thay đổi nhiều số thu ngân sách Trên kết năm thực Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Luật thuế Giá trị gia tăng Từ đó, đặt số vấn đề ngành hàng trình hội nhập Phương pháp tính thuế Tiêu thụ đặc biệt Hiện nay, theo thông lệ chung nước áp dụng phương pháp tính thuế TTĐB phổ biến sau: - Phương pháp tính thuế TTĐB theo mức thu tuyệt đối Theo phương pháp số thuế TTĐB quy định mức thu cụ thể đơn vị tính theo quy định Ví dụ, Anh đánh thuế TTĐB 80 pences cho lít xăng, Malaysia đánh thuế 58 ringit/ kg thuốc điếu; 48 ringit/dexilit bia, Hàn Quốc đánh thuế TTĐB casino 35.000 Won/ người, 559 Won/ lít xăng, 255Won/ lít dầu diezel Cơ sở cho việc tính thuế theo phương pháp nhằm mục tiêu hạn chế tiêu dùng hàng hoá dịch vụ lợi cho sức khoẻ, môi trường ảnh hưởng đến phong tục tập quán Phương pháp tương đối đơn giản thuận tiện cho công tác quản lý đảm bảo số thu thuế TTĐB ổn định song tác dụng phân phối điều tiết thu nhập bị hạn chế Để đảm bảo hai mục tiêu hướng dẫn tiêu dùng điều tiết thu nhập số nước có điều chỉnh phương pháp tính thuế TTĐB theo mức thu tuyệt đối kết hợp chất lượng hàng hoá dịch vụ theo nguyên tắc hàng hoá có chất lượng cao giá bán cao mức thu tuyệt đối cao Ví dụ, Philippin đánh thuế TTĐB từ 5- 300 peso/ lít bia tuỳ thuộc vào chất lượng bia, Singapore đánh thuế từ 1,40 đến 90 Đôla Singapore cho 1kg sản phẩm đồ uống có cồn - Phương pháp tính thuế TTĐB theo mức thu tương đối: theo phương pháp này, thuế TTĐB tính theo tỷ lệ % giá hàng hoá Ví dụ, Đài Loan định thuế TTĐB 20% điều hoà nhiệt độ, Việt Nam đánh thuế TTĐB 10% xăng, Hàn Quốc đánh thuế TTĐB 10% hộp đêm Phương pháp có tác dụng việc phân phối điều tiết thu nhập song công tác quản lý phức tạp vừa quản lý số lượng giá bán hàng hoá dịch vụ, số thu thuế TTĐB phụ thuộc vào giá hàng hoá dịch vụ - Một số nước giới áp dụng kết hợp hai phương pháp: vừa tính thuế theo số tuyệt đối vừa tính theo tỷ lệ % ( tương đối ) với số loại hàng hoá 3.1 Phương pháp tính thuế - Căn tính thuế: Giá tính thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB thuế suất thuế TTĐB - Công thức tính: TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x TTĐB Thuế suất thuế Việc tính thuế TTĐB theo công thức áp dụng sở sản xuất, nhập thực đầy đủ việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ hợp pháp 3.2 Phương pháp tính thuế TTĐB số trường hợp đặc thù - Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ thuế TTĐB nộp phần nguyên liệu đầu vào, có chứng từ hợp pháp: Số thuế TTĐB phải nộp kỳ = Thuế TTĐB hàng hoá xuất kho tiêu thụ kỳ - Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hoá xuất kho tiêu thụ kỳ Ví dụ: Doanh nghiệp A kỳ tính thuế có số liệu sau: Doanh nghiệp sản xuất mặt hàng rượu đóng chai, số thuế TTĐB nguyên liệu đầu vào 50.000.000 đồng Với số nguyên liệu doanh nghiệp sản xuất 10.000 chai rượu, kỳ tiêu thụ 7.000 chai rượu Doanh nghiệp tập hợp số thuế TTĐB hàng hoá xuất kho (căn hoá đơn) kỳ 45.000.000 đồng - Số thuế TTĐB kỳ khấu trừ = (7000/10.000) x 50.000.000= 35.000.0000 đồng - Số thuế TTĐB doanh nghiệp phải nộp kỳ: = 45.000.000đ - 35.000.000 đ= 10.000.000 đồng Số thuế TTĐB khấu trừ tối đa không vượt số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu tương ứng dùng sản xuất sản phẩm tiêu thụ, theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm - Cơ sở sản xuất, kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB có thuế suất khác phải kê khai thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ; không xác định theo mức thuế suất sở phải tính theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh Nếu kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB hàng hoá dịch vụ không chịu thuế TTĐB (không tách được) phải tính toàn hàng hoá dịch vụ - Ấn định số thuế phải nộp: sở sản xuất nhỏ không thực đầy đủ việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ quan thuế vào tình hình kinh doanh thực tế để ấn định số thuế TTĐB phải nộp Quy định nhằm tránh thất thu cho NSNN Sử dụng hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hóa theo quy định pháp luật - Trường hợp sở sản xuất bán hàng, giao hàng cho chi nhánh, sở trực thuộc, đại lý phải sử dụng hóa đơn GTGT - Đối với hàng xuất cho chi nhánh, đại lý bán giá quy định hưởng hoa hồng, giá ghi hóa đơn giá bán sở sản xuất quy định cho chi nhánh, đại lý bán - Trường hợp chi nhánh, cửa hàng trực thuộc đặt tỉnh, thành phố với sở sản xuất hàng xuất chuyển kho sở sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm lệnh điều động [...]... tương đối ) với một số loại hàng hoá 3.1 Phương pháp tính thuế - Căn cứ tính thuế: Giá tính thuế TTĐB của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB - Công thức tính: TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x TTĐB Thuế suất thuế Việc tính thuế TTĐB theo công thức trên chỉ áp dụng được đối với các cơ sở sản xuất, nhập khẩu thực hiện đầy đủ việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ hợp pháp 3.2 Phương. .. hiện Luật thuế sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB và Luật thuế Giá trị gia tăng Từ đó, đã đặt ra một số vấn đề đối với các ngành hàng trong quá trình hội nhập 3 Phương pháp tính thuế Tiêu thụ đặc biệt Hiện nay, theo thông lệ chung các nước đang áp dụng các phương pháp tính thuế TTĐB phổ biến như sau: - Phương pháp tính thuế TTĐB theo mức thu tuyệt đối Theo phương pháp này số thuế TTĐB được... định giá tính thuế 2 Thuế suất thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt Để phù hợp, đồng bộ với việc sửa đổi thuế suất thuế GTGT, đảm bảo nguồn thu NSNN không bị biến động lớn và phù hợp với cam kết quốc tế mà Việt Nam đã tham gia, Biểu thuế suất hiện hành có 11 mức thuế suất khác nhau từ 10% đến 75% được áp dụng cho các loại hàng hoá và dịch vụ thuộc danh mục hàng hoá và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, theo... hợp pháp 3.2 Phương pháp tính thuế TTĐB đối với một số trường hợp đặc thù - Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bằng nguyên liệu đã chịu thuế TTĐB thì được khấu trừ thuế TTĐB đã nộp đối với phần nguyên liệu đầu vào, nếu có chứng từ hợp pháp: Số thuế TTĐB phải nộp trong kỳ = Thuế TTĐB của hàng hoá xuất kho tiêu thụ trong kỳ - Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số... tuyệt đối cũng cao hơn Ví dụ, Philippin đánh thuế TTĐB từ 5- 300 peso/ 1 lít bia tuỳ thuộc vào chất lượng bia, Singapore đánh thuế từ 1,40 đến 90 Đôla Singapore cho 1kg đối với sản phẩm đồ uống có cồn - Phương pháp tính thuế TTĐB theo mức thu tương đối: theo phương pháp này, thuế TTĐB tính theo tỷ lệ % của giá hàng hoá Ví dụ, Đài Loan định thuế TTĐB 20% đối với điều hoà nhiệt độ, Việt Nam đánh thuế. .. kinh doanh thương mại - Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB dùng để khuyến mại, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng thì giá tính thuế là giá tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này * Đối với dịch vụ Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB đối với một số dịch vụ quy định như sau: - Đối với kinh doanh vũ... trường hoặc ảnh hưởng đến phong tục tập quán Phương pháp này tương đối đơn giản và thuận tiện cho công tác quản lý và đảm bảo số thu về thuế TTĐB luôn được ổn định song tác dụng phân phối và điều tiết thu nhập bị hạn chế Để đảm bảo cả hai mục tiêu hướng dẫn tiêu dùng và điều tiết thu nhập một số nước có sự điều chỉnh phương pháp tính thuế TTĐB theo mức thu tuyệt đối kết hợp chất lượng hàng hoá dịch vụ theo... thuế TTĐB 10% đối với xăng, Hàn Quốc đánh thuế TTĐB 10% đối với hộp đêm Phương pháp này có tác dụng trong việc phân phối và điều tiết thu nhập song công tác quản lý phức tạp hơn vừa quản lý cả số lượng và giá bán hàng hoá dịch vụ, số thu về thuế TTĐB phụ thuộc vào giá của hàng hoá dịch vụ - Một số nước trên thế giới áp dụng kết hợp cả hai phương pháp: vừa tính thuế theo số tuyệt đối vừa tính theo tỷ... dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB có thuế suất khác nhau thì phải kê khai thuế TTĐB theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ; nếu không xác định được theo từng mức thuế suất thì cơ sở phải tính theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh Nếu kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB và hàng hoá dịch vụ không chịu thuế TTĐB (không tách.. .phương thức trả tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp Do việc thanh toán hàng theo phương thức trả góp gồm 2 phần: một phần là thanh toán theo giá bán hàng hoá và một phần là lãi trả góp (tính theo lãi suất nhất định trên số tiền trả chậm) Về bản chất, khoản lãi trả góp không phải doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB nên không tính vào giá tính thuế TTĐB - Đối với hàng hoá chịu thuế ... hoá chịu thuế TTĐB để bán hoá đơn thuế GTGT để khấu trừ thuế GTGT nộp khâu trước chưa phù hợp với chất thuế GTGT Quy định sửa đổi, bổ sung hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB vào nhóm đối tượng chịu. .. hai phương pháp: vừa tính thuế theo số tuyệt đối vừa tính theo tỷ lệ % ( tương đối ) với số loại hàng hoá 3.1 Phương pháp tính thuế - Căn tính thuế: Giá tính thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ chịu. .. đánh thuế theo mức thu thuế TTĐB Đối tượng nộp thuế TTĐB quy định hành tổ chức, cá nhân (gọi chung sở) có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB - Tổ chức, cá nhân