-2 Công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ 1sắp xếp vào tài sản ngắn hạn, vừa có CHƯƠNG đặc điếm tài sản cố định, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, Cơ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ giữ CÔNG CỤ - DỤNG cụ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị hao mòn lần hao mòn 1.1 Khái quát chung nguyên vật liệu công cụ dụng cụ dần dịch chuyển phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.1.1 Khái niệm đặc điếm nguyên vât liệu công cụ dụng cụ: Công cụ dụng cụ hình thành từ nhiều nguồn khác mua 1.1.1.1 Nguyên vật liệu (NVL): ngoài, nhận vốn góp, đo, chủ yếu doanh nghiệp mua a Khái niệm: 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ: Nguyên vật liệu đối tuợng lao động mà tham gia vào trình Phân loại tài sản nói chung phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn để cấu thành nên thực nói riêng việc xếp loại tài sản khác theo tiêu thức định ( sản phấm theo công dụng, theo nguồn hình thành, theo quyền sở hữu, ) Mỗi cách phân b Đặc điểm: loại khác có tác dụng định quản lý hạch toán.sau Trong DNSX, vật liệu tài sản kinh doanh thuộc tài sản ngắn hạn, vật liệu số tiêu thức phân loại phố biến sử dụng kế toán nguyên vật liệu công đối tượng lao động thể dạng vật hoá, ba yếu tổ cụ - dụng cụ trình sản xuất tạo sản phấm mới, nguyên vật liệu tham gia vào 1.1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu: chu kỳ sản xuất - kinh doanh định, toàn giá trị nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất NVL bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác chuyến hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động với nội dung kinh tế, công dụng tính lý hoá học khác nhau, nguồn sản hình xuất - kinh doanh, nguyên vật liệu bị biến dạng tiêu hao toàn thay đối thành mục đích sử dụng khác biến động thường xuyên ngày hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác mua ngoài, sản xuất Đế phục vụ tốt cho công tác hạch toán quản lý NVL có hiệu tự cần phải phân loại NVL sản xuất, nhận vốn góp liên doanh, vốn góp thành viên tham gia công ty, ; Căn vào công dụng vật liệu, người ta phân loại vật liệu thành loại sau: đó, chủ yếu doanh nghiệp tự mua + Nguyên liệu vật liệu chính: đổi tượng lao động chủ yếu cấu thành nên 1.1.1.2 Công cụ - dụng cụ (CCDC) thực sản phẩm như:sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy a Khái niệm: khí, xây dựng bản; nhà máy sợi, vải doanh nghiệp may Công cụ dụng cụ tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn giá trị + Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ trình sản thời gian sử dụng quy định đế xếp vào tài sản cố định Theo chế độ hành, xuất ché tạo sản phẩm, có tác dụng làm tăng chất lượng, nguyên vật sản -3 + Nhiên liệu: vật chất vật liệu phụ tác dụng cung cấp nhiệt lượng dùng đế phục vụ cho phương tiện máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu tồn lỏng, khí, rắn xăng, dầu, than củi, đốt + Phụ tùng thay thế: bao gồm phụ tùng chi tiết dùng để thay thiết bị sản xuất sửa chữa máy móc phương tiện vận tải + Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm thiết bị, phương tiện lắp đặt vào công trình xây dựng doanh nghiệp + Phế liệu: loại vật liệu loại trình sản xuất sản phẩm gỗ, sắt, thép vụn hay phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định + Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng, 1.1.2.2 Phân loại công cụ - dụng cụ: Công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại khác nhau, sử dụng cho mục đích khác nhau, ví dụ như: dụng cụ, giá lặp, chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động, lán trại tạm thờ, dụng cụ phục vụ cho nhu cầu văn hoá thể thao Vì theo mục đích sử dụng, toàn Công cụ dụng cụ doanh nghiệp chia làm loại sau: + Công cụ dụng cụ: bao gồm tất CCDC sử dụng phục vụ cho mụch đích sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực dịch vụ, phục vụ bán hàng quản lý doanh nghiệp + Bao bì luân chuyển loại bao bì sử dụng nhiều lần dùng để chứa đựng vật tư, sản phẩm, hàng hoá Trị giá bao bì luân chuyển xuất dùng trừ dần tính vào chi phí sản xuất kinh doanh nhiều chu kỳ hạch toán (chi phí thu mua vật tư, hàng hoá, chi phí bán hàng, ) + Đồ dùng cho thuê: đồ dùng cho thuê bao gồm CCDC, bao bì luân chuyển CCDC khác, sau lần xuất dùng, giá trị đồ dùng cho thuê giảm dần -4Tuy nhiên, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đặc điểm tư liệu lao đọng, tư liệu lao động sau không phân biệt giá trị thời gian sử dụng coi CCDC: + Các loại bao bì để chứa đựng vật liệu, hàng hoá trình thu mua, bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá + Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ, quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc, + Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính giá riêng tính giá trị hao mòn đế trừ dần vào giá trị bao bì trình dự trữ, bảo quản hay vận chuyển hàng hoá + Các công cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất + Các lán trại tạm thời, công cụ xây dựng 1.1.3 Tính giá nguyên vật liệu công cụ - dụng cụ: Tính giá NVL CCDC thực chất việc xác định giá trị ghi sô nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Theo quy định NVL, CCDC tính theo giá thực tế (gía gốc) , túc NVL CCDC nhập kho hay xuất kho phản ánh sổ sách theo giá thực tế 1.1.3.1 Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào kỳ: Đối với sở giá trị gia tăng phương pháp khấu trù’ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo thuế giá trị vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào giá mua thực tế thuế giá tri gia tăng đầu vào Đối với sở giá trị gia tăng kinh doanh theo thuộc đổi tượng nộp thuế -5- Giá trị thực tế NVL, CCDC mua vào Trong đó: Các chi _Ị_ phí thực ghi HĐ tê ngưòi Giá mua Thuế _l_ Nhập khấu (nếu có) bán CKTM, giảm giá hưỏng (nếu có) Chi phí mua thực tế bao gồm: chi phí vận chuyến , bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo nguyên vật liệu tù' nơi mua đến kho doanh nghiệp, công tác phí nhân viên thu mua; chi phí phận thu mua độc lập, hao hụt tự nhiên định mức ( có ) - Đối với nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất: Giá thực tế NVL = Giá thực tế NVL xuất chế biến + Chi phí chế biến Trong đó: Chi phí chế biến, gia công bao gồm tiền lương trả cho công nhân, khấu hao máy móc, thiết bị - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế ghi sổ nhập kho gồm giá thực tế NVL, CCDC xuất thuê chế biến chi phí lên quan đến việc thuê gia công chế biến (tiền thuê gia công, ché biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức, ) - Đối với NVL, CCDC nhận góp từ đơn vị, tố chức, nhân tham gia góp vốn: Giá thực tế giá bên tham gia góp vốn liên doanh chấp nhận - Đối vói phế liệu: giá thực tế ghi sổ phế liệu giá ước tính sử dụng hay giá trụ thu hồi tối thiểu - Đối với vật liệu tặng, thưởng: giá thực tế ghi số giá trị thực tế đánh giá lúc giao nhận + phí tổn liên quan đến việc tiếp nhận NVL, CCDC -6Khi xuất nguyên vật liệu kế toán phải tính xác giá thực tế nguyên vật liệu xuất cho cho nhu cầu, đối tượng khác Bên cạnh đó, tùy điều kiện doanh nghiệp, yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán,mà áp dụng phưong pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán I.I.3.2.I Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) * Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế NVL,CCDC xuất dùng tính theo công thức: Giá thực tế NVL, CCDC xuất dùng = Số lượng thực tế NVL, Giá đơn vị bình quân NVL CCDC xuất dùng x CCDC xuất Giá đơn vị bình quân NVL, CCDC xuất tình theo phương pháp sau: & Phưo ng pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá thực tế NVL, cc DC tồn đầu kỳ Giá đơn vị bình Quân NVL, = số lượng NVL, CCDC xuất Tống giá trị thực tế NVL, + cc DC nhập kho kỳ + CCDC tồn kho đầu kỳ số lượng NVL, cc DC nhập kho kỳ ầ Phương pháp bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị Giá bình quân NVL, CCDC xuất sau = lần nhập N thực tế NVL, CCDC Giá thực tế NỴL, cc DC tồn kho trước lần nhập N + nhập kho lần thử N Số lượng NVL, CCDC Số lượng NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + nhập kho lần thứ N ^ Phương pháp bình quân cuối kỳ trước: Giá đơn vị bình quân NVL, = CCDC xuất Giá trị NVL, CCDC tôn kho cuôi kỳ trước (đầu kỳ này) Sản lượng thực tê NVL, CCDC tôn kho cuôi kỳ trước (đầu kỳ này) -7* Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Phương pháp dựa theo giả thuyết nguyên vật liệu nhập trước xuất trước, xuất đến lô hàng lấy đơn giá mua thực tế đế tính trị giá mua thực tế nguyên vật liệu xuất dùng cho đối tượng * Phương pháp nhập sau, xuất trưóc (LIFO): Phương pháp dựa giả thuết NVL nhập kho sau xuất kho trước, tính toán giá mua thực tế nguyên vật liệu xuất lấy đơn giá mua vật liệu xuất kho theo giả thuyết đế tính * Phương pháp hệ số giá: Phương pháp toàn NVL, CCDC biến động kỳ tính theo giá hạch toán (giá hạch toán giá kế hoạch loại giá ốn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá gốc (giá thực tế) theo công thức Giá thực tế NVL, Giá hạch toán NVL, Hệ số giá CCDC xuất dùng = CCDC xuất dùng x NVL, CCDC Trong đó: Giá thực tế NVL, CCDC tồn đầu kỳ + cc DC nhập kho kỳ Hệ số Giá Tổng giá trị thực tế NVL, = Giá trị hạch toán CCDC tồn kho đầu kỳ + Tổng giá trị hạch toán cc DC nhập kho kỳ * Phương pháp trực tiếp: Phương pháp này, vật liệu xác định giá trị theo đơn hay lo giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá gốc vật liệu Do vậy, phương pháp có tcn gọi phương pháp đặc điếm ricng hay phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt Đặc điểm phương pháp kỳ kế toán theo dõi, tính toán ghi chép nghiệp vụ nhập, giá trị xuất xác định lần vào cuối kỳ có kết kiểm kê NVL cuối kỳ Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL Trị giá NVL CCDC xuất = CCDC + CCDC nhập kho - CCDC kỳ 1.1.4 đầu kỳ kỳ cuối kỳ Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ doanh nghiệp: 1.1.4.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: NVL tài sản dự trữ sx kinh doanh thuộc tài sản ngắn hạn thường xuyên biến động Đe hoạt động sx kinh doanh diễn bình thường, DNSX phải thường xuyên mua NVL xuất dùng cho sx Mồi loại SPSX sử dụng từ nhiều thứ, nhiều loại NVL khác nhau, nhập tù' nhiều nguồn giá NVL thường xuyên biến động thị trường Bởi đế tăng cường công tác quản lý, NVL phải theo dõi chặt chẽ tất khâu từ khâu thu mua bảo quản, sử dụng tới khâu dự trữ Trong trình quản lý không tốt ảnh hưởng đến chất lượng, giá trị SP sx Do yêu cầu quản lý công tác NVL số điếm sau: Trong khâu thu mua: Đòi hỏi phải quản lý khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sx kinh doanh DN Trong khâu bảo quản: Đế tránh mát, hư hỏng, hao hụt, đảm bảo an toàn vật liệu, việc tố chức tốt kho tàng, bến bãi, thực chế độ quản lý loại vật liệu ảnh hưởng không nhỏ tới trình sx kết sx kinh doanh Trong khâu sử dụng: Đòi hỏi phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm cở sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao NVL giá thành SP, tăng thu nhập, tích lũy cho doanh nghiệp Vì vậy, khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng NVL trình sx kinh doanh -9không bị ngưng trệ, gián đoạn việc cung ứng không kịp thòi gây tình trạng ứ đọng vốn trữ nhiều Tóm lại, NVL yếu tố trình tạo SP Muốn SP đạt tiêu chuẩn, chất lượng cao đạt uy tín thị trường thiết phải tổ chức việc quản lý NVL Đây nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doanh nghiệp 1.1.4.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Muốn tố chức tốt công tác hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp cần phải thực công việc sau: - Trong doanh nghiệp có nhiều loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tham gia vào trình sản xuất sản phẩm Do cần phải phân loại NVL, CCDC lập số dang mục nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đế theo dõi - Cần xác định loại chứng từ mà doanh nghiệp cần sử dụng, qui định phân công phận lập chúng tò, tố chức việc luân chuyến chúng từ đến phận có liên quan - Tố chức lựa chọn, phương pháp đánh giá NVL, CCDC đế hạch toán cho phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp, tạo điều kiện việc tính toán, ghi số kế toán quản lý NVL, CCDC - Lựa chọn phương pháp hạch toán: Kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ đế hạch toán NVL, CCDC cho phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp - Tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp chi tiết để theo dõi cho loại NVL, CCDC - Lựa chọn phương pháp tính giá NVL, CCDC sản xuất dùng để hạch toán giá trị NVL xuất kho Sau nắm bắt tình hình thực tế doanh nghiệp xác định yếu tố cần thiết cho trình hạch toán NVL, CCDC nhiệm vụ kế toán NVL, CCDC là: + Tố chức ghi chép phản ảnh tống hợp số liệu cách kịp thời, đầy đủ xác mặt số lượng, giá trị NVL, CCDC tình hình xuất tồn kho - 10+ Thông qua việc tính toán ghi chép để kiểm tra giám sát tình hình thu mua dự trữ tiêu hao NVL.Qua phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp đế xử lý truờng hợp thừa, thiếu NVL Tính toán, xác định xác số lượng, giá trị nguyên vật liệu thực tế đưa vào sử dụng tiêu hao trình sản xuất, phân bố giá trị vật liệu tiêu hao cho đối tượng sử dụng + Ke toán phải tham gia trực tiếp vào việc kiếm kê đánh giá lại NVL, CCDC theo qui định Nhà nước Từ thực công tác lập báo cáo NVL, phân tích tình hình thu mua dự trữ bảo quản nâng cao sử dụng vật liệu sản xuất tiết kiệm vật liệu cách hợp lý đế hạ thấp giá thành sản phẩm 1.2 Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.2.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.2.1.1 Chửng từ kế toán sử dụng: Ke toán chi tiết NVL, CCDC công việc phức tạp tốn nhiều công sức Khác với kế toán tống hợp, kế toán chi tiết NVL, CCDC đòi hỏi phải phản ánh giá trị, số lượng chất lượng thứ (từng danh điểm) NVL, CCDC , theo tùng kho tùng người phụ trách vật chất Mọi tình hình liên quan đến nghiệp vụ nhập xuất NVL, CCDC phải phản ánh, ghi chép vào chứng tù’ kế toán theo quy định nhà nước nhằm đảm bảo sở pháp lý để ghi chép vào thẻ kho sổ liên quan chứng từ kế toán, đế kiếm tra giám sát tình hình biến động số lượng loại NVL, CCDC Đe kế toán chi tiết NVL, CCDC kế toán sử dụng chứng từ: - Phiếu nhập kho (mẫu 01 - VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03 PXK - 3LL) Phiếu kho Thẻ kho nhập Bảng kê nhập Số đối chiếu II luân chuyển - 12-Kế toán tống -11 hợp kê mua (mẫumở 06 -sổ VT) - Ớ phòng- kếBảng toán: kế toán (thẻ) kế toán chi tiết để theo dõi tình hình Phiếu xuất kho Bảng kêPhòng xuất hàng - có Bảng kê thu mua hàng hoátheo muatừng vào danh khôngđiếm có hoá đơn CCDC (mẫu sốtương 04/GTGT) biến đọng tăng giảm NVL, ứng với Ghi hàng ngày Quan chiếu ► Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07 - VT) thẻ -hệ đổi Ghi cuối tháng chứng kháctheo tuỳ dõi thuộc vàomặt đặcsốđiếm cụ thểgiá củatrị doanh Đối kho Và mởcác kho; chỉtừkhác lượng Cuốinghiệp kỳ kế toán với chứng từ kế toánsổ thống nhấtvới bắtthẻ buộc phải lậplượng, kịp thời đủ tổng theo hợp quy đối chiếu số lượng chi tiết kho mặt số lậpđầy bảng định chi mẫu biểu, nội dung phương pháp lập Những người lập phải chịu trách nhiệm tiết Nhập - Xuất - Tồn để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp mặt giá Phiếu nhập kho Thẻ Bảng tổng hợp nhập, sổ chi tiết vụ kinhxuất ghi chép tính xác, số liệu nghiệp tế, tồnchứng kho từ vậtkế toán vật liệu liệu NVL, CCDC phải tô chức luân chuyến theo trình tự kịp thời gian kế toán Thẻ kho trưởng quy định Phục vụ cho việc phản ảnh ghi chép tổng hợp kịp thời - -7 -n phận cá nhân liên kho quan Kê toán tông hợp Phiếucónhập 1.2.1.2 Sổ kế toán chi tiết CCDC GhiNVL, hàng ngày Sô kế toán dùng ► đế Quan phản hệ ánhđối cácchiếu nghiệp vụ kinh tế.Trên sở chứng từ kế Ghi cuối tháng toán hợp lý, hợp pháp, số kế toán NVL, CCDC phục vụ cho việc toán chi tiết Sơ 1.1 Sơvụđồkinh kế toán chiquan tiết đến nguyên vậtCCDC liệu theo pháp thẻ song song cácđồnghiệp tế liên NVL, Tuỳphương thuộc vào phương pháp kế toán chiPhương tiết áp pháp dụng thẻ doanh sử làdụng sổ dễ (thẻ) kếdễtoán tiết song songnghiệp có ưu mà điểm đơn giản, làm, đốichi chiếu, sau: kiểm tra, có nhược điếm kế toán thủ công khối lượng ghi chép lớn - Thẻ kho - Sổ chi tiết NVL, CCDC, SP, hàng hoá I.2.I.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân - chuyển: Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho - số số dư - Phiếu giao nhận chúng tù’ - Bảng tổng hợpchi tiết vật liệu, công cụ, sản phẩm, hàng hoá 1.2.1.3 - số đối chiếu luân chuyển Các phưong pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ: I.2.I.3.I Phưong pháp thẻ song song: Là phương pháp mà kho phận kế toán vật liệu sử dụng thẻ đế ghi số vật liệu Theo phương pháp này, kế toán chi tiết NVL, CCDC doanh So' đồđược 1.2 tiến So’ hành đồ công nghiệp nhưtác sau:kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phưong pháp số đối chiếu luân chuyến -62- Tài khoản 1531 : CCDC Tài khoản 1532: Bao bì luân chuyến -Tài khoản 331 “phải trả cho người bán” mở chi tiết cho người bán -Tài khoản 111: tiền mặt -Tài khoản 112: tiền gửi ngân hàng - Tài khoản 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ Ke toán tổng hợp nhập NVL, CCDC công ty cổ phần Á Đông tiến hành sau: Do NVL, CCDC công ty hầu hét mua nhập kho nên nảy sinh quan hệ toán công ty với người cung cấp vật tư Thực tế công ty mua vật tư sản xuất vật liệu đưa công ty có hoá đơn kèm theo Không có trường hợp vật tư đến công ty mà hoá đơn chưa ngược lại Cụ thể hạch toán tổng hợp vật liệu thể sau: Hàng ngày, vào chứng từ: Hoá đơn bán hàng người bán, phiếu nhập kho, kế toán vào bảng kê chi tiết chứng từ gốc, tù’ lên chứng tù’ ghi số số tài khoản Trong tháng vật liệu mua nhập kho cú' vào hoá đơn, phiếu chi công ty toán tiền mặt kế toán ghi vào bảng kê chứng từ gốc loại: Nợ TK 152, 153: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 111, 331 : Tổng số tiền toán Khi có khả toán tiến hành toán cho người bán, kế toán ại -68Chứng Dỉễngiái Số Tổng sốGhi nợ TK Ghi từ có S N luọí tiền TK133 TK152 TK3 H T lg 31 Đơn vị Công ty cổ phần -64- 66 -65-63-3.95 39.500 43.450Biểu 2.18: 10 Ả Đông 43.450 -67Mua gỗ chò từ công ty 01/ Địa chỉ: Phưóc An-Tuy Phưó'c3 11 Việt Đan BĐ 18,7 82.5 7.500 75.000 82.500 Nợ TK TK 152 : công 39.500 vật627: liệu cụ, dụng cụ công ty xuất kho chủ yếu phục vụ Mua gỗ chòNguyên tù' Nợ 13/ 00 3.255 11 CHỨNG TÙ GHI SỚ sổ: 006 NợtyTK 133(1) :Thuế sản vịKhi Đon Công cổCó phần Á Đông xuất nguyên liệu GTGT gỗ chò3 950 đế chế tạo sản phấm Biểu 2.15 vào phiếu DNTN Như Ý TKvật 152: 3.255 23.6 2.150 21.500 23.650 Có TK 331: PTCNB 43.450 Địa xuất, kho chỉ:Phước cho số 14 phân ngày xuởng.Bên An-Tuy 05/11 xuất Phước-BĐ cạnh kho đó, gỗ chò trực tiếp vật sản liệu xuất, kế xuấtghi: dùng chò từ Lâm 18/Muaxuất 50 -gỗ Trường hợp, công ty xuất CCDC phân bố đế 2có lần (50% giá) trị kếtoán toán địnhcho chi 11 Căn Nợ vàoTK phiếu 621: nhập kho 46.410 số ngày 01/11/2010 nhập khobiến, lưỡi xuất cưa trả củanợ, phí quản lý doanh nghiệp, chi phíNHẬP sản05xuất chung đếDỤNG gia công chế Nghiệp Sông Kôn BẢNG KÊ CÔNG CỤ CỤ khoản sau: Tổng 149.600 13.6 136.000 Có TK 152: 46.410 công tycho Việtvay Đan (thuế GTGT thuế suất 10%) kế toán ghi: 149.600 ĐVT: 1000 Đồng xuấtcộng vật liệu phải phản Tháng ánh 11 kịp năm thời 2010 Nợ TK 142, 242: 100% giá trị xuất dùng 00 Sau làTK mẫu bảng kêkho xuất vậtGhinọcácT liệu tạiCCDC công Chứng DiễnCăn giảiđây Số 153: 14.400 cứNợ vào phiếu xuấtTK vànguyên số chi tiết NVL, kếCCDC toán lập tờxuất kê chi tiết S Có trịGhity: dùng có Tổng 1531: Kgiá từ ố Đơn vị Công ty phân cổ phần Átheo Đông 2.16:kê chi tiết, NợbốTK 133(1): Thuế GTGT 1.440 xuấtthời NVL, CCDC đối tượng sử dụng, lên bảng T sau TKkế toán Biểu Đồng 50% giátúng trịluự CCDC sốxuất dùngKcho sản xuất S ng T Địa chỉ:Phước An-Tuy Phước-BĐ 153 TK 331:PTCNB 15.840 ghitính sổCó sổchi NVL, CCDC H T Nợlên TKchứng 627 : tù' phần vào phí tiền 13 KÊtykê XUẤT NGUYỀN VẬT LIỆU Tên Gỗcông chò Sau BẢNG mẫu bảng nguyên vật liệu công dụng cụ CCDC mà Tài khoản mà sửnhập dụng đếtrị hạch toán tổng hợp cụ, xuất NVL, gồm Mua luỡi cưa từ công ty Việt Đan 15.840 1.6 1.440 14.400 15 Cócông TK 142: 50% giá xuất dùng 01/11 00 84 Tháng Loại có:từ công ty Việt Đan Mua lưỡi ty cưa 500 11 năm 5.1 2010465 4.6 51 chứng từ: PXK 10/11 15 50 15 ĐVT:2.17: 1000 Đồng sủcông dụng: - TK 621: Chi phítynguyên liệu trực tiếpÁ 4.0 Đông 13/11 Mua lưỡiĐơn cua tù’ ty Việt Đan 450 cổvật4.4 405 4.4Biểu vị Công phần 55 50 55 - TK An-Tuy 627: ChiPhước-BĐ phí sản Tổng cộng 25.410 255xuất chung 2310 23 25.4 Địa chỉ: Phước 100 10 Biểu 2.14: Đon vị Công ty632: cổBẢNG phần ÁKÊ Đông - TK Giá vốn hàng bán Tên: Lưỡi cưa XUẤT CÔNG cụ cụ S Chúng tù’ Diễn giải Số Tổng GhiDỤNGGhicóTK ố số Nọ Người- lập toán trưởng đốc chứng từ: TK 641: ChiKephí bán hàng Loại Tháng 11 /2010 TK62 152Giám T S luọ tiền T H ng nghiệp VẶT (Kỷ, họ (Kỷ, họ têu) (Kỷ,LIỆU họ têu) BẢNG KÊ NHẬP NGUYÊN - têu) TK 642: Chi phí quản lý doanh PXK 05/11 14 11, 46.4 46.410 46.410 XK để sx ghế Xếp 05 10 Tháng 11 năm 2010 Rio Ngoài sử dụng số tài khoảnĐVT: khác 1000 Đồng ĐVT: 1000 Đồng 14/11 17 9,0 39.1 39.184,5 39.184,5 Xuất kho để sx ghế như: kho 84,5 bậc* Đối vói NVL, CCDC Xuất 10 39- xuất 39-986,9 39-986,9 - ngày TK 632: Giánhận vốn hàng kế toán bán phiếu kho chứng từ gốc thủ kho gửi 27/11 XK để sx -ghếHằng bậc 18 986, Tổng - TK 1388: Phải thu đến cộng khác125.5 125.581,4 125.581,4 81,4 2.2.4.3 Tổ chức ghi kếbảng toánkê tổng họp nguyên liệu vật công cụ lúc kế toán tiến hành chứng tù’ gốcGhicóT đốiliệu, với vật nguyên liệu S Chứng từ Diễn giải Số sổlậpTổng Ghi Nọ TK ố K Nguời Ke toán truởng Giám đốc dụng công cụ dụnglập cụ T S N lượ số tiền 627 153 (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) T H T ng định khoản sau: cụ: khoản kế toán - định XK cho phân xưởng 350 3.255 3.255 3.255 08/1 vói NVL, CCDC nhậpkho khonguyên vật liêụ công cụ dụng cụ đế sxkd , kế toán tháng, Khi xuất * ĐốiTrong Do thángphân 11/2011, CCDC xuất dùng được19.932 phân bố hếtl19.932 lần cho phân xưởng XK 2.0nhận 19.932 12/1 - Hằng xưởng ngày kế toán phiếu nhập kho chứng tù' gốc thủ kho tiếncho 00 CCDC xuất dùng tính hết vào chi sản xuất nên toàn giá trị phí sản xuất XK gửi phân xưởng 1.221 1.221 1.221 hànhcho định khoản sau:12 28/1 chung.(phân bổ 100% giá trị) Người toán Giám đốc đến TK ,lập kế toán hànhđểlậpKe bảng kêtrưởng chứng gốc nguyên vật liệu Nợ 621: tiến xuất sản xuất sản tù'phẩm Ví dụ: Căn vào phiếu xuất kho số 15 ngày 08/11 xuất kho gỗ chò đế trục tiếp sản Tổng (Kỷ, cộng 2.4cho 24.408 24.408 24.408 họ (Kỷ, họ ởtên) công Người lập toán trưởng Giám đốc (Kỷ, họ tên) cụ Nợ TKtên) 627: Ke xuất nhu cầu phân xưởng 70 xuất, kế toán ghi: - Định kỳ kế cụ toán vật Xuất tư cho nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kê nhập, xuất NVL, dụng phận Chứng TK bán hàng (Kỷ, họNợ tên)TK 641:(Kỷ, họ tên) Sốbộhiệu (Kỷ, họ tên) từ CCDC -đếNợ tiến hành ghi vào chúng từ ghi số: định642:Xuất khoản thìcho kề toán định khoản nhưdoanh sau: TK bộTK phận quản Tríchvề yếu TKlý Thành Ngày nợ có tiền S ố T T NK 01/11 Mua gỗ chò từ công ty Việt Đan 153 133 39.500 3.950 331 43.450 -69152 Mua luỡi cua tù' công ty Việt Đan NK 01/11 Đơn NK 10/11 NK 13/11 vị Công ty 133 cổ-70- 331 phần 153 14.400 1.440 Ả Địa chỉ: Phưóc An-Tuy Phưóc-BĐ Mua lưỡi cưa từ công ty Việt Đan - Định kỳ sau lập xong chứng từ ghi 15.840 ĐôngBiểu ĩ 4.6509: 133 465 Số:007 CHỨNG TỪ GHI SỔ sổ và331 số đăng ký chứng5115 tù' ghi số kế toán Tháng 11 năm 2010 152liệu công cụ, dụng 75.000 vật tư tiến hành ghi vào số nguyên vật cụ: ĐVT:1000 Đồng Mua gỗ chò từ DNTN Như Ý 133 7.500 331 82.500 Đơn vị Công ty cổ phần Á Đông Biểu 2.2ĩ: 153 Địa chỉ: Phước An-Tuy Phước-BĐ Mua lưỡi cưa từ công ty Việt ĐanSÓ CÁI NGUYÊN 133 VẶT LIỆU 331 Tài khoản 152 152 Tháng Mua gỗ chò tù' Lâm Nghiệp Sông 133 11/2010 Kôn 331 NK 13/11 NK 18/11 4.050 405 4.455 21.500 2.150 ĐVT: 1000 Đồng 23.650 Tổng cộng 175.010 Trích yếu Số hiệu TK Thành tiền Chứng từ Kèm theo bảng kê chứng từ gốc Lo Ngà TK TK có ại y Người lập Ke621 toán trưởng PX 05/1 XKđểSXghếxếp Rio 152 46.410 Người vào sổ K Sau vào chứng từ ghi sổ153 định kỳ cuối tháng PX 08/1 XK cho phân xưởng 627 3.255kế toán ghi vào sổ đăng K PX 12/1 XK cho phân xưởngtừ ghi số 627 153 19.932 ký chứng K PX 14/1 621 152 39.184,5 Xuất kho để sx ghế bậc Biểu 2.20: K Đon vị Công ty cổ phần Á Đông PX 27/1 621 152 39.986,9 XK để sx ghế bậc K Địa chỉ:Phưó'c An-Tuy Phưó’c-BĐ PX 28/1 XK cho phân xưởng 627 153 1221 K SỚ ĐĂNG KÝ CHỨNG TÙ GHI SỚ Tông cộng 149.989,4 Chứng từ ghi số Diễn giảiNgày 01/11/2010 đếnSố30/11/2010 tiền ĐVT:1000 Đồng Số hiệu Ngày TGS TGS TGS TGS 006 007 Chứng từ Lo ại CT 00 00 00 00 30/11 Cộng số chứng từ ghi số 006 175.010 30/11 Cộng số chúng tù' ghi sổ 007 149.989,4 cộng 325.090,4 Kèm Tổng theo bảng kê chứng Diễn giải Người lập Ke toán trưởng Số tiền Người vào sô Ngà Nợ Có y Người lập Ke toán trưởng Người vào số C Tồn đầu tháng 50.400 Mua gỗ chò tù' công ty 01/ 331 43.450 Việt Đan 11 05/1 46.410 XK để sx ghế xếp Rio 621 Mua tù' DNTNNhưÝ 13/ 331 82.500 11 14/ Xuất kho để sx ghế 621 39.184,5 11 bậc từ gôc 331 -7223.650 Mua tù’ Lâm Nghiệp Sông 18/ 11 Kôn Đơn vị Công ty cổ phần Á Đông Biểu 2.23: -74-71 -73- 621 39.986,9 00 27/1 XK để sx ghế bậc TGS Địa chỉ: Phưóc An-Tuy Phưóc-BĐ Cộng phát sinh quý IV 149.600 125.581,4 BẢNG ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU TRÊN SỚ CHƯA KIẾM KÊ Tương tự, kế toán mởhoá số đơn chi tiếtphiếu thanhnhập toánkho, với người bán chứng Trong tháng, nhận vào Tồn cuối tháng 74.418,6 ĐVT:1000 Đồng Như tiến hành mua nguyên vật công ty sau: từCông Diễn Đon vịDNTN ty cổÝ phần Á Đông Biểu 2.22: Chứng từ giải Sốlệu tiền Lo Ngày CTĐịa chỉ: Có nhập vật tư,Biểu Đơn vị Công ty cổ phầntùng Á Đông 2.25: gốcPhước tên đơn vịPhước-BĐ bán loại vật liệuNợ ghi phiếu kế toán ghi vào An-Tuy ại số kế toán chi tiết tài khoản đơn vị đóDỤNG vào cáccụcột tương ứng Mồi phiếu CT SÓ 331 CÁIcủa CÔNG CỤ Tồn đầu tháng 3.255 Địa chỉ: Phước An-Tuy Phước-BĐ 01/1 Mua công ty Việt 33trong số 15.840 nhậptừvật tư ghiĐan dòng chi tiết TGS Tài khoản: 1 SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VÓI NGƯỜI BÁN 05/1 XK cho phân 627 công ty cổ phần3.255 TGS thế, xưởng tháng 11/2010 Á Đông tiến hành mua 153 110/1 Mua tù’Cụ công ty Việt Đan TK33 331- Phải5115 trả người bán TGS 1Tháng nguyên vật liệu công cụ dụng cụ công ty Việt Đan, mà kế toán tiến 13/1 XK cho phân xưởng 627 19.932 TGS Tên ngưòi bán: DNTN Nhưtheo Ý dõi Sau mẫu hành lập sổ chi tiết toán với người bán để kịp thời TGS 13/1 Mua tù’ công ty Việt Đan 33 11/2010 4.455 Người ghi số Ke toán ĐVT: 1000 Giám Đồng đốc 1 trưởng TGS 28/1 sổ XK cho phân xưởng 627 1221 (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) Cộng sinh quývới IVngười bán mà công ty 25.410 chi tiếtphát toán sử dụng.24.408 Tồn cuối tháng 4.257 Đơn vị Công ty cổ phầnSổÁcái Đông Biểu 2.24 Sổ Bảng tống họp chi tiết Cuối kì hạch toán kế toán phải đối chiếu sổ kế toán liên quan với Chỉ tiêu Nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ Địa chỉ: Phưóc An-Tuy Phưóc-BĐ Nhập để - xuất - tồn 1 SÓ CHI THANH TOÁN BÁNnhư sau: kiếm tra kết53.655 quản TIẾT cách xác hợp lệVỚI kết NGƯỜI đối chiếu 50.400 3.255 Tồn đầu tháng 175.010 25.410 ập tháng TK 331Phải người - Đối chiếu số lượng thẻ 149.600 kho vàtrả số chi tiết bán khớp với 149.989,4 125.581,4 24.408 ất tháng - Đối chiếu kết quảngười sổ chiCông tiết NVL vớiĐan kết4.257 NVL Tồn cuối 78.675,6 74.418,6 Tên bán: ty Việt tháng Diễn giải Hoáhợp đơnđều TK DƯnhau Số dư bảng tổng khớp Số phát Chứng từ - Đổi ghi sổ sinh Ke toántừ trưởng Người ghi sổ chiếu sổ với chứng Giám đốc NT Ngày Số Có Nợ Có Như qua đối chiếu kết số với bảng tống họp nhập - xuất (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) Dư đầu tháng tồn 37 237 01/11 Mua gỗ chò 0002925 152,1331 43 vật tư 01/11 khớp với giá trị Sau lập xong số kế toán đổi45 chiếu số liệu tống họp số với bảng 01/11 Mua lưỡi cưa 0002925 01/12 153,1331 15.8thanh toán với tùng người bán, công ty * Bên cạnh đó, đế theo dõi tình hình tổng hợp chi tiết nhập xuất tồn vật tư Đế40 thực việc đối chiếu số liệu sổ 10/11 Mua lưỡi cưa 0002926 153,1331 sử dụng sổ10/11 chi tiết tài khoản 331, sổ 5.1 mở cho người bán theo dõi 15 ,thẻ cách xác kế toán tiến hành lập bảng đối chiếu sốGiám liệu số chưa Ke toán trưởng lậptháng cho kỳ vào đầu tháng tiết toán 13/11 Mua lưỡi cưa Người 0002927 10/11 Định 153,1331 4.4 kế toán theo dõi số chi đốc kiểm số liệu sổ55chưa kiểm kê lập sau: họ tên) (Kỷ, họ kê tên)Mầu bảng đối chiếu(Kỷ, (Kỷ, họ tên) Cộng phát sinh với 68.8 60 người bán tài khoản 331, lấy số dư cuối tháng trước người bán theo Dư cuối tháng 106.097 Ke toán trưởng Giám Người ghi sô đốc Chứng Diễn giải Hoá đon TK ĐƯ Số phát sinh Số dư (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) từ (Kỷ, họ tên) NT Ngày Số N Có N Có ợ ợ Dư đầu tháng 15 130 01/11 Mua gỗ chò 0002925 01/11 152,1331 43 45 TGS 00 15/11 22/11 28/11 0003210 15/11 152,1331 bạch 32.250 đàn Mua gỗ xoan 0003214 22/11 152,1331 24.780 Mua 0003217 28/11 bạch 23.421 Mua gỗ gỗ đàn Cộng phát sinh Dư cuối tháng 1331 Tên vật tư G ỗ ch L ườ i Đ (1000 V đồng) T Theo Theo kiểm kê sổ GT G T Chênh lệch Thừa Thiếu G G S L -75-76T T Phẩm chất C Kém òn phẩm phẩm tố chất chất t 55 m 25 55.250 2.500 100% 3.022,5 3.022,5 100% Lư 2.2.4 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Đơn vị: Công ty cổ phần Á Đông Biểu 2.26: ỡi 9,3 Hiện nay, An-Tuy côngPhưóc-BĐ ty cố phần Á Đông không tiến hành trích lập dự phòng Địa chỉ: Phưóc giảm giá hàng BIÊN tồn kho BẢN KIÉM KÊ VẬT TƯ CUỐI KỲ 2.2.5 Hạch toán kết nguyên liệu31 vàtháng công cụ, Thời điểm kiểm kê:kiếm 8giò'kê30 phút -vật Ngày 12 dụng năm cụ 2.2.5.1 2010 Chứng từ sủ’ dụng kiếm kê -Báo cáo kiếm Biên kiếm kê gồm kê có: - PhiếuBà báo vậtMai tư Anh lại cuối : Lê Trưởng ban kỳ ủy viên Ông: Nguyễn Đình Hiếu Đã kiểm kê cáckê vật tưủydưới 2.2.5.2 Ông: Hạch toán kết Huỳnh Phi Hùngkiểm viênđây: Công ty cố phần Á Đông tiến hành kiểm kê kho NVL, CCDC nhằm xác định số lượng, chất lượng, giá trị loại NVL, CCDC có thời điểm kiểm kê Bên cạnh việc kiếm kê giúp cho công ty kiểm tra tình hình bảo quản, phát xử lý trường hợp hao hụt, hư hỏng mát đế có biện pháp xử lý kịp thời Công ty tiến hành kiểm kê năm lần tất kho Mỗi kho lập ban kiểm kê gồm ba người: Một thủ kho, thống kê kế toán NVL, CCDC Ke toán thực việc so sánh, đối chiếu số chi tiết với số lượng thực tế kho, tìm nguyên nhân vật tư bị dư thừa hay thiếu hụt nguyên nhân khí hậu, thời tiết hay cân đo đong đếm Ket kiếm kê ghi vào biên kiếm kê phòng kinh doanh lập cuối kỳ kiểm kê, biên gửi kên phòng kế toán, kế toán Người ghi số Ke toán trưởng Giám đốc tập hợp số liệu tính giá trị và(Kỷ, xác họ định chênh lệch thừa thiếu cho tòng (Kỷ, họ tên) tên) (Kỷ,loại họ tên)tiến hành tính giá trị chênh lệch cho loại -77- hai loại vật tư đầy đủ đảm bảo.Tuy nhiên, nhũng lần kiếm kê sau kiếm kê loại vật tư khác, kế toán phát vật tư thừa hay thiếu kế toán vào trường hợp cụ đế xử lý sau: * Trường hợp kiếm kê phát NVL hư hỏng, mát, vào Biên kiếm kê kế toán ghi: Nợ TK 1381 :Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152 giá trị thực tế NVL thiếu Khi có biên xử lý NVL hư hỏng, mát kế toán ghi: Nợ TK 111,112, 1388, 334 :phần bồi thường Nợ TK 632 - phần thiệt hại mà doanh nghiệp phải chịu Có TK 1381 - giá trị tài sản thiếu xử lý * Trường hợp kiểm kê phát NVL thừa so với sổ sách, kế toán phải xác định số NVL thừa hay phải trả cho đơn vị cá nhân khác - Neu NVL thừa xác định Công ty, kế toán ghi: Nợ TK 152 :Giá trị NVL thừa Ke toán trưởng Giám đốc Có TK 621: Ghi giảm chi phí NVL trực tiếp (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) (Kỷ, họ tên) - Neu NVL thừa xác định phải trả đơn vị khác kế toán ghi đơn vào Người lập bên Ở công ty cổ phần Á Đông, việc hạch toán kiểm kê phải thực Nợ TK 002 Neu Công ty định mua số vật liệu thừa phải thông báo cho nghiệp vụ chủ yếu sau: bên - Phản ánh kịp thời xác kết kiếm kê vào sổ kế toán thời gian bán biết đế họ gửi hoá đơn bố sung cho Công ty.Căn vào giá mua NVL chờ định xử lý loại, - Phân tích nguyên nhân thừa thiếu vật liệu, tài sản đề xuất biện pháp xử lý kế toán ghi: cho ban lãnh đạo - Ghi nhận kết xử lý ban lãnh đạo có định xử lý Qua biên kiểm kê vật tư cuối kỳ công ty cổ phần Á Đông hai loại vật tư gỗ chò lưỡi cưa cho thấy thời điểm kiểm kê : số lượng chất lượng -78- CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ-DỤNG cụ TẠI CÔNG TY CỒ PHẦN Á ĐÔNG 3.1 Đánh giá chung công tác hạch toán công ty cố phần Á Đông: Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh công ty nói chung công ty cố phần Á Đông nói riêng, mục đích sản xuất tiêu thụ sản phẩm, vấn đề quan trọng mà công ty quan tâm đến Đe giải vấn đề bắt buộc sản phẩm làm phải đảm bảo chất luợng, luôn đuợc khách hàng quan tâm, mục tiêu doanh nghiệp huớng tới lợi nhuận Nhu đế hướng tới lợi nhuận vừa đứng vũng thị trường việc dễ dàng Do đó, đòi hỏi nỗ lực ban lãnh đạo toàn thể cán công nhân viên công ty đế hoàn thiện nâng cao công tác quản lý việc tô chức sản xuất công ty cổ phần Á Đông 3.1.1 Ưu điểm: Nhìn cách tống thể, công tác hạch toán NVL, CCDC công ty cổ phần Á Đông đạt số kết sau: phận kế toán - kinh doanh tống hợp: Phòng kế toán - kinh doanh tống hợp: nhân viên đào tạo cách gồm: Bộ phận kế toán, phận kinh doanh, người phân công phụ trách công việc cụ thể, việc hạch toán ban đầu kiểm chứng từ hợp lý, hợp lệ tiến hành cẩn thận, xác, có -79- nay, với thay đối chế độ kế toán, Công ty cần nhanh chóng bố sung thêm tài khoản kế toán đế phù hợp công tác kế toán -Số kế toán, chứng từ kế toán: Công ty mở đầy đủ sổ chi tiết sổ tống hợp cần thiết cho công việc hoạch toán mình, kết cấu mẫu số theo qui định, dễ làm dễ hiểu; chứng từ rõ ràng ghi chép đầy đủ, hợp lý, hợp lệ theo chế độ hành -Việc tổ chức vận dụng nguyên tắc, chuẩn mực kế tóan Bộ tài ban hành tương đối tốt -Công ty thực việc bồi dường cán kế toán nhằm nâng cao trình độ cho kế toán viên -Ve hạch toán nguyên liệu, vật liệu: Công ty áp dụng hạch toán theo thẻ song song tiết kiệm thời gian, tránh trùng lặp, hay thiếu xót nghiệp vụ hạch toán Bên cạnh sổ chi tiết rõ ràng, cụ thể cho loại tạo kiện thuận lợi việc ghi chép 3.1.2 Nhược điểm: Bên cạnh kết đạt công tác hạch toán NVL, CCDC công ty tồn sổ hạn chế cần phải tiến hành hoàn thiện đế đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế thị trường, cụ thể là: Thứ nhất, phận kế toán: Tuy đào tạo cách bản, nghiệp vụ chuyên môn nhân viên kế toán chưa đồng đều, số lượng nhân viên công việc phòng lại nhiều, người phải kiêm nhiệm nhiều việc nên phối hợp công tác gặp nhiều khó khăn Thử hai, công tác kế toán: -80- thủ công Nên làm cho nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn nghiệp vụ không cao gặp nhiều khó khăn việc ghi chép, tính toán, kiếm tra đối chiếu số liệu nguyên liệu nhập, xuất sử dụng cho sản xuất Công việc kế toán dồn nhiều vào cuối kỳ, nên việc ghi chép số liệu có sai sót định làm cho công tác kiểm tra, đối chiếu số liệu vào cuối kỳ gặp nhiều khó khăn Thứ ba: Ong ty cô phần Á Đông chua có số danh điếm vật tư vật tư công ty gồm nhiều loại, nhiều thứ, nhiều quy cách khác khó nhó hết Thứ tư: Trong doanh nghiệp sản xuất nói chung công ty cố phần Á Đông nói riêng khoản mục hàng tồn kho khoản mục thường xuyên biến động dễ gây thiệt hại cho công ty Tuy nhiên qua tìm hiểu tình hình thực tế công ty công ty cổ phần Á Đông chưa tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Do mà việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần thiết công ty Thứ năm: Hiện trình độ khoa học kỹ thuật ngày phát triến việc áp dụng công nghệ thông tin ngày nhiều song việc áp dụng công nghệ thông tin công ty nhiều hạn chế Việc hạch toán NVL, CCDC chủ yếu thực theo phương pháp bán thủ công, chưa sử dụng phần mềm kế toán Chửng từ gốc bảng phân bổ -82- -81 Đe công tác kế toán công ty hiệu phòng kế toán công ty nên tố chức phân công phân nhiệm, kế toán đảm nhiệm phần việc định kế toán vật tư, kế toán tài sản cố định, kế toán toán, công việc kế toán giảm nhẹ nên họ chuyên sâu vào phần việc phân công phân nhiệm công việc tính nhật kí mình, nữaNhật Thẻ mang sổ lạikế ký chung toán chi biệtDo vậy, công ty nên bố trí thêm nhân lực cho phòng kế toán kháchđặc quan 3.2.2 Giải pháp 2: công tác hạch toán: Qua thời gian thực tập công ty cố phần Á Đông, em cố gắng nghiên Bảng tổng họp cún Chi tiết thực tế công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty, với kiến thức học Báo cáo kế toán nhà trường em tìm hiếu tình hình thực tế đánh giá chung công tác hạch Ghi Chú: :toán ghi hàng ngày nguyên vật liệu công ty cuối mạnh : ghi quý dạn đưa tồn đọng công tác kế toán, để từ đề giải pháp nhằm M : đối chiếu kiếm tra hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu công ty sau: : ghi cuối tháng Hình thức kế toán chứng tù' ghi số công ty có hạn chế Do chế Sơ đồ 2.8 Sơ đồ hình thức nhật ký độ toán theo quý cộng với số lượng chứng từ phát sinh tương đối nhiều cho chung nên chúug tù' ghi số khó khăn phải làm thành nhiều lần Trình tự ghi sổ kế toán Để thuận tiện cho việc quản lí thống sổ sách công ty ta nên Tất nghiệp vụ kế toán phát sinh vào hóa đơn chứng từ gốc để chọn hoạch toán theo thứ tự thời gian vào số chi tiết nhật ký chung, cuối tháng hình thức kế toán “Nhật kí chung” Hình thức có ưu điểm gọn nhẹ, vào số liệu để tổng hợp ghi vào sổ tài khoản © Số nhật ký chung: Ghi nhận nghiệp vụ kế toán phát sinh diễn hàng ngày ©Sổ chi tiết: Ghi nhận song song với nhật ký chung, mở riêng cho tài khoản, đặc biệt tài khoản có nhiều nghiệp vụ kế toán phát sinh thi theo dõi riêng sổ ©Sô cái: Mở chung cho tài khoản, tháng ghi chép tùng nghiệp vụ phát sinh -83- Khi chọn hình thức nhật kí chung tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chép vào số nhật kí , trọng tâm nhật kí chung theo trình tụ’ thời gian phát sinh, sau lấy số liệu tất số nhật kí đế ghi vào số Số nhật kí hình thức có hai mục phản ánh: - Phản ánh chung cho đối tượng chủ yếu có mật độ phát sinh lớn có tầm quan trọng lớn đổi với hoạt động công ty, cần theo dõi riêng đế cung cấp thông tin nhanh cho quản lí nội gọi nhật kí đặc biệt - Các sổ nhật kí đặc biệt nhật kí quỹ, nhật kí mua hàng, nhật kí bán hàng , nhật kí kho.Nhật kí quỹ kế toán tiền mặt ghi chép, theo dõi, theo dõi tài khoản tạm ứng, toán nội hàng ngày có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán ghi vào sổ chi tiết ghi vào sổ quỹ cuối tháng - Ke toán NVL sử dụng nhật kí mua hàng hàng ngày có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán mở sổ theo dõi chi tiết phần toán với nhà cung cấp thuế GTGT phải nộp - Cuối quý tập hợp số liệu từ số chi tiết, bảng kê, nhật kí đặc biệt ghi vào số nhật kí chung - Tập hợp số liệu tù' nhật kí chung, cuối quý vào số cái, đối chiếu số quỹ với số bảng tổng hợp chi tiết đế lên bảng cân đối phát sinh Giải pháp 3: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho a Khái niệm dự phòng: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phấm, hàng hóa tồn kho bị giảm Thời điếm lập dự phòng: tiến hành vào cuối niên độ kế toán, trước lập báo cáo tài sở chứng từ tin cậy giảm gía tòng đối -84- Hàng tồn kho thường xuyên biến động dễ gây thiệt hại cho công ty nên công ty cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào chi phí kinh doanh Phần giá trị bị giảm thấp xuống so với giá trị số sách kế toán Neu nhận thấy có chứng chắn giảm giá hàng tồn kho Nhằm bù đắp thiệt hại thực tế xảy hàng tồn kho bị giảm xuống, đồng thời để phản ánh giá trị thực tế túy hàng tồn kho công ty b Phương pháp dự phòng: Doanh nghiệp phải vào tình hình giảm giá, số lượng tồn kho thực tế loại NVL đế xác định mức dự phòng theo công thức: Mức dự phòng cần , lập cho niên độ tới = NVL loại i Sổ Lượng NVL loại i " thực tế tồn kho thời điếm cuối niên độ cần lập dự phòng Mức độ giảm gía NVL loại i Trong đó: Mức độ giảm gía NVL loại i Giá thị ,, = loại i thực tế tồn kho trường thời điếm cuối niên độ NVL Giá trị ghi sô NVL loại i Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính cho tùng loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê đế hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn sản phâm hàng hóa tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp Xử lí dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tại thời điếm lập dự phòng giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực hàng tồn kho phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Neu số dự phòng giảm giá phải trích lập số dư khoản dự phòng giảm giá -85- hàng tồn kho, doanh nghiệp trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Neu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán kỳ - Neu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm giá vốn hàng bán c Phương pháp hạch toán: Tài khoản sử dụng 159: “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Bên nọ1: hoàn nhập dự phòng đế giảm giá hàng tồn kho sau năm N Bên có: trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm (N+l) Số dư bên có: giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho có Phưong pháp hạch toán giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán, kế toán tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lại cuối kỳ trước với số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập cho kỳ tới - Neu giá trị dự phòng lập lại < giá trị dự phòng cần lập cho niên độ tới phải tiến hành trích lập bố sung phần thiếu ghi: Nợ TK 632: Gi tăng giá vốn hàng tồn kho Có TK 159: Ghi tăng giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Neu giá trị dự phòng lập lại > giá trị dự phòng cần lập cho niên độ tới phần thừa tiến hành hoàn nhập: NợTK159: Có TK 711: Ghi giảm giá dự phòng Ghi tăng thu nhập bất thường n vật tư Gỗ dầu Cộng M ã vậ t ĐV T S Ố lượng m 10 ĐonĐon giá giá ghi sổ thực tế 4.400 3.350 Mức Mức dự chên phòng -87- h -861.050 10.500 lệch - Sang năm sau, số dự phòng lớn số lập, ghi bố sung: Nợ TK 632 Số dự phòng Biểu 2.28: CÓTK159 bổ sung BẢNG KÊ DỤ PHÒNG GIẢM GIÁ NGUYÊN VẶT LIỆU Truờng hợp số dự phòng nhở số lập, kế toán phải hoàn nhập dự phòng: ĐVT:1000 Đồng NợTK 159 Số chênh lệch Có TK 632 nhỏ Ví dụ: Cuối năm 2010, giá gỗ Dầu thị trường 3.350.000 đồng/m3, giá trị ghi số công ty cổ phần Á Đông 4.400.000 đồng Trong kho dự trữ 10m3, công ty cần lập dự phòng giảm giá cho lương gỗ Dầu này: Mức giảm Mức giá gỗ Dầu trích lập dự = 4.400.000 phòng = 10 - 3.350.000 = 1.050.000đồng/m3 X 1.050.000 = 10.500.000 đồng Bút toán Nợ TK 632: 10.500.000 CÓTK 159 10.500.000 Việc lập dự phòng giảm giá phải tiến hành riêng cho tòng loại NVL tống hợp vào bảng kê dự phòng giảm giá NVL [...]... Phương pháp hạch toán: Theo phương pháp kê khai thường xuyên * Phương pháp tính giá xuất kho:Tính giá theo phương pháp nhập trước - xuất trước 2.2 Công tác hạch toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty cố phần Á Đông: 2.2.1 Đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ tại công ty phần Á Đông: 2.2.1.1 Đặc điếm và phân loại nguyên vật liệu: cổ -41 yếu là gỗ chò, keo, dầu, giấy nhám,... đạo phân công thực hiện công tác kế toán ,tố chức công tác kế toán và bộ máy kế toán trong công ty một cách hợp lý, khoa học, kiểm ta sử dụng và giữ gìn vật tư, tiền vốn, hướng dẫn các kế toán viên hạch toán đầy đủ chính xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiểm tra các chứng từ hàng ngày, tổ chức bảo quản và lưu trữ các tài liệu kế toán ng tổng hợp ứng từ gốc Sổ thẻ kế toán chi tiết -38-39- giá thành... kế toán vận dụng trong kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc ( bao gồm chi phí thu mua và các khoản chi phí liên quan trực tiếp phát sinh) * Kỳ kế toán: Kỳ kế toán theo quý * Niên độ kế toán: Bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 và căn cứ mỗi quý lập báo cáo một lần * Phương pháp tính thuế: Thuế GTGT theo phương pháp. .. 2.4 Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán: Công ty tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung, toàn bộ công việc kế toán được tập trung giải quyết ở phòng kế toán của công ty Từ việc xử lý chứng từ, tổng hợp số liệu và lập báo cáo tài chính.Các thành viên trong phòng kế toán thực hiện các chức năng nhiệm vụ sau: - Ke toán trưỏ'ng:Trợ giúp giám đốc trong... cũng THỤC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ 565.482,75 657.206,25 782.062,5 là mục đích cuối cùng, ngừng nângCÔNG cao hiệu tế,nâng cao thu nhập CỒNG CỤkhông DỤNG cụ TẠI TYquả CỐkinh PHẦN Á ĐÔNG cán 2.1 bộ, Đặc công iểm nhânchung viên công thực nghĩaÁvụ với Nhà Nước Đe đạt được mục của ty, công tyhiện cổ phần Đông: đích đó 2.1.1 công tyQuá đã đề ra phương hướng sản xuất quá trình hoạt động... hưởng và giá trị hàng mua trả lại Thuế GTGT đầu vào tương ứng với số giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại được hưởng và giá trị hànpr mua trá lai Tổng số chiết khấu thanh toán khi mua hàng được hưởng (tính trên tổng số tiền đã thanh toán) Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL, CCDC theo phương pháp KKĐK 1.2.2.4 Kế toán một số trường hợp khác về vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.2.2.4.1 Kế toán kiểm... 1.2.2.1 Các phưong pháp hạch toán tổng họp NVL, CCDC Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là tài ngắn hạn thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp việc mở các tài khoản tổng hợp, ghi chép số kế toán và xác định hàng tồn kho, giá trị bán ra và hàng nhập xuất dùng tuỳ thuộc vào việc doanh nghiệp tô chức kế toán hàng tồn kho, theo phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiếm kê định kỳ a Phưoìig pháp kê... phân xưởng sản xuất thông qua tổ trưởng, tổ phó 2.5 Đặc điểm tổ chức kế toán của công ty cổ phần Á Đông 2.5.1 Mô hình tố chức kế toán tại công ty: Công ty áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung Toàn bộ công việc là tập họp chứng từ, lập báo cáo kế toán, kiếm tra đối chiếu số sách đều tập trung xử lý tại phòng kế toán -3 7Tại phân xưởng sản xuất đứng đầu là quản đốc phân xưởng; Là người có nhiệm... thức kế toán của công tượng sử dụng ty - Ke toán tiền lưo’ng: Tính toán và phân bổ tiền lương, hàng tháng phải Trình tính tu ghi số: vàovàchứng từ gốc bảngnhân tổng viên hợp chứng từ gốc, kế lương(1) choHàng côngngày, nhâncăn sảncứ xuất toàn thế cáchoặc bộ công trong công ty để toán lậpqua chứng tù’ ghi số toán Căn viết cứ vào chúng từ ghithời số đế ghiquy vàođịnh số đăng ký chứng chuyển kế toán thanh... các chữ ký + Một liên giao cho thủ kho để nhập vật liệu vào thể kho rồi sau đó chuyển cho phòng kế toán đế làm căn cứ ghi vào sổ kế toán + Một liên giao cho phòng kế hoạch sản xuất vật tư giữ và lun lại + Một liên do người mua gửi cùng vời hoá đơn kiểm phiếu xuất kho (do bên bán lập) và gửi cho phòng kế toán làm thủ tục thanh toán 2.2.3.1 Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Nguyên vật ... dụng vật liệu sản xuất tiết kiệm vật liệu cách hợp lý đế hạ thấp giá thành sản phẩm 1.2 Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.2.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.2.1.1... toán: Theo phương pháp kê khai thường xuyên * Phương pháp tính giá xuất kho:Tính giá theo phương pháp nhập trước - xuất trước 2.2 Công tác hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ công ty cố phần. .. tổ chức kế toán công ty cổ phần Á Đông 2.5.1 Mô hình tố chức kế toán công ty: Công ty áp dụng hình thức tổ chức máy kế toán tập trung Toàn công việc tập họp chứng từ, lập báo cáo kế toán, kiếm