21 II Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán: .30 MỤC LỤC II 1.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .31 PHẦN MỞ ĐẦU II 1.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán 34 CHƯƠNG I: Cơ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH II 1.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu .35 LI Tổng quan thủ tục phân tích II 1.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán TSCĐ chi phí 1.2 Các chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích khấu hao 37 1.2.1 Ch II 1.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán hàng tồn kho .38 uẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” .6 II 1.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán doanh thu 40 1.2.2 Ch II 1.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí .44 uẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” .8 II 1.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán .45 1.2.3 Chuẩn mực kiểm toán Nhà Nước sô" “ Phân tích tình hình kinh tế tài chính” 11 1.3 Các loạiMặt thủ tục tíchhạn 12 11.2 tíchphân cực chế áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo 1.3.1 Phân tích xu hướng 12 cáo tài công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam .45 1.3.2 tích tỷ suất 14 11.2.1 Phân Mặt tích cực 45 1.3.3 Phân tích dự báo 16 11.2.2 Mặt hạn chế 48 1.4 Quá trình áp dụng thủ tục phân tích 18 11.3 Nguyên nhân 1.4.1 Lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp với mục tiêu phân tích 18 51 1.4.2 định nhân thông phục vụ cho mục tiêu phân tích xem xét tính 11.3.1 Xác Nguyên kháchtin quan .51 độc lập mức độ tin cậy chúng .19 11.3.2 Nguyên nhân chủ quan 53 1.4.3 Xây dựng công thức thiết lập hìnhthường phản ánh quanthủ hệ tục giữaphân tích 11.4 .Các lỗimô thông môi áp dụng biến sô" tài biến sô" hoạt động 21 54 1.4.4 mộtđược giá trị ướctiêu tính so sánh giá trị với sô" liệu thực tê" 11.4.1 Tính Chưatoán xác định mục phân tích 54 đơn vị .22 11.4.2của Quá phụ thuộc vào sô" liệu đơn vị .54 11.4.3 Nắm môi quan hệ không rõ ràng 55 1.4.5 Đánh giá mức trọng yếu chênh lệch phát tìm hiểu 11.4.4 Đơn giản hoá mô hình dự đoán 55 nguyên nhân 23 11.4.5 Phức tạp hóa mô hình dự đoán 55 1.4.6 Giải thích chênh lệch trọng yếu môi liên hệ không hợp lý 11.4.6 Không chủ động tìm kiếm lời giải thích cho chênh lệch phát đồng thời chứng minh vân đề quan trọng 24 55 1.4.7 Xem xét phát kiểm toán 25 11.4.7 Liên tục làm tròn sô" 56 1.5 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 27 11.4.8 Không vận dụng hiểu biết đặc điểm, ngành nghề kinh doanh 1.5.1 Kiểm toán nội 27 khách hàng vào trình phân tích .56 1.5.2 Kiểm toán Nhà nước .28 Kết luận chương 56 1.5.3 Kiểm toán độc lập 28 CHƯƠNG III: MỘT số KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QỦA Kết luận chương 29 ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC 58 CHƯƠNG II: THựC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUÁ III Mục đích việc áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán 58 TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 30 III.2 Các kiến nghị giải pháp nhằm tăng cường áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài 59 111.2.1 Hệ thông hoá kỹ thuật phân tích để xây dựng thành quy trình phân tích chuẩn 59 111.2.2 Mở lớp tập huấn nghiệp vụ kiểm toán, có trọng chuyên sâu phân tích tài .60 111.2.3 Khuyến khích áp dụng thủ tục phân tích trường hợp 61 111.3 Các kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật phân tích kiểm toán báo cáo tài .62 111.3.1 Xây dựng ngân hàng lưu trữ liệu tài liệu hoạt động nhằm cung cấp thông tin cho trình phân tích .62 111.3.2 Nâng cao chất lượng công tác thông kê doanh nghiệp 64 111.3.3 ứng dụng công nghệ thông tin quy trình phân tích 64 111.3.4 Hạn chế lỗi thường gặp trình áp dụng thủ tục phân tích 66 111.4 M ột sô" thủ tục phân tích đề nghị áp dụng trình kiểm toán 68 111.4.1 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 68 111.4.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán .69 111.4.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán vốn tiền .70 111.4.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 71 111.4.2.3 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao .73 111.4.2.4 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán hàng tồn kho 76 111.4.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải trả 79 111.4.2.6 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán doanh thu, thu nhập khác .80 111.4.2.7 Th ủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí 82 111.4.3 Th ủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán 85 111.5 M ột sô" phương pháp phân tích khác .87 111.5.1 Phân tích báo cáo tài 87 111.5.1.1 Tiêu chuẩn so sánh .87 111.5.1.2 Điều kiện so sánh 87 111.5.1.3 Mục tiêu so sánh 87 111.5.1.4 Các phương pháp phân tích 88 111.5.1.5 Một sô" vân đề thường gặp phân tích báo cáo tài 89 111.5.2 Phương pháp phân tích tài Dupont 89 111.5.3 Phương pháp hồi quy .93 Kết luận chương 95 KẾT LUẬN .97 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, thích ứng với yêu cầu kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán nước ta hình thành phát triển nhanh chóng Vai trò kiểm toán ngày thể rõ nét với đời lớn mạnh thị trường chứng khoán Hoạt động công ty kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho môi trường kinh doanh, giúp nhà đầu tư hiểu chấp hành luật lệ kinh tế, tài Việt Nam, giúp doanh nghiệp kịp thời sửa đổi sai sót, phòng ngừa rủi ro, giúp bên liên quan yên tâm sử dụng thông tin tài doanh nghiệp Hoạt động công ty kiểm toán trước hết việc cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài cho đôi tượng theo luật định theo yêu cầu tự nguyện đơn vị cá nhân Mục tiêu chủ yếu dịch vụ đưa nhận xét tính trung thực hợp lý báo cáo tài Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, hợp lý, khách quan có độ tin cậy cao để đưa định theo trách nhiệm mình, định liên quan đến việc mua, bán tài sản, đầu tư vốn, cho vay Sự đảm bảo thực báo cáo tài kiểm toán sở tuân thủ quy định hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp - chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán nước ta mẻ, khuôn khổ môi trường pháp lý tạo dựng, song chưa đầy đủ, chưa hoàn thiện Các kỹ hướng dẫn cần thiết kỹ thuật kiểm toán chưa hệ thông hoá phổ biến Điều làm cho không đôi tượng kiểm toán, không kiểm toán viên gặp lúng túng triển khai công việc Chính vậy, công ty kiểm toán Việt Nam nhiều cách khác cố gắng tìm cách tiếp cận với phương pháp kỹ thuật kiểm toán tiên tiến giới Thủ tục phân tích ví dụ điển hình Kỹ thuật giúp tiết kiệm thời gian chi phí lại cung cấp chứng hợp lý đồng sô" liệu tài liệu kế toán, đồng thời giúp cho kiểm toán viên có nhìn sâu sắc toàn diện doanh nghiệp Với ưu điểm vượt trội, thủ tục phân tích xem kỹ thuật sắc bén hiệu để thu thập chứng kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích trình kiểm toán, chọn đề tài “Ấp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính” Nội dung chủ yếu luận văn thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam, qua đề xuất biện pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán vận hành công ty kiểm toán Mục đích nghiên cứu Luận văn thực với mục đích đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán đồng thời đề xuất phương hướng giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán phần hành cụ thể nói riêng giai đoạn trình kiểm toán nói chung cách áp dụng kỹ phân tích trình tác nghiệp Đối tượng nghiên cứu Trong trình tác nghiệp, chủ thể kiểm toán bị chi phôi chuẩn mực, quy chế riêng, áp dụng phương pháp kiểm toán khác Với ưu điểm vượt trội thời gian chi phí, tục phân tích chủ thể kiểm toán áp dụng phổ biến ba giai đoạn trình kiểm toán, đặc biệt đôi với loại hình kiểm toán báo cáo tài Để đảm bảo tính tập trung luận văn giới hạn khuôn khổ áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài Mặt khác, điều kiện tiếp cận với hồ sơ kiểm toán kiểm toán Nhà Nước bị hạn chế nên luận văn giới hạn việc nghiên cứu hồ sơ quy trình nghiệp vụ công ty kiểm toán độc lập tài liệu kiểm toán nội sô" công ty lớn hoạt động Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Chúng sử dụng phương pháp vật biện chứng làm sở nghiên cứu suốt trình thực luận văn Diễn dịch quy nạp hai phương pháp sử dụng phổ biến nhằm lý giải sở lý luận cần thiết thủ tục phân tích kiểm toán Để minh hoạ cho phần thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán, luận văn sử dụng thêm sô" công cụ phân tích định lượng thông kê, phân tích tổng hợp, đôi chiếu so sánh Các phương pháp lần thể xây dựng kiến nghị cụ thể nhằm làm sáng tỏ mục đích nghiên cứu luận văn Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục, luận văn dài 98 trang chia thành ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích Chương 2: Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán Việt Nam Chương 3: Một sô" kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao hiệu qủa áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm toán CHƯƠNG I: Cơ SỞ LÝ LUẬN VE THỦ TỤC PHÂN TÍCH 1.1 Tổng quan thủ tục phân tích Trong trình thu thập chứng làm sở đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, hữu hiệu hay tính hiệu hoạt động hay đánh giá mức độ chấp hành quy định đơn vị, kiểm toán viên phải sử dụng nhiều phương pháp kiểm toán khác Để có chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên phải cân nhắc tương quan chi phí việc thu thập chứng kiểm toán với lợi ích mà thông tin mang lại Với ưu vượt trội thời gian chi phí, thủ tục phân tích trở thành phương pháp kiểm toán đại cung cấp chứng đồng hợp lý sô" liệu kế toán sử dụng ngày rộng rãi trình kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 500 “Bằng chứng kiểm toán” nêu rõ: “ Kiểm toán viên áp dụng nhiều sô" thủ tục kiểm toán sau để thu thập chứng: kiểm tra, quan sát, vân xác nhận, tính toán thủ tục phân tích” Đoạn 02 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 ”Quy trình phân tích” nhân mạnh ”Kiểm toán viên phải thực quy trình phân tích lập kê" hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Quy trình phân tích thực giai đoạn khác trình kiểm toán” Những nhận định đem lại cho thủ tục phân tích vị trí đặc biệt quan trọng thể ngày rõ nét trình kiểm toán Phân tích cách thức sử dụng trình tư logic để nghiên cứu so sánh môi quan hệ đáng tin cậy sô" liệu, thông tin nhằm đánh giá mức độ hợp lý chúng báo cáo hay hoạt động đơn vị kiểm toán Hay nói cách khác phân tích so sánh thông tin tài với thông tin tài với thông tin tính chất tài dựa mốì quan hệ hợp lý chúng Mọi quan hệ biến động bất thường phát thông qua phân tích phải tìm hiểu giải thích nguyên nhân Như vậy, kỹ thuật phân tích dựa hợp lý, không dựa xác Thủ tục phân tích việc phân tích sô" liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm môi quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Trong thực tế, kiểm toán viên thường thiết lập giả thiết liên hệ sô" liệu, ước tính sô" liệu cần kiểm tra sau so sánh với sô" liệu đơn vị để phát sai sô" hay dao động bất thường, từ điều tra làm rõ nguyên nhân sử dụng phương pháp kiểm toán khác để hỗ trợ, bổ sung trước đưa ý kiến nhận xét kết luận Có thể kể sau ba yếu tô" câu thành nên thủ tục phân tích, là: • Dự đoán: Kiểm toán viên dự đoán sô" dư tài khoản, loại hình nghiệp vụ tỷ suất có liên quan đến liệu tài liệu hoạt động Để hình thành nên sô" liệu dự đoán mình, kiểm toán viên vào nguồn thông tin sau: - Các thông tin tài kỳ trước - Các sô" liệu dự đoán trước đơn vị sô" liệu kê" hoạch, sô" liệu dự toán - Môi quan hệ thông tin tài kỳ - Các thông tin có liên quan đến ngành nghề kinh doanh khách hàng - Môi quan hệ giưã thông tin tài với thông tin tính chất tài • So sánh: Kiểm toán viên so sánh giá trị ước tính với sô" liệu thực tê", với sô" liệu theo kê" hoạch, với giá trị tương ứng doanh nghiệp • khác dùng làm so sánh với mức trung bình ngành nghề kinh doanh Sử dụng đánh giá chuyên môn điều tra kết luận chênh lệch phát Kiểm toán viên phải giải thích nguyên nhân dẫn đến chênh lệch giá trị ước tính với sô" liệu thực tế Các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch là: - Sai sót sổ sách cuả đơn vị - Kiểm toán viên đơn giản hoá công thức mà bỏ qua liệu quan trọng - Kiểm toán viên đưa giả định không xác Một sô" giả định dự kiến không xảy sô" khác không dự kiến lại tồn thực tê" Như vậy, thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, hiến động mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Thủ tục phân tích thực thử nghiệm nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tra toàn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác 1.2 Các chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích 1.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích ” Chuẩn mực kiểm toán quô"c tê" ISA 520 “Thủ tục phân tích” Ưỷ ban thực hành kiểm toán quốc tê" (IAFC) trực thuộc liên đoàn nhà kê" toán quốc tê" (IFAC) biên soạn nhằm mục đích thiết lập nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục việc thực thủ tục phân tích trình kiểm toán báo cáo tài Ngoài chuẩn mực cho phép vận dụng kiểm toán thông tin tài khác dịch vụ có liên quan công ty kiểm toán Ngay phần đầu tiên, Chuẩn mực kiểm toán quô"c tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” khẳng định tầm quan trọng tranh cãi thủ tục phân tích thông qua nguyên tắc bản” Kiểm toán viên phải thực thủ tục 10 phân tích lập kế hoạch kiểm toán kiểm tra tính hợp lý toàn báo cáo tài chính” Ngoài chuẩn mực gợi ý cho việc thực thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán Trong phần nội dung, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” giới thiệu phần sau: • Nội dung thủ tục phân tích: Trong phần này, chuẩn mực đề nghị sô" thông tin kiểm toán viên phải thu thập để phục vụ cho trình phân tích Đây thông tin có sẩn đơn vị cung cấp, kiểm toán viên thu thập từ nguồn khác thông tin có từ kinh nghiệm nghề nghiệp tích lũy kiểm toán viên • Mục đích áp dụng thủ tục phân tích: Theo chuẩn mực, thủ tục phân tích áp dụng nhằm mục đích yêu cầu thiếu trình thu thập chứng kiểm toán bâ"t kỳ kiểm toán • Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích: Chuẩn mực cho thủ tục phân tích thực xuyên suốt kiểm toán từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến hoàn thành kiểm toán Ớ giai đoạn, chuẩn mực đề nghị sô" cách thức để tiến hành thủ tục phân tích đồng thời nhân mạnh sô" điểm cần lưu ý trình vận dụng cách thức • Mức độ tin cậy thủ tục phân tích nội dung chuẩn mực quan tâm Bằng cách nêu yếu tô" ảnh hưởng đến mức độ tin cậy thủ tục phân tích, chuẩn mực điểm hạn chê" thủ tục phân tích để từ hướng dẫn biện pháp khắc phục hạn chê" • Khảo sát nghiệp vụ bất thường nội dung giới thiệu sô" dẫn cách ứng xử trường hợp phát chênh lệch trọng yếu 11 Cũng chuẩn mực khác, chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” dừng lại việc định hướng nguyên tắc nghiệp vụ, việc vận dụng chúng vào công việc cụ thể hoàn toàn phụ thuộc vào khả tiếp thu, kinh nghiệm nghề nghiệp tính sáng tạo kiểm toán viên Nhìn chung, chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” soạn thảo ngắn gọn, súc tích nhiều gây ý tích cực kiểm toán viên công ty kiểm toán, giúp kiểm toán viên yên tâm vận dụng khả phân tích để thực tính toán chiến lược trình tác nghiệp Chuẩn mực kiểm toán nhiều quốc gia giới lựa chọn làm chuẩn mực kiểm toán quốc gia Chẳng hạn năm 1993, Hiệp hội kế toán viên công chứng Malaysia (MACPA) chấp nhận ISA 520 “Thủ tục phân tích” chuẩn mực kiểm toán quốc gia Nhiều quốc gia khác dựa vào chuẩn mực để xây dựng chuẩn mực riêng cho quốc gia chuẩn mực AUS 512 “Thủ tục phân tích” Australia Riêng Hoa Kỳ, chuẩn mực kiểm toán SAS 56 “ Thủ tục phân tích” ban hành năm 1998 sở hoàn toàn độc lập với chuẩn mực quốc tế để hoà nhập vào kinh tế toàn cầu hoá diễn mạnh mẽ nay, Hoa Kỳ buộc phải tìm cách thu hẹp khác biệt có chuẩn mực kiểm toán quốc gia chuẩn mực kiểm toán quốc tế Do chuẩn mực kiểm toán SAS 56 Hoa Kỳ có nhiều điểm tương đồng với chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 1.2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích ” Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sô" 520 “Quy trình phân tích” ban hành kèm theo định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Chuẩn mực soạn thảo sở tổng kết, rút kinh nghiệm việc thực hành kiểm toán độc lập năm vừa qua, nghiên cứu chuẩn mực quốc tế kiểm toán, học tập kinh nghiệm nước khu Công ty Kỳ kiểm : P1 toán : Hồ Năm sơ 2004 kiểm Kiểm Nội dung : Phân tích rà soát bảng CĐKT Ngày kiểm toán: 11/03/05 toán toán: viên AI : Q 3432 33 Đơn vị tính: đồng TÀIKHOẢN sô" thủ 31/12/2003 tụcII: phân tích 31/12/2004 áp dụng thời LỆCH gian vừa quaPHÂN công CHƯƠNG THựC TRẠNG ÁPCHÊNH DỤNG THỦ TỤC a p % SỐ TIỀN ty kiểm toán hoạt động Việt Nam.1 TÀI SẢN TÍCH TRONG QUÁ TRÌNH KIEM TOÁN TẠI VIỆT NAM 2,064,472,960 689,734,848 50.1 kiểm toán A TSLĐ VÀ ĐT NGAN II.1.1 1,374,738,112 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch II Thực trạng áp dụng thủ với tục hệ phân tíchsổ trình kiểm HẠN Do chưa tiếp cận thông sáchquá chứng từ kếtoán: toán đơn vị I Tiền 57,782,824 234,700,312 176,917,488 306.1 nên giai đoạn này, kiểm toán viên thường dựa vào báo cáo tài chính, hồ cạnh sơ Ngày nay, công ty kiểm toán hoạt động môi trường Tiền mặt quỹ kiểm toán năm 57,782,824 181,070,208 123,287,384 trước tài liệu có liên quan khác213.3 (biên họp Hội Bangay Giám cáo hoạt động ), cácnhiệm hiểu biết tranhquản ngàytrị,càng gắt.Đốc, Họ báo ý thức trách trongyếu việc Tiền gửi Ngân hàngđồng 53,630,104 53,630,104 tô" nội đơn vị đặc điểm sở hữu quản lý, tình hình kinh doanh không ngừng nâng caomôi chấttrường lượngvàdịch thoả mãn nhu vịcầu dạng đơn vị, hiểu biết lĩnh vụ vựcnhằm hoạt động 29.7 đơn nhưđatình hình II Các khoản phải thu 542,744,048 704,001,232 161,257,184 thị trường cạnh tranh, đặc điểm ngành 161,257,184 nghề kinh doanh chuẩn Phải thu khách hàng 29.7 biện pháp để khách hàng Bên542,744,048 cạnh đó, 704,001,232 công ty kiểm toán tìm mực, chế độ kế toán quy định pháp luật có liên quan Trong giaikiểm đoạntoán này,ở kiểm toán viên Mâu thường áp dụng chi phương hạn chế rủi ro mức thấp thuẫn phí vàpháp chấtphân lượng Vì yêu cầu bảo mật thông tích xu hướng phương pháp phân tích tỷ sô" để phân tích thay đổi cuả sô" tin khách hàng nên không ghi cụ thể tên đơn kiểm dưdịch vụ nămra kiểm toánnhiều với trăn trở năm Nâng trướccao nhằm vụ cungloại cấphình cho nghiệp khách hàng đặt cho họ hiệu vị toán tên công ty kiểm phát biến động bâ"t thường Sau ví dụ minh họa thủ tục toán mà thay ký tích áp dụng trong trình kiểm lập toánkê"là hoạch hiệu Pl, P2 , Tl, T2, phân thủ kiểmtục toánphân viêntích áp dụng giai đoạn kiểm toán kiểm 485,205,160 toán báo cáo tài 45,574,408 công ty P1 III Hàng tồn kho 530,779,568 9.3 phương thức hữu hiệu để giải mâu thuẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nguyên vật liệu tồnMinh kho hoa 1.1 103,955,456 85,130,760 (18,824,696) (18.1 Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” đời sở kế thừa chuẩn mực kiểm Thành phẩm tồn kho Hàng hoá 188,535,424 211,358,928 22,823,504 12.1 toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” chuẩn mực kiểm toán nhà nước sô" 192,714,280 41,575,600 21.5 lý cho kiểm 08 “Phân tích tình hình kinh tế234,289,880 tài chính” tạo sở pháp toánkhác viên Việt Nam yên tâm phát huy khả phân tích105.8 305,985,768 IV Tài sản lưu động 289,006,080 594,991,848 Tạm ứng trình tác nghiệp Các chuẩn mực góp phần đáng kể vào việc nâng cao 74,803,168 386,817,640 312,014,472 417.1 Chi phí trả trước 214,202,912 208,174,208 chất lượng hoạt động kiểm toán non trẻ của(6,028,704) Việt Nam (2.8 Như cẩm nang nghiệp vụ, chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân 285,406,088 6.4 B TSCĐ VÀ ĐT DÀI 4,450,750,744 4,736,156,832 tích giúp kiểm toán viên nhận thức tầm quan trọng đặc biệt kỹ HẠN TSCĐ hữu hình -Nguyên giá 4,450,750,744 4,736,156,832 285,406,088 6.4 phân tích5,670,134,536 ứng dụng 6,514,870,384 chúng vào giai đoạn khác14.9nhau trình 844,735,848 -Giá trị hao mòn lũy kế kiểm (1,219,383,792) (1,778,713,552) (559,329,760) 45.8 mục đích loại toán Tuỳ theo tính chất chủ thể kiểm toán, tuỳ theo 6,800,629,792 đặc điểm từng975,140,936 giai đoạn trình kiểm toán TỔNG TÀI SẢN hình kiểm toán 5,825,488,856 16.7 NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ mà kiểm toán viên linh hoạt áp dụng loại thủ tục phân tích khác Sau I Nợ ngắn hạn Phải trả cho người bán 1,077,141,032 1,814,426,944 Nợ dài hạn 68.4 109,141,032 362,426,944 253,285,912 232.6 109,141,032 330,281,600 221,140,568 202.6 32,145,344 32,145,344 968,000,000 1,452,000,000 484,000,000 50.6 484,000,000 50.C Phải trả, phải nộp khác II Nợ dài hạn 737,285,912 968,000,000 1,452,000,000 B NGUỒN VỐN CSH Nguồn vốn kinh doanh Lãi chưa phân phối TỔNG NGUỒN VốN 4,748,347,824 4,986,202,848 237,855,024 5.C 6,041,879,448 7,784,099,400 1,742,219,952 28.8 (1,293,531,624) (2,797,896,552) (1,504,364,928) 116.3 5,825,488,856 6,800,629,792 975,140,936 16.7 a : Số liệu kiểm toán năm 2003 ị3 : Số liệu lấy từ báo cáo tài năm 2004 35 Công ty : P1 Hồ sơ kiểm toán: A2 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : Q Nội dung : Phân tích rà soát bảng CĐKT Ngày kiểm toán: 11/03/05 Bảng phân tích cho thấy sô" biến động đáng lưu ý sau: • Tiền tăng với tỷ lệ cao 306,18% cần phải xem xét cách tổng quát khoản thu, chi tiền có giá trị lớn, thông qua để phát nghiệp vụ thu chi bất thường • Khoản phải thu tăng 29,71% Kiểm toán viên cần kiểm tra nguyên nhân tăng, sách bán hàng thay đổi hay khoản phải thu tăng doanh sô" bán tăng • Hàng tồn kho biến động không nhiều đơn vị tiết kiệm chi phí lưu kho hay kê" hoạch tiêu thụ năm tới không thay đổi? cần xem xét lại phương pháp tính giá hàng xuất kho năm 2004 có thay đổi so với năm trước không đồng thời tính đến khả yêu cầu đơn vị lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho lô hàng bị hư hỏng, phẩm châ"t có • Tài sản lưu động khác tăng 105,88%, đáng lưu ý khoản tạm ứng tăng 312.014.472 đồng so với năm 2003 cần tìm hiểu lý tạm ứng tăng nhiều vậy, kiểm tra việc xét duyệt cho tạm ứng, mục đích việc tạm ứng thời hạn hoàn trả tạm ứng • Tài sản có định tăng không nhiều tầm quan trọng khoản mục tổng tài sản đơn vị nên cần phải kiểm chứng xem chúng có ghi nhận theo nguyên tắc không, có bị cầm cô" thê" chấp để vay không?(trong năm có phát sinh khoản vay dài hạn) Ngoài cần kiểm tra việc trích khâu hao phù hợp với định 206/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính việc chuyển tài sản có nguyên giá 10 triệu đồng sang công cụ dụng cụ thực chưa • Nợ phải trả tăng đột biến, chủ yếu khoản phải trả cho người bán năm 2004 tăng lần so với năm 2003 cần phải tìm hiểu xem lý tiền tăng mà đơn vị không toán cho nhà cung câ"p, năm có thay đổi nhà cung cấp không đồng thời gửi thư xác nhận cho nhà cung câ"p có sô" dư lớn • Nhìn chung, tổng tài sản tăng 16,84% cho thây quy mô hoạt động đơn vị năm 2004 mở rộng so với năm 2003 Tuy nhiên cần phải xem xét giả thiết hoạt động liên tục đơn vị hoạt động lỗ liên tiếp năm liễn với sô" lỗ tương đôi lớn _ 2002 2003 (1) Chỉ tiêu 2004 (2) Chênh lệch (3)=(2)-(l) % 11.43 (24.842) 37 36 Sô" dư ngày 31/12 20.650 36.276 (68,48) 23.85 Khoản phải thu bình quân 28.463 (4.608) (16,19) Doanh thu 987.658 901.732 (85.926) (8,70) tạo Một kiểm toán dụng chủ động giai xây dựngthực ướchiện tínhkiểm kiểmtoán toán II.1.2sô"Thủ tục2.743, phânviên tích 2.504, áp Doanh thu bình quân ngày (238,68)đoạn(8,70) mô hình8 xây dựng cho ước tính đơn Sô" vòng quay khoản phải nhìn thu chung 34,7 đã37,8 3,10 Trong giai đoạn này, tiếp cận trực tiếp8,94 với chứng từ, sổ sách Kỳ thu tiền bình quân 10,37 9,52 quan hệ(0,85) giản, chưa ánhliệu đầy đủ môi cần khác thiết,(8,20) liên nên bỏ qua kế toán phản tài bên bên có quan kiểmnhững toán - - - - - chênhdễlệch Nhìn toán viêntincòn tin viên dàngtrọng kiểmyếu tra hợpchung lý củakiểm thông doquá đơnlệvị thuộc cung vào cấp, thông tìm thêm đơn vị cung màcho chưanhững chủ động liệu bên chứng giải cấp thích biến tìm độngkiếm bất thường độc phát lập hiệnở giai nhằm trước tìm kiếm nhìn khách quan phân hình khoản hoạt động đoạn đồngmột thờicái phát triển kỹ tíchtình mục cụ tình thể hình Giai tài vị đượcnội kiểm toán đoạn nàycủa có đơn nhiều dung để kiểm toán viên phát huy khả phân Chúng tôiphán xin đoán trích giới thiệu sau sô" thủ tục kiểm toán tiêu tích, suy luận biểu đểTuỳ minh họađặc cho điểm nhữngcủa nhận định nêu theo khoản mục mối quan hệ với khoản mục Thủ động tục phânđơn tíchvị, áp toán thu khác, II đặc 1.2.1 điểm hoạt tính dụng trọng yếu củakiểm khoản mụcnợvà phải mục tiêu Minh toán hoa 1.2 Thủ toán tục phân áp dụng cho tục kiểm toántích khoản nợ Khác phải với thu kiểm mà :kiểm viên tích áp dụng thủ phân khácmục công hồ kiểm sơ kiểm toán báo giai cáo đoạn tài 2004 giai đoạn tylậpP2kế(trích hoạch toán, này,năm ba loạicông thủ tytụcP2phân côngđều ty kiểm tích đượctoán áp Tl) dụng, riêng lẻ, phôi hợp với tạo thành công Công ty : P2 Hồ sơ kiểm toán: C1 cụ hiệu để thu thập chứng kiểm toán Kỳ kiểm toánquả : Năm 2004 Kiểm toán viên : R Nội dung : Nợ phải thu Ngày kiểm toán: 25/04/05 Thực tế cho thấy thời gian vừa qua, kiểm toán viên có nhiều cô" gắng việc ứng dụng kỹ phân tích phát triển chuyên sâu sô" Đơn vị tính: ngàn đồng kỹ phân tích đặc biệt giai đoạn thực kiểm toán Nhiều công ty kiểm toán tự xây dựng quy trình phân tích khuyến khích kiểm toán viên áp dụng Tuy nhiên cô" gắng chưa đạt hiệu mong đợi Mặc dù giai đoạn ba loại thủ tục phân tích áp dụng nhìn chung nghèo nàn nội dung lẫn phương pháp, chưa theo kịp tô"c độ thay đổi hình hình kinh tê" xã hội Hầu hết kiểm toán viên thích áp dụng phân tích xu hướng phân tích tỷ suất đầu tư vào xây dựng ước tính kiểm toán Các thủ tục phân tích quen thuộc so sánh sô" liệu kỳ với kỳ trước yêu cầu đơn vị giải thích biến động bất thường phát được, tính toán sô" tỷ suâ"t so sánh kỳ với áp dụng lặp lặp lại kiểm toán, chưa thây nhiều sáng Công ty : P3 Hồ sơ kiểm Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán Nội dung : Chi phí khấu hao Ngày kiểm toán: 07/04/05 40 38 39 Tài sần Nguyên giá TSCĐ Máy móc thiết bị Chênh lệch toán: viên : DI V Đơn vị tính: đồng Nguyên giá CôngII ty 1.2.2 : P3 II Hồ sơ kiểm C2hàng Thủ1.2.3 tục phân Thủ tích tục áp phân dụngtích áp kiểm dụngtoán TSCĐ kiểm vàtoán: chi toánphí khấutồn haokho TSCĐ bình 31/12/2003 31/12/2004 Sô" tiền % Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : R quân (a) Minh hoa :1.3: 1.4: Thủ Thủ(3) tục tục phân phân tích tíchápápdụng dụngcho chokiểm kiểmtoán toánkhoản khoảnmục mụcchi hàng phí khấu tồn kho Nội dung Nợ phải thu Ngày kiểm toán: 25/04/05 857,600,000 904,585,000 46,985,000 5.48 881,092,500 hao của côngcông ty thu ty P4P3 (trích (trích hồ sơ sơ = kiểm toán toán báo báocáo cáo tàitài chính côngcông ty P3tynăm P4 2004 năm 2004 Kỳ tiền bìnhhồ quân Phương tiện vận tải 575,000,000 575,000,000 575,000,000 Sô vòng quay khoản phải thu ty kiểm T4)đầu: côngcông toántoán Tl) ban ❖ty kiểm Đánh giá Dụng cụ quản lý 85,045,000 52.34 Công •ty :Khoan P4162,498,000 Hồ 205,020,500 sơ kiểm toán: E1 tài sản phải thu 247,543,000 giảm 24.842.000 đ(tức giảm 68,48%) tổng giảm2004 cho thấy vốn đơn vị bị ứ đọng hơnKiểm trongtoán khâuviên Kỳ kiểm không toán : Năm : Vtoán Tổng cộng 1,595,098,000 1,727,128,000 132,030,00 8.28 1,661,113,000 • Sô" vòng quay khoản phải thu năm 2004 37,8 vòng có nghĩa Nội dung : Khoản mục Ngày kiểm toán: 14/05/05 s Hàng tồn kho V s khoản phải thu năm 2004 luân chuyển nhanh 3,1 vòng so với năm a : Sô" liệu được2003 kiểm năm toán2003 sản định nămgiảm 20040,85 ngày chứng tỏ khả Đơn vị tính: đồngvốn bình quân thu hồi p : Sô" liệu lấy từ •sổ Kỳ chithu tiếttiền tà]cô" toán tiền hàng năm 2004 đơn vị cải thiện so s : Đã cộng dọc với năm 2003 Trong đó: Tuy nhiên, theo phán đoángiá củađầu kiểm viêngiá hợp Nguyên kỳ +toán Nguyên cuối trường kỳ Nguyên giá TSCĐ bình quân =chỉ vào thông tin chưa thể đưa kết luận chắn hiệu sử dụng vốn 2đơn vị Điều đáng lưu ý khoản Chi phí khâu haovới sụtChi Chênh lệch Tỷ lệ thu giảm phícủa khâu phải đồng thời giảm doanh thu Tài sản khâu ❖ CôngNăm viêc2002 thưc hiên:Năm 2003 hao năm biến động hao Kiểm toán viên tiến hành điều tra2003(ưổc tính)bất thường khoản phải thu 10.00% 3,259,177 để đạt được75,040,000 hợp lý 84,850,073 sô" liệu 88,109,250 Máy móc thiết bị ❖ Kết diễu tra: 10.00% 43,125,500 57,500,000 57,500,000 _ Phương tiện vận tải Kiểm toán viên thu thập biên họp Ban Giám Đô"c vào 20.00% 30,094,630 43,394,879 (2,390,779) ngày 25/1/2004 Theo biên này, do41,004,100 khó khăn vô"n lưu động nên Ban Dụng cụ quản lý Giám Đốc định thay đổi điều kiện bán hàng từ 2/10 net 30 thành 148,262,132 185,746,955 186,613,350 868,398 Tổng cộng 2/5 net 20 Quyết định bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/02/2004 áp Tên hàng tồn kho 31/12/2003 Chênh lệch dụng cho tất 31/12/2004 khách hàng Việc thu hẹp sách toán bántộhàng đã% ảnh hưởng theo hai hướng sau: Giá (a) Giá đến trị (p)khoản%phải thu Số tiền % • Thứ nhâ"t, sách làm giảm kỳ thu tiền bình quân Hàng mua đường 47.693.576 4,30 295.717.352 13,39 247.477.776 518,89 giảm khoản phải thu Nguyên vật liệu 327.142.215 • tính Thứ chi hai, 29,51 438.450.294 sách tín 28,80 dụng theo hạn 111.308.079 chê" thức: 34,02 làm giảm sức cạnh ♦♦♦ ước phí khấu hao năm 2003 công tranh sản phẩm thị trường làm cho doanh Công cụ dụng cụ 112.455.577 10,14 38.988.719 CP khấu hao ước tính 151.444.296 = Nguyên giá 9,95 TSCĐ bình quân X tỷ34,67 lệ khấu hao thu giảm 85.926.000 đ (tức giảm 8,7%) Chính điều tác động trở lại làm Thành phẩm 436.213.842giảm 39,34khoản 605.277.841 169.063.999 38,76 phải thu 39,76 => Tổng hợp 22,86 hai nhân87.341.185 tô" đã5,74làm(166.135.743) cho khoản phải Hàng hoá 253.476.928 (65,54)thu năm 2004 biến động bất thường Dự phòng giảm giá HTK (68.253.417) (6,15) (55.438.496) (3,64) 12.814.921 18,78 ❖ Kết luân: Tổng hơp từ C1->C2 Tổng cộng 1.108.728.721 100 thu 1.522.246.472 100hợp 413.517.751 ♦ Khoản phải trình bày lý V V V ♦ Kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận đôi với khoản phải thu có sô" dư lớn Trong đổ: ™ Uì u A _ Sô" dư đầu kỳ + Sô" dư cuối kỳ Khoản phải thu bình quân = _ Doanh thu Sô vòng quay khoan phải thu —— Kết luân: Chênh lệch ước= tính kiểm toán viên sô" liệu đơn vị Khoản phải thu bình quân không đáng kể nên bỏ qua, không điều chỉnh _ V , ? , Loại sản phẩm Tôm tempura Tôm PTO Tôm đông Năm 2004 p Năm 2003 a 1.131.675.451 2.042.612.602 67.247.791.814 166.522.597.800 109.898.679.775 340.874.881.406 Chênh lệch Sô" tiền 910.937.151 41 42 42.650.887.961 174.352.283.606 % 80,49 63,42 104,70 (51,57) Công110.724.994.476 ty : P4 sơ kiểm II 1.2.453.619.786.908 Thủ tục phân(57.105.207.568) tích áp dụng Hồ kiểmtoán: toánE2doanh thu Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên :V 96.477.666.166 96.477.666.166 1.5:mục Thủhàng tục tồn phân tích áp dụng cho kiểm toán khoản thu Nội Minh dung :hoa Khoản kho Ngày kiểmmục toán:doanh 14/05/05 Tôm luộc Tôm hấp 30.112.260.768 Tôm ebiíry Tôm B + Pphẩm Mực đông Mực luộc+hâ"p Tsản đông khác Tsản hâ"p khác Ạịipanko Seaíood Mix Nông sản Hàng hoá 40.757.254.661 10.644.993.893 - Nhận UTXK tôm Nhận mực Dịch vụ khác - 378.893.951.868 ❖ Tổng cộng 35,35 công tyTừP5quý (trích hồ sơ đơn kiểmvịtoán tyđểP5kịp nămgiao 2004 cho công - báo (27.840.000) (100,00) • 27.840.000 4/2004, tăngcáo tiếntài độ sản công xuất hàng hợp đồng1.921.340.309 ký Do đó, (1.600.109.118) với việc tăng nguyên vật liệu dự trữ (45,44) ty 3.521.449.427 kiểmnhững toán T3) cho sản xuất, để phục vụ cho kế hoạch bán hàng năm 2005, thành phẩm 1.503.507.266 1.503.507.266 - toán: GI Công ty : P5tồn kho Hồ sơ kiểm tăng đáng kể 169.063.999 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 88.197.200 412.104.456 467,25 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 500.301.656 Kiểm toán viên : z 38,76% - thu Ngày 6.798.583.005 - toán: Nội dung 18/0/05 • : Doanh Do tình hình cạnh tranh thị 6.798.583.005 trường nên đơn vịkiểm định đẩy mạnh hoạt động sản xuất giảm dần hoạt động thương mại Do khôi lượng ♦ Phân tích doanh thu qua hai năm: - biến động 9.675.775 9.675.775 hàng hoá mua dự trữ để bán giảm đáng kể, từ chiếm tỷ trọng 22,86% 940.314.126 940.314.126 ĐơnNgoài vị tính:ra,đồng tổng giá trị hàng tồn kho năm 2003 5,74% năm 2004 217.605.760 1.493.826.605 1.276.220.845 586,48 mặt hàng mang tính chất thời vụ, tiêu thụ mạnh vào 670.961.509 670.961.509 tháng năm giảm dần vào cuối năm nên lượng hàng tồn kho không yêu cầu cao vào thời điểm 137.442.195 236.748.363 99.306.168 72,25 • Công cụ dụng cụ tồn kho cuối năm 2004 tăng 38.988.719 đồng tức tăng 293.772.428 362.324.631 68.552.203 23,34 ƯTXK 34,67% so với kỳ năm ngoái phần kế hoạch sản xuất đơn vị - 362.753.806 362.753.806 - Công656.065.852.161 việc phải thực hiện: 277.171.900.293 73,15 V hàng ký kết s hợp đồng kinh tế năm ■ Xem xét tình hình bán 2004 để xác minh lại giải thích đơn vị ■ Tham khảo kế hoạch sản xuất tháng đầu năm 2005 để xem xét tính hợp lý lượng hàng dự trữ ■ Kiểm tra hoá đơn chứng từ mua hàng có gía trị lớn, chứng từ vận a : Sô" liệu kiểmthanh toán năm chuyển việc toán2003 qua ngân hàng lô hàng mua ị3 : Sô" liệuđường lấy báo Kiểm cáo tài tra nămnhập 2004 kho sô" nguyên vật liệu việc tháng đầu năm 2005 để chứng minh tính có thực lô hàng V : Đã cộng trừ dọc nàythích đơn vị, hàng tồn kho năm 2004 biến động nhiều so với Theo giải Chọn mẫu kiểm kê hàng tồn kho, truy ngược lại sô" lượng hàng tồn năm■2003 lý sau: khotình ngày nhập kho đơn đặt kiểmhàng tra việc • Dựa vào hình31/12/2004, kinh doanhtính khả toán quangiá nămxuất thờiđơn điểm kết mạnh thúc niên độ đôi nguyên vật vật liệu liệu để ký vàonhập cuốixuất nămvào 2004, vị dạn tăng dự với trữ nguyên thành phẩm phục vụ cho kế hoạch sản xuất năm 2005 Do nguyên vật liệu tăng ■ Kiểm trađồng hàng tương hoá tiêuứng thụ với có chuyển đầy đủsovào vốn kỳ năm 111.308.079 tỷ lệkếttăng 34,02% vớigiácùng hàngngoái bán không kiểm tra hợp lý giá vô"n hàng bán _ Tuy nhiên sô" nguyên vật liệu chưa đáp ứng đủ nhu cầu sản xuâ"t quý 1/2005 nên đơn vị phải tiếp tục đặt mua nguyên vật liệu • Nguyên vật liệu phải nhập từ nước ngoài, thời gian từ đặt hàng đến nhận hàng khoảng 75 ngày Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu nguyên vật liệu cho kê" hoạch sản xuất quý 1/2005, từ đầu tháng 12/2004, đơn vị đặt mua khôi lượng lớn nguyên vật liệu Toàn sô" hàng đường vận chuyển Do hàng mua đường tăng 247.477.776 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 518,89% 43 Công ty : P5 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Nội dung : Doanh thu Hồ sơ kiểm toán: G2 Kiểm toán viên : z Ngày kiểm toán: 18/05/05 Nhân xét: Doanh thu năm 2004 tăng 277.171.900.293đ (tức tăng 73,15%) so với năm 2003 Tinh hình cho thấy hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị năm 2004 hiệu quả, phải kể đến sô" mặt hàng đáng ý sau: • Tôm: Đây mặt hàng đem lại doanh thu lớn cho đơn vị Trong sản phẩm từ tôm tôm đông đem lại doanh thu cao nhất, tăng 104,7% so với năm 2003 Ngoài doanh thu từ tôm tempura tăng 80,49%, tôm PTO tăng 63,42%, tôm Ebiíry tăng 35,5% so với năm 2003 Qua tìm hiểu kiểm toán viên thấy doanh thu sản phẩm từ tôm tăng nhanh nguyên nhân chủ yếu sau: - Trong năm 2004 đơn vị thâm nhập vào sô" thị trường hoàn toàn Đan Mạch, Đức, Ý, Tây Ban Nha sô" nước Trung Đông Mỹ Doanh thu xuất sang nước chiếm 10,3% tổng kim ngạch xuất đơn vị năm 2004 - Sô" lượng khách hàng tăng năm hiệu đợt tham gia hội chợ quốc tê" - Trong năm đơn vị cô" gắng đa dạng hoá chủng loại sản phẩm - Công nghệ bảo quản thực phẩm đại nhập từ cuô"i năm 2003 phát huy hiệu góp phần đáng kể việc nâng cao chất lượng sản phẩm Nhờ thê" mà chất lượng sản phẩm cải tiến cách đáng kể, đáp ứng tiêu chuẩn nhập nhiều nước - Sức tiêu thụ tăng vọt sô" mặt hàng truyền thông Tuy nhiên năm 2004, doanh thu từ mặt hàng tôm luộc giảm đáng kể (51,57%) làm tổng doanh thu giảm 57.105.207.568 đ Nguyên nhân đơn vị mua dây chuyền hâ"p tôm tự động Tôm hấp có chất lượng tô"t tôm luộc lại bảo quản lâu nên thị trường ưa chuộng Do đơn vị giảm sản lượng tôm luộc chuyển sang tôm hấp Trong tương lai đơn vị bỏ hẳn mặt hàng tôm luộc để chuyển sang chê" biến tôm hâ"p Ngoài tổ chức tốt mạng lưới thu mua tôm nên năm 2004, dơn vị hoàn toàn không cổ mặt hàng Tôm B phê" phẩm. _ a : Sô" liệu kiểm toán năm 2003 ị3 : Sô" liệu lấy từ báo cáo bán hàng năm 2004 z : Đã cộng dọc _ 44 Công ty : P5 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Nội dung : Doanh thu Hồ sơ kiểm toán: G2 Kiểm toán viên : z Ngày kiểm toán: 18/05/05 • Mực: xuất 100% Trong năm 2004, đơn vị giảm sản lượng mực đông, tăng sản lượng mực hấp luộc Nguyên nhân chi phí bảo quản mực đông lớn nên giá thành thường cao hơn, không hấp dẫn khách hàng • Các sản phẩm khác: Trong năm 2004 mặt hàng thủy sản đông, hấp, luộc tăng Đặc biệt năm đơn vị có xuất sô" lượng lớn cá mú cho thị trường đông Ẩu làm cho doanh thu sản phẩm thuỷ sản khác tăng 467,12% Ngoài đơn vị thu mua chế biến thêm nhiều loại thủy sản khác phục vụ cho nhu cầu ngày tăng thị trường nước • Các sản phẩm chế biến: Trong năm 2004, đơn vị hoàn thành việc lắp đặt đưa vào vận hành dây chuyền chế biến sản phẩm thủy hải sản Trước mắt đơn vị sản xuâ"t thử hai mặt hàng Ajipanko Seaíood Mix nhanh chóng thị trường chấp nhận Đặc biệt sản phẩm Seaíood Mix có doanh thu lớn 940.314.126 đ • Nông sản hàng hoá: tăng so với năm 2003, đặc biệt doanh thu từ xuất nông sản tăng 586,48% • Các dịch vụ khác: Trong năm 2004, hoạt động ủy thác xuất nhập đem lại doanh thu đáng kể cho đơn vị Ngoài đơn vị nhận thu mua chế biến thủy hải sản cho sô" doanh nghiệp khác nước ❖ Công việc thực : ■ Kiểm tra liên tục hoá đơn ■ Tiến hành thử nghiệm chi tiết đôi với mặt hàng tôm đông ■ Chọn mẫu tháng 12 để kiểm tra chứng từ gô"c (hợp đồng, hoá đơn, vận đơn ) ■ Chọn hoá đơn có sô" tiền >100.000.000 kiểm tra ghi chép dẫy đủ nghiệp vụ bán hàng báo cáo bán hàng. _ Công ty : P5 Hồ sơ kiểm toán: G2 Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Nội dung : Doanh thu Kiểm toán viên : z Ngày kiểm toán: 18/05/05 45 Phân tích biến động doanh thu qua tháng năm 2004 Triệu đồng Nhân xét: Doanh thu có xu hướng thấp tháng đầu năm tăng dần vào tháng cuối năm Doanh thu sáu tháng đầu năm chiếm 35,05% tổng doanh thu năm 2004 ♦♦♦ Nguyên nhân: • Mức tiêu thụ sáu tháng đầu năm thấp Theo giải thích đơn vị, chưa đến vụ thu hoạch tôm nên đơn vị sản xuất xuất sản phẩm chế biến, hoạt động xuất thủy hải sản tươi • Mức tiêu thụ sáu tháng cuối năm tăng đáng kể Thời điểm vụ sản xuất tiêu thụ: - Vụ thu hoạch tôm nguồn cung cấp từ tháng đến tháng 11 - Vụ tiêu thu mạnh nhất: hè Noel II 1.2.5 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chi phí Minh hoa 1.6: Thủ tục phân tích áp dụng cho kiểm toán khoản mục chi phí công ty P6 (trích hồ sơ kiểm toán báo cáo tài công ty P6 năm 2000 công ty kiểm toán Tl) 46 Công ty : P6 Kỳ kiểm toán : Năm 2000 Nội dung : Chi phí sản xuất chung Hồ sơ kiểm toán: HI Kiểm toán viên : Y Ngày kiểm toán: 15/04/01 CHI PHÍ SẨN XUẤT CHUNG □ Năm 1999 ■ Năm 2000 Lương Vật liệu Dụng cụ CF khấu CF dịch vụ CF khác hao mua tiền Trong năm 2000, chi phí sản xuất chung tăng không nhiều, chủ yếu chi phí khấu hao tài sản cố định tăng ❖ Theo giải thích kế toán trưởng công ty: • Trong năm 2000 công ty có trang bị cho phân xưởng máy chấm công, máy vi tính hệ thông báo tự động Đây nguyên nhân làm cho chi phí khấu hao tài sản cô" định phân xưởng tăng đáng kể so với năm 1999 • Do trang bị máy chấm công tự động nên công ty chuyển nhân viên phụ trách việc chấm công trước sang làm công việc khác —»tiền lương nhân viên phân xưởng giảm • Chi phí dịch vụ mua giảm năm 2000 việc sửa chữa máy móc phân xưởng nhân viên kỹ thuật công ty cử xuống, thuê trước => Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết để xem giải thích đơn vị có hợp lý hay không II.1.3 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn hoàn thành kiểm toán Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích dùng để rà soát lại lần cuối tính hợp lý toàn báo cáo tài kiểm toán đơn vị Các thủ tục phân tích giúp cho kiểm toán viên có nhìn tổng thể hoạt động Kỳ kiểm toán Sô" lượng HS khảo sát Không áp dụng TTPT Có áp dụng TTPT Tỷ lệ áp dụng TTPT 2000 50 2001 22 2002 2003 2004 18 32 37 10 12 47 48 22 28 44 69 76 Tổng cộng 100 38 62 62 từChính ưu kết luận mà cácvềkiểm Việttoàn Nam khách hàng, đưa chung tính toán hợp viên lý ngày báo có khuynh thử nghiệm tiết thủ bằngtụccác tục phân cáocàng tài Các hướng kết luậnthay rút từ kết chi nàythủnhằm xác tíchnhững kết hợp có thể.suốt Bằng nhiều viênhay minh luận trường có quáchứng trình kiểm tra kiểm tàitoán khoản dụngbáocác quánhững trình lĩnh tác nghiệp sử cácmạnh khoảndạn mụcáptrong cáokỹtàinăng chínhphân tích xác định vực cầnvà phải tích để kết luận Kết động khảo sát thựcdụng hiệnkết cácquả thủ phân tục kiểm tra đưa bổ sung đồng thời ýquan đến trọng tính hoạt liên tục củatrên đơn 100 vị hồ sơ kiểm toán cho thấy tỷ lệ hồ sơ có áp dụng thủ tục phân tích không ngừng tăngtrong qua năm, sau: tích gần chưa thực Tuy nhiên, thực tế cụ thủthể tụcnhư phân giai đoạn Mặc dù thủ tục phân tích có khả cung cấp thông tin hữu ích phục vụ cho việc viết thư quản lý cho khách hàng vào cuối kiểm toán công cụ không coi trọng mức, đặc biệt công ty kiểm toán tư nhân Ngay trưởng nhóm kiểm toán rà Nguồn: thống kê kết khảo sát 100 hồ sơ kiểm toán soát hồ sơ •cũng khihộiquan việcvàphân tích tài để kiểm có Trongrấtxuítthế nhậptâm với đến khu vực giới, lực toán viên nhìn tổng thể tình hình tài nâng chínhcao vàrõhoạt độngbiết củavềđơn vị, nghề Việt Nam ngày rệt Hiểu ngành thay đổi trướccông việc sau kinh kiểmdoanh toán, bảnkhách chất hàng bút điều thựcphần hiệntấtcũng đượctoán coi mộtchỉnh những tiềm ẩntoán để lưu cho đơn đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm yếubất củathường nghề nghiệp kiểm Từýviệc II.2 Mặt tích cực hạn chế áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán toán ngày đầu hoạt động tạiđộng Việt Nam, báonhư cáo tài xuất cônghiện ty kiểm toánkiểm đangtoán hoạt Việt Nam II.2.1 Mặt tích cực ngày công ty kiểm toán Việt Nam tỏ tự tin việc • Thủ tục phân tích xem kỹ thuật kiểm toán đại giúp kiểm cung cấp dịch vụ kèm theo tư vấn tài chính, kế toán, thuế dịch vụ toán viên giảm bớt hai áp lực thường gặp kiểm toán, áp tin học Thực thủ tục phân tích phương thức hiệu lực thời gian nhân lực Trong thực tế, áp dụng thủ tục phân tích cho để thường xuyên tiếp cận với môi trường kinh doanh, nắm bắt đặc khoản mục mà không phát chênh lệch bất thường hay điểm ngành nghề, phương thức quản lý hoạt động đơn vị Có thể nói, mối liên hệ không hợp lý nào, kiểm toán viên có chứng kiến thức kinh nghiệm thu thập trình thực thủ hợp lý nói chung khoản mục kiểm toán, từ giảm bớt tục phân tích trợ giúp hiệu việc lập kế hoạch kiểm toán Kết thử nghiệm chi tiết không cần thiết Ngoài việc áp dụng thủ tục phân khảo sát cho thấy tổng sô" 62 hồ sơ kiểm toán sử dụng kỹ tích thử nghiệm có hiệu so với kiểm tra chi tiết phân tích có 55 hồ sơ áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài kiểm toán (xem biểu thông kê thủ tục phân tích giai đoạn trình kiểm toán - phụ lục 2) Nhiều trường hợp kiểm toán viên phát Quy mô vô"n đơn vị kiểm toán [...]... mục Thủ động tục của phân ơn tíchvị, áp toán thu khác, II đặc 1.2.1 điểm hoạt tính dụng trọng trong yếu củakiểm khoản mụcnợvà phải mục tiêu Minh toán hoa 1.2 Thủ toán tục phân áp dụng cho tục kiểm toántích khoản nợ Khác phải với thu kiểm mà :kiểm viên tích áp dụng các thủ phân khácmục nhau của công hồ kiểm sơ kiểm toán báo giai cáo đoạn tài chính 2004 của giai đoạn tylậpP2kế(trích hoạch toán, trong. .. toán độc lập là loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc những tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, và tuỳ theo yêu cầu của khách hàng, họ còn cung cấp các dịch vụ khác như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn về kế toán, thuế, tài chính Trong nền kinh tế thị trường, báo cáo tài chính đã được kiểm toán tuy được nhiều đôi tượng sử dụng. .. Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán viên : R quân (a) Minh hoa :1.3: 1.4: Thủ Thủ(3) tục tục phân phân tích tíchápápdụng dụngcho chokiểm kiểmtoán toánkhoản khoảnmục mụcchi hàng phí khấu tồn kho Nội dung Nợ phải thu Ngày kiểm toán: 25/04/05 857,600,000 904,585,000 46,985,000 5.48 881,092,500 hao của của côngcông ty thu ty P4P3 (trích (trích hồ sơ sơ = kiểm toán toán báo báocáo cáo tàitài chính. .. Kiểm toán viên nên căn cứ vào một hay nhiều nguồn dữ liệu Kiểm toán viên phải kiểm tra lại các thủ tục kiểm soát để tạo ra các thông tin sử dụng trong quy trình phân tích Trường hợp thủ tục kiểm soát có hiệu quả thì kiểm toán viên sẽ tin tưởng vào độ tin cậy của các thông tin và kết quả phân tích cũng tin cậy hơn Kiểm toán viên phải kiểm tra đồng thời các thủ tục kiểm soát của kế toán với các thủ tục. .. nhiều sáng Công ty : P3 Hồ sơ kiểm Kỳ kiểm toán : Năm 2004 Kiểm toán Nội dung : Chi phí khấu hao Ngày kiểm toán: 07/04/05 40 38 39 Tài sần Nguyên giá TSCĐ 1 Máy móc thiết bị Chênh lệch toán: viên : DI V Đơn vị tính: đồng Nguyên giá CôngII ty 1.2.2 : P3 II Hồ sơ kiểm C2hàng Thủ1 .2.3 tục phân Thủ tích tục áp phân dụngtích trong áp kiểm dụngtoán trong TSCĐ kiểm v toán: chi toánphí khấutồn haokho TSCĐ bình... người sử dụng chủ yếu là các bên thứ ba, và họ thường chỉ tin cậy kết quả kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán độc lập do sự độc lập của các kiểm toán viên Vì thế vai trò của kiểm toán viên độc lập trở nên rất cần thiết và khó có thể thay thế 31 Có thể nói đây là chủ thể kiểm toán áp dụng khá rộng rãi thủ tục phân tích trong quá trình tác nghiệp, cả ba lại thủ tục phân tích đều được áp dụng trong. .. kiểm toán Việt Nam VSA 520”Quy trình phân tích hầu như không khác biệt so với chuẩn mực kiểm toán quốc tê" ISA 520 Thủ tục phân tích ở các nội dung chính VSA 520 “Quy trình phân tích một lần nữa khẳng định nội dung và mục đích của thủ tục phân tích cũng như việc áp dụng thủ tục phân tích cho các giai đoạn khác nhau của cuộc kiểm toán Theo chuẩn mực, thủ tục phân tích cung câ"p bằng chứng có độ tin... cuộc kiểm toán Mặc dù không đi chi tiết, cụ thể tất cả các khía cạnh của việc áp dụng thủ tục phân tích vào quá trình kiểm toán nhưng chuẩn mực cũng đã thể hiện sự kê" thừa có chọn lọc chuẩn mực kiểm toán quốc tê" để đưa ra yêu cầu nhiệm vụ mà các đoàn kiểm toán nhà nước và các kiểm toán viên phải tuân thủ khi tiến hành các hoạt động kiểm toán 1.3 Các loại thủ tục phân tích 1.3.1 Phân tích xu hướng: Phân. .. quan thì việc áp dụng duy nhất thủ tục phân tích có thể dẫn đến những kết luận sai lầm • Mức độ hữu hiệu của hệ thông kiểm soát nội bộ Một hệ thông kiểm soát nội bộ yếu kém thì việc áp dụng thủ tục phân tích sẽ rủi ro rất cao • Kết quả của các thủ tục kiểm toán khác có cùng mục tiêu kiểm toán có thể khẳng định hoặc phủ định với kết quả của thủ tục phân tích Kiểm toán viên sẽ phải vận dụng sự xét đoán... trình kiểm toán tại Việt Nam trong những năm vừa qua Công ty Kỳ kiểm : P1 toán : Hồ Năm sơ 2004 kiểm Kiểm Nội dung : Phân tích rà soát bảng CĐKT Ngày kiểm toán: 11/03/05 toán toán: viên AI : Q 3432 33 Đơn vị tính: đồng TÀIKHOẢN đây là một sô" thủ 31/12/2003 tụcII: phân tích 31/12/2004 được áp dụng trong thời LỆCH gian vừa quaPHÂN tại các công CHƯƠNG THựC TRẠNG ÁPCHÊNH DỤNG THỦ TỤC a p % SỐ TIỀN ty kiểm ... trội, thủ tục phân tích xem kỹ thuật sắc bén hiệu để thu thập chứng kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích trình kiểm toán, chọn đề tài Ấp dụng thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài. .. 111.4.2 Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm toán .69 111.4.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán vốn tiền .70 111.4.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán nợ phải thu 71 111.4.2.3 Thủ. .. vi thủ tục kiểm toán khác 1.2 Các chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích 1.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 Thủ tục phân tích ” Chuẩn mực kiểm toán quô"c tê" ISA 520 Thủ tục phân tích