Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Mục đích Kiểm toán HÀNG TỒN KHO  Giới thiệu quy trình kiểm toán khoản mục  Giúp người học hệ thống hóa vận dụng kiến thức kế toán, kiểm soát nội kiểm toán vào thực tế hàng tồn kho Nội dung Cấu trúc  Quan hệ HTK Giá vốn hàng bán  Những yêu cầu việc lập trình bày khoản mục HTK BCTC  KSNB HTK  Mục tiêu đặc điểm kiểm toán HTK  Quy trình kiểm toán HTK       Phần 1: Đặc điểm HTK Phần 2: KSNB HTK Phần 3: Mục tiêu kiểm toán HTK Phần 4: Thủ tục phân tích Phần 5: Chứng kiến kiểm kê HTK Phần 6: Đánh giá HTK Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri HTK GVHB Hàng tồn kho CÁC YÊU CẦU VỀ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY Hàng tồn kho đầu kỳ Giá vốn hàng bán Hàng mua kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Phần 1(Bài tập đến 5)  Ghi nhận hàng tồn kho  Đánh giá hàng tồn kho  Trình bày công bố Ghi nhận HTK Ghi nhận HTK  VAS 2:  Vấn đề quyền sở hữu hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản:  Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;  Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dòch vụ  Hàng mua  Hàng bán Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Đánh giá HTK Giá gốc HTK  VAS 2: • Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trò thực thấp giá gốc phải tính theo giá trò thực  Các thành phần giá gốc  Trường hợp chi phí SX chung cố đònh  Các phương pháp tính giá HTK 10 Giá trò thực Trình bày công bố  Khái niệm  Những vấn đề cần lưu ý  Trình bày HTK GVHB BCTC  Các nội dung phải công bố Bảng thuyết minh     Item basis Mục đích sử dụng Trường hợp nguyên vật liệu Chi phí dự phòng  Chính sách kế toán  Các thông tin bổ sung  Trường hợp 11 12 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Các vấn đề thuế  Ghi nhận doanh thu giảm hàng tồn kho 2.8 Hàng tồn kho Hàng tồn kho thể theo giá thấp so giá gốc giá trò thực Giá gốc xác đònh theo sở bình quân gia quyền bao gồm tất chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác để mang hàng tồn kho đến điều kiện đòa điểm chúng Trong trường hợp sản phẩm sản xuất, giá gốc bao gồm tất chi phí trực tiếp chi phí sản xuất chung dựa cấp độ hoạt động bình thường Giá trò thực theo hàng tồn kho bán chu kỳ kinh doanh bình thường trừ số ước tính chi phí hoàn tất chi phí bán hàng Khi cần thiết dự phòng lập cho hàng tồn kho bò lỗi thời, chậm lưu chuyển khiếm khuyết 13  Lập dự phòng giảm giá  Kế toán: Căn vào ước tính DN  Thuế: Thỏa mãn điều kiện TT 228/2009 Kết thúc phần 1(Bài tập đến 5) 14 KSNB vật chất KSNB hàng tồn kho  KSNB vật chất  Kế toán: Doanh thu ghi thoả mãn yêu cầu VAS 14  Thuế: Doanh thu (tính thuế TNDN) xác đònh chuyển giao quyền sở hữu lập hóa đơn  KSNB ghi chép 15       Mua hàng Nhận hàng Thanh toán Bảo quản Sản xuất Bán hàng 16 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Mua hàng Thủ tục kiểm soát        Các rủi ro:     Mua hàng không chủng loại Mua hàng không đáp ứng chất lượng Mua hàng giá không hợp lý Mua hàng không số lượng cần thiết Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 17 18 Thủ tục kiểm soát Nhận hàng Thủ tục kiểm soát Tổ chức phận mua hàng độc lập Xét duyệt nghiệp vụ mua hàng Lập PĐNMH, ĐĐH  Các rủi ro: Biểu mẫu PĐNMH, ĐĐH đầy đủ Đánh số trước liên tục ĐĐH Rủi ro Không chủng loại Không số lượng Không chất lượng Giá không hợp lý Mua khống Không chủng loại  Nhận hàng không chủng loại  Nhận hàng không số lượng  Nhận hàng chất lượng Nhầm lẫn ĐĐH Mua khống 19 20 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Thủ tục kiểm soát       Thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát Tổ chức phận nhận hàng độc lập Lập Phiếu nhập kho Thủ kho chứng kiến ký PNK Kiểm tra chất lượng hàng trước nhập Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát Rủi ro Nhận hàng không số lượng Nhận hàng không chủng loại Nhận hàng chất lượng 21 Thanh toán 22 Thủ tục kiểm soát  Các rủi ro:  Thanh toán cho hàng không số lượng, chất lượng, chủng loại  Thanh toán sai số tiền  Thanh toán nhầm nhà cung cấp  Thanh toán không hạn  Thanh toán cho khoản mua hàng thực 23       Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 24 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Bảo quản Thủ tục kiểm soát        Các rủi ro:     Thất thoát hàng hóa Hàng sử dụng sai mục đích Hàng hóa phẩm chất Hàng hóa lỗi thời Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 25 Sản xuất 26 Thủ tục kiểm soát  Các rủi ro:  Nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm bò thất thoát  Nguyên vật liệu bò sử dụng lãng phí, sai mục đích  Nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm bò phẩm chất 27       Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 28 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri KSNB ghi chép Mục tiêu kiểm toán  Hệ thống kê khai thường xuyên  Hệ thống kế toán chi phí      Kết thúc phần (Bài tập 6) Hiện hữu quyền Đầy đủ Ghi chép xác Đánh giá Trình bày công bố 29 30 Hiện hữu quyền Đầy đủ  Hàng tồn kho BCTC hữu thực tế thuộc quyền sở hữu  Hàng tồn kho đơn vò khai báo đầy đủ     HTK bò khai khống kiểm kê? HTK chưa thuộc quyền sở hữu? HTK chuyển giao quyền sở hữu? HTK thuộc quyền sở hữu người khác?  Hàng đường bò bỏ sót?  Hàng gửi bán bò bỏ sót?  Hàng bò kiểm kê thiếu? 31 32 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Ghi chép xác Đánh giá  HTK tính toán cộng dồn xác  Hàng tồn kho đánh giá theo giá thấp giá gốc giá trò thực  Tổng hợp sai lệch so với chi tiết?  Lắp giá tính toán sai?  Áp dụng PP đánh giá không phù hợp?  Áp dụng PP đánh giá không quán?  Không lập dự phòng thích hợp? 33 34 Trình bày công bố Các vấn đề bổ sung  HTK trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực, chế độ hành  Các rủi ro đe dọa GVHB Ngoài ra, GVHB bò sai lệch do:  Phân biệt không HTK tài sản khác?  Phân loại HTK không đúng?  Công bố sách kế toán không đủ, không đúng?  Các sai sót công bố khác?      35 Nghiệp vụ mua hàng thật? Nghiệp vụ mua hàng bò ghi trùng lắp? Nghiệp vụ mua hàng bò khai thiếu? Giá trò hàng mua sai lệch? Phân loại chi phí không đúng? Kết thúc phần (Bài tập 7) 36 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Đặc điểm kiểm toán HTK Môi trường cạnh tranh  Trọng yếu  Rủi ro tiềm tàng      Tính nhạy cảm khoản mục Vấn đề xét đoán Tính nhạy cảm tài sản Đặc thù ngành nghề Môi trường kinh doanh sách liên quan đến hàng tồn kho Đối thủ tiềm Sản phẩm thay Nhà cung cấp Khách hàng Cạnh tranh ngành Chính sách mua hàng Chính sách giá Tình hình bán hàng 37 Hiểu biết môi trường Kinh doanh  Việc tìm hiểu đánh giá KSNB KTV liên quan đến: Tìm hiểu KSNB Đánh giá sơ RRKS  Chu trình mua hàng  Chu trình hàng tồn kho/sản xuất Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát  Các đánh giá KTV phục vụ cho:  Kiểm toán hàng tồn kho  Kiểm toán nợ phải trả người bán Đánh giá lại RRKS Thử nghiệm 38 Tìm hiểu đánh giá KSNB Quy trình kiểm toán Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Rủi ro tiềm tàng Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết 39 40 10 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Tìm hiểu đánh giá KSNB Thử nghiệm kiểm soát  Trong phạm vi kiểm toán hàng tồn kho, quan tâm KTV là:  Quan sát, vấn về:         Sự phân chia trách nhiệm  Các sách kế toán đánh giá hàng tồn kho  Quá trình lập, xét duyệt lưu chuyển chứng từ Sự phân chia trách nhiệm đầy đủ Sự xét duyệt đầy đủ Sổ sách theo dõi chặt chẽ Bảo quản hàng tồn kho Công tác kiểm kê Sự lựa chọn sách kế toán Các thủ tục kiểm tra kế toán  Thử nghiệm nghiệp vụ mua hàng     Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm tra liên tục chọn mẫu Đơn đặt hàng tra xét duyệt chứng từ gốc tra trình ghi chép lên sổ sách tra xét duyệt toán 41 42 Chọn mẫu kiểm tra Thử nghiệm kiểm soát  Thử nghiệm nghiệp vụ xuất hàng  Kiểm tra bảng đối chiếu (nếu có) Kiểm tra tài Kiểm tra tài liệu kiểm kê liệu đối chiếu  Kiểm tra đầy đủ tính xác  Tìm hiểu đánh giá việc xử lý  Kiểm tra tài liệu kiểm kê đònh kỳ (nếu có)  Kiểm tra tài liệu đònh mức vật tư toán vật tư (nếu có)  Thử nghiệm hệ thống kê khai thường xuyên  Thử nghiệm hệ thống kế toán chi phí PĐN MH ĐĐH PNK HĐ NB PC Quan sát, vấn 43 11 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Thử nghiệm chi tiết Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết  Kiểm tra hợp lý tổng thể, phát biến động bất thường       Quan sát kiểm kê Xác nhận HTK gởi kho Kiểm tra việc đánh giá Số dư HTK Đơn giá HTK Số vòng quay HTK Tỷ lệ lãi gộp Giá thành sản phẩm Áp dụng PP tỷ lệ lãi gộp Kết thúc phần (Bài tập 8,9) HH-Q ĐĐ GCCX ĐG TB-CB V V V V Kiểm tra chất lượng, tình trạng HTK V Kiểm tra tổng hợp kết kiểm kê Kiểm tra việc khoá sổ Xem xét trình bày công bố HTK V V V 45 Yêu cầu kiểm kê Kiểm kê HTK HTK có trọng yếu không?  Lòch sử vấn đề  Yêu cầu VSA 501 C K Việc tham gia kiểm kê thực không? K  Yêu cầu kiểm kê  Các thủ tục kiểm kê C Có thể thực thủ tục thay không? K Không thiết phải kiểm kê Giới hạn phạm vi kiểm toán C Thủ tục kiểm toán thay Tham gia kiểm kê hàng tồn kho 47 12 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Các thủ tục kiểm kê Các thủ tục kiểm kê • Các yếu tố phải xem xét tham gia kiểm kê dùng thủ tục thay      Tham gia kiểm kê Xem xét PP ước tính đơn vò (nếu có) Lựa chọn đòa điểm tham gia Soát xét quy đònh kiểm kê đơn vò Giám sát việc kiểm kê chọn mẫu kiểm kê lại Xem xét việc chia cắt niên độ Trường hợp kiểm kê không vào ngày kết thúc niên độ  Xem xét chênh lệch kiểm kê       Hệ thống kế toán KSNB Rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm kê Thời điểm đòa điểm kiểm kê Sự tham gia chuyên gia 49 50 Kiểm tra việc đánh giá HTK Kiểm tra việc lập dự phòng  Đối với đơn vò áp dụng phương pháp kiểm kê thường xuyên, KTV chọn mẫu sổ chi tiết để kiểm tra việc đánh giá  Đối với đơn vò áp dụng phương pháp kiểm kê đònh kỳ, KTV chọn mẫu kiểm tra trực tiếp từ số dư cuối kỳ ngược hóa đơn người bán          51 Hiểu biết ngành nghề Tìm hiểu thử nghiệm hệ thống đơn vò Thủ tục phân tích Kiểm tra sổ chi tiết Phỏng vấn Kết hợp với trình kiểm kê Sử dụng công việc chuyên gia (nếu cần) Xem xét việc bán hàng sau ngày khóa sổ Trao đổi với người quản lý Kết thúc phần (Bài tập 10, 11) 52 13 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Kiểm tra việc lập dự phòng (tt) Finished to continue! 53 54 14 [...]... toán C Thủ tục kiểm toán thay thế Tham gia kiểm kê hàng tồn kho 47 12 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Các thủ tục kiểm kê Các thủ tục kiểm kê • Các yếu tố phải xem xét khi tham gia kiểm kê hoặc dùng thủ tục thay thế      Tham gia kiểm kê Xem xét PP ước tính của đơn vò (nếu có) Lựa chọn đòa điểm tham gia Soát xét các quy đònh kiểm kê của đơn vò Giám sát việc kiểm kê và chọn mẫu kiểm kê lại... chẽ Bảo quản hàng tồn kho Công tác kiểm kê Sự lựa chọn chính sách kế toán Các thủ tục kiểm tra của kế toán  Thử nghiệm nghiệp vụ mua hàng     Kiểm Kiểm Kiểm Kiểm tra sự liên tục và chọn mẫu Đơn đặt hàng tra sự xét duyệt và các chứng từ gốc tra quá trình ghi chép lên sổ sách tra sự xét duyệt thanh toán 41 42 Chọn mẫu kiểm tra Thử nghiệm kiểm soát  Thử nghiệm nghiệp vụ xuất hàng  Kiểm tra các.. .Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Tìm hiểu và đánh giá KSNB Thử nghiệm kiểm soát  Trong phạm vi kiểm toán hàng tồn kho, các quan tâm của KTV là:  Quan sát, phỏng vấn về:         Sự phân chia trách nhiệm  Các chính sách kế toán về đánh giá hàng tồn kho  Quá trình lập, xét duyệt và lưu chuyển chứng từ Sự phân chia trách... có) Kiểm tra tài Kiểm tra tài liệu kiểm kê liệu đối chiếu  Kiểm tra sự đầy đủ và tính chính xác  Tìm hiểu và đánh giá việc xử lý  Kiểm tra các tài liệu kiểm kê đònh kỳ (nếu có)  Kiểm tra các tài liệu đònh mức vật tư và quyết toán vật tư (nếu có)  Thử nghiệm hệ thống kê khai thường xuyên  Thử nghiệm hệ thống kế toán chi phí PĐN MH ĐĐH PNK HĐ NB PC Quan sát, phỏng vấn 43 11 Kiểm toán Hàng tồn kho. .. trạng HTK V Kiểm tra tổng hợp kết quả kiểm kê Kiểm tra việc kho sổ Xem xét trình bày và công bố HTK V V V 45 Yêu cầu kiểm kê Kiểm kê HTK HTK có trọng yếu không?  Lòch sử vấn đề  Yêu cầu của VSA 501 C K Việc tham gia kiểm kê có thể thực hiện được không? K  Yêu cầu kiểm kê  Các thủ tục kiểm kê C Có thể thực hiện thủ tục thay thế không? K Không nhất thiết phải kiểm kê Giới hạn về phạm vi kiểm toán C Thủ... Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Thử nghiệm chi tiết Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết  Kiểm tra sự hợp lý tổng thể, phát hiện các biến động bất thường       Quan sát kiểm kê Xác nhận HTK gởi kho Kiểm tra việc đánh giá Số dư HTK Đơn giá HTK Số vòng quay HTK Tỷ lệ lãi gộp Giá thành sản phẩm Áp dụng PP tỷ lệ lãi gộp Kết thúc phần 4 (Bài tập 8,9) HH-Q ĐĐ GCCX ĐG TB-CB V V V V Kiểm tra chất lượng,... chia cắt niên độ Trường hợp kiểm kê không vào ngày kết thúc niên độ  Xem xét chênh lệch kiểm kê       Hệ thống kế toán và KSNB Rủi ro và trọng yếu Thủ tục kiểm kê Thời điểm và đòa điểm kiểm kê Sự tham gia của chuyên gia 49 50 Kiểm tra việc đánh giá HTK Kiểm tra việc lập dự phòng  Đối với đơn vò áp dụng phương pháp kiểm kê thường xuyên, KTV chọn mẫu sổ chi tiết để kiểm tra việc đánh giá  Đối... Phỏng vấn Kết hợp với quá trình kiểm kê Sử dụng công việc chuyên gia (nếu cần) Xem xét việc bán hàng sau ngày khóa sổ Trao đổi với người quản lý Kết thúc phần 6 (Bài tập 10, 11) 52 13 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Kiểm tra việc lập dự phòng (tt) Finished to continue! 53 54 14 ... phương pháp kiểm kê đònh kỳ, KTV chọn mẫu kiểm tra trực tiếp từ số dư cuối kỳ ngược về hóa đơn của người bán          51 Hiểu biết về ngành nghề Tìm hiểu và thử nghiệm hệ thống của đơn vò Thủ tục phân tích Kiểm tra sổ chi tiết Phỏng vấn Kết hợp với quá trình kiểm kê Sử dụng công việc chuyên gia (nếu cần) Xem xét việc bán hàng sau ngày khóa sổ Trao đổi với người quản lý Kết thúc phần 6 (Bài tập .. .Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri HTK GVHB Hàng tồn kho CÁC YÊU CẦU VỀ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY Hàng tồn kho đầu kỳ Giá vốn hàng bán Hàng mua kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ Phần 1 (Bài tập... Chính sách kế toán  Các thông tin bổ sung  Trường hợp 11 12 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Các vấn đề thuế  Ghi nhận doanh thu giảm hàng tồn kho 2.8 Hàng tồn kho Hàng tồn kho thể theo... Mua hàng Nhận hàng Thanh toán Bảo quản Sản xuất Bán hàng 16 Kiểm toán Hàng tồn kho GV Nguyễn Trí Tri Mua hàng Thủ tục kiểm soát        Các rủi ro:     Mua hàng không chủng loại Mua hàng