Đang tải... (xem toàn văn)
1. Bản chất, chức năng, ý nghĩa và tác dụng của kiểm toán. quá trình hình thành và phát triển của các bộ máy tổ chức kiểm toán Việt nam Những Hạn chế của hoạt động kiểm toán Việt Nam và một số giải pháp nhằm phát triển và hoàn thiện các bộ máy tổ chức kiểm toán Việt Nam 1. Những hạn chế của hoạt động kiểm toán Việt Nam
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lêi më đầu Sau giải phóng miền Nam, thống đất nớc, nớc ta đà bắt tay vào công khôi phục kinh tế xây dựng đất nớc tiến lên chủ nghĩa xà hội Trong giai đoạn đầu, sách kinh tế kế hoạch hoá tập trung Đảng Nhà nớc tỏ có hiệu với tốc độ tăng trởng kinh tế nhanh, nhng sau, bộc lộ yếu kém, lạc hậu, không phù hợp với phát triển thời đại, kìm hÃm phát triển kinh tế Việt nam Do đó, để bắt kịp với xu thời đại, năm 1986, Đảng Nhà nớc ta ®· cã chÝnh s¸ch míi, chun ®ỉi nỊn kinh tÕ nớc ta từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trờng nhằm hoạt động có hiệu Sự chuyển đổi có nhiều vấn đề xúc cần phải giải mặt lí luận thực tiễn, từ quản lí vĩ mô đến quản lí vi mô kinh tế Một vấn đề cấp bách là: phải đảm bảo thông tin kinh tế qua lại mối quan hệ kinh tế pháp nhân, thể nhân, hoạt động quản lí vĩ mô vi mô Nhà nớc hoạt động kinh tế xà hội phải đáng tin cậy, phải có đảm bảo mặt pháp lí kinh tế độ tin cậy thông tin Đây vấn đề then chốt để hạn chế mặt tiêu cực kinh tế thị trờng Để giải vấn đề này, đồng thời với việc chuyển đổi chế quản lí Nhà nớc kinh tế thị trờng, hệ thống máy tổ chức kiểm toán Việt Nam đà đời Vậy thập kØ qua, hƯ thèng bé m¸y tỉ chøc kiĨm to¸n Việt Nam đà hoạt động để góp phần vào công xây dựng phát triển đất nớc? Để trả lời cho câu hỏi này, để tìm hiểu rõ vấn đề này, em đà chọn đề tài: Sự hình thành phát triển cđa c¸c bé m¸y tỉ chøc kiĨm to¸n ViƯt Nam “ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Khái quát kiểm toán Bản chất, chức năng, ý nghĩa tác dụng kiểm toán 1.1 Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán , xét góc độ chung nhất, kiểm tra độc lập từ bên đợc thực lực lợng có trình độ kĩ chuyên môn cao, chịu trách nhiệm hoàn toàn mặt pháp lí kinh tế nhận xét độ tin cậy thông tin đợc thẩm định Nhà nớc nh xà hội quản lí giám sát hoạt động kiểm tra ba mặt chủ yếu: - Các thông tin công khai phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực chung đợc xà hội thừa nhận - Hoạt động kiểm toán phải dựa vào chuẩn mực chung - Mọi cá nhân, tổ chức có liên quan đến sai sót xuyên tạc thông tin công khai để đánh lừa pháp nhân thể nhân mối quan hệ kinh tế xà hội gây thiệt hại pháp luật can thiệp để buộc cá nhân tổ chức có hành vi phải chịu trách nhiệm kinh tế pháp lí sai lệch thông tin thiệt hại Kiểm toán giai đoạn đầu phát triển chủ yếu kiểm tra, xác nhận độ trung thực báo cáo tài công khai nên có quan điểm cho kiểm toán kiểm tra kế toán, tài độc lập Nhng phát triển kinh tế thị trờng đà làm cho hoạt động kiểm toán không ngừng mở rộng phạm vi Từ chỗ kiểm tra báo cáo tài cho nhận xét, kiểm toán đà tiến hành thẩm định nêu nhận xét độ tin cậy thông tin có liên quan đến hiệu hoạt động quản lí nh độ tuân thủ quy tắc, quy định nhà kinh tế - tài hoạt động mức độ Do đó, khái niệm kiểm toán đợc nhiều nhà khoa học thừa nhận, là: Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đà xây dựng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.2 Chøc kiểm toán: Từ chất kiểm toán thấy kiểm toán có chức xác minh bày tỏ ý kiến 1.2.1 Chức xác minh: Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lí cđa viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay viƯc lËp báo cáo tài Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển đợc thể khác tuỳ đối tợng cụ thể kiểm toán Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, việc xác minh đợc thực theo mặt: - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Đối với thông tin đà đợc lợng hoá: Thông thờng, việc xác minh đợc thực trớc hết qua hệ thống kiểm soát nội Kết cuối đà xác minh đợc điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thông tin tin cậy lập bảng khai tài Theo đó, kiểm toán trớc hết xác minh thông tin Đối với nghiệp vụ (hoạt động), chức xác minh kiểm toán đợc thực hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh thờng biên lĩnh vực này, kiểm toán hớng vào việc thực chức thứ hai bày tỏ ý kiến 1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến Bày tỏ ý kiến đa ý kiến nhận xét kiểm toán viên tính trung thực, mức độ hợp lí thông tin tài kế toán Chức bày tỏ ý kiến đợc hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lợng thông tin pháp lí, t vấn qua xác minh: - T vấn cho quản lí nhà nớc việc phát bất cập chế độ tài kế toán, qua kiến nghị với quan quản lí nhà nớc xem xét, nghiên cứu, hoàn thiện cho phù hợp Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - T vÊn cho việc quản lí đơn vị đợc kiểm toán Thông qua việc sai sót, yếu hệ thống kiểm soát nội bộ, công tác quản lí tài chính, kiểm toán viên gợi mở, đề xuất biện pháp khắc phục hoàn thiện đơn vị Trong nhiều trờng hợp, thông qua kiểm toán, tổ chức đơn vị doanh nghiệp đà kịp thời chấn chỉnh hệ thống kiểm soát nội bộ, chế độ quản lí tài đơn vị Qua khai thác có hiệu lực tài phát triển đơn vị 1.3 ý nghĩa tác dụng kiểm toán quản lí: Kiểm toán hoạt động tự thân vị thân Kiểm toán sinh từ yêu cầu quản lí phục vụ cho yêu cầu quản lí Từ có thĨ thÊy râ ý nghÜa, t¸c dơng cđa kiĨm to¸n nhiều mặt: Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho ngời quan tâm Trong chế thị trờng, có nhiều ngời quan tâm tới tình hình tài phản ánh tài liệu kế toán, bao gồm: - Các quan nhà nớc - Các nhà đầu t - Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lí khác - Ngời lao động - Khách hàng, nhà cung cấp ngời quan tâm khác Có thể nói việc tạo niểm tin cho ngời quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với t cách hoạt động độc lập Thứ hai, kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán nói riêng hoạt động đơn vị kiểm toán nói chung Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài chính, bao gồm mối quan hệ đa dạng, biến đổi đợc cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích ngời Trong đó, thông tin kế toán phản ánh hoạt động tài Ngoài việc chứa đựng phức tạp quan hệ tài chính, thông tin kế toán sản phẩm trình xử lí thông tin phơng pháp kĩ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp quản lí tài có đòi hỏi thờng xuyên mức độ cao Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lí Kiểm toán không xác minh rõ độ tin cậy thông tin mà t vấn quản lí Vai trò t vấn đợc thấy rõ kiểm toán hiệu hiệu quản lí Phân loại kiểm to¸n theo hƯ thèng bé m¸y tỉ chøc 2.1 KiĨm toán nhà nớc ( KTNN ) KTNN hệ thống máy chuyên môn nhà nớc thực chức kiểm toán tài sản công Theo đó, chức năng, nhiệm vụ KTNN là: - Thực việc kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nớc đoàn thể, tổ chức xà hội có sử dụng kinh phí ngân sách cấp - Tổ chức thực chơng trình, kế hoạch kiểm toán đà đợc thủ tớng phủ phê duyệt nhiệm vụ kiểm toán đột xuất thủ tớng phủ giao, báo cáo kết kiểm toán cho thủ tớng phđ, qc héi vµ ủ ban thêng vơ qc héi, cho quan nhà nớc khác theo quy định phủ - Thông qua việc kiểm toán, thực công tác t vấn, góp ý kiến với đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa, khắc phục sai sót, vi phạm, chấn chỉnh công tác kế toán đơn vị để đảm bảo tiêu tiết kiệm hiệu Đồng thời đề xuất với thủ tớng phủ việc sửa đổi, cải tiến chế quản lí tài kế toán cần thiết 2.2 Kiểm toán độc lập ( KTĐL ) KTĐL trình kiểm tra số liệu, tài liệu doanh nghiệp (DN) kiểm toán viên độc lập thực để xác nhận tính trung thực, hợp lí báo cáo tài cung cấp kết kiểm toán cho ngời trả phí kiểm toán Các số liệu, tài liệu kế toán báo cáo toán đơn vị đà đợc kiểm tra, xác nhận KTĐL tin cậy đáp ứng yêu cầu đơn vị, quan quản lí nhà nớc tất tổ chức, cá nhân có quan hệ quan tâm tới hoạt động đơn vị Ngoài chức kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lí thông tin BCTC, tổ chức KTĐL đợc thực chức nh: - Giám định tài kế to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Thực dịch vụ t vấn quản lí tài kế toán, thuế - Xác định giá trị vốn DN trờng hợp góp vốn liên doanh, cổ phần hoá, phá sản 2.3 Kiểm toán nội (KTNB) KTNB tổ chức kiểm toán đơn vị tổ chức (Bộ, ngành, đơn vị, tỉ chøc, DN ) tù lËp bé m¸y quản lí nhằm mục đích phục vụ cho yêu cầu quản lí, điều hành nhà quản lí đơn vị Nhiệm vụ KTNB: - Quản lí bảo vệ tài sản đơn vị - Rà soát lại hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội có liên quan hoàn thiện hệ thống - Kiểm tra, thẩm định tính xác thực thông tin tài mà phận hữu quan đà cung cấp cho nhà quản lí - Tuỳ theo yêu cầu ngời lÃnh đạo, KTNB thực việc kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tài Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 qu¸ trình hình thành phát triển máy tổ chức kiểm toán Việt nam Sự cần thiết phải hình thành máy tổ chức kiểm toán VN Đi vào công đổi mới, Đảng ta đà khẳng định kinh tế thị trờng riêng có CNTB, mà sản phẩm, thành tựu chung xà hội loài ngời Hiện xây dựng kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trờng có quản lí nhà nớc theo định hớng XHCN Điều khác so với kinh tế thị trờng nói chung chỗ, kinh tế nớc ta nhà nớc XHCN quản lí hớng lên CNXH Vai trò quản lí nhà nớc giữ định hớng phát triển kinh tế theo mục tiêu, quan điểm đờng lối Đảng, phát huy mặt tích cực, đồng thời hạn chế đến mức thấp tác động tiêu cực vốn có kinh tế thị trờng Hơn 10 năm qua đà chứng tỏ đờng lối đổi đắn Đảng ta NỊn kinh tÕ níc ta ®· khái khđng hoảng đạt đợc thành tựu đáng kể, nhân dân phấn khởi, giới đánh giá cao khích lệ Tuy nhiên, mặt trái chế thị trờng ngày bộc lộ rõ nét gây ¶nh hëng kh«ng nhá, thËm chÝ cã mét sè biĨu đáng lo ngại kinh tế xà hội Mặc dù có nhiều cố gắng ngăn chặn xử lí, song tình trạng buôn lậu, tham nhũng, hoạt động kinh doanh trái pháp luật, trốn thuế, gây thất thoát ngân sách, tài sản nhà nớc ngày lớn phổ biến nhiều nơi Ví dụ : Vụ Tamexco thất thoát khoảng 400 tỉ đồng, vụ Tân Trờng Sanh khoảng vài nghìn tỉ đồng, vụ Epco-Minh Phụng tới nhiều nghìn tỉ đồng Một nguyên nhân chủ yếu tình hình trên, là: Khi vào kinh tế thị trờng đà chậm cha tập trung mức cần thiết cho việc hình thành tăng lực hệ thống kiểm toán bao gồm: KTNN, KTĐL KTNB đơn vị kinh tế sở, trớc hết doanh nghiệp nhà nớc Kinh nghiƯm thÕ giíi cho thÊy lµ ë mäi níc kinh tế thị trờng phát triển cần phải có hệ thống kiểm toán mạnh Có thể nói công cụ đắc lực thiếu để quản lí kinh tế quốc gia Bên cạnh đó, chặng đờng gần hai mơi năm chuyển từ kinh tế hoạt động theo chế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế hoạt động theo chế thÞ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 trờng có quản lí nhà nớc, ngắn ngủi nhng đà tạo sức sống cho kinh tế, mở hội mới, thách thức cho nhà doanh nghiệp Việt Nam Các DN phải hoạt động theo quy luật kinh tế thị trờng để tồn phát triển Trong trình hoạt động, DN cần phải có trách nhiệm việc tổ chức huy động vốn cho có hiệu sở tôn trọng nguyên tắc tài tín dụng chấp hành luật pháp Việc thờng xuyên tiến hành phân tích tình hình tài giúp cho DN, quan cấp trên, quan chủ quản, nhà đầu t, công ty liên doanh liên kết thấy rõ thực trạng hoạt động tài chính, xác định đầy đủ đắn nguyên nhân mức độ ảnh hởng nhân tố đến tình hình tài đơn vị Mà đứng góc độ khác nhau, quan đơn vị tìm hiểu khía cạnh tài khác nhằm có định đắn thiết thực cho đơn vị, quan Nhng đứng trớc thực trạng kinh tế Việt Nam, liệu số báo cáo tài có đủ để làm yên lòng quan chủ quản nhà đầu t không? Nh việc phân tích BCTC có cần thiết hay không? Nhiều vấn đề liên quan đợc đặt quanh vÊn ®Ị BCTC cã trung thùc ®óng nh hoạt động đơn vị thời kì hoạt động định không? Quả thật, biết BCTC hàng năm DN lập đối tợng quan tâm nhiều ngời: chủ DN, cổ đông, hội viên hội đồng quản trị, chủ đầu tu, ngân hàng Ngoài ra, BCTC cần thiết cho quan thuế, quan chủ quản đơn vị Tuy đối tợng quan tâm đến BCTC DN góc độ khác nhng nhìn chung có mong muốn, nguyện vọng đợc sử dụng thông tin có độ tin cậy cao, xác trung thực Chính nguyên nhân sâu xa này, nảy sinh nhu cầu cần có bên thứ ba, độc lập khách quan có kĩ nghiệp vụ, địa vị trách nhiệm pháp lí kiểm tra đa lêi kÕt ln lµ BCTC cđa DN lËp cã phản ánh thực trạng tài DN không Và từ hoạt động kiểm toán độc lập thật cần thiết cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thơng trờng vốn có nhiều rủi ro Từ điều phân tích trên, ta thấy, việc hình thành phát triển hệ thống máy tổ chức kiểm toán Việt Nam điều kiện cần thiết Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Do ®ã, ®Ĩ nỊn kinh tế thị trờng hoạt động hiệu hơn, hạn chế đợc tiêu cực, từ năm 1991, hệ thống máy tổ chức kiểm toán Việt Nam thức hình thành, mà khởi đầu KTĐL Quá trình hình thành phát triển máy tổ chức kiểm toán Việt Nam 2.1 KTĐL: Có thể nói rằng, mong muốn có BCTC trung thực đà tồn từ cá nhân có quan hệ hợp đồng với ngời khác Cũng nh loại kiểm toán khác, KTĐL đời xuất phát từ nhu cầu khách quan kiểm tra xác nhận độ tin cậy BCTC theo chuẩn mực nguyên tắc đà đợc xây dựng KTĐL đời phát triển với phát triển kinh tế thị trờng nớc ta, hoạt động KTĐL đà hình thành phát triển từ trớc ngày giải phóng miền Nam: Các văn phòng hoạt động độc lập với kế toán viên công chứng giám định viên kế toán văn phòng kiểm soát quốc tế nh SGV, Arthur Andersen, Price Waterhouse Sau thống đất nớc, chế kế hoạch hoá tập trung, KTĐL không tồn Vì vậy, nói KTĐL thực xuất từ sau chuyển đổi chế kinh tế Tõ chun sang nỊn kinh tÕ thÞ trêng cã quản lí nhà nớc, nhu cầu kiểm toán đơn vị có vốn đầu t đầu t nớc theo luật đầu t nớc ngoài, chơng trình tín dụng, phát triển, viện trợ quốc tế khách quan ngày tăng Sự phát triển nhanh chóng doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, ngân hàng t nhân, xuất thị trờng chứng khoán xu hớng cổ phần hoá số DNNN đòi hỏi phải có dịch vụ KTĐL Để đáp ứng nhu cầu ngày tăng kinh tế, ngày 13/5/1991, theo giấy phÐp sè 957/PPLT cđa thđ tíng chÝnh phđ, Bé Tµi đà kí định thành lập công ty: Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch VACO ( định 165-TC/QĐ/TCCB ) công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch ASC ( định 164-TC/QĐ/TCCB ), sau đổi tên công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán, kiểm toán - AASC ( định 639-TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993 ) Sự đời hoạt động có hiệu VACO AASC đánh dấu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 mở đầu tốt đẹp dịch vụ KTĐL Việt Nam Với cơng vị công ty đầu ngành, VACO AASC đà có nhiều đóng góp không việc phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm toán mà việc cộng tác với công ty tổ chức nớc phát triển nghiệp kiểm toán Việt Nam Cũng năm 1991, công ty Ernst and Young công ty kiểm toán nớc đợc nhà nớc Việt Nam cho chấp nhận lập văn phòng hoạt động Việt Nam Từ năm 1993, trớc đòi hỏi thị trờng dịch vụ tài chính, kế toán kiểm toán, nhà nớc đà khuyến khích phát triển đa dạng thành phần kinh tế hợp tác với nớc Vì thế, nhiều công ty kiểm toán thuộc thành phần kinh tế, dới nhiều hình thức pháp lí khác đà lần lợt ®êi Cho ®Õn nay, chóng ta ®· cã 34 công ty thuộc thành phần kinh tế, phát triển nhanh chóng mà theo đánh giá nhiều nghiên cứu tài 30 năm phát triển KTĐL số nớc Sự trởng thành KTĐL, trớc hết đội ngũ kiểm toán viên (KTV) chuyên nghiệp Ngay từ thành lập, công ty kiểm toán đà trọng đến việc tuyển chọn KTV nâng cao chất lợng đội ngũ nhân viên Tháng 10/1994, lần Bộ Tài tổ chức thi tuyển cấp chứng cho 49 ngời đủ điều kiện , tiêu chuẩn KTV chuyên nghiệp Đến 30/11/2001, Bộ Tài đà tổ chức kì thi tun KTV cho ngêi ViƯt Nam, k× thi sát hạch cho ngời nớc đà cấp 531 chứng KTV cho ngời đạt tiêu chuẩn Cũng đến 30/11/2001, nớc có 2127 nhân viên làm việc 34 công ty kế toán, kiểm toán, có: 1395 nhân viên chuyên nghiệp, có 487 KTV gồm: 396 KTV ngêi ViƯt Nam vµ 38 KTV ngêi níc Trong KTV ngời Việt Nam, đà có 16 ngời đạt trình độ đợc cấp chứng KTV quốc tế Nhìn chung đội ngũ KTV ngời Việt Nam đà tăng lên đáng kể Trình độ chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp đà thành thục nhiều Đặc biệt, để đáp ứng yêu cầu thực tế phát sinh, tổ chức quốc tế Viện kế toán viên công chứng Anh quốc (ACCA) đà thực chơng trình đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế cho KTV Việt Nam Tháng 5/2001, ACCA đà cấp chứng CPA Anh cho ngời Việt Nam đà tốt nghiệp Chơng trình đợc tiếp tục với hợp tác Bộ Tài Việt Nam 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 sù đạo trực tiếp Tài Cùng với hợp tác chặt chẽ với công ty DTT, công ty đà phát huy nội lực để không ngừng phát triển trở thành công ty mạnh tổng số công ty kiểm toán Việt Nam Năm 1999, doanh thu công ty tăng 122% so với doanh thu năm 1998, nộp ngân sách nhà nớc 135% so với năm 1998 Có thể nói năm 1999, VACO đà gặt hái đợc thành công đáng khích lệ Công ty đà góp phần tuyên truyền, hớng dẫn đa hai luật thuế thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế thu nhập DN (TNDN) vào hoạt động kinh doanh DN, phơng thức: - Tổ chức nhiều hội thảo đào tạo hớng dẫn thuế cho DN có vốn đầu t nớc DNNN - Phát hành tin hàng tháng tiếng Anh, tiếng Việt văn pháp luật thuế nhằm thờng xuyên cập nhật cung cấp thông tin cho DN Trong trình hệ thống hoá, xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, VACO đà đóng góp tích cực vào việc soạn thảo ban hành chuẩn mực VACO đà cung cấp cho vụ chế độ kế toán tài liệu, sách cập nhật thực hành chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế liên đoàn kế toán quốc tế tổ chức IAFC ban hành năm qua năm VACO hoạt động điều kiện kinh tế khó khăn nhiều biến động bị ¶nh hëng Ýt nhiỊu cđa khđng ho¶ng tµi chÝnh khu vực, năm đầu mở cửa kinh tế, năm đầu thực luật thuế GTGT thuế TNDN, công ty phải cạnh tranh gay gắt với công ty kiểm toán có hạng giới hÃng kiểm toán giới Việt Nam nh c«ng ty Price Water House Coopers; c«ng ty KPMG; c«ng ty E+Y; c«ng ty A+A nhng VACO vÉn đợc đánh giá chim đầu đàn ngành kiểm toán Việt Nam b Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán, kiểm toán AASC Ra đời với VACO năm 1991, lúc thành lập, AASC gặp nhiều khó khăn Toàn công ty có cán nhân viên vốn liếng kinh doanh cha đầy 200 triệu đồng, thị trờng dịch vụ kế toán, kiểm toán hình thành nhng đà tiềm ẩn nhiều yếu tố phức tạp Các công ty kiểm toán nớc với kinh nghiệm hoạt động hàng trăm năm đà mở văn phòng đại diện quảng bá uy tín 13 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 thơng hiệu, công ty kiểm toán nớc nhanh chóng chiếm thị phần, AASC phải chịu sức ép cạnh tranh lớn Trớc khó khăn đó, nhiều biện pháp tháo gỡ đợc giúp đỡ công tâm lÃnh đạo Tài chính, AASC đà bớc ổn định phát triển lên Nếu doanh thu công ty năm 1992 840 triệu năm 1995 tỉ 378 triệu năm 2000 tăng lên 17,5 tỉ Số lợi nhuận tơng ứng là: 245 triệu năm 1992, 924 triệu năm 1995 4,5 tỉ năm 2000 Có đợc kết nh nhờ AASC đà biết trọng đến việc mở rộng khách hàng Đến nay, AASC đà trở thành đối tác tỉng c«ng ty 91 nh: tỉng c«ng ty Bu chÝnh viễn thông, tổng công ty Hàng không Việt Nam, tổng c«ng ty Than ViƯt Nam, tỉng c«ng ty DƯt may Việt Nam, tổng công ty Điện lực Việt Nam, tổng công ty Thép Việt Nam, tổng công ty Ximăng ; tổng công ty 90 nh: tổng công ty Công trình giao thông I, tổng công ty Xăng dầu, tổng công ty Xây dựng Hà Nội Ngoài hàng loạt DN liên doanh, ngân hàng thơng mại dự án đầu t phát triển nh: Dự án cải tạo quốc lộ (WB WB 2); dù ¸n qc lé 5, dù ¸n cÊp tho¸t níc thành phố Hồ Chí Minh Chỉ tính riêng năm 2000, toàn công ty ớc tính thực 850 hợp đồng dịch vụ, có hợp đồng có giá trị lớn nh: Hợp đồng kiểm toán dự án ngân hàng giới, ngân hàng phát triển châu á, tổ chức tín dụng quốc tế tài trợ; hợp đồng kiểm toán BCTC ngân hàng thơng mại cổ phần xuất nhập Việt Nam, hợp đồng kiểm toán báo cáo toán công trình XDCB hoàn thành ngành Bu viễn thông, nhà máy thuỷ điện Trị An, công ty cổ phần mía đờng Lam Sơn, công ty ximăng Nghi Sơn, đờng dây tải điện 500KV Bắc Nam Cụ thể, loại dịch vụ đà thực dịch vụ kiểm toán BCTC cho DN nh: công ty liên doanh đèn hình Orion-Hanel, công ty thép VPS-Posco, công ty ximăng Nghi Sơn, công ty liên doanh Mặt trời sông Hồng, công ty liên doanh Vinadesung, công ty liên doanh Vietsovpetro Riêng dịch vụ kiểm toán báo cáo toán vốn đầu t công trình XDCB hoàn thành đợc coi mạnh hàng đầu AASC Nhằm đáp ứng yêu cầu, chủ trơng Đảng Nhà nớc thực hành tiết kiệm lĩnh vực XDCB, phận chuyên trách kiểm toán báo cáo toán vốn đầu t công tr×nh 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 XDCB đà hoàn thành, kể công trình lớn, phức tạp Năm 2000, công ty đà thực kiểm toán 400 hợp đồng, với đủ ngành khác nhau, kể công trình có quy mô lớn Đối với dịch vụ t vấn tài kế toán: Đây loại hình dịch vụ đòi hỏi cán bộ, KTV phải tinh thông nghề nghiệp, động, sáng tạo, phải đầu t thời gian nghiên cứu để đa đợc ý kiến t vấn có chất lợng cao đáp ứng đợc yêu cầu khách hàng Năm 2000, công ty đà thực đợc hợp đồng t vấn xây dựng mô hình kế toán, t vấn lập báo cáo toán vốn đầu t, t vÊn lËp BCTC, t vÊn vỊ lËp hå s¬ míi thầu, t vấn thuế cho nhiều công ty ban quản lí dự án Đặc biệt, thông qua công tác kiểm toán , công ty đà t vấn cho nhiều DN khắc phục sai sót công tác quản lí kinh tế tài chính, bớc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán Cùng với việc thực nhiệm vụ trị mµ Nhµ níc vµ bé Tµi chÝnh giao cho, b»ng vốn tích luỹ mình, AASC đà xây dựng mua sắm trụ sở làm việc mở thêm nhiều chi nhánh, văn phòng đại diện nhiều tỉnh nớc Qua 10 năm hoạt động, trởng thành công ty đà đợc ghi dấu Hiện nay, AASC đà có 200 cán bộ, nhân viên, ®ã cã 60 ngêi ®· ®ỵc cÊp chøng chØ CPA Việt Nam Cán nhân viên công ty chuyên gia có trình độ đại học đại học đà qua đào tạo thực tế, có khả đáp ứng tốt yêu cầu công việc Ngoài số cán trên, công ty có đội ngũ công tác viên giáo s, tiến sĩ, giảng viên giàu kinh nghiệm nhiều lÜnh vùc 2.2 KTNN: Trong bÊt cø mét chÕ ®é xà hội nào, ngân sách nhà nớc (NSNN) nguồn lực quan trọng bảo đảm tài cho lĩnh vực hoạt động máy Nhà nớc Để tăng cờng kiểm soát nhà nớc việc sử dụng NSNN công quỹ quốc gia, bảo đảm tính trung thực, xác, hợp pháp hợp lệ việc sử dụng nguồn lực tài công, ngăn ngừa xâm hại tài sản nhà nớc, xây dựng nhà nớc pháp quyền có hiệu lực hiệu việc quản lí kinh tế xà hội, đòi hỏi phải thành lập quan độc lập với quan trực tiếp quản lí ngân sách tài sản nhà nớc để kiểm tra tÝnh tu©n thđ cđa viƯc sư dơng 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tiỊn cđa nh©n d©n theo quy định pháp luật hành, bảo đảm minh bạch tài hiệu sử dụng nguồn lực tài Vì vậy, ngày 11/7/1994, KTNN thức đợc thành lập sở nghị định 70/CP phủ Theo đó, KTNN quan thuộc phủ quan kiểm tra tài công nớc CHXHCN Việt Nam, thực việc kiểm toán quan nhà nớc cấp, đơn vị có nhiệm vụ thu chi NSNN tổ chức đơn vị có quản lí, sử dụng công quỹ tài sản nhà nớc Mới đời đợc năm, với chức kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thùc cđa sè liƯu kÕ to¸n, b¸o c¸o qut toán quan nhà nớc, đơn vị kinh tế, đơn vị nghiệp, đoàn thể quần chúng tổ chức xà hội có thu nộp NSNN vµ sư dơng ngn kinh phÝ NSNN cÊp, KTNN đà bớc đầu khẳng định đợc vai trò thiếu đợc hệ thống kiểm tra, kiểm soát nhà nớc ta Những kết kiểm toán trung thực, xác, khách quan quan KTNN không giúp phủ, quốc hội đánh giá tình hình trực trạng tài ngân sách mà cung cấp thông tin làm cho việc hoạch định sách kinh tế, định có hiệu lực cao, đề biện pháp tăng cờng quản lí thu chi ngân sách, đồng thời nâng cao hiệu kinh tế xà hội việc sử dụng NSNN KTNN đời yêu cầu tất yếu xu đổi mới, đòi hỏi khách quan chế thị trờng công xây dựng nhà nớc pháp quyền XHCN Việt Nam Là quan mới, cha có tiền lệ cấu tổ chức máy nhà nớc nên buổi ban đầu KTNN gặp không khó khăn, từ c¬ së vËt chÊt kÜ tht, tỉ chøc ngêi đến công tác chuyên môn, sở pháp lí cho hoạt động Đợc quan tâm đạo phủ, quốc hội tổ chức Đảng, ủng hộ giúp đỡ bộ, ngành, địa phơng với nỗ lực vợt bậc toàn thể CBCNV ngành, qua năm hoạt động, KTNN đà thu đợc thành bớc đầu quan trọng Trên sở điều lệ tổ chức hoạt động KTNN, đến máy tổ chức ngành đà vào ổn định tiếp tục phát triển với đơn vị kiểm toán chuyên ngành, văn phòng, trung tâm KH&BDCB, phòng tra vµ kiĨm 16 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tra néi bé thc tỉng KTNN vµ KTNN khu vực (phía Bắc, miền Trung, miền Nam Tây Nam Bộ) Từ chỗ ban đầu có ba chục ngời, đến nay, KTNN có gần 500 CBCNV, 400 ngời KTV Tuy thiếu nhiều so với nhiệm vụ lâu dài ngành nhng số cán có đà đáp ứng đợc nhiệm vụ giai đoạn đầu thành lập Nhìn chung, đội ngũ cán đợc đào tạo có hệ thống, số tốt nghiệp đại học trở lên chiếm 88%, riêng KTV 100% đà tốt nghiệp đại học chuyên ngành tài kế toán số chuyên ngành kinh tế kĩ thuật khác Nhìn lại năm qua, KTNN đà có bớc phát triển đáng kể việc triển khai kế hoạch kiểm toán hàng năm với quy mô chất lợng năm sau cao năm trớc, đa dạng thuộc lĩnh vực phức tạp Tính ®Õn nay, KTNN ®· thùc hiƯn trªn 2500 cc kiĨm toán quan đơn vị có sử dụng NSNN hầu hết lĩnh vực, kể nơi từ trớc đến cha đợc tra, kiểm tra từ bên Cụ thể: Đà kiểm toán báo cáo toán NSNN địa bàn 61 tỉnh, thành phố; kiểm toán số tiêu lớn báo cáo toán tài quan ngang bé, c¬ quan thc chÝnh phđ; kiĨm toán báo cáo toán 10 công trình trọng điểm quốc gia chơng trình, mục tiêu phủ; kiểm toán số nội dung chi tiêu lớn thuộc toán năm 1996 Đài truyền hình Việt Nam, Y tế; kiểm toán toán NSNN năm 1996 chi cục II Cần thơ chi cục dự trữ Hải Phòng; kiểm toán BCTC gần 50 tổng công ty 90 91; kiểm toán báo cáo toán quân khu, quân chủng, tổng cục nhiều DN thuộc khối an ninh-quốc phòng kinh tế Đảng, kiểm toán báo cáo toán công trình thuỷ điện Vĩnh Sơn, chơng trình giải việc làm số 120 chơng trình DSKHHGĐ; tham gia thẩm định báo cáo tổng toán NSNN Ngoài tham gia kiểm toán Dự án khôi phục hệ thống thuỷ lợi chống lũ số 1259 VIE (SF) Thông qua kiểm toán, KTNN đà phát kiến nghị tăng thu, tiết kiệm chi cho NSNN 2500 tỉ đồng, số có ý nghĩa hoàn cảnh kinh tế đất nớc ta nay, gồm khoản tiền lậu thuế, khoản để sổ sách, chi tiêu sai chế độ tài chính, kế toán, hạch toán tăng khối lợng đơn giá XDCB 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Tuy nhiên, quan trọng qua kiểm toán đà giúp đơn vị thấy đợc thực trạng tình hình tài chính, sai sót quản lí chi NSNN, quản lí vốn tài sản hạch toán chi phí giá thành kết sản xuất kinh doanh, thấy đợc yếu sơ hở quản lí kinh tế sản xuất kinh doanh, chấn chỉnh sai sót, ngăn ngừa hành vi tham ô lÃng phí từ đơn vị chấn chỉnh công tác tài kế toán, thiết lập kỉ cơng việc chấp hành sách chế độ nhà nớc; đề xuất giải pháp với quan chức việc hoàn thiện chế sách tài chính, lập giao kế hoạch ngân sách, tăng cêng kiĨm tra, kiĨm so¸t viƯc thùc hiƯn NSNN, xư lí vi phạm thu chi điều hành toán NSNN Những số liệu kiểm toán cung cấp cho quan quản lí nhà nớc tình hình quản lí sử dụng nguồn lực NSNN địa phơng đơn vị; cung cấp thông tin xác thực cho quan quản lí nhà nớc thực trạng thu chi, điều hành toán NSNN Nó để quốc hội xem xét định phân bổ phê chuẩn toán NSNN, đồng thời giúp phủ hoạch định sách đề biện pháp tăng cờng quản lí vĩ mô kinh tế Nhìn chung, kiến nghị giải pháp khắc phục tồn KTNN đa mang tính xây dựng khả thi, đợc quan chức nhà nớc tôn trọng thực Bên cạnh nhiệm vụ xây dựng tổ chức máy thực kế hoạch kiểm toán hàng năm, KTNN đà tiến hành công tác chuẩn bị cho hớng phát triển lâu dài ngành nh: Nghiên cứu đề tài khoa học liên quan đến địa vị pháp lí, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn chế hoạt động quan KTNN, nghiên cứu soạn thảo chuẩn mực quy trình kiểm toán Đến nay, sau thời gian chuẩn bị nghiêm túc công phu, pháp lệnh KTNN đợc trình phủ uỷ ban thờng vụ quốc hội xem xét thông qua, tạo hành lang pháp lí cần thiết co hoạt động KTNN Kiểm toán nghề nớc ta, KTV nhà nớc nhìn chung cha đợc đào tạo cách có hệ thống bản, vậy, công tác đào tạo, bồi dỡng kiến thức nghiệp vụ kiểm toán đà đợc đặc biệt coi trọng Hàng năm KTNN mở nhiều lớp đào tạo, bồi dỡng nghiệp vụ chuyên môn, ngoại ngữ, mở lớp tập 18 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 huÊn theo chuyên đề, chuyên môn kiểm toán, kiến thức quản lí nhà nớc, chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đạo đức KTV Đến nay, gần 90% KTV đà qua lớp đào tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ Hơn năm qua, KTNN đà thu đợc số kết định lĩnh vực hợp tác quốc tế Tháng 4/1996, KTNN đà gia nhập Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao ( INTOSAI ) tháng 11/1997 trở thành thành viên Tổ chức quan kiểm toán tối cao châu ( ASOSAI ) Ngoài ra, KTNN mở rộng quan hệ hợp tác song phơng đa phơng với quan kiểm toán tối cao nhiều nớc giới bớc đầu đà thực có kết dự án ngân hàng phát triển châu (ADB) dự án GTZ CHLB Đức tài trợ Những quan hệ đối ngoại đà góp phần nâng cao vị KTNN trờng quốc tế khu vực, mở khả hợp tác trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp, tranh thủ đợc trợ giúp nớc tổ chức quốc tế sở vật chất kĩ thuật, nghiên cứu, đào tạo Ngoài ra, KTNN thành lập Trung tâm khoa học bồi dỡng cán trực thuộc KTNN Đây sở nòng cốt để tập hợp nhà khoa học ngành thực chơng trình nghiên cứu, phát triển lí luận kiểm toán ë ViƯt Nam, thĨ hiƯn ë viƯc ®· triĨn khai thực tốt đề tài nghiên cứu khoa học, nghiên cứu xây dựng văn pháp quy tổ chức máy chế hoạt động KTNN tình hình làm chỗ dựa pháp lí cho hoạt động kiểm toán trớc mắt lâu dài Có thể nói, thời gian qua, hoạt động KTNN đợc củng cố phát triển bề rộng, chiều sâu ngày có hiệu quả, đà khẳng định đợc vai trò quan trọng ngành KTNN Việt Nam 2.3 KTNB: Trên giới, KTNB đời từ năm 30, 40 kỉ 20 Mặc dù so với KTĐL KTNN loại hình KTNB đời muộn hơn, nhng có phát triển mạnh mẽ, đặc biệt công việc quản trị DN Các đơn vị kinh tế sở phát hệ thống KTNB phơng tiện quản lí có hiệu công cụ đắc lực giúp nhà quản lí giám sát đợc toàn hoạt động đơn vị 19 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Không thế, quan nhà nớc, việc hình thành phận KTNB để kiểm tra thờng xuyên hoạt động quan ®ang tá cã nhiỊu t¸c dơng thiÕt thùc ë nớc ta, KTNB đà nhiều năm thực gắn liền với hoạt động kế toán quản lí Đến tháng 10/1997, sở luật ngân sách, phủ đà ban hành nghị định 59/CP Tài định số 832/TC/QĐ/CĐKT ban hành quy chế KTNB đà đánh dấu hình thành văn pháp quy lĩnh vực Tuy nhiên, văn pháp quy trình xây dựng nên việc đào tạo bồi dỡng nghiệp vụ cho đội ngũ KTNB bớc đầu Mặc dù vậy, thời gian qua, KTNB có bớc phát triển mạnh mẽ, đạt đợc kết khả quan Cã thĨ xem xÐt sù ph¸t triĨn cđa KTNB ë số tổng công ty tiêu biểu sau: a Tổng công ty xây dựng Sông Đà: ( TCTXDSĐ ) TCTXDSĐ DN có quy mô tầm trung bình số tổng công ty 90 nhà nớc Tổng tài sản vào khoảng 1000 tỉ đồng, tổng giá trị sản xuất kinh doanh hàng năm đạt 2000 tỉ đồng, tổng số kĩ s, kĩ thuật viên công nhân khoảng 16000 ngời với ba chục DN, đơn vị thành viên số liên doanh nằm địa bàn nớc Uy tín tổng công ty đà đợc khẳng định qua gần 30 năm hình thành phát triển, với công trình lớn nh: Thủy điện Hoà bình, thuỷ điện Yaly, thuỷ điện Vĩnh sơn, nhà máy ximăng Bút sơn, nhà máy giấy BÃi bằng, đờng dây tải điện cao 500 KV Bắc Nam Với KTNB TCTXDSĐ, thuận lợi bớc đầu hình thành đợc lÃnh đạo tổng công ty nhìn nhận mức cần thiết có chủ trơng thành lập từ sớm Do đó, ngày 1/1/1998, phòng KTNB tổng công ty thức đời, hai tháng sau có định 832/TC/QĐ/CĐKT Tài ban hành quy chế KTNB DNNN; trớc thời điểm ban hành thông t 52/TT/BTC ngày 16/4/1998 hớng dẫn thực quy chế Quá trình hình thành hoạt động KTNB TCTXDSĐ chia làm hai giai đoạn: Giai đoạn trớc giai đoạn sau ban hành thông t 171/TT/BTC ngày 22/12/1998 (thay thông t 52) híng dÉn thùc hiƯn KTNB t¹i DNNN 20 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Giai đoạn đầu, phòng KTNB gồm cán KTV có trình độ chuyên môn đại học sau đại học chuyên ngành tài kế toán, có nhiều năm thực tế công tác lĩnh vực kiểm tra kiểm soát nội lĩnh vực tài tổng công ty Vừa xây dựng, vừa hoạt động, năm 1998, KTNB TCTXDSĐ đà hoàn thành khối lợng lớn công việc đáng kể: kiểm toán tình hình hoạt động, sản xuất kinh doanh BCTC toàn 31 đơn vị thành viên BCTC toàn tổng công ty năm 1997; kiểm toán việc thực kế hoạch sản xuất kinh doanh việc chấp hành chế độ sách quản lí nhà nớc nh tổng công ty đơn vị thành viên tháng đầu năm 1998; kiểm toán hoạt động số công ty liên doanh có vốn góp tổng công ty Bên cạnh số công tác khác nh kiện toàn máy, xây dựng văn quy định chức năng, nhiệm vụ KTNB tổ chức công tác đào tạo KTV Tại DN thành viên, thời điểm hoàn thiện công tác tổ chức, nhng 100% đơn vị đà bổ nhiệm đợc KTV thành lập tổ chức KTNB Tuy nhiên, số đơn vị sớm tuyển chọn bổ nhiệm đợc KTV đủ lực ổn định tổ chức phát huy đợc tác dụng bớc đầu, có đóng góp vào công tác chấn chỉnh quản lí DN Sau tài ban hành thông t 171/TT/BTC, phần lớn KTNB DN thành viên hệ thống KTNB TCTXDSĐ cha thực vào hoạt động Có nhiều nguyên nhân nhng nguyên nhân khó khăn tuyển chọn điều động cán Trớc thực trạng đó, tổng công ty định tạm thời cha trì hệ thống KTNB đơn vị thành viên, đồng thời tăng cờng lực lợng cho phòng KTNB tổng công ty Sau đó, phòng KTNB đợc tăng cờng thêm KTV có đủ trình độ chuyên môn nghiệp vụ, đợc tổng giám đốc điều động biệt phái thêm cán chuyên ngành kĩ thuật phù hợp với yêu cầu kiểm toán Từ bớc đầu đó, phòng KTNB đà chủ động nghiên cứu tham khảo tài liệu liên quan để sau vừa thành lập đà tham mu giúp tổng giám đốc trình hội đồng quản trị phê duyệt quy định tạm thời 10 điểm nhiệm vụ chức phòng KTNB Sau năm hoạt động rút kinh nghiệm, đầu năm 1999, phòng KTNB đà xây dựng đợc kế hoạch kiểm toán tổng công ty năm 1999 với nội dung hợp lí cụ thể, phù hợp chức nhiệm vụ KTNB, đợc lÃnh đạo tổng 21 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 c«ng ty phê chuẩn Ba nội dung kế hoạch KTNB 1999 cđa tỉng c«ng ty bao gåm: néi dung kiĨm toán hoạt động với vấn đề, nhấn mạnh kiểm toán tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, việc huy động phân phối nguồn lực, nội dung kiểm toán tính tuân thủ với hàng chục vấn đề kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài kế toán kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực, hiệu hệ thèng kiĨm so¸t néi bé; néi dung kiĨm to¸n BCTC gồm kiểm toán BCTC, báo cáo quản trị năm 1998 DN thành viên tổng công ty, báo cáo toán tổ chức đảng uỷ, công đoàn, đoàn niên quỹ xà hội khác Để hoạt động KTNB vào nếp, dự thảo quy chế KTNB tổng công ty đợc hoàn thiện khâu cuối Về bản, nội dung quy chế đợc soạn thảo vào quy chế KTNB, có tính đến thực tế đa dạng ngành nghề sản xuất, kinh doanh tổng công ty Quy chế quy định KTNB huy động lực lợng chuyên gia thuộc lĩnh vực chuyên môn khác nội thuê từ bên để tham gia số nội dung toàn kiểm toán Cho đến nay, TCTXDSĐ cha phải thuê KTĐL để kiểm toán BCTC hàng năm nh kiểm toán mặt hoạt động khác, nhiệm vụ hoàn toàn KTNB đảm nhiệm b Tổng công ty xăng dầu Việt Nam ( Petrolimex): Petrolimex DN đặc biệt nhà nớc, doanh số luân chuyển vốn hàng năm lớn, mạng lới kinh doanh rộng khắp Với 50 công ty thành viên 80 chi nhánh lớn toàn quốc, năm Petrolimex nộp ngân sách trung bình 6000 tỉ đồng, tổng cộng nợ hàng năm vào khoảng 15000 tỉ đồng Việc thành lập KTNB Petrolimex bớc đầu có số thuận lợi, lÃnh đạo tổng công ty coi trọng việc hình thành hệ thống này, đà trí lấy phận kiểm tra kế toán làm nòng cốt xây dựng phòng KTNB tổng công ty, từ tiếp tục xây dụng hệ thống KTNB đơn vị thành viên Tháng 2/1999, phòng KTNB tổng công ty với cán KTV đời vào hoạt động Trớc mẻ khối lợng công việc lớn, theo chức KTNB, phòng KTNB đề xuất với lÃnh đạo cho thực phơng án phối, kết hợp chặt chẽ với lực lợng nội kiểm ngoại kiểm để hoàn thành nhiệm vụ 22 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lùc lỵng néi kiĨm tổng công ty bao gồm: ban kiểm soát hội đồng quản trị; hệ thống kế toán hệ thống KTNB từ tổng công ty đến đơn vị thành viên đợc đạo hỗ trợ lẫn lực lợng chuyên môn Biện pháp bảo đảm thờng xuyên trì đợc tối thiểu hai đoàn kiểm toán hoạt động lúc, đồng thời lực lợng sử dụng tài liệu chuyên môn, kết kiểm tra kiểm soát lực lợng khác sở có phân tích, chọn lựa để vừa tránh trùng lặp, vừa bảo đảm tính độc lập khách quan Lực lợng ngoại kiĨm bao gåm tra nhµ níc , KTNN , viện kiểm sát, tra ngành thuế, tra tài Với lực lợng ngoại kiểm, sở phân tích đà sử dụng kết kiểm tra, kiểm soát máy KTNB nên đà giảm bớt đợc nhiều công đoạn, tránh lÃng phí thời gian Nhờ biện pháp nh vậy, tháng đầu năm 1999, phòng KTNB Petrolimex đà triển khai kiểm toán toàn diện đợc 12 công ty thành viên có doanh số lớn, kiểm toán chi tiêu khối văn phòng tổng công ty, hoàn thành kiểm toán BCTC tổng công ty 1998 với chất lợng báo cáo đợc đánh giá bảo đảm độ tin cậy, đồng thời kiểm toán số mảng hoạt động để thẩm định, đánh giá số nội dung trọng yếu nh tình hình công nợ, tình hình nộp ngân sách tổng công ty Sau gần năm vào hoạt động, phòng KTNB Petrolimex nhận thấy: để có đợc kết luận kiểm toán BCTC hàng năm tổng công ty đạt chất lợng, đòi hỏi phải đảm đơng khối lợng công việc lớn, phải có chuẩn bị chu đáo , tập trung đông lực lợng có nghiệp vụ vững để dứt điểm thời gian ngắn Vì nội dung thuê KTĐL phù hợp hơn, KTĐL có nhiều u có lực lợng chuyên môn thành thạo kiểm toán BCTC , có điều kiện tập trung đủ lực lợng KTV theo yêu cầu quy mô công việc, đáp ứng đợc yêu cầu thời điểm công khai BCTC DN hành Trớc nhận định nh vậy, phòng đà đề xuất với lÃnh đạo tổng công ty phơng án tiến tới thuê KTĐL thực kiểm toán BCTC hàng năm, KTNB phối hợp hỗ trợ học hỏi kinh nghiệm Theo đề xuất, nhiệm vụ KTNB kiểm toán hoạt động kiểm toán tính tuân thủ Các nội dung không đòi hỏi phải huy động lực lợng lớn nh kiểm toán BCTC mà đòi hỏi phải có cập nhật thông tin nội bộ, thờng xuyên tổ chức đợc kiÓm 23 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 toán trớc, sau hoạt động quản lí, sản xuất kinh doanh theo chuyên đề, điều phù hợp với lực lợng kiểm toán nội bộ, giảm chi phí đáng kể so với thuê KTĐL Từ thực tế cho thấy, đà có xu hớng khác phát triển hoạt động hệ thống KTNB nhóm DN Nhóm thứ tổng công ty có quy mô kinh doanh lớn Mô hình KTNB Petrolimex mang nhiều điểm tiêu biểu nhóm nh: phát triển trì KTNB theo hệ thống dọc từ tổng công ty xuống đơn vị sở, phối hợp chặt chẽ nội kiểm, ngoại kiểm để thực kiểm toán Đặc biệt xu hớng thuê KTĐL để kiểm toán BCTC hàng năm ngoại trừ năm KTNN đà thực kiểm toán, KTNB chØ tËp trung chđ u vµo hai néi dung kiĨm toán hoạt động kiểm toán tính tuân thủ Ngợc lại, KTNB TCTXDSĐ tiêu biểu cho nhóm thứ hai, nhóm tổng công ty có quy mô trung bình Mô hình không tổ chức máy KTNB theo hệ thống dọc, không thuê, mời kiểm toán t bên KTNB tổng công ty đảm nhiệm toàn nội dung kiểm toán đơn vị Cả hai mô hình KTNB trên, mô hình có đặc điểm phù hợp với quy mô, tính chất hoạt động loại hình DN Tuy nhiên, mô hình có mục đích chung làm công cụ trợ giúp lÃnh đạo DN tăng cờng hiệu lực quản lí, tăng hiệu hạn chế đến mức thấp rủi ro s¶n xuÊt kinh doanh 24 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Những Hạn chế hoạt động kiểm toán Việt Nam số giải pháp nhằm phát triển hoàn thiện máy tổ chức kiểm toán Việt Nam Những hạn chế hoạt động kiểm toán Việt Nam : 1.1 KTĐL: Hơn 10 năm qua, hoạt động KTĐL đà có phát triển vợt bậc chất lợng dịch vụ số lợng DN tham gia thị trờng, hứa hẹn bïng nỉ thêi gian tíi Tuy nhiªn, trªn thùc tế tồn làm hạn chế đến hoạt động KTĐL Một là, việc phát triển thị trờng dịch vụ kế toán, kiểm toán, vai trò KTV chuyên nghiệp nhân tố quan trọng định Tuy vậy, nớc ta, nhà nớc cha công nhËn mét chøc danh nghỊ nghiƯp vỊ kÕ to¸n, kiĨm toán (tơng tự chức danh CPA nớc) cha có chơng trình đào tạo quy, thi cấp chuyên gia kế toán, kiểm toán (trong Trung Quốc đà có luật Chuyên viên kế toán hành nghề có đăng kí từ năm 1993) Sự hạn chế mặt kĩ thuật nghề nghiệp đà làm cho việc hành KTV có mặt hạn chế ảnh hởng định đến chất lợng kiểm toán Do ®ã, viƯc tỉ chøc thi tun KTV hiƯn nhiều bất cập Thêm vào đó, có lúc, nhiều lí khác nhau, có KTV đà từ chối yêu cầu đợc phục vụ khách hàng yêu cầu vợt khả Đây vấn đề cần rút kinh nghiệm KTV Hai là, kiểm soát chất lợng hoạt động KTĐL có ý nghĩa quan trọng để đảm bảo chất lợng dịch vụ kiểm toán, sở để tăng thêm niềm tin đối tợng sử dụng thông tin kết kiểm toán Việt Nam, chế kiểm tra chất lợng công ty kiểm toán hoạt động kiểm toán cha đợc xác lập thực nên thực tế kiểm tra đánh giá cách sát thực chất lợng dịch vụ công ty kiểm toán Mặt khác, dịch vụ kiểm toán cha đợc thẩm định từ bên ( từ phía hội Kế toán Tài ) Đây nguyên nhân làm cho chất lợng dịch vụ cha đợc nh mong muốn, thế, tổ chức kiÓm 25 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 toán cha mạnh dạn thực dịch vụ t vấn quản trị điều mà nhà quản lí quan tâm Ba là, Việt Nam, kiểm toán xuất hiện, nên nhiều DN, kiểm toán khái niệm mẻ, nói xa lạ nhận thức họ Từ dẫn tới tính hiệu lực không cao KTĐL Vẫn nhiều DN không thực kiểm toán theo quy định hành Còn đơn vị có thực việc kiểm toán hiệu lực pháp lí báo cáo kiểm toán cha đuợc tôn trọng Về phía nhà nớc, cha có quy định việc xử lí đơn vị thuộc diện kiểm toán hàng năm nhng không thực kiểm toán Bốn là, đa số công ty kiểm toán Việt Nam cha có chơng trình kiểm toán riêng nên phải sử dụng chơng trình kiểm toán công ty nớc ngoài, lấy kinh nghiệm đội ngũ KTV hoạt động nghiệp vụ Trong đó, chơng trình kiểm toán sở pháp lí quan trọng công ty kiểm toán, thể uy tín, chất lợng KTV tạo tín nhiệm khách hàng công ty kiểm toán 1.2 KTNN: Từ đời, KTNN đà góp phần không nhỏ vào việc kiểm soát NSNN, thể vai trò tích cực kinh tế thị trờng Tuy nhiên, hoạt động KTNN thời gian qua số hạn chế cần phải có biện pháp khắc phục, là: Thứ nhất, hiệu lực hoạt động kiểm toán hạn chế, cha đủ mạnh để sâu làm rõ sai phạm quản lí, điều hành, phân phối sử dụng NSNN Mặc dù KTNN đà phát hiện, tiết kiệm chi tiêu cho nhà nớc hàng nghìn tỉ đồng nhng số nhỏ so với thực tế Vẫn tệ nạn tham nhũng, tham ô NSNN, mà đến số lớn KTNN phát đợc Thứ hai, phạm vi hoạt động KTNN hẹp, khối lợng thu chi ngân sách đợc kiểm toán hàng năm chiếm tỉ trọng nhỏ tổng thu chi ngân sách, chất lợng kiểm toán cha cao, míi chØ dõng l¹i ë viƯc xem xÐt, xử lí vấn đề riêng lẻ đối tợng kiểm toán mà cha sâu phân tích tổng hợp để đa 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 giải pháp có tính chất vĩ mô Yêu cầu KTNN, KTNN phải trở thành công cụ đắc lực nhà nớc để quản lí kinh tế vĩ mô, đó, KTNN phải phát huy hết vai trò mình, hoạt động tích cực hơn, có hiệu để đạt ®ỵc chÊt lỵng tèt nhÊt Thø ba, ®éi ngị KTV nhìn chung có phẩm chất tốt, cần cù, chịu khó công việc nhng trình độ cha tơng xứng với đòi hỏi nhiệm vụ đợc giao Đây đà xuất vài tợng cá biệt phản ánh thiếu sáng công việc sinh hoạt làm ảnh hởng đến danh KTNN Đối với công việc kiểm toán, KTV giữ vai trò quan trọng, nhng KTV nhà nớc Việt Nam, nh KTV độc lập, cha có khoá đào tạo nghiệp vụ mang tính chất chuyên sâu có tầm cỡ quốc tế nớc Mặc dù nguồn lực nhân viên kiểm toán nớc ta cao, nhng tỉ lệ ngời có trình độ chuyên môn mang tính chất quốc tế lại thấp Đây bất lợi mà kiểm toán Việt Nam phải đơng đầu 1.3 KTNB: KTNB Việt Nam loại hình đời muộn nhất, kinh nghiệm hoạt động cha nhiều, văn pháp quy KTNB cha đợc hoàn thiện, đó, tránh khỏi hạn chế sau: Thứ nhất, đối tợng quy định hớng dẫn KTNB bị bó hẹp phạm vi DNNN Thực tế nớc ta cho thấy không DNNN cần có máy KTNB mà nhiều DN thuộc thành phần kinh tế khác có nhu cầu thực đà thiết lập trì cách có hiệu máy Mặt khác, nhu cầu khó định lợng, nên việc áp dụng nguyên tắc cứng nhắc thừa, không cần thiết mang tính hình thøc ®èi víi mét sè DN, mét sè DN khác có nhu cầu lại không đợc hớng dẫn quy định cụ thể Thứ hai, số DNNN tiếp tục cho đời, củng cố hoạt động phát huy vai trò KTNB số DN đà thành lập trớc lại cho giải tán lực lợng này, số tổng công ty trì phòng KTNB tổng công ty giải tán KTNB đơn vị thành viên Cho đến nay, nói rằng, đại phận 27 ... kiểm toán tài Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 trình hình thành phát triển máy tổ chức kiểm toán Việt nam Sự cần thiết phải hình thành máy tổ chức kiểm toán. .. động kiểm toán Việt Nam số giải pháp nhằm phát triển hoàn thiện máy tổ chức kiểm toán Việt Nam Những hạn chế hoạt động kiểm toán Việt Nam : 1.1 KTĐL: Hơn 10 năm qua, hoạt động KTĐL đà có phát triển. .. phát triển hoàn thiện máy tổ chức kiểm toán Việt Nam Để khắc phục hạn chế máy tổ chức kiểm toán Việt Nam, ta thấy cần xúc tiến việc phát triển, tăng cờng hệ thống kiểm toán, bao gồm KTNN, KTĐL,