NHẬN XÉT CỦA HỘIĐẠI ĐÒNG VỆ LUẬN VĂN TRƯỜNG HỌCBẢO CẦN THƠ KHOA LUẬT 'sằMầj& LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP cử NHÂN LUẬT KHÓA 33 (2007-2011) Đề tài: MỐI QUAN HỆ GIỮA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THUÉ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: • BẤT CẬP VÀ HƯỚNG ĐỀ XUẤT Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thưc hiên: Ts LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU LÂM THỊ KIM HÀNG MSSV: 5075262 cần Thơ, tháng năm 2011 Cần Thơ, ngày thảng năm 2011 NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐÒNG BẢO VỆ LUẬN VĂN Cần Thơ, ngày tháng năm 2011 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẰU 1 Lý nghiên cứu .1 Tình hình nghiên cứu .2 Mục đích nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phưomg pháp nghiên cứu .2 CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VÈ THUẾ VÀ MỘT SỐ VẤN ĐÈ LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIẸP 1.1 Khái quát chung thuế, thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Lược sử hình thành phát triển thuế 1.1.2 Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân 12 1.1.3 Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.1.4 Những nguyên tắc chung xây dựng luật thuế 17 1.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp 20 1.2.1 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 20 1.2.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 21 1.3 So sánh thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân 22 1.3.1 Giống 22 1.3.2 Khác 23 1.4 Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp 26 1.4.1 Thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước .26 1.5.2 Trung Quốc .34 CHƯƠNG MỐI QUAN HỆ GIỮA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH - ĐÁNH GIÁ YÀ HƯỚNG ĐÈ XUẤT 39 2.1 Quy định pháp luật thu nhập từ kinh doanh 39 2.1.1 Quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 39 2.1.2 Quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 45 2.1.3 Đánh giá mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập từ kinh doanh 53 2.2 Quy định pháp luật thu nhập từ đầu tư vốn 57 2.2.1 Quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 58 2.2.2 Quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 63 2.2.3 Đánh giá mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập từ đầu tư vốn .66 Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất LỜI NÓI ĐẰU Lý nghiên cứu Lý luận thực tiễn rằng, quốc gia giới, đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết công xã hội phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Có hệ thống sách thuế phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện theo kịp vận động, phát triển thực tiễn việc cần thiết cấp bách mà quốc gia hướng đến Theo tinh thần đó, Đảng Nhà nước ta trình vận hành, đổi kinh tế đất nước trọng đến cải cách để tới hoàn thiện hệ thống thuế Trong năm gần đây, nước ta hội nhập ngày sâu, rộng vào trình tự hóa thương mại toàn cầu, đặc biệt, kể từ nước ta trở thành thành viên thức Tổ chức Thương mại giới (WTO) Yêu cầu việc thực cam kết gia nhập WTO buộc nước ta phải cắt giảm hàng loạt loại thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng dẫn đến nguồn thu Ngân sách từ thuế giảm đáng kể Trong đó, nhu cầu chi tiêu Nhà nước ngày tăng, thời điểm nước ta vừa phải gánh chịu ảnh hưởng tiêu cực từ khủng hoảng kinh tế - tài giới Do đó, yêu cầu đặt thời điểm tăng cường nguồn thu nội địa để bù đắp Ngân sách Nhà nước Chính thế, ngày 21 tháng 11 năm 2007 Quốc hội thông qua Luật thuế Thu nhập cá nhân thay cho Pháp lệnh thuế Thu nhập người có thu nhập cao năm 1990 sửa đổi, bổ sung vào năm 1992, 1993, 1994, 1997, 2001, 2004 Sau đó, ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội tiếp tục thông qua Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2003 thống với quy định Luật thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 Với việc bổ sung nhiều khoản thu nhập vào diện thu nhập chịu thuế mở rộng đối tượng chịu thuế thu nhập, hai luật thuế thu nhập bao quát hết toàn thu nhập đối tượng chịu thuế thu nhập dân cư Do vậy, nguồn thu nội địa tăng lên đáng kể GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất doanh nghiệp có mối quan hệ với nhu nào, khoản thu đối tuợng đánh thuế Luật thuế Thu nhập cá nhân khoản thu nhập đối tuợng chịu thuế Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp nhằm đảm bảo việc thực thi hai luật đuợc hiệu hom, mang lại nguồn thu dồi cho Ngân sách không gặp phản đối từ phía người nộp thuế Chính lẽ đó, người viết chọn đề tài: “Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hướng đề xuất” làm luận văn tốt nghiệp Tình hình nghiên cứu Hiện nay, có nhiều đề tài công trình nghiên cứu khoa học thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Nhưng hàu hết đề tài dừng lại việc nêu lên số nhận định chung có liên quan đến mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, chưa có đề tài chuyên biệt nói mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, cần thiết có đề tài chuyên biệt để làm rõ mối quan hệ hai loại thuế Mục đích nghiên cứu Qua đề tài nghiên cứu này, người viết muốn làm rõ mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm tìm hạn chế tồn mối quan hệ hai luật này, đồng thời, đưa hướng giải cho hạn chế đó, làm cho hệ thống thuế trở nên quán hom Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu dừng lại việc tập trung làm rõ mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật hành khoản thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập từ chuyển nhượng vốn Trên sở đó, tìm hạn chế có liên quan đến mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp đưa giải pháp cụ thể nhằm khắc phục hạn chế đỏ Phương pháp nghiên cứu GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất + Chương Khái quát chung thuế số vấn đề liên quan đến thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung chương này, giới thiệu khái quát thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Bên cạnh đó, đánh giá sơ lược mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật hành làm sở cho việc nghiên cứu chương + Chương Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Nguyễn Hồng Thắng: Thuế, Nxb Thống kê, năm 1998, trang 24 Nguyễn Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất Hồng Thắng: Thuế, Nxb Thống kê, năm 1998, Chương trang 25-26 KHÁI QUÁT CHUNG VÈ THUẾ VÀ MỘT SỐ VẤN ĐÈ LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Nội dung chương này, trình bày sơ lược lịch sử hình thành phát triển thuế nói chung pháp luật thuế Việt Nam nói riêng Thông qua nội dung trình bày, lý giải phải thu thuế, vai trò thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp đổi với kinh tế, đồng thời, so sảnh giong khác thuế thu nhập nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, từ đó, đánh giá cách tong quát moi quan hệ hai loại thuế Bên cạnh đó, người viết nêu lên quy định so nước giới thuế thu nhập nhân thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm làm rõ quy định pháp luật hành thuế thu nhập nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Khái quát chung thuế, thuế thu nhập cá nhân yà thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Lược sử hình thành phát triển thuế 1.1.1.1 Khải niệm thuế Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà Nhà nước sử dụng để hoàn thành chức Tùy thuộc vào chất Nhà nước cách sử dụng nguồn thu từ thuế mà có nhiều quan điểm khác thuế như: - Những người theo thuyết khế ước (théorie du contrat íĩscal) cho “Thuế kết tất yếu khế ước mặc định Nhà nước dân chúng Tổng số thuế thỏa thuận bên Chính phủ, bên đại biểu dân chúng Thuế giá trị dịch vụ mà cá nhân hưởng Chính phủ cấp”1 - Thuyết quyền lực Nhà nước khẳng định “Nếu thừa nhận quyền phải thừa nhận quyền cần có phưomg tiện vật chất để hoạt động Hoạt động quyền ngày gia tăng theo đòi hỏi xã hội chi tiêu công cộng tăng GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Nguyễn Hồng Thắng: Thuế, Nxb Thống kê, năm 1998, trang 26-27 Nghiêm Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập Đằng: Tài chinh hưởng để xuất học đại cương, Nxb Sài gòn, năm 1964 Phan Thi Cúc, Trần + E.RA Seligman định nghĩa “Thuế đóng góp cưỡng bách người Phước, Nguyễn Thị Mỹ Linh: cho Chính phủ quyền lợi chung, không vào lợi riêng hưởng”3 Giáo trình thuế, Nxb Thống Kê, năm 2007, trang 11 + Giáo sư Nghiêm Đằng cho “Thuế cung cấp tiền tài trực tiếp, đòi hỏi công dân phưomg pháp quyền lực để tài trợ gánh nặng công cộng cung cấp có tính chất đối giá”4 + Karl Marx (1818 - 1883) quan niệm “Thuế sở kinh tế máy Nhà nước, khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để nuôi dưỡng Nhà nước pháp quyền Thuế nguồn sống Nhà nước hành pháp Chính phủ mạnh thuế cao hai khái niệm đồng nhất” Do vậy, Thuế gắn liền với Nhà nước đảm bảo tồn máy Nhà nước + V Lênin (1870 - 1924) định nghĩa “Thuế Nhà nước thu nhân dân mà không bù lại” + Theo từ điển tiếng Việt, Trung tâm từ điển học - năm 1998 “Thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định” Như vậy, hiểu cách chung nhất, thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ pháp luật quy định cho tổ chức cá nhân xã hội nộp cho Nhà nước phàn thu nhập nhằm tập trung phận quyền lực, cải xã hội vào Ngân sách Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước, thích ứng với giai đoạn phát triển đời sống kinh tế xã hội5 1.1.1.2 Lược sử pháp lý vế thuế GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Nguyễn Thuế, năm Hồng Thắng: Nxb Thống Kê, 1998, trang Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất công dân phải chuyển phần tài sản minh vào Ngân sách Nhà nước, không phép từ chối, phần tài sản mà người dân chuyển vào Ngân sách nhằm tạo nguồn vật chất cung ứng cho hoạt động Nhà nước gọi thuế6 Thuế gắn liền với Nhà nước, Nhà nước định sử dụng theo mục tiêu Nhà nước Do vậy, chất thuế chất Nhà nước quy định, thể qua giai đoạn sau: + Trong khoảng thời gian dài lịch sử, từ đầu chế độ Chiếm hữu nô lệ đến đàu chế độ Tư chủ nghĩa, Nhà nước sử dụng số thuế thu phục vụ chủ yếu cho mục đích phi kinh tế: xây dựng thành lũy, đào hào, đắp tuyến phòng thủ chiến tranh, đúc, rèn vũ khí, áo giáp Như vậy, khoảng thời gian này, thuế đóng vai trò công cụ tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước phục vụ mục đích phi kinh tế + Khi xã hội loài người chuyển lên hình thái kinh tế - xã hội Tư chủ nghĩa, kéo theo hàng loạt biến đổi bản, sâu sắc kinh tế - xã hội, Nhà nước bắt đàu ý thức vai trò minh vận hành kinh tế Từ đó, Nhà nước ngày can thiệp nhiều hơn, mạnh mẽ vào tiến trình kinh tế quốc gia, thể hiện, Nhà nước không giữ vai trò người trọng tài tối cao hoạt động xã hội Thay vào đó, Nhà nước trực tiếp tham gia thực điều khiển kinh tế vĩ mô cách bỏ vốn thành lập doanh nghiệp Nhà nước (state enterprise), tài trợ doanh nghiệp không thuộc Nhà nước thông qua hệ thống thuế (thuế suất, miễn thuế, giảm thuế), đầu tư vào sở hạ tầng kinh tế (hệ thống phát truyền tải điện, hệ thống cung cấp nước sạch, hệ thống thông tin liên lạc, hệ thống giao lưu công cộng ), sở hạ tầng xã hội (bệnh viện, trường học ) Tất hoạt động đòi hỏi nguồn vật chất lớn hẳn thời kỳ trước đó, dựa vào sắc thuế có (thuế đánh vào ruộng đất, thuế đánh vào nhân thân ) không đủ nhân đạo nên Nhà nước mở rộng nguồn thu cách đặt thêm nhiều sắc thuế nhằm vào nhiều loại hĩnh kinh tế - xã hội khác Với hệ thống thuế suất đa dạng, linh hoạt khiến thuế tinh xảo tế nhị vừa mang lại nguồn thu dồi cho Ngân sách Nhà nước vừa thực mục tiêu kích thích tăng trưởng kinh tế GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất ra) tạo “kẽ hở”, vay nhiều lời nhiều Điều này, không khuyến khích nhà đầu tu bỏ vốn để kinh doanh + Bên cạnh đỏ, khoản điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2008, thu nhập từ lãi tiền gửi đuợc xem thu nhập khác doanh nghiệp phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Căn vào quy định hai hệ thống pháp luật thuế trên, cá nhân, hộ kinh doanh gửi tiền tổ chức tín dụng thu nhập phát sinh từ hoạt động chịu thuế Ngược lại, doanh nghiệp gửi tiền tổ chức tín dụng thu nhập mà họ thu phải chịu thuế Như vậy, hai luật thuế tham gia điều chỉnh khoản thu nhập thu nhập từ lãi tiền gửi, nhiên, lại có khác biệt việc đánh thuế hay miễn thuế Theo đó, chủ thể phát sinh thu nhập từ lãi tiền gửi doanh nghiệp phải chịu thuế thu nhập khoản thu nhập phát sinh đó, theo quy định Luật thuế Thu nhập cá nhân, thu nhập từ lãi tiền gửi cá nhân, hộ kinh doanh miễn thuế thu nhập Do đó, vướng mắc luật thuế thu nhập việc đánh hay không đánh thuế khoản thu nhập từ lãi tiền gửi cần phải khắc phục nhằm đảm bảo công đối tượng chịu thuế thu nhập Từ phân tích trên, theo người viết, cần thiết phải bổ sung đánh thuế thu nhập cá nhân lãi tiền gửi cá nhân, hộ kinh doanh tổ chức tín dụng bao gồm lãi gửi Việt Nam đồng, vàng, ngoại tệ Tuy nhiên, không giống số tiền gửi doanh nghiệp, số tiền gửi cá nhân, hộ kinh doanh thường nên pháp luật cần phải quy định định mức đó, cá nhân, hộ kinh doanh gửi vượt mức Nhà nước đánh thuế thu nhập lãi từ tiền gửi họ Đồng thời, Nhà nước cần phải quy định mức thuế suất hợp lý khoản thu nhập từ lãi tiền gửi cá nhân vừa khuyến khích người dân gửi tiền tổ chức tín dụng vừa đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Bởi lẽ, Nhà nước đánh thuế cao khoản thu nhập cá nhân, dẫn đến tình trạng người dân tích trữ tiền lại chuyển qua hình thức tích trữ khác tích trữ vàng ngoại tệ, tạo nên cân đối việc luân chuyển đồng tiền kinh tế Với việc quy định trên, GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 64 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng 63 Điểm II phần 3.3 khoản mục A Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập tháng năm 2008 hướng dẫn thi hưởng để xuất số điều hành danh, hợp tác xã, liên doanh liên kết kinh tế nước, hợp đồng hợp tác kinh doanh thuế Thu nhập cá Luật nhân vàphải chịu thuế thu nhập từ đàu tư vốn63 Bên cạnh đó, theo quy định Luật Doanh hướng dẫn thi hành Nghị định số nghiệp 2005, doanh nghiệp chia cổ tức, lợi tức cho cổ đông thành viên 100/2008/NĐ-CP góp vốn sau hoàn thành nghĩa vụ thuế Nhà nước nghĩa vụ Chính khác theo quy định điều lệ công ty64 Theo quy định trên, cá nhân cổ đông phủ ngày tháng năm 2008 quy đinh thành viên góp vốn phải chịu hai thuế khoản thu nhập, lẽ, nghĩa chi tiết số điều vụ thuế mà doanh nghiệp thực bao gồm nghĩa vụ thuế cổ đông thuế Thu nhập cá Luật nhân cá nhân tham gia góp vốn Khi cá nhân cổ đông thành viên góp vốn nhận 64 Điều 93khoản lợi tức cổ phần, lợi tức góp vốn phải chịu thêm lần thuế thu nhập Luật Doanh nghiệp năm 2005 thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thuế thu nhập doanh nghiệp, khoản thu nhập từ hoạt động tham gia góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lại quy định khác Theo quy định khoản 17 mục V phần c Thông tư số 130/2008/TT-BTC, thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp xem thu nhập khác chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Theo quy định này, hiểu khoản thu nhập tù hoạt động góp vốn cổ phàn, liên doanh liên kết kinh tế nước chia tù thu nhập sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chịu thuế Như vậy, khoản thu nhập có từ hoạt động tham gia góp vốn cổ phần, liên doanh liên kết kinh tế nước chủ thể cá nhân, hộ gia đình, hộ kinh doanh không phân biệt số lợi tức mà họ nhận thu nhập chia trước hay sau nộp thuế phải chịu thuế thu nhập cá nhân Trong đó, doanh nghiệp họ phải chịu thuế thu nhập tù khoản lợi tức nhận thu nhập chia trước nộp thuế Với quy định việc đánh thuế thu nhập hoạt động tham gia góp vốn cổ GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 65 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng 65 Hợp đồng hợp tác kinh doanh (gọi tắt hợp đồng BCC) hình Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập thức đầu tư ký nhà đầu tư hưởng để xuất nhằm hợp tácChính lẽ đó, theo người viết cần thiết sửa đổi, bổ sung quy định kinh doanh phân chia lọikhoản thu nhập từ hoạt động tham gia góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nhuận, phân chia sản phim mà không nước cá nhân tổ chức Theo đó, công ty cổ phần, người chịu thuế thành lập pháp nhân thực tế cổ đông công ty, lẽ, người nhận lợi tức từ hoạt động kinh doanh công ty sau công ty nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho Nhà nước Do đó, để giảm tình trạng thuế chồng thuế, phải đánh thuế thu nhập cá nhân phần lợi túc mức thuế suất thấp Theo quy định Thông tư số 130/2008/TT-BTC khoản thu nhập từ hoạt động tham gia góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước, Nhà nước đánh thuế thu nhập khoản lợi tức chia từ thu nhập trước chịu thuế hoàn toàn họp lý phù họp với thực tiễn nay, tránh tình trạng đánh chồng thuế khoản thu nhập Do vậy, trường họp này, cần phải sửa đổi, bổ sung quy định Luật thuế Thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ hoạt động tham gia góp vốn cổ phần, theo đó, cá nhân bị đánh thuế thu nhập hoạt động tham gia góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước khoản lợi tức nhận chia từ thu nhập trước chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Với quy định trên, vừa đảm bảo điều chỉnh họp lý thu nhập cố đông thành viên góp vốn cá nhân, vừa thống với quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Đảm bảo công cho nhà đầu tư 2.3 Quy định pháp luật thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn thu nhập có từ việc cá nhân, hộ gia đình, hộ kinh doanh chuyển nhượng phần toàn vốn góp minh cho cá nhân hay tổ chức khác Thu nhập từ chuyển nhượng vốn có hai dạng chủ yếu chuyển nhượng phần vốn góp chuyển nhượng chứng khoán Do chủ thể thực việc chuyển nhượng vốn cá nhân hay tổ chức nên Luật thuế Thu nhập cá nhân Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp có quy định khoản thu nhập 2.3.1 Quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 66 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng 66 Khoản Doanh 67 Khoản chứng điều Luật nghiệp năm 2005 Điều Luật khoán năm 2006 Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất góp tỷ lệ vốn mà chủ sở hữu chủ sở hữu chung công ty góp vào vốn điều lệ66 Trong đó, vốn điều lệ số vốn thành viên, cổ đông góp cam kết góp thời hạn định Ví dụ: A thành viên công ty Trách nhiệm hữu hạn ABC, A nắm giữ 25% vốn điều lệ công ty Tháng 8/2010, cần huy động sổ vốn nên A chuyển nhượng lại 15% phần von góp cho B (cũng thành viên công ty) Như vậy, A phải chịu thuế thu nhập nhân từ hoạt động chuyển nhượng phần vốn góp 2.3.1.2 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoản Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật Chứng khoán Vậy, chứng khoán gì? Chứng khoán chứng xác nhận quyền lợi ích họp pháp người sở hữu tài sản phần vốn tổ chức phát hành Chứng khoán thể hình thức chứng chỉ, bút toán ghi sổ liệu điện tử, bao gồm loại sau: • Cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ; • Quyền mua cổ phàn, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, họp đồng tương lai, nhóm chứng khoán số chứng khoán67 Theo quy định Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Thông tư số 84/2008/TTBTC chứng khoán gồm chứng khoán niêm yết, chứng khoán công ty đại chúng chưa niêm yết chứng khoán đom vị không thuộc hai trường họp nêu Cũng theo hai văn việc chuyển nhượng cổ phần công ty cổ phần nằm hai nội dung chuyển nhượng chứng khoán chuyển nhượng phần vốn góp Tuy nhiên, văn không làm rõ cổ phần trường họp xem GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 67 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng 68 Châu Huy Quang, Vũ Thanh Minh, Tạp chí thuế, http://www.tapchithue.com/cl4tl5859-thue-thu-nhap-canhan-tu- Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân vá thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập chuyen-nhuongchung- hướng để xuất khoan-vanvuong.htm [Truy cập ngày 25.02.2011] Để giải vướng mắc này, ngày 02 tháng năm 2010 Tổng cục Thuế ban hành Công văn số 19109/TCT-TNCN giải thích sách thuế thu nhập cá nhân Theo đỏ, Tổng cục Thuế cho để cổ phần xem chứng khoán có hai điều kiện: + Công ty cổ phần phải chia vốn điều lệ thành phần nhau; + Cổ phần ghi nhận sổ kế toán công ty cổ phàn phát hành cổ phiếu cho số cổ phàn đỏ Công văn số 19109/TCT-TNCN ban hành theo quy định công ty cổ phần Luật Doanh nghiệp 2005 quan trọng vận dụng định nghĩa chứng khoán theo quy định khoản điều Luật Chứng khoán 2006, cụ thế: “Chứng khoản chứng xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu đổi với tài sản phần vốn tổ chức phát hành Chứng khoản thể hình thức chứng chỉ, bút toán ghi số liệu điện tử, bao gồm loại sau đây: a) Co phiếu, trái phiếu, chứng quỹ; b) Quyền mua cố phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán v.v Co phiếu loại chứng khoán xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu đoi với phần von cố phần tố chức phát hành” Tuy nhiên, ngày 20 tháng năm 2010 Bộ Tài ban hành Công văn số 12501/BTC-CST hướng dẫn sách thuế hoạt động chuyển nhượng cổ phần công ty cổ phần Theo đây, Bộ Tài cho chuyển nhượng cổ phần công ty đại chúng theo quy định Luật Chứng khoán xem chuyển nhượng chứng khoán, trường họp lại xem chuyển nhượng vốn Quan điểm khác biệt so với quan điểm Tổng Cục thuế nêu Hom nữa, Công văn số 12501/BTC-CST theo Luật Doanh nghiệp, Luật Chứng khoán mà không viện dẫn pháp lý cụ thể, không làm rõ GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 68 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất Thu nhập từ chuyển nhượng vốn doanh nghiệp thu nhập có từ chuyển nhượng phần toàn số vốn doanh nghiệp đầu tư cho nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm trường họp bán toàn doanh nghiệp) + Thu nhập doanh nghiệp có từ chuyển nhượng phần vốn đầu tư: Ví dụ: Doanh nghiệp A doanh nghiệp B bên góp 40 tỷ Việt Nam đồng để thành lập doanh nghiệp X Sau đó, Doanh nghiệp A chuyển nhượng 50% von góp cho doanh nghiệp khác với giả 30 tỷ Trong trường hợp Doanh nghiệp A phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn + Thu nhập doanh nghiệp có từ chuyển nhượng toàn số vốn đầu tư: Vỉ dụ: Doanh nghiệp A góp 40 tỷ Việt Nam đồng để thành lập doanh nghiệp B Sau đó, Doanh nghiệp A chuyển nhượng phẩn von góp nêu cho Doanh nghiệp X với giá 50 tỷ Do vậy, trường hợp Doanh nghiệp A phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng von + Thu nhập doanh nghiệp có bán toàn doanh nghiệp: Ví dụ: Doanh nghiệp A bỏ 100 tỷ Việt Nam đong thành lập công ty trách nhiệm hữu hạn B Sau đó, A bán doanh nghiệp B lại cho Y với giá 130 tỷ đồng Doanh nghiệp A phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập chênh lệch phát sinh 2.3.2.2 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoản Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán doanh nghiệp thu nhập có từ chuyển nhượng phần toàn số chứng khoán doanh nghiệp tham gia đầu tư chứng khoán cho nhiều tổ chức, cá nhân khác bao gồm chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 69 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng 69 Công văn số 12501/BTC-CST ngày 20 tháng năm 2010 việc hướng dẫn sách thuế đối vói hoạt Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân vá thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hướng để xuất chứng khoán chuyển nhượng vốn chuyển nhượng cổ phần công ty cổ phàn69 70 sau: + Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng cổ phần công ty đại chúng theo quy định Luật Chứng khoán chuyển nhượng chứng khoán, áp dụng quy định thuế chuyển nhượng chứng khoán + Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng cổ phàn công ty cổ phàn không thuộc trường hợp nêu áp dụng quy định thuế chuyển nhượng vốn Việc xác định công ty cổ phần công ty đại chúng vào quy định điều 25, 26 Luật Chứng khoán 2006™ Theo quy định Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán thu nhập khác áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% (trừ công ty chứng động chuyển nhượng cổ phần công ty cổ phần 70 Điêu 25 Công ty đại chúng Công ty đại chúng công ty cổ phẩn thuộc ba loại hình sau đây: a) Công ty thực chào bán cổ phiếu công chúng; b) Công ty có cổ phiếu niêm yết Sở giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán; c) Công ty cố cổ phiếu trăm nhà đầu tư sở hữu, không kể nhà đầu tư chứng khoán chuyên nghiệp cố vốn điều lệ góp từ mười tỷ đồng Việt Nam trờ lên Công ty cổ phần theo quy định điểm c khoản Điều phải nộp hồ sơ công ty đại chúng quy định khoản Điều 26 cùa Luật cho Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước thòi hạn chín muoi ngày, kể từ ngày trở thành công ty đại chúng Điều 26 Hồ sơ công ty đại chúng Hồ sơ công ty đại chủng bao gồm: a) Điều lệ công ty; b) Bản Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty; c) Thông tin tóm tắt ve mô hình tổ chức kinh doanh, máy quản lý cấu cổ SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Tramg 70 GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất sinh thu nhập khoản thu nhập phát sinh chịu điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, tổ chức phát sinh thu nhập từ chuyển nhuợng vốn thuế thu nhập cá nhân không điều chỉnh Do đó, tránh việc bỏ sót thu nhập dân cư, đảm bảo công cho đối tượng chịu thuế thống với quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp đời tham gia điều chỉnh khoản thu nhập từ chuyển nhượng vốn tổ chức (doanh nghiệp) Đối với khoản thu nhập này, quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tưomg đồng nhau, vậy, hai luật thuế điều có số hạn chế như: - Vướng mẳc việc xác định chuyển nhượng cổ phần công ty cỗ phần trường hợp chuyển nhượng vốn góp trường hợp chuyển nhượng chứng khoản Hiện nay, theo quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành chuyển nhượng cổ phần công ty cổ phần nằm hai nội dung chuyển nhượng chứng khoán chuyển nhượng vốn góp Tuy nhiên, Luật thuế Thu nhập cá nhân, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp vãn hướng dẫn thi hành không phân biệt rõ chuyển nhượng cổ phần trường hợp chuyển nhượng chứng khoán chuyển nhượng cổ phần trường họp chuyển nhượng vốn góp, gây khó khăn cho cán thuế người nộp thuế, lẽ, thuế thu nhập cá nhân, mức thuế suất áp dụng chuyển nhượng vốn góp chuyển nhượng chứng khoán khác Để giải tình trạng trên, Bộ Tài có hai Công văn để giải thích trường họp Công văn 19109/TCT-TNCN ngày 02 tháng năm 2010 giải thích sách thuế thu nhập cá nhân Công văn số 12501/BTC-CST ngày 20 tháng năm 2010 việc hướng dẫn sách thuế hoạt động chuyển nhượng cổ phần công ty cổ phần, nhiên, việc xác định chuyển nhượng cổ phần trường họp chuyển nhượng vốn trường họp chuyển nhượng chứng khoán hoàn toàn khác Xét tính quán việc ban hành hướng dẫn áp dụng văn pháp luật ừong lĩnh vực này, người viết thấy việc hiểu chứng khoán phải tuân theo quy định khoản điều Luật Chứng khoán 2006, lẽ, SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Tramg 71 GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu 71 Thị trường OTC hay gọi thị trường phi tập trung, thị trường Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập tổ chức không dựa vào mặt hưởng để xuất giao dịch cố định thịnhượng vốn chuyển nhượng chứng khoán có đảm bảo trưòmg sàn giao dịch (thịviệc điều tiết thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần công ty cổ phần đạt hiệu trường giao dịch tập Bên cạnh đỏ, cổ phần công ty cổ phần loại chứng khoán, tham trung), mà dựa vào hệ thống gia giao dịch thị trường chứng khoán nên quy định có liên quan phải tuân thủ hành theo chế vận chào giátheo quy định Luật Chứng khoán canh tranh thương lượng thông qua trợ - Vướng mắc việc quy định mức thuế suất thuế thu nhập từ chuyển giúp phương tiện thông tin nhượng chứng khoán cá nhân tổ chức Thị trường OTC không gian giao dịch tập trung + Theo quy định Luật thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 mức thuế suất áp Thị trường thường CTCK dụng thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán là: trì, việc giao dịch thông tin dựa vào • Đối với cá nhân cư trú: áp dụng mức thuế suất 20% lợi nhuận thu hệ thống điện thoại vànếu đăng ký với quan quản lý thuế Đây quy định khó khả thi thực tế Intemet vói trợ giúp nhà đầu tư cá nhân tổ chức doanh nghiệp nên khoản chi phí cho thiết bị đầu cuối đầu tư chứng khoán khó hoạch toán riêng Bên cạnh đó, nhà đầu tư tham gia giao dịch thị trường OTC71 xác định giá mua giá bán Nếu không áp dụng mức thuế suất 0,1% chuyển nhượng Đối với phương pháp dễ áp dụng, dễ quản lý, nhiên, nhà đầu tư kinh doanh thua lỗ chịu thuế thu nhập - không phù họp với bối cảnh thị trường chứng khoán ảm đạm • Đối với cá nhân không cư trú áp dụng mức thuế suất 0,1% lần chuyển nhượng + Theo quy định Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 2008 thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán áp dụng mức thuế suất 25% Thu nhập tính thuế từ GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 11 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất tăng lên nhiều Nếu áp đặt thuế cao nhà đầu tu cá nhân thị trường chứng khoán khó phát triển Như vậy, theo phân tích ừên mức thuế suất áp dụng nhà đầu tư ừên thị trường chứng khoán cao so với thông lệ quốc tế nhà đầu tư khác chịu mức thuế suất khác Điều đó, chưa thể công nhà đàu tư Vì vậy, cần thiết điều chỉnh mức thuế suất phù hợp với thực tế thị truờng chứng khoán Việt Nam nay, đồng thời tạo sân choi bình đẳng cho đối tượng với việc quy định Nhà đầu tư tổ chức cá nhân đầu tư phải chịu mức thuế suất Chính lẽ đó, trường hợp cần phải điều chỉnh mức thuế suất chung hợp lý áp dụng cho cá nhân đầu tư chứng khoán tổ chức đàu tư chứng khoán Như vậy, khẳng định thuế thu nhập nhân thuế thu nhập doanh nghiệp có moi quan hệ mật thiết với nhau, bố trợ cho việc điểu tiết thu nhập nhân, tố chức vào Ngân sách Nhà nước Bên cạnh đó, với GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 73 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất Qua trình nghiên cứu mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp người viết rút số kết luận sau: Hiện nay, hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta tưomg đối đày đủ toàn diện góp phàn điều tiết hợp lý thu nhập cá nhân tổ chức Bên cạnh đó, văn pháp lý thể rõ quan điểm Đảng Nhà nước khoan sức dân thực thi sách an sinh xã hội Do đó, thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp đóng vai trò ngày quan trọng hệ thống thuế Nhà nước nói riêng việc điều tiết vĩ mô kinh tế nói chung Tuy sắc thuế hướng đến cho đối tượng điều chỉnh riêng, độc lập với chúng có mối quan hệ mật thiết bổ trợ cho góp phần điều tiết thu nhập dân cư, rút ngắn khoảng cách giàu nghèo xã hội Tuy sở pháp lý có tương đối đầy đủ điều chỉnh thu nhập dân cư nên nhiều quy định Luật thuế thu nhập cá nhân luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành hai luật không thống với nhau, nhiều chổ mập mờ, không phù họp với tình hình nay, chí nhiều quy định thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp tương đồng gây nhiều khó khăn cho cán thuế đối tượng nộp thuế Do đó, cần nhanh chóng ban hành hệ thống văn luật giải thích cách cụ thể đối tượng chịu thuế số quy định có liên quan thuế Thu nhập cá nhân thuế Thu nhập doanh nghiệp, hạn chế tình trạng mập mờ quy định, không thống với việc đánh chồng thuế thất thu thuế Qua trình tìm hiểu nghiên cứu mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, người viết tìm số hạn chế đề xuất số giải pháp cụ thể sau: - Đối với khoản thu nhập từ đầu tư vốn: GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 74 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất nước, không đảm bảo tính công cho nhà đầu tư chưa thể tính quán việc điều tiết thu nhập Do đó, nên sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân cho phù họp với pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp việc điều chỉnh thu nhập cá nhân hoạt động tham gia góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước - Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: + Cả luật thuế thu nhập cá nhân, luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành hai luật quy định xác định thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần công ty cổ phần, trường họp chuyển nhượng chứng khoán trường họp chuyển nhượng vốn góp gây khó khăn cho cán thuế người nộp thuế Do vậy, càn thiết phải ban hành văn luật để hướng dẫn cụ thể hom trường họp + Vướng mắc việc quy định mức thuế suất thuế thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn cổ phần công ty cổ phần, nay, mức thuế suất áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán áp dụng cho nhà đầu tư cá nhân tổ chức không thống với nhau, bên cạnh đó, mức thuế suất cao không phù họp với thị trường chứng GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 75 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng TÀI LIỆU THAM KHẢO ❖ Danh mục văn quy phạm pháp luật Hiến Pháp năm 1992 (sửa đổi, bổ sung năm 2001) Bộ Luật Dân năm 2005 Luật Đầu tư năm 2005 Luật Doanh nghiệp năm 2005 Luật Chứng khoán năm 2006 Luật thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Luật Tổ chức tín dụng năm 2010 Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính Phủ ngày tháng năm 2008 quy định chi tiết số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 10 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Chính Phủ ngày 11 tháng 12 năm 2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2008 11 Nghị định số 102/2010/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2010 hướng dẫn chi tiết thi hành số điều Luật Doanh nghiệp năm 2005 17 Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11 tháng 01 năm 2010 hướng dẫn bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC BTC ngày 30 tháng năm 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính Phủ ngày tháng năm 2008 quy định chi tiết số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân 18 Thông tư số 12/2011/TT-BTC ngày 26 tháng 01 năm 2011 sửa đổi Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân sửa đổi Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11 tháng 01 năm 2010 Bộ Tài Chính hướng dẫn bổ sung Thông tư số 84/2008/TTBTC ngày 30 tháng năm 2008 19 Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10 tháng 02 năm 2011 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ❖ Danh mục công văn Công văn số 19109/TCT-TNCN ngày 02 tháng năm 2010 Tổng cục Thuế giải thích sách thuế thu nhập cá nhân Công văn số 10945/BTC-TCT ngày 19 tháng 08 năm 2010 việc thuế Thu nhập doanh nghiệp việc chia lợi tức Công văn số 3551/TCT-TNCN ngày 13 tháng năm 2010 việc thuế thu nhập cá nhân lợi tức góp vốn thành viên Qũy tín dụng nhân dân Công văn số 12501/BTC-CST ngày 20 tháng năm 2010 việc hướng dẫn 10 Công văn số 4886/TCT-TNCN ngày 01 tháng 12 năm 2010 việc thuế thu nhập cá nhân chuyển nhuợng cổ phần 11 Công văn số 5031/TCT-CS ngày 10 tháng 12 năm 2010 việc sách thuế Thu nhập doanh nghiệp 12 Công vãn số 5081/TCT-CS ngày 14 tháng 12 năm 2010 việc triển khai thu thuế năm 2011 hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh 13 Công văn số 486/TCT-TNCN ngày 11 tháng 02 năm 2011 việc huớng dẫn toán thuế thu nhập cá nhân năm 2010 ❖ Danh mục sách, báo, tạp chí Học viện tài chính: Giáo trình quản lý tài công, Nxb Tài chính, năm 2005 Quách Đức Pháp: Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, Nxb Xây dựng Hà Nội, năm 1999 Trường Đại học Luật Hà Nội: Giảo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp, năm 2007 Trường Đại học Luật Hà Nội: Giáo trình Lý luận nhà nước pháp luật, Nxb Tư pháp, năm 2006 Học viện tài chính: Giáo trình luật thuế, Nxb Tài chính, năm 2007 Nguyễn Hồng Thắng: Thuế, Nxb Thống kê, năm 1998 [...]... thu thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò là loại thu thu trước của thu thu nhập cá nhân GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 20 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Mối quan hệ giữa thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp - Bất cập và hưởng để xuất 1.3 So sánh thu thu nhập doanh nghiệp và thu thu nhập cá nhân 1.3.1 Giống nhau Thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp là loại thu đánh trên thu. .. Hằng Mối quan hệ giữa thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp - Bất cập và hưởng để xuất + Thu thu nhập doanh nghiệp đuợc xem là thu bổ sung hay loại thu thu truớc hay loại thu thu gộp của thu thu nhập cá nhân nhằm tránh tình trạng thất thu thu và giảm bớt đầu mối thu + Thu thu nhập doanh nghiệp là một sắc thu độc lập, đánh vào một đối tuợng chịu thu độc lập với các cổ đông Các đom... trình thu , Mối quan hệ giữa thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp - Bất cập và Thống Kê, năm hang 9 hưởng để xuất Hiển Minh, (thu thu nhập cá nhân, thu thu nhập doanh nghiệp) hoặc thông qua thu gián thu Ngọc Thanh, Nghĩa: (thu giá trị gia tăng, thu tiêu thụ đặc biệt, thu xuất khẩu, nhập khẩu ), Nhà nuớc Thành trình Thu thực chuyển chúng về Ngân sách của mình để chi dùng cho các... Mối quan hệ giữa thu thu nhập cá nhân vá thu thu nhập doanh nghiệp - Bất cập Luật thu Thu và hướng để xuất nhập doanh nghiệp năm 2008 Hiệp định tránh đánh thu hai lần áp dụng cho những đối tượng cư trú tại một hoặc cả hai nước ký kết Hiệp định Đồng thời, Hiệp định chủ yếu điều chỉnh thu đánh vào thu nhập Hiện nay, ở Việt Nam, thu thu nhập bao gồm thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp. .. chịu thu - Thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp có đối tượng chịu thu là thu nhập chịu thu Thu nhập chịu thu có những đặc điểm sau: + Thu nhập chịu thu rất đa dạng và mỗi sắc thu xác định những khoản thu nhập cụ thể là đối tượng chịu thu riêng biệt + Thu nhập chịu thu phải là thu nhập trực tiếp mà đối tượng nộp thu có được bằng chính hành vi của mình làm phát sinh thu nhập + Thu. .. hội nhập và phát triển, thu nhập quốc dân đầu người SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Tramg 19 GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Mối quan hệ giữa thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp - Bất cập và hưởng để xuất 1.2.2 Vai trò của thu thu nhập doanh nghiệp - Thu thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nuớc thực hiện việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Nhà nuớc sử dụng thu thu nhập. .. lương, tiền công, từ kinh doanh) và biểu thu 1.4 toàn Mối quan hệ giữa thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp 1.4.1 Thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp, nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước Xuất phát từ nguồn gốc xuất hiện thu và vai trò của thu trong kết cấu nguồn thu Ngân sách, bất kỳ quốc gia nào cũng mong muốn đạt tới số thu từ thu ngày càng tăng Qua kết quả... qua thu thu nhập doanh nghiệp sẽ ngày càng dồi dào Mặt khác, so với các loại thu khác, thu thu nhập doanh nghiệp dễ thu, ít tốn kém chi phí nên hiệu quả thu cũng cao hơn nhiều Ở các nước đang phát triển, tiền thu được từ thu thu nhập doanh nghiệp nhiều hơn nhiều so với thu thu nhập cá nhân Còn ở các nước phát triển, mặc dù, thu từ thu thu nhập doanh nghiệp ít hơn so với thu thu nhập cá nhân. .. nộp thu và liên lợi quan đến hầu hết mọi cá nhân nhuận do góp vốn liên trong xã hội doanh, cổ liên kết là phần thu nhập 4 Thu suất được Có sự phân biệt giữa cá nhân cư chia sau khi nộp thu trú và cá nhân không cư trú: + Cá nhân cư trú: áp dụng cả GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 23 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng Mối quan hệ giữa thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp - Bất cập và hưởng để xuất. .. Thu nhập chịu thu phải là những khoản thu nhập hợp pháp, hợp lý được pháp luật công nhận bằng những hoạt động, những hành vi cụ thể của người chịu thu tạo ra - Thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp là hai nguồn thu quan GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Tramg 21 SVTH: Lâm Thị Kim Hằng oản 2 điều 3 Luật thu Thu nhập doanh nghiệp 2008 Mối quan hệ giữa thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh ... Hằng Mối quan hệ thu thu nhập cá nhân thu thu nhập doanh nghiệp - Bất cập hưởng để xuất 1.3 So sánh thu thu nhập doanh nghiệp thu thu nhập cá nhân 1.3.1 Giống Thu thu nhập cá nhân thu thu nhập. .. thu Thu thu nhập cá nhân thu đánh vào thu nhập cá nhân Như vậy, đối tượng nộp thu chủ yếu thu thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập chịu thu 2.1.1.1 Đổi tượng nộp thu Thu thu nhập cá nhân. .. trình thu , Mối quan hệ thu thu nhập cá nhân thu thu nhập doanh nghiệp - Bất cập Thống Kê, năm hang hưởng để xuất Hiển Minh, (thu thu nhập cá nhân, thu thu nhập doanh nghiệp) thông qua thu