TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẰN THƠ KHỎA LUẬT BÔ Môn Luât thương mai ! V V I NGHIÊN CỨU NHỬNG QUY ĐỊNH CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ÁP DỤNG ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ Giáo viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: TS Lê Thị Nguyệt Châu Nguyễn Thị Như Ngọc MSSV: 5054844 cần Thơ, tháng 04 năm 2009 NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN MỤCLỤC ỉÔQc* -PHẦN MỞ ĐÀU Chương KHÁI QUÁT VÈ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lược sử hình thành phát triển luật thuế Thu nhập cá nhân .4 1.1.1 Sự hình thành phát triển Thuế thu nhập cá nhân nước giới .4 1.1.2 Sự hình thành phát triển thuế TNCN Việt Nam: 1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò Luật thuế thu nhập cá nhân cần thiết phải ban hành luật thuế TNCN .6 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm Thuế TNCN 1.2.2 .Vai trò luật thuế thu nhập cá nhân 1.2.3 .Sự cần thiết phải ban hành luật thuế thu nhập cá nhân 10 1.3 Đối tượng chịu thuế, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân 12 1.3.1 .Đối tượng chịu thuế 12 1.3.2 .Thu nhập chịu thuế 13 1.3.2.1 Thu nhập từ kinh doanh 14 1.3.2.2 Th u nhập từ tiền lương, tiền công 14 1.3.2.3 Th u nhập từ đàu tư vốn 16 1.3.2.4 Th u nhập từ chuyển nhượng vốn 17 1.3.2.5 Th u nhập từ chuyển nhượng bất động sản 17 1.3.2.6 Th u nhập từ quyền 18 1.3.2.7 Th u nhập từ nhượng quyền thương mại 19 1.3.2.8 Th u nhập từ trúng thưởng 19 1.3.2.9 Th u nhập từ thừa kế 20 1.3.2.10 .Thu nhập từ nhận quà tặng 21 2.1 Căn tính thuế cá nhân không cư trú 28 2.1.1 .Đối với thu nhập từ kinh doanh 28 2.1.2 .Th uế thu nhập từ tiền lương, tiền công 31 2.1.3 Thu nhập đầu tư vốn 35 2.1.4 Th u nhập từ chuyển nhượng vốn 38 2.1.5 Th u nhập từ chuyển nhượng bất động sản 41 2.1.6 .Th u nhập từ quyền 45 2.1.7 .Th u nhập từ nhượng quyền thương mại 47 2.1.8 .Th u nhập từ trúng thưởng 49 2.1.9 .Th uế thu nhập thừa kế, qùa tặng 50 2.2 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế 52 2.2.1 Thu nhập tính thuế từ kinh doanh 52 2.2.2 Thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công 52 2.2.3 Thu nhập tính thuế từ đàu tư vốn 52 2.2.4 .Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn 53 2.2.5 .Th u nhập từ chuyển nhượng bất động sản 53 2.2.6 Thu nhập tính thuế từ quyền 53 2.2.7 Thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại 53 2.2.8 .Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng 54 2.2.9 Thu nhập tính thuế từ thừa kế 54 2.2.10 .Th u nhập tính thuế từ quà tặng 54 Chương 56 NHỮNG BẤT CẬP TRONG QÚA TRÌNH THựC THI LUẬT Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú I PHÀN MỞ ĐẰU -SDCBCS Sau thức gia nhập tố chức thương mại giới WTO, Việt Nam tăng cường sửa đổi bổ sung nhiều văn pháp luật thuế Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp, luật thuế Chuyển quyền sử dụng đất Đặc biệt kỳ họp thứ Quốc Hội khóa VII ngày 21/11/2007 Quốc Hội định sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao thành Luật thuế TNCN với việc mở rộng thu nhập chịu thuế đồng thời hạ mức thuế suất nhằm phù họp với thông lệ quốc tế Mặc dù, Luật thuế Thu nhập cá nhân thức vào sống người dân bốn tháng qua Nhưng thực tế người dân điều hiểu hết qui định Bên cạnh đó, tồn điểm hạn chế đòi hỏi nhà làm luật phải bổ sung, sửa đổi để người dân hiểu rõ sách Đảng Nhà nước ta để trình thực thi Luật thuế TNCN mang lại hiệu qủa Đặc biệt hoàn cảnh khủng hoảng kinh tế giới làm cho đời sống người dân gặp không khó khăn đòi hỏi Chính phủ định việc giãn thời gian nộp thuế nhằm giảm bớt gánh nặng cho người dân Một điểm Luật thuế TNCN thay đổi khái niệm đối tượng nộp thuế không làm thay đổi chất so với Pháp lệnh thuế Thu nhập người có thu nhập cao trước đây, đồng thời luật mở rộng khoản thu nhập chịu thuế Trong đó, đối tượng chịu thuế bao gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Giữa hai đối tượng Luật quy định giống khoản thu nhập chịu thuế lại qui định cách tính thuế khác mức thuế suất khác số khoản thu nhập Tức có phân biệt đối tượng chịu thuế? Câu hỏi đặt đối tượng chịu thuế là: Luật có công hay không quy định khác biệt này? Tại lại quy định mức thuế suất khác đó? Mục đích quy định mức thuế suất khác gì? Liệu có đảm bảo tính khả thi quy định hay không? Đe giải đáp câu hỏi cho thân giúp cho người hiểu thêm quy định Luật người viết chọn đề tài “Nghiên cứu quy định Luật thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối vói cá nhân không cu trú” để làm đề tài luận văn tót nghiệp cho Tuy phạm vi nguyên cứu đề tài giúp cho người đọc hiểu hết quy định Luật thuế TNCN hành người viết mong muốn góp phàn nhỏ công sức vào việc tìm hiểu, nguyên cứu, phân tích quy định Luật hành để giúp người đọc hiểu rõ sách Đảng Nhà nước ta thông qua quy định khác Đồng thời người viết mong muốn đưa giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện pháp GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú luật thuế TNCN làm tài liệu tham khảo cho nguyên cứu sau Đe thực điều đó, trình nguyên cứu người viết vận dụng phương pháp sau để sâu vào trình phân tích vấn đề, nội dung mà Luật thuế TNCN đề cập như: ♦ Phương pháp thu thập thống kê tài liệu ♦ Phương pháp phân tích luật viết ♦ Phương pháp so sánh luật viết ♦ Phương pháp suy luận ♦ Phương pháp tổng họp Cấu trúc luận văn bao gồm: Lời nói đàu, Nội dung Phần kết luận Trong Nội dung gồm có 03 chương Chương Trong chương người viết trình bày vấn đề nhằm khái quát chung luật thuế TNCN Chương gồm có bốn phần, mụch đích để giới thiệu chung lược sử hình thành luật thuế TNCN đặc điểm vai trò cần thiết phải ban hành Luật thuế TNCN hoàn cảnh Bên cạnh đó, người viết phân tích đặc điểm cá nhân không cư trú gì? Những khoản thu nhập thu nhập chịu thuế áp dụng cá nhân không cư trú Phần 1.1 Lược sử hình thành thuế TNCN Phần 1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò cần thiết phải ban hành luật thuế TNCN Phần 1.3 Đối tượng chịu thuế thu nhập chịu thuế áp dụng với cá nhân không cư trú Phần 1.4 Các khoản thu nhập miễn thuế Phần 1.5 Các khoản thu nhập giảm thuế Chương Thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Trương gồm có hai phần, thể chi tiết thu nhập tính thuế loại thu nhập chịu thuế mức thuế suất cụ thể áp dụng loại thu nhhập chịu thuế Người viết nêu cách tính số thuế phải nộp thu nhập chịu thuế nhằm giúp đối tượng chịu thuế tự tính số thuế cần phải nộp Bên cạnh GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú mặt tồn điểm tích cực, hạn chế chung Luật thuế TNCN hành đối tượng chịu thuế Phần 3.1 Những bất cập trình thực thi Luật thuế TNCN Phần 3.2 Những kiến nghị góp phần hoàn thiện sách Thuế TNCN Tuy nhiên Luật thuế TNCN hành luật thuế người dân, bên cạnh Luật giai đoạn chờ định Quốc Hội tới việc giãn nộp thuế TNCN Mặc khác, Thông tư 62/2009/TT-BTC hướng dẫn, sửa đổi số nội dung Thông tư 84/2008/TT-BTC theo người viết nhiều điểm khác cần bổ sung thêm trình Phân tích Luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú người viết manh dạn trình bày quan điếm ý kiến cá nhân mình, mong ý kiến đóng góp tận tình qúy thầy cô bạn sinh viên để góp phần hoàn thiện đề tài nguyên cứu GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nguồn: www.payrollonline.vn Nguồn: B.E.V Sabine, ANghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú Hỉstory of Taxation, Bưtteworths London Chương Nguồn: Trường đại học Nội, Giáo trình luật KHẮT QUÁT VÈ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Nam, NXB Tư pháp 1.1 Lược sử hình thành phát triển luật thuế Thu nhập cá nhân 1.1.1 Sự hình thành phát triển Thuế thu nhập cá nhân nước giói Đối với đa số quốc gia giới, thuế coi khoản thu mang tính chất bắt buộc, Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) quyền trung ưomg trực tiếp thu ủy nhiệm cho quan địa phương thu thông thường thuế dùng cho mục đích công cộng Như biết, Chính phủ cần có ngân sách để hoạt động, Thuế coi nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước có thuế TNCN Khi nguyên cứu lịch sử Thuế Anh, Sabine cho Thuế có điểm chung với khoản đỏng góp người dân cho nhà tu để họ sử dụng vào việc giải thích nỗi sợ hãi bí mật tự nhiên Những biện pháp để thu khoản không khác với cách thức thu thuế Lúc đầu Thuế thu vật, sau chuyển sang hình thức thu giá trị tiền Điều có nghĩa, Thuế xuất ban đầu có hình thức biểu đơn giản Quan hệ phu phen, cống nạp loại thuế biểu hình thức vật dần có phức tạp hình thức sưu, thuế áp đặt cách thống phạm vi lãnh thổ Đến tiền tệ đời, hình thức thu tiền làm giảm nhẹ nghiệt ngã hình thức cống nộp.3 Trên giới thuế TNCN đời muộn loại thuế khác như: Ở phương Tây thuế mộng đất đời từ thời Ai Cập cổ đại, lúc giờ, quyền cai trị lấy sông Nile làm sở đánh thuế, mảnh đất nằm gần lưu vực sông đánh thuế cao mảnh đất nằm sâu sa mạc Ở Trung Quốc thuế xuất sớm dạng “cống” thời nhà Hạ Thuật ngữ “Thuế” xuất Trung Quốc vào năm 594 trước Công nguyên Đối với Thuế TNCN lần xuất Anh vào năm 1799, thuế thu nhập cá nhân đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho kháng chiến chống Napoleon thức áp dụng vào năm 1942 Sau nhiều nước khác áp dụng Thuế Nhật Bản năm 1987, Đức (1899), Mỹ (1903), Pháp (1916) Liên Xô (1922) Thuế thu nhập cá nhân nước khu vực hình thành sớm như: Thái Lan áp dụng năm 1939, Philippin năm 1945, Hàn Quốc 1948, Indonesia năm 1949, Trung Quốc năm 1984 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Short 1980, pl luật Hà thuế Việt 2005, tr 7- Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú có khoản 180 quốc gia áp dụng sắc thuế Hiện giới có hai phương pháp tính thuế TNCN: Thứ tính thuế dựa vào khoản thu nhập thực tế cá nhân Cách áp dụng phổ biến Anh, Nhật, Thụy Điển, nước Châu Phi Liên Xô, Tiệp Khắc ưu điểm cách tính đơn giản dễ thực đảm bảo thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước Nhưng có nhược điểm chưa đảm bảo yêu càu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu đáp ứng công xã hội Thứ hai tính thuế dựa tổng thu nhập hộ gia đình, cách áp dụng Pháp, Hà Lan Các chuyên gia cho cách công mặt đạo đức xã hội không kịp thời phức tạp Vì gia đình có hai thành viên trở lên Đã có nhiều người tức có nhiều khoản thu nhập khác Do đó, phải mở sổ sách kế toán để theo dõi nguồn thu nhập cá nhân phải đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập, phức tạp, đồng thòi khó kiểm soát hết khoản thu nhập cá nhân nên có quốc gia sử dụng phương pháp 1.1.2 Sự hình thành phát triển thuế TNCN Việt Nam: Ở miền Nam Việt Nam trước 1975, quyền Sài Gòn áp dụng thuế Thu nhập cá nhân với tên gọi thuế lợi tức lương bong vào năm 1962 sau cải cách vào năm 1972 Sau miền Nam hoàn toàn giải phóng, đất nước thống (30/04/1975) năm 1990 nhà nước ta chưa trọng việc thu thuế TNCN giai đoạn chuyển tiếp kinh tế Việt Nam từ kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường, giai đoạn đời sống nhân dân thời kỳ gặp nhiều khó khăn Đời sống dân cư chủ yếu theo chế độ bao cấp, thu nhập người dân cào tính đầu người hộ gia đình Kinh tế tư nhân chưa phát triển Chúng ta chưa đánh thuế TNCN nhằm khuyến khích nguồn vốn dân dùng vào việc phát triển kinh tế khắc phục hậu chiến tranh Đại hội Đảng lần VI (1986) Quốc hội định xóa bỏ kinh tế bao cấp làm cho kinh tế nước chậm phát triển thay vào kinh tế thị trường với thành phần kinh tế Đại hội Đảng lần đánh dấu bước ngoặc quan trọng kinh tế Việt Nam Kinh tế nước phát triển thoát khỏi giai đoạn khủng hoảng trầm trọng vào cuối 1985, kinh tế dân cư có tích lũy đến tháng 12/1990 ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao để điều tiết thu nhập cá nhân có thu nhập cao nhằm động viên phần thu nhập họ vào ngân sách Nhà nước góp phần xóa bỏ cách biệt giàu nghèo dân cư Do vậy, thời GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú khoản viện trợ từ nước ngoài, nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước từ kinh tế quốc doanh thực hình thức thu quốc doanh trích nộp lợi nhuận Đến ngày 27/07/1990, Hội đồng nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh có hiệu lực từ 01/04/1991 Trong trình tổ chức thực hiện, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Quốc hội sửa đổi bổ sung nhiều lần: Lần thứ 10/03/1992, lần thứ hai vào 01/06/1994, lần thứ ba vào ngày 06/03/1997, lần thứ tư vào ngày 30/06/1999 lần thứ năm ngày 13/06/2001 (có hiệu lực thi hành từ 01/07/2001), lần thứ sáu Pháp lệnh sửa đổi bổ sung số 14/2004/PL- UBTVQH11 ban hành 2004 (có hiệu lực từ ngày 01/07/2004) Đe nâng cao tính chất quan trọng có chế tài đủ mạnh để thực việc thu Thuế thu nhập cá nhân vào ổn định, có hiệu công hơn, kỳ họp Quốc hội khóa XII thông qua Luật số 04/2007/QH12- Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật bắt đầu có hiệu lực từ 01/01/2009 Đến ngày 08/09/2008 Chính phủ ban hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 84/2008/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNCN hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò Luật thuế thu nhập cá nhân cần thiết phải ban hành luật thuế TNCN 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm Thuế TNCN Khái niệm Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nước Thuế xuất xã hội xuất sản phẩm thặng dư với phân chia giai cấp, Thuế giai cấp thống trị dùng công cụ để tạo nguồn thu chủ yếu cho nhu cầu chi tiêu máy nhà nước nói chung hay giai cấp thống trị nói riêng Vì thế, Thuế xem phạm trù vừa có tính lịch sử vừa tất yếu khách quan đáp ứng nhu cầu Nhà nước trình tồn phát triển Giai cấp thống trị- vua chúa sử dụng thuế công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, qua tiến trình tiến triển lịch sử, thuế sử dụng với mục đích chất Thuế nước lại không giống nhau, tùy thuộc vào chất Nhà nước cách thức sử dụng nguồn thu từ thuế Do đó, tồn GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nguồn: Hệ thống sách thuế Việt Nam hành, Tác giả- Pts Nguyễn Thi Kim Tuyển, Pts Phan Mỹ Hạnh, Nxb Thành Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú phố Hồ Chí Minh, năm 1998 (từ trang 267-305) Thuế khoản thu nhà nước tổ chức thành viên Nguồn: Phát biểu chủ tịch ủy ban Thuế chínhtrong xã hội, Thuế khoản thu có tính bắt buộc không hoàn trả trực phủ Nhật bản, luật định Marx viết4 “Thuế cở sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn đom giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước" Các nhà nguyên cứu kinh tế khác cho “Thuế hình thức phân phối thu nhập tài Nhà nước để thực chức mình, dựa vào quyền lực trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư xã hội cách cưỡng chế không hoàn lại” Mặc dù có nhiều cách định nghĩa Thuế khác nhận thấy điểm tương đồng sau: Thuế khoản thu mang tính bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho Nhà nước có điều kiện định Thuế mang tính bắt buộc không mang tính hoàn trả trực tiếp, ngang giá Một phần thuế nộp vào ngân sách Nhà nước trả với người dân cách gián tiếp nhiều hình thức khác trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội quỹ tiêu dùng khác Trên sở khái niệm Thuế, rút khái niệm thuế TNCN theo pháp luật hành sau: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân có khoản thu nhập phát sinh thu nhập chịu thuế như: tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân6 ♦ Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân Do thuế trực thu nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế thu nhập cá nhân khả chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế ♦ Thuế TNCN có diện đánh thuế rộng thường khó thu, thể hai khía cạnh: Một là, đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước ngoài; hai đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN www.vibonlinc.com.vn Nguồn: thuethiiibinh.gov.vn GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc 65 Nguồn; Thứ trưởng Tài Nguyên Môi trường Đặng Hùng Võ trả lòi webside Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 59 b) Thu nhập từ chuyển nhượng thừa kế bất động sản ♦ Những bất cập hoạt động chuyển nhượng bất động sản Đối với cá nhân cư trú, Luật cho áp dụng hai cách tính thuế họạt động chuyển nhượng bất động sản Trong trường họp cá nhân chuyển nhượng có đầy đủ giấy tờ chứng minh nguồn vốn chi phí liên quan áp dụng mức thuế suất 25% thu nhập chịu thuế Trong trường họp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản áp dụng mức thuế suất 2% tổng thu nhập chuyển nhượng Với cách tính quan thuế dẫn đến trường họp cá nhân chuyển nhượng tìm cách lách luật, nhằm tránh nộp thuế với mức thuế suất cao, nhằm đem lại lợi ích cao cho cá nhân người chuyến nhượng Cá nhân chuyến nhượng giấu giá vốn để hưởng mức thuế suất 2% giá chuyển nhượng, họ móc nối với để ghi giá thấp giá thực tế để giảm số thuế phải nộp Tuy nhiên hai cách tránh thuế phù họp với cá nhân chuyển nhượng không nhà đầu tư Khi cá nhân chuyển nhượng nhà đầu tư bất động sản thấy điều ừái lại hoàn toàn cá nhân không thuộc đối tượng kinh doanh bất động sản, họ không chấp nhận việc thỏa thuận ghi giá thấp họp đồng để bên bán hưởng mức thuế thấp Bởi sau họ thực chuyển nhượng lại, họ chọn cách tính thuế 25% thu nhập, tức nhiên họ lấy giá bán trừ giá mua chi phí liên quan để hưởng cách tính thuế suất này, điều đồng nghĩa với việc họ cần giấy tờ chuyển nhượng ghi giá thực tế để họ hưởng cách tính thuế thấp Đối với nhà đầu tư hoàn toàn khả lách luật đế tránh thuế, theo Bộ tài chính, giao dịch bất động sản có liên quan đến nhiều loại phí môi giới, định giá điều khó xác định giá thực loại phí này, kẽ hở để giới đầu tư kê khống giá trị mua bán nhằm trốn thuế Bên cạnh đó, đánh thuế bất động sản, nhà đầu tư không chịu thiệt họ cộng thêm khoản phí vào giá chuyển nhượng, nghịch lý xảy giá giao dịch chuyển nhượng bất động sản tăng cao, giao dịch thực tế giảm Theo nguyên cứu giới Việt Nam nước có giá bất động sản cao giới Thời điểm năm 2007-2008, sau Việt Nam thức gia nhập tố chức thương mại giới (WTO) giá bất động sản Việt Nam đứng thứ 13 giới, nhu cầu thực tế lại không cao65 Đối với cá nhân không cư trú, Luật thuế TNCN hành áp dụng www.dulichbinhan.com GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 60 người nộp thuế dễ dàng việc tính số thuế phải nộp Nhưng so với cá nhân cư trú cá nhân không cư trú bị thiệt thòi hom trường họp họ chuyển nhượng lỗ vốn phải nộp thuế Vì vậy, cá nhân không cư trú chọn cách tránh thuế cách móc nối với cá nhân cư trú để đầu tư bất động sản nhằm giảm thiểu rủi ro cho thân Tuy nhiên, việc làm cá nhân không cư trú làm cho hệ thống pháp luật giảm hiệu quả, đồng thời tính minh bạch thị trường giảm ♦ Đối vói thu nhập từ thừa kế bất động sản cá nhân không cư trú Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cá nhân không cư trú vấn đề đặt trong tình trạng họp gần ủy ban thường vụ Quốc Hội vừa mở rộng đối tượng sở hữu nhà người nước Việt Nam sửa đổi bổ sung Điều 136 Luật Đất đai đối tượng quyền sử dụng đất cá nhân Người Việt Nam sinh sống định cư nước mở rộng quyền đối tượng cá nhân không cư trú việc mua nhà gắn liền với quyền sử dụng đất Việt Nam Từ đó, phát sinh nhiều họp đồng chuyển nhượng bất động sản liên quan đến chủ thể cá nhân không cư trú Nhưng khác với cá nhân cư trú, cá nhân không cư trú người không trừ chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng, kể giá vốn ban đầu mà cá nhân không cư trú bỏ Điều dẫn đến trường họp nhà đầu tư bị lỗ thị trường bất động sản Việt Nam suy giảm, gây cho cho nhà đầu tư không khó khăn trình kinh doanh Đối với cá nhân không cư trú, đối tượng bị hạn chế việc giao đất cho thuê đất nói riêng bất động sản nói chung Do đó, số lượng giao dịch bất động sản đối tượng chiếm số lượng hom cá nhân cư trú Đối với cá nhân không cư trú, họ nhiều cách để chọn lựa việc tính thuế thu nhập hoạt động chuyển nhượng bất động sản mình, cá nhân không cư trú bị đánh thuế 2% giá chuyển nhượng giống cá nhân cư trú trường họp họ không xác định giá vốn khoản chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản Vấn đề cá nhân không cư trú việc chuyển nhượng bất động sản vấn đề tránh thuế, vấn đề họ thuộc đối tượng Nhà nước cho thuê đất, giao đất đất mà họ có nhận thừa kế quà tặng Theo quy định Luật đất đai 2003, trường họp người thừa kế người Việt Nam định cư nước không thuộc đối tượng Nhà nước cho phép mua nhà gắn liền với giá trị quyền sử dụng đất Việt Nam cá nhân khác người nước thuộc đối tượng hưởng thừa kế phải GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc 66 67 Nguồn: Điểm D khoản điều 121 luật đất dai 2003 Nguồn: www gdt gov.vn/gdtLive/Trang- Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCNáp dụng cá nhân không cư trú tuc/News? không đứng tên sở hữu giá trị quyền sử dụng đất 66 Điều nghe contentId=126609&lo on=tct 61 không hợp lý Bởi vì, cá nhân hưởng thừa kế quyền sở hữu bất động sản nói chung hay quyền sử dụng đất nói riêng họ phải chịu thuế TNCN, luật thuế TNCN hành không quy định cá nhân hưởng thừa kế tiền phải chịu thuế TNCN Trong trường hợp này, cá nhân không cư trú dù hưởng thừa kế giá trị quyền sử dụng đất luật bắt buộc họ phải chuyển nhượng để lấy tiền mặt mà không để họ đứng tên sở hữu bất động sản đó, câu hỏi đặt họ hưởng thừa kế giá trị quyền sử dụng đất hay tiền? Bởi vì, trả lời đất họ phải đóng thuế TNCN trả lời tiền họ đóng thuế Vì vậy, tương lai đòi hỏi nhà làm luật nên nhanh chóng sửa đối luật có liên quan nhằm hoàn thiện sách thuế TNCN đối tượng nộp thuế Tóm lại, theo người viết thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng bất động sản điều tiết cách hợp lý thu nhập nhà đầu tư bất động sản Nhưng giao dịch người dân đối tượng nhà đầu tư bất động sản người dân nhiều hội để tìm cách lách luật để trốn thuế Mặc dù, luật quy định rõ cá nhân nộp thuế tự kê khai nộp thuế phải chịu trách nhiệm hành vi trốn thuế Nhưng để phát việc lách luật cá nhân việc quan thuế tình trạng Nguyên nhân mà người dân tránh thuế luật nhiều sơ hở, mặt khác người dân chưa quen với việc nộp thuế, loại thuế trực thu mà cá nhân nộp thuế thấy rõ mát tài sản nhiều họ chưa trực tiếp thấy lợi ích từ việc đóng thuế mang lại cho thân gia đình họ 3.2 Những kiến nghị góp phần hoàn thiện sách thuế TNCN 3.2.1 Kiểm soát thu nhập dân cư vấn đề Ctf định tính khả thi luật thuế TNCN67 Theo nhận định Tổng cục Thuế, kiểm soát thu nhập dân cư vấn đề lớn xã hội mà để quản lý đòi hỏi phải có tham gia tích cực thể chế đồng bộ, từ hệ thống quan quản lý Nhà nước, quan chi trả thu nhập đến người dân xã hội, nỗ lực riêng ngành thuế không đủ Hơn thế, vấn đề phụ thuộc nhiều vào yếu tố thời gian để xã hội đạt tới chuẩn mực định, thu nhập cộng đồng thực GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc chu/Tincati Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 62 nước triển khai thực Chiến lược toán không dùng tiền mặt đến năm 2010 - tầm nhìn 2020 ưên phạm vi nước Thủ tướng Chính phủ có thị yêu cầu đẩy nhanh để đề án hoàn thành trước thời hạn Đây tiền đề để ngành thuế kiểm soát xác, đầy đủ thu nhập dân cư, đảm bảo động viên công bằng, mức thu nhập người dân xã hội Trong giai đoạn nay, sở tảng cho việc quản lý thu nhập chưa hoàn thiện nỗ lực riêng mình, ngành thuế cần chủ động đề giải pháp để hạn chế thấp rủi ro, thất thoát xảy nguyên tắc, để kiểm soát thu nhập dân cư, trước hết quan thuế cần vào thông tin, liệu cung cấp quan chi trả thu nhập Trách nhiệm cung cấp thông tin cho quan thuế đơn vị chi trả thu nhập Thứ hai: ngành thuế cần vào thông tin từ tổ chức, đơn vị có quan hệ kinh tế với cá nhân để khai thác nguồn thu nhập Thứ ba: quan thuế cần dựa vào hệ thống trị sở bao gồm quyền hội đồng tư vấn thuế phường, xã để có thông tin thu nhập cá nhân, cá nhân kinh doanh Cũng để kiểm soát thu nhập giải pháp mà ngành thuế coi trọng nâng cao chất lượng công tác tuyên truyền, giải thích, động viên, hướng dẫn nhằm khuyến khích, khơi dậy tinh thần tự nguyện, tự giác công dân việc thực tốt nghĩa vụ khai, nộp thuế TNCN Đối với hành vi kê khai không thu nhập, khai giảm trừ người phụ thuộc, ngành thuế cần phải lường trước biện pháp ứng phó phương thức quản lý lẫn việc ứng dụng công nghệ thông tin mặt quản lý, quan thuế kết họp chặt chẽ với tổ chức trị đơn vị chi trả thu nhập hội đồng tư vấn thuế phường, xã để nắm thông tin người phụ thuộc, sở kiểm soát trở lại việc kê khai cá nhân nộp thuế Bên cạnh đỏ, quan thuế tăng cường kiểm tra, đối chiếu kê khai hồ sơ chứng minh người phụ thuộc để phát dấu hiệu khai gian, khai trùng để xử lý mặt công nghệ, sau cá nhân nộp thuế nộp khai hồ sơ chứng minh người phụ thuộc toàn liệu nhập vào hệ thống liệu thông tin quản lý thuế, đồng thời với người phụ thuộc phát mã nhận diện Trên sở đó, trường hợp khai trùng, mã nhận diện phát cho phép loại bỏ SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 63 quan thuế Cá nhân có thu nhập khai không thu nhập liệu máy tính báo để quan thuế biết Trong giai đoạn đầu triển khai Luật Thuế TNCN, quan thuế chủ yếu dùng biện pháp kiểm ừa, nhắc nhở để người nộp thuế khai đúng, đầy đủ Nhưng nhắc nhở mà cá nhân vi phạm quan thuế áp dụng hình thức xử lý nghiêm theo quy định Luật Quản lý thuế, tức vi phạm nhẹ phạt cảnh cáo, hành chính, vi phạm nặng bị truy tố xử lý hình Cần cỏ chế kiểm soát nguồn thu nhập không thức Tức khoản thu nhập từ quà biếu tặng mà người nhận đăng ký quyền sở hữu Một nghịch lý gần hiển nhiên thực tế cá nhân có thu nhập hạn hẹp, chủ yếu tiền công, tiền lương bị kiểm soát chặt, không sót đồng nào, người mà địa vị trị cho họ đặc quyền đặc lợi từ việc nhận quà biếu, quà tặng tiền việc kiểm soát thu nhập lại khó Theo phân tích Tổng cục Thuế quà biếu, quà tặng khoản thu nhập phải chịu thuế TNCN nên đơn vị chi quà tặng phải có trách nhiệm cung cấp thông tin cho quan thuế để tính vào thu nhập cá nhân toán Mặc dù thừa nhận rằng, với điều kiện Việt Nam, để kiểm soát xác, đầy đủ khoản thu nhập cá nhân kinh tế khó, chế khai thuế, toán thuế cung cấp thông tin, hạn chế phần việc thất thu thuế khoản quà tặng Tuy nhiên, cần lưu ý là, tất khoản quà tặng phải tính thuế mà có số loại quà tặng mà Luật Thuế TNCN quy định thuộc diện chịu thuế phải tính thuế bao gồm cổ phiếu, bất động sản chuyển nhượng Riêng khoản quà biếu vàng tiền lại chưa xác định thu nhập chịu thuế nên với khoản này, cá nhân kê khai thu nhập với quan thuế, mà phải kê khai tài sản hàng năm theo Pháp lệnh Công chức pháp lệnh phòng chống tham nhũng Trả lời câu hỏi, liệu có công số khoản thu nhập lại loại trừ tính thu nhập chịu thuế, Tổng cục Thuế cho rằng, việc đưa số khoản khoán công tác phí, khoán văn phòng phẩm, điện thoại, trang phục từ thu nhập cá nhân khỏi thu nhập chịu thuế (theo quy định Luật Thuế TNCN) hoàn toàn họp lý khoản mà doanh nghiệp để đảm bảo cho người lao động có điều kiện để làm việc Tuy nhiên, lợi dụng chế này, thực tế có quan, doanh nghiệp đưa thêm số khoản chi tiền lương tiền công hình thức khoán để làm giảm thu nhập chịu thuế Với trường họp này, quan thuế cần tính đến giải pháp để hạn chế ngăn chặn, GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 64 chức có định mức cụ thể khoản mục; với doanh nghiệp có mức khống chế tối đa khoản hai lần áp dụng công chức Cần khẳng định lực cán thuế có ý nghĩa định việc kiểm soát thu nhập cá nhân, Tổng cục Thuế cho biết, nay, để triển khai có hiệu Luật Thuế TNCN, ngành thuế cần điều chỉnh lại chức nhiệm vụ phận quan thuế, đồng thời rà soát, xếp lại đội ngũ cán theo hướng tăng cường cán có lực, phẩm chất trị tham gia quản lý thuế TNCN Bên cạnh đó, ngành thuế cần triển khai tập huấn kỹ nội dung kỹ quản lý cho toàn thể đội ngũ cán thuế nước, đặc biệt cán liên quan trực tiếp đến quản lý thuế TNCN Cùng với nỗ lực đó, ngành thuế khẩn trương hoàn tất việc xây dựng quy trình, biện pháp nghiệp vụ theo hướng vừa đề cao chức trách cán việc kiểm tra, kiểm soát, vừa khơi dậy lực động, sáng tạo thân công chức Ngoài ra, với cán có thành tích tốt, ngành thuế cần có hình thức biểu dương khen thưởng kịp thời, nhằm thúc đẩy họ vươn lên phấn đấu quản lý thuế TNCN nói riêng quản lý thuế nói chung ngày tốt hơn, góp phần đưa Luật Thuế TNCN sớm phát huy hiệu sống 3.2.2 Nhanh chóng sửa đổi luật có liên quan nhằm thống vói quy định qui định luật thuế TNCN Phải sửa đổi quy định luật đất đai trường họp cá nhân không cư trú người Việt Nam định cư nước hưởng tài sản thừa kế bất động sản Do Luật thuế TNCN hành qui định đối tượng nộp thuế dựa vào tiêu chí cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Trong đó, cá nhân không cư trú bao gồm người Việt Nam định cư nước người nước Quy định chồng chéo với quy định luật Đất đai luật Nhà Do đó, dẫn đến việc cá nhân hưởng thừa kế đất đai, nhà không đứng tên chủ sở hữu buộc phải chuyển nhượng để hưởng giá trị tài sản thừa kế điều không hợp lý không công trường họp cá nhân khác hưởng thừa kế tiền chịu thuế TNCN Cuối cùng, cần hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung thuế TNCN nói riêng, cần xây dựng quy định thuế rõ ràng hơn, tránh quy định chồng chéo ngành luật Mặc dù Thông tư 62/2009/TT-BTC hướng dẫn số điều Thông tư 84/2008/TT-BTC phần làm giảm bớt hạn chế Thông tư, hạn chế Luật Vì vậy, hi vọng rằng, Bộ Tài sớm ban hành thông tư sửa đổi, bổ sung Thông tư số GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 65 thuế hiểu rõ nghĩa vụ nộp thuế số thuế mà họ phải nộp đồng thời giúp cho cán thu thuế dễ dàng việc xác định số thuế phải nộp người dân, giúp cho việc thu thuế nhanh chóng, dễ dàng 3.2.3 Cần điều chỉnh mức thuế suất thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú Thực tiễn cho thấy việc nhà nước ta thống mức thuế suất chung cho cá nhân không cư trú 20% tổng thu nhập chịu thuế từ tiền công, mặt nhằm giúp cho quan thu thuế dễ dàng việc tính khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công, mặt khác thể tính khả thi luật việc đánh thuế TNCN cá nhân không cư trú Nhưng điều gây không khó khăn trở ngại cho kinh tế nước ta nói chung Theo nguyên cứu gần lương làm việc chuyên gia nước Việt Nam khoản 5000 USD/tháng, đánh thuế 20% tổng thu nhập, cá nhân phải nộp thuế 1000 USD, người nộp thuế phải nộp tiền thuê nhà chi phí khác cộng với khoản tiền chi tiêu cho thân Vậy khoản thu nhập lại cho chuyên gia không nhiều Nếu so sánh thu nhập chuyên gia hai nơi khác nhau, bên thu nhập nơi mà họ cư trú nơi mà họ làm việc Việt Nam rõ ràng thu nhập nơi mà họ cư trú cao Điều dẫn đến trường họp chuyên gia nước nói chung hay cá nhân khác cá nhân không cư trú người nước không thật “thiết tha” với việc đến Việt Nam làm việc ngắn hạn hay dài hạn có ý kiến cho cá nhân không cư trú phải đóng thuế TNCN với mức thuế suất cao họ nước họ hoàn lại số thuế phải nộp điều không hoàn toàn đứng, Việt Nam ký kế hiệp định tránh đánh thuế hai lần với khoảng 50 quốc gia giới, số thật hạn chế Bên canh đó, cá nhân khấu trừ số thuế nộp tương đương với số thuế mà họ phải nộp nước họ cư trú, đánh thuế họ với mức thuế suất cao, trở họ không khấu trừ hết số thuế phải nộp, cá nhân không cư trú thấy việc đến Việt Nam làm việc không mang đến mức lợi ích mong muốn họ hạn chế đến Việt Nam làm việc Theo người viết vấn đề mà cần phải sửa đổi nhanh chóng, vì: Thứ nhất: Việt Nam nước phát triển, tương lai cần giúp đỡ chuyên gia nước đến đào tạo ngắn, trung dài hạn Việt Nam Ngoài việc đưa mức lương cao để khuyến khích cá nhân đến làm việc cần điều chỉnh mức thuế suất thu nhập từ tiền lương họ cách họp lý để đến làm việc nước ta họ không GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc 68 Nguồn: www.vcd.com.vn/kinh-te/24-3-se-lllau-thau-300-trieu-usd-trai-phieu-chinh-phu Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 65 Thứ hai: cá nhân chuyên gia nước làm việc ngắn hạn Việt Nam khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập họ, đánh thuế cao khoản thu nhập dẫn đến việc chuyên gia hạn chế đến sinh sống làm việc, điều đồng nghĩa với việc không khuyến khích người có trình độ chuyên môn cao đến làm việc trao đổi kinh nghiệm với chứng ta, điều mà Đảng Nhà nước ta không hoàn toàn mong muốn Vì thế, người viết mong muốn quan thuế sớm điều chỉnh cách họp lý mức thuế suất thuế TNCN đối tượng chuyên gia kinh tế đến Việt Nam sinh sống làm việc, nhằm khuyến khích họ đến lao động làm việc nhằm góp phần nâng cao trình độ quản lý chuyên môn trình độ tay nghề cho nguồn lao động nước ta thấp 3.2.4 Thu nhập không tính thuế từ trái phiếu Chính phủ cần điều chỉnh để bảo vệ nguồn lọi cho doanh nghiệp tổ chức tín dụng nước Vừa qua (16/03/2009)68 Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng vừa định phát hành 300 triệu trái phiếu Chính phủ đồng đôla để đầu tư cho dự án trọng điểm bù đắp bội chi ngân sách Nhà nước năm 2009 thực giãn thuế nhằm kích cầu kinh tế.Các đối tượng tri trả USD mua trái phiếu với mức lài suất từ 7.5- 8.5%, mức lãi suất tương đương với mức lãi suất huy động vốn ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gòn-Hà Nội (SHB) 8.8% ngân hàng Quân đội MB 8.6% nhà đầu tư nước cá nhân không cư trú khác chọn đầu tư vào thị trường trái phiếu Chính phủ đầu tu vào trái phiếu doanh nghiệp vì: họ đầu tư vào thị trường trái phiếu Chính Phủ, người đầu tư chắn hưởng mức lãi suất tương đương với mức lãi suất gửi tiền vào tổ chức tín dụng, mặc khác chọn đầu tư vào lĩnh vực trái phiếu Chính Phủ nhà đầu tư không sợ nguy rủi ro đầu tư vào doanh chắn lợi Nhưng điều mang đến mặc hạn chế định, nhà đầu tư người nước cá nhân không cư trú tập trung đầu tư vào trái phiếu Chính Phủ mà không đầu tư vốn vào kinh doanh hay đầu tư vào loại chứng khoán khác, sách Bộ Tài có thật khuyến khích nhà đầu tư nước đầu tư vào thị trường vốn nước hay không mà thực tế nhà doanh nghiệp Việt Nam cần nguồn vốn để đầu tư phát triển Bên cạnh sách gây không không khó khăn cho doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam doanh nghiệp nước quyền phát hành trái phiếu để huy động vốn, lãi trái phiếu GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 67 Chính Phủ chịu thuế, thật cạnh tranh không công loại trái phiếu Vì vậy, để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp tổ chức tín dụng trình huy động vốn người viết hi vọng Bộ Tài sớm ban hành thông tư hướng dẫn điều chỉnh họp lý mức thuế suất hình thức huy động vốn doanh nghiệp nhằm giải vấn đề vốn đàu tư tổ chức cho có phân bổ nguồn vốn cách họp lý Đặc biệt hoàn cảnh thị trường chứng khoán Việt Nam khó khăn cần nhiều nhà đầu tư vốn sách thuế hành không thật khuyến khích nhà đầu tư nước đầu tư vào lĩnh vực này, với họ môi trường đầu tư tồn nhiều rủi ro 3.2.5 Phát triển hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) việc quản lý thuế TNCN nói riêng góp phần hoàn thiện sách thuế Việt Nam nói chung69 Một giải pháp quan trọng ngành thuế đẩy mạnh ứng dụng CNTT tin làm sở để đối chiếu doanh số, chi phí theo dõi kịp thời, xác việc nộp thuế cá nhân nộp thuế hộ kinh doanh Ngành thuế cần thiết lập môi trường quản lý thuế TNCN minh bạch hiệu Cơ sở niềm tin kiểm chứng qua kinh nghiệm nước trước, theo quốc gia nào, kể nước có kinh tế - xã hội phát triển Nhật Bản, úc, Mỹ bắt đầu quản lý thuế TNCN phải trải qua thời kỳ xây dựng sở liệu ban đầu tìm kiếm phương thức quản lý phù họp Đây xem thời kỳ độ cần thiết để đưa Luật Thuế TNCN vào sống Để thực tốt việc quản lý thuế máy tính, quan thu thuế cần thực nội dung sau: Quản ỉý đổi tượng nộp thuế: quan thu thuế, cán thu thuế cần quản lý tất tổ chức , cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế số lượng, quy mô, ngành nghề, địa bàn kinh doanh, hoạt động sản xuất kinh doanh yếu tố liên quan đến việc xác định nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế Yêu cầu chủ yếu nội dung phải quản lý tốt đối tượng có khả nộp thuế hoạt động kinh doanh thuộc diện chịu thuế họ Quản lý chặt nguồn thu, không bỏ sót nguồn thu, hạn chế đến mức thấp tượng thất thu thuế không quản lý đầy đủ đối tượng nộp thuế Quản lý tỉnh thuế: trình quản lý tình hình sản suất kinh doanh ®Nguồn: Giáo trình nghiệp vụ thuế- học viện tài chính- trang 471 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 6g Yêu cầu nội dung quản lý xác số thuế mà cá nhân phải nộp, phản ánh thực trạng sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Quản lỷ trình thu-nộp thuế: khâu tính thuế, kê khai nộp thuế Trong trình nhằm đảm bảo đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ cách xác, nhanh chóng, kịp thời Tóm lại, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu suất hiệu công tác thu thuế quản lý thuế hay quản lý thu nhập dân cư Bởi máy tính chức công cụ lưu trữ thông tin cá nhân nộp thuế hiệu qủa đối tượng nộp thuế trình thực thi Luật thuế, có khả tống họp thông tin xử lý liệu liên quan đến đối tượng nộp thuế cách hiệu nhanh chóng gấp nhiều lần so với hoạt động tự so sánh, tính toán người Đồng thời việc quản lý thuế máy tính giúp quan thuế cán thu thuế giảm chi phí trình điều tra sổ sách, chứng từ liên quan đến cá nhân người nộp thuế 3.2.6 Cần tăng cường công tác tuyên truyền quyền nghĩa vụ ngưòi nộp thuế Đối với người viết, biện pháp tuyên truyền biện pháp hiệu góp phần thực thi tốt thuế TNCN, nên biết tình trạng trốn thuế tồn phần lớn dân cư phần lớn người dân chưa nhận thức trách nhiệm nghĩa vụ công dân Nhà nước Người dân nộp thuế họ thấy bị tiền không thấy hoàn trả hình thức nhà nước Nguyên nhân thứ hai khiến đối tượng nộp thuế trốn thuế họ thấy “Tại người khác trốn không lý không trốn” theo họ “công bằng” Mặc dù Nhà nước ta nêu chủ trương “nộp thuế quyền nghĩa vụ công dân” Nhưng vấn đề người dân thấy “nghĩa vụ” mà họ chưa thấy quyền lợi Vì vậy, người viết nghĩ để tránh tình trạng trốn thuế người dân, Nhà nước ta nên công bố rõ khoản chi tiêu từ thuế việc xây dựng công trình công cộng, công trình phúc lợi khác mà người dân hưởng Bên cạnh đó, Nhà nước ta cần tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế Tránh tình trạng tiêu cực xảy vấn đề thu chi Ngoài cần xử phạt nghiêm minh hành vi phạm thuế hành vi tham GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 69 KÉT LUÂN — — Thuế Thu nhập cá nhân đời sách góp phần hoàn thiện sách thuế Việt Nam, phù họp với thông lệ quốc tế cam kết gia nhập tổ chức thưomg mại giới WTO Trên thực tế, Luật thuế TNCN đuợc ban hành, mẻ nên người dân bỡ ngỡ chưa kịp thích nghi với quy định luật Thế nhưng, luật thuế TNCN thể chất Luật điều tiết thu nhập dân cư đồng thời tạo nguồn thu quan trọng cho Ngân sách Nhà nước Khắc phục hạn chế Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao như: Chưa quan tâm đến hoàn cảnh người nộp thuế, chưa thể chất luật thuế TNCN mà quan tâm đến thu nhập người dân, chưa quan tâm đến thu nhập người dân thấp hay cao Luật thuế TNCN hành khắc phục nhược điểm tạo công bình đẳng cá nhân xã hội Hơn luật thuế TNCN ban hành trình thực chiến lược cải cách đại hóa hệ thống sách Thuế thể rõ nét đầy đủ tư tưởng Đảng Nhà nước ta trình xây dựng phát triển đất nước Trong trình nguyên cứu, hạn chế kiến thức chuyên môn chưa có điều kiện tham gia cọ sát thực tế trình thực thi luật thuế TNCN cách trực tiếp cộng với thời gian nguyên cứu đề tài ngắn nên chắn viết nhiều vấn đề chưa bao quát hết ưu điểm hạn chế việc qui định mức thuế suất thu nhập chịu thuế cá nhân không cư trú Mặc dù qui định sách thuế vào sống người dân, qui định người dân điều hiểu hết hiểu Vì vậy, Nhà nước ta cần tuyên truyền quyền nghĩa vụ người dân tham gia nộp thuế, góp phàn nâng cao ý thức người dân Thuế Đồng thời tăng cường công tác xử phạt nghiêm minh hành vi vi phạm hành chính, hình cá nhân có hành vi trốn hay gian lận thuế Đối với cá nhân không cư trú, đối tượng có khoản thời gian cư trú ngắn không diện Việt Nam, hoạt động phát sinh thu nhập chịu thuế diễn nhanh chóng Do đó, việc kiểm soát thu nhập đối tượng gây cho quan thuế không khó khăn Bên cạnh đó, Luật vừa ban hành nên tồn nhiều điểm bất họp lý cần sớm sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện Mặc khác, nhà làm luật cần sớm điều chỉnh mức thuế suất cho phù họp nhằm khuyến khích đối GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 70 nhanh chóng sửa đổi luật có liên quan nhằm quy định thống với quy định luật thuế TNCN hành Thay cho lời kết, người viết xin chân thành cảm ơn quý thầy cô bạn sinh viên thời gia qua tận tình trao đổi, đóng góp ý kiến đặc biệt tận tình hướng dẫn dạy cô Lê Thị Nguyệt Châu giúp đỡ em trình truyền đạt kiến thức chuyên môn thuế TNCN cách tận tình, bên cạnh Cô giúp em trình tìm tài liệu tham khảo hướng dẫn khía cạnh cần thiết nghiên cứu đề tài so sánh, phân tích, suy luận vấn đề luật nhằm giải thích cách cụ thể quy định luật đối tượng nộp thuế Làm rõ có khác qui định thuế suất đối tượng nộp thuế Từ giúp cho em nhìn nhận vấn đề góp phần hoàn thiện công trình nghiên cứu đề tài tốt nghiệp GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - A Luật văn pháp lý: Luật Thuế thu nhập cá nhân quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 Luật Lao động, Nxb Tổng hợp TP Hồ Chí Minh, năm 2007 Luật chứng khoán, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2007 Luật Sở hữu trí tuệ, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2005 Luật Chuyển giao công nghệ, Nxb Lao Động năm 2006 Luật Thương mại, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2006 Luật Quản lý thuế, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2006 Luật Đất đai, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2003 Luật Doanh Nghiệp vãn hướng dẫn thi hành, Nxb tài chính, Hà Nội 2006 10 Luật Đầu Tư, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2005 11 Luật Nhà ở, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2005 12 Nghị định số 100/2008/NĐ- CP ( ngày 08/09/2008) Quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân 13 Thông tư số 84/TT-BTC ( 30/09/2008) hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 Chính phủ Quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân 14 Thông tư số 62/2009/TT-BTC (27/03/2009) Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐCP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 15 Công văn 16.181 Bộ tài hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) để GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc 71 A/ PHÀN TỔNG HỢP: Chỉdụng tiêu cá nhân Người sttcứu quy định luật Thuế TNCN áp Nghiên không cư trú.Số tiền (vnđ) Tổng áp sốdụng cá nhân cócáthu nhập kỳ Nghiên cứu1những quy định luật Thuế TNCN đoi vói nhân không cư trú quy ẩịnk luật Thuế TNCN ảp dụng Tổng NgtíênTạp cứu đối vàisốcấthu nhẵnnhập khôngđã cưttítrả kỳ chí: Tổng số thuế khấu trừ ừong kỳ Tạp chí tài chính,(tổng Bộcột tài6 phần B C) B/ CHI TIẾT THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀNCỘNG CÔNG:HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ca nhíT* sốTự thuế cáhạnh nhân Thu nhập chịu Biên lai thuế TNCN lậpdophúc 2.Stt Tạp chí Thuế Nhà nước, Độc Tổng cục thuế Số Số Ngày, ẩ oOo , , , hoăc số hô chiếu thuế có thu nhập biên= tháng, (6) (5) thuế X lai thuế năm Tạp Viện nhà nước pháp luậtViện khoa học xã 2(1)chí Nhà nước pháp luật, (2) (4) (5) Mẩu số: 07/KK- 1(8) CHI TIÉT THU NHẬP hội Việt Nam TỪ KINH TỜ KHAI QUYÉT TOÁN THUÉ THU NHẠP CẢ NIIẢJN ĐÓI VỚI THU NHẠP TỪ TIÈN lai thuế TNCN Họ vả tên cá CỦA cộngNHÂN KHÔNG cư TRÚBiên THU NHẬP KINH TẠI VIỆT NAM TỪ Tạp chí DOANH Pháp Lý,TổngCÁ Stt TNCN ban bảnh kèm — - W~1 theo Thông tư SÁ Sốtrả Ngày, (Dăng cho tế chức,thu cá nhân thu nhập) Mã số thuế cá ÉânDoanh ; Biên tháng, [01] Kỳ tính thuế: Tháng năm thuế hộ chiếu kinh doanh Tạp chí cá quản lýtrảNhà Nước, học viện trị Quốc gia có nhân thu nhập lai năm [2]5.Tên tổ chức, thu nhập: nhân c [3]Website: Mã sé thuế: (6) [071 Điện thoại: [08] Fax: [09] E-mail: (1) http://www.mof.gov.vn Tài chính) (2) (4) (Website(5)của Bộthuế (7) (8) suất http://www.gdt.gov.vn (Website Tổng (*) cục thuế) http://www.google.com.vn (Website tìm kiếm thông tin) http://www.tuoiUe.com.vn (Website báo Tuổi uẻ) http://www.thanhnien.com.vn (Website báo Thanh niên) http://www.nelp.gov.vn (Website nguyên cứu Lập pháp) GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Phụ lục số STT TÊN NƯỚC NGÀY KÝ NGÀY CÓ HIỆU Lựccư trú Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối vói cá nhân không 01 Ôxtrâylia 13/12/1992 HàNội(HN) 30/12/1992 02 Pháp HN Ngtíên cứu quy ẩịnk10/02/1993 luật Thuế TNCN ảp dụng đối vài cá nhân không cưttí 01/07/1994 03 thái Lan 23/12/1993 HN 29/12/1992 Phụ lục sá 04 Nga 27/05/1993 HN 21/03/1996 05 Thụy Điến 24/03/1993 Stockholm DANH SÁCH CÁC NƯỚC KÝ HIỆP ĐỊNH08/08/1994 TRÁNH ĐÁNH THUẾ 06 Hàn Quốc 20/05/1994 HN 11/09/1994 HAI LẰN VỚI VIỆT NAM 07 Anh 09/04/1994 HN 15/12/1994 08 Singapore 02/03/1994 HN 09/09/1994 09 Ắn Độ 07/09/1994 HN 02/02/1994 10 Hung-ga-ri Tôi cam đoan những26/08/1994 Budapest nội dung kê khai rà chịu ừách nhiệm 30/06/1995 ứuớc pháp luật nhũng nội dung kê 11 Ba Lan 31/08/1994 Vác-sa-va 28/01/1995 khá/ 12 Hà Lan 24/01/1995 Hague 25/10/1995 13 Trung Quốc 17/05/1995 Bắc Kinh 18/10/1996 14 Đan Mạch 31/05/1995 Copenhagen 24/04/1996 15 Nauy 01/06/1995 Oslo 14/04/4996 16 Nhật Bản 24/10/1995 HN NGƯỜI ĐẠI DỆN HỢP PHÁP 31/12/1995 NHẬP 17 Đức 16/11/1995CỦA HN Tỏ CHỨC, ệẢ NHÂN TRẢ THU 27/12/1996 18 Rumani 08/07/1995 HN Ký tên, đóng dẩu (ghi rõ họ tên chức24/04/1996 vụ) 19 Ma-lai-xi-a 07/09/1995 Kualalămbua 13/08/1996 20 Lào 14/01/1996 Viêng chăn 30/09/1996 21 28/02/1996 HN 25/06/1999 22 Luc-Xăm-bua 04/03/1996 HN 19/05/1998 23 Uđơbêkixtăng 28/03/1996 HN 16/08/1996 đối vói thuHN ầập từ kinh doanh: _ 24 Ucraina * Ghi chú: thuế suất áp dung 08/04/1996 22/11/1996 25 Thụy Sĩ 06/05/1996 HN 10/12/1997 26 Mông Cổ 09/05/1995 Ulan Bator 11/10/1996 27 Bun-ga-ri 04/10/1996 24/05/1996 HN 28 Italia 26/11/1996 HN 20/02/1999 29 Bê-la-rút 24/04/1997 HN 26/12/1997 23/05/1997 Praha 30 03/02/1998 31 Ca-na-đa 14/11/1997 Hn 16/12/1998 32 Inđônêsia 22/12/1997 HN 10/02/1999 33 Đài Bắc 06/04/1998 HN 06/05/1998 34 An-giê-ri 06/12/1999 An-giêTổng cộng Chưa có hiệu lực 35 Mi-an-ma 12/05/2000 Yangon 18/03/2003 36 Phần Lan 21/11/2001 Hensink 26/12/2002 37 Phi-lip-pin 14/11/2001 Manđa 29/09/2003 38 Ai-xơ-len 03/04/2002 HN 27/12/2002 SVTH: SVTH: Nguyễn Nguyễn Thị Thị Nhu Mu Ngọc Ngọc GVHĐ:TS GVHĐ TS.Lê LêThị ThịNguyệt NguyệtChâu Châu GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc [...]... một số điều TNCNvà nghị định s Nghiên cứu những quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 100/NĐ-CP của luật 28 Chương 2 THUÉ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ 2.1 Căn cứ tính thuế đối vói cá nhân không cư trú 2.1.1 Đối với thu nhập từ kinh doanh Căn cứ vào Điều 25 luật Thuế TNCN, thuế thu nhập đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú được xác định bằng doanh... nhập mà trước đây Pháp lệnh thu nhập đối với người có thu nhập cao chưa đưa vào diện thu nhập chịu thuế Theo đó, Luật quy định đối tượng nộp Thuế gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú Luật quy định cá nhân không cư trú là cá nhân không áp ứng một trong hai điều kiện được coi là cá nhân cư trú được quy định tại Khoản 2 Điều 2 Luật Thuế TNCN Cụ thể, Cá nhân cư trú8 là người có mặt tại Việt Nam từ... 3 Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy đinh chi tiết một số điều của luật thuế TNCN Nghiên cứu những quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú Ig Các khoản thu nhập nêu trên làm căn cứ xác định thu nhập chịu thuế là thu nhập truớc khi khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (thu nhập trước thuế) Trường họp thu nhập thực nhận không bao gồm thuế thu nhập cá nhân (thu nhập sau thuế) thì phải quy đổi... Nghiên cứu những quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 15 là cá nhân cư trú sẽ được xét giảm trừ gia cảnh cho bản thân trước khi t ính thu nhập tính thuế, đây được xem là một trong những điểm tiến bộ của Luật thuế TNCN so với Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Theo đó các khoản thu nhập tiền lương, tiền công thuộc diện thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm các khoản... Thị Như Ngọc số Nghiên cứu những quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 26 tượng nộp thuế phải nộp trong năm tính thuế, bao gồm: Thuế thu nhập cá nhân đã nộp hoặc đã khấu trừ đối với các khoản thu nhập chịu thuế hoặc thuế thu nhập cá nhân phải nộp đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công - Căn cứ để xác định mức độ thiệt hại được giảm thuế: là tổng chi...7 Nguồn: Thuethiiibinh.gov.vn Nghiên cứu những quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú g ngày có mặt, làm việc và có thu nhập theo mức độ quy định của pháp luật thuế TNCN ♦ Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp luỹ tiến Có như vậy mới đảm bảo công... pháp luật hiện hành 1.3.2.8 Thu nhập từ trúng thưởng19 Ke thừa Pháp lệnh Thuế thu nhập dành cho người có thu nhập cao, Luật thuế GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc thương mại, gia, Hà Nội Nghị định đinh chi tiết thuế TNCN 20 Nguồn : khoản 9 Điều 3 100/2008/NĐ-CP quy một số điều của luật Nghiên cứu những quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 20 Theo Luật thuế. .. Thị Như Ngọc 25 luật Thuế 32 Nguồn; Điều 1, Mục n tư 84/BTC phần A Thông Nghiên cứu những quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 31 lĩnh vực, ngành nghề thì thuế suất Thuế TNCN được áp dụng theo mức thuế suất cao nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu c) Cách tính số thuế phải nộp thu đê tính thu Doanh Thu nhập chịu thuế nhập chịu thuế trong kỳ... Nghị định đinh chi tiết thuế TNCN 21 Nguồn : khoản 10 Điều 3 Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều của luật thuế TNCN Nghiên cứu những quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 21 phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán - Đối với nhận thừa kế là phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh bao gồm: vốn góp trong công... Điều 3 Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều của luật thuế TNCN Nguồn : Khoản 5 Điều 3 Nghi định 100/2008/NĐ-CP quy đinh chi tiết một số điều của luật thuế TNCN Nghiên cứu những quy định luật Thuế TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú Ỵ-Ị ♦ Thu nhập từ cổ phiếu trả thay cổ tức: Là giá trị cổ tức được xác định dựa trên sổ sách kế toán và được đại hội cổ đông thông qua - Các khoản ... Ngọc Thuế thu nhập cá nhân Thu nhập tính X Thuế suất Nghiên cứu cứu những quy quy định định luật luật Thuế Thuế TNCN TNCN áp áp dụng dụng đối với cá cá nhân nhân không không cư cư trú trú Nghiên. .. suất Nghiên Nghiên cứu cứu những quy quy định định luật luật Thuế Thuế TNCN TNCN áp áp dụng dụng đối với cá cá nhân nhân không không cư cư trú trú nhân phải nộp 39 tính thuế khai nộp thuế TNCN. .. đó, Luật quy định đối tượng nộp Thuế gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Luật quy định cá nhân không cư trú cá nhân không áp ứng hai điều kiện coi cá nhân cư trú quy định Khoản Điều Luật Thuế