TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT Bộ MÔN KINH DOANH THƯƠNG MẠI LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP cử NHÂN LUẬT KHÓA 33 (2007-2011) |J NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Giáo viên hướng dẫn: TS Lê Thị Nguyệt Châu Sinh viên thưc hiên: Lưu Thị Thúy Vy MSSV: 5075083 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN NGHIÊN NGHIÊNCỨU CỨULUẬT LUẬTTHUẾ THUẾ sử sử DỤNG DỤNG ĐẮT ĐẮTPHI PHI NÔNG NÔNG NGHIỆP NGHIỆP NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU GVIID: GVIID:TS TS.Lê Lê Thị ThịNguyệt NguyệtChâu Châu SVTII: SVTII:Lưu LưuThị ThịThúy ThúyVy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP Mực tiêu nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài CHUƠNGl TỎNG QUAN VỀ THUÉ ĐỐI VỚI ĐẤT ĐAI VÀ THUẾ sử DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP .4 1.1 Một số vấn đề thuế đối vói đất đai 1.1.1 K hái quát lịch sử hình thành luật thuế đất đai Việt Nam 1.1.1.1 Thời kỳ từ năm 1954 đến trước năm 1983 1.1.1.2 Thời kỳ từ năm 1983 đến .6 1.1.2 Vai trò luật thuế đổi với đất đai 1.1.3 Phân loại thuế đất đai 1.1.3.1 Thuế đoi với đất đai mang tỉnh chất thuế tài sản 1.1.3.2 Thuế đổi với đất đai không mang tinh chất thuế tài sản 1.1.4 Đ ặc điểm thuế đất đai mang tính chất thuế tài sản 10 1.2 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp - Một số vấn đề 11 1.2.1 K hái niệm đất phi nông nghiệp, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 11 1.2.1.1 K hải niệm đất phi nông nghiệp 11 1.2.1.2 K hải niệm thuế sử dụng đẩtphi nông nghiệp .12 1.2.2 Khái quát tình hình thu thuế theo Pháp lệnh thuế nhà, đất trước ban hành Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp .13 1.2.3 Sự cần thiết Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp kinh tế Việt Nam 19 1.2.4 Việc xây dựng Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp dựa mục tiêu, yêu cầu 22 1.2.5 Q uan hệ pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 24 1.2.5.1 Chủ thể .24 1.2.5.2 Khách thể 26 1.2.5.3 Nội dung quan hệ pháp luật .26 1.2.6 K hái quát sơ Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 28 GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTII: Lưu Thị Thúy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP CHUƠNG 32 NỘI DUNG CỤ THẺ LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP 32 2.1 Người nộp thuế 32 2.1.1 Khái niệm 32 2.1.2 Nội dung cụ thể quy định người nộp thuế 32 2.1.2.1 Trong trường hợp thuê đất 33 2.1.2.2 Trong trường hợp nhiều người có quyền sử dụng đất 35 2.1.2.3 Trong trường họp đất cấp Giấy chủng nhận có tranh chấp 35 2.1.2.4 Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh quyền sử dụng đẩt làm hình thành pháp nhân .35 2.2 Đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế 36 2.2.1 Đối tượng chịu thuế 36 2.2.1.1 Khải niệm .36 2.2.1.2 Cơ sở quy định đoi tượng chịu thuế .37 2.2.1.3 Nội dung cụ thể quy định đổi tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 38 2.2.2 Đối tượng không chịu thuế .40 2.2.2.1 Khái niệm .40 2.2.2.2 Nội dung quy định đoi tượng không chịu thuế 40 2.3 Căn tính thuế 44 2.3.1 Giá tính thuế 44 2.3.1.1 Diện tích đất tinh thuế 44 2.3.1.2 Giá đất tỉnh thuế 51 2.3.2 Thuế suất 54 2.3.2 ỉ Khái niệm .54 2.3.2.2 Đoi với đất hộ gia đình, nhân .55 2.3.2.3 Thuế suất đoi với đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp .58 2.3.2.4 Thuế suất đoi với đất nhà nhiều tầng nhiều hộ, nhà chung cư, công trình xãy dựng mặt đất .58 2.3.2.5 Thuế suất đoi với đất lẩn, chiếm 58 GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTII: Lưu Thị Thúy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP 2.3.3 Phương pháp tính thuế 59 2.4 Đăng ký, khai, tính, nộp thuế 59 2.4.1 Đ ăng ký thuế 60 2.4.2 Kê khai thuế .61 2.5 Miễn thuế, giảm thuế 61 2.5.1 N guyên tắc miễn thuế, giảm thuế 62 2.5.2 miễn thuế 63 2.5.3 giảm thuế 65 CHUƠNG 67 ĐÁNH GIÁ CHUNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM ÁP DỤNG THÀNH CÔNG LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM 67 3.1 Đánh giá chung Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 67 3.1.1 Ư u điểm Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 67 3.1.2 M ột số hạn chế Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 72 3.3 Một số giải pháp nhằm áp dụng Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu .73 3.2.1 Gi ải pháp định giá đất phi nông nghiệp .73 3.2.2 Ban hành đồng văn hướng dẫn .75 3.2.3 T ăng cường phối hợp quan, đoàn thể cấp 76 3.2.4 Một số giải pháp khác .77 KÉT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTII: Lưu Thị Thúy Vy PHẦN MỞ ĐÀU Lý chọn đề tài Mục tiêu Đảng cộng sản Việt Nam Nhà nước Việt Nam đặt đến năm 2020 đưa nước ta trở thành nước công nghiệp theo hướng công nghiệp hóa, đại hóa, để thực thắng lợi mục tiêu trước tiên phải thực tiền đề huy động vốn sử dụng có hiệu quả, đào tạo nguồn nhân lực, phát triển khoa học công nghệ, tăng cường lãnh đạo Đảng quản lý Nhà nước, mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại Gia nhập Tổ chức Thương mại giới, theo lộ trình Việt Nam buộc phải cắt giảm thuế quan, điều dẫn đến nguồn thu từ thuế xuất khẩu, thuế nhập giảm sút, nhu cầu chi tiêu ngân sách phục vụ chức năng, nhiệm vụ kinh tế - xã hội Nhà nước không ngừng tăng lên, đòi hỏi Việt Nam phải có cải cách hệ thống sách thuế nội địa Việc xây dựng ban hành Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số giải pháp Một vai trò thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, điều tiết kinh tế vĩ mô Đây lý ngày 17 tháng 06 năm 2010, kỳ họp thứ 7, Quốc hội khóa XII Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Quốc hội thông qua có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2012, thay Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1994 Neu xem xét việc thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp góc độ đánh thuế tài sản, trình cải tiến thuế, giảm dần tỉ trọng thuế gián thu tăng thuế trực thu, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp bước đột phá Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, có nhiều quy định so với Pháp lệnh thuế nhà, đất hành Do chất nguồn thu ngân sách nhả nước, loại thuế đất đai mang tính chất thuế tài sản, quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải đảm bảo nguyên tắc xây dựng sách thuế, đồng thời phải đảm bảo mục tiêu, yêu cầu riêng đặt luật thuế đất đai mang tính chất thuế tài sản Song có nhiều quy định so với sách thuế nhà đất hành, nên xây dựng, ban hành áp dụng thực tế, theo quan điểm người viết khó tránh khỏi hạn chế, khó khăn cần khắc phục kịp thời Nghiên cứu quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, đồng thời đưa đánh giá chung, nêu quan điểm, đưa số giải pháp nhằm góp phần áp dụng thành công Luật sử dụng đất phi nông nghiệp triển khai thực tế, lý mà người viết chọn đề tài “Nghiên cứu Luật thuế sử dụng đất NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài, giúp người viết hiểu quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp từ đưa ý kiến cá nhân số quy định nêu quan điểm, đưa số giải pháp nhằm góp phần áp dụng thành công Luật sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam Phạm vi nghiên cứu Đề tài không nghiên cứu quy định Luật đất đai việc sử dụng loại đất, quy định pháp luật thuế đất đai, mà tập trung nghiên cứu quy định Luật đất đai việc sử dụng đất phi nông nghiệp việc thực nghĩa vụ tài chủ thể có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp, quy định pháp luật thuế đất đai mang tính chất thuế tài sản, mà cụ thể quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu quy định pháp luật thuế việc sử dụng đất phi nông nghiệp, người viết lựa chọn, sử dụng nhiều phương thức, thao tác để tìm hiểu, nghiên cứu vấn đề luận văn phương pháp sưu tầm thông tin, nghiên cứu lý luận dựa quy định luật, nghị định, thông tư, giáo trình, sách, cập nhật thông tin sách, báo, internet liên quan đến nội dung đề tài nghiên cứu Đồng thời người viết sử dụng phương pháp phân tích, so sánh, bình luận quy định luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo hướng dẫn giáo viên hướng dẫn đề tài đưa ý kiến cá nhân số quy định luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đưa số giải pháp nhằm góp phàn áp dụng thành công Luật sử dụng đất phi nông nghiệp triển khai thực tế Việt Nam Kết cấu đề tài Đề tài chia thành ba phần: phần mở đầu, phần nội dung, phần kết luận Phần nội dung gồm ba chương: Chưcmg 1: Tổng quan thuế đất đai thuế sử dụng đất phi nông GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTII: Lưu Thị Thúy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, cần thiết, yêu cầu mục tiêu đặt việc xây dựng Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, đồng thời khái quát quan hệ pháp luật khái quát sơ Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Chương 2: Giới thiệu cụ thể nội dung luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Trên sở nghiên cứu từ chương 1, người viết sâu vào nghiên cứu nội dung cụ thể luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Chương với nội dung, giới thiệu quy định chung Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, người nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, tính thuế, việc đăng ký, khai, tính nộp thuế sách miễn thuế, giảm thuế thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Từ người viết tìm hiểu, phân tích vấn đề vừa nêu Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, đồng thời điểm họp lý, chưa họp lý vấn đề triển khai thực tế Chương 3: Đánh giá chung số giải pháp nhằm góp phần Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Với việc tìm hiểu, nghiên cứu vấn đề từ chương chương 2, chương người viết trình bày với nội dung đánh giá chung luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đưa ý kiến cá nhân số giải pháp nhằm góp phần góp phần áp dụng thành công Luật sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ ĐỐI VỚI ĐẤT ĐAI GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTII: Lưu Thị Thúy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề Ctf thuế đối vói đất đai 1.1.1 Khái quát lịch sử hình thành luật thuế đất đai Việt Nam 1.1.1.1 Thời kỳ từ năm 1954 đến trước năm 1983 Cuộc kháng chiến chống Pháp dân tộc Việt Nam giành thắng lợi năm 1954, đất nước ta lại bị chia cắt thành hai miền Bắc Nam Nhân dân miền Bắc theo chế độ xã hội chủ nghĩa quyền cách mạng lãnh đạo, nhân dân miền Nam tiếp tục kháng chiến chống Mỹ nhằm thống nước nhà Chính đất nước bị chia cắt thành hai miền, mà hai miền Bắc Nam Việt Nam có hai sách thuế riêng đất đai, miền Bắc với sách thuế thổ trạch miền Nam thuế đánh vào đất đai thuế điền thổ a/ Thuế tho trạch miền Bắc Ở miền Bắc, sắc lệnh số 13 ngày 01 tháng 05 năm 1951 thuế nông nghiệp, loại thuế đánh vào nhà, đất thành phố thị trấn thuộc diện phép thu thuế thuế thổ trạch ban hành theo Điều lệ tạm thời thu thuế thổ trạch đối Thủ tướng Phạm Văn Đồng ký ngày 12 tháng 01 năm 1956 “Đối tượng nộp thuế người có nhà, đất người trực tiếp sử dụng nhà, đất Trường hợp có tranh chấp người có nhà, đất với người nhận trực tiếp sử dụng nhà, đất mà chưa giải người nộp thuế thổ trạch người quản lý hay sử dụng nhà, đất Căn tính thuế thuế thổ trạch xác định hai yếu tố thuế suất, giá nhà giá đất tiêu chuẩn Thuế suất thuế thổ trạch thuế suất tỷ lệ quy định riêng nhà đất, đất có cất nhà, thuế thổ trạch gồm hai phần, phần thu nhà với thuế suất năm 0,8% giá nhà tiêu chuẩn, phần thuế đất với thuế suất năm 1,2% giá đất tiêu chuẩn V.V Đối với giá nhà tiêu chuẩn giá đất tiêu chuẩn xác định sau: giá nhà tiêu chuẩn xác định vào giá mua bán nhà địa phưomg giá tiền xây dựng nhà, có phân theo loại, hạng Giá đất tiêu chuẩn xác định vào vị trí đất giá mua bán đất địa phương, có phân theo loại, hạng Giá GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTII: Lưu Thị Thúy Vy Bộ Tài chính-Vụ Chính NXB Chính trị quốc gia, sách tài chính, Thuế tài sản-Kinh nghiêm thể giới hướng vận dụng 2003, tr.79-82 NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP chuẩn xác định vào khu vực xây dựng nhà, trạng nhà giá thuê nhà đất địa phưomg, có phân theo loại, hạng miễn thuế, trường hợp miễn hẳn thuế thổ trạch bao gồm; nhà, đất Nhà nước; nhà, đất tư nhân sử dụng cho lợi ích công cộng, lợi tức; nhà, đất tổ chức tôn giáo dùng vào việc thờ cứng; nhà đổ nát; nhà làm tre, nứa, hay vật liệu hư hỏng khác.”1 b/ Thuế điền thố miền Nam Thuế điền thổ áp dụng miền Nam Việt Nam kể từ năm 1953, bao gồm ba loại thuế thuế ruộng, thuế vườn thuế thổ trạch Trong đó, thuế ruộng tính thuế dựa vào suất ruộng, thuế vườn vào loại trồng vườn thuế thổ trạch vào diện tích đất giá bất động sản “Theo Sắc lệnh số 014/TT-SL ngày 21 tháng 10 năm 1972 Chính quyền Sài Gòn, thuế điền thổ gồm hai loại thuế ruộng vườn thuế thổ trạch thuế ruộng vườn vào suất ruộng vườn Theo quy định thuế ruộng vườn đối tượng đánh thuế gồm đất trồng lúa hay đất làm muối, đất trồng loại ngũ cốc trừ lúa, đất dùng vào chăn nuôi gia súc, hồ, ao, đầm, đìa, đất bỏ hoang, đất khác không thuộc diện đánh thuế thổ trạch Đối tượng nộp thuế chủ sở hữu ruộng vườn Căn tính thuế xác định dựa sở trị giá suất ruộng vườn chịu thuế theo tình trạng ruộng vườn năm tính thuế, thuế suất tương ứng áp dụng từ 3% đến 6% ừong trường hợp Miễn thuế ruộng vườn tài sản không sinh lợi, đất khai khẩn ba năm, đất khai khẩn dân tộc người mười năm đất nghĩa ừang tối đa 20m2 mộ thuế thổ trạch xác định vào trị giá bất động sản Thuế thổ trạch quy định đối tượng đánh thuế gồm tất loại nhà, vật kiến trúc đất tọa lạc dù ruộng hay vườn phạm vi đô thành, thị xã, tỉnh lỵ, thị tứ khác Đối tượng nộp thuế thổ ừạch chủ sở hữu bất động sản Căn tính thuế giá trị bất động sản chịu thuế, bao gồm trị giá đất nhà, vật kiến trúc gắn liền với đất, ấn định theo thời giá ngày 01 tháng 01 năm tính thuế thuế suất Thuế suất tối đa 1,5% trị giá đất, 1% trị giá nhà vật kiến trúc, thuế suất tối thiểu áp dụng riêng cho GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTII: Lưu Thị Thúy Vy Việt Nam, Loại mức Giá đất theo Nghị Thuế suất Sổ thuế NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP định 123/NĐ-CP lm2 đất (đồng) Loại xã (đồng) (1) Xã đồng (2) (5=3x4) Đất doanh phi sách nông nghiệpthuế, nông thôn: (3) CHƯƠNG Tómsản lạixuất, quy kinh định giảm thuế Luật thuế sử dụng 3(4)miễn Mức cao nhấtphi đất Mức thấp Xã trung Mức cao 1.875.000 0,03% 563 Pháp lệnh thuế nhà, đất nông nghiệp cơĐÁNH sở kế GIÁ thừa quy định CHUNG 10.000 0,03% 1.275.000 0,03% 383 hành, đồng thời khắc phục thiếu sót quy định đối tượng du hưởng sách miễn thuế, giảm thuế bổ sung thêm nguyên tắc miễn thuế, giảm Mức thấp 4.500 0,03% VÀ MỘT GIẢI PHÁP ÁP miễn DỤNG THÀNHCÔNG thuế nhằm ápSỐ dụng thống NHẰM sách thuế, giảm thuế sử dụng đất phi nông Loại mức Thuế suất Giá đất theo Nghị Sổ thuế LUẬT SỬhiện DỤNG ĐẤT PHI NÔNG nghiệp triểnTHUẾ khai thực phạm vi nước.NGHIỆP Ở VIỆT NAM lm2 đất (đồng) định 123/NĐ-CP Loại xã Nhìn(đồng) chung triển khai thực Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 3.1 Đánh giá chung Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp khắc phục mặt hạn chế sách thuế hành liên quan đến đất phi 3.1.1 ưu điểm Luật thuế sử dụng đất phi (5=3x4) nông nghiệp (2) Đất đô thị: (1) (3) (4) nông nghiệp, đảm bảo động viên công bằng, họp lý đóng góp người dụng đất phi nông nghiệp ban hành Luật thuế sử900.000 0,03% 270 nhằm khắc phục mặt Xã miền Mức cao có sử Pháp dụng lệnh đất vào nhà nước, góp phần hạn chế đầutượng đốichịu với thuế đất hạnquyền chế thuếngân nhà,sách đất hành như: Thủ nhất, đối Mức thấp núi 2.500 0,03% Tuy nhiên, chịu Luật thuế Luật sử dụng đất nông nghiệp quy định cách thu thuế mới, nên Loại mức Thuế suất đối tượng thuế sửphi dụng đấtSổ phi nông Giá đấtthuế theo thuế đất nghiệp đất ở, đất sản xuất, chắn gặp phải khó khăn cần phải chủ động giải phù họp với việc phân loại đất kinhthực doanh phiLuật nông nghiệp Quy định đảm bảo Loại đô Nghị định 123/NĐ- lm Vàđịnh với mốiđấtquan chếbổcủa Luật sửđánh dụngthuế đất phi 67 ưu điểm, hạn CP (đồng) theo quy Luật đai tâm 2003về Đồng thời(đồng) việc sung quythuế định luỹ nông nghiệp, sốhọp giảicó pháp nêusử dụng giúp cho việc triển thực thiphần Luật hạn thuếchế sử tiến trường quyền nhiều diện tíchkhai đất góp thị (1) Loại đặc biệt Loại I dụng hiệu (5=3x4) nhữngsửvấn đề đất vừaphi nêu,nông người viết (3) vềcócăn (4) đầu(2) cơđấtvềphi đất.nông Thủnghiệp hai, tính thuế,Tất Luật thuế dụng nghiệp Mức cao 67.500.000 0,03% 20.250 vào tìm chương giá tính quyđiđịnh hiểu tính thuế đất thuế thuế suất Việc quy định tính Mức thấp 1.500.000 0,03% 450 Mức cao 42.500.000 0,03% 12.750 thuế đảm bảo đồng với sách thu đất khác tiền sử dụngnhất đất, Mức thấp tiền thuê400.000 đất, lệ phí trước bạ V.V đảm120 bảo phù hợp với tinh thần 0,03% Luật đất đai 30.000.000 hành68 Thêm vào đó0,03% với quy định9.000 tính thuế theo giá đất Mức cao Loại II góp phần Mức thấp Loại III đảm bảo 150.000 công các0,03% vùng, các45đô thị, thành thị với nông Mức cao nhấtgiữa thôn, Mức thấp vùngnhất tính Loại rv 19.500.000 0,03%núi “Ví dụ, 5.850số thuế lm đất đồng bằng, trung du miền 0,03% 36 hành kèm theo Nghị định số theo mức120.000 thuế suất 0,03% bảng giá đất ban Mức cao 13.350.000 0,03% 4.005 Mức thấp 50.000 0,03% 15 Mức cao 6.700.000 0,03% 2.010 Mức thấp 30.000 0,03% 123/2007/NĐ-CP ngày 27-7-2007 Chính phủ sau: Loại V Giá đất theo Loại xã Loại mức Nghị định 123/NĐ- Sổ thuế Thuế suất CP (đồng) (1) (2) (3) (đồng) (4) Xã đồng Mức cao Xã Mức thấp trung du Mức thấp 4.500 0,03% Mức cao 525.000 0,03% TS Lê Thị2.500 Nguyệt Châu 0,03% Xã miền núi 67 lm2 đất 1.350.000 0,03% 10.000 0,03% (5=3x4) 405,00 Xem thêm quy đinh Khoản Điều 13 Luật đất đai Mức cao hành 900.000 0,03% 68 Xem thêm quy đinh Khoản Điều 56 Luật đất đai Mức thấp GVIID: 3,00 270,00 1,35 157,50 67 68 66 0,75 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy Giá đất theo Loại đô Loại mức thị CP (đồng) (1) Loại đặc biệt Loại I Loại II Loại III (2) Mức cao (đồng) (4) (5=3x4) 0,03% 14.343 1.000.000 0,03% 300 29.500.000 0,03% 8.850 Mức thấp 250.000 0,03% 75 Mức cao 20.000.000 0,03% 6.000 Mức thấp 100.000 0,03% 30 13.500.000 0,03% 4.050 50.000 0,03% 15 8.500.000 0,03% 2.550 40.000 0,03% 12 4.500.000 0,03% 1.350 15.000 0,03% Mức thấp Mức cao Mức cao Mức cao Mức thấp Loại V (3) lm2 đất 47.810.000 Mức thấp Loại rv Nghị định 123/NĐ- Sổ thuế Thuế suất Mức cao Mức thấp Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp đô thị: 69 Trang thông tin điện từ Vãn phòng quốc hội: Báo cáo đánh giá tác động dự án Luật thuế nhà, đất, NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP 70 http://duthaoon1ine.cmochoi.vn/du-thao-1uat/du-thao-1nat-nha-11 ngày 30-10-2010] Khoản Điều 32 69 nhà nước nămxuất, thấp kinhlàdoanh miền phinúi.” nông nghiệp, áp Bậc thuế Diện tích đất chịu thuế (m2) [truy cập Luật ngân sách dụng mức thuế suất 0,03%; 0,15% đất 2002 Thuế suất (%) sử dụng không mục đích, chưa sử dụng theo quy định thuế suất 0,2% Nhu với tính thuế góp phần đảm bảo công đối vớihạnđất lấn, chiếm Đối với đất hộ gia đình, cá nhân, áp dụng thuế suất theo Diện tích đối tượngmức nộp thuế Ngoài ra, với quy định0,03 riêng việc đăng ký, kê khai, tính nộp biểu thuế luỹ tiến phần sau: thuế trường họphạncỏmức nhiều nhà, đất,0,07 thực tốt góp phần quản lý Phần diện tích đối vượtvới không lần nhà nước nhà, đất, góp phần hạn chế đầu nhà, đất lần hạn mức 3Phần diện tích vượt Thứ ba, 71 lat/BC-danh-ãa-tac-dong.DOC Trang thông tin điệnnghiệp phòng quốc hội: minh chi tiết dự thương thuế nhà, đẩt, 0,15 sách miễn thuế, giảm thuế, Luật thuế sử dụng đất phi nông bố sung thêm số đối tượng thuộc diện miễn, giảm thuế nhà, đất tử binh hạng 3/4, 4/4, người hưởng sách thương binh hạng 3/4, Vãn Thuyết 4/4, án Luật bệnh binh, liệt sỹ không hưởng trợ cấp V.V Điều thể sách ưu đãi Nhà nước người có công với cách mạng đảm bảo công với suấtnhư đốithương với đất binh phi nông nêucon trênliệt sỹ tổng số thu thuếtrợ đấtcấp dự đối“Với tượngthuế khác hạngnghiệp 1/4, 2/4, hưởng kiến 1.696 tỷ đồng Trong đó, số thu đất 1.258 tỷ đồng, số thu hàng tháng V.V đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp 438 tỷ đồng Theo số thu tư, quyền quy định Luật đất hạn phi mức) nông với nghiệp trường Thứ họp có sử dụng thuế mảnhsửđấtdụng (trong mứccòn giátăng trungcường bình vaiphải ừò quản lý nhà nước đốitưcmg với đấtđưcmg phi nông khíchtheo tổ chức, sốnữa thuế nộp thấp hom vói nghiệp, mức thukhuyến hành Pháp cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu quả, góp phần hạn chế đầu đất lệnh Tuy nhiên có số trường họp có diện tích đất lớn giá đất cao thìphi số nông nghiệp khuyến thị trường bất có động triểnhọp lành mạnh Khi Luật thu tăng từ 2và đến 2,8 lầnkhích số thu hành, mộtsản sốphát trường tăng lên khoảng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu lực thi hành cần phải thống kê lại tất lần, chủ yếu trường họp có quyền sử dụng nhiều đất Như vậy, việc áp dụng biểu củavới tổ đất chức, hộ gia cá nhân có quyền sử doanh dụng thuếđất lũyphi tiếnnông nghiệp phần đối bao gồmđình, trường họpđang sử dụng để kinh Qua góp phần lý đối hệ thống phi nông nghiệp có ưuđó, điểm điều tiếtquản cao với trường họp cóđất quyền sử dụng nhiềuViệt đất,Nam, góp phần nữa, với tình việc trạng điều tiết đốiđất, vớiđiều người quyền sử dụng hành đất đối góp hạn chế đầu cao tiếtcóthấp, tương đươngnhiều với với phàn hạn chế đàu sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu Từ đó, thuế sử dụng đất người có quyền sử dụng đất có diện tích nhỏ với người nộp thuế người có thu phi tiếp góp phần thị trường bấtvới động tránh tích tụ đất nhậpnông thấp,nghiệp đảm gián bảo công xã điều hội hòa số thu thuế đối đấtsản, khoảng 1.258 tỷ cách lãng phí đồng/năm, gấp 2,1 lần so với số thu thuế đất hành (đối với diện tích hạn mức sốThứ thu năm, tươngvới đương phần thuế vượtsử lêndụng chủ đất yếu phi điều diện việc thực hành, Luật nôngtiết nghiệp nâng tích vượtừách hạn mức), đất đô khoảng đồng, chiếm 82% tổng cao nhiệmtrong quan nhàthị nước trong1.026 việc tỷ hoàn thiện hệ thống văn thu tạipháp nôngluật thônvềkhoảng đồng, chiếm 18% tổng thu.”71 quyđấtphạm quản lý232 đốitỷvới đất đai Cuối cùng, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp góp phần ổn định Theo bảng tính toán số thuế lm đất đô thị loại đặc biệt cao nguồn thu cho ngân sách địa phương, nguồn thu từ thuế sử dụng đất phi nông hom đô thị loại I, đô thị loại I cao đô thị loại II thấp đô thị loại V; số thu thuế đô thị cao nông thôn; số thu thuế đồng cao trung du http://duthaoonline.cmochoi.vn/du-thao-luat/du-thao-lnat-nha- 11 ngày 22 11-2010] GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu lat/BC-thuvet-minh-k-h-6.DOC 70 71 69 [truy SVTII: Lưu Thị Thúy Vy cập 72 73 Khoản Điều 12 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Khoản Điều Luật thuế sử NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP dụng đất phi nông nghiệp 3.1.2 Một số hạn chế Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Do Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chưa triển khai thực tế, hiệu lực thi hành Quốc hội quy định “từ ngày 01 thảng 01 năm 2012” 72 73 Chính luật thuế chưa có hiệu lực thi hành nên hạn chế triển khai thực tế luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chưa biểu Trong xây dựng đề mục “Một số hạn chế Luật thuế sử dụng đẩtphi nông nghiệp” chưomg ba luận văn, người viết phân tích số hạn chế dựa quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quan điểm cá nhân người viết dự đoán hạn chế, khó khăn triển khai Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực tế Cụ thể bên cạnh dự kiến kết đạt nêu trên, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có số quy định nên gặp phải khó khăn triển khai thực hiện, cần phải chủ động giải quyết, như: Một là, theo quy định Khoản 3, Điều Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp “giá lm2 đất giá đất theo mục đích sử dụng ủy ban nhân dân tỉnh, thành trực thuộc Trung ương quy định on định theo chu kỳ năm, kể từ ngày Luật có hiệu lực thi hành ” quy định “hạn mức đất làm tỉnh thuế hạn mức giao đất theo quy định ủy ban nhân dân tỉnh, thành phổ trực thuộc Trung ương.”13 Như vậy, giá đất theo mục đích sử dụng hạn mức đất làm tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp áp dụng tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ưomg khác Do địa phương có điều kiện kinh tế - xã hội khác giá đất theo mục đích sử dụng hạn mức đất làm tính thuế mà ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định khác Chính có tình trạng người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp hai tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác nhau, có quyền sử dụng diện tích đất phi nông nghiệp ngang nhau, số tiền thuế phải nộp khác nhau, giá đất theo mục đích sử dụng mà hai ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định khác nhau, điều không đảm bảo nguyên tắc công người nộp thuế Hai là, tính thuế thay đổi so với Pháp lệnh thuế nhà, đất hành, nên việc thực thời gian đầu gặp khó khăn cần thời gian cho quan thuế việc kê khai, tính thuế lại tất tổ chức, hộ gia đình, cá nhân GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 72 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy 74 Trang thông tin điện từ Vãn phòng quốc hội: Thuyết minh chi tiết dự án Luật thuế nhà, đất, NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP 75 http://duthaoonline.quochoi.vn/du-thao-luat/du-thao-luat-nha- 11 lat/BC-thuvet-minh-k-h-6.DOC [truy cập ngày 30 10-2010] Trang thông tin điện tử Văn phòng quốc hội:thuộc đối tượng nộp thuế người dân khó chưa tiếp cận đầy đủ, xác quy định Báo cáo đánh giá tác động dự án Luật thuế nhà, đẩt, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Tuy nhiên, trình triển khai thực tốt tạo tiền đề cho việc kê khai, tính thuế năm sau Ba là, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định cách thu thuế mới, nên thực chắn gặp phải khó khăn cần phải chủ động giải Khó khăn ừong việc xác định giá đất làm tính thuế tính thuế thay đổi, khó khăn việc tính thuế quản lý trường họp có quyền sử dụng nhiều đất Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có quy định riêng trường họp cỏ quyền sử dụng nhiều đất Vì “hiện quan quản lý đất chưa xác định tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có đất trường họp có quyền sử dụng nhiều đất nên khó khăn cho việc xác định giá trị tính thuế”74 Cuối cùng, việc vào hạn mức đất quan nhà nước có thẩm quyền ban hành cụ thể ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương ban hành gặp khó khăn “hiện số địa phương chưa ban hành hạn mức đất áp dụng địa phương mình”75 3.3 Một số giải pháp nhằm áp dụng Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu 3.2.1 Giải pháp định giá đất phi nông nghiệp Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định việc xác định giá đất làm tính thuế so với Pháp lệnh thuế nhà, đất hành tính thuế thay đổi, khó khăn việc tính thuế Theo quan điểm người viết nêu giải pháp định giá đất phi nông nghiệp dựa quy định hành pháp luật đất đai, áp dụng định giá đất phi nông nghiệp làm sở xác định tính thuế, nhằm khắc phục khó khăn việc tính thuế Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định giá đất tính thuế so với Pháp lệnh thuế nhà, đất hành Luật đất đai hành quy định “giả đất (giá quyền sử dụng đất) số tiền cụ thể tỉnh http://duthaoonline.auochoi.vn/du-thao-luat/du-thao-lnat-nha-11 ngày 30-10-2010] GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu lat/BC-danh-ãa-tac-dong.DOC 73 [truy SVTII: Lưu Thị Thúy Vy cập 76 77 78 79 Khoản 23 Điều Luật đất đai hành Khoản Điều Luật thuế sử đất phi nông nghiệp NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆPdụng Xem them quy đinh Khoản Điều 56 Luật đất đai hành Điều 4, Nghị đinh Chính phủ số 188/2004/NĐ-CP ngày 16-11-2004 phưomg pháp xác đinh giá đất khung giá loại đất Khoản 3, Điều Nghi đinh Chính phủ số 123/2007/NĐ-CP ngày 27-7-2007 sửa đổi, bổ sung số điều Chính 76 phủ sốgiao dịch quyền sử dụng đất" Từ đó, thấy, đơn vị diện tích đất 188/2004/NĐ-CP ngày 16-11-2004định, giá đất hình thành từ hai nguồn, gồm giá đất thị trường giá đất phưorng pháp xác định giá đất khung giá cáchình thành thông qua hoạt động thị trường, giao dịch quyền sử dụng đất loại đất đất đấu giá quyền sử dụng đất hay đấu thầu dự án có sử dụng đất giá Nhà nước quy định giá đất ấn định cụ thể văn pháp luật Nhà nước áp dụng chủ yếu để thu nghĩa vụ tài người sử dụng đất Nhằm thực đồng quy định pháp luật đất đai hành việc quy định nguồn hình thành giá đất làm sở xác định tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp giá đất quan Nhà nước có thẩm quyền quy định cụ thể “giả ỉm2 đất giá đất theo mục đích sử dụng ủy ban nhân dân tỉnh, thành phổ trực thuộc Trung ương quy định ”77 Theo quan điểm người viết ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định giá lm đất làm tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cần dựa nguyên tắc định giá đất, “đảm bảo sát với giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thị trường điều kiện bình thường giao dịch thực tế hoàn thành, có chênh lệch lớn cần có điều chỉnh Đồng thời việc định giá đất phi nông nghiệp cần phải đảm bảo đất liền kề đất khu vực giáp ranh giữa quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương mà có điều kiện tự nhiên, kinh tế, xã hội, kết cấu hạ tầng mục đích sử dụng mức nhau.” 78 Để đảm bảo yêu cầu này, tùy trường họp mà việc xác định giá đất tiến hành theo phương pháp Chính phủ quy định cụ thể, bao gồm: “phương pháp so sánh trực tiếp, phương pháp thu nhập, phương pháp chiết trừ, phương pháp thặng dư.” 79 Như vậy, ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm, thẩm quyền vào nguyên tắc, phương pháp định giá đất Chính phủ quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thực tế địa phương để quy định giá lm2 đất phi nông nghiệp làm tính thuế sử dụng đất phi nông GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 74 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP nghiệp họp lý, khắc phục chênh lệch quy định giá đất theo mục đích sử dụng lảm tính thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Ngoài ra, theo quan điểm người viết để khắc phục chênh lệch quy định hạn mức đất làm tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định hạn mức đất làm tính thuế càn vào tình hình phát triển kinh tế - xã hội địa phương, nhu cầu sử dụng đất phi nông nghiệp, quỹ đất phi nông nghiệp địa phương, tham khảo quy định hạn mức đất làm tính thuế ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương liền kề, xin ý kiến Chính phủ, để từ làm quy định hạn mức đất làm tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cho phù họp với địa phương 3.2.2 Ban hành đồng văn hướng dẫn Văn hướng dẫn Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cần ban hành đồng bộ, nghị định, thông tư quy định hướng dẫn thi hành cụ thể theo quy định quán, gắn với sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Do Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định tính thuế dựa vào giá tính thuế thuế suất, giá tính thuế xác định dựa vào tích diện tích đất tính thuế giá lm2 đất ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định Chính ban hành văn hướng dẫn thi hành cụ thể Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp cần quy định mang tính hướng dẫn, không định khung cụ thể, địa phương khác có điều kiện kinh tế, xã hội khác xác định giá đất tỉnh phải phù họp với điều kiện kinh tế, xã hội, thu nhập bình quân người dân, để ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương làm cho việc quy định giá đất lảm tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp họp lý, đảm bảo nguyên tắc khả thi, công áp dụng sách thuế Đồng thời Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp áp dụng biểu thuế lũy tiến phàn diện tích đất đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, áp dụng hạn mức đất theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương ban hành, gặp khó GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 75 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy 80 Trang thông tin điện tử Vãn phòng quốc hội: Bảo cáo đánh giá tác động dự án Luật thuế nhà, đẩt, NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP http://duthaoonline.cmochoi.vn/du-thao-luat/du-thao-lnat-nha- 11 ngày 30-10-2010] lat/BC-danh-ãa-tac-dong.DOC [truy địa phương để làm tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp” 80 Như Nghị định Chính phủ phải quy định cụ thể trách nhiệm Bộ, ngành, địa phương, theo đó, yêu cầu địa phương phải quy định hạn mức đất áp dụng địa phương để làm tính thuế Ngoài việc thu thuế lũy tiến áp dụng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp vấn đề mới, cần ban hành đồng bộ, nghị định, thông tư quy định hướng dẫn thi hành cụ thể theo quy định biểu thuế lũy tiến phần Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 3.2.3 Tăng cường phối hợp quan, đoàn thể cấp Theo đề xuất người viết, để Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp áp dụng thành công Việt Nam từ cần có đạo sát từ quan trung ương xuống quan trực thuộc địa phương, sở Đồng thời phối họp chặt chẽ quan có chức liên quan đến quản lý việc sử dụng đất phi nông nghiệp Bộ Tài nguyên môi trường quan trực thuộc, ủy ban nhân dân cấp với đoàn thể quần chúng, đặc biệt Mặt trận tổ quốc Việt Nam nhằm nắm bắt kịp thời tình hình biến động đất phi nông nghiệp Từ giúp ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nắm bắt kịp thời biến động tình hình sử dụng đất phi nông nghiệp địa phương để đưa điều chỉnh họp lý Theo trách nhiệm số Bộ, ngành có liên quan Bộ Tài nguyên Môi trường, Bộ Tài ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương cần thực số nhiệm vụ sau: Bộ Tài càn xây dựng sở liệu việc quản lý thu thuế Bộ Tài nguyên môi trường cần quy định chặt chẽ việc chuyển dịch, đăng ký cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất, hướng dẫn ban hành giá đất, hạn mức sử dụng đất làm tính thuế đất, chủ trì, phối họp với các Bộ ngành có liên quan xây dựng, nâng cấp sở liệu quản lý đất ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương cần quy định giá đất địa phương làm tính thuế đất, quy định cụ thể hạn mức đất địa phương, đạo đơn vị có liên quan phối họp quản lý chặt chẽ việc chuyển dịch, đăng ký cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất địa phương, xây dựng hệ thống sở liệu sử dụng đất phi nông nghiệp GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 76 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy cập NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP 3.2.4 Một số giải pháp khác Ngoài giải pháp định giá đất phi nông nghiệp, ban hành đồng văn hướng dẫn tăng cường phối họp quan, đoàn thể cấp, có số giải pháp khác mà theo quan điểm người viết góp phần áp dụng thành công Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam Thứ nhất, quan quản lý thuế cần bước áp dụng công nghệ thông tin vào lĩnh vực quản lý thuế, góp phần thực công tác quản lý nhanh chóng, có hiệu cao, minh bạch hóa công tác thu thuế Ngoài thực chủ trương Đảng nghị Quốc hội cải cách hành nói chung thủ tục hành nói riêng, ngày 17 tháng năm 2001, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 136/2001/QĐ-TTg phê duyệt Chương trình tổng thể cải cách hành nhà nước giai đoạn 2001 - 2010, nội dung cải cách máy hành nhà nước ‘‘Thực bước đại hóa hành chinh, triển khai ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động đạo, điều hành hệ thong hành chỉnh nhà nước; áp dụng công cụ, phương pháp quản lý tiên tiến, đại quan hành nhà nước” Theo đó, quan hành nhà nước cần nâng cao, đẩy mạnh sở công nghệ thông tin quản lý hành chính, công tác quản lý thuế thuộc chức quan hành nhà nước, nên việc ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế họp lý cần thiết Bên cạnh ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, giúp phận người dân có khả tiếp cận công nghệ thông tin nắm bắt hoạt động quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quan quản lý thuế cách nhanh chóng, kịp thời, xác, góp phàn tuyên truyền sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đến với người dân Theo quan điếm người viết xem giải pháp nhằm khắc phục hạn chế việc kê khai, tính thuế lại tất tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế, tính thuế thay đổi so với Pháp lệnh thuế nhà, đất hành, nên người dân chưa thể tiếp cận đầy đủ, xác quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đồng thời, ứng dụng thành công công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp giải hạn chế hệ thống thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế chưa đầy đủ Thứ hai, tăng cường bồi dưỡng, nâng cao lực điều hành, trình độ chuyên GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 77 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy 81 Điểm g, Khoản 5, Điều phê duyệt chưotng trình cảiNGHIÊN Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06-12-2004 Thủ tướng CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆPcách Chính 2010 chung công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nói riêng Bởi vai trò cán thuế công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nhân tố tích cực góp phần quan trọng việc thực thi sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thực tế, khía cạnh thể nguyên tắc khả thi việc thi hành luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Cơ quan thuế, mà cụ cán thuế phải có khả xác định đối tượng chịu thuế, người nộp thuế, số thuế phải thu, trường hợp hường sách miễn thuế, giảm thuế Đồng thời quan thuế phải có khả phát xử lý kịp thời trường họp vi phạm quy định thi hành luật thuế, trường họp trốn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp người nộp thuế Chính cần tăng cường bồi dưỡng, nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cán thuế công tác quản lý thuế điều tất yếu Đồng thời, theo quan điếm người viết, tăng cường bồi dưỡng, nâng cao lực điều hành, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cán thuế, mà tăng cường bồi dưỡng, nâng cao phẩm chất đạo đức cán thuế công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo hướng “chuyên sâu, chuyên nghiệp”81 Bởi cán thuế chủ thể có khả hướng dẫn người nộp thuế hiểu thực tốt pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp xác Chính cần xây dựng đội ngũ cán bộ, công chức thuế có phẩm chất trị tốt, có đạo đức nghề nghiệp cao, có kiến thức chuyên sâu, chuyên nghiệp nhằm phục vụ cho công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nói riêng công tác quản lý ngành thuế khác Thứ ba, Chính phủ quan chuyên môn có thẩm quyền quản lý đất đai càn xây dựng, nâng cấp sở liệu đất phi nông nghiệp để quan có chức liên quan đến quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nắm bắt thông tin tình hình sử dụng đất phi nông nghiệp, theo dõi tình hình chuyển dịch đất thuộc diện phải đăng ký để phục vụ yêu cầu quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Ngoài việc xây dựng, nâng cấp sở liệu đất phi nông nghiệp giúp quan quản lý đất xác định tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có diện tích đất trường họp có quyền sử dụng nhiều đất Thủ tư, nhằm góp phần áp dụng thành công Luật thuế sử dụng đất phi nông GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 78 phủ hệ thống thuế đến năm SVTII: Lưu Thị Thúy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP thuế sử dụng đất phi nông nghiệp từ đoàn thể quần chúng, quan thông tin đại chúng nhằm tạo thống cao quan điểm, đồng thuận, ủng hộ nhân dân Các quan thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục quốc gia có trách nhiệm đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp để tổ chức, cá nhân hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm chỉnh, cần biểu dương tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, đồng thời phê phán mạnh mẽ tượng vi phạm pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Thứ năm, cần tăng cường trách nhiệm tổ chức, cá nhân việc phối hcrp với quan thuế cung cấp thông tin, điều tra, xử lý vi phạm, giải khiếu nại, tố cáo biện pháp hành khác để nâng cao hiệu lực, hiệu luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Do việc thu thuế luỹ tiến đối đất vấn đề mới, nên cần phải có phối họp chặt chẽ cấp, ngành việc tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn để việc tính thu thuế phù họp, nhanh chóng, sát thực Cuối cùng, theo đề xuất người viết quan thuế cần nghiên cứu gắn mã số thuế cho đối tượng sử dụng đất phi nông nghiệp thuộc diện chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Do việc bước sử dụng sở công nghệ thông tin công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nên việc gắn mã số thuế cho đối tượng nộp thuế giúp cho công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đạt hiệu tốt Thông qua công nghệ thông tin, việc quản lý mã số thuế đối tượng nộp thuế dễ dàng, xác, thuận tiện việc kiểm tra việc thực nghĩa vụ nộp thuế Đồng thời việc cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế giúp cho quan quản lý thuế nắm bắt kịp thời thay đổi đối tượng nộp thuế, dễ dàng phát vi phạm nghĩa vụ nộp thuế GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 79 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP KẾT LUẬN Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Quốc hội khóa XII thông qua kỳ họp thứ ngày 17 tháng năm 2010, có hiệu lực thi hành ngày 01 tháng 01 năm 2012, phù họp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội đất nước nay, phù họp với hệ thống pháp luật thuế nước giới Sau nghiên cứu quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2010 thấy rằng, luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định rõ đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế phù họp với quy định pháp luật đất đai hành; người nộp thuế; tính thuế trường họp; việc áp dụng biểu thuế suất chung nước đánh thuế luỹ tiến vượt mức họp lý Tuy nhiên Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số quy định mà theo quan điểm người viết hạn chế như: quy định giao thẩm quyền cho ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định giá lm đất giá đất theo mục đích sử dụng tính thuế, quy định hạn mức đất làm tính thuế theo quy định ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Như để Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp vào sống, quan chức cần khẩn trương xây dựng văn hướng dẫn để cụ thể hoá điều khoản quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Hy vọng Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp góp phần công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu cao, đảm bảo nguyên tắc công đối tượng nộp thuế, người sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế sử dụng đất có hiệu tiết kiệm Song việc đưa ý kiến quan điểm người viết dựa suy nghĩ chủ quan cá nhân, bên cạnh với thời gian nghiên cứu thực luận văn hạn chế, vốn kiến thức chuyên môn không sâu rộng; trình nghiên cứu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nước ta nhằm đưa số giải pháp nhằm áp dụng thành công Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam, không không tránh thiếu sót, hạn chế nhận định tầm nhìn Chính vậy, người viết hy vọng nhận phê bình, đóng góp chân thành quý Thầy Cô bạn để đề tài hoàn thiện GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 80 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP TÀI LIỆU THAM KHẢO + Danh mục văn quy phạm pháp luật Danh mục văn quy phạm pháp luật Hiến pháp năm 1992, sửa đổi, bổ sung năm 2001 Bộ luật dân năm 2005 Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp năm 1993 Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất năm 1994 Luật khoáng sản năm 1996 Luật ngân sách nhà nước năm 2002 Luật đất đai năm 2003, sửa đổi, bổ sung năm 2009 Luật quản lý thuế năm 2006 Luật ban hành văn quy phạm pháp luật năm 2008 10 Luật thuế sử dụng đất phỉ nông nghiệp năm 2010 11 Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992 Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1994 GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 81 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP 20 Thông tư số 83/1994/TT-BTC ngày 07-10-1994 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 94/1994/NĐ-CP ngày 25-8-1994 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế nhà, đất Pháp lệnh sửa đổi bổ sung số điều Pháp lệnh thuế nhà, đất Danh mục văn khác Nghị số 21-NQ/TW ngày 30-01-2008 Hội nghị lần thứ sáu Ban chấp hành Trung ương Đảng khoá X tiếp tục hoàn thiện thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06-12-2004 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Báo cáo thẩm tra dự án Luật thuế nhà, đất số 1017/BC-UBTCNS12 ủy ban Tài - Ngân sách, năm 2009 Báo cáo số vấn đề ý kiến khác định hướng giải trình, tiếp thu, chỉnh lý dự án Luật thuế nhà, đất số 1129/BC-UBTCNS12 ủy ban Tài - Ngân sách, năm 2009 GVIID: TS Lê Thị Nguyệt Châu 82 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy QT \ Năm QT QT DT DT DT Bình quân NGHIÊN LUẬT THUẾ2007 sử DỤNG PHI NÔNG NGHIỆP 2003 2004 CỨU 2005 2006 2008ĐẮT 2002-2008 QT 2002 Chỉ tiêu \ Tồng thu 121.707 152.273 190.930 228.286 237.900 281.900 323.000 138.158 61.376 78.686 104.577 119.825 132.000 151.800 189.300 119.652 + Danh mục trang thông tin điện tử PHỤ LỤC Lê Văn Tứ, Thòi báo kinh tế Sài Gòn: Thuế nhà, đất thuế vậy?, theo dự toán QH Tổng thu nội địa Tổng 7.590 khoản thu http://www.thesaigontimes.vn/Home/diendan/ykien/23496/ Đơn vị: Tỷ đồng thuế20.065 đất thòi21.974 gian qua27.068 sau:18.567 12.514Số thu 20.201 19.935 Trang thông tin điện tử Văn phòng quốc hội: Báo cáo đánh giá tác động dự liên quan đến án đất Sổ thu sổ tuyệt 336 359 Luật thuế nhà, http://duthaoonline.quochoi.vn/du-thao-luaưdu-thao438 515 đaf,490 584 698 489 luat- đỗi Năm sau 106,85% 122,01% 117,58% nha-111 95,15% 119,18% 119,52% a-tac-dong.D 113,38% at/BC-danh-pi oc thuế so năm trước đất So với 0,28% 0,24% 0,23% 0,23% 3.0,23% Trang thông 0,21% tin điện0,21% tử Vãn 0,22% phòng quốc hội: Các phụ lục số liệu, tổng http://duthaoonline.quochoi.vn/du-thao-luat/dn-thao-luat-nha-lllat/cac-phu- thu theo luc-S0-lieu.DOC dự toán QH So với 0,55% 0,46% 0,42% 0,43% 0,37% 0,38% 0,37% 0,43% Trang thông tin điện tử Tạp chí thuế: Không đánh thuế nhà, đổi tên luật tổng thu phút nội dĩa 89, http://www.tapchithne.com/cl5tl3911 khong-danh-thne-nha-doi-tenlnat-o- GVIID: GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 84 83 SVTII: Lưu Thị Thúy Vy [...]... chịu thuế, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp dựa trên cách phân loại về nhóm đất phi nông nghiệp của Luật đất đai hiện hành, nên khái niệm về thuế đối với việc thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được hiểu như sau: Thuế sử dụng đất phỉ nông nghiệp là loại thuế thu vào việc sử dụng đẩt phi nông nghiệp hoặc có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp Hay nói cách khác thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là loại thuế. .. nộp thuế) có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đều phải nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Như vậy người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối với Nhà nước khi có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế, về quy định “nếu có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp thì phát... tiếp sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp mà chưa được cấp Giấy chứng nhận Thủ ha, đối với những chủ thể có quyền sử dụng diện tích đất lấn, chiếm thuộc đối tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Trong trường họp thứ hai, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được áp dụng đối với hành vi không sử dụng đất phi nông nghiệp, theo đó đối những chủ thể có quyền sử dụng đất phi nông. .. có quyền sử dụng hoặc đang sử dụng đất phi nông nghiệp Quyền sử dụng đất phi nông nghiệp được thể hiện bằng Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất hoặc thể hiện bằng thực quyền, tức là người đang sử dụng đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế đất phi nông nghiệp 1.2.5.2 Khách thể Khách thể của quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là... thể là thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Đặc biệt đối với thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương tham gia vào quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ngay từ khâu quy định giá đất theo mục đích sử dụng làm căn cứ tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Như vậy từ quy định về giá đất theo mục đích sử dụng làm căn cứ tính thuế, từ đó cơ quan thuế. .. THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP c/ Chương III: Miễn thuế, giảm thuế (từ Điều 9 đến Điều 11) - về miễn thuế (Điều 9 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp) Trên cơ sở kế thừa Pháp lệnh thuế nhà, đất hiện hành, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có quy định miễn, giảm thuế đối với các trường hợp được quy định tại Pháp lệnh thuế nhà, đất hiện hành Ngoài ra, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp bổ sung... cứ tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Và “căn cứ tỉnh thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là những yếu tố cho phép xác định được sổ thuế các chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước ” 28 Để xác định số lượng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp mà người có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp thuế, cần phải dựa vào ba yếu tố là diện tích đất tính thuế, giá của lm2 đất và thuế suất... cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc sử dụng đất phi nông nghiệp, mức thuế suất áp dụng đối với đất được Luật thuế sử đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp dụng đất phi nông nghiệp quy định như sau: Đối với đất ở hộ gia đình, cá nhân, áp Trường họp chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (sau đây gọi... Châu, Giáo trình luật thuế, Trường Đại học càn Thơ, 2006, tr.13 Khoản 1 Điều 4 Luật thuế sử NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG Điều 192 Bộ luật dân sự năm đất phi nông nghiệp ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆPdụng 2005 CHƯƠNG 2 NỘI DUNG CỤ THẺ LUẬT THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 2.1 Người nộp thuế 2.1.1 Khái niệm “Người nộp thuế là cá nhân, tổ chức thuộc đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế và các tố chức,... dụng đất để sử dụng vào mục đích sản xuất nông nghiệp Hay thuế đối với đất ở, đất xây dựng công trình là thuế đánh vào người được nhà nước giao quyền sử dụng đất để sử dụng vào mục đích ở, xây dựng công trình Hoặc thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là loại thuế đánh vào chủ thể có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp để sử dụng vào mục đích ở, sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp Trong cả ba loại thuế vừa ... NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP “Đổi tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp loại đất phi nông nghiệp quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, loại đất chịu thuế dựa... hành vi sử dụng đất phi nông nghiệp hành vỉ không sử dụng đất phi nông nghiệp Theo trường họp thứ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp áp dụng hành vi sử dụng đất phi nông nghiệp tức áp dụng đối... Nghiên cứu Luật thuế sử dụng đất NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài, giúp người viết hiểu quy định Luật thuế sử dụng đất phi nông