TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 5(40).2010 BÀN VỀ MÔ HÌNH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ A CONCEPTUAL MODEL FOR THE ADOPTION OF VIETNAMESE ACCOUNTING STANDARDS BY SMALL AND MEDIUM-SIZED FIRMS Trần Đình Khôi Nguyên Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng TÓM TẮT Doanh nghiệp vừa nhỏ (DNVVN) phận quan trọng đóng góp vào phát triển kinh tế Trong tiến trình đó, việc vận dụng chuẩn mực kế toán cách thức để góp phần vào việc quản trị doanh nghiệp, đồng thời tạo lập môi trường thông tin lành mạnh, minh bạch cho đối tượng có liên quan đến lợi ích doanh nghiệp kinh tế thị trường Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu tình hình vận dụng chuẩn mực, chế độ kế toán khu vực DNVVN Dựa kết điều tra thử nghiệm hai nhóm đối tượng kế toán viên chuyên viên thuế, viết nhằm phác thảo mô hình nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán DNVVN Việt nam ABSTRACT Small and medium sized firms (SMEs) play an important role in the economic development process In that process, the adoption of accounting standards is not only a way to support management, but also a method to create a transparent environment for stakeholders in the market mechanism However, there are few studies on the factors influencing the adoption of accounting practices in the context of SMEs Through a pilot survey focusing on professional accountants and tax officers, this paper is concerned with the proposal of conceptual models for the adoption of Vietnamese accounting standards among Vietnam’s SMEs Bối cảnh triển khai vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ Cùng với trình hội nhập kinh tế giới, hệ thống kế toán Việt Nam đổi mới, hoàn thiện cải tiến không ngừng Đánh dấu cho thay đổi đáng kể Luật Kế toán Việt Nam lần ban hành vào năm 2003 Đến năm 2005, chuẩn mực kế toán (VAS) Việt Nam hình thành tương đối đầy đủ, góp phần không nhỏ vào tiến trình gia nhập WTO Hệ thống chuẩn mực kế toán cụ thể qua nhiều thông tư hướng dẫn suốt trình hình thành mà đỉnh điểm việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo QĐ15/2006/QĐ-BTC Tuy nhiên, hệ thống chuẩn mực kế toán nói chung chế độ kế toán theo QĐ15 nói riêng ban hành cho DN lớn Đến tháng 9/2006 Bộ tài ban hành bổ sung chế độ kế toán cho DNVVN thông qua QĐ48 Có thể nêu lên số đặc trưng chế độ kế toán này: - Chế độ kế toán cho DNVVN dựa tảng hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán cho doanh nghiệp lớn 225 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 5(40).2010 - Chế độ kế toán xây dựng sở áp dụng đầy đủ chuẩn mực kế toán thông dụng, không áp dụng đầy đủ 12 chuẩn mực kế toán, không áp dụng hoàn toàn chuẩn mực kế toán - Các nội dung loại trừ thường hay không liên quan đến DNVVN hoạt động nước ngoài, khoản đầu tư tài chính, hợp kinh doanh… Có thể nói, việc ban hành chế độ kế toán theo QĐ48 cần thiết bối cảnh DNVVN phận đóng góp không nhỏ vào tăng trưởng kinh tế thời gian qua Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu đánh giá cụ thể tình hình triển khai thực chế độ kế toán DN Việc vận dụng tích cực chuẩn mực ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh DNVVN? Những vấn đề đặt câu hỏi: nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán để tiếp tục cải tiến kế toán nước ta thời gian tới Cơ sở xây dựng mô hình kết điều tra thử nghiệm Để xây dựng mô hình nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán DNVVN, nghiên cứu dựa ba sở Một tổng kết kinh nghiệm, nghiên cứu nước nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt DNVVN Đây cách tiếp cận truyền thống cho phép đối chiếu môi trường quốc gia khác nhau, định hướng để xem xét nhân tố có phù hợp với điều kiện Việt Nam không Hai là, để lựa chọn nhân tố phù hợp với Việt Nam, việc trao đổi với chuyên gia kế toán, kiểm toán có nhiều năm kinh nghiệm cần thiết Ý kiến chuyên gia sở để thực bước điều tra thử nhằm định hình nhân tố thích hợp Ba là, tiến hành điều tra thử (pilot survey) để xem xét có thêm chứng cớ chắn Quá trình điều tra thử tiến hành từ hai nhóm - kế toán viên doanh nghiệp cán quản lý thuế1 Thông tin thu thập từ điều tra thử qua bảng câu hỏi với nội dung hướng đến hai chủ đề Đó chuẩn mực kế toán thường sử dụng phổ biến DN? Nhận thức kế toán viên, cán thuế nhân tố ảnh hưởng đến việc công tác kế toán hàng ngày DN nào? Kết điều tra thử nghiệm từ cán thuế quản lý DN kế toán viên thể qua bảng Kết cho thấy số điểm quan trọng sau: • Nhiều ý kiến cho chuẩn mực kế toán khó hiểu để vận dụng Thực tế kế toán viên không cần quan tâm đến nội dung chuẩn mực mà quan tâm đến thông tư hướng dẫn Bộ tài ban hành Lý giải sơ vấn đề có liên Kế toán viên mẫu chọn từ lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Công ty Kế toán Kiểm toán AAC tổ chức Các chuyên viên thuế mẫu cán quản lý doanh nghiệp theo học lớp tập huấn kế toán Tổng Cục Thuế tổ chức miền Trung nhằm cập nhật kiến thức kế toán phân tích tài 226 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 5(40).2010 quan đến trình độ kế toán viên thực tiễn, dựa vào qui định cụ thể, mà chưa vận dụng linh hoạt khía cạnh chuẩn mực Kết hợp vấn đề liên quan đến tác động khía cạnh pháp lý, vai trò hệ thống đạo luật từ lâu thâm nhập cách ứng xử người Do vậy, cho rằng, trình độ kế toán nhân viên với tác động hệ thống luật pháp ảnh hưởng đáng kể đến việc vận dụng chuẩn mực • Tỷ lệ kế toán viên cán thuế cho rằng, công tác kế toán doanh nghiệp trọng cho mục đích kê khai thuế cao Chính điểm mà hầu kiến cho kế toán viên không phân biệt mục đích kế toán mục đích thuế Đây coi vấn đề cần kiểm tra rộng để xem xét mức độ tác động thuế việc vận dụng chuẩn mực kế toán thời gian tới • Sự thay đổi chế quản lý doanh nghiệp từ quan thuế xem nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán Nếu trước đây, doanh nghiệp có cán thuế chuyên quản, chế quản lý thuế nay, doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm cao báo cáo kế toán mình, có báo cáo thuế Cơ quan thuế thực chức tra, kiểm tra theo phương pháp phân tích, đánh giá, phân loại theo mức độ tuân thủ pháp luật sở kinh doanh, không sâu vào toán số liệu doanh nghiệp trước Những lập luận phù hợp với 71% ý kiến chuyên viên thuế cho rằng, việc không giám sát/ kiểm tra quan chức làm ảnh hưởng đáng kể chất lượng thông tin kế toán tài chính, mà DVVVN đối tượng phải kiểm toán Tỷ lệ trả lời đồng ý (%) Chỉ tiêu Tỷ lệ trả lời không đồng ý (%) Giá trị TB Cơ quan thuế Doanh nghiệp Cơ quan thuế Doanh nghiệp Cơ quan thuế Doanh nghiệp Nhận thức vai trò thông tin kế toán theo chuẩn mực chủ doanh nghiệp 54,5 25,3 9,1 35,3 3,89 2,82 Kế toán DNVVN trọng vào ghi chép cho mục đích tính thuế mục đích kế toán 74,5 52,9 9,1 10,2 4,29 Không phân biệt kế toán cho mục đích thuế cho mục đích kế toán 67 41,2 12,7 5,9 4,29 227 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 5(40).2010 Khả yếu nhân viên kế toán DN 29 11,8 23 28,5 3,27 3,06 Không biết sử dụng thông tin kế toán cho công tác quản lý doanh nghiệp 29,1 47,1 25.5 11,8 3,22 3,88 Các chuẩn mực kế toán khó hiểu cho doanh nghiệp vận dụng 52,7 41,8 23,6 17,6 3,62 3,41 Chi phí cho công việc kế toán lớn 21,8 5,9 29,1 35,3 3,35 2,53 Thiếu giám sát, chế tài quan chức việc vận dụng chuẩn mực 71 61,7 7,3 5,9 4.33 3,82 Tổng số phiếu trả lời: 55 phiếu cho cán thuế, 32 phiếu trả lời cho kế toán viên Ý kiến trả lời sử dụng thang đo Likert với 1= không đồng ý; 5= Rất đồng ý với ý kiến gợi ý • Chi phí cho công việc kế toán chưa đánh giá cao việc ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán việc vận dụng chuẩn mực Vấn đề đưa nhiều trường hợp, kế toán quan tâm đến mục đích thuế, nên bỏ qua nhiều lựa chọn sách kế toán mà kế toán viên áp dụng Ngoài ra, nhận thức chủ doanh nghiệp vai trò chuẩn mực kế toán chưa cao khả sử dụng thông tin BCTC cho công tác điều hành tác động đến hành vi kế toán viên: có thiết phải vận dụng sách kế toán linh hoạt liên quan đến đo lường trình bày không? Nghi vấn đặt xem xét mối quan hệ nhận thức chủ doanh nghiệp – tác động thuế chi phí kế toán việc vận dụng chuẩn mực kế toán • Ý kiến lực hạn chế nhân viên kế toán ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực chưa đồng thuận cao từ phía doanh nghiệp cán quản lý thuế Tuy nhiên, mẫu nghiên cứu nhỏ thân người trả lời không đánh giá đầy đủ khía cạnh trình độ nhân viên kế toán nên cho tiếp tục đưa yếu tố nhân tố thiếu mô hình Việt Nam, mà xuất phát điểm kế toán thấp Mô hình dự tính nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán DN vừa nhỏ Dựa vào kết điều tra thử nghiệm với nghiên cứu lý thuyết, mô hình nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán DNVVN Việt Nam dự tính gồm nhân tố sau 228 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 5(40).2010 Mức độ phức tạp chuẩn mực Trong công tác kế toán, việc vận dụng chuẩn mực, chế độ kế toán phải cân nhắc mối quan hệ chi phí bỏ với lợi ích đạt Ở góc độ vi mô, mối quan hệ liên quan đến trình độ kế toán viên, khả thu thập xử lý thông tin, lựa chọn sách kế toán với kết hữu dụng thông tin kế toán có Chính vậy, từ đưa chuẩn mực kế toán vào vận dụng thực tiễn, nhiều ý kiến cho rằng: nội dung chuẩn mực mẻ với nhiều khái niệm, thuật ngữ Kế toán viên am hiểu vận dụng sơ sở thông tư hướng dẫn chi tiết công tác kế toán Những kết điều tra thử nghiệm làm sáng tỏ nghi vấn Do vậy, xem rào cản ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực/chế độ kế toán Tính độc lập nghề nghiệp Nhân tố xem khía cạnh tương tác khía cạnh văn hóa (Hosftede, 1980) kế toán (Gray, 1989), theo mức độ độc lập cao nghề nghiệp thường tồn với nước mà vai trò cá nhân đề cao Điều phù hợp bối cảnh nước dựa hệ thống thông luật Có thể nói điển hình vấn đề trường phái kế toán Anglo-American – hiệp hội nghề nghiệp ban hành chuẩn mực kế toán kế toán viên độc lập cao việc vận dụng chuẩn mực Đối nghịch với trường phái kế toán mô hình kế toán Pháp mà theo đó, hệ thống tài khoản với qui định, hướng dẫn kế toán chi tiết ban hành để thực thi công tác kế toán doanh nghiệp Trong bối cảnh đó, tính độc lập nghề nghiệp thấp Việt Nam nước thuộc địa Pháp hệ thống quản lý hành nói chung, thực hành kế toán nói riêng du nhập từ trình thuộc địa hóa Điều ảnh hưởng nhiều đến trình phát triển kế toán nước ta Kết điều tra thử nghiệm cho thấy việc thực hành kế toán dựa hệ thống thông tư hướng dẫn Chính thế, cho rằng, nhân tố cần xem xét trình đánh giá vận dụng chuẩn mực kế toán DNVVN Việt Nam Trình độ kế toán viên Lịch sử phát triển kế toán nước cho thấy, phát triển kế toán có liên quan đến mức độ giáo dục chuyên nghiệp kế toán viên Trên góc độ vận dụng chuẩn mực kế toán, trình độ kế toán viên ảnh hưởng đến khả lựa chọn kỹ thuật, sách kế toán phù hợp để tối đa hóa lợi ích DN Do vậy, việc ban hành chuẩn mực vận dụng vào thực tiễn đòi hỏi kế toán viên phải có kiến thức định lĩnh hội tư tưởng để vận dụng chuẩn mực vào công tác kế toán Ở góc độ này, cho trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường làm thay đổi nhiều nhận thức người làm kế toán Mặc dù kết điều tra thử chưa rõ ràng, dự tính tác động phụ quan hệ tính phức tạp VAS với việc vận dụng chúng Ngoài ra, có mối liên hệ với tính độc lập nghề nghiệp đề cập 229 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 5(40).2010 Ảnh hưởng tổ chức kiểm toán hay vai trò công tác tra, kiểm tra Những nghiên cứu nguyên thủy vấn đề thường liên quan đến mối quan hệ việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế với tổ chức kiểm toán Al-Baskeki (1995) cho DN kiểm toán có ảnh hưởng đáng kể đến việc định công ty việc lựa chọn chuẩn mực kế toán Nếu DN kiểm toán hãng kiểm toán lớn thông thường, DN quan tâm nhiều đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Từ thực tiễn đó, liên hệ với điều kiện Việt Nam, cho rằng, báo cáo tài (BCTC) DN kiểm toán mức độ tuân thủ vận dụng chuẩn mực kế toán cao DN không yêu cầu bắt buộc kiểm toán Tuy nhiên, Việt Nam qui định kiểm toán áp dụng bắt buộc cho công ty yết giá tổng công ty nhà nước Điều đặt nghi vấn áp lực cho việc tuân thủ chế độ kế toán cho DNVVN Việt Nam thấp bối cảnh công tác kiểm tra số liệu tài DN có thay đổi lớn từ Luật quản lý thuế có hiệu lực từ năm 2007 Ở khía cạnh này, dự kiến rằng, cần xem vai trò tra/kiểm tra/kiểm toán nhân tố thiếu việc vận dụng chuẩn mực/ chế độ kế toán DNVVN Ảnh hưởng thuế công tác kế toán Nhân tố xem đặc trưng kinh tế chuyển đổi mà theo chế kế hoạch hóa, công tác kế toán phục vụ chủ yếu cho việc quản lý nhà nước, có quan thuế Công việc ghi nhận đo lường kế toán thường dựa sở qui định thuế, dẫn đến khác biệt lợi nhuận kế toán thuế Nhận thức ăn sâu tác động lớn vào hành vi người làm kế toán, dù cải cách gần thay đổi tác động thuế với kế toán Kết điều tra thử nghiệm từ phía quan thuế kế toán viên ủng hộ việc xem xét nhân tố thiếu việc vận dụng chuẩn mực kế toán giai đoạn chuyển đổi kinh tế Việt Nam Nhận thức chủ doanh nghiệp Kế toán xem công cụ người quản lý để kiểm tra, giám sát hoạt động vận hành doanh nghiệp hoạt động có hiệu Tuy nhiên, nhiều trường hợp, kế toán vận dụng phương tiện để kê khai thuế theo quản lý nhà nước, nhiều chủ doanh nghiệp chưa thật quan tâm đến vai trò quản lý kế toán Ở góc độ đó, ảnh hưởng lớn đến việc vận dụng chế độ kế toán ban hành cho DNVVN Kết điều tra thực nghiệm sơ cho thấy, nhiều ý kiến không đồng tình với quan điểm cán thuế kế toán viên DN Tuy nhiên, tiếp tục đưa nhân tố vào khảo sát để xem xét tác động với chi phí kế toán việc vận dụng chuẩn mực kế toán 230 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 5(40).2010 Quy mô DN Khả sinh lời Tính phức tạp VAS Vận dụng VAS Lợi ích v.dụng VAS Trình độ KT viên Kiểm tra/kiểm toán Tính độc lập nghề nghiệp Chi phí kế toán Ảnh hưởng thuế Nhận thức chủ DN Qui mô doanh nghiệp Trong nhiều nghiên cứu kế toán, qui mô xem nhân tố ảnh hưởng đáng kể đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán Chow Wong-Boren (1987), Cooke (1989, 1991), Meek Gray (1995) Các DN có qui mô lớn thường hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, mức độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế cao việc vận dụng chuẩn mực kế toán đầy đủ Ở khía cạnh khác, DN lớn nhiều nguồn lực tài để thực chuẩn mực kế toán Các DN có qui mô nhỏ lại thấy lợi ích từ việc thực chuẩn mực không đủ bù đắp nguồn lực bỏ để mua phần mềm, thuê tư vấn hay đào tạo nhân viên Chúng cho rằng, nhân tố nên xem xét điều kiện Việt Nam để phát họa mức độ sử dụng chuẩn mực Khả sinh lời: nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố không quán Belkaoui Kahl (1978), Singhvi Desai (1971),Wallace Naser (1995), Wallace, Naser Mora (1994) cho khả sinh lời có ảnh hưởng đáng kể Các DN có khả sinh lời cao thường mở rộng địa bàn kinh doanh, tìm kiếm nguồn tài trợ để thực phương án kinh doanh Trong bối cảnh đó, số liệu báo cáo tài trung thực hợp lý tiêu chí để đối tác xem xét trước định kinh doanh Tuy nhiên, có số nghiên cứu khác Dumontier and Raffournier (1998), Meek et al (1995) lại cho chưa có 231 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 5(40).2010 chứng cớ chắn vấn đề Chúng cho Việt Nam cần xem xét nhân tố để xem xét hành vi người kế toán để đảm bảo chất lượng thông tin BCTC Cơ sở vấn đề nhiều ý kiến cho rằng, mối quan tâm chủ DNVVN tối thiểu số thuế TNDN phải nộp, không quan tâm tối đa lợi ích cho cổ đông DN lớn Điều dẫn đến tình trạng vận dụng sai lệch đáng kể chế độ kế toán theo hướng tiêu cực Như vậy, nhân tố khả sinh lời đưa nhằm giải câu hỏi mức độ tuân thủ chế độ kế toán cách khách quan DNVNN nước ta Toàn nhân tố dự tính kết hợp mà tác động cuối lợi ích việc vận dụng chuẩn mực Lợi ích dự tính xem xét khả tiếp cận khoản tín dụng từ ngân hàng, tính minh bạch thông tin giúp tăng hình ảnh doanh nghiệp cộng đồng kinh doanh từ tạo điều kiện mở mang hoạt động kinh doanh Khái quát hơn, mô hình nhân tố ảnh hưởng xem xét tác động hai nhóm nhân tố lớn, tương tác mặt cung mặt cầu Ở mặt cung, tác động nhân tố như: Công tác kiểm tra, kiểm toán quan chức năng; Mức độ phức tạp VAS Tính độc lập nghề nghiệp Đây tác động mà mô hình kiểm chứng, cần xem xét đến công tác quản lý vĩ mô nhà nước, hay vai trò Ban soạn thảo chuẩn mực, chế độ (Vụ chế độ kế toán) trình xây dựng chuẩn mực/ chế độ kế toán Ở mặt cầu, tác động nhân tố “Nhận thức chủ doanh nghiệp”, “Qui mô doanh nghiệp”, “Khả sinh lời” Nghiên cứu quan hệ cung – cầu trường hợp thấy rằng, kế toán không áp đặt mà phải tính đến khả đặc điểm thực trạng kinh tế - văn hóa – xã hội giai đoạn lịch sử Kết luận Trên mô hình đề xuất từ nghiên cứu lý thuyết thử nghiệm Các bước cần tiến hành đo lường biến sử dụng mô hình phù hợp để xem xét mối quan hệ tác động việc vận dụng VAS Mô hình cấu trúc xem thích hợp để xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán DNVVN Chúng cho rằng, nhân tố thực có ý nghĩa mô hình, kết nghiên cứu tảng để tạo lập phát triển kế toán nhiều khía cạnh Ở góc độ quản lý vĩ mô: cần xem xét yêu cầu kiểm toán DNVVN mức độ nào? Điều cân nhắc lợi ích sử dụng, tuân thủ chuẩn mực kế toán Cơ quan thuế, qua kết thực nghiệm, cần nhìn nhận vai trò tương đối công tác kế toán doanh nghiệp Ngoài ra, người soạn thảo chuẩn mực, chế độ kế toán cần quan tâm đặc thù kinh tế - xã hội – giáo dục nước ta để xây dựng chuẩn mực phù hợp cho DNVVN? Kết nghiên cứu vai trò công tác đào tạo kế toán để hình thành hệ kế toán viên đủ sức đảm đương giai đoạn hội nhập kinh tế giới Ở góc độ vi mô, người chủ doanh nghiệp phải thay đổi nhìn nhận vai trò thông tin kế toán để tác động đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán 232 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 5(40).2010 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài chính, Chế độ kế toán cho doanh nghiệp vừa nhỏ [2] Chow, C.W., &Wong-Boren, “Voluntary financial disclosure byMexican corporations”, The Accounting Review, 62 (3), 1987, 533–541 [3] Cooke, T “Disclosure in the corporate annual reports of Swedish companies”, Accounting and Business Research, 19 (74), 1989, 113–124 [4] Donna L Street, Sidney J Gray, “Factors influencing the extent of corporate compliance with International Accounting Standards: summary of a research monograph”, Journal of International Accounting, Auditing & Taxation 11, 2002, 51–76 [5] Dumontier, P, & Raffournier B, “Why firms comply voluntarily with IAS: An empirical analysis with Swiss data”, Journal of International Financial Management and Accounting, (3), 1998, 216–245 [6] Gray, S J., “Towards a theory of cultural influence on the development of accounting systems internationally”, Abacus, 24(1), 1988, – 15 [7] Hofstede, G “Culture’s consequences” Sage Publications [8] Inchausti, B “The influence of company characteristics and accounting regulation on information disclosed by Spanish firms”, European Accounting Review, (1), 1987, 45–68 [9] Meek, G K., Roberts, C B., & Gray, S J., “Factors influencing voluntary annual report disclosures by U.S., U.K and Continental European multi-national corporations” Journal of International Business Studies, 26 , 1995, 555–572 [10] Singhvi, S., & Desai, H., “An empirical analysis of the quality of corporate financial disclosure” The Accounting Review, January, 46 (1), 1971, 129–138 [11] Wallace, R., & Naser, K., “Firm-specific determinants of the comprehensiveness of mandatory disclosure in the corporate annual reports of firms listed on the stock exchange of Hong Kong”, Journal of Accounting and Public Policy, 14 (4), 1995, 311–368 233 ... hình dự tính nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán DN vừa nhỏ Dựa vào kết điều tra thử nghiệm với nghiên cứu lý thuyết, mô hình nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán DNVVN... mô hình kết điều tra thử nghiệm Để xây dựng mô hình nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán DNVVN, nghiên cứu dựa ba sở Một tổng kết kinh nghiệm, nghiên cứu nước nhân tố ảnh hưởng đến. .. nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán Nếu trước đây, doanh nghiệp có cán thuế chuyên quản, chế quản lý thuế nay, doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm cao báo cáo kế toán mình, có báo cáo