LUẬN VĂN: Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty Dệt 19/5 Hà Nội Lời mở đầu Nền kinh tế thị trường với qui luật đặc trưng qui luật cung cầu, cạnh tranh ngày thể rõ nét hoạt động đời sống kinh tế Sự cạnh tranh tất yếu dẫn đến hệ có doanh nghiệp làm ăn phát đạt, thị trường mở rộng Bên cạnh có doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất chí phải tuyên bố giải thể, phá sản Để tồn phát triển sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường, đòi hỏi doanh nghiệp phải có khả nắm bắt nhu cầu thị trường cần Từ vào yếu tố đầu vào để có phương án sản xuất tối ưu Mặt khác doanh nghiệp cần phải nắm bắt mức thị trường chấp nhận với sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất chi phí thực tế để tối đa hố lợi nhuận Muốn vậy, doanh nghiệp phải áp dụng nhiều biện pháp quan trọng hàng đầu khơng thể thiếu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng Đối với doanh nghiệp sản xuất chi phí ngun vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm, ảnh hưởng tới lợi nhuận doanh nghiệp Nhận thức vai trò tầm quan trọng vấn đề trên, với mong muốn góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn nói chung em chọn đề tài: “Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty Dệt 19/5 Hà Nội” làm luận văn tốt nghiệp Kết cấu luận văn gồm chương: Chương I : Lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương II : Thực trạng công tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty Dệt 19/5 Hà Nội Chương III : Hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu công ty dệt 19/5 Hà Nội Trong trình nghiên cứu đề tài em áp dụng phương pháp so sánh phương pháp phân tích, tổng hợp dựa sở lý luận hạch tốn chi phí ngun vật liệu tình hình hạch tốn thực tế cơng ty dệt 19/5 Hà Nơi Từ đó, em mạnh dạn đưa đánh giá, đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Chương I: Lý luận chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu thuộc loại hàng tồn kho doanh nghiệp đối tượng lao động thể dạng vật hoá Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu có đặc điểm sau: Thứ nhất, mặt vốn: nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động, đặc biệt vốn dự trữ doanh nghiệp Để nâng cao hiệu sử dụng vốn, doanh nghiệp cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động điều tách rời việc dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu cách hiệu hợp lý Thứ hai, mặt giá trị: khác với tư liệu lao động, tham gia vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguyên vật liệu bị tiêu hao tồn bộ, khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Bên cạnh vai trị nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh quan trọng: Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chính số lượng chất lượng sản phẩm bị chi phối số nguyên vật liệu tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo chất lượng cao, qui cách, chủng loại chi phí ngun vật liệu hạ thấp, từ tạo sản phẩm chất lượng cao, giá thành sản phẩm hạ, đáp ứng nhu cầu khách hàng Xuất phát từ đặc điểm, vai trị ngun vật liệu q trình SXKD đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ xuất dùng nguyên vật liệu để tránh lãng phí, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu Điều có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng tốc độ lưu chuyển vốn lưu động, hạ giá thành sản phẩm Trong chừng mực định, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu nhằm tiết kiệm tối đa chi phí ngun vật liệu sản xuất cịn sở tăng thêm sản phẩm xã hội 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Quản lý nguyên vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác phạm vi, mức độ phương pháp quản lý khác Xã hội ngày phát triển phương pháp quản lý phải phát triển hoàn thiện Trong điều kiện kinh tế thị trường, toán đặt cho doanh nghiệp sản xuất làm để thu nhiều lợi nhuận mà giữ vững nâng cao chất lượng sản phẩm Điều đòi doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý nguyên vật liệu tất khâu nhằm sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu để khối lượng nguyên vật liệu sản xuất nhiều sản phẩm nhất, giá thành hạ mà đảm bảo chất lượng Để làm điều doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu khía cạnh sau:  Khâu thu mua: Nguyên vật liệu phải quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua Đồng thời phải quản lý việc lập kế hoạch, mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản nguyên vật liệu, kho phải trang bị phương tiện bảo quản, cân, đo, đong đếm cần thiết; phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp Việc bố trí, xếp nguyên vật liệu kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất theo dõi kiểm tra  Khâu sử dụng: Việc xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý kế toán nguyên vật liệu Cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu Trên sở so sánh với định mức, dự tốn chi phí, đánh giá hiệu sử dụng nguyên vật liệu Từ tìm biện pháp sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tăng thu nhập tích luỹ cho doanh nghiệp  Khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để có phòng ngừa trường hợp thiếu nguyên vật liệu phục vụ sản xuất dự trữ nguyên vật liệu nhiều gây ứ đọng vốn 1.1.3 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu Tổ chức cơng tác kế toán nguyên vật liệu điều kiện quan trọng thiếu để quản lý nguyên vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm, ngăn ngừa tượng hư hao, mát lãng phí nguyên vật liệu tất khâu trình sản xuất kinh doanh Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau:  Tổ chức đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp  Ghi chép, tính tốn, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập kho  Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác số lượng giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu  Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh  Tham gia kiểm kê ngun vật liệu, tính tốn phản ánh xác số lượng giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát kịp thời nguyên vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy  Thực phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trị cơng dụng khác q trình SXKD Trong điều kiện địi hỏi phải phân loại nguyên vật liệu tổ chức tốt việc quản lý nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu xếp nguyên vật liệu loại với theo đặc trưng định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý Trong thực tế công tác quản lý doanh nghiệp, đặc trưng dùng để phân loại nguyên vật liệu thơng dụng vào vai trị tác dụng nguyên vật liệu sản xuất Theo đặc trưng nguyên vật liệu doanh nghiệp phân loại sau đây:  Nguyên vật liệu chính: ngun vật liệu sau q trình gia cơng chế biến cấu thành hình thái vật chất chủ yếu sản phẩm sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí; sợi nhà máy dệt; vải doanh nghiệp may… Đối với bán thành phẩm mua sợi mua doanh nghiệp dệt coi nguyên liệu  Nguyên vật liệu phụ: nguyên liệu có tác dụng phụ trợ trình sản xuất, sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để hồn thiện nâng cao tính chất lượng sản phẩm loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, xà phòng, hương liệu; sử dụng để đảm bảo cho cơng cụ lao động hoạt động bình thường dầu nhờn, giẻ lau; dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý  Nhiên liệu: thứ nguyên vật liệu dùng để tạo nhiệt lượng than đá, than bùn, củi (nhiên liệu rắn), xăng, dầu (nhiên liệu lỏng) Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại nguyên vật liệu phụ, nhiên tách thành loại riêng có u cầu kỹ thuật, quản lý hồn tồn khác với ngun vật liệu phụ thơng thường  Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải…  Thiết bị vật liệu xây dựng bản: bao gồm loại nguyên vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ…) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng  Phế liệu: loại nguyên vật liệu thu hồi từ trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng lại bán (phoi bào, vải vụn, rối, gạch, sắt )  Nguyên vật liệu khác: Bao gồm loại nguyên vật liệu lại ngồi thứ kể bao bì, vật đóng gói, loại nguyên liệu đặc chủng… Cách phân loại nguyên vật liệu dựa vào vai trị chúng q trình SXKD, nhiên có trường hợp loại nguyên vật liệu doanh nghiệp có lúc sử dụng nguyên vật liệu có lúc lại sử dụng ngun vật liệu phụ Do đó, doanh nghiệp vào mục đích, cơng dụng ngun vật liệu nội dung qui định phản ánh chi phí ngun vật liệu tài khoản kế tốn để phân loại nguyên vật liệu, theo nguyên vật liệu chia thành:  Nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất: Là nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất sản phẩm Bao gồm: + Nguyên vật liệu trực tiếp: Là loại nguyên vật liệu tiêu hao trực tiếp trình sản xuất sản phẩm + Nguyên vật liệu gián tiếp: Là loại nguyên vật liệu tiêu hao gián tiếp trình sản xuất sản phẩm (thường loại dầu, mỡ bảo dưỡng máy móc thiết bị)  Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Phục vụ quản lý phân xưởng sản xuất, đội sản xuất, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp Cách phân loại giúp doanh nghiệp nắm bắt tình hình sử dụng nguyên vật liệu phận, từ có biện pháp điều chỉnh, cân đối cho phù hợp với kế hoạch sản xuất tiêu thụ sản phẩm Nếu vào nguồn nhập, nguyên vật liệu doanh nghiệp chia thành:  Nguyên vật liệu mua ngoài: Là nguyên vật liệu sử dụng cho trình sản xuất kinh doanh mua ngồi thị trường  Nguyên vật liệu tự chế thuê gia công chế biến: Là nguyên vật liệu doanh nghiệp chế biến th ngồi gia cơng để phục vụ sản xuất  Nguyên vật liệu thu từ nguồn khác: nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh tăng, thưởng cấp phát Cách phân loại tạo điều kiện cho doanh nghiệp việc quản lý đánh giá hiệu sử dụng nguyên vật liệu sản xuất, phản ánh xác số có tình hình biến động nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Ngồi ra, doanh nghiệp vào quyền sở hữu để phân loại nguyên vật liệu thành:  Nguyên vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp: Gồm loại nguyên vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất, mua ngồi thành tốn chấp nhận tốn  Ngun vật liệu khơng thuộc sở hữu doanh nghiệp: Gồm nguyên vật liệu nhận gia công, chế biến hay nhận giữ hộ Cách phân loại giúp doanh nghiệp theo dõi nắm bắt tình hình thực có ngun vật liệu từ có kế hoạch thu mua dự trữ nguyên vật liệu hợp lý Tuy nhiên để đảm bảo nhu cầu nguyên vật liệu cho trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tiến hành thường xuyên, liên tục quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ cần phải nhận biết cách cụ thể số có tình hình biến động nguyên vật liệu Bởi loại nguyên vật liệu cần phải phân chia cách tỷ mỉ theo tính lý hố, theo qui định phẩm chất nguyên vật liệu Việc phân chia thực sở xây dựng lập “ Sổ danh điểm nguyên vật liệu”, nguyên vật liệu chia thành loại, nhóm, thứ loại nhóm thứ sử dụng ký hiệu riêng gọi số danh điểm nguyên vật liệu sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho phận, đơn vị doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ công tác quản lý nguyên vật liệu 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu xác định giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán xuất, tồn kho nguyên vật phải phản ánh theo giá thực tế Tuy nhiên, số doanh nghiệp đặc điểm nguyên vật liệu để đơn giản giảm bớt khối lượng tính tốn, ghi chép hàng ngày, kế tốn sử dụng giá hạch toán để hạch toán nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu sở pháp lý để phản ánh tình hình luân chuyển nguyên vật liệu a Giá thực tế nhập kho: Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu nhập từ nhiều nguồn khác giá thực tế chúng khác Về nguyên tắc, giá nguyên vật liệu nhập kho xác định theo giá thực tế bao gồm tồn chi phí hình thành ngun vật liệu lúc nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế nguyên vật liệu đánh giá khác nhau:  Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế Giá mua Các loại thuế NVL nhập kho = ghi Trong kỳ Chi phí Các khoản cktm + không + thu mua - giảm giá NVL hố đơn hồn lại thực tế mua hưởng  Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá thực tế NVL gia công Nhập kho kỳ Giá thực tế = NVL xuất gia cơng chế biến Chi phí + chế biến  Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế NVL thuê gia công = nhập kho kỳ Giá thực tế Các chi phí liên quan NVL xuất thuê + (tiền thuê gia cơng, chế gia cơng chế biến biến; chi phí vận chuyển; hao hụt định mức)  Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá thực tế giá bên tham gia liên doanh đánh giá cộng với chi phí tiếp nhận (nếu có)  Đối với phế liệu: Giá thực tế giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu  Đối với nguyên vật liệu tặng thưởng: Giá thực tế tính giá ngun vật liệu ghi biên bàn giao theo giá trị nguyên vật liệu tặng thưởng tương đương với giá trị thường b.Giá thực tế xuất kho Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế tốn phải tính tốn, xác định xác giá thực tế nguyên vật liệu xuất cho nhu cầu khác nhằm xác định xác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho áp dụng phương pháp sau:  Phương pháp giá đích danh (Phương pháp nhận diện) Theo phương pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính sở số lượng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lơ ngun vật liệu xuất kho Phương pháp thích hợp với loại nguyên vật liệu đặc chủng, có giá trị lớn nhận diện Phương pháp thể thực tế tương xứng phù hợp doanh thu chi phí hàng bán Tuy nhiên, phương pháp phải theo dõi chi tiết giá nguyên vật liệu lần nhập kho khó thực số lượng nguyên vật liệu lớn Hơn nữa, giá nguyên vật liệu xuất kho không sát với giá thị trường  Phương pháp đơn giá bình quân: Theo phương pháp này, giá nguyên vật liệu xuất dùng kỳ tính theo cơng thức: Giá thực tế NVL xuất dùng = Số lượng NVL xuất dùng x Giá đơn vị bình qn + Sau tính giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho: Giá thực tế = NVL xuất kho kỳ Giá hạch toán x Hệ số giá NVL nhập kỳ Công ty sử dụng giá kế hoạch giá cuối kỳ trước để làm giá hạch tốn Ví dụ: Cơng ty lấy giá cuối tháng 05 làm giá hạch toán tháng 06, theo đơn giá Kg bơng xác định là: 3.225.055.019 Đơn giá = = 19.400đ ( lấy trịn số) 166.243,11 Trong tháng kế tốn ghi sổ theo giá hạch toán, số liệu sau: Tồn đầu kỳ = 3.225.055.019đ Nhập kỳ = 258.149,25Kg x 19.400 = 5.008.095.450đ Xuất kỳ = 181.713,26 x 19.400 = 3.525.237.244đ Đến cuối tháng, kế toán vào giá nguyên vật liệu tồn, nhập kỳ theo giá hạch tốn giá thực tế tính hệ số giá (hệ số chênh lệch): 3.225.055.019 + 5.227.116.821 Hệ số giá = = 1,027 3.225.055.019 + 5.008.095.450 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất tháng = 1.027 x 3.525.237.244 = 3.620.418.650đ Có thể nói rằng, việc sử dụng phương pháp tính giá ngun vật liệu theo giá hạch tốn góp phần giảm bớt khối lượng cơng việc cho kế tốn Phương pháp thích hợp với điều kiện thực tế cơng ty – nơi có nghiệp vụ nhập xuất diễn thường xuyên, liên tục • ý kiến 3: Thực qui trình ghi chép, đối chiếu số liệu theo qui định BTC hình thức sổ Nhật ký – chứng từ Để góp phần làm cho cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty chặt chẽ, tạo thuận lợi cho cục Thuế trình kiểm tra hoạt động tài cơng ty Cơng ty nên thực qui trình ghi chép sổ theo hình thức Nhật ký – chứng từ theo qui định mà BTC ban hành Nhờ đó, Cơng ty hạn chế sai sót q trình ghi chép kế tốn có điều kiện đối chiếu số liệu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết (đối chiếu bảng tổng hợp chi tiết NVL sổ Cái TK 152) Trước hết để thực qui trình ghi chép, đối chiếu số liệu theo hình thức sổ NKCT, cần phải hiểu số nguyên tắc sau: - NKCT sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tồn số phát sinh bên Có tài khoản tổng hợp Trong trường hợp, số phát sinh bên Có tài khoản tập trung phản ánh NKCT từ NKCT ghi vào sổ Cái lần vào cuối tháng - Sổ Cái sổ kế toán tổng hợp mở cho năm, tờ sổ dùng cho tài khoản phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng Số phát sinh Có tài khoản phản ánh sổ Cái theo số lấy từ NKCT ghi Có TK đó, số phát sinh Nợ phản ánh chi tiết theo tài khoản đối ứng lấy từ NKCT có liên quan Như vậy, việc Cơng ty lấy số liệu bảng tổng hợp để vào bảng kê số 3, sổ Cái TK 152 mà không vào số liệu NKCT chưa nguyên tắc cần phải thay đổi cho phù hợp Theo đó, trình ghi chép, lên sổ thực sau: + Đối với nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu: Những nghiệp vụ có định khoản kế tốn liên quan đến bên Có, bên Nợ TK 331, trước hết phản ánh vào sổ chi tiết toán với người bán, cuối tháng cộng số liệu ghi vào NKCT số Cuối tháng cộng sổ NKCT số đối chiếu với sổ kế tốn có liên quan để đảm bảo số liệu xác Sau cột ghi Có TK 331, ghi Nợ TK 152 lấy số liệu ghi vào sổ Cái TK 152 bảng kê số Nhật ký chứng từ số Ghi có TK 331 – Phải trả người bán Tháng…năm… Số dư đầu Tên đơn vị STT Ghi có TK 331, ghi nợ TK khác tháng người bán 152 Nợ Có 153 Giá Giá Giá Giá HT TT HT TT Theo dõi toán (ghi Số dư cuối nợ TK331) tháng Cộng … có TK331 111 112 … Cộng nợ TK331 Nợ Có Đã ghi sổ Cái ngày…tháng…năm Ngày…tháng…năm… Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Những nghiệp vụ kinh tế có định khoản kế tốn liên quan đến bên Có TK 111 phản ánh NKCT số – ghi Có TK111 – Tiền mặt Cuối tháng cộng sổ NKCT số 1, lấy số tổng cộng cột ghi Có TK111, ghi Nợ TK152 để ghi vào sổ Cái TK152 bảng kê số Cách ghi chép tương tự NKCT khác (NKCT số 2, 4, 10…) Cuối tháng cộng NKCT, lấy số tổng cộng cột ghi Có TK, ghi Nợ TK 152 để ghi vào sổ Cái TK 152 bảng kê số Như đề cập phần kiến nghị trên, Công ty nên sử dụng giá hạch toán để kế toán chi tiết nguyên vật liệu Vì vậy, bảng kê số dùng để tính giá thành thực tế nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ Bảng kê số Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 12 năm 2004 1521 TT Chỉ tiêu 1521B HT 1521S TT HT TT 1522 1523 153 HT TT HT TT HT TT I Số dư đầu tháng 3,225,055,019 3,225,055,019 … … … … … … … … II Số phát sinh tháng 5,008,095,450 5,227,116,821 … … … … … … … … Từ nhật kí chứng từ số (Ghi có TK 111) … … Từ nhật kí chứng từ số (Ghi có TK 112) … … Từ nhật kí chứng từ số (Ghi có TK 311) … … Từ nhật kí chứng từ số (Ghi có TK 331) … … … … … … … … … Từ nhật kí chứng từ số 10 (Ghi có TK 141) … … …… … … III Cộng số dư đầu tháng số FS tháng 10 IV Hệ số chênh lệch 11 V Xuất dùng tháng 8,233,150,469 8,452,171,840 1,027 3,525,237,244 3,620,418,650 … 12 VI Tồn kho cuối tháng 4,707,913,225 4,831,753,190 … … … … … … … … Sau vào số liệu bảng phân bổ số 2, cột giá trị thực tế ghi vào bảng kê 4, 5, Từ bảng kê kế toán ghi vào NKCT số theo định khoản ghi Có TK 152, ghi Nợ TK có liên quan (621, 627, 641…) Cuối tháng sổ tổng cộng cột có TK 152 NKCT số để ghi vào sổ Cái TK 152 dòng tổng số phát sinh Có (Mẫu sổ Cái TK 152 mà Cơng ty sử dụng với qui định BTC, mẫu sổ giữ nguyên) Trình tự ghi chép theo hình thức sổ kế tốn Nhật ký – Chứng từ Chứng từ nhập, xuất Sổ chi tiết NKCT số NKCT có liên quan Bảng kê số Bảng phân bổ số Sổ (thẻ) kế toán Bảng kê 4,5,6 NKCT số Sổ TK 152 Báo cáo kế tốn Bảng tổng hợp chi • ý kiến 4: Sử dụng tài khoản theo qui định BTC Việc sử dụng sai tài khoản định khoản kế toán sai làm cho khoản mục chi phí có chi phí NVL bị phản ánh khơng dẫn đến tính sai chi phí sản xuất từ dẫn đến việc xác định giá thành sản phẩm khơng xác + Theo qui định BTC, phát nguyên vật liệu thừa so với hoá đơn, doanh nghiệp phải làm văn báo cáo cho bên liên quan biết để xử lý Nếu doanh nghiệp nhận giữ hộ người bán số thừa, kế toán ghi Nợ TK 002 Khi xử lý số thừa ghi Có TK 002 Như trường hợp NVL thừa so với hoá đơn, nhận giữ hộ theo phiếu nhập kho số 4/5 ngày 25/11 (Biểu số 6), kế toán ghi sổ theo bút toán: Nợ TK 1521 Có TK 1388 : 737.560.678 : 737.560.678 Là chưa qui định cần phải sửa đổi cho phù hợp với chế độ kế toán hành Theo đó, kế tốn phải phản ánh nghiệp vụ định khoản ghi Nợ TK 002 số tiền 737.560.678đ Sau vào cách xử lý cụ thể mà ghi sổ nêu phần trước + Đối với trường hợp nguyên vật liệu phát thừa định mức kiểm kê, để đảm bảo thực qui định BTC, kế toán phải hạch toán vào tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán khơng hạch tốn vào tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Vì trường hợp nhập dôi theo phiếu nhập kho số 14/12 ngày 30/12 (Biểu số 11), kế toán phải ghi sau: Nợ TK 1521 Có TK 632 : 7.070.500 : 7.070.500  ý kiến 5: Sử dụng giá tạm tính trường hợp NVL mua chưa có hố đơn Việc sử dụng giá tạm tính để ghi sổ viết phiếu nhập kho giảm bớt công việc cho kế tốn khơng phải ghi chép nhiều lần phiếu nhập, xuất phản ánh chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh Vì vậy, trường hợp nguyên vật liệu mua chưa có hố đơn, kế tốn khơng ghi sổ mà lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “NVL chưa có hố đơn” (đơn giá phiếu nhập kho lấy từ báo giá hợp đồng thoả thuận hai bên) Nếu tháng có hố đơn ghi sổ bình thường Cịn cuối tháng hố đơn chưa về, kế tốn ghi sổ theo giá tạm tính bút tốn: Nợ TK 152 Có TK 331 Ví dụ: Ngày 28/12, Công ty nhập kho số Mỹ cấp I mua Công ty dệt Hà Nam, chưa nhận hố đơn Vì kế tốn vào báo giá Công ty dệt Hà Nam chuyển đến để viết phiếu nhập kho số 61/12 Nội dung sau: Số lượng : 35.600Kg Đơn giá : 19.498đ/Kg Thành tiền : 694.128.800đ Do cuối tháng hoá đơn chưa nên kế toán tiến hành ghi sổ theo bút tốn: Nợ Tk 1521 :427.200 Có TK 331 : 427.200  ý kiến 6: Trích lập dự phịng giảm gía ngun vật liệu tồn kho Việc trích lập dự phịng đem lại lợi ích sau đây: + Về mặt kinh tế: Nhờ khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho mà giá thực tế NVL doanh nghiệp phản ánh xác + Về mặt tài chính: Giảm bớt thiệt hại xảy tương lai có giảm giá nguyên vật liệu tồn kho Xuất phát từ lợi ích nói thấy cần thiết việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp điều kiện Trích lập dự phịng thực thời điểm khố sổ kế tốn để lập báo cáo tài năm, sau tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu Để lập dự phịng NVL phải có đặc điểm sau: - NVL tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thực thấp giá gốc (giá trị ghi sổ) - NVL thuộc sở hữu doanh nghiệp - Có chứng đáng tin cậy chứng minh giá gốc NVL tồn kho Số dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho xác định sau: Số dự phòng Giảm giá lập = Số lượng loại NVL Giá gốc GTT x (của loại NVL - thực được) Cho loại NVL tồn kho thứ i tồn kho thứ i Tồn kho thứ i loại NVL tồn kho thứ i Ví dụ: Vào ngày 31/12, sau tiến hành kiểm kê NVL, chuẩn bị khoá sổ kế toán lập báo cáo tài năm Kế tốn kiểm tra phát hiện: Giá gốc Mỹ cấp I = 21.243đ/kg Trong đó, giá trị thực = 20.500đ/kg Giả sử số tồn kho cuối năm Mỹ cấp I = 6.679 kg Như khoản dự phịng cần phải lập cho loại bơng Mỹ cấp I = 6.679 x (21.243 – 20.500) = 4.962.497đ Kế toán ghi sổ nghiệp vụ sau: Nợ Tk 632 : 4.962.497 Có TK 159 : 4.962.497 Để thuận tiện cho việc theo dõi quản lý số NVL cần lập cho dự phịng, kế tốn lập bảng đánh giá NVL phải lập dự phòng theo mẫu sau: Bảng đánh giá nguyên vật liệu phải lập dự phịng Số lượng Giá gốc GTT Chênh Số phải Loại ngày kiểm nguyên vật thực lệch trích lập dự NVL kê liệu (Kg) (Đ) (Đ) (Đ) (Đ) 4=3 - 5=1*4 6.679 21.243 20.500 743 4.962.497 … … … … … A Bơng Mĩ cấp I … phịng Trên số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Dệt 19/5 Hà Nội Các biện pháp đề xuất nêu nhằm mục đích khắc phục hạn chế, phát huy ưu điểm cơng tác quản lý hạch tốn NVL, đảm bảo tuân thủ qui định chế độ kế tốn hành phù hợp với tình hình thực tế Cơng ty Từ góp phần làm cho cơng tác kế tốn NVL thực trở thành công cụ quản lý kinh tế đắc lực có hiệu Kết luận Trong nghiệp cơng nghiệp hoá, đại hoá đất nước, kế toán công cụ quan trọng việc quản lý kinh tế mặt vĩ mô vi mô Mục tiêu đặt doanh nghiệp kinh tế thị trường làm để giảm chi phí sản xuất từ hạ giá thành sản phẩm, tối đa hoá lợi nhuận doanh nghiệp Để làm điều đó, doanh nghiệp phải kết hợp sử dụng nhiều biện pháp việc khơng ngừng hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu, quản lý sử dụng tiết kiệm, có hiệu nguyên vật liệu đầu vào coi biện pháp quan trọng Sau thời gian thực tập, nghiên cứu Công ty Dệt 19/5 Hà Nội, kết hợp với kiến thức học trường em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài “Tổ Chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Dệt 19/5 Hà Nội” Danh mục tài liệu tham khảo “Danh mục hệ thống tài khoản kế toán” – Nhà xuất tài 2002 “Vận dụng chuẩn mực kế toán vào phần hành kế toán doanh nghiệp” PGS TS Nguyễn Văn Công – Nhà xuất tài 2004 “Lý thuyết thực hành kế tốn tài chính” – tái lần PGS TS Nguyễn Văn Cơng – Nhà xuất tài 2003 “Hướng dẫn thực hành kế toán sổ kế toán” Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh – Nhà xuất Thống kê 2000 “Kế tốn tài doanh nghiệp sản xuất” TS Đặng Thị Loan – Nhà xuất Giáo dục 2001 “Hướng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế toán” – xuất lần 1, Nhà xuất tài ... tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn nói chung em chọn đề tài: ? ?Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty Dệt 19/ 5 Hà Nội? ?? làm luận văn tốt nghiệp Kết cấu luận. .. công ty dệt 19/ 5 hà nội 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty Tên công ty: Công ty dệt 19- 5 Hà Nội Tên giao dịch quốc tế: HATEXCO Địa : 203 Nguyễn Huy Tưởng - Thanh Xuân – Hà Nội Công ty. .. chép biến động mặt giá trị nguyên vật liệu sổ kế toán tổng hợp Trong hệ thống kế tốn hành ngun vật liệu thuộc nhóm hàng tồn kho nên kế toán tổng hợp nguyên vật liệu tiến hành theo hai phương pháp