1 MỞ ðẦU Thời gian nghiên cứu: từ năm 1991 ñến tập trung vào giai ñoạn từ năm 2007 ñến sau Việt Nam ñã trở thành thành viên WTO ðề xuất giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập ñến năm 2020 Tính cấp thiết ñề tài nghiên cứu ðiều chỉnh thuế thu nhập nội dung quan trọng ñiều chỉnh hệ thống sách thuế Quá trình ñiều chỉnh thuế thu nhập theo cam kết gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO) Việt Nam ñã ñạt thành công bước ñầu cần tiếp tục ñiều chỉnh Vì vậy, việc ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO có tính thời sự, cấp thiết Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan ñến ñề tài Trong thời gian có cải cách thuế bước ñã có nhiều tham luận sách thuế Việt Nam Tuy nhiên, nghiên cứu dừng mức luận giải rõ thuế công cụ cần phải sử dụng ñiều chỉnh thuế thu nhập tập trung phân tích ñề xuất giải pháp hoàn thiện sách thuế nói chung, chưa ñi sâu phân tích ñề xuất nhiều giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO Mục ñích nghiên cứu luận án Mục ñích luận án trả lời câu hỏi nghiên cứu sau: Cơ sở lý luận thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện thành viên WTO; Phân tích thực trạng ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO; ðể tiếp tục ñiều chỉnh thuế thu nhập ñến năm 2020, cần có giải pháp gì? ðối tượng phạm vi nghiên cứu luận án ðối tượng nghiên cứu luận án thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO Phạm vi nghiên cứu: Luận án tập trung nghiên cứu 04 nội dung ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện thành viên WTO: xác ñịnh thu nhập chịu thuế; xác ñịnh khoản khấu trừ khoản chi phí ñược trừ tính thuế thu nhập; thuế suất thuế thu nhập ưu ñãi thuế thu nhập Phương pháp nghiên cứu Luận án ñã sử dụng phương pháp: thống kê, tổng hợp, phân loại, xếp, so sánh, ñối chiếu, phân tích, ñánh giá ñể rút nhận xét phục vụ cho nghiên cứu ñề tài Ngoài sử dụng phương pháp toán kinh tế, mô hình, ñồ thị ñể ñánh giá mặt chất mặt lượng kết nghiên cứu Những ñóng góp luận án Các ñóng góp bao gồm: Hệ thống hóa sở lý luận ñiều chỉnh thuế thu nhập; ðánh giá thực trạng vấn ñề cần tiếp tục nghiên cứu ñiều chỉnh; ðề xuất giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập Kết cấu Luận án Ngoài trang bìa, mục lục, danh mục bảng số liệu, từ viêt tắt ñồ thị, phần mở ñầu kết luận , danh mục công trình ñã công bố liên quan ñến luận án, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án gồm 03 chương với 06 bảng 13 hình vẽ * * * CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP VÀ ðIỀU CHỈNH THUẾ THU NHẬP TRONG ðIỀU KIỆN LÀ THÀNH VIÊN TỔ CHỨC THƯƠNG MẠI THẾ GIỚI (WTO) 1.1 Thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập 1.1.1 Tổng quan thuế thu nhập ñiều chỉnh thuế thu nhập Thuế thu nhập loại thuế ñánh trực tiếp vào thu nhập thực tế cá nhân pháp nhân Thuế thu nhập ñóng vai trò quan trọng việc ñảm bảo nguồn thu Ngân sách cho Nhà nước thực chức quản lý, ñiều tiết vĩ mô Nhà nước ñối với hoạt ñộng kinh tế, xã hội toàn kinh tế quốc dân Các nguyên tắc ñánh thuế thu nhập: ðánh thuế sở thu nhập chịu thuế; ðánh thuế luỹ tiến; Lựa chọn thời gian ñể xác ñịnh thu nhập chịu thuế Thuế thu nhập ñược phân loại thành thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thuế thu nhập cá nhân (TNCN) 1.1.2 Nội dung ñiều chỉnh thuế thu nhập Khái niệm ñiều chỉnh thuế thu nhập: ðiều chỉnh thuế thu nhập sửa ñổi, bổ sung hoàn thiện thuế thu nhập sách thuế thu nhập quản lý thuế thu nhập nhằm ñạt ñược mục tiêu quản lý thuế thu nhập Nội dung ñiều chỉnh thuế thu nhập: ðiều chỉnh sách thuế thu nhập có nhiều nội dung khác luận án này, tác giả tập trung 04 nội dung sau: quy ñịnh xác ñịnh thu nhập chịu thuế, quy ñịnh việc xác ñịnh khoản khấu trừ khoản chi phí ñược trừ tính thuế thu nhập, quy ñịnh mức thuế suất, quy ñịnh xác ñịnh ưu ñãi thuế 1.1.3 Nguyên tắc, phương pháp quy trình ñiều chỉnh thuế thu nhập Nguyên tắc ñiều chỉnh thuế thu nhập: ðảm bảo công bằng, minh bạch; Gắn với chủ trương sách phát triển kinh tế giai ñoạn lịch sử ñịnh; Phải bao quát nguồn thu; ðảm bảo tính linh hoạt Phương pháp ñiều chỉnh gồm: Phương pháp ñiều chỉnh trực tiếp gián tiếp; Phương pháp hành phi hành chính; Phương pháp chủ ñộng thụ ñộng Quy trình ñiều chỉnh: Bao gồm bước: Tổng kết, sơ kết sách; Phân tích ñánh giá; Xác ñịnh mục tiêu ñiều chỉnh, phương pháp nội dung ñiều chỉnh; Xây dựng kế hoạch lộ trình ñiều chỉnhSoạn thảo dự thảo văn ñiều chỉnh; Lấy ý kiến, hoàn chỉnh văn ñiều chỉnh; Trình cấp thẩm quyền ký duyệt ban hành ñiều chỉnh sách thuế thu nhập 1.1.4 Tác ñộng ñiều chỉnh thuế thu nhập Tác ñộng ñiều chỉnh sách thuế thu nhập có tổng lợi ích xã hội cao giá ngang với sức chi trả người dân giá hàng hóa cá nhân phù hợp với hàng hóa công cộng 1.2 Yêu cầu, ñiều kiện lộ trình ñiều chỉnh thuế Thu nhập ñiều kiện thành viên WTO 1.2.1 Khái quát WTO Tổ chức thương mại giới (WTO) tổ chức quốc tế ñược thành lập năm 1994, nơi ñề quy ñịnh ñiều tiết hoạt ñộng thương mại quốc gia quy mô toàn giới WTO có ba quan chủ yếu Hội nghị Bộ trưởng, ðại Hội ñồng Ban thư ký, ñó Hội nghị Bộ trưởng ðại Hội ñồng quan có quyền ñịnh Thành viên WTO quốc gia vùng lãnh thổ hải quan có quy chế tự trị kinh tế 1.2.2 Các yêu cầu ñiều chỉnh thuế thu nhập thành viên WTO Yêu cầu “Không phân biệt ñối xử”: ñiều chỉnh mức thuế suất thuế thu nhập nước doanh nghiệp hay cá nhân nước thành viên khác ñược hưởng mức thuế suất Yêu cầu “Tự hóa thương mại”: thúc ñẩy việc ñiều chỉnh áp dụng mức thuế suất quy ñịnh loại thu nhập chịu thuế, miễn, giảm ưu ñãi thuế hợp lý, công 5 Yêu cầu tạo môi trường cạnh tranh công bằng: yêu cầu thành viên WTO sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp dạng trợ cấp cho doanh nghiệp có thành tích xuất - Những nhu cầu chi tiêu Ngân sách nước ảnh hưởng tới việc thực thi cam kết cắt giảm dòng thuế với việc thực thi thông bình ñẳng loại thuế thu nhập Yêu cầu minh bạch hóa: WTO yêu cầu thành viên phải thực thi - ðiều kiện sở vật chất nước tham gia ảnh hưởng lớn biện pháp ñể ñảm bảo tính minh bạch Chính phủ thành viên phải công bố công khai phải ñảm bảo công chúng doanh nghiệp nước tiếp cận dễ dàng với hệ thống thuế thu nhập Yêu cầu “hỗ trợ nước ñang phát triển phát triển”: tác ñộng tích cực ñến trình ñiều chỉnh thuế thu nhập Ví dụ cần ñiều chỉnh vừa ñảm bảo thông lệ quốc tế, vừa có lộ trình ñể ñảm bảo hài hòa lợi ích Nhà nước doanh nghiệp 1.2.3 Các ñiều kiện lộ trình ñiều chỉnh thuế thu nhập thành viên WTO Các ñiều kiện: - Phải bãi bỏ trợ cấp hỗ trợ ngành hàng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh xuất - Phải ñối xử bình ñẳng thể nhân pháp nhân nước nước - Phải tôn trọng thực thi luật bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ, cách áp dụng trị giá tính thuế, biện pháp can thiệp ñầu tư thương mại sau tham gia WTO - Phải minh bạch hóa cách công bố công khai toàn văn dự thảo văn quy phạm pháp luật thông tin ñại chúng kể Chính phủ tổ chức quyền ñịa phương ñể nhân dân ñược biết lấy ý kiến Lộ trình thực ñối với nước xin gia nhập: ñược ñịnh theo tình hình bối cảnh thực tế ñàm phán với nước thành viên 1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng tới ñiều chỉnh thuế thu nhập thành viên WTO Các nhân tố khách quan: - Tình hình kinh tế - xã hội nước quốc tế ñến việc thực thi cam kết, ñặc biệt cam kết thuế thu nhập Các nhân tố chủ quan: - Quyết tâm thực thi Chính Phủ quan thực thi pháp luật - Trình ñộ chuyên môn cán công chức thực thi liên ñới tới cam kết thuế thu nhập thành viên WTO - Công tác tuyên truyền hướng dẫn thực cam kết 1.3 Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện thành viên WTO 1.3.1 Kinh nghiệm quốc tế ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện thành viên WTO - Kinh nghiệm quốc tế ñiều chỉnh quy ñịnh xác ñịnh thu nhập chịu thuế: + ðối với thuế TNDN: bổ sung thu nhập từ chuyển nhượng dự án, quyền thăm dò khai thác, chế biến khoáng sản, chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án, quyền kinh doanh vào thu nhập chịu thuế + ðối với thuế TNCN: Nhìn ñịnh thu nhập chịu thuế quốc gia tương ñối tương ñồng, bao quát loại thu nhập Tuy nhiên, phạm vi khoản thu nhập ñược miễn thuế có khác biệt tùy thuộc vào ñịnh hướng sách nước - Kinh nghiệm quốc tế ñiều chỉnh quy ñịnh xác ñịnh chi phí ñược trừ hay khoản giảm trừ tính thuế thu nhập: + ðối với thuế TNDN: Pháp luật thuế TNDN nước ñều cho phép trừ khoản chi thực tế phát sinh liên quan ñến hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp có kèm theo hoá ñơn, chứng từ ñồng thời khuyến khích chi cho nghiên cứu phát triển, ñào tạo nghề, khống chế khoản chi chăm sóc khách hàng không cho phép trừ khoản chi mang tính cá nhân - Về miễn giảm thuế thu nhập phải ñúng ñối tượng công khai + ðối với thuế TNCN: Hầu hết khoản giảm trừ gia cảnh TNCN nước áp dụng ñược chia thành ba nhóm sau: i) Giảm trừ chung cho cá nhân người Các nước ñều xác ñịnh ñối tượng ñược miễn giảm thuế thu nhập thường diện có trách nhiệm phải nuôi dưỡng ñối tượng khác Tuy nhiên, ñối tượng ñược miễn giảm cho hộ nghèo hay khó khăn nộp thuế ; ii) khoản giảm trừ cho người phụ thuộc, giảm trừ cho con, cho vợ chồng, cho bố mẹ iii) khoản giảm trừ có tính chất ñặc thù nhóm ñối tượng ñược ưu ñãi hay miễn thuế ñược trợ giúp chương trình từ thiện hay trợ cấp khác - Kinh nghiệm quốc tế ñiều chỉnh thuế suất thuế thu nhập: + ðối với thuế TNDN: Nhìn chung, việc ñiều chỉnh thuế suất thuế TNDN ñã ñược nước tiến hành theo xu hướng giảm dần + ðối với thuế TNCN: Những năm gần ñây, nhiều nước ñã thực cắt giảm mức thuế suất ñể nâng cao tính hấp dẫn môi trường ñầu tư nước, thu hút ñược lao ñộng có kỹ thuật từ bên số nước ñã thực giảm bớt số bậc thuế - Kinh nghiệm quốc tế ñiều chỉnh quy ñịnh ưu ñãi thuế thu nhập: Chính sách ưu ñãi thuế TNDN việc quốc gia ban hành sách thuế TNDN có lợi so với nước khác nhằm thu hút ñầu tư Các hình thức ưu ñãi thường ñược áp dụng nước bao gồm: ưu ñãi thuế suất, cho phép chuyển lỗ, miễn giảm thuế có thời hạn, giảm nghĩa vụ thuế (tax credits), cho phép khấu hao nhanh 1.3.2 Những học rút cho Việt Nam ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện thành viên WTO - Về ñiều chỉnh thu nhập chịu thuế phải rõ ràng, minh bạch dễ thực Hệ thống thuế thu nhập hầu ñều tuân thủ theo yêu cầu chung WTO, ñảm bảo tính công bằng, minh bạch - Về thuế suất thuế thu nhập nên ñiều chỉnh giảm dần nhằm dưỡng nguồn thu Thuế suất thuế thu nhập giảm khuyến khích ñầu tư nước thu hút ñầu tư nước phù hợp với mặt chung nước khu vực ðối với thuế thu nhập cá nhân nước có ñiều kiện kinh tế - xã hội khác nên cách tính thuế thu nhập cá nhân khác - Về ưu ñãi thuế thu nhập phải hợp lý với mục ñích thời kỳ Các ưu ñãi thuế thu nhập phụ thuộc vào ñiều kiện mục ñích Chính phủ việc tạo ưu ñãi nước Tuy nhiên, ưu ñãi ñưa phải ñảm bảo công ñối tượng, ñảm bảo ñúng chuẩn mực quốc tế nhằm thể ñược giúp ñỡ ñối tượng khó khăn theo quy ñịnh WTO * * * 10 CHƯƠNG THỰC TRẠNG ðIỀU CHỈNH THUẾ THU NHẬP TRONG ðIỀU KIỆN VIỆT NAM LÀ THÀNH VIÊN TỔ CHỨC THƯƠNG MẠI THẾ GIỚI (WTO) ngân sách công với thành phần kinh tế Nhà nước 2.1 Các cam kết yêu cầu, ñiều kiện lộ trình ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO 2.1.3 Các cam kết yêu cầu, ñiều kiện lộ trình ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO 2.1.1 Quá trình gia nhập WTO Việt Nam - Các yêu cầu ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO Thủ tục ñàm phán ñể gia nhập WTO, nêu tóm tắt, gồm bốn giai ñoạn mà Việt Nam ñã thực sau: - Thứ nhất, Ngày 04/01/1995, Việt Nam ñã thức gửi ðơn xin gia nhập WTO Ngày 31/01/1995, ðại hội ñồng WTO ñã thành lập Ban công tác việc Việt Nam gia nhập WTO (WP) gồm ñại diện gần 40 nước thành viên từ kinh tế khác - Thứ hai, Tháng 10/2003 Việt Nam ñã trình WP Bản chào ñầu tiên hàng hoá dịch vụ, Chương trình hành ñộng (AP), kể AP lập pháp, CVA, TBT, SPS, TRIMs, TRIPs - Thứ ba, hồ sơ tài liệu văn kiện pháp lý việc Việt Nam gia nhập WTO ñã ñược thức khởi thảo từ Phiên WP trí ñồng ý việc chuẩn bị Dự thảo sơ Báo cáo WP (DEFR) - Thứ tư, Theo thông báo ngày 12/12/2006 Ban Thư ký WTO, vào ngày 11/01/2007 Việt Nam thức trở thành Thành viên thứ 150 Tổ chức kinh tế quốc tế quan trọng - Về thuế TNCN: Từ năm 1991, Việt Nam ñã ban hành Pháp lệnh thuế ñối với người có thu nhập cao Năm 2001 2004 ñã ñiều chỉnh lại nội dung thuế ñối với người có thu nhập cao thực chất hiệu không cao + Yêu cầu “không phân biệt ñối xử”: theo chế ñộ ñối xử tối huệ quốc chế ñộ ñối xử quốc gia, nước nước ngoài, không phân biệt ñối xử giữ hàng nhập hàng sản xuất nước + Yêu cầu “tự hóa thương mại”: Việt Nam cam kết phải mở rộng quyền kinh doanh kể quyền xuất nhập cho doanh nghiệp cá nhân nước cá nhân doanh nghiệp Việt Nam + Yêu cầu tạo môi trường cạnh tranh công ñối với Việt Nam: Việt Nam phải bãi bỏ trợ cấp phi nông nghiệp, kể thưởng xuất biện pháp Việt Nam ñang áp dụng nhằm hỗ trợ ngành hàng doanh nghiệp có thành tích cao xuất hàng hóa từ Việt Nam + Yêu cầu minh bạch hóa ñối với Việt Nam: Việt Nam phải ñưa cam kết ràng buộc, mức thuế cam kết, cam kết mở cửa thị trường có hiệu lực, nước ñó không ñược tăng thuế vượt mức cam kết Bảng 2.1: Diễn giải mức thuế cam kết bình quân ðơn vị: % 2.1.2 Quá trình ñiều chỉnh thuế thu nhập trước thành viên WTO - Về thuế TNDN: Trong thời kỳ bao cấp, Việt Nam trì chế ñộ trích nộp ngân sách tổ chức kinh tế sử dụng tài sản Nhà nước Các khoản trích nộp thường ñược ñiều chỉnh ñịnh từ Hội ñồng Bộ trưởng (nay Phủ) Sau ñổi kinh tế năm 1990, Việt Nam ban hành luật thuế lợi tức thay cho quy ñịnh khoản trích nộp Ngân sách bước ñầu cho phép thành phần kinh tế khác có nghĩa vụ kê khai nộp Bình quân chung theo ngành TS cam TS MFN kết gia nhập hành WTO TS cam kết vào cuối lộ trình Mức cắt giảm TS vòng Urugoay Mức giảm so với thuế MFN Nước ñang Nước PT hành PT Sản phẩm nông nghiệp 23,5 25,2 21,0 10,6 40 30 Sản phẩm công nghiệp 16,6 16,1 12,6 23,9 37 24 Chung toàn biểu 17,4 17,2 13,4 23,0 12 11 + Yêu cầu “hỗ trợ nước ñang phát triển phát triển” ñối với Việt Nam: Khi nguồn thu ngân sách bị ảnh hưởng từ khoản thuế xuất nhập thuế thu nhập thiết phải thực thi nhằm cân ñối ngân sách Việt Nam Số thu NSNN giai ñoạn tăng biến ñộng không ổn ñịnh Cụ thể, năm 2008, 2010, 2011 tốc ñộ tăng thu ñạt 20%, năm 2009, 2012 ñạt 3-5% Số thu từ thuế TNCN tăng nhanh so với - Các cam kết ñiều kiện ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam thành viên WTO tốc ñộ tăng tổng thu NSNN Tỷ trọng số thu từ thuế TNCN tổng thu NSNN theo ñó tăng tương ứng từ 2-3% lên 5-6% + Việt Nam quán phát triển kinh tế thị trường tạo ñiều kiện ñể 2.2.2 Thực trạng nội dung ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO kinh tế thị trường phát triển Các biện pháp can thiệp tới thương mại ñầu tư phải theo hiệp ñịnh tổ chức WTO hiệp ñịnh song phương ñã ký kết + Việt Nam phải thể tinh thần chủ ñộng tham gia WTO kết ñàm phán song phương với nhiều nước thành viên WTO cam kết bãi bỏ trợ cấp biện pháp hỗ trợ bị coi không công kinh doanh phải bãi bỏ - Việt Nam phải tuyên bố thực thi bình ñẳng luật pháp quốc tế bao gồm luật bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ, cách áp dụng trị giá tính thuế, biện pháp can thiệp ñầu tư thương mại sau tham gia WTO - Về lộ trình thực ñối với Việt Nam ñược ñịnh 12 năm ñầu tiên kể từ gia nhập bị coi kinh tế phi thị trường Sau thời hạn xem xét cải cách kinh tế theo hướng kinh tế thị trường công với thành viên khác 2.2 Thực trạng ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO 2.2.1 Kết thu thuế thu nhập Việt Nam giai ñoạn 1999-2012 - Kết thu thuế thu nhập giai ñoạn 1999-2007 Tổng số thu NSNN liên tục tăng, số thu năm sau cao năm trước khoảng 15-25% Thuế TNDN chiếm tỷ lệ tương ñối quan trọng tổng thu NSNN khoảng 24-25% Trong ñó, số thu từ thuế thu nhập với người có thu nhập cao (tiền thân sắc thuế TNCN) chiếm khoảng 1,9-2,3% tổng thu ngân sách - Kết thu thuế thu nhập giai ñoạn 2008-2012 - ðiều chỉnh thu nhập chịu thuế: + ðối với thuế TNDN: Thu nhập chịu thuế ñối với thuế thu nhập doanh nghiệp ñã ñược ñiều chỉnh theo hướng minh bạch Từ 1/1/2009, thu nhập chịu thuế ñược tách rõ bao gồm thu nhập từ hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ thu nhập khác + ðối với thuế TNCN: Ngày 21/11/2007, Quốc hội ban hành Luật Thuế thu nhập cá nhân thay cho Thuế thu nhập với người có thu nhập cao trước ñây Luật thuế TNCN chuyển cá nhân, hộ kinh doanh ñang nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào nộp thuế thu nhập cá nhân - ðiều chỉnh khoản giảm trừ chi phí ñược trừ: + ðối với thuế TNDN: cho phép doanh nghiệp ñược khấu hao nhanh TSCð không hai lần; ñược tính vào chi phí hợp lý khoản chi cho giáo dục, ñào tạo; tăng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị lên mức thống 10%; + ðối với thuế TNCN: bổ sung quy ñịnh khoản ñược trừ xác ñịnh thu nhập tính thuế ñối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công cá nhân cư trú gồm khoản ñóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, khoản giảm trừ - ðiều chỉnh thuế suất: + ðối với thuế TNDN: Giai ñoạn từ năm 2007 ñến 2008, ñã ñiều chỉnh áp dụng thống mức thuế suất phổ thông 28% cho tất loại hình doanh 13 14 nghiệp Từ năm 2009 ñến nay, Luật thuế TNDN ñã ñiều chỉnh mức thuế suất từ 28% xuống 25% + ðối với thuế TNCN: Từ năm 2009, việc thay thuế TNCN cho thuế thu nhập với người có thu nhập cao chưa làm thay ñổi ñáng kể số thu năm Tuy nhiên, vào năm 2010, số thuế TNCN thu ñược tăng 83,6% + ðối với thuế TNCN: Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 ñã quy ñịnh biểu thuế lũy tiến phần biểu thuế toàn phần chung ñối với cá nhân cư trú mức thuế suất cụ thể theo loại thu nhập ñối với cá nhân không cư trú cho người Việt Nam người nước - ðiều chỉnh ưu ñãi thuế TNDN: Từ Việt Nam trở thành thành viên WTO vào tháng 1/2007, Việt Nam ñã thực bãi bỏ ưu ñãi thuế thu nhập doanh nghiệp ñối với doanh nghiệp sản xuất hàng dệt may xuất ðối với doanh nghiệp ñang thời gian ñược hưởng ưu ñãi thuế TNDN ñáp ứng ñiều kiện ưu ñãi tỷ lệ xuất mà bị chấm dứt ưu ñãi thuế TNDN thực cam kết WTO, kể từ năm 2012 ñược lựa chọn ñể tiếp tục ñược hưởng ưu ñãi thuế TNDN cho thời gian lại tương ứng với ñiều kiện thực tế doanh nghiệp ñáp ứng ưu ñãi ñầu tư - Tác ñộng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp ñối với chủ thể Tác giả ñã tiến hành ñiều tra ñối với doanh nghiệp, cá nhân áp dụng mô hình SPSS ñể phân tích tác ñộng ñiều chỉnh hai sắc thuế thu nhập cho ñối tượng Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân ñược ñiều chỉnh giảm có tác ñộng giảm nhẹ giá hàng hóa cá nhân hàng hóa công cộng vừa với sức mua người tiêu dùng hình 2.5 Biến 00001 Hệ số Mức giới hạn tin tưởng cao Mức giới hạn tin tưởng thấp 2.2.3 Thực trạng phương pháp quy trình ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam - Phương pháp ñiều chỉnh: ðiều chỉnh thuế thu nhập phải dựa vào nhiều khảo sát, ý kiến ñể lựa chọn nội dung phù hợp trước ban hành văn ñiều chỉnh Vì vậy, theo ñịnh kỳ quan quản lý ñều có sơ kết hay tổng kết việc thực sách thuế thu nhập nhằm ñiều chỉnh cho kịp thời Ghi chú: - Biến 0001 biến thay ñổi thuế thu nhập cá nhân doanh nghiệp ðộ trễ - Quy trình ñiều chỉnh: Theo trình tự bước quy ñịnh Luật ban hành văn quy phạm pháp luật 2.2.4 Tác ñộng ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO - Tác ñộng ñối với thu ngân sách: + ðối với thuế TNDN: từ năm 2007, Việt Nam gia nhập WTO, thuế TNDN tăng mạnh Tuy vào năm 2009, ñiều chỉnh thuế suất từ 28% xuống 25%, với việc chuyển nhóm người nộp thuế TNDN các hộ kinh doanh cá thể sang nộp thuế TNCN số thu thuế TNDN năm ñó giảm, năm tiếp sau số thu thuế TNDN lại tiếp tục tăng Hình 2.5: Hệ sau ñiều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân 2.3 ðánh giá ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO 2.3.1 Những mặt ñạt ñược ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO - ðiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO ñã ñáp ứng yêu cầu WTO: ðiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñã có lộ trình rõ ràng, minh bạch, công không phân biệt ñối xử - ðiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO có lộ trình phù hợp với cam kết: ðiều chỉnh thuế thu nhập 15 16 Việt Nam ñã ñược thực bước, công hiệu ñồng thời phù hợp với lộ trình cam kết 3-5 năm ñược hỗ trợ theo ñiều kiện nước ñang phát triển + ðối với thuế TNDN: Việc giảm thuế TNDN cho doanh nghiệp vừa nhỏ chưa có lộ trình rõ ràng mà xử lý tình Bên cạnh ñó, tiêu chí ñể xác ñịnh doanh nghiệp nhỏ vừa chủ yếu dựa vào tiêu thức vốn lao ñộng nên chưa ñược xác, chưa phù hợp thông lệ quốc tế - ðiều chỉnh thuế thu nhập phù hợp với tình hình thực tế kế thừa ưu ñiểm sách hành: Qua lần ban hành thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân lần ñiều chỉnh hai loại thuế cho thấy tác ñộng tới người chịu thuế, nộp thuế cung cầu hàng hóa giá hàng hóa có biến ñộng không lớn 2.3.2 Những hạn chế ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO - Về thu nhập chịu thuế: + ðối với thuế TNDN: Luật thuế TNDN chưa có quy ñịnh rõ thu nhập từ chuyển nhượng dự án; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; chuyển nhượng quyền góp vốn, thu nhập từ lợi kinh doanh, có thuộc diện nộp thuế TNDN hay không + ðối với thuế TNCN: Hiện nhiều khoản thu nhập có tính chất tương tự khoản thu nhập chịu thuế quy ñịnh Luật như: thu thuế ñối với thu nhập từ uỷ quyền bán nhà, ñất mà người uỷ quyền có quyền ñịnh ñoạt tài sản; chưa ñược quy ñịnh Luật nên chưa ñiều tiết ñược ñối với khoản thu nhập - Về chi phí ñược trừ khoản ñược trừ: + ðối với thuế TNDN: Thuế TNDN hành chưa quy ñịnh mức khống chế tỷ lệ vốn vay so với vốn ñiều lệ ñể ñảm bảo sử dụng vốn vay ñúng mục ñích ñảm bảo ñộ an toàn vốn kinh doanh doanh nghiệp an toàn tài kinh tế + ðối với thuế TNCN: Mức giảm trừ gia cảnh chưa linh hoạt chưa cho trừ số khoản chi phí y tế, giáo dục có hoá ñơn chứng từ hợp lệ người phụ thuộc + Về thuế suất thuế thu nhập: + ðối với thuế TNCN: Luật thuế TNCN quy ñịnh cá nhân chuyển nhượng chứng khoán nộp thuế theo 02 phương pháp nhiều bất cập - Về ưu ñãi thuế TNDN: Việc quy ñịnh ưu ñãi thuế thu nhập doanh nghiệp chưa minh bạch, dẫn ñến cách hiểu thực chưa ñược ñúng quy ñịnh Bên cạnh ñó, cần có rà soát bổ sung lĩnh vực, ngành nghề cần khuyến khích thu hút ñầu tư cần bổ sung quy ñịnh ưu ñãi ñối với ñầu tư mở rộng ưu ñãi ñối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO Việc quản lý thuế theo chế người nộp thuế tự kê khai, tự nộp thuế thực chưa thực hiệu quả, việc toán tiền mặt Việt Nam phổ biến, công tác tổng kết sách ñể rút mặt ñược chưa thực hiệu quả, * * * 17 18 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP ðIỀU CHỈNH THUẾ THU NHẬP TRONG ðIỀU KIỆN VIỆT NAM LÀ THÀNH VIÊN TỔ CHỨC THƯƠNG MẠI THẾ GIỚI (WTO) - Mục tiêu tổng quát: Chiến lược Cải cách ñại hóa hệ thống thuế giai ñoạn 2011-2020 Việt Nam ñã xác ñịnh rõ: Mục tiêu ñiều chỉnh hệ thống thuế thu nhập Việt Nam thời gian tới thể rõ khía cạnh sắc thuế mới, ñối tượng chịu thuế nộp thuế, thuế suất, mức khởi ñiểm chịu thuế, ngưỡng chịu thuế, cấu thu thuế … 3.1 Bối cảnh quốc tế xu ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO ñến năm 2020 3.1.1 Bối cảnh quốc tế tình hình Việt Nam - Việc hội nhập kinh tế quốc tế diễn biến phức tạp với nhiều yếu tố kinh tế trị ảnh hưởng lực lượng kinh tế hùng mạnh chi phối - Kể từ Việt Nam gia nhập WTO ñến nay, diễn biến thời gian qua kinh tế quốc tế thời gian tới hội nhập kinh tế quốc tế ña cực, ña khu vực 3.1.2 Xu ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO ñến năm 2020 - Các quốc gia phát triển theo mô hình kinh tế tư tư nhân, dựa vào phát triển tập ñoàn kinh tế lớn có thái ñộ ưu tiên loại thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân - Xu quốc gia phát triển kinh tế vừa nhỏ ñiều chỉnh theo hướng thuế suất lũy tiến nhằm khuyến khích doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ - Trường phái quốc gia ñánh thuế thu nhập quỹ lương Mỹ tăng thuế quỹ lương ñể tăng phúc lợi xã hội giảm thiểu loại thuế công ty nhằm tăng lực cạnh tranh cho doanh nghiệp họ - Các nước gia nhập WTO sau muốn khuyến khích ñầu tư, thu hút vốn, mở cửa thị trường thường áp dụng thuế thu nhập cá nhân công ty thấp 3.2 Mục tiêu quan ñiểm ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO ñến năm 2020 3.2.1 Mục tiêu ñiều chỉnh thuế thu nhập ñến năm 2020 - Mục tiêu cụ thể: + Thuế TNDN: ðiều chỉnh giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp ; ñơn giản hoá sách ưu ñãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích ñầu tư; bổ sung quy ñịnh khoản chi phí ñược trừ không ñược trừ xác ñịnh thu nhập chịu thuế, + Thuế TNCN: Nghiên cứu sửa ñổi, bổ sung theo hướng mở rộng sở thuế xác ñịnh rõ thu nhập chịu thuế; sửa ñổi, bổ sung phương pháp tính thuế ñối với khoản thu nhập theo hướng ñơn giản, phù hợp với thông lệ quốc tế; ñiều chỉnh số lượng thuế suất phù hợp với thu nhập chịu thuế ñối tượng nộp thuế, 3.2.2 Quan ñiểm ñiều chỉnh thuế thu nhập ñến năm 2020 - ðiều chỉnh thu nhập chịu thuế: Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, ñã phát sinh nhiều khoản thu nhập doanh nghiệp cá nhân theo thông lệ quốc tệ thuộc diện chịu thuế thu nhập, không ñược quy ñịnh ñiều chỉnh Luật TNDN Luật thuế TNCN Việt Nam Do ñó, quan ñiểm ñiều chỉnh ñối với thu nhập chịu thuế cần mở rộng diện ñiều chỉnh ñể tiếp tục hội nhập, ñảm bảo môi trường cạnh tranh bình ñẳng phù hợp nguyên tắc tương ñồng WTO - Quan ñiểm ñiều chỉnh khoản chi phí ñược trừ khoản giảm trừ: Hiện nay, Việt Nam ñã thành viên WTO tất yếu phải ñiều chỉnh sách thuế phù hợp với nguyên tắc tổ chức WTO Mặt khác, cạnh tranh thu hút vốn FDI nên thuế thu nhập phù hợp với chuẩn mực quốc tế giúp cho nhà ñầu tư nước dễ dàng hoạt ñộng kinh doanh nước ta Vì vậy, thuế thu nhập Việt Nam phải hài hòa với chuẩn mực quốc tế mang tính hợp tác quốc tế 20 19 - Quan ñiểm ñiều chỉnh thuế suất thuế thu nhập: ðể hệ thống thuế thu nhập vừa mang tính hài hòa lợi ích người chịu thuế Nhà nước nên có nghiên cứu khoa học cụ thể ñể ñưa mức thuế suất thuế thu nhập ðặc biệt, nên phân tích gánh nặng thuế nhóm ñối tượng xã hội ñể có sách ñiều chỉnh phù hợp Do ñó, hệ thống thuế thu nhập nước ta nên hài hòa lợi thuế suất hài hòa nằm giới hạn từ 15% ñến 50% - Quan ñiểm ñiều chỉnh ưu ñãi thuế thu nhập: Cần tiếp tục quán triệt nguyên tắc không ưu ñãi thuế ñối với xuất Kể từ Việt Nam nhập WTO, sau năm, phải xóa bỏ ưu ñãi ñối với hàng hóa khác dệt may ñã bị bãi bỏ từ năm 2007 Do ñó, việc hướng dẫn doanh nghiệp chuyển ñổi ưu ñãi thuế thu nhập doanh nghiệp bãi bỏ ưu ñãi xuất quan trọng Các ưu ñãi khác cần tiếp tục nghiên cứu ñể áp dụng nhằm thúc ñẩy phát triển ñối với ngành, lĩnh vực ñịa bàn cần khuyến khích ñầu tư, phải ñảm bảo nguyên tắc tương ñồng, không phân biệt ñối xử WTO 3.3 Giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO ñến năm 2020 3.3.1 Nhóm giải pháp nội dung ñiều chỉnh thuế thu nhập - ðiều chỉnh thu nhập chịu thuế: - ðiều chỉnh chi phí ñược trừ khoản giảm trừ: + ðối với thuế TNDN: cần sửa ñổi, bổ sung quy ñịnh ñiều kiện ñược tính vào chi phí ñược trừ phải có chứng từ toán qua ngân hàng ñối với hoá ñơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu ñồng trở lên Với chi phí quảng cáo, khuyến mại, ñể phù hợp với thực tiễn, phản ánh ñúng chất khoản chi, cần nghiên cứu nâng tỷ lệ khống chế lên 20%, ñồng thời rà soát loại bỏ số khoản chi khỏi diện chi phí khống chế, + ðối với thuế TNCN: ñể phù hợp với chủ trương giảm dần tỷ lệ ñộng viên thuế, phí, lệ phí theo Chiến lược cải cách thuế giai ñoạn 2011 - 2020 quan ñiểm, mục tiêu, yêu cầu việc sửa ñổi, bổ sung Luật thuế TNCN, cần ñiều chỉnh nâng mức giảm trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế từ mức triệu ñồng/tháng lên triệu ñồng/tháng (96 triệu ñồng/năm); mức giảm trừ cho người phụ thuộc từ 1,6 triệu ñồng/tháng lên 3,2 triệu ñồng/tháng - ðiều chỉnh thuế suất: + ðối với thuế TNDN: Cần nghiên cứu giảm mức thuế suất phổ thông từ 25% xuống 22%; ñối với doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ (có thể quy ñịnh theo tiêu chí doanh nghiệp có doanh thu/năm không 50 tỷ ñồng có thu nhập không 05 tỷ ñồng) ñược áp dụng thuế suất 20% + ðối với thuế TNCN: ðối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền + ðối với thuế TNDN: cần bổ sung thu nhập từ chuyển nhượng dự án ñầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án ñầu tư khoản "hoàn nhập dự phòng" thu nhập khác xác ñịnh thu công áp dụng biểu thuế suất hành Tuy nhiên, ñối với cá nhân kinh doanh, cá nhân hành nghề ñộc lập, cần nghiên cứu ñể áp dụng mức thuế suất doanh thu không trừ gia cảnh tính thuế thu nhập cá nhân Theo ñó, ñề xuất thu 03 mức sau: 1% ñối với cá nhân kinh doanh ngành nhập chịu thuế thương mại, 3% ñối với ngành sản xuất 5% ñối với ngành dịch vụ + ðối với thuế TNCN: cần sửa ñổi, bổ sung theo hướng bỏ khoản phụ cấp, trợ cấp ñến không (trợ cấp bảo trợ xã hội) khoản trợ cấp mang tính chất lương (trợ cấp khu vực, trợ cấp thu hút), ñồng thời bổ sung quy ñịnh thêm nội dung “quét”: “và khoản trợ cấp, phụ cấp khác không mang tính chất tiền lương, tiền công” ñể ñảm bảo Luật không bị lạc hậu có phát sinh khoản phụ cấp - ðiều chỉnh ưu ñãi thuế TNDN: + Về lĩnh vực, ngành nghề ưu ñãi: ñề xuất bổ sung quy ñịnh doanh nghiệp có ñầu tư sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ñược áp dụng thuế suất 20% ñối với phần thu nhập này, không áp dụng miễn, giảm thuế Bên cạnh ñó cần bổ sung quy ñịnh miễn thuế, giảm thuế ñối với ñầu tư mở rộng lắp ñặt dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô sản xuất, ñổi công nghệ sản xuất 21 22 + Về ưu ñãi thuế cho doanh nghiệp bị bãi bỏ ưu ñãi xuất khẩu: cần quy ñịnh lựa chọn chuyển ñổi ưu ñãi thời gian từ ngày doanh nghiệp ñược cấp giấy phép thành lập ñến trước ngày Nghị ñịnh số 24/2007/Nð-CP có hiệu lực thi hành ñồng ưu ñãi thuế suất thuế TNDN với ưu ñãi miễn thuế, giảm thuế TNDN Doanh nghiệp ñã hưởng hết thời gian miễn giảm thuế TNDN không xử lý lại mà thời gian áp dụng thuế suất ưu ñãi ñược lựa chọn chuyển sang thuế suất ưu ñãi theo ñiều kiện ưu ñãi khác trọng lớn khoản thu Ngân sách nên ñòi hỏi phải vận dụng mô hình cân ñối tổng thể trước xác ñịnh ñối tượng, lĩnh vực ngành hay cá nhân cần thu thuế, giãn thuế, miễn giảm thuế thu nhập nhằm ñảm bảo công bằng, minh bạch hiệu sách thuế + Về từ ngữ thể minh bạch áp dụng ưu ñãi thuế: ðể phù hợp với thực tiễn ñúng với ñịnh hướng khuyến khích thu hút ñầu tư, cần sửa ñổi, bổ sung số từ ngữ thể ñối tượng ñược ưu ñãi thuế quy ñịnh Luật thuế TNDN + Quy ñịnh minh bạch số khoản thu nhập không ñược ưu ñãi thuế: ðể ñáp ứng yêu cầu thực tiễn giải triệt ñể vướng mắc doanh nghiệp vấn ñề này, cần quy ñịnh cụ thể khoản thu nhập không ñược hưởng ưu ñãi thuế Các khoản thu nhập khác liên quan ñến hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñang ñược hưởng ưu ñãi thuế thuộc diện ñược hưởng ưu ñãi thuế TNDN, trừ thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; 3.3.2 Nhóm giải pháp phương pháp ñiều chỉnh - Vận dụng phương pháp ñánh giá tác ñộng sách ñiều chỉnh hệ thống thuế thu nhập (Regulatory Impact Assessment - RIA) theo nhóm lợi ích chi phí tổng hợp: Qua phân tích RIA, tác giả ñề xuất ñiều chỉnh sách thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức như: Giãn nợ thuế cho doanh nghiệp vừa nhỏ; Giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp xuống 20% - 22%; Tăng mức ñược chiết trừ gia cảnh cho ñối tượng hưởng lương, kinh doanh ñóng thuế thu nhập; Cho phép khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân lẫn tránh thuế chồng thuế; Thêm ñối tượng chịu thuế thu nhập cần quản lý; - Vận dụng mô hình cân ñối tổng xác ñịnh ngành, lĩnh vực ñối tượng cần thu thuế thu nhập: Luật thuế thu nhập ñã ñược ban hành muốn ñi vào sống cần phải có ñiều chỉnh nên ñiều chỉnh phải hợp lý ñảm bảo hiệu luật thuế thu nhập Thuế thu nhập dài hạn chiếm tỷ 3.3.3 Nhóm giải pháp quy trình ñiều chỉnh Trong trình xây dựng dự thảo Nghị ñịnh, Thông tư hướng dẫn Luật Thuế Sử dụng ñất phi nông nghiệp, ñể có sở kinh nghiệm thực tế triển khai, Tổng cục Thuế ñã thực thí ñiểm áp dụng sách thuế sử dụng ñất phi nông nghiệp ñịa phương là: Hà Nội, Cần Thơ Bắc Ninh Qua thí ñiểm, rút số kinh nghiệm triển khai sửa ñổi sách ñối với thuế thu nhập lựa chọn ñối tượng thí ñiểm tổ chức thực thí ñiểm 3.3.4 Nhóm giải pháp bổ trợ - ðồng hóa chế quản lý thuế chế sách liên quan khác: Nghiên cứu triển khai áp dụng chế xác ñịnh giá trước Việt Nam; Hoàn thiện, cải cách ñồng chế, sách quản lý ñất ñai, toán không dùng tiền mặt, ñăng ký kinh doanh, xuất, nhập khẩu, xuất, nhập cảnh, kế toán, giá - Giải pháp ñối với người nộp thuế: Tăng cường công tác tuyên truyền thuế; Khuyến khích, ñẩy mạnh hoạt ñộng tư vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán, kiểm toán, ñại lý thuế - Giải pháp ñối với quan thuế: Tiếp tục cải cách máy quản lý thuế thu nhập theo hướng tinh giảm; Tăng cường công tác ñào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình ñộ cán thuế; Gắn trách nhiệm tăng cường chế ñộ lương, thưởng phạt ñối với cá nhân tổ chức; Tăng cường trang thiết bị văn phòng tin học hóa công tác quản lý thuế thu nhập 3.4 Các ñiều kiện thực giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO 3.4.1 Các ñiều kiện khách quan - Tình hình phát triển kinh tế bối cảnh kinh tế nước: + Tình hình kinh tế nước: Nền kinh tế Việt Nam ñang trải qua thời 23 24 kỳ khó khăn với số doanh nghiệp phá sản không ngừng tăng lên, ña số doanh nghiệp tư doanh nhỏ tiếp cận ñược nguồn vốn ngân hàng, tập ñoàn kinh tế nhà nước ñang lâm vào tình trạng khủng hoảng nợ… KẾT LUẬN + Tình hình kinh tế quốc tế: ðến hết năm 2012, tình hình kinh tế giới chưa có nhiều dấu hiệu chuyển biến tích cực sau khủng hoảng Nhiều kinh tế châu Âu ñã rơi vào suy thoái rốt khu vực ñồng tiền chung châu Âu suy thoái trở lại quý III/2012 55 ðiều chỉnh thuế thu nhập nội dung quan trọng Nó ñòi hỏi khối lượng công việc lớn nhiều quan chức năng, từ Tổng cục thuế - Bộ Tài ñến quan liên quan Chính phủ Quốc Hội Trong trình ñiều chỉnh không tránh khỏi xung ñột lợi ích Nhà nước người nộp + ðiều kiện sống thu nhập: Việc phát triển kinh tế diễn theo giai ñoạn ñòi hỏi có ñiều chỉnh thuế thu nhập phù hợp với giai ñoạn thuế Vì vậy, cần phải xử lý hài hòa mối quan hệ Mặt khác, kể từ Việt Nam ñã trở thành thành viên WTO, việc ñiều chỉnh thuế thu nhập phải ñảm bảo nguyên tắc WTO Trong số trường hợp phải hy sinh lợi ích trước mắt ñể ñảm bảo thực ñúng cam kết gia nhập WTO + ðiều kiện văn hóa kinh doanh: Khi ñiều chỉnh mức thu thuế cao (xét mặt giá trị tuyệt ñối) tâm lý trốn thuế, khai gian chí thay ñổi quốc tịch hay từ bỏ kinh doanh xảy Thông thường doanh nhân nước phát triển thường chấp hành luật pháp tốt thói quen chế tài pháp luật nước họ chặt chẽ Phân tích thực trạng ñể rút kết luận vấn ñề cần tiếp tục nghiên cứu ñể xây dựng giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập Việt Nam ñiều kiện thành viên WTO vấn ñề cần thiết Luận án ñã chứng minh tác ñộng ñiều chỉnh thuế thu nhập ñến thu ngân sách Nhà nước, ñến giá cả, cung cầu tiêu dùng tới chủ thể 3.4.2 Các ñiều kiện chủ quan Từ phân tích ñánh giá thực trạng, luận án ñã tổng hợp quan ñiểm, mục tiêu ñề xuất nhóm giải pháp ñiều chỉnh thuế thu nhập sở quán triệt nguyên tắc WTO Các giải pháp ñưa bao gồm nhóm - ðiều kiện kinh tế: - Ý thức chấp hành luật: Khi người dân doanh nhân có ý thức chấp hành cao việc ñiều chỉnh sách thuế thu nhập ñược tuân thủ - Thói quen cách làm ñối tượng quản lý ñối tượng bị quản lý: Thói quen “cậy quyền, quan hệ” giai ñoạn ñộ dẫn ñến thiếu minh bạch công kinh doanh thu nộp thuế thu nhập nói riêng - Tổ chức nguồn nhân lực ngành thuế: Việc tổ chức nguồn nhân lực ñáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế ñại ñòi hỏi có chiến lược bổ sung, nâng cấp lượng chất ñối với ñội ngũ Cần có sách rõ ràng, quán việc tuyển dụng, ñào tạo ñãi ngộ người tài ñể nâng cao chất lượng nguồn nhân lực cho quan thuế * * * giải pháp nội dung ñiều chỉnh, phương pháp quy trình ñiều chỉnh ñến giải pháp bổ trợ ñối với quan thuế người nộp thuế Xin chân thành cảm ơn./ [...]... ñiều chỉnh chính sách thu thu nhập cá nhân và thu thu nhập doanh nghiệp theo các mức như: Giãn nợ thu cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ; Giảm mức thu suất thu thu nhập doanh nghiệp xuống 20% - 22%; Tăng mức ñược chiết trừ gia cảnh cho các ñối tượng hưởng lương, kinh doanh khi ñóng thu thu nhập; Cho phép khấu trừ thu thu nhập doanh nghiệp và thu thu nhập cá nhân lẫn nhau tránh thu chồng thu ; ... chỉnh thu thu nhập trong ñiều kiện Việt Nam là thành viên WTO 3.4.1 Các ñiều kiện khách quan - Tình hình phát triển kinh tế và bối cảnh kinh tế trong và ngoài nước: + Tình hình kinh tế trong nước: Nền kinh tế Việt Nam ñang trải qua thời 23 24 kỳ khó khăn với số doanh nghiệp phá sản không ngừng tăng lên, ña số các doanh nghiệp tư doanh nhỏ không thể tiếp cận ñược nguồn vốn ngân hàng, các tập ñoàn kinh. .. các ñối tượng chịu thu thu nhập cần quản lý; - Vận dụng mô hình cân ñối tổng thế xác ñịnh ngành, lĩnh vực và ñối tượng cần thu thu thu nhập: Luật thu thu nhập ñã ñược ban hành nhưng muốn ñi vào cuộc sống cần phải có ñiều chỉnh nên khi ñiều chỉnh phải hợp lý mới ñảm bảo hiệu quả của luật thu thu nhập Thu thu nhập về dài hạn sẽ chiếm tỷ 3.3.3 Nhóm giải pháp về quy trình ñiều chỉnh Trong quá trình xây... kể từ khi Việt Nam ñã trở thành thành viên WTO, việc ñiều chỉnh thu thu nhập phải ñảm bảo các nguyên tắc của WTO Trong một số trường hợp phải hy sinh cả lợi ích trước mắt ñể ñảm bảo thực hiện ñúng cam kết khi gia nhập WTO + ðiều kiện về văn hóa kinh doanh: Khi ñiều chỉnh mức thu thu cao (xét về mặt giá trị tuyệt ñối) thì tâm lý trốn thu , khai gian thậm chí là thay ñổi quốc tịch hay từ bỏ kinh doanh... tài pháp luật của nước họ chặt chẽ hơn Phân tích thực trạng ñể rút ra những kết luận về những vấn ñề cần tiếp tục nghiên cứu ñể xây dựng giải pháp ñiều chỉnh thu thu nhập ở Việt Nam trong ñiều kiện là thành viên WTO là vấn ñề cần thiết Luận án ñã chứng minh tác ñộng của ñiều chỉnh thu thu nhập ñến thu ngân sách Nhà nước, ñến giá cả, cung cầu tiêu dùng và tới chủ thể 3.4.2 Các ñiều kiện chủ quan Từ... tích và ñánh giá thực trạng, luận án ñã tổng hợp những quan ñiểm, mục tiêu và ñề xuất các nhóm giải pháp ñiều chỉnh thu thu nhập trên cơ sở quán triệt nguyên tắc của WTO Các giải pháp ñưa ra bao gồm nhóm - ðiều kiện về kinh tế: - Ý thức chấp hành luật: Khi mọi người dân và doanh nhân có ý thức chấp hành cao thì việc ñiều chỉnh chính sách thu thu nhập luôn ñược tuân thủ - Thói quen và cách làm của cả... nhập không ñược hưởng ưu ñãi thu Các khoản thu nhập khác liên quan ñến hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñang ñược hưởng ưu ñãi thu sẽ thu c diện ñược hưởng ưu ñãi thu TNDN, trừ thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; 3.3.2 Nhóm giải pháp về phương pháp ñiều chỉnh - Vận dụng phương pháp ñánh giá tác ñộng của chính sách khi ñiều chỉnh hệ thống thu thu nhập (Regulatory Impact Assessment... về thu , kế toán, kiểm toán, ñại lý thu - Giải pháp ñối với cơ quan thu : Tiếp tục cải cách bộ máy quản lý thu thu nhập theo hướng tinh giảm; Tăng cường công tác ñào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình ñộ cán bộ thu ; Gắn trách nhiệm và tăng cường chế ñộ lương, thưởng phạt ñối với các cá nhân và tổ chức; Tăng cường trang thiết bị văn phòng và tin học hóa công tác quản lý thu thu nhập 3.4 Các ñiều kiện. .. dụng thu suất ưu ñãi sẽ ñược lựa chọn chuyển sang thu suất ưu ñãi theo ñiều kiện ưu ñãi khác trọng lớn trong các khoản thu của Ngân sách nên ñòi hỏi phải vận dụng các mô hình cân ñối tổng thể trước khi xác ñịnh ñối tượng, lĩnh vực ngành hay cá nhân cần thu thu , giãn thu , miễn giảm thu thu nhập nhằm ñảm bảo sự công bằng, minh bạch và hiệu quả chính sách thu + Về từ ngữ thể hiện sự minh bạch trong. .. khối lượng công việc lớn của nhiều cơ quan chức năng, từ Tổng cục thu - Bộ Tài chính ñến các cơ quan liên quan của Chính phủ và Quốc Hội Trong quá trình ñiều chỉnh cũng không tránh khỏi xung ñột lợi ích giữa Nhà nước và người nộp + ðiều kiện sống và thu nhập: Việc phát triển kinh tế diễn ra theo từng giai ñoạn ñòi hỏi có những ñiều chỉnh thu thu nhập phù hợp với từng giai ñoạn thu Vì vậy, cần phải ... LÝ LUẬN CHUNG VỀ THU THU NHẬP VÀ ðIỀU CHỈNH THU THU NHẬP TRONG ðIỀU KIỆN LÀ THÀNH VIÊN TỔ CHỨC THƯƠNG MẠI THẾ GIỚI (WTO) 1.1 Thu thu nhập ñiều chỉnh thu thu nhập 1.1.1 Tổng quan thu thu nhập. .. ñộng kinh tế, xã hội toàn kinh tế quốc dân Các nguyên tắc ñánh thu thu nhập: ðánh thu sở thu nhập chịu thu ; ðánh thu luỹ tiến; Lựa chọn thời gian ñể xác ñịnh thu nhập chịu thu Thu thu nhập. .. ñiều chỉnh thu thu nhập doanh nghiệp thu thu nhập cá nhân 2.3 ðánh giá ñiều chỉnh thu thu nhập ñiều kiện Việt Nam thành viên WTO 2.3.1 Những mặt ñạt ñược ñiều chỉnh thu thu nhập ñiều kiện Việt