Chương 6: KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH CHỦ YẾU TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ kế toán Kế toán trình mua hàng Kế toán trình sản xuất Kế toán trình bán hàng Kế toán trình hoạt động tài Kế toán trình hoạt động khác Kế toán trình báo cáo tài 6.1 KHÁI NIỆM - ĐẶC ĐIỂM - NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN 6.1.1 Khái niệm Doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đăng ký kinh doanh 6.1.2 Đặc điểm a Tổ chức thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán c Kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản d Phân tích thông tin, số liệu kế toán e Cung cấp thông tin, số liệu kế toán a Quá trình mua hàng b Quá trình sản xuất c Quá trình bán hàng d Quá trình tài e Quá trình tổng hợp báo cáo tài chínhù Các kiện KT Các nghiệp vụ Quá trình Mua hàng Quá trình Sản xuất Quá trình Bán hàng Quá trình hoạt động khác Quá trình Báo cáo Tài Báo cáo Kế toán Sơ đồ: Các trình nghiệp vụ kế toán Đơn đặt mua hàng Mua hàng Nhật ký mua hàng Sổ chi tiết toán với người bán Các khoản phải trả Nhật ký Chi tiền Sổ Cái (các TK liên quan trình mua hàng) 6.2.1.1 Tài khoản sử dụng kế toán trình mua hàng - Tài khoản 111, 112, 152,153,211 TK 111 SDĐK: Các khỏan tiền tồn đ kỳ -Nhập quỹ -Xuất quỹ -Phát thừa kk -Phát thiếu kk SDCK: Các khỏan tiền tồn c kỳ Tài khoản 111 “Tiền Mặt” Bên Nợ: - Tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ; thừa quỹ - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái (đối với tiền mặt ngoại tệ) Bên Có: - Tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ; thiếu hụt quỹ - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái giảm đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ) Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý tồn quỹ tiền mặt Tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng” Bên Nợ: Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào Ngân hàng; -Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý rút từ Ngân hàng; -Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi Ngân hàng 10 SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI : 521 111,112,131… 511 (2) (1) 3331 (1) Khoản chiết khấu thương mại DN cho KH hưởng (2) Kết chuyển vào cuối kỳ 38 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN 511 521,531,532 111,112,113 (1) (2) 3331,3332,3333 (3) 3331 911 (4) (1) Số CKTM, DT hàng bán bị trả lại & khoản giảm giá hàng bán (2) Căn HĐ GTGT phản ánh DTBH (3) Số thuế GTGT, TTĐB, XK, phải nộp (4) CK kết chuyển DT sang TK 911 39 B Kế toán doanh thu HĐTC chi phí TC 221 635,111,112 129,229 TK 515 111,112,131,… (5) 221 121,221, 223 (1) (1) (2) (3) 222 228 331 (4) 111,112 (2) (5) 413 129,229 (3) (6) 111,112, 413 40 3387 (4) (7) B Kế toán trình chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 334,338 911 641, 642 (1) 111,112,131 (2) 133 (6) (3) 214 (4) 152,153,142 (5) 41 6.2.3.3 Ví dụ: Cũng ví dụ phần 6.2.2.3, bổ sung thêm số thông tin sau: (1) Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng: 3.000.000, nhân viên quản lý doanh nghiệp 5.000.000 (2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (3) Khấu hao TSCĐ phận bán hàng 1.000.000, phận quản lý 1.000.000 (4) Chi phí điện nước phải trả phận bán hàng 200.000, phận quản lý doanh nghiệp 100.000 42 6.2.3.3 Ví dụ: (5)Chi phí khác tiền phận bán hàng 330.000, phận quản lý doanh nghiệp 450.000 (6)Chi phí lãi vay phải trả kỳ 350.000 (7)Xuất kho 6.000 sp A 3.000 sp B bán trực tiếp cho khách hàng, giá bán 6.400 đ/spA 8.000 đ/spB Thuế GTGT 10% Khách hàng toán tiền gửi ngân hàng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 43 6.2.4 Kế toán trình hoạt động khác 6.2.4.1 Tài khoản sử dụng TK 711” Doanh thu khác” TK811 “Chi phí khác” 44 6.2.4.2 Một số nghiệp vụ kinh kế phát sinh chủ yếu 333 111,112,131 (nếu có) (1) 711 211, 213, 214 (1) 811 333 (1,2,3) (2) 111, 112, (2) 45 6.2.4.3 Ví dụ phần sau: Cũng ví dụ phần 6.2.2.3, bổ sung thêm số thông tin sau: (1) Trong kỳ doanh nghiệp bán lý tài sản cố định hữu hình hết thời hạn sử dụng thu 550.000 đ tiền mặt, thuế GTGT 10% là: 50.000đ Biết nguyên giá TSCĐ 20.000.000 46 6.2.5 Kế toán trình báo cáo tài 6.2.5.1 Tài khoản sử dụng kế toán trình báo cáo tài  - TK 911 ““Xác định kết kinh doanh” 47 Sơ đồ: Xác định kết kinh doanh TK 911 TK 632 521,531,532 (1) TK 641, 642 TK 511 (6) (7) (2) TK 635 (8) TK 515 (3) TK 711 TK 811 (4) (9) TK 421 TK 421 (5) (10) 48 6.2.5 Kế toán trình báo cáo tài 6.2.5.3 Ví dụ: Cũng ví dụ phần 6.2.2.3, bổ sung thêm số thông tin sau: Số dư đầu kỳ tài khoản: (đơn vị tính: đồng) TK 111: 10.000.000 TK 211: 300.000.000 TK 112: 30.000.000 TK 214: 50.000.000 TK 131: 40.000.000 TK 311: 30.000.000 TK 152: 10.000.000 TK 331: 20.000.000 TK 154: 5.000.000 TK 411: 295.000.000 Trong kỳ có phát sinh thêm nghiệp vụ: vay ngắn hạn 20.000.000 đ trả nợ người bán Yêu cầu: xác định kết kinh doanh kỳ lập báo cáo tài cuối kỳ 49 GAME ĐI TÌM ẨN SỐ 50 TK 632 A 2.500 2.500 TK 635 B 2.000 2.000 TK 641 TK 911 2.500 5.250 A M 2.000 1.200 B O 400 D 300 E 1.250 H 6.450 6.450 Q 200 200 C 400 TK 642 300 E 300 400 D 400 D TK 521 150 K 150 TK 532 100 L 100 TK 511 150 F 2.500 100 N 3.000 G 5.250 M TK 421 1.250 H 5.500 S 5.500 TK 515 1.200 O 1.200 P 51 52 [...]... “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” - TK 155 “Thành phẩm” 19 6.2.2.2 Một số nghiệp vụ kinh kế phát sinh chủ yếu a/ Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất - Chi phí NVL  TK621 - Chi phí Nhân cơng  TK622 - Chi phí ở phân xưởng sản xuất  TK627 20 6.2.2.2 Một số nghiệp vụ kinh kế phát sinh chủ yếu a/ Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất * Tập hợp chi phí NVL a Ngun vật liệu chính b trực tiếp để sản xuất sản phẩm... 1.340.000 đ Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiền lương cơng nhân sản xuất u cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên Biết trị giá vật liệu xuất kho tính theo phương pháp bình qn 33 6.2.3 Kế tốn q trình bán hàng - Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế tốn, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu 34 6.2.3.1 Tài khoản sử dụng trong kế tốn q trình bán hàng... s.phẩm trong kỳ phí kỳ kỳ Giá thành đơn vò = sản phẩm Tổng giá thành sản phẩm Khối lượng sản phẩm hoàn thành 29 Tài khoản 154 (tải khoản tập hợp chi phí sản xuất) 30 6.2.2.3 Ví dụ kế tốn q trình sản xuất Tại Cơng ty TNHH A&A sản xuất hai loại sản phẩm A và B có tình hình như sau: * Số dư đầu kỳ: - Vật liệu tồn đầu kỳ: 1.000 kg x 10.000đ/kg - Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ: sản phẩm A: 3.000.000 đ; sản. .. triệu 17 Lệnh sản xuất (Phiếu xuất kho ) Chi phí ngun liệu, vật liệu Chi phí chế biến Sổ chi tiết ngun liệu, vật liệu Sổ chi tiết chi phí chế biến Phiếu tính giá thành sản phẩm Sổ Cái (các tài khoản liên quan q trình sản xuất) 18 6.2.2.1 Tài khoản sử dụng trong kế tốn q trình sản xuất - TK 621 “Chi phí ngun vật liệu trưc tiếp” - TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” - TK 627 “Chi phí sản xuất chung” -... 27 6.2.2.2 Một số nghiệp vụ kinh kế phát sinh chủ yếu b/ Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất - Tổng hợp và phân bổ các chi phí cho từng đối tượng  Tính giá thành + Chi phí trực tiếp: tổng hợp theo đúng các khoản mục chi phí và theo đúng các đối tượng phải chịu chi phí + Chi phí sản xuất chung: chọn tiêu thức phân bổ hợp lý 28 c/ Tính giá thành sản phẩm Chi phí Chi phí Chi phí Các Tổng giá sx dở sx dở sx... số n.vụ kinh kế phát sinh chủ yếu TK 152 (3) TK 621 TK 154 (1) (4) TK 111,112 (2) TK133 (2) 22 Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp sx a Lương b Các khoản phụ cấp c Các khoản trích theo lương trực tiếp để sản xuất sản phẩm 23 Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp TK 334 TK 622 TK 154 (1) (3) TK 338 (2) 24 Tập hợp chi phí sản xuất chung a Lương nhân viên QL phân xưởng b Khấu hao TSCĐ dùng cho PX c Các khoản... 2.000.000 đ * Trong kỳ phát sinh các nghiệp vụ sau: 1 Mua vật liệu nhập kho 4.000 kg, giá mua 10.050 đ/kg, thuế GTGT 10% trên giá mua, chưa trả tiền cho người bán Chi phí vận chuyển 200.000 đ trả bằng tiền mặt 2 Xuất vật liệu để sản xuất: sản phẩm A: 2.000 kg; sản phẩm B: 1.500 kg 31 3 Tiền lương phải trả cho cơng nhân sản xuất sản phẩm A là 9.000.000 đ, sản phẩm B là 6.000.000 đ và nhân viên quản lý phân... kho hoặc dùng cho sản xuất, kinh doanh (2) Chi phí vận chuyển, bốc xếp, phân loại và các chi phí khác liên quan đến q trình thu mua (3) Chi tiền mặt t ứng cho CBCNV đi mua hàng 13 6.2.1.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu của kế tốn q trình mua hàng (4) Thanh tốn tạm ứng bằng vật tư nhập kho hay đã trả chi phí thu mua NVL (5) a/ Nhập khẩu ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, tài sản cố định (chịu... xưởng sản xuất là 4.000.000 đ 4 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định 5 Khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng sản xuất: 3.000.000đ 6 Nhận được giấy báo tiền điện, nước dùng cho phân xưởng sản xuất 700.000đ (chưa có thuế GTGT), thuế GTGT 10% 7 Chi phí khác bằng tiền mặt tính cho phân xưởng sản xuất là 240.000 đ 32 8 Nhập kho thành phẩm bao gồm 8.000 sp A và 4.000 sp B 9 Cho biết chi phí sản xuất. .. biến, góp vốn liên doanh hay từ nguồn khác - Trị giá ngun-vật liệu thừa tồn kho Bên Có: - Trị giá thực tế ngun-vật liệu xuất kho, trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua; … Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của ngun liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ 12 6.2.1.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu của kế tốn q trình mua hàng (1) Khi mua vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa, tài sản cố định về nhập ... niệm, đặc điểm, nhiệm vụ kế tốn Kế tốn q trình mua hàng Kế tốn q trình sản xuất Kế tốn q trình bán hàng Kế tốn q trình hoạt động tài Kế tốn q trình hoạt động khác Kế tốn q trình báo cáo tài 6.1... e Q trình tổng hợp báo cáo tài chínhù Các kiện KT Các nghiệp vụ Q trình Mua hàng Q trình Sản xuất Q trình Bán hàng Q trình hoạt động khác Q trình Báo cáo Tài Báo cáo Kế tốn Sơ đồ: Các q trình. .. phân xưởng sản xuất  TK627 20 6.2.2.2 Một số nghiệp vụ kinh kế phát sinh chủ yếu a/ Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất * Tập hợp chi phí NVL a Ngun vật liệu b trực tiếp để sản xuất sản phẩm Ngun