BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM  BÙI VĂN HÀ NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐẾN Ý KIẾN KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI BCTC CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC LĨNH VỰC XÂY DỰNG VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐƯỢC NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011-2013 LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán Mã số ngành: 60340301 TP Hồ Chí Minh - Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM  BÙI VĂN HÀ NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐẾN Ý KIẾN KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI BCTC CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC LĨNH VỰC XÂY DỰNG VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐƯỢC NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011-2013 Chuyên ngành : Mã số : Kế toán 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS VÕ VĂN NHỊ TP Hồ Chí Minh - Năm 2015 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc - LÝ LỊCH KHOA HỌC I LÝ LỊCH SƠ LƢỢC Họ tên: Bùi Văn Hà Giới tính: Nam Ngày, tháng, năm sinh: 24/09/1980 Nơi sinh: Hải Dương Quê quán: Thượng Quận – Kinh Môn – Hải Dương Dân tộc: Kinh Học vị cao nhất: Cao Học Năm, nước nhận học vị: Chức danh khoa học cao nhất: Năm bổ nhiệm: Chức vụ (hiện trước nghỉ hưu): Giám đốc Đơn vị công tác (hiện trước nghỉ hưu): Trung Tâm Kế Toán Tin Học Và Quản Trị Kinh Doanh Chỗ riêng địa liên lạc: 38/7C Đường Số 22, KP23, P.BHHA, Bình Tân Điện thoại liên hệ: CQ: 08.6269 2680, NR: 6269 2729 , DĐ: 0989 177 911 Fax: E-mail: tec.hcm2013@gmail.com – buivanha80@yahoo.com.vn II QUÁ TRÌNH ĐÀO TẠO Đại học: Hệ đào tạo: Chính quy Nơi đào tạo: Trường Đại Học Thủy Sản Nha Trang Ngành học: Kế toán Nước đào tạo: Việt Nam Năm tốt nghiệp: 2004 Bằng đại học 2: Năm tốt nghiệp: Sau đại học - Bằng Thạc sĩ chuyên ngành: Năm cấp bằng: Nơi đào tạo: - Bằng Tiến sĩ/ Phó tiến sĩ chuyên ngành: Năm cấp bằng: Nơi đào tạo: - Tên chuyên đề luận án bậc cao nhất: Ngoại ngữ: Tiếng Anh tình độ B1 Mức độ sử dụng: Châu Âu Mức độ sử dụng: III Q TRÌNH CƠNG TÁC CHUN MƠN Thời gian Từ 03/2004 Nơi cơng tác Cơng việc đảm nhiệm CtyTNHH Hoàng Long Kế toán tổng hợp Từ 08/2004 Viện Kế Toán Tin Học & Giảng dạy môn đến 12/2005 TCDN - Kế toán DN đến 07/2004 - Thuế Từ 01/2006 Trường TCTT KT KT Phương Giảng dạy môn đến 05/2007 Nam - Kế toán DN - Thuế Từ 01/2012 Đến Nay 09/2013 Trường CĐ Văn Hóa Nghệ - Kế toán DN, Kế toán Nhà thuật Và DL Sài Gòn Hàng – Khách Sạn - Thuế Từ 05/2007 Cty TNHH Quốc Tế Ngọc Đến 01/2011 Bích, Cty Sam Đông Quận 12 Từ 07/2010 đến Hệ Thống NH Tiệc Cưới 06/2011 Đông Phương Từ T08/2007 đđến TT Kế Toán Tin Học Và QTKD Kế toán trưởng Kế toán trưởng Giám Đốc IV Q TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC Các đề tài nghiên cứu khoa học tham gia: TT Tên đề tài nghiên cứu/ Lĩnh vực ứng dụng Năm hoàn thành Đề tài cấp Trách nhiệm (NN, Bộ, tham gia đề tài ngành, trƣờng) Các cơng trình khoa học cơng bố: (tên cơng trình, năm công bố, nơi công bố ) Tp.HCM, ngày 02 tháng 07 năm 2015 Xác nhận quyền địa phƣơng (hoặc quan) Ngƣời khai kí tên (Ghi rõ chức danh, học vị) Phòng QLKH – ĐTSĐH PHIẾU THEO DÕI TIẾN ĐỘ THỰC HIỆN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Tên đề tài: Nghiên cứu thực nghiệm ảnh hưởng nhân tố đến ý kiến kiểm toán viên BCTC doanh nghiệp thuộc lĩnh vực xây dựng bất động sản niêm yết Việt Nam giai đoạn 2011 – 2013 Cán hướng dẫn khoa học: PGS.TS Võ Văn Nhị Học viên thực đề tài: Bùi Văn Hà MSHV: 1341850013 Lớp: 13SKT11 Chuyên ngành : Kế toán Tháng thứ Nội dung Ngày Nhận xét CBHD (Ký tên) 18/08/2014 Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu 22/09/2014 Chương 2: Cơ sở lý luận nghiên cứu Ghi chú: Sau báo cáo tiến độ luận văn, học viên (HV) photo phiếu thành 02 bản, 01 gửi P QLKH-ĐTSĐH, 01 HV giữ để hoàn thành tháng lại nộp chung với luận văn kết thúc thời gian thực luận văn Phòng QLKH – ĐTSĐH Tháng thứ Ngày Nhận xét CBHD (Ký tên) Nội dung 15/12/2014 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Kiểm tra ngày: Đánh giá mức độ cơng việc hồn thành: ………… % 12/12/2014 Được tiếp tục:  Không tiếp tục:  18/02/2015 Chương 4: Kết nghiên cứu bàn luận 15/05/2015 Chương 4: Kết nghiên cứu bàn luận 15/06/2015 Chương 5: Kết luận kiến nghị Hoàn thành luận văn Xác nhận cán hướng dẫn khoa học (Ký ghi rõ họ tên) TP HCM, ngày 06 tháng 07 năm 2015 Học viên thực (Ký ghi rõ họ tên) Ghi chú: Sau báo cáo tiến độ luận văn, học viên (HV) photo phiếu thành 02 bản, 01 gửi P QLKH-ĐTSĐH, 01 HV giữ để hồn thành tháng cịn lại nộp chung với luận văn kết thúc thời gian thực luận văn Phòng QLKH – ĐTSĐH PGS TS VÕ VĂN NHỊ BÙI VĂN HÀ Ghi chú: Sau báo cáo tiến độ luận văn, học viên (HV) photo phiếu thành 02 bản, 01 gửi P QLKH-ĐTSĐH, 01 HV giữ để hồn thành tháng cịn lại nộp chung với luận văn kết thúc thời gian thực luận văn BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐH CƠNG NGHỆ TP HCM CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc NHẬN XÉT LUẬN VĂN THẠC SĨ (Nhận xét CB hướng dẫn ) Họ tên học viên: BÙI VĂN HÀ Đề tài luận văn:NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐẾN Ý KIẾN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI BCTC CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC LĨNH VỰC XÂY DỰNG VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐƯỢC NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2013 Chuyên ngành: Kế toán Người nhận xét: PGS.TS Võ Văn Nhị Cơ quan công tác: Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM Ý KIẾN NHẬN XÉT 1-Về nội dung đánh giá thực nhiệm vụ nghiên cứu đề tài: 2-Về phương pháp nghiên cứu, độ tin cậy số liệu: 3-Về kết khoa học luận văn: 4-Về kết thực tiễn luận văn: 5-Những thiếu sót vấn đề cần làm rõ: 6-Ý kiến kết luận (mức độ đáp ứng yêu cầu LVThS): Sau thời gian hướng dẫn học viên thực đề tài, nhận thấy nội dung luận văn học viên đáp ứng yêu cầu Luận văn Thạc sĩ Do tơi đồng ý cho học viên…………………………………………bảo vệ trước Hội đồng đánh giá Luận văn TP HCM, ngày tháng CÁN BỘ HƯỚNG DẪN PGS.TS Võ Văn Nhị năm 2015 57 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Với tổng thể ban đầu gồm 342 công ty thuộc lĩnh vực xây dựng bất động sản đƣợc niêm yết thị trƣờng chứng khoán Việt Nam giai đoạn 20112013, sau trình loại bỏ cơng ty khơng đủ tiêu chuẩn để nghiên cứu không công bố công bố thiếu báo cáo tài số năm giai đoạn nghiên cứu, ngồi số cơng ty cơng bố đầy đủ báo cáo tài giai đoạn từ năm 2011-2013 nhiên thông tin thiếu độ tin cậy khơng có dấu mộc quan kiểm toán nhƣ sở chứng khoán Cuối nghiên cứu chọn ngẫu nhiên mẫu gồm 517 quan sát tƣơng ứng với 517 ý kiến kiểm tốn từ tổng thể, bao gồm 63 ý kiến kiểm toán chấp nhận phần 454 ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần Các biến đƣợc chọn để đƣa vào nghiên cứu đƣợc chia làm hai nhóm bao gồm nhóm biến phi tài có ba biến là: biến ý kiến kiểm toán năm trƣớc (X1) biến cơng ty kiểm tốn (X2) biến quy mơ cơng ty đƣợc kiểm tốn (X3) Các biến thuộc nhóm thứ hai tỷ số tài chính, nghiên cứu bƣớc đầu chọn tỷ số tài để đƣa vào mơ hình dự đốn bao gồm: biến tỷ số địn bảy tài (X4); biến tỷ số khả toán hành (X5); biến tỷ số khả toán nhanh (X6); biến tỷ suất LNST doanh thu (X7); biến tỷ suất LNTT doanh thu (X8); biến tỷ suất LNTT lãi vay doanh thu (X9); biến tỷ suất sinh lợi tổng tài sản (X10) Bƣớc quy trình nghiên cứu phải kiểm định xem biến độc lập có mối liên hệ việc dự đốn đƣợc biến phụ thuộc Để thực đƣợc bƣớc nghiên cứu sử dụng hai phƣơng pháp kiểm định tƣơng ứng, phƣơng pháp kiểm định Chi – bình phƣơng đƣợc dùng để kiểm định cho biến độc lập biến phi tài phƣơng pháp kiểm định phi tham số MannWhitney đƣợc dùng để kiểm định mối liên hệ biến phụ thuộc với biến độc lập tỷ số tài Kết trình kiểm định theo phƣơng pháp Chi bình phƣơng chọn đƣợc biến phi tài có mối liên hệ với biến phụ 58 thuộc biến: ý kiến kiểm tốn năm trƣớc (X1), kiểm định phi tham số Mann-Whitney lại cho kết gồm ba biến tỷ số tài thực có mối quan hệ với ý kiến kiểm toán bao gồm: biến tỷ số khả toán nhanh (X6); biến tỷ số LNST doanh thu (X7); biến tỷ số LNTT doanh thu (X8) Sau lựa chọn đƣợc biến độc lập từ 10 biến độc lập ban đầu để chạy mơ hình hồi quy Binary Logistic kết việc chạy lần thứ mơ hình hồi quy Binary có biến tiếp tục bị loại khỏi mơ hình có mức ý nghĩa Sig không đáp ứng đƣợc tiêu chuẩn thống kê phƣơng pháp này, biến bị loại là: biến tỷ số toán hành(X5), Cuối cùng, với việc chạy lại mơ hình Binary Logistic với bốn biến độc lập cịn lại kết đạt đƣợc bốn biến X1; X6; X7 X8 có khả dự đoán ý kiển kiểm toán với xác xuất dự báo mơ hình đạt trung bình 98.8,% Trong biến có khả dự đốn ý kiến kiểm tốn biến X6 khoản nhanh có tác động mạnh đến khả nhận ý kiến chấp nhận tồn phần, biến X8 tỷ suất lợi nhuận trƣớc thuế doanh thu lại có tác động ngƣợc chiều với ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần 5.2 ỨNG DỤNG CỦA MƠ HÌNH CHO MỤC ĐÍCH DỰ BÁO Trên sở mục đích nghiên cứu muốn xây dựng mơ hình dự đốn ý kiến kiểm toán doanh nghiệp thuộc lĩnh vực xây dựng bất động sản dựa số thông tin biến tài phi tài chính, qua giúp cho kiểm tốn viên có thêm công cụ hỗ trợ việc định đƣa ý kiến xác báo cáo tài Trong suốt q trình thu thập, phân tích xử lý liệu, kết nghiên cứu đạt đƣợc mơ hình dự báo hồi quy Binary Logistic với biến độc lập có khả dự đốn ý kiển kiểm tốn, mơ hình dự đốn P(Y = 1) Loge = - 10.690 + 0.402X1 + 18.901X6 + 1.224X7 – 1.069X8 P(Y = 0) 59 ý kiến kiểm toán có dạng sau: Để làm tinh thần nghiên cứu thực nghiệm sản phẩm tạo phải mang tính ứng dụng thực tế, vào kết mơ hình dự đốn đạt đƣợc, nghiên cứu lựa chọn ngẫu nhiên hai công ty danh sách công ty thuộc lĩnh vực xây dựng bất động sản đƣợc niêm yết sàn giao dịch chứng khoán Việt Nam giai đoạn 2011-2013 có dấu mộc đầy đủ báo cáo tài nhƣ báo cáo kiểm toán để kiểm định khả dự đốn mơ hình VD1: Trong trƣờng hợp chúng thử khả dự đốn mơ hình với số liệu đƣợc lấy từ công ty mà kết năm trƣớc nhận đƣợc ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần Công ty đƣợc chọn công ty cổ phần đầu tƣ xây dựng Bình Chánh có mã chứng khốn BCL đƣợc niêm yết sàn giao dịch chứng khốn Hose Trong năm 2011 cơng ty đƣợc cơng ty kiểm tốn ERNST&YOUNG kiểm tốn báo cáo tài đƣa ý kiến chấp nhận toàn phần, năm 2012 tỷ số tài đƣợc kiểm tốn báo cáo tài cơng ty thể nhƣ sau:X1 = 1, X6 = 0.823; X7 = 0.072; X8 = 0.088 thay giá trị biến vào mơ hình dự đốn ta có: Hay xác xuất để nhận đƣợc ý kiến chấp nhận tồn phần cơng ty là: P(Y = 1) Loge = - 10.690 + 0.402X1 + 18.901X6 + 1.224X7 – 1069X8 P(Y = 0) e-10.690 + 0.402 x + 18.901 x 0.823 + 1.224x0.072- 1.069x0.088 P(Y=1) = = + e-10.690 + 0.402 x1 + 18.901 x 0.823 + 1.224x0.072- 1.069x0.088 P(Y=1) = 192.785 99,48% + 192.785 60 Hay xác xuất để nhận đƣợc ý kiến chấp nhận tồn phần cơng ty là: Mơ hình Binary Logistic cho biết khả cơng ty nhận đƣợc ý kiến chấp nhận toàn phần 99,48% Đối chiếu với ý kiến kiểm toán mà thực tế công ty nhận đƣợc năm 2011 từ cơng ty kiểm tốn ERNST&YOUNG ta thấy công ty nhận đƣợc ý kiến chấp nhận toàn phần Tuy nhiên cần lƣu ý lúc kiểm tốn viên cơng ty ERNST&YOUNG chƣa đƣa ý kiến kiểm tốn cho báo cáo tài năm 2011 mà muốn dựa vào tỷ lệ dự đoán mơ hình để đƣa định kiểm toán viên nên coi tỷ lệ dự đoán từ mơ hình cơng cụ hỗ trợ cho việc đƣa ý kiến không nên coi yếu tố mang tính chất định 100%, thực chất mơ hình đốn mà tỷ lệ dự đốn có khả đoán 99,48% VD2: Tại ứng dụng xét trƣờng hợp ngƣợc lại cơng ty mà năm trƣớc nhận ý kiến chấp nhận phần để kiểm tra xem khả nhận đƣợc ý kiến chấp nhận toàn phần năm cao hay thấp Công ty đƣợc xét cơng ty cổ phần long hậu có mã chứng khốn LHG đƣợc niêm yết sàn giao dịch chứng khoán Hose, năm 2012 đƣợc Cty kiểm toán A&C năm 2013 cơng ty đƣợc kiểm tốn cơng ty kiểm tốn DFK, năm 2012 cơng ty nhận đƣợc ý kiến chấp nhận phần tức X1 =0; tỷ số tài mơ hình tƣơng ứng công ty năm 2013 đạt đƣợc là: X6 = 0.335; X7 = 0.090; X8 = 0.190 Thay giá trị vào mơ hình dự đốn ta có: e-10.690 + 0.402 x + 18.901 x 0.3365 + 1.224x0.090- 1.069x0.190 P(Y=1) = 0.012 = + e-10.690 + 0.402 x + 18.901 x 0.3365 + 1.224x0.090- 1.069x0.190 0.012 P(Y=1) = = + 0.012 1.17% + 0.012 61 Nhƣ vào kết ứng dụng trƣờng hợp công ty nhận đƣợc ý kiến chấp nhận phần năm trƣớc với xác xuất cơng ty nhận đƣợc ý kiến chấp nhận toàn phần năm đạt 1,17% hay nói cách khác mơ hình cho biết công ty nhận ý kiến chấp nhận phần năm trƣớc có đến 98.83% công ty phải nhận ý kiến kiểm toán chấp nhận phần năm Tuy nhiên phải lƣu ý lại khả nhận ý kiến chấp nhận toàn phần dự đoán nên kế toán cần phải sử dụng kết hợp với nhiều chứng khác thu thập từ trình kiểm tốn để đƣa ý kiến cuối Mặc dù qua kết ứng dụng mơ hình dự đoán cho doanh nghiệp cụ thể đạt đƣợc kết nhƣ mong muốn nhƣng nghiên cứu muốn lƣu ý vấn đề liên quan đến mối tƣơng quan lợi ích từ việc sử dụng mơ hình dự đốn chi phí thực kiểm toán Nhƣ biết thủ tục cần thực kiểm tốn thủ tục áp dụng kỹ thuật phân tích thƣờng tốn nhiều thời gian cơng sức kiểm tốn viên, khả dự đốn ý kiến kiểm tốn mơ hình 98.8% nên kiểm tốn viên cân phải cân nhắc đánh giá quan hệ lợi ích đạt đƣợc chi phí bỏ để định có nên áp dụng mơ hình dự đốn hay khơng 5.3 NHỮNG HẠN CHẾ VÀ ĐỀ XUẤT CHO HƢỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 5.3.1 Hạn chế nghiên cứu Do bƣớc đầu làm quen với lĩnh vực nghiên cứu thực nghiệm nên đề tài khơng tránh khỏi mặt hạn chế tác động đến kết nghiên cứu Những hạn chế đƣợc thể cụ thể nhƣ sau: Thứ nhất: Hạn chế việc chọn mẫu nghiên cứu, thời gian nghiên cứu không cho phép nên đề tài tiến hành nghiên cứu đối tƣợng công ty thuộc lĩnh vực xây dựng bất động sản đƣợc niêm yết thị trƣờng chứng khốn, cịn cơng ty lĩnh vực nhƣng chƣa đƣợc niêm yết lại chƣa đƣợc đề cập mẫu nghiên cứu Mặc dù tỷ lệ mẫu đảm bảo 62 đƣợc tính đại diện nhƣng kết dự đoán ý kiến kiểm tốn mơ hình có tính ƣớng dụng cao doanh nghiệp đƣợc niêm yết mà Thứ hai: Hạn chế việc chọn biến độc lập ban đầu đƣa vào nghiên cứu, Mặc dù việc lựa chọn biến độc lập ban đầu để đƣa vào nghiên cứu bao gồm hai nhóm nhóm biến phi tài nhóm tỷ số tài biến đƣợc tham khảo từ nhiều nghiên cứu khác trƣớc đó, nhiên nghiên cứu trƣớc cịn nhiều biến độc lập khác đƣợc sử dụng, mà việc lựa chọn biến độc lập đƣa vào nghiên cứu cịn mang tính chất chủ quan ngƣời nghiên cứu Chính lựa chọn cịn mang tính chất chủ quan nên đơi dẫn đến kết có biến thực có đóng góp cho mơ hình dự đốn lại bị bỏ sót, lại có biến thực khơng có đóng góp mơ hình dự đốn lại đƣợc chọn, điều làm loãng kết nghiên cứu ban đầu phải tiến hành chạy lại mơ hình sau loại bỏ bớt số biến Thứ ba: Hạn chế việc lựa chọn phƣơng pháp kiểm định mối liên hệ biến độc lập biến phụ thuộc Cả hai phƣơng pháp kiểm định đƣợc sử dụng nghiên cứu kiểm định phi tham số Mặc dù thực tế cho thấy phƣơng pháp kiểm định Chi – bình phƣơng đƣợc sử dụng phổ biến kiểm định mối liên hệ hai biến định danh- định danh định danh – thứ bậc, nhiên lại khơng phản ánh đƣợc độ mạnh mối liên hệ Trong phƣơng pháp kiểm định Mann-Whitney khơng cho kết xác phản ánh đƣợc độ mạnh nhƣ kiểm định tham số khác khơng địi hỏi giả định khắt khe phân phối chuẩn tổng thể Tuy hai phƣơng pháp kiểm định sử dụng nghiên cứu không hiệu phƣơng pháp kiểm định có tham số nhƣng kết mà đƣa nằm độ tin cậy ứng dụng tốt, mặt khác thời gian nghiên cứu có giới hạn, mà kiểm định khác lại đòi hỏi tiêu chuẩn khắt khe cần phải xử lý nhiều thời gian thực đƣợc nên nghiên cứu định sử dụng hai phƣơng pháp kiểm định phi tham số Thứ tư: Hạn chế việc lựa chọn phƣơng pháp xây dựng mơ hình dự đốn, tác giả khơng có ý nói phƣơng pháp nghiên cứu đề tài 63 không phù hợp mà hạn chế muốn bàn luận phần so với mô hình dự đốn đƣợc nghiên cứu theo phƣơng pháp khác kết nghiên cứu theo phƣơng pháp khơng đƣợc xác Vì nhiều phƣơng pháp nghiên cứu theo kỹ thuật xử lý đại hơn, sử dụng phần mềm thống kê khác mà cho đƣợc kết tốt ví dụ phƣơng pháp phân loại UTADIS MHDIS đƣợc sử dụng Zopounidis năm 2006 Tuy số phƣơng pháp nghiên cứu khác đƣợc chứng minh có kết tốt nhƣng lại nhiều thời gian trình xử lý số liệu nhƣ phải đáp ứng giả định khắt khe khó thực Trong phạm vi thời gian không cho phép nên nghiên cứu định lựa chọn phƣơng pháp Binary Logistic để xây dựng mơ hình dự đoán Thứ năm: hạn chế liên quan đến việc sử dụng phƣơng tiện thu thập liệu đƣa vào nghiên cứu: Mặc dù có nhiều trang web khác cung cấp thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết sàn giao dịch chứng khoán nhƣ trang web ủy ban chứng khoán nhà nƣớc; trang Cafef.vn hay trang Vietstock.vn…nhƣng đề tài lại chọn trang Vietstock.vn để thu thập toàn liệu phục vụ cho việc nghiên cứu, trình thu thập liệu từ trang web có số cơng ty lỗi update cung cấp báo cáo tài khơng có độ tin cậy cao nhƣ thiếu mộc đỏ nghiên cứu có kết hợp với trang web khác nhƣ Stockbiz.vn để thu thập thêm, nhƣng việc thu thập không đáp ứng đƣợc tồn 100% u cầu chất lƣợng thơng tin đề đề Xuất phát từ việc có nhiều phƣơng tiện khác việc hỗ trợ thu thập thơng tin phục vụ nghiên cứu nên việc đƣa định lựa chọn trang Web khơng có độ tin cậy cao so với việc sử dụng trang Web khác qua làm ảnh hƣởng phần đến kết nghiên cứu 5.3.2 Đề xuất cho hướng nghiên cứu Từ hạn chế đƣợc nêu phần mà đề tài lý thời gian nhƣ bƣớc đầu làm quen với lĩnh vực nghiên cứu thực nghiệm nên chƣa thể khắc phục đƣợc Tuy nhiên, hạn chế lại mở hội cho đề tài nghiên cứu tƣơng lai ngƣời thực muốn tiếp tục 64 sâu vào mảng nghiên cứu với mong muốn khắc phục hạn chế đề Dựa hạn chế này, nghiên cứu xin mạnh dạn đề xuất số hƣớng nghiên cho tƣơng lai nhƣ sau: Thứ nhất: Các nghiên cứu tƣơng lai lựa chọn thêm biến độc lập biến tài phi tài mà chƣa đƣợc nghiên cứu sử dụng nhƣ: biến quy mô hội đồng quản trị; biến trình độ ban lãnh đạo doanh nghiệp đƣợc kiểm tốn; biến vịng quay khoản phải thu; biến tỷ lệ hàng tồn kho tổng tài sản….bằng cách phát đƣợc thêm biến thực có đóng góp quan trọng mơ hình dự đốn Thứ hai: Các nghiên cứu tƣơng lai sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu khác phức tạp nhƣng lại có độ xác cao nhƣ: phƣơng pháp phân tích biệt số; phƣơng pháp phân loại đa tiêu chí UTADIS; phƣơng pháp hồi quy tuyến tính bội….hoặc nghiên cứu tƣơng lai sử dụng kết hợp nhiều phƣơng pháp khác cho mẫu sau sánh kết dự đốn xác phƣơng pháp để cuối lựa chọn đƣợc phƣơng pháp xác Thứ ba: Các nghiên cứu tƣơng lai nên có chuẩn bị tốt thời gian thực để kết hợp nhiều kênh thu thập thơng tin khác nhau, ví du thu thập thơng tin báo cáo tài cơng ty niêm yết trang web ủy ban chứng khoán trang web sở giao dịch chứng khốn, qua làm tăng chất lƣợng thông tin thu thập nhƣ cải thiện đƣợc kết nghiên cứu 65 Kết luận chƣơng Sau trình chọn mẫu nghiên cứu, lựa chọn phƣơng pháp nghiên cứu nhƣ lựa chọn biến độc lập đƣa vào mơ hình, trải qua q trình kiểm định phân tích lại cuối nghiên cứu xây dựng đƣợc mơ hình dự đoán ý kiến kiểm toán với bốn biến đƣợc cho có đóng góp vào khả dự đốn mơ hình Mặc dù có số biến khác bị loại khỏi mơ hình dự đốn nhƣng khơng có nghĩa kiểm tốn viên khơng xét đến chúng thực kiểm tốn, điều kiện hồn cảnh kinh tế có thay đổi số biến bị loại lại có ảnh hƣởng đến việc định đƣa loại ý kiến kiểm tốn, ngồi kiểm tốn viên cần phải lƣu ý mơ hình dự đốn đƣợc đƣa từ nghiên cứu đóng vai trị cơng cụ hỗ trợ kiểm tốn viên khơng phải mang tính chất định để kiểm tốn viên cần dựa vào để đƣa ý kiến kiểm tốn, kết mơ hình dự đốn cịn bị ảnh hƣởng số hạn chế đƣợc tìm thấy từ nghiên cứu Hy vọng nghiên cứu tƣơng lai khắc phục đƣợc hạn chế nêu để đạt đƣợc kết dự đoán tốt KẾT LUẬN Trong bối cảnh kinh tế thị trƣờng với mức độ hội nhập kinh tế sâu rộng quốc gia giới việc minh bạch nhƣ tính trung thực, hợp lý tính đáng tin cậy thơng tin tài đƣợc cung cấp quan trọng tảng cho phát triển bền vững kinh tế Chính tầm quan trọng thơng tin tài đƣợc cung cấp mà kiểm toán viên phải trở nên thận trọng việc đƣa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài Với mục đích nghiên cứu nhân tố có ảnh hƣởng đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn, qua xây dựng mơ hình dự đốn ý kiến kiểm toán dành riêng cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực xây dựng bất động sản Hy vọng kết đƣa từ nghiên cứu cơng cụ hỗ trợ hiệu cho kiểm tốn viên q trình kiểm tốn 66 66 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ tài (1999), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Bộ Tài (1999), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài Bộ tài (2003), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 21, Trình bày báo cáo tài Bộ Tài Chính (2012), Thơng tư số 214/2012/TT-BTC, Thông tư ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ xây dựng (2009), Thơng tư số 13/2009/TT-BXD Bộ xây dựng, hướng dẫn việc cho thuê, quản lý, vận hành nhà sinh viên nhà công nhân công nghiệp Bộ Kế hoạch Đầu tư (2009), Nghị định 56/2009/NĐ-CP, Nghị định trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Chính phủ (2009), Nghị 18/2009/NQ-CP Chính phủ, số chế, sách nhằm đẩy mạnh phát triển nhà cho học sinh, sinh viên sở đào tạo nhà cho công nhân lao động khu công nghiệp tập trung, người có thu nhập thấp khu vực thị Chính phủ (2010), Nghị định 71/2010/NĐ-CP Chính phủ: Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật nhà Chu đức Tuấn nhóm phân tích, “ngành bất động sản”, Theo tờ Wall stress-chứng khoán phố Wall, [ Ngày truy cập: 10 tháng năm 2015] 10 Cổng thơng tin, liệu tài chính, chứng khốn, 67 [Ngày truy cập: 07 tháng 11 năm 2014] 11 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới, nâng cao lực hiệu quản lý kinh tế, [ Ngày truy cập: tháng 01 năm 2015] 12 Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS, Nhà xuất Hồng Đức 13 Nguyễn Thiên Tú (2012), Nghiên cứu thực nghiệm quan hệ ý kiến kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt Nam gian đoạn 2006-2010 tỷ số tài chính, Luận văn thạc sỹ kinh tế 14 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (2010), Thông tư 13/2010/TT-NHNN ngân hàng Nhà nước Việt Nam: Quy định tỷ lệ bảo đảm an tồn tổ chức tín dụng 15 Phùng Thị Yến, Phân tích tài doanh nghiệp xây dựng bất động sản, [ Ngày truy cập: 10 tháng 12 năm 2014] 16 Quốc hội (2008), Nghị 19/2008/NQ-QH12 Quốc hội khóa VII kỳ họp thứ 3, Về việc thí điểm cho tổ chức, cá nhân người nước mua sở hữu nhà Việt Nam 17 Thủ tướng Chính phủ (2008), Quyết định 167/2008/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ, sách hỗ trợ hộ nghèo nhà 68 18 Thủ tướng Chính phủ (2009), Quyết định 65/2009/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ, Một số chế, sách phát triển nhà cho sinh viên trường đại học, cao đẳng, trung cấp chuyên nghiệp dạy nghề 19 Web: kiemtoanvatuvan, tài liệu hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm toán số700, [ Ngày truy cập: tháng 04 năm 2015] Tiếng Anh 20 Atman E – I, (1968), Financial Ratios, Discriminant Analysis and the Predictation of Corporate Bankruptcy, Journal of Finance, Vol 23, No.4: 580 – 609 21 Caramanis C and Spathis Ch (2006), Auditee and audit firm characteristics as determinants of audit qualifications Evidence from the Athens stock exchange, Managerial Auditing Journal Vol 21 No 9: 905 – 920 22 Christine V Zavgren (1983), The prediction of corporate failure: The State of the art Journal of accuonting literature, pp 1-38 23 Dr.Barbara Goodman, Daniel N Braunstein, Dr.Alan Reintein, Explaining auditor’s Going concern Decision, Assessing Management’s Capability, Journal of Applied Business Reseach, pp.3-11 24 Dopuch N, Holthausen R – W and Leftwich R – W (1987), Predicting audit qualifications with financial and market variables, The Accounting Review 62(3): 431 – 453 25 Gaganis C, Pasiouras F, Spathis Ch and Zopounidis C (2007), A comparision of nearest neighbours, discriminant and logit models for auditing decisions, Intelligent Systems in Accounting, Finance and Management 15(1 – 2): 2340 69 26 Horrigan J (1966), The determination of long-term credit standing with financial ratios, Journal of Accounting Research 4: 44-62 27 Hughes and Sankar (1997), The impact of litigation risk on discretionary disclosure Working paper, UCLA 28 International standard on auditing 810 (2009), Engagements to Report on Summary financial statements 29 John Stephen Grice, Bankruptcy Prediction Models and Going concern Audit Opinion Before and After SAS No.59 30 Mutchler J – F (1985), A multivariate analysis of the auditor’s going – concern opinion decision, Journal of Accounting Research 23(2): 668 – 682 31 Mutchler J – F (1986), Empirical evidence regarding the auditor’s Goingconcern opinion decision, Auditing: A Journal of Practice & Theory 6(1): 148 – 163 32 Pasiouras F, Gaganis C and Zopounidis C (2007), Multicriteria decision support methodologies for auditing decisions, The case of qualified audit reports in the UK, European Journal of Operational Research 180: 1317 – 1330 33 Pinches, G.E and K.A Mingo (1973), A Multivariate Analysis of industrial Bond Rating, Journal of finance, pp.1-18 34 Spathis C (2003), Audit qualification, firm litigation, and financial information: an empirical analysis in Greece, International Journal of Auditing, 7(1): 71 – 85 35 Spathis C, Doumpos M and Zopounidis C (2003), Using client performance measures to identify pre-engagement factors associated with qualified audit reports in Greece, The International Journal of Accounting, 38(3): 441 – 465 70 36 Reynolds, J.K and Francis, I.R (2001), Does Size matter? The influence of large clients on office-level auditor reporting decisions, Journal of accounting and economics, 30, 375-400 37 William H.Beaver (1966), “Financial Ratios as Predictors of Failure”, Empirical Reseach in Accouting: Selected Studies, Supplement to Journal of Accounting Reseach, pp 71-110 38 Zmijewsky, M.E (1984), “Methodological issues Related to the Estimation of Financial Distress Prediction Models”, Journal of Accounting Reseach Supplement, pp.59-86 ... học viên: BÙI VĂN HÀ Đề tài luận văn:NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐẾN Ý KIẾN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI BCTC CỦA CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC LĨNH VỰC XÂY DỰNG VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐƯỢC... ĐỘ THỰC HIỆN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Tên đề tài: Nghiên cứu thực nghiệm ảnh hưởng nhân tố đến ý kiến kiểm toán viên BCTC doanh nghiệp thuộc lĩnh vực xây dựng bất động sản niêm yết Việt Nam giai đoạn. .. VỰC XÂY DỰNG VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐƯỢC NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011-2013 II-Nhiệm vụ nội dung:  Thực nghiên cứu thực nghiệm ảnh hưởng nhân tố đến ý kiến kiểm toán viên BCTC doanh nghiệp thuộc