+ Chương 3: HỆ THỐNG KiỂM SOÁT NỘI BỘ Trần Phan Khánh Trang + Nắm vững kiến thức sau:  3.1 Lịch sử hình thành Hệ thống kiểm sốt nội 3.2 Khái niệm Hệ thống kiểm soát nội  3.3 Các thành phần cấu thành hệ thống kiểm soát nội  3.4 Các hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội   3.5 Lý KTV phải nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội Trình tự nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội + 3.1 Lịch sử hình thành Hệ thống kiểm soát nội Lịch sử COSO- Tổ chức nghiên cứu,thống công bố Hệ thống kiểm soát nội  COSO (Committee of Sponsoring Organization) Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ việc chống gian lận báo cáo tài (National Commission on Financial Reporting, hay gọi Treadway Commission)  Năm 1985 COSO thành lập bảo trợ tổ chức:  Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA)  Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA- American Accounting Association)  Hệp hội Quản trị viên tài (FEI- Financial Executives Institue)  Hiệp hội Kế toán viên quản trị (IMA- Institute of Manangement Accountants)  Hiệp hội Kiểm toán viên nội (IIA – Institute of Internal Auditors) + 3.1 Lịch sử hình thành Hệ thống kiểm sốt nội Lịch sử COSO- Tổ chức nghiên cứu,thống công bố Hệ thống kiểm soát nội  Năm 1992 COSO đưa định nghĩa Kiểm soát nội  COSO thành lập nhằm nghiên cứu kiểm soát nội bộ, cụ thể là:  Thống định nghĩa kiểm soát nội để phục vụ cho nhu cầu đối tượng khác  Công bố đầy đủ hệ thống tiêu chuẩn để giúp đơn vị đánh giá hệ thống kiểm sốt họ tìm giải pháp để hồn thiện  Đặc điểm bật báo cáo COSO tầm nhìn rộng mang tính quản trị, kiểm sốt nội khơng cịn vấn đề liên quan đến báo cáo tài mà mở rộng cho lĩnh vực hoạt động tuân thủ + 3.1 Lịch sử hình thành Hệ thống kiểm sốt nội Quy trình soạn thảo báo cáo COSO Quy  Giai trình soạn thảo đoạn 1: Thu thập tài liệu trước Ủy Ban COSO đời  Giai đoạn 2: Phỏng vấn  Giai đoạn 3: Gởi bảng câu hỏi  Giai đoạn 4: Tổ chức hội thảo  Giai đoạn 5: Dự thảo báo cáo  Giai đoạn 6: Kiểm nghiệm thực tế  Giai đoạn 7: Sửa đổi hoàn thiện dự thảo + 3.1 Lịch sử hình thành Hệ thống kiểm soát nội Cấu trúc báo cáo COSO Phần 1: Tóm tắt dành cho người điều hành Phần 2: Khn mẫu kiểm sốt nội Phần 3: Báo cáo cho đối tượng bên ngồi Phần 4: Cơng cụ đánh giá hệ thống kiểm soát nội + 3.2 Hệ thống kiểm soát nội Khái niệm Theo Chuẩn mực số 400 định nghĩa:  Hệ thống kiểm soát nội bộ: Là qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị  Hệ thống kiểm sốt nội bao gồm mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát + 3.2 Hệ thống kiểm soát nội Khái niệm Theo COSO định nghĩa:  Kiểm soát nội trình bị chi phối người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu sau đây:  Sự hữu hiệu hiệu hoạt động  Sự tin cậy báo cáo tài  Sự tuân thủ luật lệ quy định + 3.2 Hệ thống kiểm soát nội Trong định nghĩa, có nội dung trình, người, đảm bảo hợp lý mục tiêu: Kiểm sốt nội q trình: Kiểm sốt nội bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát diện phận đơn vị kết hợp với thành thể thống Q trình kiểm sốt phương tiện để giúp cho đơn vị đạt mục tiêu + 3.2 Hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội thiết kế vận hành người:  Hội đồng quản trị, người quản lý( Ban giám đốc) nhân viên đơn vị  Kiểm sốt nội thực thơng qua sách, tiêu chuẩn thủ tục người quản lý thiết lập đơn vị  Quá trình thực kiểm soát nội đơn vị chủ yếu trình thiết lập, thực hiện, kiếm tra đánh giá sách tiêu chuẩn thủ tục 3.5 Trình tự nghiên cứu Kiểm sốt nội KTV + Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát CR mức tối đa Khi đơn vị có HTKSNB hoạt động yếu kém, khơng thể phát ngăn chặn sai phạm trọng yếu xảy Thử nghiệm kiểm sốt khơng cần thực (vì khơng hiệu quả) KTV khơng thể dựa vào HTKSNB để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ KTV thực từ đầu thử nghiệm số dư nghiệp vụ 3.5 Trình tự nghiên cứu Kiểm sốt nội KTV + Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát CR thấp mức tối đa Khi đơn vị có HTKSNB hoạt động tốt, phát ngăn chặn sai phạm trọng yếu xảy Thiết kế (lập kế hoạch) thực thử nghiệm kiểm soát để chứng minh hiệu HTKSNB KTV dựa vào HTKSNB để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ 3.5 Trình tự nghiên cứu Kiểm sốt nội KTV + Bước 3: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt  Mục đích - Thu thập chứng hữu hiệu quy chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ kiểm tra ưự hữu hiệu HTKSNB  Các phương pháp - Phỏng vấn - Kiểm tra tài liệu - Quan sát việc áp dụng - Thực lại thủ tục kiểm soát  Khi thiết kế thử nghiệm kiểm soát cần cân nhắc loại chứng cần thu thâp chi phí để thực thử nghiệm kiểm sốt 3.5 Trình tự nghiên cứu Kiểm sốt nội KTV +Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thay đổi thử nghiệm dự kiến  Để đưa kết luận hữu hiệu hệ thống KSNB, KTV thường sử dụng bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua việc thực thủ tục kiểm soát  Nếu kết thử nghiệm cho thấy tỷ lệ sai phạm thấp mức bỏ qua thủ tục kiểm sốt coi hữu hiệu Ngược lại, cao không hữu hiệu Mức độ tin cậy dự kiến vào thủ tục kiểm sốt Mức độ sai lệch bỏ qua Cao 2%-7% TB 6%-12% Thấp 11%-20% Không tin cậy Không kiểm tra 3.5 Trình tự nghiên cứu Kiểm sốt nội KTV + Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thay đổi thử nghiệm dự kiến  Kết thử nghiệm kiểm sốt giúp KTV biết rủi ro kiểm sốt có giống mức đánh giá sơ ban đầu không Qua đó, KTV điều chỉnh thời gian phạm vi thử nghiệm dự kiến chương trình kiểm tốn: Nếu RRKS giống ban đầu dự kiến (bước 2)  Nếu RRKS cao mức dự kiến  3.5 Trình tự nghiên cứu Kiểm sốt nội KTV + Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thay đổi thử nghiệm dự kiến  Nếu rủi ro kiểm sốt đánh giá bước khơng xác(cao hơn), tiến hành thiết kế lại thử nghiệm bản, sau thực theo thiết kế (tăng thử nghiệm mở rộng phạm vi thực hiện)  Thực thử nghiệm theo thiết kế ban đầu qua thực thử nghiệm kiểm soát cho thấy thủ tục kiểm soát thực hữu hiệu đánh giá ban đầu + Bài tập: Câu phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ: a) b) c) d) Rủi ro kiểm toán Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Mơi trường kiểm sốt + Bài tập: Chính sách phát triển huấn luyện đội ngũ nhân viên liên quan đến phận sau hệ thống kiểm soát nội bộ: a) Hoạt động kiểm sốt b) Mơi trường kiểm sốt c) Thông tin truyền thông d) Hệ thống kiểm soát chất lượng + Bài tập: Khi nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên không bắt buộc phải: a) b) c) d) Điều tra khiếm khuyết hệ thống kiểm soát nội Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt hệ thống kế toán Xác định liệu thủ tục kiểm soát thiết kế có thực thực tế Thực thủ tục kiểm toán để xem hệ thống kế tốn có hoạt động hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét không? + Bài tập: Lưu đồ hệ thống kế toán đơn vị mơ tả về: a) b) c) d) Chương trình thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên Hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kế toán đơn vị Sự hiểu biết gian lận xảy hệ thống kế tốn Cả câu sai + Bài tập: Thủ tục kiểm tốn viên khơng áp dụng thực thử nghiệm kiểm soát: a) b) c) d) Quan sát Kiểm tra tài liệu Xác nhận Phỏng vấn + Bài tập: Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu đầy đủ phận hợp thành HTKSNB tức để đánh giá loại rủi ro kiểm toán nào? + Bài tập: Trong thư quản lý gửi cho BGD,Kiểm tốn viên có số góp ý sau: Công ty nên ban hành quy định cách thức ứng xử nhân viên mua hàng giao tiếp với nhà cung cấp, thí dụ tặng quà, mời ăn uống… Bộ phận kiểm toán nội nên tổ chức trực thuộc giám đốc khơng nên trực thuộc Phó giám đốc tài Tất phiếu nhập kho phải đánh số thứ tự trước sử dụng Định kỳ tiến hành kiểm kê HTK điều chỉnh lại số liệu sổ sách theo số thực tế kiểm kê Hàng tháng nhà quản lý xem xét lại bác cáo biến động tình hình doanh thu chi phí so với kế hoạch phân tích nguyên nhân dẫn đến biến động + Bài tập: Trong thư quản lý gửi cho BGD,Kiểm tốn viên có số góp ý sau: Tất chứng từ tốn phải đóng dấu “ tốn” chi trả Các hóa đơn người bán nhận cần phải người có thẩm quyền ký duyệt cho toán sở đối chiếu với số lượng thực nhập Phiếu nhập kho đơn giá đơn đặt hàng đơn vị, kiểm tra lại việc tính tốn hóa đơn Cho biết đề xuất liên quan đến phận kiểm soát nội (trong năm phận: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông) thuộc nội dung phận + Kết thúc chương ... xét duyệt 3. 3 Các phận hợp thành Hệ thống kiểm soát nội + 3. 3 .3 Hoạt động kiểm soát ? ?Kiểm sốt q trình  Kiểm sốt xử lý thơng tin chứng từ sổ sách kế toán  Phê duyệt đắn nghiệp vụ 3. 3 Các phận... quyền phê duyệt cần phân định cách rõ ràng 3. 3 Các phận hợp thành Hệ thống kiểm soát nội + 3. 3 .3 Hoạt động kiểm soát  Kiểm soát chứng từ sổ sách kế toán  Kiểm soát chứng từ :  Biểu mẫu chứng từ... tiêu tổ chức 3. 3 Các phận hợp thành Hệ thống kiểm soát nội + 3. 3 .3 Hoạt động kiểm soát Các loại hoạt động kiểm soát Soát xét nhà quản lý cấp cao Phân chia trách nhiệm hợp lý ? ?Kiểm soát q trình