Chương : Quy Trình Kiểm tốn Trần Phan Khánh Trang NỘI DUNG CHÍNH 4.1 CHUẨN BỊ KIỂM TỐN 4.2 THỰC HIỆN KIỂM TỐN 4.3 HỒN THÀNH KIỂM TỐN 4.1 Chuẩn bị kiểm toán Bước 1: Tiền kế hoạch Bước 2: Tìm hiểu khách hàng Bước 3: Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán Bước 4: Xây dựng kế hoạch Chương trình kiểm toán 4.1 Chuẩn bị kiểm toán Bước 1: Tiền kế hoạch Bao gồm công việc sau: Tiếp nhận khách hàng Phân cơng kiểm tốn viên Thỏa thuận sơ với khách hàng Hợp đồng kiểm toán 4.1 Chuẩn bị kiểm toán Tiếp nhận khách hàng Đối với khách hàng  Tìm hiểu lý mời kiểm toán khách hàng  Thu thập thơng tin lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính…từ nguồn BCTC, ngân hàng liệu, báo chí, sách báo chun ngành…  Tìm hiểu lý kiểm tốn viên tiền nhiệm khơng thể tiếp tục cơng việc qua việc trao đổi trực tiếp  Đảm bảo tính độc lập lực phục vụ khách hàng 4.1 Chuẩn bị kiểm toán Tiếp nhận khách hàng Đối với khách hàng cũ  Hàng năm sau kiểm tốn, KTV cập nhật thơng tin nhằm đánh giá lại khách hàng hữu  có phát sinh vấn đề mới, xung đột, tranh chấp, mâu thuẫn phạm vi kiểm tốn, có tranh luận thủ tục kiểm tốn…  có tiếp tục kiểm tốn khơng? 4.1 Chuẩn bị kiểm tốn Phân cơng kiểm tốn viên VSA 200 “cơng việc kiểm tốn phải giao cho cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp đào tạo có đầy đủ kỹ lực chuyên môn đáp ứng yêu cầu thực tế”  Khách hàng quen, không nên thay đổi thường xuyên KTV họ nắm vững nét đặc thù kinh doanh, có mối quan hệ mật thiết  Luân chuyển KTV sợ ảnh hưởng tính độc lập, khách quan…vì quen thuộc 4.1 Chuẩn bị kiểm toán Thỏa thuận sơ với khách hàng Nhận lời kiểm toán tiến hành thỏa thuận vấn đề sau:  Mục đích phạm vi kiểm tốn  Các dịch vụ khác phục vụ khách hàng góp ý cải tiến HTKSNB, tư vấn quản lý…  Vấn đề việc khách hàng cung cấp tài liệu kế toán, phương tiện phục vụ kiểm tốn…  Phí kiểm tốn… 4.1 Chuẩn bị kiểm toán Hợp đồng kiểm toán VSA 210 “Là thỏa thuận văn bên tham gia ký kết (cty kiểm toán KH) điều khoản điều kiện thực kiểm tốn khách hàng cty kiểm tốn xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm tốn, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng”  Nêu rõ loại báo cáo kiểm toán phát hành  Khẳng định với đơn vị KTV ko có trách nhiệm phát gian lận sai sót  Ký kết hoàn thành thủ tục pháp lý cần thiết  Có thể sử dụng “Thư hẹn kiểm tốn” 4.1 Chuẩn bị kiểm tốn Bước 2: Tìm hiểu khách hàng Bao gồm công việc sau: Những nội dung cần tìm hiểu Phương pháp tìm hiểu 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài  Ý kiến chấp nhận có yếu tố tùy thuộc Điều kiện áp dụng Được trình bày trường hợp KTV cơng ty kiểm toán cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, khơng bị ảnh hưởng yếu tố tùy thuộc mà KTV nêu BCKT 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Ý kiến chấp nhận có yếu tố tùy thuộc Đặc điểm: Yếu tố tùy thuộc yếu tố trọng yếu không chắn Yếu tố tùy thuộc thường liên quan đến kiện xãy tương lai,nằm ngồi khả kiểm sốt đơn vị kiểm tốn viên Giúp KTV hồn thành trách nhiệm kiểm toán Giúp người đọc BCTC phải lưu ý tiếp tục theo dõi kiện xảy 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Ý kiến chấp nhận có yếu tố tùy thuộc Ví dụ: "Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty X ngày 31/12/Y, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/Y, phù với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào: Khoản doanh thu 35.000.000 đồng chấp nhận; Khoản chi 20.000.000 đồng hội đồng quản trị thông qua“ 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Ý kiến chấp nhận có yếu tố ngoại trừ Điều kiện áp dụng Được đưa trường hợp KTV cho đưa ý kiến chấp nhận toàn phần, phần không chấp nhận không đồng ý với Giám đốc hay cơng việc kiểm tốn bị giới hạn, quan trọng không liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến "ý kiến từ chối" "ý kiến không chấp nhận" 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Ý kiến chấp nhận có yếu tố ngoại trừ Đặc điểm Sử dụng thuật ngữ "ngoại trừ" ảnh hưởng vấn để không chấp nhận "ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu trên, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu " Nếu giới hạn phạm vi cơng việc kiểm tốn dẫn đến ý kiến này, BCKT phải mơ tả giới hạn 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) Điều kiện áp dụng: Được đưa trường hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thiếu thông tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể cho ý kiến BCTC Ví dụ: Doanh nghiệp có nhà xưởng bị cháy, khơng có chứng từ, doanh nghiệp tự khai Hoặc có hố đơn có giá trị lớn khơng có chứng từ gốc 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) Đặc điểm: “Theo ý kiến chúng tôi, lý nêu trên, chúng tơi khơng thể đưa ý kiến Báo cáo tài ” Phải nêu rõ lý mà KTV Công ty kiểm tốn khơng thể đưa ý kiến kết luận Về mặt pháp lý: từ chối đưa ý kiến giảm thiểu trách nhiệm KTV đưa ý kiến nhận xét BCKT Doanh nghiệp 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Ý kiến khơng chấp nhận (ý kiến trái ngược) Điều kiện áp dụng: Được đưa trường hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà KTV cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu BCTC 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Ý kiến khơng chấp nhận (ý kiến trái ngược) Đặc điểm  “Theo ý kiến chúng tơi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nêu trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu ) BCKT với ý kiến phải nêu rõ lý dẫn đến ý kiến 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán Sự kiện xảy sau ngày ký BCKT trước ngày công bố BCTC  KTV hồn thành cơng việc, BGĐ phải thơng báo kiện xảy có gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC ý kiến KTV  Nếu BCTC điều chỉnh, KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung phát hành BCKT cho BCTC điều chỉnh  Nếu BCTC cần điều chỉnh BGĐ không đồng ý, KTV đưa ý kiến chấp nhận phàn không chấp nhận tùy theo ảnh hưởng kiện đến BCTC 4.3 Hồn thành kiểm tốn Các kiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán 2.Sau BCTC cơng bố  KTV ko có nghĩa vụ phải điều tra BCTC nữa, nhiên có kiện xảy vào ngày ký BCKT mà kTVL biết vào thời điểm  điều chỉnh BCKT  Nếu BCTC phát hành lại, KTV thực thủ tục kiểm toán bổ sung phát hành lại BCKT cho BCTC điều chỉnh  Nếu BCTC cần phát hành lại BGĐ không đồng ý, KTV thông báo đến người chịu trách nhiệm cao đơn vị hành động mà KTV tiến hành theo luật định để ngăn ngừa việc sử dụng BCTC phát hành Bài tập Kiểm tốn viên gặp phải rủi ro không phát sai phạm trọng yếu BCTC đơn vị Để giảm thiểu rủi ro này, kiểm toán viên chủ yếu đựa vào: a) Thử nghiệm b) Thử nghiệm kiểm soát c) Hệ thống kiểm sốt nội d) Phân tích dựa số liệu thống kê Bài tập Mục tiêu việc thực phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhận diện tồn của: a) Các nghiệp vụ kiện bất thường b) Các hành vi không tuân thủ không phát kiểm soát nội yếu c) Các nghiệp vụ với bên liên quan d) Các nghiệp vụ ghi chép không xét duyệt Bài tập Theo VSA 560 kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC định nghĩa kiện có ảnh hưởng đến BCTC phát sinh koản thời gian từ sau: a) Ngày phát hành BCKT b) Ngày ghi bảng cân đối kế toán c) Ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC để kiểm tốn đến ngày ký BCKT kiện đượ phát sau ngày ký BCKT d) Ngày xuất khoản nợ tiềm tàng không phản ánh BCTC Kết thúc chương ... 4. 2 Thực kiểm toán Kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tiến hành cơng việc kiểm tốn theo dẫn đề chương trình kiểm tốn 4. 2 Thực kiểm toán Tiến hành kiểm toán theo phần hành cụ thể sau:  Kiểm toán tiền... Báo cáo kiểm toán Người nhận Báo cáo kiểm toán Mở đầu Báo cáo kiểm toán Phạm vi thực kiểm toán Ý kiến kiểm toán viên Địa điểm thời gian lập Báo cáo kiểm toán Chữ ký đóng dấu 4. 3 Hồn thành kiểm tốn... kế toán, phương tiện phục vụ kiểm tốn…  Phí kiểm tốn… 4. 1 Chuẩn bị kiểm toán Hợp đồng kiểm toán VSA 210 “Là thỏa thuận văn bên tham gia ký kết (cty kiểm toán KH) điều khoản điều kiện thực kiểm