CHƯƠNG II - MÔI TRƯỜNG KIỂM TOÁN Mục đích : Giới thiệu đặc điểm & môi trường làm việc KTV độc lập Nội dung :  Môi trường kiểm toán  Chuẩn mực kiểm toán  Đạo đức nghề nghiệp  Trách nhiệm KTV  Khoảng cách yêu cầu xã hội & khả đáp ứng ngành nghề 1 MÔI TRƯỜNG KIỂM TOÁN ĐẶC ĐIỂM CỦA NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN -Phục vụ lợi ích công chúng -Đòi hỏi lực chuyên môn -Sự công nhận phủ -Vai trò tổ chức nghề nghiệp MÔI TRƯỜNG KIỂM TOÁN Các yêu cầu •Xã hội •Nhà nước •Tổ chức nghề nghiệp • Những định chế - Chuẩn mực kiểm toán - Đạo đức nghề nghiệp - Trách nhiệm KTV CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN Quá trình hình thành phát triển Vai trò Chuẩn mực kiểm toán Quy định, hướng dẫn nguyên tắc, thủ tục kiểm toán Làm sở để kiểm soát chất lượng kiểm toán Ban hành Chuẩn mực kiểm toán Tổ chức nghề nghiệp Chính phủ Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA) Tại Việt Nam CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN  Là thước đo chất lượng kiểm toán  Sự cần thiết : - Đối với người sử dụng kết - Đối với xã hội - Đối với kiểm toán viên ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Đạo đức nghề nghiệp qui tắc để hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Vì lợi ích chung, cần ứng xử & hoạt động trung thực để nâng cao uy tín nghề nghiệp ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Quá trình hình thành phát triển Vai trò Đạo đức nghề nghiệp - Quản lý giám sát chặt chẽ kiểm toán viên tổ chức kiểm toán; - Giúp cho công chúng đánh giá hành vi đạo đức kiểm toán viên Ban hành công bố Đạo đức nghề nghiệp Tại Việt Nam ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Chính trực: kiểm toán viên phải thực công việc với tinh thần trung thực, thẳng thắn, bất vụ lợi Khách quan: kiểm toán viên phải công minh, nghĩa không phép phán cách vội vàng, áp đặt, hay gây áp lực người khác Độc lập: kiểm toán viên phải thật độc lập tỏ độc lập Bảo mật: kiểm toán viên phải giữ bí mật thông tin thu thập thời gian thực dịch vụ chuyên môn, không sử dụng tiết lộ thông tin thẩm quyền rõ ràng hợp lý, trừ có nghĩa vụ pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp yêu cầu phải công bố ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Tuân thủ chuẩn mực: Chấp hành chuẩn mực nghiệp vụ tiến hành công việc Trình độ chuyên môn (Năng lực chuyên môn tính thận trọng): kiểm toán viên có nghĩa vụ phải trì trình độ nghiệp vụ suốt trình hành nghề; kiểm toán viên phép nhận làm công việc có đủ trình độ nghiệp vụ để hoàn thành nhiệm vụ Tư cách nghề nghiệp:kiểm toán viên phải tự điều chỉnh hành vi cho phù hợp với uy tín ngành nghề, phải tự kiềm chế để hành vi gây tổn hại cho uy tín nghề nghiệp ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Sự độc lập : Kiểm toán viên phải thật độc lập tỏ độc lập Nhưng tặng cá nhân anh quà với giá trị thấp, lại có người chứng kiến, không phương hại đến độc lập anh chứ? Đơn vị kiểm toán Giữa quan hệ kinh tế, mâu thuẫn quyền lợi, quan hệ ruột thịt Tôi chẳng có lý để bao che cho anh Kiểm toán viên 10 ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Sự độc lập • “Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp mình.” (VSA 200.16) - Quan hệ họ hàng - Quan hệ kinh tế – tài - Cung cấp dịch vụ khác 11 Các dạng sai phạm Gian lận Hành vi cố ý nhà quản lý, nhân viên bên thứ ba Lỗi vô tình Sai sót Hành vi không tuân thủ Cố ý vô tình không chấp hành pháp luật quy định  Sửa đổi, giả mạo tài liệu  Không ghi chép nghiệp vụ phát sinh  Ghi nghiệp vụ không xảy  Gối đầu Áp dụng sai CM kế toán …  Lỗi số học, ghi chép  Hiểu sai nghiệp vụ  Áp dụng sai CM kế toán … Trốn thuế Chi không nguyên tắc quản lý tài Mua hàng hoá đơn… 12 Các dạng sai phạm : đặc điểm gian lận Gian lận thường xảy có động (hoặc sức ép) & hội Thường che giấu (Vd: cách giả mạo tài liệu) Thường thực qua thông đồng 13 TRÁCH NHIỆM CỦA NHÀ QUẢN LÝ ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ Theo thông lệ, nhà quản lý phải chịu trách nhiệm : - Tính trung thực BCTC - Sự tuân thủ luật pháp & quy định 14 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ KTV có trách nhiệm thực kiểm toán theo VSA để đảm bảo hợp lý : BCTC sai lệch trọng yếu !!! 15 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ Sai phạm Sai lệch Sai lệch trọng yếu Sai sót Sai lệch không trọng yếu Gian lận Hành vi không tuân thủ Không có sai lệch 16 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ Hạn chế tiềm tàng -Kỹ thuật lấy mẫu -Hạn chế hệ thống kiểm soát nội -Tính thuyết phục chứng -Sự xét đoán mang tính nghề nghiệp Đảm bảo hợp lý Hoài nghi nghề nghiệp 17 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ Đối với sai sót Đối với gian lận Đối với hành vi không tuân thủ Hiểu biết đơn vị Các sai phạm Đánh giá rủi ro Thiết kế thực thủ tục kiểm toán Điều chỉnh thủ tục kiểm toán Báo cáo tài Thông báo cho người quản lý phản ứng 18 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ Đánh giá rủi ro tồn sai sót, gian lận -Tính trực lực Ban Giám đốc -Sức ép bất thường -Nghiệp vụ kiện không bình thường -Hạn chế việc thu thập chứng kiểm toán -Môi trường máy tính Đánh giá rủi ro tồn hành vi không tuân thủ -Tiền án -Những hoạt động không rõ ràng với đối tượng nhạy cảm -Những khoản chi không rõ ràng, không duyệt, chứng từ -Những đặc quyền, đặc lợi bất bình thường -……… 19 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ – Phản ứng KTV phát gian lận & sai sót BCKT Chấp nhận phần ? XYZ xxxxxx Khoản A cần điều chỉnh …! 20 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Trách nhiệm pháp lý KTV Trách nhiệm dân -Thiếu thận trọng mức -Không tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Trách nhiệm hình Bên thứ ba có liên quan Sai phạm KTV ? - Sai sót thông thường hay nghiêm trọng - Gian lận Các cổ đông Khách hàng 21 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Các biện pháp để hạn chế trách nhiệm pháp lý KTV -Hợp đồng kiểm toán -Lựa chọn khách hàng -Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán -Bảo hiểm nghề nghiệp -Kiểm soát chất lượng kiểm toán 22 KHOẢNG CÁCH GIỮA YÊU CẦU CỦA XÃ HỘI VÀ KHẢ NĂNG ĐÁP ỨNG CỦA NGÀNH NGHỀ Dịch vụ Chuẩn mực Khoảng cách dịch vụ chưa đáp ứng hoàn hảo chuẩn mực hành Chuẩn mực hợp lý Khoảng cách chuẩn mực hành chưa hợp lý Khoảng cách dịch vụ chưa hoàn hảo Yêu cầu xã hội Khoảng cách yêu cầu xã hội cao Khoảng cách yêu cầu xã hội cao 23 [...]... thực hiện các thủ tục kiểm toán Điều chỉnh các thủ tục kiểm toán Báo cáo tài chính Thông báo cho người quản lý và các phản ứng 18 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ Đánh giá rủi ro tồn tại sai sót, gian lận -Tính chính trực hoặc năng lực của Ban Giám đốc -Sức ép bất thường -Nghiệp vụ hoặc sự kiện không bình thường -Hạn chế trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán -Môi trường máy tính Đánh... Gian lận Các cổ đông Khách hàng 21 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Các biện pháp để hạn chế trách nhiệm pháp lý của KTV -Hợp đồng kiểm toán -Lựa chọn khách hàng -Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán -Bảo hiểm nghề nghiệp -Kiểm soát chất lượng kiểm toán 22 KHOẢNG CÁCH GIỮA YÊU CẦU CỦA XÃ HỘI VÀ KHẢ NĂNG ĐÁP ỨNG CỦA NGÀNH NGHỀ Dịch vụ hiện tại Chuẩn mực hiện tại Khoảng cách do dịch vụ hiện tại chưa đáp ứng hoàn hảo chuẩn... cần điều chỉnh vì …! 20 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Trách nhiệm pháp lý của KTV Trách nhiệm dân sự -Thiếu thận trọng đúng mức -Không tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Trách nhiệm hình sự Bên thứ ba có liên quan Sai phạm của KTV ? - Sai sót thông thường hay nghiêm trọng - Gian lận Các cổ đông Khách hàng 21 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV Các biện pháp để hạn chế trách nhiệm pháp lý của KTV -Hợp đồng kiểm toán -Lựa chọn khách...ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Sự độc lập • “Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình.” (VSA 20 0.16) - Quan hệ họ hàng - Quan hệ kinh tế – tài chính - Cung cấp các dịch vụ khác 11 Các dạng sai... trách nhiệm thực hiện kiểm toán theo VSA để đảm bảo hợp lý : BCTC không có sai lệch trọng yếu !!! 15 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ Sai phạm Sai lệch Sai lệch trọng yếu Sai sót Sai lệch không trọng yếu Gian lận Hành vi không tuân thủ Không có sai lệch 16 TRÁCH NHIỆM CỦA KTV ĐỐI VỚI SAI PHẠM CỦA ĐƠN VỊ Hạn chế tiềm tàng -Kỹ thuật lấy mẫu -Hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ -Tính... mạo tài liệu  Không ghi chép các nghiệp vụ phát sinh  Ghi các nghiệp vụ không xảy ra  Gối đầu Áp dụng sai CM kế toán …  Lỗi về số học, ghi chép  Hiểu sai các nghiệp vụ  Áp dụng sai CM kế toán … Trốn thuế Chi không đúng nguyên tắc quản lý tài chính Mua hàng không có hoá đơn… 12 Các dạng sai phạm : đặc điểm của gian lận Gian lận thường xảy ra khi có động cơ (hoặc sức ép) & cơ hội Thường được... Chuẩn mực hợp lý Khoảng cách do chuẩn mực hiện hành chưa hợp lý Khoảng cách do dịch vụ hiện tại chưa hoàn hảo Yêu cầu của xã hội Khoảng cách do yêu cầu xã hội quá cao Khoảng cách do yêu cầu xã hội quá cao 23 ...1 MÔI TRƯỜNG KIỂM TOÁN ĐẶC ĐIỂM CỦA NGHỀ NGHIỆP KIỂM TOÁN -Phục vụ lợi ích công chúng -Đòi hỏi lực chuyên môn -Sự công nhận phủ -Vai trò tổ chức nghề nghiệp MÔI TRƯỜNG KIỂM TOÁN Các yêu... chất lượng kiểm toán Ban hành Chuẩn mực kiểm toán Tổ chức nghề nghiệp Chính phủ Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA) Tại Việt Nam CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN  Là thước đo chất lượng kiểm toán  Sự... kiểm toán - Đạo đức nghề nghiệp - Trách nhiệm KTV CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN Quá trình hình thành phát triển Vai trò Chuẩn mực kiểm toán Quy định, hướng dẫn nguyên tắc, thủ tục kiểm toán Làm sở để kiểm