CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ TS TRAN VAN TUNG MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Sau nghiên cứu Chương 5, sinh viên hiểu được: 1/ Kế toán trách nhiệm gì? Trung tâm trách nhiệm gì? 2/ Biết cách đánh giá, đo lường thành hoạt động đánh giá trách nhiệm quản lý phận, trung tâm trách nhiệm 3/ Phương pháp lập báo cáo phận TS TRAN VAN TUNG NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 5.1 Kế toán trách nhiệm & trung tâm trách nhiệm 5.2 Đánh giá kết phận 5.3 Phân tích báo cáo phận TS TRAN VAN TUNG 5.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM & TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 5.1.1.Khái niệm • Kế toán trách nhiệm (KTTN) hệ thống kế toán tập hợp kết theo lĩnh vực thuộc trách nhiệm cá nhân, phận, nhằm giám sát & đánh giá kết phận tổ chức • Mục tiêu KTTN nhằm đảm bảo sử dụng hữu hiệu & hiệu nguồn lực tổ chức TS TRAN VAN TUNG 5.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM & TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 5.1.1.Khái niệm • Một hệ thống KTTN hữu ích phải thỏa mãn lý thuyết phù hợp Theo lý thuyết này, kiểu mẫu để tổ chức cấu trúc tổ chức thích hợp nhất, mà cấu trúc cung cấp phù hợp với: (1) môi trường tổ chức hoạt động; (2) chiến lược tổng hợp tổ chức; (3) giá trị khích lệ quản trị cấp cao TS TRAN VAN TUNG 5.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM & TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 5.1.2 Các loại trung tâm trách nhiệm • Kế toán quản trị chia tổ chức doanh nghiệp thành trung tâm trách nhiệm nhằm đánh giá thành trung tâm gắn liền với trách nhiệm quản lý nhà quản trị TS TRAN VAN TUNG 5.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM & TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 5.1.2 Các loại trung tâm trách nhiệm • Trung tâm trách nhiệm phận tổ chức mà nhà quản lý chịu trách nhiệm kết hoạt động đơn vị phụ thuộc Có loại trung tâm trách nhiệm phổ biến: TS TRAN VAN TUNG 5.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM & TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 5.1.2 Các loại trung tâm trách nhiệm: loại • Trung tâm chi phí – nhà quản lý chịu trách nhiệm khoản chi phí (gồm trung tâm chi phí tiêu chuẩn & trung tâm chi phí dự tốn) • Trung tâm lợi nhuận – nhà quản lý chịu trách nhiệm khoản chi phí doanh thu • Trung tâm đầu tư – nhà quản lý chịu trách nhiệm khoản lợi nhuận vốn đầu tư TS TRAN VAN TUNG 5.1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM & TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM Cơ cấu tổ chức quản lý Trung tâm trách nhiệm Hội đồng quản trị Trung tâm đầu tư Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI, RI) Giám đốc Trung tâm lợi nhuận Các hình thức báo cáo KQKD Khối sản xuất, phòng ban nghiệp vụ Trung tâm chi phí Các báo cáo biến động chi phí TS TRAN VAN TUNG Báo cáo trách nhiệm 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN 5.2.1 Trung tâm chi phí (1)Trung tâm chi phí tiêu chuẩn Đánh giá nội dung: Có hoàn thành nhiệm vụ giao sản lượng sản xuất hay không? Chi phí thực tế phát sinh có vượt định mức tiêu chuẩn hay không? TS TRAN VAN TUNG 10 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN (2) Lãi thặng dư - RI • Khắc phục hạn chế: nhà quản trị thường dùng thêm tiêu RI - Residual Incom (lợi tức lại) để đưa định đầu tư Lợi tức lại – RI - khoản thu nhập phận hay toàn doanh nghiệp trừ chi phí sử dụng vốn mong đợi đầu tư vào phận Chỉ số nhấn mạnh thêm khả sinh lời vượt chi phí vốn đầu tư vào phận hay toàn doanh nghiệp TS TRAN VAN TUNG 23 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN (2) Lãi thặng dư - RI Nhà quản trị sử dụng số RI cho biết có nên đầu tư gia tăng sử dụng số ROI không đủ sở để định TS TRAN VAN TUNG 24 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN • Công thức tính RI: RI = P – R Với R = ∑ri * Ci RI: Lợi tức lại (Residual Income) P: Lợi tức trung tâm đầu tư (Profit) R: chi phí sử dụng vốn bình quân Ci Vốn đầu tư (Capital) huy động từ nguồn i ri: tỷ suất sinh lời mong muốn tối thiểu nguồn i Hay Lợi tức lại (RI) = Lợi tức trung tâm đầu tư – Vốn đầu tư * Lãi suất ước tính TS TRAN VAN TUNG 25 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN • Hạn chế RI: Sử dụng số RI khắc phục nhược điểm ROI để trả lời cho câu hỏi có nên đầu tư gia tăng hay không Tuy nhiên sử dụng RI để định đánh giá thành hoạt động mang lại kết không toàn diện Bản chát RI số tuyệt đối, không cho thấy so sánh thể hiệu hoạt động Nếu dùng RI đánh giá RI thường có khuynh hướng lạc quan nghiêng nơi có quy mô vốn lớn TS TRAN VAN TUNG 26 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN (3) Giá trị thị trường tài sản DN V = P x  - ( t= 1,n) (1 + i)t Với: V: Giá thị trường tài sản DN P: LN hàng năm i: Hệ số giảm giá tài sản hàng năm t: kỳ thời gian hoạt động cụ thể n: Tổng kỳ thời gian hđộng có đem lại LN TS TRAN VAN TUNG 27 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN (4) Tỷ suất thu nhập vốn cổ đông Tỷ suất thu Lợi nhuận sau thuế nhập vốn = -cổ đông Vốn cổ đông bình quân TS TRAN VAN TUNG 28 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN (5) Giá thị trường cổ phiếu thường Tỷ số giá TT/ Giá TT CP thường mệnh giá cổ= đông thường Mệnh giá CP thường TS TRAN VAN TUNG 29 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN Nội dung đánh giá trun tâm trách nhiệm khái quát sau: Loại TT TT chi phí TT LN Quản lý TT có quyền Chỉ tiêu/phương kiểm soát pháp đánh giá chủ yếu Chi phí kiể soát Chi phí/ Phân tích biến động Chi phí kiểm soát Lợi nhuận/PT biến động Lượng bán Giá bán TS TRAN VAN TUNG 30 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN Nội dung đánh giá trun tâm trách nhiệm khái quát sau: Loại TT TT đầu tư Quản lý TT có quyền Chỉ tiêu/phương kiểm soát pháp đánh giá chủ yếu Chi phí kiểm soát ROI, RI, … Lượng bán Giá bán Vốn đầu tư TS TRAN VAN TUNG 31 Ví dụ • Một công ty có tổng vốn hoạt động 600tr, doanh thu 900tr lợi nhuận kỳ 90tr.Tính ROI? • 1.Giả sử kỳ sau doanh thu tăng 120tr, vốn hoạt động không đổi.Tính ROI dự kiến, biết biến phí chiếm 60% doanh thu • 2.Giả sử kỳ sau chi phí lao động tiết kiệm 18tr, Dthu vốn hoạt động không đổi.Tính ROI? • 3.Vốn hoạt động giảm 60tr,các nhân tố khác khơng đổi.Tính ROI? TS TRAN VAN TUNG 32 5.3 PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN 5.3.1 Khái niệm: Báo cáo phận báo cáo đơn vị hoạt động tổ chức doanh nghiệp, mà nhà quản trị cần quan tâm xem xét, để họ kiểm soát quản lý chi phí doanh thu phận TS TRAN VAN TUNG 33 5.3 PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN 5.3.2 Đặc điểm: Báo cáo phận có đặc điểm sau  Báo cáo phận thường lập theo dạng thức chi phí cách có tác dụng thiết thực, giúp cho việc phân tích, đánh giá mặt hoạt động phận nói riêng, toàn tổ chức nói chung  Báo cáo phận thường lập nhiều mức độ hoạt động nhiều phạm vi khác Chúng phản ảnh tình hình mức độ hoạt động, phạm vi hoạt động cụ thể toàn tổ chức TS TRAN VAN TUNG 34 5.3 PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN 5.3.2 Đặc điểm: Báo cáo phận có đặc điểm sau  Báo cáo phận tiến lên cấp quản lý cao giảm dần chi tiết Nói cách khác, báo cáo phận cấp quản lý thấp chi tiết  Trên báo cáo phận, khoản chi phí trực tiếp phát sinh phận mà nhà quản lý phận kiểm soát được, khoản chi phí chung khác cấp quản lý cao phân bổ cho, nằm tầm kiểm soát người quản lý cấp  Báo cáo phận lập nhằm mục đích sử dụng nội TS TRAN VAN TUNG 35 5.3 PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN 5.3.3 Ví dụ Chỉ tiêu Tổng cộng PX PX PX 1.170.600 378.900 328.500 463.200 + Sản xuất 469.800 123.300 93.600 252.900 + Quản lý 121.800 42.600 54.300 24.900 Tổng biến phí 591.600 165.900 147.900 277.800 Số dư đảm phí 579.000 213.000 180.600 185.400 Định phí trực tiếp phân xưởng 82.200 28.500 33.600 20.100 Số dư phân xưởng (bộ phận) 496.800 184.500 147.000 165.300 Định phí gián tiếp công ty 204.000 Lợi nhuận công ty 292.800 Doanh thu Biến phí: TS TRAN VAN TUNG 36 5.3 PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN 5.3.4 Phân tích số dư phận  Số dư phận (SDBP) = DT phận – CP trực tiếp phát sinh phận tạo dthu  Số dư phận – Định phí chung phân bổ = LN chung cấp cao Nhà quản trị cấp cao cần quan tâm đến phận có SDBP <  SDBP tiêu đánh giá tốt trình sinh lời phận, đồng thời thước đo hiệu đánh giá trách nhiệm quản lý người đứng đầu phận TS TRAN VAN TUNG 37 [...]... dự toán hay không? TS TRAN VAN TUNG 13 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN 5. 2.1 Trung tâm chi phí (2) Trung tâm chi phí dự toán Xác định mức biến động chi phí cũng thực hiện ở 2 mặt lượng & giá tương tự như ở trung tâm chi phí tiêu chuẩn Tuy nhiên kế toán cần xác định thêm: Chi phí kế hoạch điều chỉnh theo = KL thực tế CP kế hoạch KL kế hoạch TS TRAN VAN TUNG KL x thực tế 14 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN 5. 2.2... chung khác được cấp quản lý cao hơn phân bổ cho, nằm ngoài tầm kiểm soát của người quản lý cấp đó  Báo cáo bộ phận được lập nhằm mục đích sử dụng nội bộ TS TRAN VAN TUNG 35 5.3 PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN 5. 3.3 Ví dụ Chỉ tiêu Tổng cộng PX 1 PX 2 PX 3 1.170.600 378.900 328 .50 0 463.200 + Sản xuất 469.800 123.300 93.600 252 .900 + Quản lý 121.800 42.600 54 .300 24.900 Tổng biến phí 59 1.600 1 65. 900 147.900 277.800... thuế TNDN và lãi vay TS TRAN VAN TUNG 17 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN 5. 2.3 Trung tâm đầu tư Các nhân tố ảnh hưởng đến ROI: công thức tính ROI có thể viết lại như sau: LN ROI = LN = Vốn sử dụng Doanh thu bq 1 TS TRAN VAN TUNG Doanh thu x Vốn sử dụng bq 2 18 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN • Trong đó: 1 Tỷ lệ lãi/DT Ý nghĩa? 2 Hệ số vòng quay vốn Ý nghĩa? TS TRAN VAN TUNG 19 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN Các... 60tr,các nhân tố khác khơng đổi.Tính ROI? TS TRAN VAN TUNG 32 5. 3 PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN 5. 3.1 Khái niệm: Báo cáo bộ phận là báo cáo của một đơn vị hoặc một hoạt động trong một tổ chức doanh nghiệp, mà nhà quản trị cần quan tâm xem xét, để họ có thể kiểm soát và quản lý đối với chi phí và doanh thu của những bộ phận đó TS TRAN VAN TUNG 33 5. 3 PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN 5. 3.2 Đặc điểm: Báo cáo bộ phận có... nhuận của trung tâm này TS TRAN VAN TUNG 15 5.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN 5. 2.3 Trung tâm đầu tư Đánh giá các chỉ tiêu sau:  Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI  Lãi thặng dư RI  Giá thị trường của tài sản của DN  Riêng đối với CTCP cần đánh thêm 2 chỉ tiêu: (1) Thu nhập của cổ phiếu thường; (2) Tỷ lệ giá thị trường/mệnh giá cổ phiếu thường TS TRAN VAN TUNG 16 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN 5. 2.3 Trung tâm đầu... thêm khả năng sinh lời vượt trên chi phí vốn đã đầu tư vào một bộ phận hay toàn doanh nghiệp TS TRAN VAN TUNG 23 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN (2) Lãi thặng dư - RI Nhà quản trị sử dụng chỉ số RI là cho biết có nên đầu tư gia tăng khi sử dụng chỉ số ROI không đủ cơ sở để quyết định TS TRAN VAN TUNG 24 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN • Công thức tính RI: RI = P – R Với R = ∑ri * Ci RI: Lợi tức còn lại (Residual... -cổ đông Vốn cổ đông bình quân TS TRAN VAN TUNG 28 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN (5) Giá thị trường của cổ phiếu thường Tỷ số giá TT/ Giá TT của CP thường mệnh giá cổ= đông thường Mệnh giá CP thường TS TRAN VAN TUNG 29 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN Nội dung đánh giá các trun tâm trách nhiệm có thể khái quát như sau: Loại TT TT chi phí TT LN Quản lý TT có quyền Chỉ tiêu/phương kiểm.. .5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN 5. 2.1 Trung tâm chi phí (1) Trung tâm chi phí tiêu chuẩn Công thức xác định biến động chi phí: Biến động Lượng x = về giá thực tế Giá thực tế Biến động Giá x = về lượng định mức Lượng thực tế TS TRAN VAN TUNG - Giá định mức - Lượng định mức 11 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN 5. 2.1 Trung tâm chi phí (1) Trung tâm chi phí tiêu chuẩn Đánh giá kết quả như sau:... vốn (Giảm vốn hoạt động) TS TRAN VAN TUNG 20 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN Hạn chế của ROI • Thứ nhất, bản chất của chỉ số ROI là số tương đối cho nên ROI chỉ giúp so sánh một kết quả này so với một kết quả khác, nhưng nó không thể hiện được mức độ tăng thêm hay cải thiện là bao nhiêu (cho biết số tuyệt đối) khi tiến hành các giải pháp tăng ROI TS TRAN VAN TUNG 21 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN Hạn chế... nghiêng về những nơi có quy mô vốn lớn TS TRAN VAN TUNG 26 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN (3) Giá trị thị trường của tài sản của DN 1 V = P x  - ( t= 1,n) (1 + i)t Với: V: Giá thị trường của tài sản của DN P: LN hàng năm i: Hệ số giảm giá tài sản hàng năm t: kỳ thời gian hoạt động cụ thể n: Tổng các kỳ thời gian hđộng có đem lại LN TS TRAN VAN TUNG 27 5. 2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ BỘ PHẬN (4) Tỷ suất thu nhập ... tổng hợp tổ chức; (3) giá trị khích lệ quản trị cấp cao TS TRAN VAN TUNG 5. 1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM & TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 5. 1.2 Các loại trung tâm trách nhiệm • Kế toán quản trị chia tổ chức doanh... lập báo cáo phận TS TRAN VAN TUNG NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 5. 1 Kế toán trách nhiệm & trung tâm trách nhiệm 5. 2 Đánh giá kết phận 5. 3 Phân tích báo cáo phận TS TRAN VAN TUNG 5. 1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM... trách nhiệm quản lý nhà quản trị TS TRAN VAN TUNG 5. 1 KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM & TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 5. 1.2 Các loại trung tâm trách nhiệm • Trung tâm trách nhiệm phận tổ chức mà nhà quản lý chịu