LỜI NÓI ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế có nhiều hội nhiều thách thức cho tổ chức nay, thông tin xác, kịp thời thích hợp nguồn lực kinh tế mặt hoạt động tổ chức có ý nghĩa quan trọng thành công tổ chức Cũng bối cảnh này, kế toán quản trị trở thành lĩnh vực thiếu cấu tổ chức tổ chức nhân viên kế toán quản trị có vai trò nhà tư vấn quản trị nội cho nhà quản trị tổ chức Nhằm cung cấp cho sinh viên hệ Cao đẳng chuyên ngành kế toán Trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Vĩnh Phúc có tài liệu kịp thời phục vụ nghiên cứu, học tập với chiều sâu kiến thức thực tiễn, Tập giảng “Kế toán quản trị” biên soạn giúp sinh viên có kiến thức kế toán quản trị Tập giảng trình bày kiến thức bản, khái quát kế toán quản trị cấu trúc thành chương: Chương Tổng quan kế toán quản trị Chương Kế toán quản trị chi phí – giá thành Chương Mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Chương Định giá bán sản phẩm Chương Quyết định vốn đầu tư Chương Chi phí tiêu chuẩn dự toán sản xuất kinh doanh Trong trình soạn thảo, lý khách quan, tập giảng không tránh khỏi sai sót Chúng mong nhận đóng góp ý kiến đồng nghiệp em sinh viên để tập giảng hoàn thiện Vĩnh phúc, ngày 25 tháng 11 năm 2011 Tác giả MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU MỤC LỤC Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị 1.1.3 Mục tiêu kế toán quản trị 1.2 THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.2.1 Thông tin yêu cầu thông tin kế toán quản trị 1.2.2 Các nguồn thông tin 1.3 PHÂN BIỆT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ, KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TOÁN CHI PHÍ 1.3.1 Kế toán quản trị kế toán tài 1.3.2 Kế toán quản trị kế toán chi phí 11 1.4 VỊ TRÍ, CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA NHÂN VIÊN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 11 1.4.1 Vị trí nhân viên kế toán quản trị 11 1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ nhân viên kế toán quản trị .12 Câu hỏi ôn tập 12 Tài liệu tham khảo 12 Chương KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ – GIÁ THÀNH 13 2.1 CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 13 2.1.1 Khái niệm 13 2.1.2 Phân loại chi phí 14 2.1.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 17 2.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH 20 2.2.1 Phương pháp xác định theo công việc 20 2.2.2 Phương pháp xác định theo trình 29 2.2.3 Các phương pháp tính chi phí theo dòng sản phẩm 42 Câu hỏi ôn tập 42 Bài tập .42 Tài liệu tham khảo 55 Chương MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 56 3.1 KHÁI NIỆM CƠ BẢN CỦA MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 56 3.1.1 Số dư đảm phí .56 3.1.2 Kết cấu chi phí 57 3.1.3 Đòn bẩy kinh doanh 59 3.2 ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN 60 3.2.1 Thay đổi định phí doanh thu 60 3.2.2 Thay đổi biến phí lượng bán 60 3.2.3 Thay đổi định phí, giá bán lượng bán .61 3.2.4 Thay đổi định phí, biến phí lượng bán 61 3.2.5 Tính giá bán cho đơn đặt hàng đặc biệt .62 3.3 PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN 63 3.3.1 Khái niệm điểm hòa vốn .63 3.3.2 Các phương pháp xác định điểm hòa vốn 64 3.3.3 Phương trình lợi nhuận 66 3.4 PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI GIÁ BÁN VÀ KẾT CẤU HÀNG BÁN 70 3.4.1 Phân tích điểm hòa vốn mối quan hệ với giá bán 70 3.4.2 Phân tích điểm hòa vốn mối quan hệ với kết cấu hàng bán 71 Câu hỏi ôn tập 72 Bài tập 72 Tài liệu tham khảo 84 Chương ĐỊNH GIÁ BÁN SẢN PHẨM 85 4.1 VỊ TRÍ CỦA DOANH NGHIỆP VỚI VẤN ĐỀ VỀ GIÁ 85 4.1.1 Quyết định giá ngắn hạn 85 4.1.2 Quyết định giá dài hạn 85 4.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐỊNH GIÁ 86 4.2.1 Định giá theo chi phí sản xuất toàn 86 4.2.2 Định giá theo chi phí trực tiếp 87 4.2.3 Một số phương pháp định giá bán sản phẩm khác 89 Câu hỏi ôn tập 90 Bài tập 91 Tài liệu tham khảo 96 Chương QUYẾT ĐỊNH VỐN ĐẦU TƯ 97 5.1 NHẬN DIỆN THÔNG TIN THÍCH HỢP CỦA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN 97 5.1.1 Khái niệm định ngắn hạn 97 5.1.2 Tiêu chuẩn chọn định ngắn hạn 97 5.1.3 Phân tích thông tin thích hợp 97 5.2 MỘT SỐ ỨNG DỤNG KHÁI NIỆM THÔNG TIN THÍCH HỢP ĐỂ RA QUYẾT ĐỊNH KINH DOANH 100 5.2.1 Quyết định loại bỏ hay kinh doanh phận 100 5.2.2 Quyết định sản xuất hay mua 104 5.2.3 Quyết định nên bán hay tiếp tục chế biến 109 Câu hỏi ôn tập 110 Bài tập 110 Tài liệu tham khảo 112 Chương 6: CHI PHÍ TIÊU CHUẨN VÀ DỰ TOÁN 113 SẢN XUẤT KINH DOANH 113 6.1 CHI PHÍ TIÊU CHUẨN 113 6.1.1 Khái niệm chi phí tiêu chuẩn 113 6.1.2 Nguyên tắc xây dựng chi phí tiêu chuẩn 113 6.1.3 Công dụng chi phí tiêu chuẩn 115 6.1.4 Quá trình xây dựng chi phí tiêu chuẩn 115 6.2 DỰ TOÁN 118 6.2.1 Mục đích dự toán 118 6.2.2 Các loại dự toán 118 6.2.3 Kỳ dự toán 119 6.2.4 Sổ tay dự toán 119 6.2.5 Ủy ban dự toán 120 6.3 QUÁ TRÌNH DỰ TOÁN 120 6.3.1 Dự toán tiêu thụ 120 6.3.2 Dự toán sản xuất 121 6.3.3 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp 122 6.3.4 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp 123 6.3.5 Dự toán chi phí sản xuất chung 123 6.3.6 Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 124 6.4 DỰ TOÁN TIỀN MẶT 125 6.4.1 Khái niệm 125 6.4.2 Sự cần thiết dự toán tiền mặt 125 6.5 DỰ TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 127 6.5.1 Dự toán báo báo cáo kết hoạt động kinh doanh 127 6.5.2 Dự toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ .129 6.5.3 Dự toán bảng cân đối kế toán 129 Câu hỏi ôn tập 131 Bài tập .131 Tài liệu tham khảo 134 Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Mục tiêu: Sau học xong chương này, sinh viên sẽ: Trình bày khái niệm, mục tiêu nhiệm vụ kế toán quản trị Trình bày khái niệm thông tin nguồn thông tin So sánh điểm giống khác kế toán quản trị kế toán tài Đánh giá vị trí, chức nhiệm vụ nhân viên kế toán quản trị 1.1 KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Theo luật kế toán Việt Nam, kế toán quản trị “là việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán” Theo định nghĩa viện kế toán quản trị Hoa Kỳ kế toán quản trị “là trình nhận diện, đo lường, phân tích, diễn giải truyền đạt thông tin trình thực mục đích tổ chức Kế toán quản trị phận thống trình quản lý, nhân viên kế toán quản trị tác chiến lược quan trọng đội ngũ quản lý tổ chức” - Nhận diện: ghi nhận đánh giá nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm có hành động kế toán thích hợp - Đo lường: định lượng, gồm ước tính, nghiệp vụ kinh tế xảy dự báo kiện kinh tế xảy - Phân tích: xác định nguyên nhân kết báo cáo mối quan hệ nguyên nhân với kiện kinh tế - Diễn giải: liên kết số liệu kế toán hay số liệu kế hoạch nhằm trình bày thông tin cách hợp lý, đồng thời đưa kết luận rút từ số liệu - Truyền đạt: báo cáo thông tin thích hợp cho nhà quản trị người khác tổ chức 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị Do nhiệm vụ quản trị doanh nghiệp định nhằm đảm bảo cho tồn phát triển liên tục bền vững doanh nghiệp đồng thời quản trị doanh nghiệp thường xuyên kiểm soát việc định quản trị doanh nghiệp cần phải cung cấp đầy đủ thông tin kế toán quản trị Ngày nay, vai trò kế toán quản trị khác so với thập niên trước Trước đây, nhân viên kế toán quản trị làm việc đội ngũ gián tiếp hoàn toàn tách rời với nhà quản trị mà họ cung cấp thông tin báo cáo Ngày nay, nhân viên kế toán quản trị có vai trò nhà tư vấn nội doanh nghiệp, làm việc nhóm đa chức năng, cận kề với nhà quản trị tất lĩnh vực tổ chức Thay tách rời nhân viên kế toán quản trị phòng kế toán, ngày công ty thường bố trí họ phận hoạt động kinh doanh để với nhà quản lý khác định giải vấn đề kinh doanh - Cung cấp thông tin cần thiết giúp quản trị doanh nghiệp làm để xây dựng kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm tra giám sát việc thực kế hoạch Như vậy, kế toán quản trị có vai trò to lớn việc cung cấp thông tin tảng, giúp quản trị doanh nghiệp có khoa học vững cho việc xây dựng kế hoạch sản xuất – kinh tế - tài cách xác toàn diện - Kế toán quản trị cung cấp thông tin cần thiết giúp quản trị doanh nghiệp đánh giá hoạt động kinh tế trạng thái thực chúng Trên sở đó, có xác thực để định kinh doanh hợp lý có hiệu Đặc biệt giúp quản trị doanh nghiệp đánh giá kết trung tâm trách nhiệm chi phí doanh nghiệp - Kế toán quản trị cung cấp hệ thống tài liệu dự toán sản xuất kinh doanh tình hình thực dự toán ngân sách doanh nghiệp, giúp quản trị phát khả tiềm tàng tìm biện pháp để huy động vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ tiếp theo, nhằm không ngừng nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Với chức chọn lọc ghi chép số liệu, phân tích số liệu, lập báo cáo kết kinh doanh, kế toán quản trị có vai trò lớn công tác quản lý nội doanh nghiệp Có thể khái quát mô hình chung quy trình quản trị doanh nghiệp quy trình kế toán quản trị, sau: Với chức quản lý doanh nghiệp, quy trình quản trị doanh nghiệp thực theo trình tự sau đây: Hàng năm, quản trị doanh nghiệp phải thiết lập kế hoạch sản xuất – kỹ thuật – Kinh tế - tài chính, kế hoạch đầu tư nhằm huy động tối đa nguồn nhân tài, vật lực vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, hạn chế rủi ro kinh doanh để đạt tổng mức lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Tổ chức thực kế hoạch: để thực chức này, quản trị doanh nghiệp luôn cần lượng thông tin cần thiết lớn Đặc biệt thông tin phát sinh hàng ngày để kịp thời điều chỉnh, tổ chức thực hiện, như: thông tin giá bán sản phẩm, thông tin giá yếu tố đầu vào, thông tin suất, chất lượng sản phẩm,… Kiểm tra giám sát: trình đạo thực kế hoạch, quản trị doanh nghiệp phải thường xuyên kiểm tra, giám sát việc thực kế hoạch đặt Qua việc kiểm tra, giám sát giúp quản trị doanh nghiệp phát mặt mạnh, mặt yếu công tác tổ chức thực kế hoạch Trên sở đó, tìm biện pháp khắc phục để hướng đến mục tiêu đặt Ra định: việc định chức thường xuyên quản trị doanh nghiệp Song, vấn đề đơn giản chỗ: trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thường xảy tình phức tạp, việc lựa chọn để định hợp lý, có hiệu vấn đề khó khăn Và đặc biệt khó khăn quản trị doanh nghiệp không cung cấp đầy đủ thông tin kế toán quản trị 1.1.3 Mục tiêu kế toán quản trị Nhân viên kế toán quản trị làm tăng giá trị cho tổ chức cách theo đuổi năm mục tiêu lớn: - Cung cấp thông tin cho trình định lập kế hoạch, tham gia cách tích cực, với vai trò thành phần đội ngũ quản lý, vào trình định lập kế hoạch - Hỗ trợ nhà quản trị việc định hướng kiểm soát mặt hoạt động kinh doanh - Thúc đẩy nhà quản trị nhân viên nhắm vào mục đích tổ chức - Đo lường kết mặt hoạt động, đơn vị, nhà quản trị nhân viên tổ chức - Cạnh tranh vị trí cạnh tranh lâu dài kế toán quản trị xem quan trọng cho trình quản lý doanh nghiệp nhân viên kế toán quản trị trở thành thành viên đội ngũ quản lý doanh nghiệp Họ không người cung cấp thông tin mà có vai trò tích cực việc định chiến lược định hàng ngày doanh nghiệp 1.2 THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.2.1 Thông tin yêu cầu thông tin kế toán quản trị a Thông tin kế toán quản trị gì? Dù hầu hết thông tin phương pháp kế toán quản trị cung cấp thông tin tài chính, kế toán quản trị trọng với việc trình bày thông tin phi tài Nhân viên kế toán quản trị cung cấp tất loại thông tin cho nhà quản trị hành động đối tác chiến lược, giúp nhà quản trị định quản lý mặt hoạt động tổ chức Thông tin kế toán quản trị nguồn thông tin ban đầu trình định kiểm tra tổ chức, có tác dụng giúp nhà quản trị tổ chức Thông tin kế toán quản trị số liệu tài số liệu vật chất mặt hoạt động, trình, đơn vị kinh doanh, loại sản phẩm, dịch vụ, khách hàng… tổ chức, ví dụ giá thành tính toán sản phẩm, hoạt động, hay phận kỳ hành Tùy theo chức năng, nhiệm vụ thành viên tổ chức mà kế toán quản trị thiết kế cung cấp thông tin phù hợp b Yêu cầu thông tin kế toán quản trị Thông tin kế toán quản trị xây dựng theo nhu cầu người sử dụng thông tin Do để thông tin có chất lượng thông tin phải thỏa mãn yêu cầu sau: Thích hợp: thông tin phải thích hợp với mục đích mà nhà quản trị muốn rút từ thông tin Có giới hạn mặt vật chất tinh thần mà phạm vi người đọc, tiếp nhận hiểu cách đắn trước có hành động Đầy đủ: người sử dụng thông tin phải có tất thông tin cần để làm tốt công việc Nếu tranh hoàn chỉnh tình hình, dễ dàng đưa định sai Chính xác: thông tin thiết phải xác sử dụng thông tin không xác dẫn đến hậu nghiêm trọng thất bại khôn lường Rõ ràng: thông tin phải rõ ràng người sử dụng Nếu người sử dụng hiểu thông tin đắn họ sử dụng chúng đắn Đáng tin cậy: thông tin phải nhà quản lý sử dụng chúng tin tưởng Không phải tất thông tin chắn số loại thông tin phải chắn, thông tin hoạt động kinh doanh Truyền đạt: tổ chức, cá nhân giao quyền hạn để thực nhiệm vụ đó, họ phải cung cấp đủ thông tin họ cần thực thi nhiệm vụ Đúng lúc: thông tin cung cấp sau định có ích cho việc so sánh kiểm soát lâu dài, chẳng mục đích hết Thông tin soạn thảo thường xuyên có nhược điểm nghiêm trọng Chi phí: thông tin phải có giá trị đó, không không đáng để bỏ chi phí thu thập Ngoài ra, lợi ích có từ thông tin phải cao chi phí có thông tin Nếu không cung cấp thông tin đầy đủ, thích hợp, lúc, nhà quản trị gặp khó khăn việc quản lý điều hành tổ chức có hiệu 1.2.2 Các nguồn thông tin a Nguồn thông tin nội Sổ sách kế toán tài cung cấp đầy đủ thông tin liên quan với nhân phương pháp tính lương Từ nguồn rút nhiều thông tin khác Sổ theo dõi nhân cung cấp thông tin liên quan với nhân phương pháp tính lương Từ nguồn rút nhiều thông tin khác Sổ theo dõi sản xuất cung cấp thông tin phận sản xuất tính toán công suất máy, mức tiêu hao nhiên liệu, nguyên liệu, sản phẩm dở dang, thời gian bố trí, nhu cầu bảo trì… Nhiều doanh nghiệp dịch vụ, dịch vụ kế toán pháp lý, cần theo dõi sổ sách chi tiết thời gian hao phí cho hoạt động khác để tính lệ phí tính cho khách hàng để đánh giá tính hiệu hoạt động kinh doanh b Nguồn thông tin bên Chúng ta thấy hồ sơ tổ chức đầy hóa đơn, thư từ, quảng cáo… nhận từ khách hàng nhà cung cấp Xét tính chất thông tin, chia nguồn thông tin bên thành hai nguồn: Nguồn ban đầu thông tin gốc phát sinh thông tin Thông tin từ nguồn ban đầu thường tự thân tổ chức phải thực thu thập trực tiếp nhiều hình thức quan sát kiện, trực tiếp vấn, … Nguồn thứ cấp thông tin nguồn cung cấp thông tin qua xử lý, ví dụ: sách báo, viết, báo cáo… 1.3 PHÂN BIỆT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ, KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TOÁN CHI PHÍ 1.3.1 Kế toán quản trị kế toán tài Kế toán quản trị kế toán tài hai phận phương pháp kế toán tổ chức Kế toán quản trị dựa nội dung kế toán phân loại tài sản thành tài sản lưu động tài sản cố định, phân loại nguồn vốn thành nguồn vốn vay nguồn vốn chủ sở hữu a Những điểm giống Kế toán quản trị kế toán tài hai lĩnh vực chủ yếu kế toán nên chúng có số điểm chung như: - Kế toán quản trị kế toán quản trị công cụ quản lý giúp quản lý giám đốc sử dụng hiệu nguồn lực kinh tế tổ chức - Kế toán quản trị kế toán tài sử dụng chứng từ ban đầu làm sở tính toán tiêu kinh tế - tài - Kế toán tài kế toán quản trị quan tâm đến trách nhiệm nhà quản lý Kế toán tài trọng đến trách nhiệm điều hành chung với toàn tổ chức; Kế toán quản trị trọng đến trách nhiệm điều hành phận tổ chức cấp thấp có trách nhiệm với chi phí b Những điểm khác Tuy nhiên, lĩnh vực nghiên cứu mục đích phục vụ khác nên kế toán quản trị kế toán tài có điểm khác bản: Bảng 1-1 Điểm khác kế toán quản trị kế toán tài Chỉ tiêu Kế toán tài Kế toán quản trị Đối tượng sử Những thành phần có quan tâm, Các nhà quản trị bên tổ chức dụng thông tin bên tổ chức Cơ sở pháp lý Nguồn thông tin - Luật - Chính sách nhà quản trị - Các chuẩn mực kế toán - Nhu cầu kiểm soát nhà quản trị Hầu lấy từ phương pháp Phương pháp kế toán tổ kế toán tổ chức chức với nhiều nguồn khác, ví dụ tỷ lệ sản phẩm hỏng, lượng nguyên liệu lao động sử dụng sản xuất, tỷ lệ phòng cho thuê khách sạn … Bản chất Báo cáo tập trung vào toàn tổ Báo cáo thường tập trung vào báo cáo chức Hầu dựa vào số đơn vị tổ chức, thủ tục liệu giao dịch lịch sử phận, vùng địa lý, dòng sản phẩm Kết hợp số liệu lịch sử, ước tính, dự báo cáo kiện tương lai Chi phí thông tin Phải phát sinh, nhằm mục đích Lợi ích thông tin phải cao thỏa mãn quy định pháp lý chi phí bỏ Thông tin kế toán dùng để soạn thảo báo cáo kế toán tài kế toán quản trị rút từ nguồn chung Tuy nhiên báo cáo kế toán tài với báo cáo kế toán quản trị lại khác thông tin trình bày, xử lý phân tích theo định hướng khác Bảng 1-2 Điểm khác báo cáo kế toán quản trị báo cáo kế toán tài Báo cáo kế toán tài Báo cáo kế toán quản trị Báo cáo kế toán tài chi tiết hoạt động tổ chức kỳ xác định nêu tình trạng hoạt động kinh doanh vào lúc cuối kỳ Báo cáo kế toán quản trị dùng để giúp nhà quản lý ghi sổ, lập kế hoạch kiểm soát hoạt động tổ chức hỗ trợ trình định Tất tổ chức phải soạn thảo báo Không có quy định pháp lý cho việc soạn cáo kế toán tài theo luật định thảo báo cáo kế toán quản trị Hình thức báo cáo kế toán tài công khai quy định theo chuẩn mực kế toán Do vậy, bản, báo cáo kế toán tài tổ chức khác so sánh với Hình thức báo cáo kế toán quản trị hoàn toàn tùy thuộc vào quản lý: nguyên tắc bắt buộc cách soạn thảo hay trình bày báo cáo Mỗi tổ chức thiết kế phương pháp kế toán quản trị hình thức báo cáo riêng Báo cáo kế toán tài tập trung vào toàn doanh nghiệp, phân chia doanh thu chi phí cho hoạt động khác nhau, thân chúng kết cuối định Báo cáo kế toán quản trị tập trung vào lĩnh vực cụ thể hoạt động tổ chức Thông tin tạo thành để hỗ trợ cho định kết cuối định Hầu hết thông tin kế toán tài có Báo cáo kế toán quản trị kết hợp thước chất tiền tệ đo tiền tệ với thước đo phi tiền tệ Ví dụ, nhà quản lý muốn biết số nhôm sản xuất, số máy hàng tháng 10 3.750 9.600 + – 25% Sản lượng để đạt lãi sau thuế mong muốn = Sản lượng để đạt lãi sau thuế mong muốn = 16 912,5 (sản phẩm) Lợi nhuận sau thuế Định phí + Doanh thu để đạt lãi sau thuế mong muốn – thuế suất = Tỷ lệ số dư đảm phí 3.750 9.600 + Doanh thu để đạt lãi sau thuế mong muốn – 25% = 40% Doanh thu để đạt lãi sau thuế mong muốn = 36.500 (ngđ) 3.4 PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI GIÁ BÁN VÀ KẾT CẤU HÀNG BÁN 3.4.1 Phân tích điểm hòa vốn mối quan hệ với giá bán Phân tích điểm hoà vốn mối quan hệ với giá bán vấn đề có ý nghĩa quan trọng nhà quản trị doanh nghiệp Dựa vào kết phân tích họ dự kiến giá bán thay đổi cần xác định mức tiêu thụ để đạt hoà vốn với đơn giá tương ứng Ví dụ: có số liệu doanh nghiệp sau Định phí 300.000ngđ Năng lực sản xuất tối đa 60.000sp Mức tiêu thụ 40.000sp Đơn giá bán 25ngđ Biến phí đơn vị 15ngđ Sản lượng hoà vốn 30.000sp Nếu giá bán giảm từ 25ngđ/sp 20ngđ/sp phải bán sản phẩm đạt hoà vốn? 70 Lượng bán Định phí Biến phí 30.000 300.000 450.000 40.000 300.000 30.000 40.000 Tổng chi phí Giá bán vốn/sản phẩm Cộng Định phí Biến phí 750.000 25 10 15 600.000 900.000 22,5 7,5 15 300.000 750.000 1.050.000 21 15 300.000 900.000 1.200.000 20 15 Nhận xét: qua bảng phân tích trên, ta thấy - Nếu mức hoạt động phạm vi phù hợp định phí khối lượng bán tăng từ 30.000 sản phẩm đến 60.000 sản phẩm giá bán tương ứng từ 25ngđ/sp giảm 20ngđ/sp, doanh nghiệp hoà vốn Nguyên nhân chi phí tính cho sản phẩm giảm lượng bán tăng nên doanh nghiệp giảm giá bán mà hoà vốn - Nếu muốn có lãi bán với giá bán xác định lượng bán phải lớn lượng bán hoà vốn - Khi doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ sản phẩm mức lực sản xuất tối đa chi phí tính cho sản phẩm phải thấp nhất, định phí phân bổ cho sản phẩm thấp Ở mức này, doanh nghiệp giữ giá bán mức khác, doanh nghiệp đạt lợi nhuận tối đa 3.4.2 Phân tích điểm hòa vốn mối quan hệ với kết cấu hàng bán Kết cấu hàng bán tỷ trọng loại sản phẩm bán tổng số loại sản phẩm bán Các loại sản phẩm khác có chi phí giá bán khác nhau, số dư đảm phí tỷ lệ số dư đảm phí khác Khi doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại sản phẩm khác tỷ trọng loại sản phẩm tổng lượng bán khác kỳ phân tích điểm hoà vốn thay đổi Do vậy, biết kết hợp hợp lý tỷ trọng loại sản phẩm bán tổng lượng bán, doanh nghiệp đạt lợi nhuận tối đa, ngược lại, lợi nhuận bị ảnh hưởng xấu Doanh nghiệp kinh doanh loại sản phẩm X Y Chỉ tiêu Năm trước SP X SP Y Năm Cộng Tiền SP X SP Y % Cộng Tiền % Doanh thu 20 80 100 100 80 20 100 100 Biến phí 15 40 55 55 60 10 70 70 40 45 45 20 10 30 30 Số dư đảm phí Định phí 27 27 Lợi nhuận 18 71 Định phí Doanh thu hòa vốn = Tỷ lệ số dư đảm phí 27 Doanh thu hòa vốn năm trước = Doanh thu hòa vốn năm = = 60 (triệu đồng) 0,45 27 = 90 (triệu đồng) 0,3 Nhận xét: qua bảng phân tích cho thấy, dù doanh thu năm 100trđ, kết cấu hàng bán năm trái ngược nên tỷ lệ số dư đảm phí giảm từ 45% năm trước xuống 30% vào năm Do vậy, doanh thu hoà vốn thay đổi theo, từ mức 60trđ năm trước lên thành 90trđ năm Nguyên nhân gây chênh lệch tỷ trọng sản phẩm X, sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí thấp, tổng lượng bán năm tăng lên tỷ trọng sản phẩm Y, sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí cao, lại giảm Yếu tố gây nên thay đổi kết cấu hàng bán thường biến động thị trường, thay đổi thị hiếu người tiêu dùng, vậy, nhà quản trị phải quan tâm đến yếu tố xem xét phải tính toán mối quan hệ CVP Nếu không định đề làm ảnh hưởng đến lợi nhuận chung Câu hỏi ôn tập Khái niệm số dư đảm phí, tỷ lệ số dư đảm phí, kết cấu chi phí, đòn bẩy kinh doanh? Ý nghĩa tiêu này? Khái niệm điểm hòa vốn? Phương pháp xác định điểm hòa vốn? Công thức xác định lợi nhuận? Bài tập Bài Điền số liệu thiếu vào bảng Các tình độc lập với TH Doanh thu Biến phí Tổng số dư đảm phí Định phí Lãi Doanh thu hòa vốn a 40.000 b 30.000 c 40.000 80.000 d 15.000 e f 80.000 g 40.000 80.000 h 50.000 i 110.000 22.000 j k 38.000 l 72 Bài Công ty thương mại A kinh doanh hai loại sản phẩm X Y Tổng định phí hoạt động hàng tháng 47.880ngđ Tài liệu tổng doanh thu tỷ lệ số dư đảm phí hai loại sản phẩm X Y bình quân hàng tháng sau Loại sản phẩm Doanh thu (đ) Tỷ lệ số dư đảm phí (%) X 56.000.000 60 Y 24.000.000 70 Yêu cầu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo cách ứng xử chi phí Tính điểm hòa vốn công ty Bài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tháng vừa qua sau Chỉ tiêu Tổng cộng Đơn vị Kết cấu (%) Doanh thu 60.000 10 100 (-) Biến phí 36.000 60 Số dư đảm phí 24.000 40 (-) Định phí 14.000 Lãi 10.000 Yêu cầu: Tính lãi doanh nghiệp trường hợp Khối lượng bán tăng 20% Giá bán tăng 1.000đ/sp, định phí tăng lên 3.600.000đ lượng bán giảm 5% Giá bán giảm 1.000đ/sp, biến phí tăng 15% lượng bán tăng 30% Biến phí tăng 400đ/sp, giá bán tăng 15% lượng bán tăng 10% Bài Doanh nghiệp sản xuất An Bình năm trước tiêu thụ 20.000 sản phẩm X Các tài liệu sản phẩm sau Đơn giá bán 15.000đ Biến phí sản phẩm 9.000đ Tổng định phí hoạt động năm 96.000.000đ Doanh nghiệp nghiên cứu phương án để nâng cao thu nhập từ sản phẩm đề nghị phòng kế toán cung cấp yêu cầu Lập báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh tóm tắt theo dạng số dư đảm phí Tính độ lớn đòn bẩy kinh doanh 73 Doanh nghiệp dự kiến mức chi phí nhân công trực tiếp tăng lên 1.200đ cho sản phẩm với năm trước, giá bán không thay đổi Hãy xác định khối lượng doanh thu điểm hòa vốn trường hợp Nếu chi phí nhân công trực tiếp thực câu phải tiêu thụ sản phẩm X để doanh nghiệp năm tới đạt mức lợi tức năm trước Sử dụng tài liệu câu 3, doanh nghiệp phải định giá bán sản phẩm X năm tới phải để bù đắp phần chi phí nhân công trực tiếp tăng lên mà không làm ảnh hưởng đến tỷ lệ số dư đảm phí giá bán 40% Bài Doanh nghiệp Mỹ Linh có tổng định phí hàng tháng 27trđ, đủ phục vụ cho lực sản xuất tiêu thụ tối đa 15.000sp/tháng Hiện nay, tháng doanh nghiệp tiêu thụ 10.000 sản phẩm với giá bán 8.000đ/sản phẩm, biến phí sản phẩm 4.800đ/sản phẩm Yêu cầu Lập báo cáo kết kinh doanh theo dạng số dư đảm phí, tính mức doanh thu tiêu thụ hòa vốn Để tận dụng tối đa lực sản xuất tiêu thụ, nhà quản lý dự kiến phương án sau - Giá bán giảm 500đ/sản phẩm - Tăng quảng cáo tháng 7.500.000đ - Giảm giá bán 200đ/sản phẩm tăng quảng cáo 3trđ/tháng Doanh nghiệp nên chọn phương án nào? Có khách hàng đề nghị mua 3.000 sản phẩm lúc với giá bán không 90% giá phải chuyên chở đến kho khách hàng, chi phí vận chuyển 720ngđ Doanh nghiệp mong muốn thương vụ đem 6trđ lợi nhuận Hãy tính giá bán cho đơn đặt hàng này, thương vụ có thực không? Bài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tháng sau: Chỉ tiêu Tổng cộng DT (40.000sp x 30 = 1.200.000) Đơn vị Kết cấu (%) 1.200.000 30 100 Biến phí 840.000 21 70 Số dư đảm phí 360.000 30 Định phí hoạt động 260.000 Lãi 100 Yêu cầu:Tính lãi doanh nghiệp tình sau: Doanh nghiệp đầu tư thêm cho quảng cáo tháng 50triệu đồng, hi vọng doanh thu tăng 40% Doanh nghiệp tăng thêm chi phí hoa hồng bán hàng 2nghìn đồng/sp, làm lượng sản phẩm tiêu thụ tăng 30% 74 Tăng chi phí cho quảng cáo 30triệu đồng, đồng thời giảm giá bán 1nghìn đồng/sp, lượng sản phẩm tiêu thụ tăng 45% Doanh nghiệp thay đổi hình thức trả lương cố định 100triệu đồng/tháng cách trả theo hoa hồng sản phẩm với mức 5nghìn đồng/sp hi vọng lượng bán tăng 20.000sp Bài Sau xem xét cấu chi phí (chi phí khả biến đơn vị sản phẩm 7500d, tổng chi phí cố định hàng tháng 60.000.000đ) nghiên cứu khả tiêu thụ thị trường Công ty thấy đển nâng cao lợi nhuận doanh nghiệp cần phải xem xét lại giá bán sản phẩm Công ty dự định giá bán sản phẩm 50.000sản phẩm/tháng lập kế hoạch hàng tháng sau: (ĐVT 1.000đ) Chỉ tiêu tháng Doanh thu tiêu thụ 500.000 Chi phí khả biến 375.000 Số dư đảm phí 125.000 Tổng chi phí cố định 60.000 Lãi trước thuế 65.000 Thuế 26.000 Lãi sau thuế 39.000 Trên sở số liệu trên, giám đốc doanh nghiệp yêu cầu kế toán cho biết thông tin sau Giá bán đơn vị sản phẩm công ty Số dư đảm phí đơn vị sản phẩm Xác định sản lượng hoà vốn công ty Giả sử doanh nghiệp tăng số lượng bán sản phẩm 4.000sản phẩm hàng tháng cách mở rộng quảng cáo sản phẩm Doanh nghiệp chi quảng cáo đạt lợi nhuận dự tính Nếu doanh nghiệp muốn đạt lợi nhuận trước thuế 50.000 số lượng sản phẩm tiêu thụ Nếu doanh nghiệp muốn đạt tỷ lệ lợi nhuận trước thuế doanh thu 10% doanh thu tiêu thụ sản phẩm Nếu doanh nghiệp muốn đạt lợi nhuận sau thuế 45.000 số lượng sản phẩm tiêu thụ Nếu doanh nghiệp muốn đạt tỷ lệ lợi nhuận sau thuế doanh thu 9% phải tiêu thụ sản phẩm Nếu doanh nghiệp muốn đạt lợi nhuận sau thuế 45.000 với số lượng sản phẩm dự tính tiêu thụ 50.000 sản phẩm doanh nghiệp phải bán với giá 75 10 Nếu doanh nghiệp muốn đạt tỷ lệ lợi nhuận trước thuế doanh thu 16% vói số lượng sản phẩm dự tính tiêu thụ 50.000sản phẩm phải bán với giá 11 Doanh nghiệp dự định trả thêm tiền hoa hồng cho nhân viên bán hàng 5% doanh thu Hãy xác định doanh thu tiêu thụ sản phẩm để thực dự định với điều kiện lợi nhuận trước thuế phải đạt 65.000 Bài Công ty sản xuất loại sản phẩm, cấu sản phẩm tiêu thụ không thay đổi tháng Có báo cáo kết kinh doanh tháng tháng sau (ĐVT 1.000đồng) Chỉ tiêu Tháng Tháng Doanh thu tiêu thụ 80.000 60.000 2, Tổng chi phí 50.000 52.000 Thu nhập 20.000 8.000 Giá bán sản phẩm chi phí khả biến đơn vị sản phẩm sau Chỉ tiêu SPA SPB SPC Giá bán sản phẩm 20 10 Chi phí khả biến đơn vị sản phẩm 3 Số dư đảm phí đơn vị sản phẩm 12 Tỷ lệ số dư đảm phí 60% 70% 40% Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ (theo doanh thu tiêu thụ) 40% 40% 20% Yêu cầu Sử dụng báo báo kết kinh doanh tháng tháng xác định tổng chi phí cố định tỷ lệ bình quân chi phí khả biến so với doanh thu tiêu thụ Xác định doanh thu hoà vốn Sản phẩm có số dư đảm phí lớn tính theo đơn vị sản phẩm Sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí lớn Để đạt mức lợi nhuận hàng tháng 35.000 doanh thu phải đạt bao nhiêu? Cho biết số lượng sản phẩm mức doanh thu này, biết cấu sản phẩm tiêu thụ không đổi Trước phòng kinh doanh dự định tăng số lượng tiêu thụ sản phẩm C thêm 10.000Sp/tháng giảm số lượng sản phẩm B 2.000sp/tháng Cho biết lợi nhuận doanh nghiệp thay đổi nào? Giả sử tháng doanh nghiệp tiêu thụ 100.000với cấu tiêu thụ theo doanh thu sản phẩm A, B, C 40%, 30%, 30% Cho biết thu nhập doanh nghiệp Giả sử tháng doanh thu tiêu thụ 90.000 thu nhập 22.000 Hãy xác định a Tỷ lệ số dư đảm phí bình quân 76 b Sản phẩm bán với tỷ lệ cao so với tỷ lệ bình thường cấu sản phẩm tiêu thụ Giả sử công ty tiêu thụ 6.000sp C chiếm số lượng 40% tổng số sản phẩm tiêu thụ Vì loại sản phẩm có số dư đảm phí đơn vị thấp nên ban quản trị cho cần phải giảm tỷ trọng tiêu thụ sản phẩm C Tỷ trọng tiêu thụ sản phẩm B thay đổi 40% thỉ tỷ trọng tiêu thụ sản phẩm A tăng lên Cho biết lợi nhuận doanh nghiệp thay đổi tỷ trọng sản phẩm C giảm xuống 30% (Biết điều kiện khác không đổi) Bài Công ty sản xuất loại sản phẩm Có số liệu sau: (ĐVT 1.000đ) Chỉ tiêu A B C Giá bán đơn vị SP 40 80 100 Tỷ lệ biến phí 1SP so với giá bán (%) 15 10 Tổng chi phí cố định 574.720 Yêu cầu Nếu công ty bán thêm loại sản phẩm công ty nên chọn sản phẩm nào? Vì sao? Giả sử công ty bán thêm sản phẩm với doanh số tăng thêm 2.000 công ty nên chọn loại sản phẩm chọn sản phẩm lợi nhuận công ty bao nhiêu? Nếu tăng doanh thu loại sản phẩm lên 10% tốc độ tăng lợi nhuận nhanh hơn? Tại sao? Giả sử cấu doanh thu tiêu thụ A 40%, B 20%, C 40% Cho biết a Tỷ lệ số dư đảm phí bình quân b Xác định doanh thu hoà vốn công ty c Xác định số lượng sản phẩm C bán điểm hoà vốn Giả sử cấu sản lượng tiêu thụ A 40%, B 20%, C 40% Cho biết a Số dư đảm phí bình quân b Xác định số lượng sản phẩm hoà vốn công ty c Tại điểm hoà vốn số lượng sản phẩm C thay đổi so với phần c câu Bài 10 Có doanh nghiệp X Y có tài liệu tình hình kinh doanh kỳ sau: ĐVT: 1.000đ Chỉ tiêu X Y Doanh thu 800.000 800.000 Biến phí 200.000 600.000 77 Số dư đảm phí 600.000 200.000 Tổng định phí 400.000 100.000 Lợi nhuận trước thuế 200.000 100.000 Yêu cầu: Tính tiêu sau cho doanh nghiệp: - Cơ cấu chi phí - Điểm hoà vốn - Doanh thu an toàn, tỷ lệ doanh thu an toàn - Độ lớn đòn bẩy kinh doanh Xác định lợi nhuận trước thuế cho doanh nghiệp: - Khi doanh thu tăng 30% - Khi doanh thu giảm 30% Nếu doanh nghiệp muốn tăng gấp đôi lợi nhuận trước thuế phải tăng doanh thu %? Để tăng lợi nhuận thêm 80.000 doanh thu doanh nghiệp phải tăng % Để có tỷ lệ doanh thu an toàn 50% doanh thu thực tế doanh nghiệp phải Nêu mối quan hệ cấu chi phí với tỷ lệ số dư đảm phí Cơ cấu chi phí với đòn bẩy kinh doanh Cơ cấu chi phí có ảnh hưởng đến chiến lược kinh doanh doanh nghiệp, tới đầu tư dài hạn, khả toán, chiến lược quảng cáo? Bài 11 Có tài liệu sau doanh nghiệp A tháng sau ĐVT: 1.000đ Số lượng sản phẩm tiêu thụ 120.000 sản phẩm Giá bán sản phẩm 50.000đ/sản phẩm Giá vốn hàng bán 4.000.000 Trong - Nguyên vật liệu trực tiếp 1.250.000 - Nhân công trực tiếp 980.000 - Biến phí sản xuất chung 820.000 - Định phí sản xuất chung 950.000 78 Chi phí bán hàng - Hoa hồng 5% doanh thu - Bao bì đóng gói 15đ/sản phẩm - Quảng cáo 150.000 - Lương nhân viên bán hàng 80.000 - Khấu hao thiết bị bán hàng 15.000 Chi phí quản lý - Lương nhân viên quản lý 45.000 - Khấu hao thiết bị văn phòng 20.000 - Thuế lệ phí 30.000 2% doanh thu - Chi phí văn phòng 20.000 10đ/sản phẩm - Chi phí khác tiền 10.000 Yêu cầu: Lập báo cáo kết kinh doanh theo cách ứng xử chi phí Xác định - Sản lượng hoà vốn doanh thu hoà vốn - Mức doanh thu an toàn tỷ lệ số dư an toàn - Mức tiêu thụ cần thiết để đạt lợi nhuận 250triệu đồng/tháng Doanh nghiệp dự kiến phương án kinh doanh: - Giảm giá bán 4% lượng sản phẩm tiêu thụ tăng 20% - Tăng chi phí quảng cáo 50triệu đồng/tháng, tăng giá bán 5%, lượng sản phẩm tiêu thụ tăng 12% Doanh nghiệp nên chọn phương án nào? Bài 12 Có tài liệu công ty An Bình Số lượng sản phẩm tiêu thụ 80.000 sản phẩm Giá bán sản phẩm 400ngđ Tổng giá vốn hàng bán 22.600.000ngđ Trong đó: Nguyên vật liệu trực tiếp 8.000.000ngđ Nhân công trực tiếp 6.400.000ngđ 79 Biến phí sản xuất chung 3.200.0000ngđ Định phí sản xuất chung 5.000.000ngđ Hoa hồng bán hàng 5% giá bán Chi phí bao bì đóng gói 200đ/sản phẩm Tổng chi phí quảng cáo năm 3.000.000ngđ Biến phí quản lý doanh nghiệp 800.000ngđ Định phí quản lý doanh nghiệp 4.000.000ngđ Yêu cầu: a Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo cách ứng xử chi phí Vẽ đồ thị hòa vốn dạng tổng quát b Công ty có lực sản xuất tối đa 130.000sp/năm Với kết kinh doanh trên, Ban giám đốc công ty xem xét số phương án cải tiến hoạt động cho năm tới, gồm - Phương án 1: Giảm 5% giá bán để tăng khối lượng tiêu thụ đạt lực tối đa - Phương án 2: Tăng giá bán 25%, tăng chi phí quảng cáo 8.000.000ngđ tăng tiền hoa hồng lên 10% giá bán Nếu thực hết điều lượng tiêu thụ tăng lên 50% Công ty nên chọn phương án nào? Tại sao? Bài 13 Công ty X chuyên sản xuất sản phẩm A, có tài liệu sau Chi phí sản xuất Nguyên vật liệu trực tiếp 1.200đ/sản phẩm Nhân công trực tiếp 1.100đ/sản phẩm Biến phí sản xuất chung 2.400đ/sản phẩm Định phí sản xuất chung 28.000.000đ Chi phí bán hàng Biến phí 600đ/sản phẩm Định phí 24.000.000đ Chi phí quản lý Biến phí 700đ/sản phẩm Định phí 8.000.000đ Trong năm công ty bán 20.000sp với giá 10.000đ/sản phẩm Yêu cầu: a Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo cách ứng xử chi phí Vẽ đồ thị hòa vốn 80 b Công ty định biện pháp khách hàng mua sản phẩm A tặng quà trị giá 1.000đ Cần phải bán sản phẩm để đạt lợi nhuận 30.000.000đ c Có khách hàng đặt mua 10.000 sản phẩm yêu cầu: - Giá bán không 80% so với giá bán công ty - Phải vận chuyển đến kho khách hàng, chi phí vận chuyển 5.000.000đ - Tiền hoa hồng trả cho nhà môi giới 4.000.000đ Mục tiêu công ty phải thu 10.000.000đ bán thêm 10.000 sản phẩm Vậy, giá bán trường hợp hợp đồng có thực không? d Tính độ lớn đòn bẩy kinh doanh Nếu tăng doanh thu thêm 10% lợi nhuận công ty bao nhiêu? Để đạt lợi nhuận 40.000.000đ, công ty phải bán sản phẩm? Phương án có thực không lực tối đa công ty 24.800 sản phẩm e Công ty dự tính tự động hóa trình sản xuất giảm biến phí 50% định phí tăng 100% Tính sản lượng doanh thu hòa vốn Để đạt lợi nhuận trước đây, công ty phải bán sản phẩm? Bài 14 Doanh nghiệp thương mại Quỳnh Lê bán sản phẩm X, giá bán 4.000.000đ/sp Giá mua từ nhà cung cấp 2.500.000đ/sp, mức tiêu thụ bình thường 60sp/tháng Doanh nghiệp theo dõi thống kê chi phí phát sinh tháng sau: Chi phí bán hàng Giao hàng 40.000đ/sp Quảng cáo 8.000.000đ/tháng Lương nhân viên bán hàng 6.000.000đ/tháng Khấu hao thiết bị bán hàng 5.000.000đ/tháng Hoa hồng bán hàng 5%doanh thu Chi phí quản lý doanh nghiệp Lương quản lý nhân viên 12.000.000đ/tháng Khấu hao thiết bị văn phòng 10.000.000đ/tháng Thuế lệ phí 2%doanh thu + 2.200.000đ/tháng Chi phí văn phòng 20.000đ/sp + 3.000.000đ/tháng Chi phí khác tiền 1.400.000đ/tháng Yêu cầu a Lập báo cáo kết kinh doanh theo phương pháp toàn phương pháp trực tiếp cho nhận xét đánh giá hai báo cáo b Tính - Sản lượng doanh thu hòa vốn - Mức tỷ lệ số dư an toàn - Mức tiêu thụ cần thiết để đạt lợi nhuận tăng thêm 10.000.000đ/tháng so với 81 c Căn vào báo cáo thực tháng, doanh nghiệp dự kiến hai phương án kinh doanh tháng tới sau: - Tăng chi phí quảng cáo 10.000.0000đ/tháng doanh thu tăng thêm 20% - Giảm giá bán 100.000đ/sp tăng chi phí quảng cáo 2.000.000đ/tháng sản lượng tăng thêm 50% Doanh nghiệp nên thực phương án nào? Tại sao? Bài 15 Công ty X sản xuất kinh doanh sản phẩm A Có tài liệu năm 2007 sau: (ĐVT: đồng) 1/ Doanh thu (50.000 sp x 12.000/sp) 600.000.000 2/ Giá vốn hàng bán 327.000.000 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 150.000.000 - Chi phí nhân công trực tiếp 82.000.000 - Chi phí sản xuất chung 95.000.000 3/ Lợi nhuận gộp 273.000.000 4/ Chi phí bán hàng 175.000.000 - Biến phí bán hàng 65.500.000 + Hoa hồng bán hàng 48.000.000 + Chi phí vận chuyển 17.500.000 - Định phí bán hàng 110.000.000 5/ Chi phí quản lý 89.000.000 - Biến phí quản lý 4.000.000 - Định phí quản lý 85.000.000 6/ Lợi nhuận 8.500.000 Biết tất biến phí công ty biến động theo khối lượng sản phẩm, ngoại trừ hoa hồng bán hàng biến động theo doanh thu Biến phí sản xuất chung 500/sp Khả công ty sản xuất tối đa 75.000 sản phẩm Yêu cầu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hình thức số dư đảm phí Nhằm nâng cao lợi nhuận năm 2008, giám đốc công ty nghiên cứu phương án: a Giảm giá bán 20% công ty sử dụng 92% lực sản xuất b Tăng giá bán 20%, tăng hoa hồng bán hàng lên 10% tính doanh thu tăng chi phí quảng cáo 80.000.000 theo kinh nghiệm khối lượng sản phẩm bán tăng 40% Hỏi giám đốc công ty chọn phương án ? Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hình thức số dư đảm phí cho trường hợp Giám đốc công ty dự kiến sử dụng nguyên liệu thay làm chi phí nguyên liệu 82 giảm 1.830/sản phẩm Cần phải bán sản phẩm để lợi nhuận năm 2008 85.400.000 ? Theo ý kiến phòng quảng cáo, công ty cần phải tăng chi phí quảng cáo, phải tăng chi phí quảng cáo để đạt tỷ suất lợi nhuận doanh thu 4,5% doanh thu 60.000 sản phẩm? Bài 16 Tại công ty Hồng Đức sản xuất sản A có số liệu tháng đầu năm 2009 sau: ĐVT: 1.000đ STT Khoản mục Số tiền Tiền thuê nhà 12.000 Tiền thuê máy móc thiết bị 32.000 Khấu hao tài sản cố định 43.000 Chi phí quảng cáo 6.000 Lương quản lý (tính theo thời gian) 5.000 Lương bán hàng (tính theo sản phẩm) 60.000 Giá vốn hàng bán 80.000 Chi phí vận chuyển hàng bán 50.000 Chi phí bao bì đóng gói 10.000 Trong tháng công ty sản xuất 20.000 sp A, với giá bán 15.000đ/spA Giả thiết doanh nghiệp sản xuất đến đâu bán hết đến Doanh nghiệp nghiên cứu phương án để nâng cao thu nhập từ sản phẩm A Yêu cầu: Lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh dạng số dư đảm phí, xác định sản lượng doanh thu hòa vốn, đồng thời xác định đòn bẩy kinh doanh Doanh nghiệp dự kiến mức chi phí nhân công trực tiếp tăng lên 1.200 đ cho sản phẩm so với năm trước, giá bán không đổi, xác định a Sản lượng doanh thu hòa vốn b.Tiêu thu sản phẩm A để có lợi nhuận năm trước c Doanh nghiệp phải định giá bán sản phẩm A năm tới phải để bù đắp phần chi phí nhân công trực tiếp tăng lên mà không ảnh hưởng đến tỷ lệ số dư đảm phí giá bán 40% d Số dư đảm phí số dư đảm phí đơn vị câu câu e Tỷ lệ số dư đảm phí độ lớn đòn bẩy kinh doanh, lập báo cáo thu nhập theo bảng số dư đảm phí chi phí nhân công trực tiếp tăng lên 1.200 đ Bài 17 Có tài liệu DN sau - Mức tiêu thụ hàng tháng 100.000 sản phẩm - Giá bán đơn vị sản phẩm 45.000đ/sản phẩm 83 - Biến phí đơn vị 20.000đ/sản phẩm - Định phí 150trđ Để tăng lợi nhuận cho công ty Giám đốc đưa số phương án sau: Tăng chi phí cho quảng cáo 50trđ, hy vọng doanh thu tăng 40% Giảm biến phí đơn vị 2ngđ/sp làm chất lượng sản phẩm giảm lượng tiêu thụ giảm 20.000 sản phẩm Công ty dự kiến thay đổi hình thức trả lương hàng tháng 10trđ/tháng trả hoa hồng sản phẩm bán 1500đ/sp với thay đổi hi vọng doanh thu tăng 35% Tăng chi phí cho quảng cáo 30trđ, giảm giá bán 2ngđ/sp hy vọng doanh thu tăng thêm 50% Lựa chọn phương án tốt cho công ty? Bài 18 Có tài liệu DN sau - Giá vốn 30ngđ/sp - Giá bán 50ngđ/sp - Chi phí đóng gói 1,5ngđ/sp - Tiền thuê cửa hàng tính 10% doanh thu - Chi phí điện nước hàng tháng 5trđ - Chi phí tiền lương nhân viên bán hàng 15trđ - Lượng sản phẩm tiêu thụ 150.000sp Yêu cầu Lập công thức dự đoán chi phí Lập báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo phương pháp toàn theo cách ứng xử chi phí (theo dạng số dư đảm phí) Xác định sản lượng hòa vốn? Doanh thu hòa vốn? Xác định doanh thu, sản lượng để đạt lợi nhuận trước thuế 20trđ? Doanh nghiệp tăng chi phí cho quảng cáo 20trđ/tháng, lượng sản phẩm tiêu thụ phải để doanh nghiệp đạt lợi nhuận trước thuế 30trđ? Tài liệu tham khảo PGS – TS Phạm Văn Được – Đặng Kim Cương, Kế toán quản trị, Nhà xuất Thống kê, 2008 TS Huỳnh Lợi, Kế toán quản trị, Nhà xuất Giao thông vận tải, 2009 PGS – TS Nguyễn Năng Phúc, Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, 2008 Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/ 6/ 2006 84 [...]... dự toán ngắn hạn Câu hỏi ôn tập 1 Khái niệm, vai trò và mục tiêu của kế toán quản trị? 2 Khái niệm, yêu cầu và các nguồn thông tin kế toán quản trị? 3 So sánh kế toán quản trị, kế toán tài chính và kế toán chi phí? 4 Vị trí, chức năng và nhiệm vụ của nhân viên kế toán quản trị? Tài liệu tham khảo PGS – TS Phạm Văn Được – Đặng Kim Cương, Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Thống kê, 2008 TS Huỳnh Lợi, Kế toán. .. khác nhau Do các vấn đề tài chính và kế toán quản trị rất quan 11 trọng trong việc chỉ ra các vấn đề kinh doanh nên nhân viên kế toán quản trị thường có vai trò quan trọng trong các nhóm đa chức năng này 1. 4.2 Chức năng, nhiệm vụ của nhân viên kế toán quản trị Nhiệm vụ của nhân viên kế toán quản trị gồm: - Phân tích chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp: nhằm tính toán chi phí sản phẩm Ví dụ, chi phí... 12 37 Nguyên liệu 4.420 Nguyên liệu trả về kho Nhân công 1. 230 820 Giá thành công việc Sản xuất chung Tổng cộng 17 0 6.300 6.470 6.470 Tính lãi (lỗ) của từng công việc ĐVT: 1. 000đ Chỉ tiêu CV 12 34 CV 12 35 CV 12 36 CV 12 37 Nguyên liệu 1. 530 1. 930 4.320 4.250 Nhân công 1. 640 1. 950 840 1. 230 Sản xuất chung 1. 100 1. 300 560 820 Giá thành công việc 4.270 5 .18 0 5.720 6.300 854 1. 144 12 60 Giá vốn hàng bán 5 .12 4...Báo cáo kế toán tài chính như một bức tranh Báo cáo kế toán quản trị vừa là số liệu lịch vẽ lại các hoạt động đã qua, có bản chất lịch sử vừa là công cụ lập kế hoạch cho tương sử lai 1. 3.2 Kế toán quản trị và kế toán chi phí Kế toán quản trị quan tâm đến những vấn đề sau: - Sử dụng số liệu tài chính và truyền đạt nó dưới dạng thông tin cho người sử dụng là các nhà quản trị các cấp ở bên trong... việc lập bảng cân đối kế toán của công ty + Chi phí thực tế so với chi phí dự toán Kế toán chi phí quan tâm đến các vấn đề sau: - Soạn thảo các bảng kê (các bản dự toán, các bảng tính chi phí) - Thu thập số liệu chi phí - Phân bổ chi phí cho hàng tồn kho, sản phẩm và dịch vụ 1. 4 VỊ TRÍ, CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA NHÂN VIÊN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1. 4 .1 Vị trí của nhân viên kế toán quản trị Trong môi trường... Có thể nói kế toán chi phí là một phần của kế toán quản trị Kế toán chi phí cung cấp một ngân hàng số liệu cho nhân viên kế toán quản trị sử dụng, gồm: + Giá vốn sản phẩm sản xuất hay giá vốn dịch vụ cung cấp + Giá vốn của một bộ phận hay một phần công việc + Doanh thu + Lợi nhuận của một sản phẩm, một dịch vụ, một bộ phận, hay của toàn bộ tổ chức + Giá bán so với giá vốn hàng bán + Giá trị của hàng... viên kế toán quản trị đã trở thành một thành phần của đội ngũ quản lý, tham gia vào quá trình xây dựng và thực hiện chiến lược Nhân viên Kế toán quản trị có thể chuyển xu hướng của chiến lược thành các thước đo hoạt động và quản trị Thay vì chỉ là những người quan tâm và thu thập số liệu hay là những người viết báo cáo về hoạt động đã qua, họ còn là những người thiết kế các phương pháp thông tin quản. .. Phạm Văn Được – Đặng Kim Cương, Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Thống kê, 2008 TS Huỳnh Lợi, Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Giao thông vận tải, 2009 PGS – TS Nguyễn Năng Phúc, Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất bản Tài chính, 2008 Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12 / 6/ 2006 12 Chương 2 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ – GIÁ THÀNH Mục tiêu: Sau khi học xong chương này, sinh viên sẽ: Trình bày được khái niệm... 290 29.000 10 .00 Tổng 485 1. 510 12 4 .10 0 40.225 Tháng Số tấn than (X) Chi phí kinh doanh (Y) trđ 1 80 2 + Phương pháp cực đại – cực tiểu Biến phí đơn vị hoạt động (b) Chênh lệch của chi phí = 290 – 210 = Chênh lệch của mức hoạt động = 2trđ/tấn 10 0 - 60 Định phí (a) = 290 – 2 x 10 0 = 90trđ/tháng Hoặc a = 210 – 2 x 60 = 90trđ/tháng + Phương pháp bình phương bé nhất, ta có hệ phương trình 12 4 .10 0 = 485a... Nhân viên kế toán quản trị làm việc với các ủy viên thuộc quản lý cấp cao, nhân viên marketing và bán hàng, kỹ sư thiết kế, quản lý các mặt hoạt động, chuyên gia pháp lý, nhân viên kiểm soát chất lượng, và tất cả các loại nhân viên chuyên ngành khác trong tổ chức Đội ngũ quản lý được hình thành nhằm ra quyết định, tham gia vào các bài toán lập kế hoạch, hay chỉ ra những vấn đề hoạt động kinh doanh ... KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1. 1 KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1. 1 .1 Khái niệm kế toán quản trị 1. 1.2 Vai trò kế toán quản trị 1. 1.3 Mục tiêu kế toán quản trị. .. cáo… 1. 3 PHÂN BIỆT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ, KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TOÁN CHI PHÍ 1. 3 .1 Kế toán quản trị kế toán tài Kế toán quản trị kế toán tài hai phận phương pháp kế toán tổ chức Kế toán quản trị. .. 1. 3 .1 Kế toán quản trị kế toán tài 1. 3.2 Kế toán quản trị kế toán chi phí 11 1. 4 VỊ TRÍ, CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA NHÂN VIÊN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 11 1. 4 .1 Vị trí