KTDN – Chương 12 NỘI DUNG CHƯƠNG Một số vấn đề chung Kế tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kế tốn doanh thu hoạt động tài Kế tốn chi phí tài Kế tốn giá vốn hàng bán Kế tốn chi phí bán hàng Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH (REVENUE AND COST) MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG CÁC KHÁI NIỆM Doanh thu Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Là doanh thu bán thành phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ bên ngồi doanh nghiệp Doanh thu bán hàng nội Là doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nội đơn vị cơng ty, tổng cơng ty, Các khái niệm Ngun tắc hạch tốn Điều kiện ghi nhận doanh thu doanh thu bán hàng, CCDV cho cơng nhân viên, tiêu dùng nội CÁC KHÁI NIỆM CÁC KHÁI NIỆM Doanh thu hoạt động tài Là doanh thu phát sinh từ hoạt động đầu tư vốn ngồi lĩnh vực hoạt động DN (Hoạt động tài coi hoạt động thường xun DN), bao gồm: Tiền lãi cho vay vốn Chiết khấu tốn hưởng Cổ tức lợi nhuận chia Lãi tỷ giá hối đối Lãi bán chứng khốn Th.S Cồ Thị Thanh Hương Chi phí tài Là chi phí liên quan đến hoạt động tài chính, bao gồm: Tiền lãi vay vốn (Chi phí vay) Chi phí phát sinh cho vay vốn Chiết khấu tốn cho người mua hưởng Chi phí đầu tư tài (góp vốn liên doanh, liên kết) Lỗ tỷ giá hối đối Lỗ, chi phí phát sinh bán chứng khốn Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn KTDN – Chương 12 CÁC KHÁI NIỆM CÁC KHÁI NIỆM Giá vốn hàng bán Là giá vốn hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ khách hàng chấp nhận tốn tốn tiền Chi phí bán hàng QLDN Là chi phí liên quan đến hoạt động tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý chung tồn doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu Chi phí cơng cụ dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí thuế, phí, lệ phí Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện, nước, điện thoại,… Chi phí khác tiền phục vụ cho BH QLDN điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng NGUN TẮC HẠCH TỐN Doanh thu chi phí ghi nhận theo ngun tắc phù hợp thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu Trao đổi tương tự khơng tạo doanh thu Theo dõi riêng doanh thu hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài Theo dõi riêng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm doanh thu để xác định doanh thu • DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu SP hàng hóa cho người mua • DN khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa kiểm sốt hàng hóa • Doanh thu xác định tương đối chắn • DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng • Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 10 Có thể chưa phép ghi nhận doanh thu điều kiện ghi nhận doanh thu CCDV Siêu thò X bán hàng điện máy cho phép khách hàng trả lại hàng, đổi lại hàng vòng tháng sau mua không cần lý do, miễn hàng nguyên vẹn Công ty M xuất hoá đơn, khách hàng trả tiền chưa giao hàng, lô hàng bán không tách bảo quản riêng Công ty K giao hàng cho khách chưa xác đònh giá, số tiền doanh thu chưa xác đònh cách chắn chi phí liên quan đến giao dòch bán hàng chưa xác đònh Nhà máy R hóa đơn xuất hàng cho đơn vò vận tải chở đến kho khách hàng, khách hàng chưa nhận hàng cho quy cách không bảo đảm theo thỏa thuận 11 Th.S Cồ Thị Thanh Hương • Doanh thu xác định tương đối chắn • Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch CCDV • Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng CĐKT • Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch CCDV 12 KTDN – Chương 12 Doanh thu hóa đơn khác Công ty Quảng cáo K nhận hợp đồng quảng cáo cho sản phẩm N hai năm 2009-2010 Theo thỏa thuận, khách hàng trả cho K 50% giá trò hợp đồng K hoàn thành từ 40% khối lượng công việc nghiệm thu Đến cuối năm 2009, K thực 60% khối lượng công việc (tính theo giá trò công việc triển khai khách hàng nghiệm thu), chi phí thực cho năm 2009 xác đònh Đối với chi phí hoàn thành phần công việc lại hợp đồng, chủ yếu tiền phải trả cho Đài truyền hình diễn viên, công ty K ký hợp đồng Các chi phí khác ước tính hợp lý => Công ty K lập hóa đơn ghi nhận DT nào? KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ (SALES) Chứng từ kế tốn Hố đơn GTGT Hố đơn bán hàng thơng thường Hóa đơn bán lẻ Bảng kê hàng hóa gửi bán Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế Phiếu xuất kho Phiếu thu, GBC … 13 14 Sơ đồ kế tốn tổng qt DTBH CCDV (VAT khấu trừ) Tài khoản sử dụng 333 TK 511- Doanh thu BH CCDV có TK cấp 2: TK TK TK TK TK 5111: Doanh thu 5112: Doanh thu 5113: Doanh thu 5114: Doanh thu 5117: Doanh thu 511 bán hàng hóa bán thành phẩm cung cấp dịch vụ trợ cấp, trợ giá kinh doanh bất động sản đầu tư 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng, dòch vụ Thuế TTĐB, thuế xuất phải nộp 33311 531 Kết chuyển giá trò hàng bán bò khách hàng trả lại Doanh thu ngoại tệ (TGGD) 532 Kết chuyển giảm giá hàng bán kém, phẩm chất 521 Kết chuyển chiết khấu thương mại 911 Kết chuyển doanh thu 15 Sơ đồ kế tốn tổng qt DTBH CCDV (VAT trực tiếp) Sơ đồ hạch tốn cụ thể 155, 156 911 511 (5) 112, 131 Doanh thu bán hàng chòu thuế GTGT trực tiếp (1) 521, 531, 532 Doanh thu bán hàng bò trả lại, bò giảm giá, chiết khấu thương mại (2) 111, 112 (6) Giá xuất kho gửi đại lý DT chưa thuế GTGT TK 3331 33311 Nộp thuế GTGT 157 TK 511 Kết chuyển doanh thu bán hàng bò trả lại, bò (4) giảm giá, kết chuyển chiết khấu thương mại Thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp (3) 17 Th.S Cồ Thị Thanh Hương Bán hàng qua đại lý 632 Giá xuất kho đại lý bán TK 111,112,131 Tổng giá tốn TK 641 TK 111,112, Hoa hồng CP liên quan khác TK 133 18 KTDN – Chương 12 Sơ đồ hạch tốn cụ thể Bán hàng trả góp TK 15* Sơ đồ hạch tốn cụ thể Trao đổi khơng tương tự TK 15* TK 632 TK 632 Giá xuất kho Giá xuất kho TK 511 TK 511 TK 131 DT theo giá trả chưa VAT Tổng giá tốn TK 3331 DT chưa thuế GTGT TK 3331 Thu tiền bán hàng trả góp Tổng phải thu Giá gốc hàng nhận TK 133 Thuế GTGT đầu vào TK 111,112 TK 3387 Phân bổ lãi trả góp Tổng phải trả Thuế GTGT đầu Thuế GTGT TK 515 TK 152, 153… TK 131 TK 111,112 Lãi bán hàng trả góp TK 111,112 Trả thêm Sơ đồ hạch tốn cụ thể Sơ đồ hạch tốn cụ thể Cho th TS thu tiền trước nhiều năm TK 3387 Tiền thu Doanh thu chưa có phân bổ kỳ VAT TK 3331 Bán bất động sản đầu tư TK 111, 112, 331… TK 632 Chi phí bán BĐS TK 217 TK 511 Thu NG TK 111,112 GTCL TK 214 TK 5117 Tổng thu GTHM TK 111,112, 131 Giá bán trả chưa TK 3331 VAT Thuế GTGT Thuế GTGT Tổng giá tốn TK 3387 TK 515 Lãi trả góp kỳ Tổng lãi trả góp 21 Doanh thu bán hàng nội Sơ đồ kế tốn DTBH nội cơng ty, tổng cơng ty Bán nội cơng ty, tổng cơng ty Bán cho cơng nhân viên Trả lương cơng nhân viên Sử dụng nội bộ: chuyển thành TSCĐ, khuyến mãi, quảng cáo, biếu tặng, … TK 15* TK 632 Giá xuất kho TK 512 TK 111,112, 1368 Giá bán nội chưa VAT Tổng giá tốn TK 3331 Thuế GTGT 23 Th.S Cồ Thị Thanh Hương KTDN – Chương 12 Sơ đồ kế tốn doanh thu bán, trả lương cho CNV sản phẩm TK 15* TK 632 Sử dụng nội TK 15* Giá xuất kho TK 512 TK 334 Giá bán nội chưa VAT TK 632 Giá xuất kho TK 512 Tổng giá tốn TK 211, 627, 641,… Giá thành sản xuất sản phẩm TK 3331 TK 3331 Thuế GTGT TK 133 Thuế GTGT tính giá bán 26 KẾ TỐN CÁC KHOẢN GIẢM DOANH THU Chiết khấu thương mại, GG hàng bán TK 111,112, 131 TK 521, 532 CKTM, GGHB phát sinh kỳ Kế tốn chiết khấu thương mại (521) Kế tốn giảm giá hàng bán (532) TK 511 Kết chuyển cuối kỳ TK 3331 Kế tốn hàng bán bị trả lại (531) Thuế GTGT giảm tương ứng Kế tốn thuế xuất (3333) Kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt (3332) Kế tốn thuế GTGT theo PP trực tiếp (3331) 27 Hàng bán bị trả lại TK 111,112,131 28 KẾ TỐN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH TK 531 Hàng bán bị trả lại phát sinh TK 511 Kết chuyển cuối kỳ Lãi mua bán chứng khốn TK 3331 Cổ tức lợi nhuận chia Chênh lệch lãi tỷ giá Thuế GTGT giảm tương ứng Lãi cho vay, lãi tiền gửi Chiết khấu tốn, lãi bán hàng trả góp TK 632 TK 15* Giá vốn hàng bán bị trả lại 29 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 30 KTDN – Chương 12 Sơ đồ kế tốn doanh thu hoạt động tài 515 111, 112,131 Thu lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay Chi phí tài bao gồm: Thu lãi cổ phiếu, trái phiếu - Lỗ mua bán chứng khốn, chi phí đầu tư chứng khốn Nhận chiết khấu toán Chuyển nhượng khoản đầu tư 911 TK 12*,22* Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài 15*, 21*, 33*… Chênh lệch tỷ giá mua hàng, tốn nợ, Kết chuyển doanh thu dòch vụ nhiều kỳ, lãi trả góp, KẾ TỐN CHI PHÍ TÀI CHÍNH (FINANCIAL ACTIVITIES EXPENSES) - Lãi vay, th tài - Chênh lệch lỗ tỷ giá 3387 413 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn - Chiết khấu tốn cho khách hàng hưởng - Lãi mua trả góp,… Chênh lệch tỷ giá chưa thực 32 Sơ đồ kế tốn chi phí tài 129, 229 Sơ đồ kế tốn chi phí tài (tiếp) 413 635 635 Lập dự phòng giảm giá ĐT ngắn hạn, dài hạn 131 12*, 22* CK tốn cho người mua Lỗ chuyển nhượng khoản đầu tư 111, 112… 111, 112 Lãi vay phải trả, trả lãi th tài Tiền thu 111, 112,156, 331,… Hồn nhập chênh lêch DPGG đầu tư ngắn hạn, dài hạn CP chuyển nhượng 911 Chênh lệch lỗ tỷ giá Kết chuyển XĐKQ Kế tốn giá vốn hàng bán (Cost of goods sold) (Phương pháp KKTX) Bên Nợ TK 632 Giá vốn hàng hóa tiêu thụ Hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ bồi thường Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ khơng duyệt tốn Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có TK 632 Giá vốn hàng bán bị trả lại Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết Khơng có số dư 35 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 129, 229 Xử lý chênh lệch lỗ tỷ giá hối đối Sơ đồ kế tốn giá vốn hàng bán (Phương pháp KKTX) TK 632 TK 154,155,156 Giá vốn hàng bán trực tiếp TK 155,156… Hàng bán bị trả lại TK 157 Hàng gửi bán tiêu thụ TK 159 TK 627 CP SX chung cố định vượt mức bình thường TK 15*,138 Hao hụt mát hàng tồn kho Hồn nhập dự phòng TK 911 Kết chuyển XĐKQ TK 241,154 Chi phí XD, SX TSCĐ khơng duyệt TK 159 Dự phòng GG HTK lập bổ sung 36 KTDN – Chương 12 Kế tốn giá vốn hàng bán (Phương pháp KKĐK) Bên Nợ TK 632 Giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ kết chuyển sang Giá trị thành phẩm hồn thành kỳ Giá vốn hàng hóa bán kỳ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ khơng duyệt tốn Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có TK 632 Giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ, gửi bán cuối kỳ kết chuyển sang TK 155, 157 Giá vốn hàng bán bị trả lại Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết Khơng có số dư Sơ đồ kế tốn giá vốn hàng bán (Phương pháp KKĐK) TK 155, 157 TK 632 TK 155, 157 KC giá trị TP tồn kho gửi bán đầu kỳ KC TP tồn kho TK 631 TP gửi bán cuối kỳ Cuối kỳ KC giá trị thành phẩm hồn thành kỳ TK 159 TK 611 Hồn nhập dự phòng Cuối kỳ KC giá trị hàng hóa giảm giá HTK tiêu thụ kỳ TK 911 TK 241, 154 Chi phí XD TSCĐ, chi phí SX khơng duyệt TK 159 Dự phòng GG HTK lập bổ sung (Cuối kỳ) Kết chuyển XĐKQ 37 Kế tốn chi phí bán hàng CPQLDN (Selling expenses and general & administration expenses) Chi phí bán hàng QLDN bao gồm: Chi Chi Chi Chi Chi Chi Chi Chi phí phí phí phí phí phí phí phí TK 153,142,242 Cơng cụ xuất kho, phân bổ chi phí trả trước TK 214 Khấu hao TSCĐ nhân viên vật liệu cơng cụ đồ dùng khấu hao TSCĐ thuế, phí lệ phí (chỉ có CPQLDN) bảo hàng (Chỉ có CP bán hàng) dịch vụ mua ngồi khác tiền TK 111,112,331 CP dịch vụ mua ngồi, khác tiền TK 512,3331 Thành phẩm, hàng hóa sử dụng nội 39 Th.S Cồ Thị Thanh Hương Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng CPQLDN TK 334,338 TK 641,642 TK 111,112… Lương khoản trích theo lương Giảm CPBH, CPQL TK 152 Vật liệu xuất kho TK 333,352 Thuế, phí, lệ phí, lập DP chi phí bảo hành sản phẩm TK 352 Hồn nhập CP bảo hành thừa TK 911 Kết chuyển XĐKQ 40 ... biếu tặng, … TK 15* TK 63 2 Giá xuất kho TK 512 TK 111,112, 1 368 Giá bán nội chưa VAT Tổng giá tốn TK 3331 Thuế GTGT 23 Th.S Cồ Thị Thanh Hương KTDN – Chương 12 Sơ đồ kế tốn doanh thu bán, trả lương... tiền gửi Chiết khấu tốn, lãi bán hàng trả góp TK 63 2 TK 15* Giá vốn hàng bán bị trả lại 29 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 30 KTDN – Chương 12 Sơ đồ kế tốn doanh thu hoạt động tài 515 111, 112,131 Thu lãi... lại Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết Khơng có số dư 35 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 129, 229 Xử lý chênh lệch lỗ tỷ giá hối đối Sơ đồ kế tốn giá vốn hàng bán (Phương pháp KKTX) TK 63 2 TK