TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA - - BÀI TIỂU LUẬN MÔN HỌC: KIỂM TOÁN PHẦN ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP GIẢNG VIÊN HD: TH.S LÊ THỊ HỒNG HÀ NHÓM SINH VIÊN: 01 LỚP: DHKT8ATH THANH HÓA, NĂM 2015 Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà DANH SÁCH SINH VIÊN NHÓM 01 STT Họ tên Nguyễn Thùy Dung Trần Đức Tiến Dũng Nguyễn Văn Hải Trần Thị Ngân Nguyển Thị Nhung Lê Thị Vân Nhóm 01 MSSV 12000893 12001373 12003643 12001783 12002003 12001833 Ghi Nhóm trưởng Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Thanh Hoá, ngày … tháng … năm 2015 Giảng viên Nhóm 01 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà MỤC LỤC NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 .3 Thanh Hoá, ngày … tháng … năm 2015 Giảng viên MỤC LỤC A: LỜI NÓI ĐẦU B: NỘI DUNG CHƯƠNG I : LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP .3 1.1 Lý luận kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp .3 1.1.1 Sự cần thiết kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.1.2.2 Căn kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.1.3 Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài 1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .5 1.1.3.2 Thực kiểm toán 1.1.3.2.1 khảo sát kiểm soát nội CPBH, CPQLDN 1.1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích CPBH, CPQLDN 10 1.1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết 11 1.1.4.3 Kết thúc kiểm toán 12 CHƯƠNG 2: 13 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÍ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC HIỆN .13 2.1 Tổng quát chung công ty tnhh kiểm toán tư vấn (A&C) 13 2.1.1 Đặc điểm quy trình kiểm toán báo cáo tài 13 2.2.Thực trạng kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn A&C thực .14 2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .14 Nhóm 01 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà 2.2.2.Giai đoạn thực kiểm toán 15 2.2.2.1.Lập Biểu tổng hợp, đối chiếu số liệu 15 2.2.2.2 Xem xét sách kế toán 16 2.2.2.3.Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 16 2.2.2.4.Thực thủ tục phân tích 17 2.2.2.5.Thực kiểm tra chi tiết 17 2.2.2.6.Tổng hợp kết 23 2.2.3.Kết thúc kiểm toán 24 2.2.3.1 Các thủ tục kiểm tra bổ sung .24 2.2.3.2.Tổng hợp kết toàn kiểm toán 24 2.2.3.3.Họp thống số liệu kiểm toán với khách hàng .24 2.3 Đánh giá thực trạng qui trình kiểm toán 25 2.3.1 Đánh giá khái quát quy trình kiểm toán BCTC A&C thực .25 2.3.2 Đánh giá quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài A&C thực 26 CHƯƠNG 3: .30 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH A&C THỰC HIỆN .30 3.1 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC 30 3.2 Một số kiến nghị chung hoàn thiện qui trình kiểm toán bctc A&C thực 34 C: KẾT LUẬN 36 Nhóm 01 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà A: LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế mở ngày cạnh tranh nguyên tắc bắt buộc xu tất yếu muốn thúc đẩy phát triển doanh nghiệp, doanh nghiệp thương mại vai trò người quản lý định việc điểu hành hoạt động doanh nghiệp bên cạnh việ cung cấpcác thông tin nhanh chóng , kịp thời kế tóan việc hoạch toán kế tóan Bán hàng khâu sau mua hàng lại có vai trò định thương mại bán hàng tổng kết yếu tố liên quan tiền mua hàng chi phí khác Kiểm toán CPBH, CPQLDN phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có đặc điểm quan trọng chúng chi phí gián tiếp trình sản xuất lại tiêu trực tiếp để xác định thu nhập chịu thuế Từ lý luận thực tế đặt cho công tác kiểm toán CPBH CPQLDN nước ta Sau học xong môn “kiểm toán P3” nhóm chúng em xin chọn đề tài “Kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC công ty TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC HIỆN” Nội dung chính: Chương 1: Lý luận kiểm toán CPBH CPQLDN Chương 2: Thực trạng kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán tư vấn (A&C) Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC công ty A &C thực Trong trình làm tiểu luận thời gian kiến thức chuyên môn hạn chế nên tránh thiếu sót Nhóm chúng em Nhóm 01 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà mong nhận ý kiến nhận xét đóng góp quý thầy cô toàn thể bạn để tiểu luận chúng em hoàn thiện ! Cuối ,chúng em xin trân thành cảm ơn cô “Lê Thị Hồng Hà” giảng viên môn Kiểm toán phần tạo điều kiện hướng dẫm giúp chúng em hoàn thành tiểu luận này! Nhóm 01 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà B: NỘI DUNG CHƯƠNG I : LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1 Sự cần thiết kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán CPBH, CPQLDN phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có đặc điểm quan trọng chúng chi phí gián tiếp trình sản xuất lại tiêu trực tiếp để xác định thu nhập chịu thuế Cụ thể: - Khoản mục chi phí tham gia trực tiếp vào việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp nên sai sót CPBH CPQLDN thường dẫn đến sai sót trọng yếu kết kinh doanh doanh nghiệp - CPBH CPQLDN ảnh hưởng tới khoản mục bảng cân đối kế toán Một thay đổi lớn CPBH CPQLDN làm thay đổi số dư tài khoản lợi nhuận, thuế phải nộp nhà nước, … - CPBH CPQLDN phát sinh thường xuyên liên quan đến khoản phải trả ngắn hạn hay khoản phải trả Đây yếu tố có khả tồn gian lận cao CPBH CPQLDN sở để xác định thu nhập chịu thuế đòi hỏi doanh nghiệp phải hạch toán theo quy định, điều đòi hỏi KTV phải thận trọng kiểm toán khoản mục Đặc điểm CPBH CPQLDN làm nảy sinh nhiều vấn đề công tác kế toán kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN có ảnh hưởng định đến kiểm toán BCTC: Nhóm 01 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà - Thông qua việc đối chiếu thực thủ tục kiểm toán chi tiết, khoản mục liên quan Bảng cân đối kế toán KTV phát sai sót, gian lận CPBH, CPQLDN ngược lại, thông qua việc kiểm tra chi tiết CPBH, CPQLDN phát gian lận sai sót việc hạch toán khoản mục có liên quan khác BCTC - CPBH, CPQLDN liên quan mật thiết tới khâu tiêu thụ doanh nghiệp, bao gồm chi phí nhạy cảm, tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh đặc điểm quản lý doanh nghiệp Kiểm tra tính đắn việc tập hợp, phân loại ghi nhận CPBH, CPQLDN không giúp KTV đưa ý kiến nhận xét việc tiêu thụ quản lý doanh nghiệp góp phần tư vấn cho doanh nghiệp để nâng cao hiệu quản lý kinh doanh doanh nghiệp, mà sở để KTV đánh giá mức độ tin cậy BCTC doanh nghiệp 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán, mục tiêu nói chung kiểm toán CPBH, CPQLDN thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa lời xác nhận tính trung thực hay mức độ tin cậy khoản mục chi phí việc trình bày khoản chi phí BCTC đảm bảo tính đầy đủ đắn hợp lí theo quy định chuẩn mực kiểm toán Đồng thời cung cấp thông tin tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán khoản mục khác Để đạt mục tiêu nói chung này, tromg trình kiểm toán, KTV phải khảo sát đánh giá lại hiệu lực thực tế hoạt động kiểm soát nội khoản chi phí để làm sở thiết kế thực khảo sát nhằm đạt mục tiêu cụ thể sau: Nhóm 01 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà - Kiểm tra xem khoản chi phí hạch toán vào CPBH, CPQLDN đảm bảo có hợp lí (CSDL “phát sinh”), tính toán đánh giá (CSDL “tính toán, đánh giá”) ghi sổ kế toán kịp thời, đầy đủ khoản mục hay không (CSDL “phân loại hạch toán đầy đủ, đắn, kỳ”) - Kiểm tra việc tính phân bổ CPBH, CPQLDN cho đối tượng chịu chi phí có đắn hợp lí quán hay không (CSDL “tính toán, đánh giá” “phân loại hạch toán đắn”) - Kiểm tra việc trình bày vá công bố CPBH, CPQLDN BCTC có đắn hay không (CSDL “cộng dồn công bố”) 1.1.2.2 Căn kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: - Quy định việc thực quy định thủ tục kiểm soát nội CPBH, CPQLDN - Các chứng từ gốc (bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ vật liệu, phiếu chi,…), sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết có liên quan (sổ TK 641, TK 642, TK 334…), bảng tổng hợp phân bổ CPBH, CPQLDN - Báo cáo tài chính: báo cáo kết kinh doanh - Tài liệu định mức, kế hoạch, dự toán CPBH, CPQLDN - Tài liệu, thông tin có liên quan khác (kế hoạch bán hàng, chiến lược kinh doanh,…) .1.1.3 Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán CPBH, CPQLDN phần kiểm toán BCTC tuân theo quy trình BCTC, gồm ba bước : lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán CPBH, CPQLDN nằm kế hoạch kiểm toán chung BCTC nên lập kế hoạch kiểm toán CPBH, CPQLDN, có bước KTV lập chung cho kiểm toán BCTC, có bước KTV lập riêng cho phần kiểm toán CPBH, CPQLDN Nhóm 01 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà 1111 1121 141 331 tiền mặt Việt Nam tiền gửi Ngân hàng VNĐ tạm ứng phải trả người bán xác định kết kinh 911 Tổng cộng doanh 15.437.562 367.965.681 46.618 50.390.679 433.840.540 433.840.540 433.840.540 Kết luận: - Đã đối chiếu với Giấy tờ làm việc KTV làm khoản mục liên quan - Không có đối ứng bất thường TK6427 - chi phí dịch vụ mua biểu 2.7: tổng hợp phát sinh TK6427 công ty cổ phần ABC TỔNG HỢP PHÁT SINH MỘT TÀI KHOẢN THEO TKĐƯ từ ngày 01/01/2011 đến 31/12/2011 tài khoản 6427 - chi phí dịch vụ mua TKĐƯ 1111 141 331 Tên TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có tiền mặt Việt Nam 283.572.684 6.072.169 tạm ứng 10.370.091 phải trả người bán 10.000.000 xác định kết kinh 911 Tổng cộng doanh 303.942.775 297.870.606 303.942.775 Kết luận: - Đã đối chiếu với Giấy tờ làm việc KTV làm khoản mục liên quan - Không có đối ứng bất thường Nhóm 01 22 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà TK6428 - chi phí tiền khác biểu 2.7: tổng hợp phát sinh TK6411 công ty cổ phần ABC TỔNG HỢP PHÁT SINH MỘT TÀI KHOẢN THEO TKĐƯ từ ngày 01/01/2011 đến 31/12/2011 tài khoản 6428 - chi phí tiền khác TKĐƯ 1111 Tên TKĐƯ Phát sinh Nợ tiền mặt Việt Nam 422.831.303 Phải thu khách 131 hàng 5.545.454 dự phòng phải thu khó 139 141 đòi Tạm ứng 145.650.327 chi phí trả trước dài 242 hạn 949.250.913 xác định kết kinh 911 Tổng cộng doanh 1.523.277.997 Phát sinh Có 2.851.200 4.997.589 1.515.429.208 1.523.277.997 Kết luận: - Đã đối chiếu với Giấy tờ làm việc KTV làm khoản mục liên quan - Không có đối ứng bất thường 2.2.2.6.Tổng hợp kết Sau kiểm tra chi tiết theo trình tự A&C KTV phụ trách kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN phải tập hợp kết kiểm toán khoản mục lên giấy tờ làm việc (Notes of accounts)nêu vấn đề sai sót chứng từ hệ thống kiểm soát nội phát trình kiểm tra, đề xuất bút toán điều chỉnh kết luận công việc tiến Nhóm 01 23 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà hành ( xem thêm chương trình kiểm toán), để KTV thuận lợi việc tập hợp kết kiểm toán khoản mục lên báo cáo kiểm toán thư quản lý Đối với vấn đề không trọng yếu KTV cần tập hợp tồn mà KTV quan sát để KTV đưa vào thư quản lý, sai phạm trọng yếu KTV tập hợp riêng để KTV đưa vào Báo cáo 2.2.3.Kết thúc kiểm toán 2.2.3.1 Các thủ tục kiểm tra bổ sung Đối với công ty cổ phần ABC sau thực việc soát xét KTV không thấy có kiện nghiêm trọng xảy ra; tình hình hoạt động kinh doanh công ty tiến triển tốt; tình hình toán vẫ diễn bình thường; KTV thu thập giải trình Ban Giám đốc không thực thủ tục kiểm tra bổ sung thực thủ tục cần thiết 2.2.3.2.Tổng hợp kết toàn kiểm toán KTV thực phần hành chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp KTV khác sau kết thúc phần hành mình, tập hợp toàn tài liệu thu thập giấy tờ làm việc chuyển cho nhòm trưởng kiểm tra soát xét cần phải thực thêm thủ tục cần thiết để hoàn thiện theo yêu cầu nhóm trưởng sau tiến hành lưu file hồ sơ kiểm toán để nhóm trưởng tập hợp lại nội dung tồn tại, bút toán điều chỉnh, đồng thời soát xét lại toàn kết kiểm toán trước báo cáo kết kiểm toán với khách hàng 2.2.3.3.Họp thống số liệu kiểm toán với khách hàng Cuối kiểm toán, nhóm kiểm toán kiểm toán viên điều hành họp công bố kết kiểm toán với công ty ABC Cuộc họp có mặt Ban Giám Đốc, phận kế toán đại diện phòng ban khách hàng Cuộc họp nhằm mục đích báo cáo kết kiểm toán, nêu lên vấn đề tồn tại, đề xuất xử lý, điều chỉnh biện pháp hoàn Nhóm 01 24 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà thiện hệ thống kiểm soát nội bộ,… khách hàng Công ty ABC thống với nhóm kiểm toán bút toán điều chỉnh 2.3 Đánh giá thực trạng qui trình kiểm toán 2.3.1 Đánh giá khái quát quy trình kiểm toán BCTC A&C thực a Đánh giá chung thành công mà A&C đạt : Trong kinh tế thị trường, với phát triển mạnh mẽ kinh tế,các công ty kiểm toán liên tục thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp, điều bình thường quan hệ cung cầu Tại Việt Nam, nghề kiểm toán nhắc đến từ đầu thập niên 1990 Nhưng coi nghề “nóng” Việt Nam Cùng với phát triển loại hình dịch vụ tính cạnh tranh công ty kiểm toán tăng dần Trong bối cảnh công ty kiểm toán tư vấn A&C thể vị xứng đáng với tư cách công ty kiểm toán lớn Việt Nam đóng góp tích cực vào kinh tế thông qua dịch vụ hàng đầu mà cung cấp Có thành công hoạt đông có hiệu nỗ lực không ngừng nghỉ tất thành viên phận công ty: - Trước hết hiệu hoạt động Ban giám đốc Đây người trực tiếp giao dịch đem cho A&C hợp đồng có giá trị lớn dựa uy tín quan hệ rộng rãi Gồm thành viên có lực cao chuyên môn quản lý, Ban giám đốc thực điều hành hoạt động toàn công ty cách khoa học hợp lý, bên cạnh quan tâm, động viên, khích lệ tới toàn thể thành viên công ty Với tâm huyết hiểu biết thông qua lớp đào tạo truyền lại kinh nghiệm kiến thức quý báu cho kiểm toán viên trẻ - Đội ngũ KTV người trực tiếp làm tăng uy tín vị cho A&C khẳng định trình độ chuyên môn chất lượng dịch vụ Nhóm 01 25 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà cung cấp A&C nhận đánh giá tốt tạo lòng tin từ phía khách hàng Nhóm kiểm toán bố trí ăn ý với nhau, tạo điều kiện thuận lợi cho thành viên nhóm hoàn thành tốt công việc Nhóm trưởng nhóm thực người trẻ tuổi ưu tú công ty, họ chủ động công việc chuyên môn tự tin giao dịch với khách hàng, thông qua việc phân công cụ thể công việc cho thành viên nhóm trưởng quy trình kiểm toán diễn thật nhịp nhàng hiệu Chính KTV với chuyên nghiệp, động, sáng tạo công việc tạo nên hình ảnh tốt đẹp A&C mắt khách hàng b Đánh giá quy trình kiểm toán báo cáo tài A&C thực : Nhìn chung Công ty kiểm toán A&C xây dựng chương trình kiểm toán có chất chất lượng cao đáp ứng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mà chương trình kiểm toán xây dựng dựa chuẩn mực kiểm toán quốc tế với hợp tác chuyên gia nước Chương trình kiểm toán A&C thiết kế khoa học chi tiết tiếng Việt tiếng Anh Với chương trình kiểm toán KTV không bỏ qua thủ tục nhằm tiến hành kiểm toán có chất lượng cao sai sót kiểm toán KTV Chương trình kiểm toán A&C linh động với khách hàng cụ thể, KTV lựa chọn áp dụng thủ tục phù hợp 2.3.2 Đánh giá quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài A&C thực Ưu điểm: Quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN thiết theo chuẩn mực quốc tế với điều chỉnh phù hợp với điều kiện Việt Nam mạnh A&C Chính đối tượng khác quy mô, Nhóm 01 26 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà loại hình sản xuất kinh doanh kiểm toán CPBH, CPQLDN A&C có điểm khác biệt Các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết CPBH, CPQLDN xây dựng mục tiêu kiểm toán đặc thù.Do đó, cách thức tiến hành kiểm toán CPBH, CPQLDN linh hoạt, tỏ hiệu Đó việc áp dụng thủ tục phân tích sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp hai theo mức độ khác nhau, theo nhận định kiểm toán viên Quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN phần chương trình kiểm toán tổng thể kiểm toán BCTC Do quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN thiết kế cách khoa học Thực kiểm toán CPBH, CPQLDN tiến hành từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Việc thực chương trình kiểm toán CPBH, CPQLDN A&C thực tế thực mang ưu điểm chung giống ưu điểm thực kiểm toán BCTC Tuy nhiên thực tế thực quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN bộc lộ số hạn chế Để đưa giải pháp khắc phục hạn chế này, trước hết cần phải phân tích, đánh giá hạn chế: Hạn chế: Đánh giá bước lập kế hoạch kiểm toán Trong bước thực tế kiểm toán công ty cổ phần ABC thấy hai hạn chế sau: Thứ việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thực khảo sát kiểm soát CPBH, CPQLDN.Việc kiểm tra tài liệu hệ thống KSNB chưa đưa lại nhìn toàn cảnh nó, quan tâm đến tính hữu, tính hiệu lực hệ thống chưa kiểm toán viên quan tâm mức Nhóm 01 27 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà Thứ hai: Chương trình kiểm toán thiết kế sẵn có tính hai mặt ưu điểm hạn chế Mặt trái đòi hỏi KTV phải có trình độ chuyên môn cao việc sử dụng hiệu Hiện trình triển khai, có số phần công việc chưa thực phù hợp chưa KTV vận dụng cách hiệu quả, đồng thời phát triển không ngừng hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng chương trình mẫu được, việc không ngừng bổ sung nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán hoạt động cần thiết Đánh giá trình thực kiểm toán Với trình độ chuyên môn tốt nhanh nhạy công việc nên KTV A&C thực kiểm toán tương đối tốt CPBH, CPQLDN Tuy nhiên, số tồn tại, hạn chế trình thực kiểm toán sau : Thứ hạn chế việc sử dụng thủ tục kiểm sát kiểm soát Thực tế công ty cổ phần CPBH, CPQLDN sử dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu vấn cán công ty Do gây nên hạn chế việc xác định phạm vi phương pháp kiểm toán khác giới hạn thời gian định kiểm toán CPBH, CPQLDN Thứ hai việc kiểm tra chi tiết CPBH, CPQLDN quan trọng, thủ tục chủ yếu kiểm toán chi phí thực không chưa đầy đủ - Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết chủ yếu theo số lượng mà quên tính quan trọng chất nghiệp vụ - Trong số kiểm toán, nghiệp vụ liên quan đến chi cho bán hàng quản lý có chồng chéo kiểm tra với khoản mục khác KTV khác thực chi phí khấu hao TSCĐ, tiền lương, tiền thuê nhà… Nhóm 01 28 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán - GVHD: Lê Thị Hồng Hà Do việc kiểm tra chi tiết tốn thời gian, cách thức ghi chép giấy tờ làm việc A&C hạn chế Thứ ba: công tác ghi chép giấy tờ làm việc Nhiều KTV có ghi chép không rõ ràng chưa tổng hợp lại toàn vấn đề sau kiểm toán CPBH, CPQLDN giấy tờ làm việc, chưa ghi đầy đủ quan sát, chưa đưa kết luận cuối hai khoản gây khó khăn cho KTV lúc ghi quan sát ý kiến khoản mục lên thư quản lý Báo cáo kiểm toán, làm chậm việc lập báo cáo kiểm toán Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm toán Các bước công việc giai đoạn kết thúc kiểm toán thực có hệ thống Từ giúp KTV lên dự thảo Báo cáo kiểm toán thư quản lý nhanh hiệu Các bút toán điều chỉnh CPBH, CPQLDN tập hợp chung với bút toán điều chỉnh khác bảng bút toán điều chỉnh Báo cáo kiểm toán A&C đạo việc thực soát xét kỹ lưỡng kết kiểm toán viên trợ lý kiểm toán thực kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm toán Nhóm 01 29 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH A&C THỰC HIỆN 3.1 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán Báo cáo tài A&C xây dựng dựa giúp đỡ mặt kỹ thuật tập đoàn Baker Tilly International, quy trình nhìn chung phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, trình thực hiện, quy trình có hạn chế cần hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu kiểm toán mà mục đích cuối nâng cao uy tín cho Công ty Qua thời gian Công ty TNHH tìm hiểu thực tế công tác kiểm toán nói chung kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng số khách hàng Công ty, nhóm em xin mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN kiểm toán báo cáo tài Công ty Về công tác lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Trong lĩnh vực hoạt động có định hướng, dự định trước cho công việc tiến hành bắt tay vào công việc có tự tin công việc theo hướng, đảm bảo trình tự có hiệu Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán vậy, lập kế hoạch nhằm mục đích thực kiểm toán cách có hiệu phù hợp với mức chi phí kiểm toán đặt theo thời gian dự kiến Nó không trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán mà thực có ý nghĩa cho kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán kết hợp Nhóm 01 30 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà hài hoà công việc với nhau, đồng thời để công ty kiểm toán tránh bất đồng với khách hàng Tại Công ty kiểm toán A&C, việc lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN chưa thực trọng Vì vậy, Công ty nên tập trung nhiều đến công tác lập kế hoạch kiểm toán để đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, đảm bảo chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán Về áp dụng chương trình kiểm toán chung thiết kế cho kiểm toán thay đổi phù hợp với khách hàng Như thấy, chương trình kiểm toán chung A&C đánh giá phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam, nhiên áp dụng chương trình để kiểm toán với khách hàng khác đặc biệt với loại hình doanh nghiệp đặc thù,các loại hình sản xuất liên tục phát triển bộc lộ số hạn chế Để khắc phục hạn chế này, Công ty nên xây dựng hệ thống thủ tục kiểm toán bổ sung cho tất khoản mục nói chung khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng, từ KTV có nhận định sơ liên quan đến hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng, nắm bắt đặc thù riêng có đơn vị thủ tục bắt buộc lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp Do hạn chế từ đầu thủ tục kiểm toán không cần thiết tập trung vào thủ tục mấu chốt để nhanh chóng đạt mục tiêu kiểm toán đề ra, xóa tan nghi ngờ KTV góp phần làm cho kiểm toán tiến hành hiệu quả, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán giảm rủi ro kiểm toán Đối với trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Đánh giá hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng khâu lập kế hoạch kiểm toán Dựa vào hiểu biết sâu sắc đầy đủ hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV xác định xác dựa vào Nhóm 01 31 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà thành phần hệ thống để từ đưa phương pháp tiếp cận kiểm toán hiệu Để đạt hiểu biết cấu kiểm soát nôi ba yếu tố (môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát) hai phương diện thiết kế phù hợp vận hành chúng thực tế đơn vị.Kỹ thuật phổ biến thường công ty kiểm toán áp dụng kiểm tra tài liệu nhằm tiết kiệm thời gian chi phí, nhiên để KTV có hiểu biết thật đầy đủ hệ thống kiểm soát nội trợ lý kiểm toán viên trẻ kinh nghiệm để đạt hiểu biết đầy đủ khách hàng công ty nên sử dụng đa dạng thủ tục để đạt hiểu biết kiểm soát Một số thủ tục sử dụng là: - Kinh nghiệm trước KTV với khách hàng,điều thể qua việc ghi chép lại vấn đề cần lưu ý từ kiểm toán.Vì hệ thống trình kiểm soát có tính ồn định nên thông tin cập nhật hóa mang sang kiểm toán sau Đây thủ tục hiệu hầu hết công ty kiểm toán sử dụng - Đối với công ty cổ phần ABC qua trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN nhằm mục đích tăng hiệu cho kiểm toán sau, việc ghi chép lại vấn đề phát kiểm toán cho năm tài năm 2011 ảnh hưởng đến việc kiểm toán chi phí kiểm toán năm sau - Tiếp xúc với nhân viên đơn vị - Nghiên cứu ghi chép,tài liệu đơn vị kiểm soát nội - Kiểm tra chứng từ sổ sách - Quan sát mặt hoạt động trình hoạt động đơn vị Nhóm 01 32 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà Về thực quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Về thủ tục khảo sát kiểm soát Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tìm hiểu,đánh giá sơ hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán Đối với hệ thống kiểm soát nội công ty cổ phần ABC bước đầu đánh giá có hiệu lực.Trong giai đoạn thực kiểm toán CPBH, CPQLDN giới hạn thời gian kiểm toán đánh giá kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội xác,tức KTV dựa vào quy chế kiểm soát nội thường phải thực phương pháp kiểm toán nơi khác.Do thực tốt khảo sát kiểm soát tăng hiệu kiểm toán Để thực tốt khảo sát kiểm soát,cần sử dụng linh hoạt hai kỹ thuật điều tra theo hệ thống thử nghiệm chi tiết kiểm soát.Việc thể kết việc sử dụng hai thủ tục cần trình bày nhiều loại tài liệu Một số tài liệu để chứng minh cho hiểu biết KTV hệ thống kiểm soát nội sử dụng là: • Mô tả tường thuật: • Sơ đồ :là trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ • Bảng câu hỏi: * Việc kiểm tra chi tiết cần phải hoàn thiện số vấn đề sau : - KTV cần áp dụng cách linh hoạt phương pháp chọn mẫu kiểm toán KTV A&C chọn mẫu dựa vào kinh nghiệm KTV thường chọn mẫu có số tiền lớn Khắc phục hạn chế đó, KTV sử dụng phương pháp sau : + Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán: phương pháp dựa vào kinh nghiệm KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ nghiệp vụ để Nhóm 01 33 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà chọn mẫu, thường thích hợp với KTV có trình độ chuyên môn cao, có nhiều kinh nghiệm phát sai phạm + Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống + Phương pháp chọn mẫu sở phân loại + Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiênTrong thực tế A&C thông thường để giúp trợ lý kiểm toán viên vào nghề hiểu biết chất nghiệp vụ, KTV thường yêu cầu thực viết tay thường công việc ghi chép thủ công thời gian Do trình chọn mẫu từ sổ sách kế toán đơn vị KTV nên photo riêng bản, sau đánh số nghiệp vụ kiểm tra photo Trong giấy tờ mô tả kiểm tra đến nghiệp vụ ghi số thứ tự nghiệp vụ để đối chiếu * Đối với công tác ghi chép giấy tờ làm việc : Việc ghi chép đầy đủ giấy tờ làm việc kiểm toán viên đóng vai trò quan trọng việc thu thập đầy đủ chứng có tính thuyết phục cao Để nâng cao chất lượng kiểm toán, nâng cao uy tín công ty, nên thắt chặt quy định việc trình bày giấy tờ làm việc Việc ghi chép cách logic, khoa học góp phần nâng cao tính hiệu lực cho kết luận kiểm toán viên, đồng thời giúp cho việc soát xét, kiểm tra chất lượng kiểm toán dễ dàng Ngoài ra, đặc điểm ngành nghề, hàng năm có thêm nhiều nhân viên mới, công ty nên tổ chức buổi huấn luyện nghiệp vụ có hướng dẫn cách ghi chép giấy tờ làm việc cách chuẩn mực 3.2 Một số kiến nghị chung hoàn thiện qui trình kiểm toán bctc A&C thực Để thực phương châm đưa A&C trở thành Sự lựa chọn hàng đầu hầu hết khách hàng, thu hút chiều rộng chiều sâu dịch vụ tầm cỡ quốc gia quốc tế cần có số hoàn thiện sau : Nhóm 01 34 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà Trong thời gian tới A&C cần có đội ngũ KTV giỏi chuyên môn, động sáng tạo nữa, đảm bảo đủ số lượng chất lượng chuyên môn để đáp ứng nhu cầu công việc ngày cao, đó: - A&C cần có nhóm kiểm toán chuyên sâu lĩnh vực như: kiểm toán toán vốn đầu tư xây dựng bản, kiểm toán dự án, - A&C cần có sách thu hút nhân lực thật hợp lý đối đãi thoả đáng nhân viên để họ ngày gắn bó với công ty - A&C cần thường xuyên đào tạo bổ xung kiến thức cho KTV đồng thời kiểm tra, thi sát hạch định kỳ để nhân viên cố gắng công việc học tập củng cố kiến thức Chất lượng yếu tố hàng đầu định phát triển công ty, A&C cần thực số giải pháp nâng cao chất lượng: - Thường xuyên cập nhật sách, chế độ tài chính, kế toán, Chuẩn mực kiểm toán nhà nước - Nghiên cứu hoàn thiện chương trình kiểm toán cho phù hợp với xu - Áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến để đạt hiệu cao công việc, tiết kiêm chi phí, thời gian - Nghiên cứu thay đổi để chương trình kiểm toán mà A&C thiết kế có tính thực tiễn nhiều Nhóm 01 35 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà C: KẾT LUẬN Kiểm toán CPBH CPQLDN khâu vô quan trọng doanh nghiệp Qua trình tìm hiểu phân tích thực trạng vận dung kỹ thuật Kiểm toán CPBH CPQLDN, ta thấy ưu điểm hạn chế tồn trình thực Trên sở hạn chế, tiểu luận nên giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật kiểm toán BCTC mà công ty A & C thực Bên cạnh kết đạt làm chúng em gặp phải nhiều thiếu sót Chúng em mong nhận góp ý thầy cô để làm chúng em hoàn thiện Nhóm 01 36 Lớp : ĐHKT8A-TH [...]... bảng các bút toán điều chỉnh trong Báo cáo kiểm toán A&C chỉ đạo việc thực hiện soát xét rất kỹ lưỡng kết quả của kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán đó để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán Nhóm 01 29 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán 3 GVHD: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO... hiện kiểm toán Kiểm soát trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.2.Thực trạng kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C thực hiện 2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Toàn bộ các bước lập kế hoạch kiểm toán đã được A&C soạn mẫu sẵn KTV sẽ thực hiện các công việc cụ thể và ghi chép thông tin thu thập được vào phần... thúc niên độ kế toán - Xem xét vấn đề hoạt động liên tục của khách hàng Nhóm 01 12 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán 3 GVHD: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÍ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC HIỆN 2.1 Tổng quát chung về công ty tnhh kiểm toán và tư vấn (A&C) 2.1.1 Đặc điểm quy trình kiểm toán báo cáo tài... các năm trước không 2.2.2.3 .Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ - Kiểm tra tài liệu - Quan sát thực tế và xác minh tính hiệu quả của các thủ tục về bán hàng, quản lý doanh nghiệp trên các chứng từ và báo cáo kế toán - Đối với các khoản chi như chi phí hoa hồng cho đại lý, chi phí quảng cáo, chi phí tiếp khách, chi phí mua ngoài,… KTV tiến hành kiểm tra dấu hiệu sự phê duyệt - Kiểm tra xem những TSCĐ đang... bán hàng và bộ máy quản lý của doanh nghiệp - Tìm hiểu kết quả kiểm toán CPBH, CPQLDN lần trước Những thông tin này có liên quan trực tiếp tới các chi phí về bán hàng và quản lý doanh nghiệp, KTV có thể có nhận định xem CPBH và CPQLDN sẽ phát sinh ở những khâu nào và mức độ hợp lý của số tiền chi phí phát sinh so với hiệu quả của hoạt động bán hàng và quản lý của doanh nghiệp Những hiểu biết về các... thụ hàng hoá của doanh nghiệp trên thị trường (cách thức bán hàng, các hoạt động về quảng cáo, khuyến mại, … phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm); những hoạt động này sẽ làm phát sinh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp - Những văn bản, quy định của Nhà nước về CPBH, CPQLDN mà doanh nghiệp đang áp dụng - Những thông tin ghi trong điều lệ công ty liên quan đến hoạt động bán hàng và bộ máy quản lý. .. dùng cho bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp không, phương pháp trích khấu hao có nhất quán và đã đăng ký với cơ quan thuế hay chưa - Kiểm tra trình tự xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho bán hàng và quản lý doanh nghiệp - Kiểm tra dấu hiệu kiểm soát đối với việc tập hợp, phân loại, ghi nhận, cộng sổ và chuyển sổ CPBH, CPQLDN Kiểm tra xem có sự đối chi u giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp hay... Lập kế hoạch kiểm toán Bước 3: Thực hiện kiểm toán tại khách hàng Bước 4 :Tổng hợp, lập Báo cáo kiểm toán Nhóm 01 13 Lớp : ĐHKT8A-TH Kiểm Toán 3 GVHD: Lê Thị Hồng Hà Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán Tại chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) tại Hà Nội, việc kiểm soát chất lượng một cuộc kiểm toán được tiến hành từ lúc lên kế hoạch kiểm toán Tại chi nhánh công ty có Bộ phận kiểm soát chất... nước liên quan đến doanh nghiệp không Cụ thể: - Có tuân thủ nguyên tắc trích trước không - Có đảm bảo nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu không - Chi phí liên quan đến các lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có được phân bổ hợp lý vào kết quả hoạt động kinh doanh không - Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có nhất quán với... sơ kiểm toán để nhóm trưởng tập hợp lại các nội dung tồn tại, các bút toán điều chỉnh, đồng thời soát xét lại toàn bộ kết quả kiểm toán trước khi báo cáo kết quả kiểm toán với khách hàng 2.2.3.3.Họp thống nhất số liệu kiểm toán với khách hàng Cuối cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán và cả kiểm toán viên điều hành họp công bố kết quả kiểm toán với công ty ABC Cuộc họp có mặt Ban Giám Đốc, bộ phận kế toán và ... PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1 Sự cần thiết kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán. .. chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.1.2.2 Căn kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.1.3 Quy trình kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh. .. : LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP .3 1.1 Lý luận kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp .3 1.1.1 Sự cần thiết kiểm toán