Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.s: Lê Thị Hồng Hà LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến: Thầy giáo, cô giáo trường ĐH cơng nghiệp TP.Hồ Chí Minh tận tình truyền đạt kiến thức tảng sở, kiến thức chuyên sâu Kế toán- Kiểm toán kinh nghiệm sống quý báu, thực hữu ích cho thân em thời gian thực tập sau Cơ giáo Ths.Lê Thị Hồng Hà tận tình hướng dẫn em từ khâu đơn giản nhất,cô giúp em cách tiếp cận thực tiễn đơn vị thực tập, bổ sung thêm kiến thức cịn thiếu sót hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Các cô, làm việc công ty xuất nhập rau Thanh Hóa tạo điều kiện cho em có hội thực tập nghiên cứu phịng kế tốn cơng ty Cuối cùng, em xin chúc thầy cô cô, làm việc công ty xuất nhập rau Thanh Hóa sức khỏe, thành cơng hạnh phúc Trong q trình làm bài, cịn gặp phải hạn chế kiến thức lý thuyết lẫn thực tiễn nên làm cịn có vấn đề thiếu sót Em mong quan tâm, giúp đỡ cho em xin ý kiến để làm hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.s: Lê Thị Hồng Hà DANH MỤC VIẾT TẮT Từ viết tắt BHXH BHYT BHLĐ BHTN BTC CBCNV CMKT CSKD CP DN HĐTC DTT GTGT KPCĐ KQKD KQKD TNCT TNDN NSNN NNT NVLTT QLDN XNK TN TNHH TSCĐ SXKD VAS IAS Diễn giải Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm lao động Bảo hiểm thất nghiệp Bộ tài Cán cơng nhân viên Chuẩn mực kế tốn Cơ sở kinh doanh Chi phí Doanh nghiệp Hoạt động tài Doanh thu Giá trị gia tăng Kinh phí cơng đồn Kết kinh doanh Kết kinh doanh Thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp Ngân sách nhà nước Người nộp thuế Nguyên vật liệu trực tiếp Quản lý doanh nghiệp Xuất nhập Thu nhập Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Sản xuất kinh doanh Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu GVHD: Th.s: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐÈ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1.Tính cấp thiết đề tài Với đặc thù kinh tế thị trường giai đoạn đầu phát triển tạo tính đa dạng loại hình hoạt động, mơ hình tổ chức, hình thức vốn chủ sở hữu phong phú hoạt động tổ chức kinh tế Bên cạnh đó, kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực quốc tế thể việc Việt Nam thành viên tổ chức kinh tế- thương mại WTO, AFTA, APEC Trước tình hình đó, địi hỏi kế tốn với vai trị cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp phải hòa nhập bước với thơng lệ quốc tế Chính sách thuế sử dụng để khuyến khích hay hạn chế sản xuất, nhập hay tiêu dung loại hàng hóa Thuế trở thành cơng cụ tài nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vô nhanh nhạy.Trong số sắc thuế thuế TNDN sắc thuế nhà nước doanh nghiệp quan tâm Thuế TNDN loại thuế trực thu (nhà nước thu trực tiếp nơi Người chịu thuế) đánh vào phần thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ.Thuế TNDN ảnh hưởng đến lợi ích sát sườn DN nên DN đầu tư nghiên cứu thuế TNDN để giảm thiểu chi phí phải bỏ để nộp thuế Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ tài định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành công bố 06 CMKT đợt IV, có CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” coi chìa khóa quan trọng giúp doanh nghiệp giải vướng mắc gặp phải hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trong giai đoạn khó khan mà DN gặp phải làm để tuân thủ vận dụng có hiệu chuẩn mực kế toán, với việc bổ sung số tài khoản phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế mới, nhiều thuật ngữ khó hiểu, đặc biệt chuẩn mực kế toán số 17 Đây rào cản lớn đội ngũ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Với mục đích khảo sát, kiểm nghiệm từ thực tế doanh nghiệp hạch tốn kế tốn thuế TNDN, tính thuế TNDN áp dụng chuẩn mực số 17 nào? Những vướng mắc mà doanh nghiệp cịn gặp phải? Đề tài “Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xuất nhập SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu GVHD: Th.s: Lê Thị Hồng Hà rau Thanh Hóa” góp phần giải vấn đề đặt lý luận lẫn thực chế độ kế toán doanh nghiệp 1.2 Mục đích nghiên cứu Đánh giá, phân tích thực trạng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty XNK rau Thanh Hóa nói riêng, Việt Nam nói chung Góp phần làm sang tỏ số vấn đề sở lý luận khảo sát thực tế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, CNKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chế độ kế toán doanh nghiệp Đề xuất số giải pháp điều kiện cần thiết nhằm hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Chuyên đề nghiên cứu số vấn đề sở lý luận kế toán thuế TNDN, nghiên cứu thực trạng kế tốn thuế TNDN áp dụng cơng ty XNK rau Thanh Hóa 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu - Thời gian nghiên cứu: từ 02/05/2015 đến ngày 31/05/2015 - Không gian nghiên cứu: công ty xuất nhập rau Thanh Hóa Đề tài giới hạn doanh nghiệp thực chế độ kế toán 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006, hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh, xây dựng địa bàn Thanh Hóa Trên sở đó, chuyên đề đưa số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp phương diện khuôn khổ pháp lý tổ chức thực doanh nghiệp 1.4.Phương pháp nghiên cứu 1.4.1 Phương pháp thu thập liệu Thu nhập số liệu qua hóa đơn, chứng từ tài liệu quan thưc tập Điều tra thu nhập số liệu thứ cấp loại sổ sách có liên quan 1.4.2 Phương pháp xử lý liệu - Kết hợp nghiên cứu lý luận với khảo sát, tổng kết thực tiễn Trên sở chuyên đề tổng hợp phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, chứng minh để nghiên cứu kết khảo sát đồng thời đề xuất giải pháp hoàn thiện SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu GVHD: Th.s: Lê Thị Hồng Hà - Các phương pháp kỹ thuật cụ thể trình nghiên cứu chuyên đề là: điều tra, khảo sát, vấn, chọn mẫu, dung sơ đồ, biểu mẫu kết hợp diễn giải, phân tích để trình bày kết nghiên cứu 1.5.Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Chuyên đề hệ thống hóa số vấn đề lý luận đặc điểm kế toán thuế TNDN - Qua khảo sát, đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp lớn lĩnh vực sản xuất kinh doanh, địa bàn Thanh Hóa Từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Chuyên đề đề xuất số quan điểm, giải pháp điều kiện cần thực để hoàn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty XNK rau Thanh Hóa nói riêng, Việt Nam nói chung 1.6.Kết cấu chuyên đề Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu chuyên đề gồm chương: Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu Chương 2:Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 3: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xuất nhập rau Thanh Hóa nói riêng, Việt Nam nói chung Chương 4: Một số giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty ty xuất nhập rau Thanh Hóa nói riêng, Việt Nam nói chung SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: Chương 2: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.1.Lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.1.Khái niệm - Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế cá nhân phá nhân toàn thu nhập thể nhân pháp nhân đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, mà thuế thu nhập điều chỉnh hay thu phần thu nhập chịu thuế tức khoản thu nhập sau miễn trừ chi phí hợp lý, hợp lệ - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại xác định lợi nhuận hay lỗ kỳ 2.1.2.Phân loại - Thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại -Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả 2.1.3.Đối tượng thuộc diện nộp thuế TNDN - Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ có chịu thuế thu nhập doanh nghiệp - Tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư, luật doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế TNDN theo hướng dẫn riêng Bộ tài 2.1.4.Đặc điểm thuế TNDN - Đối tượng nộp thuế theo quy định pháp luật đồng với đối tượng chịu thuế: Người nộp thuế theo luật người trả thuế cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh Hay nói cách khác,thuế TNDN làm cho khả hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn - Là khoản chuyển giao người nộp thuế cho nhà nước mang tính bắt buộc phi hình Tính phi hình thuộc tính vốn có thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, phân biệt thuế TNDN với hình thức huy động tài SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: Chương 2: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp khác ngân sách - Việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp Nó biểu khía cạnh: + Một là,sự chuyển giao thu nhập thơng qua thuế khơng mang tính đối giá, tức mức thuế tầng lớp xã hội chuyển giao cho nhà nước khơng hồn tồn dựa mức độ người nộp thuế thừa hưởng dịch vụ hàng hóa cơng cộng nhà nước cung cấp + Hai là,khoản chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN khơng hồn trả trực tiếp + Ba là, việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN quy định trước pháp luật 2.1.5.Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp - Đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước: nguồn thu ngân sách nhà nước chủ yếu từ thuế - Là công cụ quan trọng nhà nước việc quản lý vĩ mô kinh tế, điều tiết hoạt động kinh doanh: thông qua việc ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế, thuế TNDN góp phần định hướng cho nhà đầu tư đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn mà nhà nước cần khuyến khích đầu tư, từ thực chuyển dịch cấu ngành, vùng kinh tế - Thuế TNDN có vai trị đặc trưng đảm bảo cơng xã hội: đảm bảo công theo chiều dọc, người có thu nhập chịu thuế cáo nộp thuế cao, người có thu nhập chịu thuế nộp thuế ít, người gặp khó khăn thi miễn giảm thuế chuyển lỗ sang năm sau… - Là cơng cụ thúc đẩy việc nâng cao trình độ hạch toán kế toán đối tượng nộp thuế: đối tượng nộp thuế phải có nghĩa vụ tự kê khai tính số thuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm số liệu kê khai, tính tốn - Là cơng cụ đánh giá hiệu hoạt động người nộp thuế: Nhìn vào số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp, so sánh số thuế TNDN doanh nghiệp ngành địa phương nước đánh giá khái quát hiệu SXKD đơn vị - Thuế TNDN cịn có vai trị chuyển dịch cấu kinh tế: Thơng qua sách miễn thuế, ưu đãi thuế TNDN, nhà nước ưu tiên cho ngành cần phát triển để chuyển SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: Chương 2: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp dịch, thu hút nhà đầu tư đầu tư ngành chưa cần phát triển, phục vụ mục đích chuyển dịch cấu kinh tế 2.1.6 Quy định thuế TNDN hành 2.1.6.1 Phạm vi áp dụng thuế TNDN - Được quy định theo thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008, người nộp thuế TNDN tổ chức hạt động sản xuất, kinh danh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế 2.1.6.2 Căn để tính thuế TNDN - Căn cứa tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất - Kỳ tính thuế TNDN xác định theo năm dương lịch năm tài - Thu nhập chịu thuế kỳ xác định: Thu nhập chịu thuế kỳ Doanh thu để tính Chi phí hợp = thuế TNCT Thu nhập chịu - lý kỳ + thuế khác tính thuế kỳ tính thuế tính thuế kỳ tính thuế - Thuế TNDN phải nộp: Thuế TNDN phải nộp = TNCT x thuế suất thuế TNDN(%) theo quy định 2.1.6.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập doanh nghiệp * Đăng ký thuế TNDN - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN việc đăng ký nộp thuế GTGT (theo quy định) Tổng công ty có đơn vị hạch tốn phụ thuộc đăng ký phải ghi rõ họ tên, địa đơn vị phụ thuộc địa phương khác, nơi đơn vị đóng trụ sở phải đăng ký với quan thuế nơi đóng trụ sở * Kê khai thuế TNDN - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫu 02A/TNDN cho quan thuế trực tiếp quản lý chậm vào ngày 25 tháng 01 hàng năm ngày 25 tháng tháng kết thúc kỳ tính thuế sở kinh doanh có kỳ tính thuế năm tài khác năm dương lịch - Đối với sở kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, số thuế nộp hàng tháng tính theo chế độ khốn doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với nghành nghề quan thuế có thẩm quyền ấn định SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: Chương 2: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp * Nộp thuế TNDN - Cơ sở kinh doanh phải tạm nộp số thuế hàng quý theo Tờ khai thuế TNDN theo số thuế quan ấn định đầy đủ, hạn vào Ngân sách nhà nước chậm không ngày cuối tháng cuối quý - Xác định ngày nộp thuế: + Đối với sở kinh doanh nộp thuế chuyển khoản qua ngân hàng, tổ chức tín dụng khác ngày nộp thuế ngày ngân hàng, tổ chức tín dụng khác ký nhận giấy nộp tiền vào ngân sách + Đối với sở kinh doanh nộp thuế tiền mặt ngày nộp thuế ngày quan Kho bạc nhận tiền thuế quan thuế cấp Biên lai thuế * Quyết toán thuế TNDN - Cơ sở kinh doanh phải toán thuế TNDN hàng năm với quan thuế - Cơ sở kinh doanh phải nộp toán thuế cho quan thuế thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch (hoặc năm tài chính) Nêu số thuế tạm nộp năm thấp số thuế phải nộp theo báo cáo tốn thuế sở kinh doanh phải nộp đầy đủ số thuế thiếu thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo tốn Ngược lại, sở kinh doanh trừ cho kỳ - Trong trình kiểm tra, tra việc kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế sở kinh doanh, nêu phát giá mua, giá bán, chi phí kinh doanh, thu nhập chịu thuế, yếu tố khác sở kinh doanh xác định không hợp lý, quan thuế có quyền xác định lại yếu tố để đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế TNDN - Trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu,, sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản sở kinh doanh phải nộp toán thuế gửi báo cáo toán thời hạn 45 ngày kể từ ngày chuyển đổi 2.1.6.4 Miễn thuế, giảm thuế TNDN - Nghị định 124/2008/NĐ-CP quy định nhiều điều tiết miễn thuế, giảm thuế TNDN - Điều kiện ưu đãi thuế TNDN xác định theo tính chất ngành nghề, lĩnh vực dự án đầu tư theo địa bàn thực dự án - Các mức thuế suất tương ứng với đối tượng ưu đãi là: 20% 10 năm, 10% 15 năm Hết hạn áp dụng áp dụng mức thuế suất bình thường theo SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: Chương 2: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quy định năm hành - Các sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư, di chuyển địa điểm khỏi đô thị theo quy định miễn thuế, giảm thuế, quy định điều 16 17 nghị định 124/2008/NĐ-CP 2.1.6.5 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp - Từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 22% - Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20% - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm không vượt 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% - Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí Việt Nam từ 32% - 50% 2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2.2.1 Khái niệm - Thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành 2.2.2.Phương pháp tính Thuế thu nhập hành = Thu nhập chịu thuế (Theo luật thuế TNDN) x Thuế suất thuế TNDN hành Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí trừ + Các khoản TN khác 2.2.3 Chứng từ sử dụng - Các tờ khai thuế tạm nộp/quyết toán thuế thu nhập hang năm - Thông báo thuế biên lai nộp thuế - Các chứng từ kế tốn có liên quan 2.2.4 Sổ kế tốn - Hình thức nhật ký chung: + Sổ nhật ký chung + Sổ TK 8211 + Sổ TK 3334 + Sổ nhật ký đặc biệt SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 10 Chương 3: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Chỉ tiêu [M2] = I x số ngày nộp chậm x 5% = 17,638,801 x 48 x 5% = 42.333.122 Như vậy: - Nếu Chỉ tiêu [G] và Chỉ tiêu [I] mà dương thì phải cộng tổng số tiền ở chỉ tiêu G + M2 để nộp Tương đương với số tiền là: 341.265.142 Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm 2014 chậm ngày 31/3/2015 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HÓA 4.1 Nhận xét/ đánh giá cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xuất nhập rau Thanh Hóa Nhìn chung cơng ty xuất nhập rau Thanh Hóa có bước tiến vững đạt hiệu cao lĩnh vực kinh doanh mình.Hiện đóng góp cơng ty vào ngân sách nhà nước ngày tăng, công ty đánh già doanh nghiệp có việc kinh doanh hiệu Bên cạnh đó, với phát SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 88 Chương 3: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty triển cơng ty máy kế tốn ngày hồn thiện có đóng góp vấn đề tài giúp cho cơng ty đứng vũng có sức cạnh tranh mạnh mẽ thị trường không nước mà nước ngồi Cơng ty ln áp dụng kịp thời thực tốt chế độ kế toán Bộ tài ban hành Cơng tác kế tốn nhờ đảm bảo, cung cấp đầy đủ, xác kịp thời nhu cầu thông tin trình quản lý Qua trình thực tập tìm hiểu công ty xuất nhập rau Thanh Hóa, tiếp cận với thực tế cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng giúp đỡ nhiệt tình từ nhân viên phịng kế tốn, em có điều kiện làm quen thực tế áp dụng kiến thức học nhà trường Qua em xin mạnh dạn đưa số ý kiến nhận xét giải pháp để hoàn thiện cơng tác kế tốn cơng ty xuất nhập rau Thanh Hóa 4.1.1 Ưu điểm: - Về máy kế toán: Bộ máy kế toán tổ chức theo mơ hình tập trung, có phân phối chặt chẽ, đạo từ xuống dưới, công việc thực thường xuyên, liên tục, báo cáo lập nhanh chóng đảm bảo cho việc cung cấp thơng tin đầy đủ, kịp thời xác, phục vụ cho cơng tác quản lý - Về hạch tốn ban đầu: Các chứng từ cho việc hạch toán ban đầu phù hợp với yêu cầu kinh tế pháp lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mẫu BCTC quy định Những thông tin nghiệp vụ kinh tế ghi chép cách đầy đủ, xác vào sổ sách kế tốn Các chứng từ có xác nhận bên liên quan, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu thực tế phát sinh với số liệu sổ sách kế tốn sau - Về hình thức kế tốn tài khoản kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chung tương đối nhanh gọn nhẹ, áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo chế độ kế toán ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC - Về đội ngũ kế tốn cơng ty: Cơng ty có đội ngũ kế tốn nhiệt tình, tâm huyết, ln cố gắng trau dồi kiến thức khả linh động với công việc hầu hết kế tốn có chun mơn vững vàng, thích nghi nhanh với cơng việc Trong q trình làm việc ln mạnh dạn đề xuất ý kieends, đưa sang kiến liên quan đến việc SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 89 Chương 3: Thực trạng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn công ty - Về việc kê khai thuế TNDN: Công ty dung phần mềm “ Hỗ trợ kê khai thuế” Tổng cục thuế xây dựng nhằm mục đích nhanh chóng việc lập tờ khai thuế, xác kịp thời Giảm thiểu tối đa việc sai sót q trình kê khai lập tờ khai hàng tháng, hàng quý… cho loại thuế doanh nghiệp cần nộp đảm bảo xác, trung thực, tiết kiệm nhân lực chi phí, thuận lợi cho cơng tác kiểm tra theo dõi công ty quan thuế Công ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán thuế TNDN như: chứng từ kế toán doanh thu, thu nhập; chứng từ kế tốn khoản chi phí kỳ; sổ chi tiết theo dõi thuế TNDN phản ánh hàng quý vào kết sản xuất kinh donh quý năm Thực theo dõi hạch tốn doanh thu, chi phí đầy đủ hàng tháng, hàng quý để kịp thời tính lập tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý theo quy định quan thuế Việc kê khai tạm nộp thuế TNDN thực theo quy định cách thức tiến hành thời gian 4.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm đạt được, việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế TNDN cơng ty tồn mặt hạn chế sau: -Về hệ thống sổ kế tốn: Cơng tu khơng lập sổ chi tiết khoản vay chi phí lãi vay mà vào phiếu chi trả tiền để hạch toán vào sổ nhật ký chung ngiệp vụ trả lãi hàng tháng Công ty không lập sổ chi tiết cho tài khoản 642 nên xác định mức chi phí bán hàng cho bộn phận bán hàng phận quản lý, gây khó khăn cho việc cơng ty cơng tác kế tốn chi phí việc thực kế hoạch cho tiêu thụ sản phẩm -Ghi chép bảo quản lưu trữ chứng từ: Công ty chưa thực chu đáo, số chứng từ chưa đảm bảo pháp lý như: thiếu chữ ký người có trách nhiệm… Trong trình ghi sổ chi tiết, lập chứng từ nhân viên kế toán chưa đánh số đầy đủ cho chứng từ gốc gây khoa khăn cho việc phân biệt cần kiểm tra tìm kiếm SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 90 Chương 3: Thực trạng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty - Chính sách bán hàng cơng ty: Trong q trình thực tập cơng ty em nhận thấy cơng ty chưa áp dụng sách bán hàng như: chiết khấu thương mại cho khách hàng mua nhiều sản phẩm, hàng hóa chiết khấu toán cho khách hàng toán tiền hàng sớm hợp đồng mua bán ký kết khơng lập dự phịng khoản giảm giá điều có ảnh hưởng đến tình hình tài công ty thay đổi giá thị trường biến động tình hình kinh tế -Việc sử dụng công nghệ thông tin vào công tác kế tốn: Vẫn cịn sử dụng cách nhập thủ cơng cơng việc kế tốn áp dụng phần mềm khơng phù hợp với mơ hình doanh nghiệp - Về nguồn thu công ty: Chủ yếu bán sản phẩm, hàng hóa hoạt động tài hoạt động khác không đem lại thu nhập cho công ty Đồng thời giá vốn hàng hóa nhập cao cơng ty khơng thể áp dụng hình thức Marketing để thúc đẩy cao doanh thu tiêu thụ hàng tháng - Về khoản trích theo lương cho lao động: Vì khoản chi phí cơng ty cao mà doanh thu bán hàng dịch vụ không cao, đồng thời thêm khoản thu nhập khác mà cơng ty chưa cho nhân viên hưởng chế độ ưu đãi theo quy định nhà nước BHXH,BHYT,KPCĐ,BHTN… - Về kế toán thuế: Là mảng quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghiệp nào, công ty xuất nhập rau doanh nghiệp có máy kế tốn tương đối gọn Cơng ty chưa có kế tốn độc lập phụ trách riêng mảng thuế mà việc theo dõ kê khai thuế TNDN loại thuế cần nộp công tu khó khăn khơng khách quan Nhìn chung, tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty xuất nhập rau Thanh Hóa tương đối khoa học, hợp lý Do nguyên nhân khách quan chủ quan, mà cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn thuế TNDN nói riêng cịn tồn taoij hạn chế Mặc dù hạn chế không lớn, không ảnh hưởng nghiêm trọng khắc phục góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn thuế TNDN nói tiêng, nâng cao hiệu kinh doanh cho công ty Cuối năm Nhà nước định giảm 30% thuế TNDN phải nộp cho doanh SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 91 Chương 3: Thực trạng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty nghiệp, kế tốn cơng ty làm tốn thuế TNDN cuối năm chưa làm theo định nên công ty chưa giảm 30% thuế TNDN phải nộp, làm tăng số thuế TNDN công ty phải nộp giảm lợi nhuận sau thuế, công ty không hưởng quyền lợi giảm thuế doanh nghiệp khác - Về tốn thuế: Cơng ty cịn tồn tình trạng để phải nộp phạt thuế nộp chậm 4.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xuất nhập rau Thanh Hóa 4.2.1 Sự cần thiết việc hồn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN Kế tốn thuế TNDN phần vô quan trọng doanh nghiệp, thể việc doanh nghiệp kỳ hoạt động SXKD có hiệu quả, nghĩa vụ trách nhiệm doanh nghiệp nhà nước Kế tốn thuế TNDN tốt, xác giúp doanh nghiệp xác định số thuế TNDN phải nộp vào ngân sách nhà nước từ doanh nghiệp có kế hoạch chủ động kê khai, nộp thế, thực nghĩa vụ nhà nước, tránh tình trạng chậm trễ việc tính tốn thuế dẫn đến tình trạng nộp chậm thuế ảnh hưởng tới mối quan hệ doanh nghiệp với qua nhà nước, uy tín doanh nghiệp mặt vật chất bị phạt chậm nộp thuế Việc thực công tác kế toán thuế cách khoa học giúp cho kế toán doanh nghiệp dễ dàng giải trình số liệu liên quan đến thuế TNDN phải nộp kỳ Với chế thị trường mở cửa cạnh tranh trở thành xu tất yếu, nên doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phải không ngừng nỗ lực việc nâng cao hiệu SXKD nâng cao uy tín doanh nghiệp thị trường Từ ngun nhân, địi hỏi mang tính khách quan kinh tế đặt ra, để đảm bảo tính đồng bộ, thống phát huy đầy đủ vai trị cung cấp thơng tin cho việc điều hành, quản lý SXKD cần thiết phải cải tiến, đổi hồn thiện hệ thống kế tốn nói chung kế tốn thuế TNDN nói riêng 4.2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN cơng ty xuất nhập rau Thanh Hóa Trên sở nhận xét chủ quan, qua tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn, đặc SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 92 Chương 3: Thực trạng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty biệt cơng tác kế tốn thuế TNDN công ty, kết hợp với kiến thức, lý luận học tập nghiên cứu nhà trường, em xin đưa số ý kiến cơng tác kế tốn thuế TNDN cơng ty xuất nhập rau Thanh Hóa -Về hệ thống sổ sách kế tốn: + Cơng ty nên tiến hành mở sổ chi tiết doanh thu để giúp công ty theo dõi chi tiết lãi gộp mặt hàng để biết chi tiết mặt hàng tiêu thụ tốt, từ nâng cao số lượng nhập +Cơng ty nên mở sổ chi tiết tiền vay theo mẫu quy định BTC + Công ty nên mở sổ chi tiết cho tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định rõ rang khoản chi cho bán hàng quản lý doanh nghiệp kỳ -Về việc kiểm tra, bảo quản lưu trữ chứng từ: Định kỳ hàng quý nhân viên kế toán nên kiểm tra lại hệ thống chứng từ, sổ sách doanh nghiệp để bổ sung đầy đủ chữ ký người có trách nhiệm liên quan Một số phiếu thu, chi tiền mặt cần phải đánh số thứ tự liên tiếp nhằm tránh nhầm lẫn, mát…Vậy kế toán nên kiểm tra để bổ sung tạo điều kiện thuận lợi cho việc đối chiếu kiểm tra quan thuế sau -Về việc sử dụng công nghệ thông tin vào cơng tác kế tốn: Cơng ty nên áo dụng phần mềm phù hợp với mơ hình doanh nghiệp, khơng giảm bớt gánh nawnng cơng việc kế tốn mà cịn giúp cho việc hạch tốn dễ dàng, nhanh chóng - Về sách bán hàng:Hiện khoản phải thu khách hàng cuối năm công ty nhiều, điều gây khó khăn cho cơng ty việc quay vịng vốn nhập hàng hóa cho năm Vì vậy, cơng ty nên có sách chiết khấu tốn khách hàng toán toán sớm trước hạn Về tình hình tốn cơng nợ phải thu, để giúp cơng ty thu hồi khoản thu nhanh chóng cơng ty nên coi trọng số biện pháp: + Mở sổ theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu thường xuyên đôn đốc thu hồi nợ hạn + Có buộc chặt chẽ hợp đồng bán hàng, vượt thời gian toán theo Hợp đồng cơng ty thu lãi suất tương ứng với lãi suất hạn ngân hàng SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 93 Chương 3: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Doanh thu bán sản phẩm nước cịn thấp,điều làm hạn chế khả tự chủ công ty Biện pháp tốt cho cơng ty tìm hiểu thị trường tiêu thụ nước, đưa chiến lược Marketing phù hợp nhằm nâng cao khả tiêu thụ lên cao, áp dụng khuyến mại tặng kèm mua hàng,các dịch vụ chăm sóc khách hàng sau mua Quan trọng đưa giá cạnh tranh so với công ty ngành… -Về nguồn thu công ty: Công ty nên đầu từ thêm vào hoạt động như: Góp vốn liên doanh, đầu tư chứng khốn… Tuy thu nhập khơng phải nguồn thu cơng ty song cần thiết góp phần nâng cao ổn định thu nhập cho công ty -Về khoản trích theo lương người lao động: Cơng ty cần trích khoản trích theo lương theo quy định hàng tháng nhà nước cho công nhân viên Cần lập chi tiết tài khoản 338 (Sổ chi tiết 338, bảng tổng hợp chi tiết 338) để theo dõi xác hơn, tránh nhầm lẫn sai sót, lập sổ tài khoản cấp tài khoản 338 để theo dõi cách chi tiết, biết tình hình trích lập nộp khoản trích theo lương cơng ty Ngồi việc trả lương theo hệ số lương quy định cơng ty nên có mức thưởng hợp lý cho trường hợp như: tăng ca, tăng doanh thu… đồng thời có mức xử phạt trường hợp gây nên hậu xấu cho công ty… - Về công tác kế tốn thuế quản lý cơng ty: +Vì cơng ty cơng ty sản xuất kinh doanh, đặc biệt lại công ty xuất nhập nên có nhiều chứng từ liên quan đến thuế, để giúp cơng việc kê khai thuế cuối kỳ xác, thuận lợi cơng ty nên phân cơng kế tốn chun trách mảng thuế, có thuế TNDN Kế toán viên chịu trách nhiệm việc kiểm tra tính hợp pháp chứng từ hóa đơn Việc kiểm tra giúp doanh nghiệp tránh nhầm lẫn việc hạch toán lẫn kê khai loại thuế, đặc biệt thuế TNDN Khi có kế toán chuyên trách thuế chắn kế toán thuế nói chung, kế tốn TNDN nói riêng tránh hạn chế sai sót q trình thực phần hành kế tốn + Cơng tác kế tốn tốt, nhân viên đào tạo có chun mơn vững vàng, nhiệt tình cơng việc,song để giảm bớt khối lượng cơng việc tính xác cao SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 94 Chương 3: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty hạch tốn cơng ty nên sử dụng phần mềm kế tốn máy tính, ứng dụng khoa học, cơng nghệ vào cơng tác kế tốn nói riêng cơng tác quản lý doanh nghiệp nói chung -Về việc giảm 30% thuế TNDN phải nộp: Công ty nên lập lại tờ khai thuế TNDN năm 2014 mục [C9] thuế thu nhập doanh nghiệp miễn giảm, kế toán viên phải ghi giảm 30% 22% thuế suất thuế TNDN mà công ty áp dụng - Về tốn thuế: Cơng ty cần cân nhắc tính tốn kỹ lưỡng trước nộp thuế tạm tính để tránh tình trạng phần chênh lệch số thuế TNDN phải nộp so lới 20% số thuế TNDN phải nộp chênh lệch lớn để giảm thiểu lượng tiền nộp phạt có tình trạng nộp chậm diễn ý tới thời gian nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp, để không bị nộp phạt KẾT LUẬN Trên đường hội nhập phát triển, đặc biệt Việt Nam gia nhập WTO hội mở thách thức chờ đợi phía trước Để nắm bắt hội, để không bị tụt hậu, công ty xuất nhập rau Thanh SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 95 Chương 3: Thực trạng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty Hóa nói riêng, Việt Nam nói chung cần tiếp tục hồn thiện hành lang pháp lý, xây dựng môi trường kinh doanh lành mạnh, chế độ kế toán phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế để tất doanh nghiệp khơng bỡ ngỡ hay khó khăn sử dụng chế độ kế toán vào kinh doanh, cơng tác hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Cơng tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải đặc biệt quan tâm thuế thu nhập doanh nghiệp không nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước mà cịn khoản mục chi phí doanh nghiệp quan tâm, ảnh hưởng đến lợi nhuận cuối doanh nghiệp Tuy nhiên, khác biệt định luật thuế thu nhập với văn quy định cơng tác hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, vừa gây khó khăn cho doanh nghiệp hạch toán lại tạo khe hở gây thất thoát thuế cho nhà nước Để phát triển ổn định vững mạnh, cần có hướng đắn, dựa vào tảng có sẵn, đồng thời rút kinh nghiệm từ điều hạn chế, cho đất nước đạt mục tiêu đề với thời gian ngắn nhất, hiệu TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu đọc: -Hóa đơn, sổ sách chứng từ phịng kế tốn cơng ty xuất nhập rau Thanh Hóa -Chế độ kế toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC -Chuẩn mực kế toán số 17 - Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài - Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy đinh hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 tài sửa đổi, bổ sung số điều thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013, thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, thông tư 08/2013/TT-BTC ngayyf 10/01/2013 ngày 10/01/2013, thông tư 85/2011/TTSVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 96 Chương 3: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty BTC ngày 17/06/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/20144 thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế - Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế Website: - http://cucthue.angiang.gov.vn/ - http://www.gdt.gov.vn/ - http://www.thanhhoatax.gov.vn/ SVTH: Nguyễn Thị MinhTrang – Lớp: DHKT7ATH Trang: 97 ... chung kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 3: Thực trạng kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp công ty xuất nhập rau Thanh Hóa nói riêng, Việt Nam nói chung Chương 4: Một số giải pháp hồn thiện. .. trạng kế tốn thu? ?? thu nhập doanh nghiệp cơng ty CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY XUẤT NHẬP KHẨU RAU QUẢ THANH HĨA 3.1 Tổng quan công ty xuất nhập rau Thanh Hóa 3.1.1.Thành... thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm hành 2.2.2.Phương pháp tính Thu? ?? thu nhập hành = Thu nhập chịu thu? ?? (Theo luật thu? ?? TNDN) x Thu? ?? suất thu? ?? TNDN hành Thu nhập chịu thu? ?? = Doanh thu