21 CHƯƠNG IV: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT C PD C ol le ge I Khái niệm, đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế gián thu, đánh vào hàng hóa, dịch vụ đặc biệt, nằm danh mục Nhà nước quy định Đặc điểm - Thuế TTĐB loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hóa dịch vụ, người tiêu dùng cuối đối tượng phải chịu loại thuế - Đối tượng thuế TTĐB thường giới hạn hàng hóa dịch vụ đặc biệt nằm danh mục hàng hóa dịch vụ đặc biệt Nhà nước quy định - Thuế TTĐB thường có thuế suất cao nhằm điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hợp lý - Thuế TTĐB thu lần khâu sản xuất khâu nhập Khi mặt hàng chuyển qua khâu lưu thông chịu thuế TTĐB II Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân (gọi chung sở) sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế TTĐB 2.1 Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sau đối tượng chịu thuế TTĐB : Hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm b) Rượu c) Bia d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 e) Tàu bay, du thuyền g) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống i) Bài k) Vàng mã, hàng mã Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke) c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự d) Kinh doanh đặt cược đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn e) Kinh doanh xổ số 2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế Hàng hóa theo quy định không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sau: TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 22 C PD C ol le ge Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất Hàng hóa nhập bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ b) Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam , hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất thời hạn theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập để bán miễn thuế theo quy định pháp luật Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành không tham gia giao thông Hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ III Căn tính thuế phương pháp tính thuế Căn tính thuế TTĐB giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB thuế suất thuế TTĐB Giá t í n h t h u ế T T Đ B Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ xác định cụ thể sau: Đối với hàng sản xuất nước: Giá tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB Trường hợp sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng, sở phụ thuộc giá làm tính thuế TTĐB giá chi nhánh, cửa hàng, sở phụ thuộc bán chưa có thuế GTGT Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định, hưởng hoa hồng giá làm xác định giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng - Đối với bia hộp (bia lon), giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá bán chưa có thuế GTGT - giá trị vỏ hộp Giá tính thuế = TTĐB + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó: Giá trị vỏ hộp ấn định theo mức 3.800đ/1 lít bia hộp - Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB tiêu thụ qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất không thấp 10% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán Trường hợp giá bán sở sản xuất thấp 10% so với giá sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB hàng nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB xác định sau: TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 23 ge Giá tính thuế TTĐB =Giá tính thuế NK + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn giảm thuế nhập thuế nhập xác định giá tính thuế TTĐB theo số thuế nhập phải nộp Đối với bia hộp nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB trừ giá trị vỏ hộp theo mức ấn định 3.800 đồng/1 lít bia hộp Giá tính thuế TTĐB lít bia hộp nhập tính sau: Giá tính Giá tính Thuế nhập thuế nhập + = 3.800 đ thuế TTĐB khẩu Đối với rượu chai, bia chai tính thuế TTĐB không trừ giá trị vỏ chai Đối với hàng hoá gia công: Giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB sở đưa gia công, xác định cụ thể sau: Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB sở đưa gia công hàng hoá gia = công 1+ Thuế suất thuế TTĐB C PD C ol le Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp Giá tính thuế dịch vụ chịu thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau: Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế TTĐB số dịch vụ quy định sau: - Đối với kinh doanh vũ trường giá chưa có thuế GTGT hoạt động kinh doanh vũ trường - Đối với dịch vụ mát-xa doanh thu mát-xa chưa có thuế GTGT bao gồm tắm, xông - Đối với kinh doanh gôn doanh thu thực thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền phí chơi gôn hội viên trả tiền ký quỹ (nếu có) Trường hợp khoản ký quỹ trả lại người ký quỹ sở hoàn lại số thuế nộp cách khấu trừ vào số phải nộp kỳ tiếp theo, không khấu trừ sở hoàn thuế theo quy định Cơ sở kinh doanh gôn có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc danh mục chịu thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB Ví dụ: sở kinh doanh gôn có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trò chơi hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB - Đối với dịch vụ ca-si-nô, trò chơi máy giắc-pót doanh số bán chưa có thuế GTGT trừ trả thưởng tức số tiền thu (chưa có thuế GTGT) đổi cho khách trước chơi quầy đổi tiền bàn chơi, máy chơi trừ số tiền đổi trả lại cho khách - Đối với kinh doanh giải trí có đặt cược doanh số bán vé số đặt cược trừ số tiền trả thưởng cho khách thắng (giá chưa có thuế GTGT), không bao gồm doanh số bán vé xem trò giải trí có đặt cược - Đối với dịch vụ xổ số giá vé số chưa có thuế GTGT TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 24 C PD C ol le ge - Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB dùng để khuyến mại, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Giá tính thuế TTĐB hàng hóa sản xuất nước, dịch vụ chịu thuế TTĐB bao gồm khoản thu thêm tính giá bán hàng hóa, dịch vụ (nếu có) mà sở hưởng Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Thuế suất thuế TTĐB Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt sau đây: BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế suất (%) STT Hàng hoá, dịch vụ I Hàng hoá Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ 65 thuốc Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 45 tháng 12 năm 2012 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 45 tháng 12 năm 2012 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 50 3.000 cm3 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ 30 loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ 15 loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại 15 quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 25 le ge Bằng 70% mức thuế suất áp đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng dụng cho xe điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng loại quy sử dụng không 70% số lượng sử dụng định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe e) Xe ô tô chạy lượng sinh học loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích 20 xi lanh 125cm3 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp 10 chế phẩm khác để pha chế xăng Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở 10 xuống Bài 40 Vàng mã, hàng mã 70 Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 C 10 11 II PD C ol Phương pháp tính thuế Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính Thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB IV.Đăng ký thuế; kê khai thuế; nộp thuế; toán thuế; miễn, giảm thuế; hoàn thuế Đăng ký thuế TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 26 Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải đăng ký nộp thuế với quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh theo quy định đăng ký thuế hướng dẫn quan thuế Thời hạn đăng ký thuế chậm mười ngày kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh ngừng kinh doanh, sở sản xuất, kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm năm ngày trước có thay đổi C PD C ol le ge Kê khai thuế Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt hàng tháng nộp tờ khai thuế cho quan thuế thời hạn chậm không mười ngày đầu tháng Đối với sở sản xuất, kinh doanh có số thuế tiêu thụ đặc biệt lớn kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt định kỳ năm ngày mười ngày lần theo quy định quan thuế Trường hợp tháng không phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất, kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế Cơ sở nhập hàng hóa phải kê khai nộp tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nhập Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Cơ sở sản xuất, kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt có thuế suất khác phải kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ; sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không xác định theo mức thuế suất, phải tính theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chiu thuế tiêu thụ đặc biệt phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai Nộp thuế Thuế tiêu thụ đặc biệt nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định sau đây: Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách nhà nước nơi sản xuất, kinh doanh theo thông báo nộp thuế quan thuế Thời hạn nộp thuế tháng ghi thông báo thuế chậm không ngày hai mươi tháng Cơ sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo lần nhập Thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa nhập thực theo thời hạn thông báo nộp thuế nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt nộp vào ngân sách nhà nước đồng Việt Nam Quyết toán thuế Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực toán thuế tiêu thụ đặc biệt hàng năm với quan thuế Năm toán thuế tính theo năm dương lịch Trong thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày kết thúc năm, sở phải nộp báo cáo toán thuế cho quan TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 27 C PD C ol le ge thuế phải nộp đầy đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn mười ngày, kể từ ngày nộp báo cáo toán; nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh, sở phải thực toán thuế với quan thuế gửi báo cáo toán thuế cho quan thuế thời hạn bốn mươi lăm ngày, kể từ ngày có định sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể phá sản phải nộp đầy đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn mười ngày, kể từ ngày nộp báo cáo toán; nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ hoàn thuế theo quy định Luật thuế TTĐB Chế độ miễn, giảm thuế Các trường hợp sau miễn, giảm thuế - Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thếu TTĐB gặp khó khăn thiên tai, địch họa, nạn bất ngờ, bị lỗ xét giảm thuế TTĐB Mức giảm thuế xác định dở số bị lỗ nguyên nhân bị thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ xảy không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) không 30% số thuế phải nộp theo luật định năm bị thiệt hại - Trường hợp sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ thị thiệt hại nặng, không khả sản xuất kinh doanh nộp thuế xét miễn thuế TTĐB số thuế TTĐB phải nộp khả nộp Hoàn thuế Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt nộp trường hợp sau : a) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất b) Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất c) Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa d) Có định hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Việc hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định điểm a điểm b khoản thực hàng hoá thực tế xuất TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 28 CHƯƠNG V: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP C PD C ol le ge I Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu đánh thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế Đặc điểm - Thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời “người” chịu thuế - Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư - Thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập mà cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư lợi tức cổ phần, lãi tiền gởi ngân hàng, lợi nhuận góp phần liên doanh, liên kết phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý thu nhập chịu thuế qui định thuế suất - Tuy thuế trực thu song thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ thuế thu nhập cá nhân II Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp thuế, đối tượng nộp thuế 1.1 Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam c) Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã d) Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam b) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú c) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú d) Doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam b) Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 29 d) Đại lý cho doanh nghiệp nước đ) Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam C PD C ol le ge 1.2 Đối tượng nộp thuế Các hợp tác xã, tổ hợp tác, tổ chức kinh tế tập thể khác có thu nhập từ hoạt động chăn nuôi, trồng trọt, nuôi trồng thủy sản Hộ gia đình, cá nhân, nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao Đối tượng chịu thuế không chịu thuế 2.1 Đối tượng chịu thuế 1) Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nước 2) Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi xoá đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam 2.2 Đối tượng không chịu thuế Thu nhập miễn thuế bao gồm: 1) Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã 2) Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp 3) Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam 4) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV 5) Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội 6) Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật 7) Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam III Căn tính thuế phương pháp tính thuế Căn tính thuế 1.1 Thu nhập tính thuế 1) Thu nhập tính thuế kỳ xác định thu nhập chịu thuế trừ (-) thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 30 C PD C ol le ge 2) Thu nhập chịu thuế doanh thu trừ (-) khoản chi phí trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, cộng (+) thu nhập khác nhận từ nguồn, kể thu nhập thu nước 3) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản để kê khai nộp thuế riêng A Doanh thu Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ B Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế 1) Doanh nghiệp trừ tất khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau đây: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật 2) Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: a) Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường b) Khoản tiền phạt vi phạm hành c) Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác d) Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định đ) Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phòng e) Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa vượt định mức tiêu hao doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho quan thuế giá thực tế xuất kho g) Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay h) Trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật i) Khoản trích trước vào chi phí không quy định pháp luật k) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, khoản hạch toán khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật l) Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu m) Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp n) Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán, chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ, doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi quy định điểm này, hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hoá bán o) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 46 C PD C ol le ge · Trường hợp khai thác thủ công, phân tán khai thác lưu động, không thường xuyên, khó khăn công tác quản lý khoán số lượng tài nguyên khác theo mùa vụ định kỳ 3.2 Giá tính thuế Gía tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên nơi khai thác xác định cụ thể trường hợp sau: · Loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác bán sau khai thác giá tính thuế tài nguyên giá thực tế bán nơi khai thác chưa bao gồm thuế giaẽ trị gia tăng (nếu có) phải nộp Nếu phát sinh chi phí vận chuyển, bốc xếp, lưu kho bãi từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ chi phí trừ xác định giá tính thuế tài nguyên Trường hợp không bán (đưa vào quy trình sản xuất tiếp theo) áp dụng giá tính thuế ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định · Loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác chưa thể bán mà phải qua sàng tuyển, chọn lọc bán giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm qua sàng tuyển, phân loại trừ chi phí phát sinh từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ quy đổi theo hàm lượng hay tỷ trọng để xác định giá tính thuế giá bán tài nguyên thực tế khai thác không bao gồm thuế giá trị gia tăng · Loại tài nguyên không xác định số lượng khâu khai thác tạp chất lớn, có nhiều chất khác giá tính thuế giá bán thực tế chất nơi khai thác không bao gồm thuế giá trị gia tăng · Loại tài nguyên khai thác sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản phẩm giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm cuối trừ chi phí sản xuất sản phẩm (bao gồm thuế giá trị gia tăng phải nộp không bao gồm chi phí khai thác tài nguyên) mức tối thiểu không thấp gía tính thuế ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định · Gía tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm · Riêng dầu mỏ, khí đốt, giá tính thuế tài nguyên thực theo quy định luật dầu khí văn hướng dẫn thi hành Luật dầu khí 3.3 Thuế suất thuế tài nguyên Thuế suất thuế tài nguyên thực theo biểu thuế ban hành kèm theo Nghị định số 68/1998/NÐ-CP ngày 3/9/1998 cuả Chính phủ Tùy theo loại tài nguyên khác mà thuế suất thuế tài nguyên quy định từ 1% đến 40% Các trường hợp miễn, giảm · Miễn thuế tài nguyên sản phẩm rừng tự nhiên dân cư địa bàn xã có rừng phép khai thác gỗ cành, củi, tre, nứa phục vụ trực tiếp cho sinh hoạt ngày · Miễn thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng vào sản xuất thủy điện trường hợp sản xuất thủy điện không hòa vào mạng điện quốc gia · Miễn thuế tài nguyên đất khai thác để sử dụng vào mục đích sau: - San lấp, xây dựng công trình phục vụ an ninh quốc phòng - San lấp, xây dựng công trình đê điều, thủy lợi trực tiếp phục vụ nông, lâm, ngư, nghiệp, làm đường giao thông - San lấp, xây dựng công trình sở hạ tầng miền núi phục vụ cho phát triễn đời sống kinh tế xã hội vùng - San lấp, xây dựng công trình mang ý nghĩa nhân đạo, từ thiện dành ưu đãi người có công với cách mạng - Khai thác phạm vi đất giao, thuê để san lấp, đắp, xây dựng chổ phạm vi diện tích TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 47 C PD C ol le ge - San lấp, xây dựng công trình trọng điểm quốc gia theo định Chính phủ cho trường hợp cụ thể Quản lý Nhà Nước thuế tài nguyên  Quản lý đối tượng nộp thuế: Ðối tượng nộp thuế người trực tiếp thực nghĩa vụ Nhà nước Quản lý tốt đối tượng nộp thuế yếu tố quan trọng dẫn đến thành công việc áp dụng pháp luật thuế Ðể thực tốt công tác đòi hỏi quan thuế phải quản lý đầy đủ đối tượng nộp thuế số lượng, quy mô, cách thức tổ chức, phương tiện khai thác, địa bàn khai thác loại tài nguyên khai thác, Công việc thực thông qua việc đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, kiểm tra tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế  Quản lý nội dung tính thuế: Ðây công tác quan trọng liên quan đến việc xác định số thuế tài nguyên phải nộp đối tượng nộp thuế Quản lý nội dung tính thuế bao gồm quản lý số lượng tài nguyên thương phẩm thực tế khai thác kỳ tính thuế; quản lý, xác định đắn giá tính thuế loại tài nguyên; áp dụng thuế suất cho loại tài nguyên theo quy định biểu thuế hành; Xác định xác số thuế tài nguyên phát sinh kỳ tính thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước quyền lợi nghĩa vụ đối tượng nộp thuế  Quản lý công tác thu nộp thuế tài nguyên: Việc thu thuế tài nguyên đầy đủ, xác, kịp thời yêu cầu đặt cho công tác quản lý thu nộp thuế Công tác đòi hỏi quan thuế phải có biện pháp hữu hiệu để đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế tài nguyên vào ngân sách Nhà nước đầy đủ kịp thời  Ngoài ra, việc quản lý trường hợp miễn, giảm thuế tài nguyên, thực công tác tra, kiểm tra qúa trình chấp hành pháp lệnh thuế tài nguyên, nội dung cần thiết công tác quản lý thuế tài nguyên Ðể thực tốt nội dung công tác kể trên, đảm bảo thực pháp lệnh thuế tài nguyên đạt hiệu qủa cao nhất, yêu cầu quan, tổ chức, cá nhân phải thực tốt chức năng, nhiệm vụ theo quy định pháp lệnh thuế tài nguyên TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 48 PD C ol le ge III Thuế sử dụng đất nông nghiệp Khái niệm Thuế sử dụng đất nông nghiệp gồm thuế đất hoa lợi đất, chủ yếu nhằm vào sản xuất nông nghiệp Đối tượng nộp thuế - Theo quy định pháp luật hành, tổ chức, cá nhân sử dụng đất vào mục đích sản xuất nông nghiệp phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp - Hộ giao quyền sử dụng đất nông nghiệp mà không sử dụng phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp - Tổ chức, cá nhân nước đầu tư vào Việt Nam có sử dụng đất nông nghiệp phải nộp tiền thuê đất Việt Nam, nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Đối tượng chịu thuế Việc xác định đối tượng chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp thực nguyên tắc đất dùng vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản phải chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp Dựa theo nguyên tắc này, Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp quy định đối tượng chịu thuế bao gồm:  Ðất trồng trọt  Ðất có mặt nước nuôi trồng thủy sản  Ðất rừng trồng Đối tượng không thuộc diện chịu thuế Nhằm phân biệt rõ phạm vi đất chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp, Nhà nước quy định loại đất sau không chịu điều chỉnh Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp:  Ðất có rừng tự nhiên  Ðất đồng cỏ tự nhiên  Ðất  Ðất chuyên dùng Căn tính thuế Số thuế sử dụng đất nông nghiệp phải nộp xác định dựa định, là: diện tích đất, hạng đất định suất thuế C * Diện tích tính thuế Diện tích tính thuế sử dụng đất nông nghiệp diện tích giao cho hộ sử dụng đất phù hợp với sổ địa Nhà nước Trường hợp chưa lập sổ địa diện tích tính thuế diện tích ghi tờ khai hộ sử dụng đất * Hạng đất tính thuế Căn để xác định hạng đất gồm yếu tố sau:  Chất đất  Vị trí  Ðịa hình  Ðiều kiện khí hậu, thời tiết  Ðiều kiện tưới tiêu Hạng đất tính thuế ổn định 10 năm Ðối với vùng Nhà nước có đầu tư lớn, đem lại hiệu qủa kinh tế cao, Chính phủ điều chỉnh lại hạng đất Căn vào tiêu chuẩn hạng đất hướng dẫn UBND Tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; Sự đạo UBND cấp huyện; UBND cấp xã xác định hạng đất tính thuế cho hộ nộp thuế sau trình quan Nhà nước có thẩm quyền xét duyệt TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 49 * Định suất thuế Ðịnh suất thuế năm tính kg thóc hạng đất sau  Ðối với đất trồng hàng năm, đất trồng cỏ dành cho chăn nuôi, đất có mặt nước nuôi trồng thủy sản nằm vùng trồng hàng năm tính theo đất trồng lúa Hạng đất Đối với đất trồng lâu năm công nghiệp, cao su, trà, cà phê, hạt điều Hạng đất Định suất thuế ³ 650 ³ 550 ³ 400 ³ 200 ³ 80 ³ le ge  Định suất thuế ³ 550 ³ 460 ³ 370 ³ 280 ³ 180 ³ 50 ³ C PD C ol  Đối với ăn lâu năm trồng đất trồng hàng năm chịu mức thuế sau : - Bằng 1,3 lần thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 1, hạng hạng - Bằng thuế đất trồng hàng năm hạng, thuộc đất hạng 4, hạng hạng  Đối với lấy gỗ loại lâu năm thu hoạch lần chịu mức thuế 4% giá trị sản lượng khai thác Chế độ miễn, giảm thuế * Miễn thuế - Miễn thuế cho đất đồi núi trọc dùng vào sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, rừng phòng hộ, rừng đặc dụng - Ðất trồng lâu năm chuyển sang trồng lại đất trồng hàng năm chuyển sang trồng lâu năm, ăn qủa miễn thuế thời gian xây dựng cộng thêm năm kể từ có thu hoạch - Ðất khai hoang dùng vào sản xuất Thời gian miễn thuế quy định cụ thể cho loại đất tùy thuộc vào mục đích sử dụng Cụ thể: + Ðối với đất trồng hàng năm thời gian miễn thuế năm năm đất miền núi, đầm lầy, lấn biển + Ðối với đất trồng lâu năm: miễn thuế thời gian xây dựng cộng năm kể từ có thu hoạch miễn thời gian chưa có thu hoạch lâu năm thu hoạch lần + Ðối với đất khai hoang nguồn vốn cấp phàt Ngân sách Nhà nước dùng vào sản xuất nông nghiệp miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp đất khai hoang thời gian - Các hộ gia đình di chuyển đến vùng kinh tế giao đất sản xuất nông nghiệp miễn thuế với thời gian tùy thuộc vào tính chất mục đích sử dụng đất Ngoài trường hợp nêu trên, việc miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp áp dụng cho đối tượng diện sách hộ nông dân vùng núi, biên giới, hải đảo, vùng dân tộc thiểu số hộ nông dân người tàn tật, già yếu, cô đơn, không nơi nương tựa, khả lao động TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 50 C PD C ol le ge hộ nộp thuế có thương binh hạng 1/4, 2/4, bệnh binh 1/3 2/3 mà đời sống khó khăn Hộ gia đình liệt sĩ có người hưởng trợ cấp sinh hoạt phí nuôi dưỡng theo quy định hành Giảm thuế - Giảm tối đa không qúa 50 % số thuế cho hộ nông dân sản xuất vùng cao, miền núi, biên giới, hải đảo, hộ nông dân thuộc dân tộc thiểu số mà sản xuất đời sống nhiều khó khăn đối tượng miễn nêu - Giảm thuế cho hộ nộp thuế có thương binh, bệnh binh - Trường hợp thiên tai, địch họa làm thiệt hại mùa màng, thuế sử dụng đất nông nghiệp miễn giảm cho hộ nộp thuế theo vụ sản xuất sau: + Thiệt hại từ 10 % đến 20 %, giảm thuế tương ứng theo mức thiệt hại + Thiệt hại từ 20 % đến 30 %, giảm thuế 60 % + Thiệt hại từ 30 % đến 40 %, giảm thuế 80 % + Thiệt hại từ 40 % trở lên, miễn thuế 100 % - Ðối với hộ sách xét giảm thuế theo quy định mà bị thiệt hại thiên tai, địch họa thực xét giảm thuế theo diện sách trước, sau xét giảm thiên tai Mức giảm tối đa không qúa 50 % số thuế ghi thu Danh sách hộ đề nghị miễn, giảm thuế xã phải niêm yết để nhân dân tham gia ý kiến thời hạn 20 ngày trước trình UBND cấp duyệt Quyết định miễn, giảm thuế quan Nhà nước có thẩm quyền phải niêm yết công khai IV Thuế nhà đất Khái niệm Thuế đất nước ta thuế thu vào việc sử dụng đất vào việc xây dựng công trình để công trình không sản xuất kinh doanh Ðối tượng nộp thuế Pháp lệnh thuế nhà đất hành quy định: tổ chức, cá nhân sử dụng đất để làm nhà xây dựng công trình đối tượng nộp thuế đất, cho dù đất có giấy chứng nhận hay giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Trong có số trường hợp cá biệt quy định sau: - Trường hợp tổ chức, cá nhân giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ủy quyền quản lý, sử dụng tổ chức cá nhân đối tượng nộp thuế đất - Trường hợp tổ chức, cá nhân quan Nhà nước có thẩm quyền giao đất tịch thu đối tượng khác tổ chức, cá nhân đối tượng nộp thuế đất - Cán bộ, công nhân viên chức mua nhà đất hóa giá từ nguồn cấp nhà, cấp đất để làm nhà có kèm theo quyền sử dụng đất, nhà thuộc sở hữu riêng cán công nhân viên chức cán công nhân viên chức phải nộp thuế đất - Trường hợp tổ chức, cá nhân thực tế sử dụng đất tranh chấp chưa giải xong cá nhân, tổ chức đối tượng nộp thuế đất - Trường hợp cá nhân, tổ chức thực tế sử dụng đất lấn chiếm bất hợp pháp cá nhân, tổ chức coi đối tượng nộp thuế đất không xem hợp pháp hóa quyền sử dụng đất - Trường hợp cá nhân có nhà cho thuê đối tượng nộp thuế đất phần đất thuộc nhà cho thuê - Trường hợp quan ngoại giao, tổ chức quốc tế cá nhân người nước sử dụng đất Việt Nam để xây dựng nhà công trình đối tượng nộp thuế đất Trừ trường hợp Ðiều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia có quy định khác - Trường hợp bên Việt Nam tham gia doanh nghiệp liên doanh Nhà nước cho góp vốn pháp định quyền sử dụng đất theo quy định Luật đầu tư nước Việt Nam, tổ chức người đại diện bên Việt Nam phải nộp thuế đất TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 51 C PD C ol le ge Ðối tượng nộp thuế Theo Pháp lệnh thuế đất hành, đối tượng thực tể sử dụng đất thuộc diện không thu thuế đất nộp thuế đất, cụ thể đối tượng sử dụng đất sau đối tượng nộp thuế đất: - Ðất quan Nhà nước có thẩm quyền công nhận quyền sử dụng mục đích công cộng, phúc lợi xã hội từ thiện chung không mục đích kinh doanh không dùng để như: đất làm đường sá, cầu cống - Ðất dùng vào việc thờ cúng chung tôn giáo, di tích lịch sử, đình, chùa, miếu, nhà thờ chung Riêng đền, miếu, nhà thờ tu phải nộp thuế đất - Ðối với hình thức đầu tư nước vào Việt Nam theo Luật đầu tư nước vào Việt Nam, tiền thuê đất nộp vào ngân sách Nhà nước nộp thuế đất - Các cá nhân, tổ chức nước hay nước thuê đất nộp tiền thuế đất Bên cho thuê đất phải nộp thuế đất - Ðối tượng sử dụng đất vào sản xuất nông lâm ngư nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp Ðối tượng chịu thuế Ðối tượng chịu thuế đất đất ở, đất xây dựng công trình không phân biệt xây dựng hay chưa xây dựng, có giấy chứng nhận hay giấy chứng nhận quyền sử dụng đất - Ðất ở: đất thuộc khu dân cư thành thị nông thôn gồm: đất xây dựng nhà (kể mặt sông, hồ, ao, kênh rạch làm nhà nổi); đất làm vườn, đào ao thả cá; sân phơi, làm chuồng trại chăn nuôi; trồng cây, làm đường để trống trừ phần đất nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp - Ðất xây dựng công trình: đất xây dựng công trình khoa học kỹ thuật, giao thông, thủy lợi, nuôi trồng thủy sản (không thuộc diện thu thuế sử dụng đất nông nghiệp), văn hóa, xã hội, dịch vụ, quốc phòng an ninh khoảnh đất phụ thuộc ( trừ đất thuộc diện nộp tiền thuê đất) Căn phương pháp tính thuế Căn tính thuế diện tích đất, hạng đất mức thuế sử dụng đất nông nghiệp đơn vị diện tích 5.1 Diện tích đất tính thuế Diện tích làm tính thuế toàn diện tích thuộc khuôn viên đất thực tế sử dụng (trừ phần diện tích thuộc diện thu thuế sử dụng đất nông nghiệp nằm khuôn viên đó) 5.2 Hạng đất tính thuế Thuế đất thực tế thuế đánh vào khả sinh lời đất dùng vào việc xây dựng nhà xây dựng công trình Khả sinh lời đất lại phụ thuộc vào vị trí đất điều kiện hưởng thụ phúc lợi xã hội Những điều kiện tốt khả sinh lời đất cao Chỉ số đánh giá khả sinh lời đất giá quyền sử dụng đất hình thành thị trường thông qua việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất Trong điều kiện nước ta nay, để thuận tiện tính thuế, Pháp lệnh thuế nhà đất quy định lấy hạng đất nông nghiệp định suất thuế hạng đất nông nghiệp làm tính thuế đất Hạng đất nông nghiệp làm tính thuế đất quy định khác cho vùng - Ðất thuộc khu vực đô thị, lấy hạng đất nông nghiệp cao vùng định suất thuế hạng đất làm tính thuế - Ðất thuộc khu vực ven đô thị loại I, lấy hạng đất định suất thuế cao xã làm - Ðất ven đô thị loại II trở xuống, lấy hạng đất định suất thuế cao thôn ấp làm tính thuế TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 52 - Ðất thuộc khu vực trung tâm công nghiệp, thương mại nằm đất ven đầu mối giao thông, ven đường giao thông lấy hạng đất định suất thuế cao vùng làm tính thuế - Ðất thuộc khu vực nông thôn, đồng trung điều ước quốc tế, miền núi lấy thuế sử dụng đất nông nghiệp bình quân ghi thu xã làm tính thuế C PD C ol le ge 5.3 Mức thuế đất Ðể hạn chế việc chuyển diện tích đất nông nghiệp sang làm nhà ở, Pháp lệnh thuế đất quy định hệ số tính thuế nhằm mục đích nâng mức động viên thông qua thuế đất ở, đất xây dựng công trình cao mức động viên thông qua thuế sử dụng đất nông nghiệp + Ðối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc thành phố, thị xã, thị trấn toàn diện tích đất thuộc nội thành, nội thị theo địa giới hành Mức thuế đất quy định cho đơn vị diện tích vị trí, loại đường phố loại đô thị Việc phân loại đô thị, loại đường phố, vị trí để xác định mức thuế vào quy định hành Chính phủ Mức thuế đất quy định sau: - Ðô thị loại I, mức thuế đất từ đến 32 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng - Ðô thị loại II, mức thuế đất từ đến 30 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng - Ðô thị loại III, mức thuế đất từ đến 26 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng - Ðô thị loại IV, mức thuế đất từ đến 13 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao vùng - Thị trấn, mức thuế đất từ đến 13 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao vùng + Ðối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng ven đô thị, ven đầu mối giao thông ven trục giao thông chính, mức thuế quy định sau: - Ðối với đất khu dân cư, đất xây dựng công trình vùng ven đô thị, loại I diện tích đất toàn ngoại thành có mặt tiếp giáp trực tiếp với đất nội thành Mức thuế đất 2,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao xã - Ðối với đất khu dân cư, đất xây dựng công trình vùng ven đô thị, loại I, II, III, IV, V toàn diện tích đất thôn ấp có mặt tiếp giáp trực tiếp với đất nội thị, mức thuế đất lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp hạng đất cao thôn ấp - Ðối với đất khu công nghiệp thương mại đô thị đất ven đầu mối giao thông ven đường quốc lộ mức thuế đất 1,5 lần - Ðối với đất nông thôn đồng trung du, miền núi, mức thuế đất 01 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp ghi thu bình quân xã + Thuế đất nhà nhiều tầng khu tập thể thuộc nhiều tổ chức, cá nhân quản lý sử dụng quy định sau: - Ðối với nhà nhiều tầng tổ chức hay cá nhân quản lý tổ chức cá nhân phải nộp thuế cho toàn diện tích đất khuôn viên Trường hợp tổ chức, cá nhân cho tổ chức, cá nhân khác thuê người thuê nộp thuế đất - Trong khoảnh đất có nhiều tổ chức, cá nhân sử dụng, nguyên tắc tính thuế là: tổng diện tích đất chịu thuế tổ chức, cá nhân phải tổng diện tích đất toàn khoảnh đất TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 53 C PD C ol le ge - Ðối với đất xây dựng nhà nhiều tầng, nhiều tổ chức, cá nhân quản lý, sử dụng tầng khác tầng thứ trở lên nộp thuế đất 5.4 Phương pháp tính thuế Theo Điều Pháp lệnh TNĐ tình hình nay, tạm thời chưa thu thuế nhà chưa quy định thuế nhà Hiện thu thuế đất công thức tính thuế nhà đất: TNĐ/kg = Định suất thuế nông nghiệp x bậc thuế x diện tích TNĐ/VND= Thuế nhà đất /kg x giá lúa UBND tỉnh quy định hàng năm Chế độ miễn, giảm thuế 6.1 Miễn thuế - Ðất dùng để xây dựng trụ sở quan hành nghiệp, tổ chức xã hội, công trình văn hóa, đất chuyên dùng vào mục đích quốc phòng an ninh Nếu sử dụng vào mục đích kinh doanh phải nộp thuế - Ðất nhà thuộc vùng cao, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa, thuộc diện miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp - Ðất nhà thuộc vùng định canh, định cư, đồng bào xây dựng vùng kinh tế miễn thuế năm kể từ chuyển đến - Ðất gia đình thương binh hạng 1/4, 2/4, gia đình liệt sĩ có người hưởng trợ cấp Nhà nước, đất xây nhà tình nghĩa, đất người tàn tật, sống độc thân, người chưa đến tuổi thành niên, người già cô đơn không nơi nương tựa khả nộp thuế 6.2 Các trường hợp xét giảm, miễn thuế - Bị thiên tai,tai nạn bất ngờ: giảm 50% số tiền thuế bị thiệt hại từ 20% - 50% tài sản - Miễn thuế tài sản bị thiệt hại 50% Quản lý Nhà Nước thuế nhà đất Quản lý đối tượng nộp thuế vấn đề phức tạp, liên quan đến hàng chục triệu hộ gia đình thuộc nhiều tầng lớp dân cư Thuế đất lại gắn với loại tài sản đa dạng vị trí, diện tích Vì cần phải tổ chức chặt chẽ công tác quản lý thuế để tránh thất thu thuế Những vấn đề trọng tâm quản lý thuế đất:  Tăng cường quản lý đối tượng nộp thuế  Tăng cường quản lý diện tích tính thuế  Tăng cường công tác tổ chức bồi dưỡng đội ngũ cán ủy nhiệm thu V Thuế chuyển quyền sử dụng đất Khái niệm Thuế chuyển quyền sử dụng đất loại thuế trực thu nhằm huy động vào ngân sách Nhà nước phần thu nhập người sử dụng đất chuyển quyền sử dụng đất Ðối tượng nộp thuế  Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất phép chuyển quyền sử dụng đất theo quy định pháp luật đất đai phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất Tổ chức bao gồm: quan Nhà nước, tổ chức trị xã hội, đơn vị vũ trang nhân dân, doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, đơn vị kinh tế tập thể  Trường hợp chuyển đổi đất cho mà có chênh lệch trị giá bên nhận phần chênh lệch trị giá đất phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất  Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất đem chấp để vay vốn, đến hạn khả toán nợ bị quan Nhà nước có thẩm quyền định TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 54 C PD C ol le ge chuyển quyền sử dụng đất cho người khác để thu hồi vốn cho chủ nợ tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất đem chấp phải nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền định việc chuyển quyền sử dụng đất phải trích đủ số thuế chuyển quyền sử dụng đất nộp vào ngân sách Nhà nước trước toán khoản chi phí toán khoản nợ cho chủ nợ Những trường hợp không thuộc diện nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất  Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định điều 23, 24 Luật đất đai giao đất cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng theo quy định pháp luật, kể trường hợp bán nhà thuộc sở hữu Nhà nước với việc chuyển quyền sử dụng đất có nhà  Nhà nước thu hồi toàn phần đất tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng trường hợp quy định điều 26, 27 Luật đất đai  Chuyển quyền sử dụng đất cho người thừa kế theo quy định pháp luật thừa kế trường hợp quy định điều 76 Luật đất đai  Người hộ gia đình giao đất, chuyển quyền sử dụng đất cho tách hộ, vợ chồng chuyển quyền sử dụng đất cho li hôn  Tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh bất động sản bán bất động sản với chuyển quyền sử dụng đất gắn liền với bất động sản đó, thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp tổng số tiền thu bán bất động sản chuyển quyền sử dụng đất  Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác thuê đất cho thuê nhà với cho thuê đất có nhà đó, thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp tổng số tiền thu cho thuê đất cho thuê nhà với cho thuê đất có nhà Ðối tượng chịu thuế Ðối tượng chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất trị giá diện tích đất chuyển quyền sử dụng theo quy định pháp luật, kể đất có nhà vật kiến trúc  Trường hợp bán nhà với chuyển quyền sử dụng đất có nhà đối tượng chịu thuế phần trị giá đất chuyển quyền sở hữu  Trường hợp chuyển đổi đất đai cho mà có phát sinh chênh lệch trị giá đất đối tượng chịu thuế phần chênh lệch trị giá đất Căn tính thuế chuyển quyền sử dụng đất Căn tính thuế chuyển quyền sử dụng đất diện tích đất, giá đất tính thuế thuế suất 5.1 Diện tích đất Diện tích tính thuế chuyển quyền sử dụng đất diện tích đất thực tế chuyển quyền sử dụng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác phù hợp với đồ địa chính, sổ địa Nhà nước phải ghi đầy đủ hồ sơ xin chuyển quyền sử dụng đất có xác nhận UBND xã, phường, thị trấn nơi có đất xin chuyển quyền sử dụng Trường hợp chưa có đồ địa chính, phải có xác nhận quan địa cấp huyện 5.2 Giá đất tính thuế Giá đất tính thuế UBND tỉnh, thành phố quy định khung giá phủ, phù hợp với thực tế địa phương Bảng giá đất tính thuế chuyển quyền sử dụng đất UBND tỉnh, thành phố quy định phải niêm yết công khai trụ sở quan thuế quan quản lý nhà đất địa phương  Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất thực đấu thầu giá đất tính thuế giá đất UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 55 Trường hợp bán hộ thuộc nhà nhiều tầng, với chuyển quyền sử dụng đất có nhà giá đất tính thuế phân bổ cho tầng theo quy định Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 Chính phủ mua bán kinh doanh nhà sau: Ðối với nhà tầng nhà nhiều tầng, hộ tính 10% giá đất chuyển quyền sử dụng phân bổ cho tầng theo hệ số quy định bảng sau: Nhà tầng Hệ số tầng Tầng Tầng Tầng Tầng Tầng Tầng Trở lên tầng 0,7 0,3 tầng 0,7 0,2 0,1 tầng 0,7 0,15 0,1 0,05 tầng trở 0,7 0,15 0,08 0,05 0,02 0,0 lên  Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất với thay đổi mục đích sử dụng từ đất nông nghiệp sang đất phi nông nghiệp giá đất tính theo giá đất phi nông nghiệp 5.3 Thuế suất Có nhiều thuế suất tùy trường hợp: 5.3.1 Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất không thay đổi mục đích sử dụng đất Thuế suất thuế chuyển quyền sử dụng đất tính tỷ lệ (%) trị giá đất chuyển quyền sử dụng, quy định sau:  Trường hợp : Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất mà nộp tiền sử dụng đất, chưa nộp tiền sử dụng đất giao đất cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất theo quy định pháp luật đất đai, phép chuyển quyền sử dụng đất: · Ðối với đất sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối, thuế suất 10 % · Ðối với đất ở, đất xây dựng công trình loại đất khác, thuế suất 20 %  Trường hợp : Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất mà nộp tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật đất đai trường hợp chuyển quyền sử dụng đất từ lần thứ hai trở mà lần trước nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất theo quy định phép chuyển quyền sử dụng đất, thuế suất % Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quền sử dụng đất trường hợp sau coi nộp tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật đất đai: · Khi giao đất nộp tiền đền bù thiệt hại theo định số 186 - HÐBT ngày 31/5/1990 HÐBTnay Chính phủ đền bù thiệt hại đất nông nghiệp, đất có rừng chuyển sang mục đích khác · Ðã nộp tiền sử dụng đất vào ngân sách Nhà nước theo quy định Thông tư số 60 -TC/ TCT ngày 16/7/1993 Bộ tài khi: mua nhà thuộc sở hữu Nhà nước với nhận quyền sử dụng đất có nhà đó; giao đất để xây dựng nhà công trình, giao đất thay cho toán giá trị công trình xây dựng sở hạ tầng · Mua nhà thuộc sở hữu Nhà nước, mua nhà doanh nghiệp kinh doanh nhà Nhà nước theo quy định Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1995 Chính phủ mua, bán kinh doanh nhà · Mua nhà với nhận quyền sử dụng đất có nhà thuộc diện nộp thuế thu nhập theo Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao C PD C ol le ge  TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 56 Chuyển quyền sử dụng vời thay đổi mục đích từ sử dụng đất nông nghiệp sang đất phi nông nghiệp mà nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất theo giá đất phi nông nghiệp  Trường hợp : Chuyển đổi đất cho mà có chênh lệch trị giá đất khác diện tích, vị trí hạng đất, thuế suất % phần chênh lệch trị giá 5.3.2 Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất có thay đổi mục đích sử dụng đất  Từ đất nông nghiệp sang đất phi nông nghiệp: · Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất với chuyển mục đích sử dụng: + Từ đất nông nghiệp trồng lúa ổn định sang đất phi nông nghiệp, thuế suất 50 % + Từ đất nông nghiệp khác sang đất phi nông nghiệp, thuế suất 40 % Ðất nông nghiệp trồng lúa ổn định đất trồng lúa tưới tiêu nước chủ động có lượng mưa đảm bảo sản xuất luá ổn định · Trường hợp từ đất nông nghiệp trồng lúa ổn định sang đất xây dựng công trình công nghiệp: + Từ đất nông nghiệp trồng lúa ổn định sang đất xây dựng công trình công nghiệp, thuế suất 30 % + Từ đất nông nghiệp khác sang đất xây dựng công trình công nghiệp, thuế suất 20 %  Trường hợp chuyển từ đất phi nông nghiệp sang đất nông nghiệp, thuế suất % Ðất phi nông nghiệp, gồm: đất khu dân cư, đất đô thị, đất chuyên dùng theo quy định chương III Luật đất đai năm 1993 Miễn, giảm thuế 6.1 Các trường hợp miễn, giảm thuế 6.1.1 Miễn thuế  Miễn thuế chuyển quyền sử dụng đất cho hộ gia đình, cá nhân chuyển quyền sử dụng đất để chuyển đến định cư vùng kinh tế mới, miền núi, hải đảo theo định quan Nhà nước có thẩm quyền  Miễn thuế chuyển quyền sử dụng đất cho cán bộ, công nhân viên chức chuyển chổ đến định cư vùng kinh tế mới, miền núi, hải đảo trường hợp thuyên chuyển công tác theo định quan Nhà nước có thẩm quyền  Miễn thuế chuyển quyền sử dụng đất cho cán bộ, công nhân viên chức chuyển chổ trường hợp hoàn thành nhiệm vụ công tác vùng kinh tế mới, miền núi, hải đảo nghỉ hưu 6.1.2 Giảm thuế  Giảm 50 % thuế chuyển quyền sử dụng đất cho trường hợp sau: · Chủ hộ gia đình thương binh hạng 1/4, 2/4, bệnh binh hạng 1/3,2/3 · Chủ hộ gia đình thân nhân liệt sĩ hưởng chế độ trợ cấp Nhà nước · Người tàn tật khả lao động, người chưa đến tuổi trưởng thành người già cô đơn không nơi nương tựa · Cán bộ, công nhân viên chức chuyển chổ đến chổ không thuộc vùng kinh tế mới, miền núi, hải đảo trường hợp thuyên chuyển công tác nghỉ hưu Những đối tượng xét giảm với điều kiện: + thành phố trực thuộc trung ương chuyển chổ từ quận ngoại thành Huyện , thị ngoại thành + phường thuộc thành phố, thị xã thuộc tỉnh chuyển chổ Huyện, thị khác + tỉnh trung du, miền núi từ huyện chuyển chổ sang huyện khác Từ huyện đồng chuyển chổ lên huyện trung du, miền núi + Chuyển chổ từ tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương sang tỉnh, thành phố khác 6.2 Thẩm quyền xét miễn, giảm thuế C PD C ol le ge · TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 57 C PD C ol le ge Mỗi đối tượng xem xét miễn giảm thuế chuyển quyền sử dụng đất diện tích đất Nhà nước giao lần đầu ( theo giấy chứng nhận quyền sử dụng đất sổ địa UBND xã, phường, thị trấn nơi có đất chuyển quyền sử dụng) Các đối tượng nộp thuế thuộc diện miễn , giảm thuế chuyển quyền sử dụng đất phải làm thủ tục kê khai nộp thuế nộp đơn đề nghị miễn thuế, giảm thuế chuyển quyền sử dụng đất có xác nhận UBND xã, phường, thị trấn nơi hộ nộp thuế cư trú, theo giấy tờ cho trường hợp cụ thể Việc xem xét miễn giảm thuế chuyển quyền sử dụng đất quan thuế thực Kê khai, nộp thuế 7.1 Kê khai thuế Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm thủ tục xin phép chuyển quyền sử dụng đất phải đồng thời kê khai với quan thuế nơi có đất chuyển quyền sử dụng theo mẫu tờ khai quan Thuế kèm theo giấy phép thay đổi mục đích sử dụng đất (nếu có) Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận tờ khai nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất, quan thuế phải thông báo cho đối tượng nộp thuế số thuế phải nộp Thời hạn nộp thuế ghi thông báo thuế chậm 10 ngày kể từ ngày thông báo thuế 7.2 Nộp thuế Thuế chuyển quyền sử dụng đất nộp quan thuế địa phương nơi có đất chuyển quyền sử dụng Trường hợp chuyển đổi đất cho mà có chênh lệch giá trị thuế chuyển quyền sử dụng đất nộp quan thuế nơi đất có giá trị lớn Thuế chuyển quyền sử dụng đất nộp lần theo thông báo quan thuế Khi thu thuế, quan thu thuế phải cấp biên lai thuế Bộ tài phát hành Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cho người nhận quyền sử dụng đất người chuyển quyền sử dụng đất nộp đủ thuế 7.3 Xử lý vi phạm thuế Ðối tượng nộp thuế vi phạm Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất, bị xử lý sau: - Có hành vi khai man, trốn thuế, việc phải nộp đủ thuế theo quy định Luật này, bị phạt từ đến lần số thuế gian lận - Nộp chậm tiền thuế, tiền phạt ghi thông báo thu thuế quy định xử phạt, việc phải nộp đủ số thuế tiền phạt theo quy định Luật này, ngày nộp chậm bị phạt 0,2 % số tiền nộp chậm - Cá nhân trốn thuế với số lượng lớn bị xử lý vi phạm hành theo quy định mà vi phạm vi phạm nghiêm trọng khác bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 58 C PD C ol le ge VI Thuế bảo vệ môi trường Khái niệm Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường Đối tượng chịu thuế Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: a) Xăng, trừ etanol; b) Nhiên liệu bay; c) Dầu diezel; d) Dầu hỏa; đ) Dầu mazut; e) Dầu nhờn; g) Mỡ nhờn Than đá, bao gồm: a) Than nâu; b) Than an-tra-xít (antraxit); c) Than mỡ; d) Than đá khác Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) Túi ni lông thuộc diện chịu thuế Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Trường hợp xét thấy cần thiết phải bổ sung đối tượng chịu thuế khác cho phù hợp với thời kỳ Ủy ban thường vụ Quốc hội xem xét, quy định Đối tượng không chịu thuế Hàng hóa không quy định không thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Hàng hóa quy định không chịu thuế bảo vệ môi trường trường hợp sau: a) Hàng hóa vận chuyển cảnh chuyển qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định pháp luật, bao gồm hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam; hàng hóa cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước thỏa thuận quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ủy quyền theo quy định pháp luật; b) Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất thời hạn theo quy định pháp luật; c) Hàng hóa sở sản xuất trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường để xuất Người nộp thuế Người nộp thuế bảo vệ môi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế quy định 2 Người nộp thuế bảo vệ môi trường số trường hợp cụ thể quy định sau: a) Trường hợp ủy thác nhập hàng hóa người nhận ủy thác nhập người nộp thuế; TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 59 C PD C ol le ge b) Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà không xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa nộp thuế bảo vệ môi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế Căn tính thuế Căn tính thuế bảo vệ môi trường số lượng hàng hóa tính thuế mức thuế tuyệt đối Số lượng hàng hóa tính thuế quy định sau: a) Đối với hàng hóa sản xuất nước, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho; b) Đối với hàng hóa nhập khẩu, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa nhập Mức thuế tuyệt đối để tính thuế quy định Biểu thuế Phương pháp tính thuế Số thuế bảo vệ môi trường phải nộp số lượng đơn vị hàng hóa chịu thuế nhân với mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa Biểu thuế Mức thuế ĐVT (đồng/1đơn vị STT Hàng hóa hàng hóa) I Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol lít 1.000-4.000 Nhiên liệu bay lít 1.000-3.000 Dầu diezel lít 500-2.000 Dầu hỏa lít 300-2.000 Dầu mazut lít 300-2.000 Dầu nhờn lít 300-2.000 Mỡ nhờn kg 300-2.000 II Than đá Than nâu 10.000-30.000 Than an-tra-xít (antraxit) 20.000-50.000 Than mỡ 10.000-30.000 Than đá khác 10.000-30.000 III Dung dịch Hydro-chloro-fluoro-carbon kg 1.000-5.000 (HCFC) IV Túi ni lông thuộc diện chịu thuế kg 30.000-50.000 V Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng kg 500-2.000 VI Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000-3.000 VII Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế kg 1.000-3.000 sử dụng VIII Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử kg 1.000-3.000 dụng Thời điểm tính thuế Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội bộ, thời điểm tính thuế thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 60 C PD C ol le ge Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Đối với xăng, dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán Khai thuế, tính thuế, nộp thuế - Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi trường hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho thực theo tháng theo quy định pháp luật quản lý thuế - Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi trường hàng hóa nhập thực thời điểm với khai thuế nộp thuế nhập - Thuế bảo vệ môi trường nộp lần hàng hóa sản xuất nhập 10 Hoàn thuế Hàng hóa nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan Hải quan tái xuất nước ngoài; Hàng hóa nhập để giao, bán cho nước thông qua đại lý Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải hãng nước tuyến đường qua cảng Việt Nam phương tiện vận tải Việt Nam tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định pháp luật; Hàng hóa tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập, tái xuất Hàng hóa nhập người nhập tái xuất nước ngoài; Hàng hóa tạm nhập để tham gia hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm theo quy định pháp luật tái xuất nước ngoài./ TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn [...]... nhập tính thuế a) Thu nhập từ đầu tư vốn 5 le b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại ge Bậc thuế BIỂU THUẾ Biểu thuế luỹ tiến từng phần Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính thuế/ năm thuế/ tháng (triệu đồng) (triệu đồng) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 Trên 120 đến 21 6 Trên 10 đến 18 Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80... giảm thuế của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phải được niêm yết công khai IV Thuế nhà đất 1 Khái niệm Thuế đất hiện nay ở nước ta là thuế thu vào việc sử dụng đất vào việc xây dựng công trình để ở và các công trình không sản xuất kinh doanh 2 Ðối tượng nộp thuế Pháp lệnh thuế nhà đất hiện hành quy định: các tổ chức, cá nhân sử dụng đất để làm nhà ở và xây dựng công trình đều là đối tượng nộp thuế đất,... ở nước ngoài C PD C ol le ge IV Đăng ký kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế 1 Việc đăng ký thuế, kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế, xử lý vi phạm pháp luật về thuế và các biện pháp quản lý thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý thuế 2 Cá nhân được hoàn thuế trong các trường hợp sau đây: a) Số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp; b) Cá nhân đã nộp thuế. .. trở lên không phải nộp thuế đất 5.4 Phương pháp tính thuế Theo Điều 1 Pháp lệnh TNĐ thì trong tình hình hiện nay, tạm thời chưa thu thuế nhà và chưa quy định về thuế nhà Hiện chỉ thu thuế đất và công thức tính thuế nhà đất: TNĐ/kg = Định suất thuế nông nghiệp x bậc thuế x diện tích TNĐ/VND= Thuế nhà đất /kg x giá lúa do UBND tỉnh quy định hàng năm 6 Chế độ miễn, giảm thuế 6.1 Miễn thuế - Ðất dùng để xây... vào ngân sách Nhà nước theo quy định tại Thông tư số 60 -TC/ TCT ngày 16/7/1993 của Bộ tài chính khi: mua nhà thuộc sở hữu Nhà nước cùng với nhận quyền sử dụng đất có nhà trên đó; được giao đất để xây dựng nhà ở và công trình, được giao đất thay cho thanh toán giá trị công trình xây dựng cơ sở hạ tầng · Mua nhà thuộc sở hữu Nhà nước, mua nhà của các doanh nghiệp kinh doanh nhà của Nhà nước theo quy... trợ cấp của Nhà nước, đất xây nhà tình nghĩa, đất ở của người tàn tật, sống độc thân, người chưa đến tuổi thành niên, người già cô đơn không nơi nương tựa không có khả năng nộp thuế 6 .2 Các trường hợp được xét giảm, miễn thuế - Bị thiên tai,tai nạn bất ngờ: giảm 50% số tiền thuế khi bị thiệt hại từ 20 % - 50% tài sản - Miễn thuế khi tài sản bị thiệt hại trên 50% 7 Quản lý Nhà Nước về thuế nhà đất Quản... nhân trả thu nhập có trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế vào ngân sách nhà nước và quyết toán thuế đối với các loại thu nhập chịu thuế trả cho đối tượng nộp thuế; b) Cá nhân có thu nhập chịu thuế có trách nhiệm kê khai, nộp thuế vào ngân sách nhà nước và quyết toán thuế đối với mọi khoản thu nhập theo quy định của pháp luật về quản lý thuế 2 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm cung cấp... chịu thuế phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh chi phí bằng ngoại tệ 1 .2 Thuế suất 1) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25 % 2) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp tiến hành tìm kiếm thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến... án, từng cơ sở kinh doanh 2 Phương pháp tính thuế Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế được tính bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất, trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập ở ngoài Việt Nam thì được trừ số thuế thu nhập đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định IV.Đăng ký kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp... khoản giảm trừ 2 Thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng là thu nhập chịu thuế quy định tại các mục trên TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 39 1 2 3 4 5 6 7 Thuế suất (%) 5 10 15 20 25 30 35 Biểu thuế toàn phần Thuế suất (%) ... 45 tháng 12 năm 20 12 Từ ngày 01 tháng 01 năm 20 13 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 20 10 đến hết ngày 31 45 tháng 12 năm 20 12 Từ ngày 01 tháng 01 năm 20 13 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe... gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 C 10 11 II PD C ol Phương pháp tính thuế Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính Thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB IV.Đăng ký thuế; kê khai thuế; nộp thuế; toán thuế; miễn, giảm thuế; ... mại ge Bậc thuế BIỂU THUẾ Biểu thuế luỹ tiến phần Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính thuế/ năm thuế/ tháng (triệu đồng) (triệu đồng) Đến 60 Đến Trên 60 đến 120 Trên đến 10 Trên 120 đến 21 6 Trên