b¸o c¸o tµi chÝnh hỵp nhÊt C¸C GIAO DÞCH NéI Bé Mục tiêu •Giải thích cần thiết phải có bút tốn hợp điều chỉnh có giao dịch nơi bán hàng chuyển dịch TS dài hạn •Lập bút tốn liên quan đến lãi/lổ chưa thực đến việc bán hàng niên độ hành •Lập bút tốn liên quan đến lãi/lổ chưa thực đến việc bán hàng niên độ trước Mục tiêu ( t.t ) •Giải thích khác biệt PP kê khai thường xun kiểm kê định kỳ ảnh hưởng đến bút tốn hợp việc bán hàng nội •Giải thích Upstream sales / downstream sales •Lập bút tốn liên quan đến lãi/lổ chưa thực phát sinh từ việc chuyển dịch nội tài sản dài hạn khấu hao ( nhà cửa) ,hoặc tài sản dài hạn khơng khấu hao (đất) KHÁI NIỆM • Giao dịch nội bộ: khơng phổ biến • Hồ nhập theo chiều thẳng đứng: Khai thác quặng mỏ sản xuất sắt thép • Hồ nhập theo chiều nằm ngang: trao đổi quần áo mua bán h.h nói chung • Chuyển dịch TS khác ngồi hàng tồn kho: Tổ chức lại hoạt động đất NGUN TẮC CHUNG • Loại trừ 100% / khơng phụ thuộc tỷ lệ sở hưũ Cty mẹ • Bút tốn loại trừ lập cho báo cáo tài hợp • Sổ sách kế tốn riêng Cty mẹ Cty khơng điều chỉnh NGUN TẮC CHUNG t.t • Loại trừ phần số dư tài khoản phải thu khoản phải trả tập đồn bảng cân đối kế tốn hợp • Loại trừ phần doanh thu bán hàng nội khoản thu nhập khác phát sinh từ hoạt động giao dịch nội tập đồn báo cáo kết kinh doanh hợp • Loại trừ khoản thu nhập chi phí phát sinh từ giao dịch (cung cấp dịch vụ, cho vay…) Các giao dịch nội Cty mẹ Bán tài sản Bán tài sản downstream upstream Cty C¸C GIAO DÞCH NéI Bé Cung cấp hàng hóa Cung cấp dịch vụ cổ tức Các khoảnPhải thu, phải trả Vay khoản nợ phụ thuộc Lợi nhuận Các nghiệp vụ nội dài hạn Cung cấp hàng hóa Bán hàng hố niên độ(lợi nhuận chưa thực nằm SD HTK cuối kỳ) Tính tốn lợi nhuận chưa thực nằm SD HTK Bán hàng hố niên độ trước(lợi nhuận chưa thực nằm SD HTK đầu kỳ) Hợp theo PP kê khai thường xun 1.Bán hàng hố niên độ(lợi nhuận chưa thực nằm SD HTK cuối kỳ) • VD 1:Trong niên độ ,Cty mua lượng HTK từ nhà cung cấp độc lập trả TM=200.000đ HTK sau bánchịu cho Cty mẹ giá trị 250.000đ.Cuối niên độ Cty mẹ giữ lượng hàng nợ Cty con.giả sử đv áp dụng PP KK định kỳ (COGS=open.Inv+purch-clos.Inv) 11 Nghiệp vụ nội dài hạn • Tài sản khơng giảm gía(khơng khấu hao):đất đai • Tài sản giảm gía(khấu hao):nhà cửa,mmtb • Giấy nhận nợ(debentures) • Goodwill khấu hao hàng năm 31 Chuyển dịch đất đai • vídụ 5: Cty mẹ chiếm giữ 80% cổ phiếu cty Vào ngày 1/1/20x0 cty chuyển nhượng miếng đất từ cty mẹ với giá $800.000=TM Giá gốc miếng đất sổ kế tốn Cty mẹ $100.000 ngày 1/1/20x2, Cty bán miếng đất cho bên ngồi giá $1.200.000 biết CIT=30% 32 Nhận xét năm 20x0 • Cty 1/1/20x0 N đất C tiền 800.000 800.000 • Cty Mẹ 1/1/20x0 N tiền 800.000 C Doanhthu N chi phí C đất 800.000 100.000 100.000 33 Bút tốn điều chỉnh ngày 31/12/20x0 Bút tốn điều chỉnh : N doanh thu C chi phí C Đất 800.000 100.000 700.000 34 Bút tốn điều chỉnh ngày 31/12/20x1 Bút tốn điều chỉnh : N lãi luỹ kế đầu ký 1/1/20x1 C Đất 700.000 700.000 35 Bút tốn điều chỉnh ngày 31/12/20x2 Bút tốn điều chỉnh : N lãi luỹ kế đầu ký 1/1/20x2 C chi phí Đất 700.000 700.000 36 Chuyển dịch nhà cửa, MMTB Ví dụ 6: Giả sử MMTB cty mua vào ngày 1/1/20X0 với giá $200.000=TM MMtb khấu hao năm theo PP đường thẳng năm sau, 1/1/20x3, cty bán máy cho cty mẹ $140.000=TM Chiếc máy Cty mẹ sử dụng đến 31/12/20x4(DÙNG TRONG QLÝ) Ảnh hưởng tài qua năm hai Cty, sau: 37 20x0 20x1 20x2 20x3 20x4 Giá MMTB 200 200 200 (200) (200) Khấu hao LK 40 80 120 (160) (200) GTCL 160 120 80 (40) Chi phí KH 40 40 40 (40) (40) Cty Doanhthu 140 Chi phí máy 80 Cty mẹ Giá vốnmáy 140 140 Khấu hao LK 70 140 GTCL 70 Chi phí KH 70 70 38 Bút tốn điều chỉnh ngày 31/12/20x3 Bút tốn điều chỉnh : N N mmtb-giá gốc /tscd doanh thu bán máy /TNkhác C KH LK C GTCL 60.000 140.000 120.000 80.000 39 Bút tốn điều chỉnh ngày 31/12/20x3 Bút tốn điều chỉnh : N KH LK 30.000 C Chi phí KH máy/CPQL 30.000 40 Bút tốn điều chỉnh ngày 31/12/20x4 Bút tốn điều chỉnh : N MMTB –giá vốn N Lãi luỹ kế đầu kỳ 1.1.x4 C KH LK máy Bút tốn điều chỉnh : N KH LK C Lãi luỹ kế đầu kỳ 1.1.x4 C Chi phí KH 60.000 60.000 120.000 60.000 30.000 30.000 41 Sự khác biệt niên độ tài Cơng ty mẹ cơng ty • Một cân nhắc cần thiết chuẩn bị lập BCTC phải có thơng tin cơng ty thành viên có thời điểm kết thúc niên độ cơng ty mẹ Nếu cơng ty có niên độ tài khác nhau, chuẩn bị thơng tin cập nhật thời điểm kết thúc niên độ cơng ty mẹ, thơng tin sử dụng để lập báo cáo hợp Nếu việc khơng thực được, IAS 27 cho phép hợp thơng tin thời điểm khác nhau, khơng q tháng Tất nhiên, chọn theo cách này, q trình loại trừ nghiệp vụ nội số dư nội phức tạp, khoản mục có tác động qua lại (ví dụ: doanh thu giá vốn hàng bán ) khơng có số dư kiện xảy giai đoạ n chênh lệch 42 Tính quán sách kế toán: • Giả thiết tất thành viên tập đoàn nên sử dụng nguyên tắc kế toán cho kiện nghiệp vụ có tính chất giống Tuy nhiên, nhiều trường hợp việc không xảy ra, ví dụ công ty sử dụng phương pháp FIFO hàng tồn kho, công ty mẹ sử dụng phương pháp LIFO IAS 27 không yêu cầu đơn vò thay đổi phương pháp kế toán, là, IAS 27 đơn yêu cầu có thuyết minh thích hợp cho sách kế toán áp dụng 43 Tính quán sách kế toán:t.t • Nếu công ty mua bán kỳ, kết hoạt động công ty nên bao gồm báo cáo hợp cho giai đoạn có liên quan Vì điều làm cho tính so sánh với kỳ trước gặp khó khăn, nên việc trình bày đầy đủ để diễn giải thông tin cách hợp lý cần thiết 44 CH£NH LƯCH Tû GI¸ 45 [...]... bán nội bộ: • Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng hóa đã bán hết ra ngoài tập đoàn, thì loại bỏ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán nội bộ khi lập báo cáo kết quả kinh doanh Trong trường hợp này lợi nhuận thu được từ việc bán hàng là thực sự và chắc chắn 14 •VÍ DỤ 2: tiếp theo ví dụ 1 trong niên độ Cty mẹ đã bán toàn bộ hàng tồn kho cho bên ngoài với giá 300.000 bằng TM (giả sử nghiệp vụ bán nội bộ. .. điều chỉnh : giảm doanh thu nội bộ N doanh thu C giá vốn hàng bán 250.000 250.000 16 2.Tính lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK 2 • Theo ví dụ trên lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK , được tính như sau: lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao – giá gốc = 250.000 - 200.000 = 50.000 Trong đó: Giá chuyển giao Tăng giá = = giá gốc x (1 + tăng giá ) Giá chuyển giao _ 1 giá gốc = 250.000... TC X X 27 Cung cấp dịch vụ • Ví dụ 4: Chi phí $6800 của 1 dịch vụ được cung cấp với giá trị $9000 Chi phí này bắt buộc phải được ghi nhận, giảm lợi nhuận của Group 28 29 Bài tập minh hoạ 2 • tờ phát 30 Nghiệp vụ nội bộ dài hạn • Tài sản không giảm gía(không khấu hao):đất đai • Tài sản giảm gía(khấu hao):nhà cửa,mmtb • Giấy nhận nợ(debentures) • Goodwill khấu hao hàng năm 31 Chuyển dịch đất đai • vídụ... ) Giá chuyển giao _ 1 giá gốc = 250.000 _ 1 =25% 200.000 Như vậy lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao _ Giá chuyển giao (1+tăng giá) = 250.000-(250.000+1.25) =50.000 17 3.Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ) • Ví dụ 3: Giả sử việc mua bán hàng nội bộ 250.000 xảy ra ở năm trước Như vậy , lợi nhuận chưa thực hiện 50.000 trong HTK cuối kỳ của năm trước... hàng cho Cty mẹ với giá trị là $875 thu TM, biết giá vốn của lô hàng trên là $700 Cty mẹ giữ toàn bộ số hàng trên đến cuối năm Yêu cầu: lập bút toán điều chỉnh hợp nhất theo 2PP, kk định kỳ & kk thường xuyên 22 Bài sưả 23 Cung cấp dịch vụ • Chi phí quản lý tính bởi cty mẹ trong việc quản lý tập trung các dịch vụ như marketing, đàm phán , quản trị, lãi … đối với các cty con Cần phải loại trừ N thu nhập... quản lý X X 24 cổ tức • Lợi nhuận di chuyển giữa các Cty trong cùng tập đoàn thông qua cổ tức sẽ không tăng hoặc giảm N Thu nhập TC (từ cổ tức) X C LNCPP C Pthu-Cổ tức được thông báo X X 25 Tiền • Các giao dịch bằng tiền giữa các đơn vị , không ảnh hưởng đến dòng tiền của tập đoàn • Giảm nguồn tiền ở Cty này nhưng tăng ở Cty khác cùng 1 giá trị 26 Vay và các khoản nợ phụ thuộc • Phát sinh trong quá trình... cần thiết loại trừ LN chưa thực hiện của cả HTK ĐK và HTK CK 19 4 Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên • sử dụng lại các ví dụ trên , bút toán hợp nhất như sau: Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu nội bộ N doanh thu C giá vốn hàng bán 250.000 250.000 Bút toán điều chỉnh 2: giảm LN chưa thực hiện trong HTK CK N giá vốn hàng bán C Tồn kho 50.000 50.000 20 Bút toán điều chỉnh kết hợp: (kết hợp 2 bút... toán điều chỉnh : N lãi luỹ kế đầu ký 1/1/20x1 C Đất 700.000 700.000 35 Bút toán điều chỉnh tại ngày 31/12/20x2 Bút toán điều chỉnh : N lãi luỹ kế đầu ký 1/1/20x2 C chi phí Đất 700.000 700.000 36 Chuyển dịch nhà cửa, MMTB Ví dụ 6: Giả sử 1 MMTB do cty con mua vào ngày 1/1/20X0 với giá $200.000=TM MMtb này được khấu hao trong 5 năm theo PP đường thẳng 3 năm sau, 1/1/20x3, cty con bán chiếc máy này cho ... hàng nội khoản thu nhập khác phát sinh từ hoạt động giao dịch nội tập đồn báo cáo kết kinh doanh hợp • Loại trừ khoản thu nhập chi phí phát sinh từ giao dịch (cung cấp dịch vụ, cho vay…) Các giao. .. NIỆM • Giao dịch nội bộ: khơng phổ biến • Hồ nhập theo chiều thẳng đứng: Khai thác quặng mỏ sản xuất sắt thép • Hồ nhập theo chiều nằm ngang: trao đổi quần áo mua bán h.h nói chung • Chuyển dịch. .. dịch (cung cấp dịch vụ, cho vay…) Các giao dịch nội Cty mẹ Bán tài sản Bán tài sản downstream upstream Cty C¸C GIAO DÞCH NéI Bé Cung cấp hàng hóa Cung cấp dịch vụ cổ tức Các khoảnPhải thu, phải trả