http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN LỜI MỞ ĐẦU Thuế đời, tồn phát triển với hình thành phát triển Nhà nước vấn đề quan trọng quốc gia OB OO KS CO giới, từ nước phát triển đến nước phát triển Từ năm 1990 nước ta áp dụng thuế doanh thu, thuế lợi tức đơn vị sản xuất kinh doanh để tạo đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, phục vụ u cầu kiểm kê, quản lý, hướng dẫn cho sở sản xuất kinh doanh hoạt động có lợi cho kinh tế Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng thuế doanh thu thuế lợi tức bộc lộ nhược điểm mức thuế suất, thuế chồng thuế, diện đánh thuế thuế lợi tức chưa bao qt,… ảnh hưởng đến sản xuất kinh doanh nguồn thu ngân sách Nhà nước Tháng 5/1997 Quốc hội thức ban hành luật thuế GTGT, luật thuế TNDN áp dụng từ ngày 1/1/1999 góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng, tổ chức kinh tế vào ngân sách Nhà nước Thuế GTGT, thuế TNDN đời từ lâu áp dụng rộng rãi giới Nhưng nước ta sắc thuế mới, non trẻ so với vận động chế kinh tế nước ta Do vậy, cần có nhiều đóng góp hồn thiện để đưa sách thuế thống đắn đảm bảo lành mạnh cạnh tranh, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý, đưa kinh tế lên bước phát triển cao KIL Và ngun nhân em chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp Cơng ty may 40” để góp phần nhỏ bé vào phát triển chung đất nước Kết cấu đề tài ngồi lời mở đầu kết luận bao gồm phần: Phần I: Lý luận chung thuế kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN Phần II: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN Phần III: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN cơng ty may 40 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ KẾ TỐN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN I Ý NGHĨA, BẢN CHẤT VÀ VAI TRỊ CỦA THUẾ KIL OB OO KS CO Ý nghĩa thuế nói chung thuế GTGT, thuế TNDN nói riêng 1.1 Ý nghĩa thuế nói chung Thuế hình thức động viên bắt buộc Nhà nước theo luật định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung phận thể nhân pháp nhân vào quỹ ngân sách Nhà nước phục vụ cho lợi ích cơng cộng Thuế xuất hiện, tồn phát triển với xuất hiện, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước xuất hiện, đỏi hỏi Nhà nước phải nắm giữ phận cải xã hội để trang trải nhu cầu, chi tiêu trì hoạt động máy quyền Đó thời kỳ phơi thai thuế Với phát triển khơng ngừng chức năng, nhiệm vụ Nhà nước phát triển mạnh mẽ kinh tế hàng hố - tiền tệ, thuế ngày mang ý nghĩa quan trọng, phát triển phong phú, đa dạng Ngày nay, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước nhằm thực chức trị - xã hội kinh tế Nhưng để đảm bảo nguồn thu ngày tăng, Nhà nước phải dựa vào phát triển sản xuất đảm bảo tiêu dùng dân cư hợp lý Do vậy, điều quan trọng khơng phải tăng thêm chủng loại thuế thuế suất mà phải dựa phát triển, mở rộng tiêu dùng tận thu 1.2 Ý nghĩa thuế GTGT, thuế TNDN 1.2.1 Ý nghĩa thuế GTGT Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm giá trị hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Với thuế GTGT, người bán hàng hố (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế GTGT tồn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) khâu hàng hố, dịch vụ phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Có thể nói, thuế GTGT sắc thuế thu theo phân loại chia nhỏ q trình sản xuất lưu thơng hàng hố Các sản phẩm hàng hố, dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN thuế GTGT khơng phải người tiêu dùng nộp mà người bán sản phẩm (hàng hố dịch vụ) nộp thay vào kho bạc giá bán hàng hố (hoặc dịch vụ) có thuế GTGT Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng thay cho thuế doanh thu trước KIL OB OO KS CO Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu mức thuế suất, diện đánh thuế … 1.2.2 Ý nghĩa thuế TNDN Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập có tổ chức, cá nhân thời kỳ sản xuất kinh doanh định (gồm lợi tức kinh doanh thu nhập khác sau trừ chi phí hợp lý, hợp lệ) Thuế TNDN thay cho thuế lợi tức trước áp dụng năm, góp phần tăng nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, góp phần khuyến khích đầu tư nước ngồi nước vào Việt Nam, khuyến khích doanh nghiệp Việt Nam xuất hàng hố Bản chất thuế Bản chất thuế thể trước hết phần thu nhập xã hội tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu Nhà nước * Về chất giai cấp thuế: Thuế đời đời Nhà nước, Nhà nước đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội, chất Nhà nước định chất thuế * Tính xã hội thuế: Thuế thể tính xã hội rộng rãi thuế có liên quan đến tổ chức, cá nhân xã hội Thuế gắn liền với Nhà nước, cơng cụ có hiệu lực Nhà nước sử dụng để thực chức việc quản lý tồn xã hội Vai trò thuế kinh tế quốc dân Thuế trở thành cơng cụ chủ yếu Nhà nước quản lý điều tiết vĩ mơ, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hố nâng cao hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung Thuế góp phần thực cơng xã hội, bình đẳng thành phần kinh tế tầng lớp dân cư http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Nhà nước sử dụng tiềm lực tài khố (thu thuế chi tiêu ngân sách) sách tiền tệ (tín dụng lãi suất) để khuyến khích tăng trưởng kinh tế dài hạn nâng cao suất, chế ngự hậu cực đoan lạm phát thất nghiệp q cao kinh tế KIL OB OO KS CO Nhiệm vụ kế tốn thuế Kế tốn thuế phần khơng thể thiếu doanh nghiệp Bởi doanh nghiệp phải có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Do đó, để việc thực nghĩa vụ cách đầy đủ, xác, kịp thời cơng tác kế tốn thuế phải thực tốt Kế tốn thuế phải phản ánh, ghi chép thường xun nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế để định kỳ cuối kỳ vào chứng từ lập nên bảng kê chi tiết tính tốn số thuế khấu trừ (đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ), số thuế phải nộp NSNN Đối với thuế TNDN kế tốn phải tập hợp doanh thu kỳ, chi phí hợp lý để từ tính thu nhập chịu thuế tính số thuế phải nộp ngân sách Nhà nước Như vậy, cơng tác kế tốn thuế giúp doanh nghiệp hồn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế co Nhà nước, tránh việc bị truy thu thuế hay bị xử phạt nộp thuế chậm, đồng thời giúp Nhà nước nhanh chóng thu thuế bổ sung cho NSNN cung cấp kịp thời cho hoạt động kinh tế xã hội nhằm phát triển đất nước II ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT, THUẾ TNDN Đối tượng nộp thuế GTGT, thuế TNDN 1.1 Đối tượng nộp thuế GTGT Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố,dịch vụ chịu thuế lãnh thổ Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hố, mua dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT từ nước ngồi (còn gọi người nhập khẩu) Cụ thể sau: -Doanh nghiệp Nhà nước -Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngồi tạiViệt Nam http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - Doanh nghiệp tư nhân, cơng ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty cổ phần thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam - Cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt động kinh doanh lãnh thổ Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam KIL OB OO KS CO - Các tổ chức kinh tế, tổ chức xã hội, tổ chức xã trị, đơn vị nghiệp, - Những người kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác kinh doanh…nhưng khơng hình thành pháp nhân kinh doanh 1.2 Đối tượng nộp thuế TNDN Các tổ chức cá nhân họat động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập đối tượng nộp thuế TNDN Đó là: - Doanh nghiệp Nhà nước (doanh nghiệp hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hoạt động cơng ích) - Doanh nghiêp tư nhân - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam - Cơng ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty cổ phần - Cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt đơng kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam - Cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thơng qua sở thường trú Việt Nam - Hợp tác xã, tổ hợp tác( trừ hợp tác xã, tổ hợp tác, tổ chức kinh tế tập thể có thu nhập từ hoạt động trồng trọt, chăn ni, ni trồng thuỷ sản - Các tổ chức trị, trị xã hội, xã hội nghề nghiệp, đơn vị hành sư nghiệp tổ chức khác tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ - Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ: Hộ cá nhân, cá nhân hành nghề kinh doanh độc lập, cá nhân có tài sản cho th…(trừ hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn ni, ni trồng thuỷ sản, ngoại trừ hộ gia đình cá http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn có thu nhập cao theo qui định Chính phủ) Các phương pháp xác định thuế GTGT, TNDN Phương pháp xác định thuế GTGT KIL OB OO KS CO Có phương pháp xác định thuế GTGT, phương pháp khấu trừ thuế phương pháp trực tiếp GTGT 2.1.1 Phương pháp khấu trừ thuế Các đơn vị, tổ chức áp dụng phương pháp u cầu phải sử dụng hố đơn GTGT Khi lập hố đơn phải ghi đầy đủ, yếu tố qui định ghi rõ giá bán chưa có thuế, kể phụ thu ngồi giá bán có, thuế GTGT, tổng giá tốn với người mua Số thuế GTGT = Phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT - đầu Thuế GTGT đầu vào Giá tính thuế hàng = hố dịch vụ chịu thuế * bán Thuế suất thuế GTGT hàng hố,dịch vụ tương Khi lập hố đơn bán hàng hố, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT số tiền mà người mua tốn Trường hợp hố đơn khơng ghi rõ chi tiết mà ghi tổng số tiền người mua phải tốn giá tính thuế số tiền mà người mua phải tốn Đồng thời, đơn vị mua hàng hố dịch vụ khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp Ví dụ 01: Doanh nghiệp A bán cho doanh nghiệp B 100 bột mỳ với giá 2.000.000đ/tấn, thuế GTGT 10% 20.000.000đ Nhưng ghi hố đơn lại ghi gộp giá bán là220.000.000đ doanh nghiệp A có số thuế GTGT đầu là: Thuế GTGT đầu = 220.000.000*10% = 22.000.000 Còn doanh nghiệp B, có số thuế GTGT đầu vào lơ bột http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Trường hợp hàng hố, dịch vụ, có tính chất đặc thù dùng chứng từ tốn giá có thuế phải xác định giá chưa có thuế hàng hố dịch vụ Giá chưa có thuế = 1+ thuế suất hàng hố dịch vụ tương ứng KIL OB OO KS CO GTGT Giá tốn 2.1.1.2 Thuế GTGT đầu vào Các sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hố,dịch vụ, chịu thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT ghi hố đơn GTGT hàng hố, dịch vụ, dùng mà sở mua vào, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hố nhập Thuế đầu vào hàng hố, dịch vụ, dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế phát sinh mua vào tháng khấu trừ tồn xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay chưa xuất dùng Nếu số thuế đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu tháng Số thuế GTGT lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau (hoặc hồn thuế theo chế độ hành) Trường hợp hàng hố,dịch vụ mua vào đồng thời dùng để sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ số thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mua vào dùng để sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Ví dụ 02: Tháng 1/2004 cơng ty A sử dụng 3000 kw điện có 2.000 kw dùng để sản xuất, 1.000 kw để tiêu dùng cho câu lạc cơng ty, số thuế GTGT đầu vào điện khấu trừ tháng là: 2.000 kw * 700đ/kw * 10% = 1.400.000đ Trường hợp sở kinh doanh hai ba mặt hàng: Một mặt hàng chịu thuế GTGT mặt hàng lại khơng chịu thuế GTGT, khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào cho loại mặt hàng số thuế GTGT đầu vào http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN khấu trừ theo tỉ lệ(%) doanh số bán hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng hàng hố,dịch vụ bán tháng hai ba mặt hàng KIL OB OO KS CO Ví dụ 03: Trong tháng 2/2004, doanh nghiệp A sử dụng 10.000 kw điện để sản xuất mặt hàng bia (mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt) nước (mặt hàng chịu thuế GTGT) Doanh thu bia tháng 400 triệu đồng, doanh thu nước tháng 100 triệu đồng Vậy thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng 142.000đ (100/(400+100)*10.000*700*10%) Trường hợp sở kinh doanh mua hàng hố, dịch vụ dùng vào hoạt động kinh doanh, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT(hoặc dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hố,…) số thuế GTGT đầu vào tính vào giá trị vật tư, hàng hố, tài sản cố định, dịch vụ mua vào Ví dụ 04: Cơng ty B chun sản xuất muối Iốt phục vụ sinh hoạt, sản phẩm muối Iốt loại hàng hố khơng chịu thuế GTGT Trong tháng 2/2003 cơng ty mua 5000 kw điện phục vụ cho việc sản xuất muối.vậy số thuế GTGT đầu vào dịch vụ điện: 5.000*700đ/kw *10% = 350.000đ tính vào giá thành muối Iốt sản xuất kỳ 2.1.2 Phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Các cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam, tổ chức cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hố đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá q, ngoại tệ đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Số thuế GTGT phải nộp GTGT hàng hố, = dịch vụ chịu thuế bán Thuế suất * thuế GTGT http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN GTGT hàng = Giá tốn Giá tốn hố dịch vụ chịu = hàng hố,dịch * hàng hố,dịch vụ mua thuế bán vụ bán vào tương ứng KIL OB OO KS CO Các sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế trực tiếp GTGT sử dụng hố đơn bán hàng Bộ tài phát hành Khi lập hố đơn bán hàng sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố: Giá bán, phí ngồi giá bán (nếu có) tổng giá tốn.Như vậy, giá bán hàng hố, dịch vụ ghi hố đơn giá thực tốn có thuế GTGT Giá tốn hàng hố,dịch vụ mua vào tương ứng xác định giá trị hàng hố, dịch vụ bán xác định giá trị hàng hố, dịch vụ mua vào mà sở sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT bán kỳ Nếu sở kinh doanh chứng minh chứng từ, hố đơn hợp lệ dịch vụ, hàng hố, bán xác định doanh thu kỳ khơng có đủ chứng từ, hố đơn mua hàng hố, dịch vụ tương ứng, thuế GTGT tính doanh thu nhân với tỉ lệ (%) GTGT tính doanh thu Thuế GTGT Phải nộp Doanh = thu thuế Tỉ lệ tính * % GTGT * Thuế suất thuế GTGT hàng hố, dịch vụ tương ứng http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Phương pháp xác định thuế TNDN : Thuế TNDN = Thu phải nhập chịu * thuế kỳ tính TNDN thuế KIL OB OO KS CO nộp Thuế suất thuế Thu nhập = Doanh thu chịu thuế để tính thu kỳ tính thuế nhập chịu thuế - - Chi phí hợp lý kỳ + Thu nhập chịu thuế khác tính thuế 2.2.1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng khơng phân biệt thu tiền hay chưa Đối với sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ (khơng có thuế GTGT) Nếu sở kinh doanh đối tượng nộp thuế GTGT tính thuế theo phương pháp trực tiếp, giá bên mua thực tế tốn coi doanh thu tính thu nhập chịu thuế Đối với hàng hố bán theo phương pháp trả góp doanh thu tính thu nhập chịu thuế giá bán trả lần Đối với hoạt động cho th tài sản, doanh thu tính thu nhập chịu thuế số tiền thu kỳ hoạt động Đối với sản phẩm tự dùng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí sản xuất sản phẩm Đối với hoạt động gia cơng, doanh thu tính thu nhập chịu thuế tổng số tiền thu gia cơng Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu tính thu nhập chịu thuế lãi tiền cho vay phải thu kỳ tính thuế http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN tài Từ cho phép kinh tế nước ta nói tiếng nói chung với nước khu vực giới lĩnh vực thuế 1.1Sự cần thiết áp dụng thuế TNDN Luật thuế TNDN áp dụng từ 1/1/1999 thay cho thuế lợi tức trước KIL OB OO KS CO Vịêc chuyển sang áp dụng thuế TNDN nhằm khắc phục nhược điểm thuế lợi tức trước đảm bảo cho thích ứng chế thị trường tạo điều kiện tránh thất thu, tăng thu cho ngân sách Nhà nước, làm cho thuế thực cơng cụ có hiệu lực Nhà nước việc quản lý vĩ mơ kinh tế- xã hội , thúc đẩy sản xuất phát triển theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hố Thuế TNDN đời hồn tồn phù hợp với kinh tế thị trường có nhiều khoản thu nhập phát sinh lãi bán cổ phiếu, lãi đầu tư chứng khốn ngắn dài hạn, góp vốn liên doanh liên kết chia lợi tức, thu nhập từ hoạt động cho th tài sản…hơn thống ưu đãi loại hình doanh nghiệp theo thành phần kinh tế nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Có thể nói sau năm thực luật thuế GTGT thuế TNDN, thu thành cơng bước đầu, tạo cục diện cho kinh tế nước nhà, tạo cạnh tranh bình đẳng thành phần kinh tế, khuyến khích cá nhân tổ chức thành lập cơng ty, kích thích sản xuất tiêu dùng phát triển Đặc biệt Nhà nước sử dụng sách thuế khố bảo hộ sản xuất nước, khuyến khích doanh nghiệp xuất vươn thị trường giới 2, Đánh giá cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN cơng ty may 40 2.1 Những mặt đạt • Kế tốn áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT hồn tồn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh cơng ty doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất , gia cơng hàng may mặc nên nghiệp vụ kinh tế phát sinh tương đối nhiều từ cơng tác thu mua ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ phục vụ q trình sản xuất đến cơng tác sản xuất gia cơng sản phẩm tiêu thụ Hơn sách khuyến khích doanh nghiệp Việt Nam sản xuất gia cơng http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN hàng xuất nên sản phấm xuất sang nước cơng ty khơng phải chịu thuế GTGT khâu trước cơng ty hồn trả Đối với thuế TNDN, cơng ty phải nộp tờ khai thuế tạm nộp hàng năm cho quan thuế chậm ngày 25 tháng hàng năm Căn để kê khai kết KIL OB OO KS CO kinh doanh năm Cơ quan thuế xác định số thuế tạm nộp năm sở tờ khai chia q để thơng báo cho cơng ty tạm nộp thuế Số thuế tạm nộp điều chỉnh có thay đổi lớn thu nhập qua tháng đầu năm Báo cáo tốn thuế gửi tới quan thuế vòng 60 ngày kể từ hết năm tài Nếu cơng ty nộp thừa trừ vào số phải nộp năm sau hồn trả Nhìn chung, cơng ty thực quy định nộp thuế Nhà nước , thuế GTGT nộp kê khai đầy đủ kịp thời thuận lợi cho q trình quản lý theo dõi thuế Thuế TNDN tốn kỳ đáp ứng u cầu khắt khe sản xuất kinh doanh thực tốt nghĩa vụ nộp thuế * Sổ sách theo dõi thuế GTGT thuế TNDN : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế tốn phản ánh kịp thời, xác sổ sách kế tốn Sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào 133, sổ chi tiết thuế GTGT đầu phải nộp 3331 sổ chi tiết thuế TNDN 3334 Để tiện cho việc theo dõi số thuế đầu vào kế tốn phân loại chi tiết số thuế khấu trừ 1331: Thuế GTGT khấu trừ hàng hố, dịch vụ 1332: Thúê GTGT khấu trừ tài sản cố định Đối với thuế GTGT đầu kế tốn theo dõi tỉ mỉ loại hàng xuất bán từ tổng hợp nên doanh thu xuất hay hàng tiêu thụ nước Cuối tháng, kế tốn tiến hành cộng sổ, tính số thuế GTGT phải nộp khấu trừ hồn trả Thuế TNDN phản ánh theo tháng vào kết sản xuất kinh doanh cuối kỳ Hàng q cơng ty phải nộp số thuế TNDN theo thơng báo quan thuế Tuy nhiên, năm 2003 số dư tài khoản 3334 cơng ty 130635000đ năm 2002 kết hoạt động kinh doanh cơng ty khơng có lợi nhuận http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Như vậy, cơng tác theo dõi nộp thuế cơng ty tương đối tốt Việc kê khai ln kết hợp với biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp thời tránh sai sót xảy * Về cơng tác quản lý hố đơn, chứng từ: Cơng ty sử dụng hố đơn GTGT KIL OB OO KS CO Bộ tài chính, chứng từ hố đơn tn thủ theo qui định khơng tẩy xố, gian lận Các hố đơn chứng từ lưu bảo quản cơng ty phục vụ cho cơng tác quản lý kiểm tra cần thiết Có thể nói, cơng ty lên từ xí nghiệp qn dụng bao cấp đầu ra, đầu vào chuyển sang kinh tế thị trường gặp khơng khó khăn Song với nỗ lực tồn thể ban lãnh đạo cán cơng nhân viên, cơng ty vươn thị trường giới, tạo cơng ăn việc làm cho vài nghìn lao động, trì phát triển đựơc nguồn vốn Nhà nước giao cho Trong tương lai tới, cơng ty dự định tìm thêm nhiều khách hàng tiềm năng, tổ chức tốt cơng tác quản lý chất lượng sản phẩm tạo uy tín cơng ty thị trường giới, góp phần nâng cao thu nhập người lao động, phát triển cơng ty 2.2 Một số vướng mắc biện pháp khắc phục *Vấn đề hồn thuế GTGT thuế TNDN cơng ty may 40 Cơng ty may 40 hưởng sách thuế ưu đãi Nhà nước nhằm khuyến khích mặt hàng xuất khẩu, thuế suất thuế GTGT đầu 0% Hàng hố bán cơng ty chủ yếu gia cơng xuất số thuế GTGT đầu phải nộp phát sinh ít, cơng ty thuộc đối tượng hồn thuế GTGT Riêng thuế TNDN cơng ty nộp thuế theo số thuế tạm nộp nên có chênh lệch số thực tế phải nộp số thuế nộp Đầu năm 2003, số thuế TNDN nộp thừa -130.365.000đ vài năm gần số lợi nhuận cơng ty thấp, năm 2001 56.750.000đ, năm 2002 cơng ty khơng có lợi nhuận, năm 2003 lợi nhuận 26.800.000đ Tuy nhiên, năm 2003 cơng ty chưa nhận tiền hồn thuế GTGT thuế TNDN Đây khó khăn cho cơng ty cơng ty vay ngân hàng chịu lãi suất dẫn đến chi phí sản xuất cơng ty cao ảnh hưởng đến kết kinh doanh kỳ Hơn nữa, vốn cơng ty bị ứ http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN đọng, khơng đưa vốn để tái đầu tư mở rộng sản xuất, khiến cơng ty gặp nhiều trở ngại Mong muốn xuất phát từ nhu cầu q trình sản xuất kinh doanh cơng ty quan có thẩm quyền giải hồn thuế cho cơng ty để giúp cho KIL OB OO KS CO doanh nghiệp hoạt động liên tục, thích ứng với khó khăn thị trường *Nguồn thu cơng ty chủ yếu bán hàng hố, dịch vụ, hoạt động tài hoạt động khác hạn chế khơng đem lại thu nhập cho cơng ty Do đó, để phát huy khả hội nhập kinh tế doanh nghiệp với cơng ty, tổ chức khác ngồi nứơc cơng ty nên đầu tư vào hoạt động như: Góp vốn liên doanh, đầu tư chứng khốn, cho vay,… Tuy thu nhập từ hoạt động khơng phải nguồn thu song cần thiết góp phần nâng cao ổn định thu nhập cho cơng ty Hơn nữa, tương lai thị trường chứng khốn nơi huy động vốn hữu hiệu cơng ty nào, đồng vốn có giúp doanh nghiệp sử dụng lâu dài, mục đích Nếu xét phương diện thuế, doanh nghiệp có nhiều nguồn thu nhập cao, ổn định làm tăng thu cho ngân sách Nhà nước góp phần vào chiến lược phát triển chung đất nước * Doanh thu bán sản phẩm nước q thấp khoảng 10% so với tổng doanh thu Điều làm hạn chế khả tự chủ cơng ty Trong năm gần thị trường nước có nhu cầu lớn, giàu tiềm song bỏ ngỏ, chưa khai thác tốt Chính thế, biện pháp tốt cơng ty tìm hiểu thị trường nước, đưa chiến lược Marketing phù hợp nhằm thúc đẩy khả tiêu thụ lên cao Vấn đề cốt lõi sản phẩm cơng ty phải có chất lượng tốt, giá phải phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng Biện pháp trước mắt cơng ty nên mở nhiều cửa hàng bán giới thiệu sản phẩm, mở đại lý bán bn, bán lẻ thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội tỉnh khác Tiếp theo đó, muốn trì khách hàng tìm nhiều khách hàng sản phẩm cơng ty phải chinh phục lòng tin người tiêu dùng chất lượng giá Các phương án nâng cao chất http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN lượng sản phẩm, hạ giá thành thay đổi mẫu mã sản phẩm ln phải trì, phát huy Đối với thị trường nước ngồi, cơng ty khơng phải trì giữ vững khách hàng mà khơng ngừng tìm kiếm khách hàng tiềm năng, mở KIL OB OO KS CO rộng quan hệ làm ăn với nhiều nước khác giới.Đối với nước có khả tiêu thụ lớn cơng ty mở cửa hàng giới thiệu sản phẩm nước đưa biện pháp quảng cáo nhằm đem lại tâm lý tin tưởng người tiêu dùng * Kế tốn cơng ty khơng lập khoản dự phòng giảm giá: Điều có ảnh hưởng đến tình hình tài cơng ty thay đổi giá thị trường biến động tình hình kinh tế Tuy doanh nghiệp gia cơng hàng hố theo đơn đặt hàng giá gia cơng lại có thoả thuận từ thời điểm ký hợp đồng hàng xuất trả doanh thu ghi nhận Sự biến động giá thị trường làm chi phí đầu vào doanh nghiệp tăng mạnh, dẫn đến doanh thu bị ấn định bị giảm so với thực tế Sự sụt giảm khơng có khoản dự phòng bù đắp gây khó khăn cho doanh nghiệp Hơn tình trạng nợ đọng thương mại khơng tránh khỏi, chí nhiều khoản nợ khơng thề thu hồi gây thiệt hại tài cho cơng ty Chính lẽ đó, lập dự phòng tài biện pháp khắc phục bớt khó khăn biến động giá xảy Hơn giá biến động khoản thu doanh nghiệp nhằm trì nâng cao khả tài cơng ty * Cơng tác kế tốn cơng ty tương đối tốt, nhân viên kế tốn đào tạo có nghiệp vụ vững, có tinh thần trách nhiệm cao nhiệt tình cơng việc song để giảm bớt khối lượng cơng việc tính xác cao hạch tốn cơng ty nên sử dụng phần mềm kế tốn máy, ứng dụng khoa học, cơng nghệ tin học vào cơng tác kế tốn nói riêng cơng tác quản lý doanh nghiệp nói chung Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tóan thuế GTGT, thuế TNDN 3.1 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 3.1.1 Về chế độ hố đơn chứng từ kế tốn • Vấn đề thứ bất cập q trình quản lý, sử dụng hóa đơn GTGT Hiện thị trường có nhiều hố đơn giả, hố đơn thật nội dung giả, nhiều tình trạng mua bán hố đơn, tẩy xố hố đơn, ghi KIL OB OO KS CO chép hóa đơn sai thực tế…tất nhằm mục đích trốn thuế, gian lận số thuế phải nộp qua việc khấu trừ đầu vào lấy khống tiền Nhà nước qua việc hồn thuế đầu vào Đặc biệt doanh nghiệp xuất khẩu, tỷ lệ khai khống thuế đầu vào lớn Cơng tác quản lý hố đơn yếu cộng thêm thơng đồng số cán thuế tiếp tay cho nhiều doanh nghiệp, gây thất khơng nhỏ cho Nhà nước Hướng hồn thiện vấn đề hố đơn nhanh chóng cho phép khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hố đơn tự in để trao lại trách nhiệm quyền quản lý chủ yếu hố đơn GTGT cho doanh nghiệp Cơ chế cho phép doanh nghiệp chủ động q trình sử dụng hố đơn giúp cho quan Nhà nước dễ dàng kiểm tra, kiểm sốt hố đơn tự in thể đặc điểm doanh nghiệp phát hành Hướng giải khả thi phần lớn nước áp dụng thuế GTGT sử dụng hố đơn tự in,dễ dàng cho việc kiểm tra kiểm sốt.Tuy vậy, chi phí in hóa đơn cao, trứơc mắt quan thuế nên mặt nâng cao chất lượng hố đơn (như mẫu hố đơn, giấy in, mực in ) chống làm giả, quay vòng hố đơn, mặt khác khuyến khích doanh nghiệp có điều kiện tự in sử dụng hố đơn tự in Một giải pháp khác theo kinh nghiệm nhiều nứơc giới đưa chương trình quản lý, đối chiếu hóa đơn chứng từ qua mạng vi tính với u cầu là: Mọi phát sinh chi tiết (đầu ra, đầu vào) đối tượng nộp thuế phải nhập vào mạng, từ quan quản lý Nhà nước quan thuế đối chiếu máy, phát mâu thuẫn đầu đầu vào đơn vị với đầu vào đầu đơn vị có liên quan 3.1.2 Về tài khoản kế tốn phương pháp hạch tốn * Tài khoản 133 “Thuế GTGT đầu vào khấu trừ”, tên gọi, cách thức hạch tốn tài khoản khơng hợp lý khơng phải tất số phát sinh http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN bên nợ tài khoản 133 khấu trừ Chẳng hạn, ngun vật liệu mua vào dùng để sản xuất hàng hố, dịch vụ bán khơng chịu thuế GTGT phần thuế đầu vào khơng khấu trừ mà tính vào giá vốn hàng bán Song mua vật liệu, phần thuế hạch tốn vào tài khoản 133 “Thuế GTGT KIL OB OO KS CO đựơc khấu trừ” Khắc phục điều này, ta đổi tên tài khoản 133 thành “Thuế GTGT đầu vào” chi tiết: Tk 1331: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ TK 1332: Thuế GTGT đầu vào chờ phân bổ Sau chi tiết thành tiểu khoản, “Thuế GTGT đầu vào đựơc khấu trừ (chờ phân bổ) hàng hố, dịch vụ” “Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (chờ phân bổ) tài sản cố định” Ta thay đổi phương pháp hạch tốn tài khoản sau: - Khi mua hàng hố, dịch vụ: Nợ tk 152, 153, 156,… Giá mua chưa có thuế Nợ tk 1332( Thuế GTGT chờ phân bổ): Thuế GTGT Có tk 111, 112, 331,…Tổng giá tốn - Khi có phân bổ Nợ tk 1331: Thuế GTGT khấu trừ Nợ tk 152, 153, 632,… Phần thuế khơng khấu trừ Có tk 1332 : Thuế GTGT chờ phân bổ - Kết chuyển số thuế khấu trừ Nợ tk 3331: Thuế GTGT phải nộp Có tk 1331: Thuế GTGT khấu trừ 3.1.3 Về phương pháp tính thuế GTGT Các văn thuế GTGT nước ta đưa hai phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế áp dụng doanh nghiệp thành lập hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Đầu tư nước ngồi, Luật Cơng ty, Luật HTX hộ kinh doanh lớn, chấp hành tốt chế độ kế tốn, hố đơn chứng từ Phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT áp dụng chủ yếu http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN hộ kinh doanh chưa thực tốt chế độ hố đơn chứng từ Tương ứng với hai phương pháp tính thuế hai loại hố đơn GTGT hố đơn bán hàng thơng thường Qua năm thực luật thuế GTGT cho thấy sử dụng hai phương pháp tính thuế gặp nhiều khó bất cập việc khấu trừ đầu vào Mặt khác để KIL OB OO KS CO quản lý việc áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp phải bỏ chi phí cao, thu cho NSNN chiếm khoảng 10% tổng số thuế GTGT Theo ý kiến em, nước ta nên áp dụng phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế Các hộ kinh doanh khơng đủ điều kiện áp dụng phương pháp áp dụng phương pháp kê khai trực tiếp khốn thuế Để tiến tới sử dụng phương pháp tính thuế, cần bứơc triển khai cơng tác kế tốn, hố đơn, chứng từ khu vực kinh tế ngồi quốc doanh để phân loại sở ba nhóm nói 3.2.4 Về thuế suất thuế GTGT Bộ tài có thơng tư hướng dẫn thi hành NĐ158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 chuyển mức thuế suất thuế GTGT xuống mức thuế suất, theo em giải pháp trước mắt, bước đệm để tiến tới mức thuế suất Với mức thuế suất trước mức thuế suất bắt đầu áp dụng từ 1/1/2004 ngành thuế liên tục nhận đơn xin giảm thuế điểu chỉnh giảm thuế nhiều nhóm hàng Nhưng điều chỉnh giảm thuế gây nhiều phản ứng dây chuyền, lan rộng, gây nhiều tiêu cực Kinh nghiệm cho thấy giới nứơc nên áp dụng mức thuế suất thuế GTGT Vì để đảm bảo số lượng thuế suất mức phải đảm bảo u cầu sau: - Xác định mức thuế suất phải đảm bảo khơng làm ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN, tăng thu cho ngân sách Nhà nước phải dựa mở rộng sản xuất, tăng trưởng kinh tế khơng dựa việc tăng mức thuế suất http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN - Mức thuế suất phải đảm bảo cơng quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trường nước, khơng có biến động lớn giá khơng ảnh hưởng đến đời sống nhân dân KIL OB OO KS CO 3.1.5 Về khấu trừ thuế Việc khấu trừ thuế đầu vào phát sinh vướng mắc như: Có nhiều tỉ lệ khấu trừ khác nên phức tạp q trình thực khơng khuyến khích sử dụng hố đơn, chứng từ Đối với hàng nơng lâm, hải sản khơng cần hố đơn cần bảng kê dẫn tới sở sản xuất mua người kinh doanh bn bán, người thu gom trốn thuế Các doanh nghiệp mua nơng, lâm, hải sản sau sơ chế bán nước khấu trừ thuế xuất khơng khấu trừ đầu vào Hướng khắc phục vướng mắc sau: Trường hợp thứ áp dụng phương pháp tính thuế mức • thuế suất - Đối vối hàng hố, dịch vụ đầu vào mua người trực tiếp sản xuất kinh doanh khơng có hố đơn, có bảng kê khấu trừ 3% giá trị hàng hố chế biến để xuất - Đối với hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT mua người kinh doanh có hố đơn bán hàng thơng thường khấu trừ 4% giá trị hàng hố mua vào • Trường hợp thứ hai áp dụng phương pháp tính thuế mức thuế suất tồn giá trị hàng hố, dịch vụ đầu vào khơng thuộc diện tính thuế GTGT mà đầu tính thuế GTGT khấu trừ 4% giá trị bảng kê hóa đơn thơng thường tính cho hàng hố, dịch vụ bán nứơc chế biến hàng xuất 3.1.5 Vấn đề hồn thuế GTGT Hiện việc xử lý hồn thuế GTGT thực theo trình tự “ Hồn thuế trước kiểm tra sau” Theo nhận định chun gia thuế hội để doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp xuất lợi dụng tiền để chiếm đoạt ngân sách Nhà nước http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Để khắc phục vấn đề này, quan thuế phải đảm bảo đựơc tính xác, hợp pháp hố đơn, phải đối chiếu kiểm tra hố đơn đầu vào, đầu Đối với trường hợp xuất để đảm bảo quản lý chặt chẽ việc hồn thuế, tránh lợi dụng nộp hồ sơ giả để hồn thuế khống KIL OB OO KS CO Mặt khác, qui định hàng nhập đến cửa đối tượng chịu thuế GTGT tính thuế GTGT hàng nhập “Giá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu” Qui định này chưa hợp lý khơng phải tồn giá trị hàng hố nhập cửa giá trị tăng thêm hàng hố Theo đó, doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT cửa chờ đợi để hồn thuế Như vậy, doanh nghiệp phải ứng trước số tiền vào ngân sách Nhà nước thu hồn thuế Trong tương lai, Bộ tài nên nghiên cứu giải pháp hồn thiện nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp nhập thực tốt nghĩa vụ với Nhà nước Trường hợp cần phải bảo hộ sản xuất nước số sản phẩm áp dụng rộng chế phụ thu Với chế nay, khoản thu số thu ngân sách Nhà nước linh hoạt điều hành Một vấn đề theo thống kê thành phố Hồ Chí Minh Hà Nội năm 2001 có 1000 cơng ty “ma” hoạt động Những cơng ty thành lập chủ yếu để “kinh doanh” hố đơn thuế GTGT (được quan quản lý thuế cấp) Đối tượng mua bán thường đơn vi sản xuất kinh doanh loại hàng hố thuộc diện đựơc hồn thuế Các đơn vị mua hố đơn khai khống thuế để hồn thuế Có thể nói số hóa đơn lớn mà việc hồn thuế khống số tiền lớn từ ngân sách Nhà nước khơng thể tránh khỏi khó kiểm sốt hết ký hiệu- mã hiệu đơn vị Để khắc phục vấn đề em xin đưa số giải pháp sau: - Thực chọn mẫu hố đơn đơn vị hồn thuế để kiểm tra trùng khớp ký hiệu- mã hiệu hố đơn Chọn mẫu theo kiểu xác xuất: Cơ quan thuế chọn số lượng hóa đơn số hóa đơn hồn thuế VD: Chọn 50 hố đơn 1000 hố đơn hồn thuế http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Chọn mẫu theo giá trị: Cơ quan quản lý thuế chọn hóa đơn có giá trị hồn thuế lớn VD: Chọn hố đơn có giá trị từ 30 triệu trở lên - Cơ quan quản lý thuế cấp cho đơn vị thủ tục xác nhận ký hiệu- mã KIL OB OO KS CO hiệu hố đơn mà đơn vị sử dụng giai đoạn lần xin hồn thuế đơn vị phải nộp hố đơn thủ tục xác nhận để quan thuế dễ dàng kiểm sốt 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN • Về cơng tác kế tốn: Để cơng tác kế tốn thuế TNDN đựơc tốt, cơng ty cần có biện pháp quản lý doanh thu, chi phí cách hợp lý nhằm tăng thu nhập cho doanh nghiệp Trong chế kinh tế nay, doanh nghiệp cần mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh cách đa dạng hố sản phẩm đầu tư vào nhiều lĩnh vực khác giúp doanh nghiệp khơng phòng ngừa rủi ro mà tăng thu cho doanh nghiệp Muốn vâỵ doanh nghiệp cần có mối quan hệ hợp tác với biện pháp đầu tư liên doanh liên kết, góp vốn liên doanh… thu lợi tức Các biện pháp khoa học kỹ thuật có tác dụng to lớn: Doanh nghiệp áp dụng tiến khoa học kỹ thuật vào sản xuất, sử dụng tiết kiệm có hiệu ngun nhiên vật liệu nhằm tăng suất lao động, giảm bớt chi phí sản xuất Từ đó, thu nhập chịu thuế doanh nghiệp tăng ổn định, góp phần phát triển doanh nghiệp tăng thu cho NSNN • Về cơng tác quản lý: Kế tốn cần theo dõi kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu, chi phí từ phân loại theo dõi sổ sách kế tốn làm lập báo cáo tài cuối kỳ http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KẾT LUẬN Trong giai đoạn nay, thuế GTGT thuế TNDN với cơng tác kế tốn vấn đề quan tâm nước ta Việc áp dụng luật thuế khơng đem lại sức sống cho kinh tế nước ta mà tạo số thu KIL OB OO KS CO đáng kể cho ngân sách Nhà nước Thuế GTGT, thuế TNDN kích thích sản xuất , gia tăng tiêu dùng, đẩy mạnh xuất khẩu, giúp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có lãi Hơn nữa, áp dụng thuế GTGT, thuế TNDN bước hội nhập kinh tế nước ta với khu vực giới Đặc biệt, khu vực mậu dịch tự xác lập, thuế tỏ rõ vai trò điều tiết quan trọng Điều cốt yếu ban ngành chức nghiên cứu ,tìm tòi mơ hình áp dụng tối ưu, đại phù hợp với kinh tế thị trường thời kỳ q độ nước ta Trong tương lai, việc ban hành chuẩn mực kế tóan thuế, phí lệ phí cần thiết Chuẩn mực qui định khung pháp lý chung, ổn định cho việc hạch tốn thuế GTGT doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu, từ hạn chế thất khơng nhỏ ch số thu ngân sách Nhà nước, góp phần ổn định nâng cao đời sống cho nhân dân Có thể nóim bên cạnh số hạn chế cần đựơc khắc phục sau năm triển khai thực hiện, thuế GTGT thuế TNDN dần bắt kịp với sống thực tiễn Nó cầu nối khơng thể thiếu doanh nghiệp với Nhà nước, kích thích doanh nghiệp thường xun có q trình trao đổi chất với mơi trường bên ngồi, phát huy yếu tố nội lực ngoại lưc muốn doanh nghiệp tồn phát triển kinh tế đầy cạnh tranh http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp Cơng ty may 40 (LV; 15) MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU KIL OB OO KS CO PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I Ý nghĩa, chất vai trò thuế Ý nghĩa thuế nói chung thuế GTGT, thuế TNDN nói riêng 1.1 Ý nghĩa thuế nói chung 1.2 Ý nghĩa ghuế GTGT, thuế TNDN Bản chất thuế Vai trò thuế kinh tế quốc dân Nhiệm vụ kế tốn II Đối tượng nộp thuế phương pháp xác định thuế GTGT, thuế TNDN Đối tượng nộp thuế GTGT, thuế TNDN 1.1 Đối tượng nộp thuế GTGT 1.2 Đối tượng nộp thuế TNDN III Nội dung kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN Kế tốn thuế GTGT 1.1 Tài khoản sử dụng 1.2 Nội dung hạch tốn Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Tài khoản kế tốn sử dụng 2.2 Nội dung hạch tốn IV Tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN Tổ chức chứng từ kế tốn Tổ chức sổ sách kế tốn Báo cáo tốn thuế GTGT, thuế TNDN http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN PHẦN II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở CƠNG TY MAY 40 I Đặc điểm sản xuất kinh doanh tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty Q trình hình thành phát triển KIL OB OO KS CO Nhiệm vụ, chức cơng ty Cơ cấu tổ chức hoạt động cơng ty 3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý 3.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất quy trình cơng nghệ Đặc điểm tổ chức kế tốn cơng ty 4.1 Đặc điểm máy kế tốn 4.2 Tổ chức cơng tác kế tốn II Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN cơng ty may 40 Một số vấn đề chung cong tác quản lý kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN cơng ty may 40 1.1 Một số vấn đề cơng tác quản lý kế tốn thuế GTGT 1.2 Một số vấn đề chung cơng tác quản lý kế tốn thuế TNDN cơng ty may 40 Tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty may 40 2.1 Kế tốn chi tiết thuế GTGT 2.2 Kế tốn tổng hợp thuế GTGT Thực tế cơng tác kế tốn thuế TNDN cơng ty may 40 3.1 Kế tốn chi tiế thuế TNDN 3.2 Kế tốn tổng hợp thuế TNDN PHẦN III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY MAY 40 Sự cần thiết khách quan cần áp dụng thuế GTGT, TNDN 1.1 Sự cần thiết khách quan cần áp dụng thuế GTGT 1.2 Sự cần thiết áp dụng thuế TNDN Đánh giá cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN cơng ty may 40 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 2.1 Những mặt đạt 2.2 Một số vướng mắc biện pháp khắc phục Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN 3.1 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT KIL OB OO KS CO 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN KẾT LUẬN [...]... suất thu thu nhập Thu nhập từ chuyển = chịu thu từ luỹ tiến từng phần * hoạt động chuyển quyền th đất Thu nhập chịu thu đựơc xác định bằng doanh thu để tính thu nhập chịu thu trừ đi chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền th đất 2.3.4 Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp áp dụng đối với cơ sở kinh doanh là 28% Thu suất áp dụng đối với thu nhập từ chuyển... khoản thu nhập tài chính, thu nhập bất thường và thu GTGT, kế tốn ghi: Nợ tk 111,113, 131 : Tổng giá thanh tốn Có tk 3331 : Thu GTGT phải nộp Có tk 511, 512, 711, 515 : Giá chưa có thu GTGT - Trường hợp bán hàng hố, dịch vụ sử dụng hố đơn , chứng từ đặc thù ghi giá thanh tốn là giá đã có thu , thì căn cứ vào giá thanh tốn xác định doanh thu bán hàng là giá chưa có thu và thu GTGT theo cơng thức: Thu . .. bất thường thì thu GTGT phải nộp được ghi vào chi phí hoạt động tài chính hoặc chi phí bất thường: Nợ tk 635, 811 : Chi phí tài chính, chi phí bất thường KIL OB OO KS CO Có 3331: Thu GTGT phải nộp 2 Kế tốn thu thu nhập doanh nghiệp 2.1 Tài khoản kế tốn sử dụng Để phản ánh tình hình tính thu và nộp thu thu nhập doanh nghiệp, kế tốn sử dụng tài khoản 3334 Thu thu nhập doanh nghiệp và tài khoản... thì chỉ khấu trừ thu GTGT đầu vào bằng số thu GTGT đầu ra của tháng đó, số thu GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thu sau hoặc được xét hồn thu (Nếu cơ sở kinh doanh có số thu đầu vào được khấu trừ của các tháng trong q thường xun lớn hơn số thu đầu ra phát sinh trong các tháng trong q) Nếu cơ sở kinh doanh được giảm thu , kế tốn ghi sổ số thu được giảm vào thu nhập bất thường... triệu, thu nhập chịu thu là 120 triệu(170-50) Thu thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất được xác định: http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Thu thu nhập doanh nghiệp theo mức thu suất phổ thơng: 120*28%=33,6 (triệu đồng) Thu nhập còn lại (120-33,6=86,4) nộp thu bổ sung theo biểu thu luỹ tiến từng phần Bậc 1 2 3 4 5 KIL OB OO KS CO Đơn vị:triệu đồng Số tiền chịu thu Thu suất Số thu . .. pháp khấu trừ thu GTGT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ ,ghi: Nợ tk 133: Thu GTGT được khấu trừ Có tk 3331: Thu GTGT phải nộp (33312: thu GTGT của hàng nhập khẩu) Ví dụ 07: Trong kỳ cơng ty dệt 8/3 nhập khẩu 1 chiếc ơtơ 30 chỗ ngồi của Nhật Bản dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thu GTGT Giá mua nhập khẩu :800 triệu Thu nhập khẩu 50%: 400 triệu Thu suất thu GTGT hàng nhập khẩu 10%:... 17,475 Vậy tổng số thu thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất phải nộp là : 36,6 + 17,475 = 51,075( triệu đồng) III NỘI DUNG KẾ TỐN THU GTGT, THU TNDN 1 Kế tốn thu GTGT 1.1Tài khoản sử dụng Để kế tốn thu GTGT, kế tốn sử dụng 2 tài khoản sau: 1.1.1 Tài khoản 133 “ Thu giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ” Tài khoản này dùng để phản ánh số thu GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu... doanh nghiệp (mã số 70) căn cứ vào số phát sinh bên có tài khoản 3334 Thu thu nhập doanh nghiệp Thu GTGT được khấu trừ, hồn lại được chi tiết ở phần III của báo cáo kết quả kinh doanh http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KIL OB OO KS CO PHẦN II THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THU GTGT VÀ THU TNDN Ở CƠNG TY MAY 40 I ĐẶC ĐIỂM SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN CỦA CƠNG TY 1 Q... hàng đi đổi, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng và thu GTGT Nợ tk 131: Phải thu của khách hàng Có tk 511: Doanh thu bán hàng(chưa có thu GTGT) Có 3331: Thu GTGT phải nộp (Thu GTGT của hàng hố, dịch vụ đem đi trao đổi) Căn cứ vào hố đơn GTGT khi nhận lại hàng hố trao đổi, kế tốn phản ánh giá trị hàng hố nhập kho và thu GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi: Nợ tk 152, 153, 156 Nợ tk 133 : Thu GTGT được... Số thu GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường Số thu GTGT của hàng hố nhập khẩu - Số dư bên có: Số thu GTGT còn phải nộp cuối kỳ - Số dư bên nợ: Số thu GTGT đã nộp thừa vào NSNN 1.2 Nội dung hạch tốn 1.2.1 Phương pháp kế tốn thu GTGT đối với cơ sở kinh doanh nộp thu theo phương pháp khấu trừ thu ( Sơ đồ ) 1.2.1.1 Hạch tốn thu GTGT đầu vào được khấu trừ 1.2.1.1.1 Kế ... hố đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụ mua vào, bán http:/ /kilobooks. com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN INVOICE KIL OB OO KS CO Mã số: 02 Garment Company N0 40 Address: 88 Hạ Đình- Thanh Xn- H Nội Cab... Các sản phẩm hàng hố, dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế http:/ /kilobooks. com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN thuế GTGT khơng phải người tiêu dùng nộp mà người bán sản phẩm... chung Thuế góp phần thực cơng xã hội, bình đẳng thành phần kinh tế tầng lớp dân cư http:/ /kilobooks. com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Nhà nước sử dụng tiềm lực tài khố (thu thuế chi tiêu ngân sách)