Đang tải... (xem toàn văn)
CÁC GIẢI PHÁP CHỦ YẾU ĐỂ PHÁT HUY VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN PHÁT TRIỂN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG VÀ HỘI NHẬP QUỐC TẾ
I – KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ • Khái niệm pháp luật thuế Thuế tượng tất yếu, xuất tồn với tượng kinh tế - xã hội khác Sự xuất hiện, phát triển thuế gắn với giai đoạn, lợi ích mà nhà nước sử dụng làm cơng cụ điều tiết nguồn thu kinh tế - xã hội Có nhiều cách hiểu thuế, Các Mác viết: “Thuế sở kinh tế máy nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu nhà nước” Còn nhà nghiên cứu kinh tế cho thuế “một hình thức phân phối thu nhập tài nhà nước để thực chức mình, dựa vào quyền lực trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư xã hội cách cưỡng chế khơng hồn lại” Ở khía cạnh nghiên cứu thuế với tư cách nội dung điều chỉnh luật pháp, chuyên gia luật thuế nhận định “thuế trật tự thiết lập hịa bình phủ với cộng đồng tôn trọng thực nghĩa vụ thu, nộp vào ngân sách Thuế khơng có phân biệt đối xử bang hay vùng lãnh thổ” Mặc dù có nhiều cách định nghĩa thuế thấy nét chung sau: “thuế khoản thu bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định” Thuế khơng phải tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Quan hệ thu, nộp thuế Nhà nước dân cư thực dựa pháp lý định, pháp luật thuế Pháp luật thuế tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan Nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách Nhà nước để thực mục tiêu xác định trước Việc đưa khái niệm pháp luật thuế nhằm phân định ranh giới nhóm quan hệ, qua lựa chọn áp dụng quy phạm pháp luật phù hợp, đạt hiệu điều chỉnh cao Nghiên cứu trình hình thành phát triển luật thuế Việt Nam cho thấy pháp luật thuế đời sớm Nhà nước với tư cách chủ thể quyền lực, sử dụng công cụ riêng pháp luật để tập trung phận xã hội mà không phụ thuộc vào ý chí đối tượng nắm giữ cải Điều giúp cho việc phân biệt luật thuế với luật ngân sách Nhà nước luật thuế luật ngân sách Nhà nước có mối liên hệ nội Hệ thống pháp luật thuế nước ta bao gồm: - Luật quản lý thuế 2006; - Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 - Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008; - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008; - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008; - Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2008; - Luật thuế tài nguyên năm 2009; - Luật thuế sư dụng đất phi nơng nghiệp năm 2010 (chưa có hiệu lực) - Các nghị định hướng dẫn thi hành văn pháp luật nêu nghị định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Căn vào lĩnh vực hoạt động nội dung hoạt động chủ thể, đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế bao gồm nhóm quan hệ: • Nhóm quan hệ phát sinh q trình quản lý thuế; • Nhóm quan hệ phát sinh q trình thực nghĩa vụ thuế; • Nhóm quan hệ phát sinh q trình xử lý vi phạm khiếu nại thuế Xét đối tượng điều chỉnh pháp luật thuế, nhận thấy Nhà nước, với tư cách chủ thể quyền lực, bên tham gia quan hệ thuế trực tiếp chi phối quan hệ Các quan hệ nhằm hướng tới việc chuyển giao bắt buộc nguồn tài vào cho nhà nước Nguồn tài nhằm phục vụ lợi ích cơng cộng, điều chỉnh xã hội tầm vĩ mô Xuất phát từ tính chất quan hệ thuế luật thuế điều chỉnh, để tác động pháp luật có hiệu quả, luật thuế sử dụng phương pháp mệnh lệnh quyền uy Nguồn pháp luật thuế văn pháp luật quan có thẩm quyền ban hành điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế văn pháp luật quốc tế điều chỉnh quan hệ phát sinh trình thực quyền thu thuế mà Việt Nam ký kết cam kết thực Nguồn văn pháp luật thuế quan có thẩm quyền Nhà nước Việt Nam ban hành gồm văn luật văn luật Các văn pháp luật quốc tế nguồn pháp luật thuế bao gồm điều ước quốc tế song phương đa phương • Quan hệ pháp luật thuế Để phục vụ lợi ích tạo trật tự chung cho xã hội, nhà nước dùng quy phạm pháp luật quy tắc xử chung nhằm tập trung nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước Quan hệ thu, nộp thuế thực sở quy phạm pháp luật trở thành quan hệ pháp luật thuế Quan hệ pháp luật thuế mang số đặc điểm sau: • Thứ nhất, quan hệ pháp luật thuế mang nặng tính quyền uy Hệ quan hệ pháp luật thuế chuyển giao khối lượng tài sản từ người nộp thuế cho nhà nước, việc nộp thuế lựa chọn đối tượng nộp thuế mà yêu cầu nhà nước • Thứ hai, quan hệ pháp luật thuế thường quy định cụ thể quyền nghĩa vụ pháp lý bên tham gia quan hệ • Thứ ba, bên tham gia quan hệ pháp luật thuế quan quản lý thuế Nội dung quan hệ pháp luật thuế bao gồm: • Căn pháp lý hình thành quan hệ pháp luật thuế cụ thể, thường ghi nhận rõ định quan quản lý thuế; • Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế, gồm hai chủ thể quan quản lý, thu thuế đối tượng nộp thuế; • Quyền nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế; • Sự kiện pháp lý quan hệ pháp luật thuế kiện thực tế làm xuất điều kiện chủ thể nộp thuế, pháp luật ghi nhận rõ II - VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ • Vai trị pháp luật thuế Thuế nhà nước hai phạm trù lịch sử nhau, chi phối phụ thuộc Vì vậy, thuế vừa hiểu công cụ kinh tế hỗ trợ cho tồn nhà nước máy nhà nước; mặt khác, thuế lại nhà nước sử dụng loại công cụ để thực nhiệm vụ mục tiêu định Mặc dù nhà nước có chủ quyền quyền đánh thuế để nguồn thu từ thuế trở thành thực, nhà nước phải sử dụng pháp luật công cụ hữu hiệu đặc thù để giải mục tiêu định trước Có thể hệ thống pháp luật thuế có vai trò sau đây: 2.1.1 Pháp luật thuế tạo sở pháp lý quan trọng ổn định cho nguồn thu, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nhà nước Pháp luật thuế bao gồm quy phạm pháp luật xác định quyền thu thuế nhà nước, nghĩa vụ nộp thuế chủ thể đủ điều kiện Điều có nghĩa nguồn thu từ thuế có bên thực quy định pháp luật thuế Vấn đề đặt ra, pháp luật thuế có vai trị đến đâu cần phải tồn mức độ để đáp ứng nguồn thu ngân sách nhà nước Trước hết, cần khẳng định nguồn thu từ thuế có vị trí định đến cấu nguồn thu ngân sách nhà nước Theo kết nghiên cứu lịch sử tồn phát triển thuế qua thời ký, quốc gia cho thấy: thu từ thuế chiểm phần lớn khoản chi tiêu ngân sách nhà nước Các luật thuế ban hành xác nhận “động viên phần thu nhập vào ngân sách nhà nước” lý Khoản thu từ thuế chiếm khoảng 90% tổng thu ngân sách nhà nước, phải đảm nhiệm cho hàng loạt yêu cầu chi tiêu cho máy nhà nước, cho cộng đồng xã hội Điều lý giải cấu cân đối ngân sách nhà nước pháp luật ghi nhận Điều Luật ngân sách nhà nước quy định rõ: “Ngân sách nhà nước cân đối theo nguyên tắc tổng thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thường xun góp phần tích lũy ngày cao vào đầu tư phát triển” Với lý đó, quốc gia cần phải có mong muốn có hệ thống pháp luật thuế đầy đủ với tư cách pháp lý vững để tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Mọi thay đổi cấu hệ thống luật thuế, nội dung luật thuế ảnh hưởng trực tiếp tới kết thu ngân sách nhà nước từ thuế Vì vậy, khẳng định vai trò pháp luật thuế việc tạo pháp lý hình thành nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước 2.1.2 Pháp luật thuế sử dụng công cụ điều tiết kinh tế, thực đường lối thời kỳ định nhà nước Nhà nước, pháp luật có khả quản lý, điều tiết tời mặt đời sống kinh tế xã hội Bằng hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thể ý chí đường lối phát triển kinh tế cách gián tiếp, thơng qua thực cơng cho xã hội Trong kinh tế thị trường, tổ chức, nhân tồn vận động theo nhu cầu lợi ích họ, điều tổn thương đến trật tự xã hội định hướng nhà nước giai đoạn, quốc gia Giải vấn đề này, pháp luật thuế làm thay đổi can thiệp gián tiếp vào hoạt động, vào định đầu tư chủ thể nhằm đạt tới mục tiêu định nhà nước Thông qua hệ thống pháp luật thuế, nhà nước thay đổi cấu đầu tư, cấu ngành kinh tế mà không cần can thiệp hành Để thực cấu đầu tư định trước, pháp luật thuế có quy định cụ thể khác nghĩa vụ thuế đối tượng ưu tiên đối tượng bị hạn chế Chính điều làm ảnh hưởng tới hội tìm kiếm thu nhập đối tượng đầu tư, qua làm thay đổi luồng chu chuyển vốn từ khu vực đầu tư sang khu vực đầu tư khác Pháp luật thuế quốc gia, có Việt Nam phản ánh rõ vai trò nêu Chẳng hạn, việc quy định đánh thuế hay không đánh thuế, mức thuế suất khác ngành nghề, mặt hàng hay loại thu nhập tác động đến ngành, nghề, qua đảm bảo phát triển cân đối ngành nghề kinh tế Hệ thống pháp luật thuế có khả định hướng chi tiêu xã hội, điều chỉnh thu nhập trường hợp cần thiết Việc tiêu dùng xã hội, quốc gia có định hướng khác tùy theo điều kiện thực tế pháp luật thuế Việt Nam ghi nhận rõ hạn chế chi tiêu đối tượng hàng hóa, dịch vụ chưa thực phù hợp với giai đoạn tại; lại khuyến khích, tạo hội tối đa cho đối tượng tiếp cận hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đời sống xã hội Ở Việt Nam, bên cạnh vai trò chung kinh tế xã hội, pháp luật thuế Nhà nước sử dụng cơng cụ thể sách xã hội 2.1.3 Nhà nước sử dụng cơng cụ pháp luật thuế để kiểm tra gián tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh Để thực quyền nghĩa vụ thuế, quan quản lý thuế với đối tượng nộp thuế buộc phải quan tâm tuân thủ quy định gắn với chế độ chứng từ hóa đơn, nội dung kinh doanh, quy mơ kinh doanh, hình thức kinh doanh, cấu tổ chức… Điều có nghĩa việc quy định vấn đề liên quan đến nghĩa vụ thuế, nhà nước gián tiếp quản lý kinh tế; sở có hệ thống pháp luật ban hành, sửa đổi, bổ sung phù hợp với định hướng tuân thủ pháp luật thuế, quan nhà nước có thẩm quyền có khả pháp xử lý kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế nói riêng vi phạm trình hoạt động gắn với tư cách đối tượng nộp thuế nói chung 2.2.Một số thành tựu đạt pháp luật thuế 2.2.1 Pháp luật thuế hành Việt Nam hệ thống thuế kinh tế thị tr ường phát triển theo định hướng x ã hội chủ nghĩa Trước hết, pháp luật thuế thể quan điểm nhà nước khuyến khích quyền tự kinh doanh chủ thể thuộc thành phần kinh tế, nước nước Điều thể số điểm như: luật thuế hành khơng có phân biệt đối xử thành phần kinh tế nước, nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước nghĩa vụ nộp thuế (ngoại trừ thuế thu nhập người có thu nhập cao); quy định mức thuế phù hợp để giải hài hịa mối quan hệ lợi ích nhà nước người nộp thuế sở tái tạo nguồn thu; đơn giản hóa thủ tục hành thu thuế… Bên cạnh đó, pháp luật thuế Việt Nam cịn mang tính xã hội sâu sắc, góp phần giảm thiểu phân hóa giàu nghèo – vốn mặt trái thường thấy kinh tế thị trường Điển hình kể đến thuế thu nhập người có thu nhập cao 2.2.2 Pháp luật thuế thể chế hóa quan điểm, sách nhà nước lĩnh vực thuế, kịp thời sửa đổi, bổ sung để đáp ứng nhu cầu kinh tế thời kỳ Pháp luật thuế hành thể rõ vai trò thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nhìn chung, hệ thống thuế Việt Nam có cấu phù hợp mặt lý luật bao gồm ba nhóm thuế: thuế đánh vào tiêu dùng, thuế đánh vào thu nhập, thuế đánh vào tài sản Cơ cấu đảm bảo bao quát hết nguồn thu Nhờ có hệ thống pháp luật thuế phù hợp, tỷ trọng khoản thu từ thuế khoản thu ngân sách ngày tăng chiếm đến 90-95% tổng thu ngân sách Điều dẫn đến nguồn lực tài nhà nước củng cố ngày lớn mạnh, đảm bảo cân đối ngân sách đầu tư cho mục tiêu quan trọng xã hội Bên cạnh đó, pháp luật thuế ban hành mới, sửa đổi, bổ sung kịp thời để phù hợp với tình hình thực tiễn giai đoạn phát triển kinh tế Điển hình phải kể đến việc ban hành Luật quản lý thuế 2006, việc sửa đổi, bổ sung nhiều lần luật thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt thời gian qua xuất phát từ nhu cầu thực tiễn điều chỉnh 2.2.3 Pháp luật thuế đồng với luật khác tổng thể hệ thống pháp luật kinh tế nói chung Trước hết, pháp luật thuế phận tách rời hệ thống pháp luật lĩnh vực kinh tế Sự xuất hoàn thiện pháp luật thuế tự phát mà phải hài hịa với hình thành hồn thiện pháp luật thương mại, đầu tư, đất đai… Xét góc độ này, pháp luật thuế hành đồng với Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp, Luật đất đai luật có liên quan khác Pháp luật thuế hành mang tính ổn định cao góp phần tạo mơi trường kinh doanh thơng thoáng, minh bạch cho nhà đầu tư, thu hút làm an tâm nhà đầu tư nước môi trường kinh doanh Việt Nam 2.2.4 Pháp luật thuế bước phù hợp với xu hướng hội nhập quốc tế Việt Nam Hội nhập kinh tế giới tất yếu Việt Nam Yêu cầu tiến trình hội nhập phải có sửa đổi hệ thống pháp luật cho phù hợp hệ thống pháp luật thuế Việt Nam khơng nằm ngồi quy luật Trong năm qua hệ thống pháp luật thuế Việt Nam bước sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với cam kết Việt Nam hiệp ước quốc tế song phương đa phương thương mại, khu mậu dịch tự do, tổ chức quốc tế Điển hình sửa đổi bổ sung luật thuế xuất khẩu, thuế nhập theo cam kết Việt Nam khu vực mậu dịch tự AFTA; sửa đổi, bổ sung luật thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuê nhập sau Việt Nam tham gia vào tổ chức thương mại giới WTO Bên cạnh việc Việt Nam ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với gần 60 nước giới để đảm bảo khuyến khích đầu tư bước tiến quan trọng quan hệ song phương thuế III - CÁC GIẢI PHÁP CHỦ YẾU ĐỂ PHÁT HUY VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN PHÁT TRIỂN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG VÀ HỘI NHẬP QUỐC TẾ 3.1 Các yêu cầu để hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập quốc tế: - Hoàn thiện pháp luật thuế tiến trình hội nhập cần đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước không bị biến động lớn Trong năm qua, nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế xuất nhập chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách nhà nước (khoản 25% tổng thu ngân sách nhà nước) Vấn đề đặt thực cam kết giảm thuế nhập trước mặt nguồn thu ngân sách Nhà Nước (NSNN) từ thuế nhập giảm đáng kể kéo theo ảnh hưởng dây truyền tới cân đối ngân sách kế hoạch phát triển kinh tế xã hội Do đó, yêu cầu đảm bảo nguồn thu ngân sách không bị biến động lớn tiến hành hoàn thiện pháp luật thuế hành xác đáng cấp thiết Để đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN cần giảm từ từ tỉ trọng thuế nhập theo tỷ lệ tương ứng với việc tăng dần nguồn thu từ thuế nội địa, bước cấu lại sắc thuế gián thu, tiến tới nâng dần tỉ trọng thuế trực thu, giảm tỉ trọng thuế gián thu cấu thu NSNN Điều có ý nghĩa việc sửa đổi, hoàn thiện pháp luật thuế cần tiến hành đồng có cân nhắc thấu đáo với tầm nhìn rộng Vấn đề cắt giảm thuế nhập từ từ có sở thực phù hợp với lộ trình cắt giảm thuế quan theo hiệp định kí kết - Hồn thiện pháp luật thuế tiến trình hội nhập cần đảm bảo bảo hộ đắn, mức sản xuất nước Pháp luật thuế xuất nhập Việt Nam năm qua xây dựng nguyên tắc bảo hộ sản xuất nước, nguyên tắc thừa nhận rộng nhận rộng rãi pháp luật quốc tế Song điều đáng nói sách bảo hộ có nhiều hạn chế, khơng phù hợp thực tiễn thông lệ quốc tế Điều kiện trước mắt Việt Nam tiến hành hội nhập xuất phát điểm kinh tế thấp, sản xuất nước yếu nhiều mặt cần thiết thực bảo hộ phù hợp sản xuất nước Tuy vậy, phương hướng bảo hộ cần thay đổi cho phù hợp với cam kết quốc tế Tiến hành bảo hộ chọn lọc doanh nghiệp Việt Nam sản xuất mặt hàng có ý nghĩa quan trọng đời sống kinh tế xã hội sức cạnh tranh hàng hóa quốc tế cịn yếu, chi phí sản xuất cao thực cần thiết phù hợp với nguyên tắc cam kết hội nhập Khi thực giải pháp cần lưu ý theo pháp luật thơng lệ quốc tế biện pháp bảo hộ phép sử dụng công cụ thuế quan thời hạn định Vì vậy, hồn thiện pháp luật thuế việc xây dựng biện pháp bảo hộ cần đảm bảo hướng, có mức độ hợp lí, có điều kiện có thời hạn cụ thể Mức độ bảo hộ cao hay thấp hoàn toàn phụ thuộc lợi cạnh tranh loại hàng hóa thị trường sách Nhà Nước định hướng phát triển ngành Các mức độ bảo hộ thực giảm dần để kích thích cạnh tranh lành mạnh tính hiệu - Hồn thiện pháp luật thuế tiến trình hội nhập cần đảm bảo sử dụng thuế công cụ quan trọng nhằm khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế có hiệu quả, thúc đẩy tăng cường lực cạnh tranh doanh nghiệp kinh tế, khuyến khích thu hút đầu tư nước Chuyển dịch cấu kinh tế nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp yêu cầu mục tiêu quan trọng đặt bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế công cụ phân phối quan trọng nhà nước, thuế có tác động lớn đến trình cấu lại kinh tế theo hướng phù hợp tiến Do đó, để tận dụng thời thuận lợi trình hội nhập, pháp luật thuế cần phải quy định theo hướng hợp lí nhằm phát huy tốt vai trị to lớn nói theo định hướng nhà nước - Hoàn thiện pháp luật thuế phải đảm bảo tạo môi trường pháp lí bình đẳng, cơng áp dụng thuế thống cho đối tượng nộp thuế Thuế phải đảm bảo tính trung lập cần thiết nó, bỏ quy định ưu đãi, miễn, giảm thuế để thực sách xã hội, chuyển sang thực biện pháp tài khác… - Pháp luật thuế tiến trình hội nhập phải có tính hệ thống, đồng bộ, ổn định đơn giản cần đẩy mạnh cải cách theo hướng đơn giản, minh bạch, công khai, dân chủ cơng tác quản lí thuế, bảo đảm dễ hiểu dễ thực hiện, giúp người nộp thuế thực tốt nghĩa vụ mình, quan thuế thực tốt nhiệm vụ quản lí thuế - Cần hồn thiện pháp luật thuế theo hướng đại hóa, kiện tồn máy quản lí thuế, đẩy mạnh cơng tác tin học hóa….để hạn chế tới mức thấp hành vi gian lận thuế, chống thất thu ngân sách, khắc phục tượng tiêu cực, yếu quản lí thuế, tiến tới thực chế người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế… - Pháp luật thuế hành cần phải phù hợp tương thích với luật phát, thơng lệ quốc tế, cam kết thuế mà VN tham gia, kí kết phải đảm bảo tói đa hóa lợi ích từ cam kết thuế, tối thiểu hóa chi phí trình hội nhập - Pháp luật thuế phải phù hợp với chủ trương sách đảng nhà nước, đảm bảo giữ vững tính định hướng xã hội chủ nghĩa 3.2 Giải pháp phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện phát triển kinh tế thị trường 3.2.1 Xây dựng hệ thống pháp luật thuế nhằm giữ vững vị trí nguồn thu từ thuế kết cấu ngân sách nhà nước Xuất phát từ cội nguồn xuất thuế vai trò thuế kết cấu nguồn thu ngân sách, quốc gia mong muốn đạt tới số thu từ thuế ngày tăng trưởng Kết nghiên cứu lịch sử phát triển thuế qua thời kỳ, quốc gia cho thấy: thu từ thuế chiếm phần lớn tổng thu Ngân sách nhà nước Trong giai đoạn kinh tế tập trung Việt Nam, khoản thu mang tính chất thuế từ khu vực kinh tế nhà nước thực với tên gọi khác (thu quốc doanh, thu lợi nhuận trích nộp thu khấu hao tài sản cố định xí nghiệp quốc doanh), chúng chiếm tỷ trọng lớn, chí đinh tổng thu ngân sách nhà nước Trong giai đoạn này, hệ thống pháp luật thuế bị bó hẹp Diện nộp thuế tổ chức, cá nhân “ngoài quốc doanh”, với loại thuế ban hành mức độ loại thuế, hẹp phạm vi áp dụng Hiện nay, hệ thống pháp luật thuế tạo sở pháp lý cho việc hình thành thực tế nguồn thu ổn định với tỷ trọng ngày cao tổng thu ngân sách nhà nước Thu từ thuế thực nguyên tắc cân đối: Các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí khoản thu bắt buộc khác đảm bảo chi trả cho toàn khoản chi thường xuyên mà đáp ứng phần cho chi đầu tư phát triển Tuy nhiên, với hệ thống pháp luật thuế hành với cam kết quốc tế mà Việt Nam đã, phải thực hiện, nguồn thu từ thuế bị giảm sút Sự giảm sút không hệ việc sửa đổi thuế xuất khẩu, thuế nhập mà cịn hệ việc sửa đổi khoản thu từ thuế nội địa Thuế nhập mức thuế suất cao phải cắt giảm theo cam kết làm giảm số thu tuyệt đối từ thuế nhập Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt giảm đáng kể Bên cạnh đó, việc điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác làm giảm số thu từ thuế so với Chẳng hạn như, Luật thuế thu nhập cá nhân ban hành làm giảm diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp so với pháp luật hành; số nhà kinh doanh cá thể (cá nhân kinh doanh) không nằm diện phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp số đáng kể so với việc đối tượng kinh doanh thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trong đó, mục tiêu thu ngân sách năm 2006-2010 lại có xu hướng tăng hai lần so với giai đoạn 2001-2005; động viên từ thuế chiếm 20-21% GDP Trước thực tế đó, yêu cầu đặt cho hệ thống pháp luật thuế phải tìm giải pháp thích hợp để tăng nguồn thu từ thuế Để giữ vững vai trò pháp luật thuế việc ổn định tăng nguồn thu từ thuế, đáp ứng yêu cầu chi tiêu nhà nước, đề cập đến số giải pháp như: • Thứ nhất: Xác định đủ phạm vi điều chỉnh loại thuế Việc xác định đủ phạm vi áp dụng loại thuế không đảm bảo nguyên tắc cơng q trình thực nghĩa vụ thuế mà biện pháp tăng thu thực tế tạo sở pháp lý ổn định cho loại nguồn thu cho ngân sách nhà nước Chẳng hạn thuế thu nhập cá nhân việc xác định đối tượng nộp thuế cá nhân có thu nhập, khơng phân biệt nguồn gốc tạo thu nhập coi việc mở rộng diện chịu thuế loại thuế Đó thu nhập từ đầu tư chứng khoán, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất… Hệ nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế thu nhập cá nhân ổn định công Những trường hợp phân tích tương tự đặt cho luật thuế khác Với cách lập luận trên, việc tiếp tục sửa đổi bổ sung diện chịu thuế, tính thuế luật thuế hồn tồn cần thiết • Thứ hai: Nghiên cứu xác định lại hoạt động kinh tế, xã hội cần thiết phải điều chỉnh loại thuế 10 Thực tế cho thấy có nhiều hoạt động phát sinh đời sống xã hội chưa thực chịu tác động hệ thống thuế Yêu cầu bảo vệ môi trường khả hỗ trợ vấn đề bảo vệ mơi trường ví dụ Việc ban hành Luật thuế bảo vệ môi trường nhằm giảm thiểu gia tăng hoạt động sản xuất kinh doanh gây ô nhiễm môi trường, tăng nguồn thu cho ngân sách từ thuế cần thiết Tương tự, việc ban hành Luật thuế đánh vào hoạt động đăng ký chuyển nhượng loại tài sản đủ điều kiện luật định có vai trị nâng cao khả quản lý tài sản xã hội, tăng nguồn thu cho ngân sách thay khoản thu mang tính chất thuế đánh vào hoạt động đăng ký, chuyển nhượng tài sản vốn việc làm thiết thực giai đoạn trước mắt 3.2.2 Đảm bảo thực đường lối phát triển kinh tế xã hội giai đoạn trước mắt lâu dài Hệ thống pháp luật thuế suy cho phận kiến trúc thượng tầng xã hội, phải phản ánh định hướng yêu cầu đời sống kinh tế xã hội Để phát huy tối ưu vai trị pháp luật thuế, việc ban hành, hồn thiện hệ thống pháp luật thuế phải đảm bảo thực phương pháp phát triển kinh tế đất nước theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa, đảm bảo thúc đẩy tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế như: • Việt Nam tâm đến năm 2010 đa số quốc gia tổ chức quốc tế công nhận kinh tế thị trường Thực trình chuyển đổi kinh tế, hệ thống pháp luật thuế phải đáp ứng yêu cầu nguyên tắc đối xử Về lý thuyết, nguyên tắc không phân biệt đối xử có nội dung khơng phức tạp thực thực tế lại khơng dễ dàng, bị chồng lấn yêu cầu sách khác Điều đặt cho nhà làm luật tiếp tục sửa đổi hệ thống pháp luật thuế hành, chẳng hạn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao; Luật thuế sử dụng đất nơng nghiệp Pháp lệnh thuế nhà, đất • Xây dựng kinh tế Việt Nam theo hướng công nghiệp hóa, đại hóa Thể chế hóa đường lối nêu trên, hệ thống pháp luật thuế phải tạo điều kiện cho công nghiệp phát triển, đặc biệt lĩnh vực cơng nghiệp quan trọng, đại Bên cạnh đó, quy định pháp luật thuế phải phản ánh xu hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa q trình quản lý, thu nộp thuế Bằng quy định ưu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế cho chủ thể kinh doanh lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư khu vực khuyến khích đầu tư, hệ thống pháp luật thuế tác động tới luồn chu chuyển vốn nhà đầu tư 11 vào lĩnh vực mới, cần khuyến khích phát triển Bên cạnh đó, quy định liên quan đến hệ thống quản lý thuế đại, chế độ tự kê khai nộp thuế khoản thuế khâu xuất nhập thuế nội địa đặt yêu cầu cho hệ thống quan thu quan có thẩm quyền tham gia vào hoạt động hành thu thân người nộp thuws Những vấn đề nêu bước cụ thể hóa quy phạm pháp luật thuế, mức độ phù hợp tính hiệu qui định hành cần tiếp tục đánh giá xem xét để phát huy tốt vai trò pháp luật thuế việc điều tiết kinh tế đất nước • Đảm bảo thu hút, động viên sức đóng góp dân chúng thơng qua khoản thu từ thuế, tăng tích lũy nội lực Để phấn đấu cấu nguồn thu từ thuế chiếm 20-21%GDP, việc động viên phát triển ngành, lĩnh vực kinh tế yêu cầu tất yếu thuế có từ kinh tế Bên cạnh đó, khuyến khích đầu tư, khuyến khích tiêu dùng yêu cầu quan trọng đặt cho xã hội Những vấn đề nêu thực cách gián tiếp thông qua hệ thống pháp luật thuế 3.2.3 Đảm bảo tính thống nhất, hiệu quả, trung lập loại thuế Để đảm bảo cho việc thực hiện, kiểm tra giám sát việc tuân theo pháp luật thuế, hệ thống pháp luật thuế việc phải đáp ứng ổn định thời gian, làm sở pháp lý cho quan hệ pháp luật cịn phải đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng đồng Cũng giống lĩnh vực pháp luật khác, pháp luật thuế chuẩn mực, thước đo, làm sở cho chủ thể có liên quan vào để hành xử cho phù hợp Do quy định pháp luật thuế phải cụ thể, đơn giản, dể hiểu, tránh mâu thuẫn, chồng chéo Sự mâu thuẫn, chồng chéo xuất văn pháp luật thuế, luật thuế văn hướng dẫn áp dụng loại thuế cụ thể 3.3 Giải pháp phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện hội nhập quốc tế 3.3.1 Đảm bảo mức độ tương thích hệ thống pháp luật thuế Việt Nam với điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia Mỗi quốc gia có Việt Nam không ký kết điều ước song phương đa phương với nhiều quốc gia mà công nhận cam kết tuân thủ với nhiều điều ước quốc tế đa phương ký kết thực trước Đối với Việt Nam, để phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện hội nhập kinh tế nay, tất yếu hệ thống pháp luật thuế Việt Nam phải chủ động tương thích với điều ước quốc tế mà tham gia 12 Nguyên tắc thuế theo thỏa thuận với quốc gia khác thường đặt yêu cầu tiên nguyên tắc không phân biệt đối xử, nguyên tắc ràng buộc cắt giảm thuế quan, nguyên tắc công khai minh bạch Nguyên tắc không phân biệt đối xử bao trùm cam kết thể điều ước quốc tế song phương đa phương, đặc biệt lĩnh vực thuế quan thương mại Trong lĩnh vực thuế, nguyên tắc không phân biệt đối xử yêu cầu loại phí thuế nội địa khơng áp dụng cho sản phẩm nhập với mục đích bảo hộ cho sản phẩm nội địa, ràng buộc nước thành viên khơng áp dụng phí thuế nội địa đánh vào hàng hóa nhập nặng so với hàng hóa sản xuất nước Thể khơng phân biệt đối xử cụ thể hóa thông qua hai nguyên tắc đối xử tối huệ quốc nguyên tắc đối xử quốc gia Nguyên tắc ràng buộc cắt giảm thuế quan, bảo hộ thông qua thuế quan phi thuế quan Nguyên tắc đòi hỏi quốc gia mở thị trường cách giảm số thuế đánh vào hàng hóa nhập từ quốc gia ký kết, giảm thiểu bảo hộ hàng hóa sản xuất nước thơng qua hàng rào thuế nhập khoản thuế đánh khâu nhập Điều đặt yêu cầu cho Việt Nam Việt Nam thực thơng qua thuế quan mà không phép thực bảo hộ thơng qua biện pháp khác Bên cạnh đó, quan thuế không phép thu khoản thu ngồi thuế, phí mà thơng qua bảo hộ cho sản xuất nước thông qua cạnh tranh giả tạo giá Vấn đề Việt Nam chủ động thục nhiều biện pháp khác nhằm hạn chế bước loại bỏ biện pháp hạn chế nhập phi thuế quan như: • Trong khu vực ASEAN, hạn chế số lượng nhập quy định loại bỏ ngay, rào cản phi thuế quan khác loại bỏ vòng năm đồng thời với việc thực tiêu chuẩn chất lượng; • Đối với thành viên tổ chức thương mại giới, Việt Nam tuyên bố chủ động thực hạn chế số lượng thừ năm 2000 cam kết tiếp tục giảm dịng thuế, thực mức thuế suất thực tế khơng vượt so với mức ràng buộc cam kết với bên ký kết Về nguyên tắc minh bạch pháp luật Minh bạch hóa pháp luật khơng đơn nguyên tắc mà Việt Nam cam kết thực hhieenj theo điều ước quốc tế mà nguyên tắc dân chủ - nguyên tắc hiến định Một vấn đề khác liên quan đến cam kết Việt Nam việc thực thi Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tính đến giai đoạn tại, Việt Nam ký kết gần 50 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với quốc gia, vùng lãnh thổ Nội dung thỏa thuận hiệp định có nhứng phần thể văn pháp luật nước nhiều nội dung cần phảo tiếp tục nội luật 13 hóa, khả thích ứng đội ngủ cán ngành thuế hồn tồn khơng dễ dàng 3.3.2 Giải pháp cho việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập Từ thập kỷ Việt Nam tiến sâu vào trình hội nhập với nước khu vực giới Mở đầu vào thập kỷ thứ IX kỷ XX, Việt Nam thiết lập quan hệ với World Bank, IMF, ADB tổ chức phát triển kinh tế khác hệ thống Liên hiệp quốc Các tổ chức hướng tới việc mở cửa thị trường, tự hóa thương mại có thỏa thuận xóa bỏ hạn chế biện pháp cản trở lưu thơng hàng hóa, vốn, lao động cơng nghệ… Vì vậy, q trình đàm phán để vay vốn tổ chức tài quốc tế nói trên, Việt nam phải thực số yêu cầu tổ chức cắt giảm thuế quan thuế hóa rào cản phi thuế quan Bước thứ hai, Việt Nam trở thành thành viên ASEAN từ ngày 28/07/1995 bắt đầu thực trình giảm thuế nhập hành hóa đến từ nước ASEAN vịng 10 năm từ 01/01/1996 đến 01/01/2006 với thuế suất cuối 0-5% Bước thứ ba, Việt Nam trở thành thành viên Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương (APEC) để thực tự hóa thương mại vào năm 2020 với mức thuế nhập 0% Theo chế hoạt động APEC, trước gia nhập APEC, Việt Nam đệ trình Kế hoạch hành động quốc gia có nội dung thuế để thực tự hóa thương mại vào năm 2020 Bước thứ tư trình đàm phán Hiệp định thương mại song phương Việt Nam Mỹ năm 1995 thành công vào ngày 13/07/2000, hiệp định ký kết Theo Hiệp định này, Việt Nam cam kết giảm thuế số mặt hàng nhập điều chỉnh số sách thuế theo nguyên tắc WTO Cuối cùng, ngày 11/01/2007, Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 WTO Để trở thành thành viên WTO, Việt Nam phải cam kết thực hàng loạt nghĩa vụ thuế nhập nói riêng sách thuế nói chung Như vậy, trường hợp, Việt Nam bắt tay hợp tác kinh tế với nước khu vực khu vực, yêu cầu chung đặt Việt Nam phải cắt giảm thuế suất thuế nhập chí thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt, đồng thời xóa bỏ phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng nhập sắc thuế giá trị gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia… Điều tất yếu dẫn đến số thu 14 ngân sách nhà nước giảm đáng kể Nhưng kinh tế Việt Nam thực tăng trưởng nhờ tác động hội nhập, ngân sách Nhà nước lấy lại số giảm thu ngân sách từ tăng trưởng kinh tế thông qua loại thuế trực thu tập trung vào ngân sách diễn nước công nghiệp Để đạt điều này, Việt Nam cần thực giải pháp hệ thống pháp luật thuế như: • Thuế thu nhập doanh nghiệp cần có mực huy động trì cách hợp lý mang tính ổn định • Thuế thu nhập cá nhân cần mở rộng diện đánh thuế, hạ thấp đơn giản hóa mức thuế suất để đảm bảo thu đủ số thuế vào ngân sách nhà nước • Tiếp tục nghiên cứu hệ thống thuế suất thuế giá trị gia tăng cho nguồn thu ngân sách nhà nước từ loại thuế phần bù đắp số giảm thu ngân sách nhà nước cắt giảm thuế nhập điều cần thiết Với tổng hợp giải pháp hệ thống thuế Việt Nam ổn định nguồn thu ngân sách, điều tiết nhền kinh tế, đảm bảo thực đường lối sách nhà nước, kiểm sốt việc thực tuân thủ hệ thống pháp luật thuế đồng thời thực tốt cam kết quốc tế ngày hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế 15 Tài liệu tham khảo • Luật ngân sách nhà nước 2003 • Luật quản lý thuế 2006 • Giao trình luật thuế Việt Nam, 2008, NXB CAND • Thực trạng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, Những khó khăn, vướng mắc cần tháo gỡ tiến trình hội nhập quốc tế - TS Nguyễn Kiều Giang • Những yêu cầu mục tiêu việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam – TS Phạm Thị Giang Thu • Những định hướng để hoàn thiện pháp luật thuế nước ta – PTS Võ Đình Tồn • Một số trang web có nội dung liên quan 16 ... - CÁC GIẢI PHÁP CHỦ YẾU ĐỂ PHÁT HUY VAI TRÒ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN PHÁT TRIỂN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG VÀ HỘI NHẬP QUỐC TẾ 3.1 Các yêu cầu để hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam điều kiện. .. vụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế; • Sự kiện pháp lý quan hệ pháp luật thuế kiện thực tế làm xuất điều kiện chủ thể nộp thuế, pháp luật ghi nhận rõ II - VAI TRỊ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ • Vai. .. pháp phát huy vai trò pháp luật thuế điều kiện hội nhập quốc tế 3.3.1 Đảm bảo mức độ tương thích hệ thống pháp luật thuế Việt Nam với điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia Mỗi quốc gia