Đang tải... (xem toàn văn)
Để đáp ứng nhu cầu nghiên cứu, tìm hiểu về lĩnh vực kiểm toán tài chính, cuốn giáo trình Kiểm toán tài chính tập trung làm rõ các nội dung: Đặc điểm, quy trình kiểm toán tài chính và kỹ thuật kiểm toán các khoản mục chủ yếu trên báo cáo tài chính. Mời các bạn cùng tham khảo phần 1 sau đây với nội dung 4 chương đầu tài liệu.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TỪ XA - QUAN HỆ DOANH NGHIỆP THS.ĐẶNG THÚY ANH === === KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH VINH, NĂM 2011 = = TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TỪ XA - QUAN HỆ DOANH NGHIỆP THS.ĐẶNG THÚY ANH === === KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH (Giáo trình đào tạo từ xa) VINH, NĂM 2011 = = LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán tài lĩnh vực kiểm toán chủ yếu doanh nghiệp kiểm toán, chiếm phần lớn doanh thu doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, kiểm toán tài có vai trò, tác dụng lớn người quan tâm, sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp đặc biệt thị trường chứng khoán phát triển Để đáp ứng nhu cầu nghiên cứu, tìm hiểu lĩnh vực kiểm toán tài chính, giáo trình Kiểm toán tài tập trung làm rõ nội dung: đặc điểm, quy trình kiểm toán tài kỹ thuật kiểm toán khoản mục chủ yếu báo cáo tài Tập thể tác giả biên soạn hy vọng giáo trình Kiểm toán tài cung cấp nhiều kiến thức bổ ích cho sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán hay sinh viên ngành bạn đọc khác kỹ thuật kiểm toán kiểm toán viên đối tượng chủ yếu kiểm toán tài báo cáo tài Cuốn giáo trình biên soạn gồm chương: Chương I: Tổng quan chung kiểm toán tài Chương II: Quy trình kiểm toán tài Chương III: Kiểm toán vốn tiền Chương IV: Kiểm toán nợ phải thu Chương V: Kiểm toán Doanh thu, thu nhập Chương VI: Kiểm toán chi phí Chương VII: Kiểm toán tài sản cố định Cùng với phần lý luận chương có phần tập câu hỏi tác giả chương biên soạn Tham gia biên soạn gồm: Th.S Đặng Thuý Anh – Chủ biên- biên soạn Chương thứ nhất, Chương thứ hai, Chương thứ ba, Chương thứ tư, Chương thứ năm phần Bài tập tổng hợp GV.Nguyễn Thị Diệu Thuý biên soạn Chương thứ sáu, Chương thứ bảy Mặc dù có nhiều cố gắng trình biên soạn biên tập giáo trình không tránh khỏi thiếu sót nội dung hình thức Tập thể tác giả mong nhận nhiều ý kiến đóng góp bạn đọc để giáo trình hoàn thiện lần tái sau Tập thể tác giả BCĐKT BCKQKD BCLCTT BCTC BTC CĐKT HTKSNB GTGT KTV TK TSCĐ TNHH TGNH TNDN SXKD VNĐ XDCB DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo tài Bộ Tài Cân đối kế toán Hệ thống kiểm soát nội Giá trị gia tăng Kiểm toán viên Tài khoản Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Tiền gửi ngân hàng Thu nhập doanh nghiệp Sản xuất kinh doanh Việt nam đồng Xây dựng CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Mục tiêu chương: Sau nghiên cứu chương người đọc hiểu vấn đề liên quan đến kiểm toán tài đối tượng, mục tiêu, nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính, chủ thể, thử nghiệm kiểm toán tài Nội dung chương tập trung làm rõ vấn đề sau: - Đối tượng kiểm toán tài - Mục tiêu kiểm toán tài - Nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài - Chủ thể kiểm toán tài - Các thử nghiệm kiểm toán tài 1.1 Đối tượng kiểm toán tài Theo định nghĩa Liên đoàn kế toán quốc tế (International Federation of Accoutants – IFAC): “ Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Theo Tiến sỹ Robert N.Anthony, giáo sư Trường Đại học Harvard (Mỹ) thì: “ Kiểm toán việc xem xét, kiểm tra ghi chép kế toán kế toán viên công cộng” Kiểm toán tài việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài (BCTC) đơn vị, phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin BCTC đơn vị Đối tượng thường xuyên chủ yếu kiểm toán tài báo cáo tài Chính kiểm toán tài gọi kiểm toán báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200, điểm 04 định nghĩa báo cáo tài sau: “ Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” BCTC đơn vị kinh doanh bao gồm báo cáo sau: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh BCTC BCTC đơn vị kinh doanh báo cáo tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình hiệu sản xuất kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ tình hình quản lý, sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định vào hệ thống mẫu biểu quy định thống BCTC đơn vị hành nghiệp Bảng cân đối tài khoản Tổng hợp tình hình kinh phí toán kinh phí Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ Thuyết minh BCTC Báo cáo toán ngân sách nhà nước quan tài xã, phòng tài huyện, sở tài chính, tài chính, quan thuế, kho bạc nhà nước Ngoài báo cáo tài đối tượng kiểm toán tài có bảng kê khai có tính chất tài tức bảng kê khai có yếu tố tiền tệ, thông tin biểu hình thái tiền chẳng hạn bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản… Đặc điểm đối tượng kiểm toán: Các báo cáo tài lập vào thời điểm cụ thể theo nguyên tắc xác định (nguyên tắc kế toán: trọng yếu, dồn tích, quán, phù hợp…) theo chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán hành chấp nhận Quan hệ trực tiếp với kiểm toán: tiến hành kiểm toán tài chính, kiểm toán viên không kiểm tra tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị Có cách phân chia đối tượng kiểm toán thành phần công việc kiểm toán sau: Phân theo khoản mục: cách chia khoản mục nhóm khoản mục vào phần hành Ví dụ: Kiểm toán vốn tiền, kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán nợ phải thu khách hàng, kiểm toán doanh thu, kiểm toán giá vốn… Phân theo chu trình:là cách chia vào mối liên hệ chặt chẽ khoản mục BCTC , trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Ví dụ: kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, kiểm toán chu trình mua hàng toán, kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán chu trình hàng tồn kho, kiểm toán chu trình đầu tư chi trả, kiểm toán tiếp nhận hoàn trả vốn… 1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài Báo cáo tài lập đơn vị kiểm toán báo cáo chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên đơn vị để đưa định kinh tế chẳng hạn Ngân hàng cần có thông tin tình hình kinh doanh, khả toán doanh nghiệp để đưa định cho vay, nhà đầu tư chứng khoán cần có thông tin kết kinh doanh để đưa định mua hay bán cổ phiếu, đối tác đầu tư cần có thông tin tình hình kinh doanh, khả toán để có định đầu tư vốn, hợp tác kinh doanh…Tuy nhiên để có định đắn thông tin báo cáo tài phải có độ tin cậy, phản ánh trung thực, hợp lý, hợp pháp tình hình tài đơn vị Để người sử dụng bên tin thông tin báo cáo tài báo cáo tài cần kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Vì thế, mục tiêu kiểm toán báo cáo tài xác nhận độ tin cậy thông tin BCTC, làm để Nhà nước tính khoản thuế phải nộp đơn vị kiểm toán, để người sử dụng thông tin bên đơn vị đưa định kinh tế đắn Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200- “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính”, đoạn 11 rõ: “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị” Thông tin tài trung thực thông tin phản ánh nội dung, chất thực trạng nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thông tin tài hợp lý thông tin đảm bảo độ tin cậy cần thiết, phù hợp không gian, thời gian Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin hay thiếu xác thông tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính ( Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200, đoạn 05) 1.3 Nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200, đoạn 13, nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài bao gồm: - Tuân thủ pháp luật Nhà nước - Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp - Tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán - Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp Tuân thủ pháp luật Nhà nước: kiểm toán viên luôn coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước trình hành nghề kiểm toán Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần ảnh hưởng đến trung thực, khách quanvà độc lập nghề nghiệp Kiểm toán viên không nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hoá,… Kiểm toán viên không nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người phận quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phòng người tương đương) đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên không vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chép, giữ số kế toán lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Trong trình kiểm toán, có hạn chế tính độc lập kiểm toán viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu không loại bỏ kiểm toán viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm toán Chính trực : Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng Khách quan: Kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Năng lực chuyên môn tính thận trọng: Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Tính bí mật: Kiểm toán viên phải bảo mật thông tin có trình kiểm toán, không tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Tư cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Kiểm toán viên phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ( chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán viên Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm toán phải ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: Khi nhận giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm toán viên không thừa nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán giải thích đoạn 16, chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 200 sau: Hoài nghi nghề nghiệp thái độ cần thiết kiểm toán viên trình kiểm toán để tránh bỏ sót tình dẫn đến báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu 1.4 Chủ thể kiểm toán báo cáo tài Chủ thể kiểm toán đề cập đến kiểm toán viên Đối với báo cáo tài người tiến hành kiểm toán kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán viên độc lập kiểm toán viên nội Kiểm toán báo cáo tài lĩnh vực kiểm toán chủ yếu kiểm toán viên độc lập Ở Việt nam, dịch vụ kiểm toán chiếm đến 60% tổng doanh thu doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước thường tiến hành kiểm toán việc tuân thủ văn pháp luật nhà nước có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán Tuy nhiên kèm theo việc kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên nhà nước tiến hành kiểm toán báo cáo tài đơn vị để kiểm tra, xác nhận tính trung thực hợp lý thông tin phản ánh báo cáo toán ngân sách nhà nước 1.5 Các thử nghiệm kiểm toán kiểm toán tài Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải vận dụng, kết hợp phương pháp kiểm toán khác để xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài chính, việc vận dụng, kết hợp gọi thử nghiệm kiểm toán Các thử nghiệm kiểm toán tài bao gồm: Thử nghiệm kiểm soát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500 – “Bằng chứng kiểm toán”, đoạn 06, định nghĩa: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ” Những phương pháp kiểm toán sử dụng thử nghiệm kiểm soát gồm: - Phỏng vấn (phỏng vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát áp dụng) - Quan sát( việc áp dụng thủ tục kiểm soát, hoạt động kiểm soát nội đơn vị) - Kiểm tra tài liệu (kiểm tra chữ ký, phê duyệt, kiểm tra tính đầy đủ chứng từ kèm theo) Ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền có phê duyệt đầy đủ hay không - Kiểm tra lại việc thực thủ tục kiểm soát nội bộ, ví dụ kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi đơn vị với ngân hàng, xem xét lại biên kiểm kê quỹ, kiểm kê hàng tồn kho, đối chiếu lại công nợ để đảm bảo chúng có đơn vị thực hay không Kết thử nghiệm kiểm soát cho biết thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội tính xác thực số liệu báo cáo tài Thử nghiệm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500, đoạn 07, định nghĩa: “ Thử nghiệm (kiểm tra bản) việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Thử nghiệm bao gồm: - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư - Quy trình phân tích” Kiểm tra chi tiết cách thức kết hợp phương pháp kiểm toán để xác định độ tin cậy số dư (hoặc tổng số phát sinh) Sổ ghi vào Bảng cân đối kế toán vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ kiểm tra tính đắn số dư tài khoản nợ phải trả, phải thu khách hàng, nguyên giá TSCĐ, giá trị hao mòn, doanh thu, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, phải trả nhà cung cấp phương pháp kiểm toán đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, kiểm kê, quan sát, vấn, gửi thư xác nhận, đối chiếu số liệu thư xác nhận với sổ sách kế toán Quy trình phân tích: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 520-“Quy trình phân tích”- đoạn 04 rõ: “Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, 10 Công ty kiểm toán CPA Người thực hiện: Mã số: Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Trần Thế Quân Trang Nội dung: Tiền Ngày 30/03/2011 Niên độ: 31/12/2010 Bảng chỉnh hợp ngân hàng Ngân hàng ACB 5.279.321.000 Số dư theo bảng kê ngân hàng Cộng Khách hàng trả tiền ngân hàng chưa ghi 150.244.000 nhận Khách hàng trả tiền ngân hàng chưa ghi nhận Số dư cuối năm Số dư theo sổ sách trước điều chỉnh Cộng Khách hàng trả tiền ngân hàng báo Có, kế toán chưa hạch toán Trừ Chi phí ngân hàng chưa hạch toán Khách hàng trả tiền, kế toán hạch toán sai ngân hàng Séc trả tiền mua vật tư, kế toán hạch toán sai ngân hàng Số dư cuối năm sau điều chỉnh 211.000.222 5.640.565.222 5.879.321.632 8.000.000 (7.055.620) (111.320.790) (112.380.000) 5.640.565.222 Công ty kiểm toán CPA Người thực hiện: Mã số: Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Trần Thế Quân Trang Nội dung: Tiền Ngày 30/03/2011 Niên độ: 31/12/2010 Bảng chỉnh hợp ngân hàng Ngân hàng Đông Nam Á 1.223.700.790 Số dư theo bảng kê ngân hàng 43 Số dư theo sổ sách đơn vị Cộng Khách hàng trả tiền đơn vị hạch toán ngân hàng Trả tiền mua vật tư đơn vị hạch toán sai ngân hàng Số dư cuối năm sau điều chỉnh 1000.000.000 111.320.790 112.380.000 1.223.700.790 (3) Từ bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng thực thủ tục sau: Chọn mẫu số nghiệp vụ ghi tăng tiền gửi ngân hàng bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng, kiểm tra tới chứng từ có liên quan, bảng kê ngân hàng kỳ kết thúc năm tài kỳ sau ngày khoá sổ, giấy báo có ngân hàng chứng khác nhằm khẳng định nghiệp vụ chọn phản ánh vào phần tăng thêm bảng đối chiếu số dư Trên bảng kê ngân hàng sau ngày khoá sổ, chọn mẫu số nghiệp vụ chi tiền séc toán, giấy báo nợ ngân hàng, khoản chi tiền khác mà phải trừ bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng, kiểm tra chứng từ có liên quan để đảm bảo khoản mục bao gồm loại trừ phần giảm trừ bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng Kiểm tra việc tính toán số tiền nhóm tăng giảm bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng (4) Đảm bảo khoản mục hạch toán, phân loại trình bày hợp lý báo cáo tài chính: khoản tiền gửi có kỳ hạn, khoản tiền gửi hưởng lãi khác (5) Thu thập bảng đối chiếu số dư ngân hàng cho tài khoản tiền gửi ngân hàng ngày kêt thúc năm tài thực thủ tục sau: Đối chiếu số dư bảng đối chiếu số dư ngân hàng với số dư sổ Kiểm tra khoản mục bất thường bảng đối chiếu số dư ngân hàng) Công ty kiểm toán CPA Người thực hiện: Mã số: Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Trần Thế Quân Trang Nội dung: Tiền Ngày 30/03/2011 Niên độ: 31/12/2010 Các bút toán đề nghị điều chỉnh 44 Điều chỉnh tăng tiền gửi ngân hàng khách hàng trả tiền đơn vị chưa hạch toán Nợ TK 1121:8.000.000 Có TK 131: 8.000.000 Chi phí ngân hàng Nợ TK 642: 6.414.200 Nợ TK 133: 641.420 Có TK 1121: 7.055.620 Điều chỉnh giảm tiền gửi ngân hàng thu tiền khách hàng hạch toán sai ngân hàng Nợ TK 1121 – Đông Nam Á: 111.320.790 Có TK 1121- ACB: 111.320.790 Điều chỉnh giảm tiền gửi ngân hàng di trả tiền vật tư hạch toán sai ngân hàng: Nợ TK 1121 – Đông Nam Á: 112.380.000 Có TK 1121 – ACB: 112.380.000 Thủ tục kiểm tra chi tiết tiền mặt (1) Lập bảng tổng hợp số dư tiền mặt, đối chiếu số tổng cộng với sổ báo cáo tài (2) Tham gia chứng kiến kiểm kê, yêu cầu khách hàng lập biên kiểm kê quỹ tiền mặt trình bày cụ thể số tiền quỹ theo loại tiền tệ, loại giá trị tiền tệ ký vào biên kiểm kê với khách hàng 45 Đơn vị: Công ty TNHH XYZ Địa chỉ: BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ Số: Vào lúc 8h ngày 31 tháng 03 năm 2011 STT Diễn giải Số lượng (tờ) Số tiền A B I Số dư theo sổ quỹ 550.200.000 II Số kiểm kê thực tế Loại 500.000 800 400.000.000 Loại 100.000 1.500 150.000.000 Loại 50.000 200.000 III Chênh lệch Lý do: + Thừa + Thiếu Kết luận sau kiểm kê quỹ: Tồn quỹ thực tế khớp với số dư sổ quỹ tiền mặt ngày 31/03/2011 Kế toán trưởng Thủ quỹ Người chịu trách nhiệm kiểm kê quỹ Nguyễn Văn A Trần Hoàng Lan Hồ Ngọc B (3) Lập bảng đối chiếu số dư kiểm kê với số liệu số liệu sổ báo cáo tài Kiểm tra chứng từ chứng minh cho khoản chênh lệch số liệu kiểm kê số liệu ghi sổ (nếu còn) (4) Đối chiếu tỷ giá áp dụng việc quy đổi số dư ngoại tệ với tỷ giá chuyển đổi số dư cuối năm theo quy định hành (5) Tính toán lại việc chuyển đổi số dư theo quy định so sánh với số liệu đơn vị HƯỚNG DẪN HỌC TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG I Câu hỏi Nêu đặc điểm kiểm toán khoản mục vốn tiền? Trình bày hoạt động kiểm soát nghiệp vụ thu tiền chi tiền? Trình bày thử nghiệm kiểm soát vốn tiền? Trình bày thử nghiệm vốn tiền? 46 II Bài tập vận dụng Bài 1: Tại công ty TNHH chuyên kinh doanh dịch vụ khách sạn biết số thông tin sau: - Công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán Chứng từ ghi sổ - Kế toán em vợ giám đốc - Kế toán có người kiêm mặt công việc kế toán - Doanh thu hàng năm khoảng 7,5 tỷ VNĐ Trong tiền Việt Nam tỷ, ngoại tệ 2,5 tỷ - Công ty thường tổ chức kiểm kê đối chiếu số liệu vào cuối năm thủ quỹ kế toán Yêu cầu: Hãy đánh giá khái quát trình kiểm soát tiền mặt doanh nghiệp này? Xác định rủi ro sai sót tiềm tàng? Hãy mô tả khái quát công việc kiểm toán mà bạn áp dụng để thực kiểm toán tiền mặt doanh nghiệp này? Bài 2: Kiểm toán viên Nam kiểm toán khoản mục Tiền cho BCTC niên độ kết thúc ngày 31/12, cho biết mục tiêu kiểm toán liên quan đến thủ tục kiểm toán sau: Kiểm tra séc có số tiền lớn hay bất thường toán cho chi nhánh công ty Lập yêu cầu khách hàng lập thư xác nhận ngân hàng Đếm liệt kê loại tiền mặt tồn két ngày 31/12 Dựa sổ phụ ngân hàng để kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng sổ kế toán từ ngày 26/12/ X đến ngày 10/01/X+1 TÓM TẮT CHƯƠNG III Vốn tiền đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh toán doanh nghiệp, hình thành chủ yếu trình bán hàng quan hệ toán Vốn tiền doanh nghiệp thường bao gồm khoản tiền sau: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Có nhiều sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục vốn tiền Mục tiêu kiểm toán vốn tiền gồm mục tiêu có thật, đầy đủ, đánh giá, trình bày công bố Để phát sai phạm khoản mục vốn tiền kiểm toán viên phải tím hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thử nghiệm kiểm soát thực thử nghiệm khoản mục vốn tiền 47 CHƯƠNG IV: KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU Mục tiêu chương: Sau nghiên cứu chương, người đọc hiểu mục tiêu kiểm toán nợ phải thu, sai phạm xẩy kiêm toán nợ phải thu, quy trình kiểm toán nợ phải thu Nội dung chương tập trung làm rõ: - Đặc điểm nợ phải thu - Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu - Nội dung kiểm toán nợ phải thu: tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thử nghiệm kiểm soát, thực thử nghiệm nợ phải thu 4.1 Đặc điểm nợ phải thu Nợ phải thu số tiền phải thu khách hàng đối tượng khác Nợ phải thu bao gồm khoản phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, phải thu nội khoản phải thu khác Nợ phải thu trình bày theo giá trị ghi sổ trừ khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Dự phòng nợ phải thu khó đòi lập cho khoản phải thu hạn khoản hạn khách nợ không khả toán Nợ phải thu trình bày Bảng cân đối kế toán hai khoản mục: phải thu ngắn hạn khoản phải thu có thời gian thu hồi vòng năm khoản phải thu dài hạn khoản phải thu có thời gian thu hồi năm Sai phạm thường gặp kiểm toán nợ phải thu: Nợ phải thu thường bị khai cao thực tế làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Lập sai khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Hạch toán sai tài khoản khoản nợ phải thu 4.2 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu Hiện hữu: Nợ phải thu phản ánh báo cáo tài thực tế có thật Đầy đủ: Các khoản nợ phải thu phát sinh thực tế ghi chép, phản ánh đầy đủ sổ sách kế toán báo cáo Đánh giá: Nợ phải thu đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành Trình bày công bố: Các khoản nợ phải thu trình bày đắn sổ sách báo cáo tài 4.3 Nội dung kiểm toán nợ phải thu 4.3.1 Tìm hiểu kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội nợ phải thu kiểm toán viên thường kết hợp khảo sát kiểm soát nội trình bán hàng đơn vị Kiểm toán viên tìm hiểu hoạt động kiểm soát chủ yếu nghiệp vụ bán hàng thông 48 qua phương pháp quan sát, vấn, kiểm tra tài liệu…Các hoạt động kiểm soát chủ yếu hoạt động bán hàng bao gồm: Tiếp nhận đơn đặt hàng xét duyệt bán chịu Phân chia trách nhiệm chức xét duyệt bán chịu, lập hoá đơn, gửi hàng Xét duyệt hạn mức bán chịu cho khách hàng, thay đổi thông tin khách hàng Lệnh bán hàng lập sở đơn đặt hàng, phải đánh số liên tục lập cho khách hàng không bị tồn đọng nợ Tách rời chức bán hàng với thu tiền Tách rời người viết hoá đơn với người thu tiền Thiết lập bảng giá cho mặt hàng Đối với lần bán hàng có quy mô phát sinh lớn cần phải phê duyệt giá bán Cập nhật giá cho mặt hàng có thay đổi giá bán Duyệt hạn mức tín dụng Kiểm tra tồn kho trước chấp nhận đơn hàng Gửi hàng lập hoá đơn Hoá đơn lập Lệnh bán hàng, Bảng giá duyệt, hoá đơn phải đánh số liên tục kiểm tra việc tính trước tiền trước gửi Kiểm tra hàng gửi số lượng, chất lượng điều kiện khác Phê duyệt hoá đơn để phát sai sót lập hoá đơn Kế toán nợ phải thu Lập giấy thông báo Nợ cho khách hàng định kỳ, kiểm tra gửi Đối chiếu tài khoản tổng hợp số dư chi tiết Nợ phải thu Phân chia trách nhiệm chức ghi sổ doanh thu, theo dõi chi tiết nợ phải thu lập giấy thông báo nợ cho khách hàng Soát xét theo dõi khoản nợ hạn Phân tích tuổi nợ khách hàng Đối với trường hợp xoá sổ nợ phải thu khó đòi phải có xét duyệt phù hợp Những câu hỏi kiểm toán viên hỏi đơn vị kiểm toán để tìm hiểu sơ kiểm soát nội nợ phải thu bao gồm: Doanh nghiệp có đối chiếu công nợ thường xuyên với khách hàng hay không? Những người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có tham gia giao hàng không? Doanh nghiệp có lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi không? 49 Việc hạch toán nợ phải thu có kỳ không? Có thường xuyên rà soát lại khoản nợ phải thu để xử lý kịp thời không? Cuối kỳ, khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? 4.3.2 Thực thử nghiệm kiểm soát Một số thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên thường sử dụng để đánh giá tính hữu hiệu kiểm soát nội nợ phải thu bao gồm: Đối với việc tiếp nhận đơn đặt hàng xét duyệt bán chịu: kiểm toán viên kiểm tra danh sách khách hàng để xem xét khách hàng có đầy đủ thông tin không có xét duyệt hạn mức bán chịu không Kiểm toán viên chọn mẫu kiểm tra đính kèm đơn đặt hàng với lệnh bán hàng có phù hợp không Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu sở xét duyệt để xem có tuân thủ thủ tục xét duyệt bán chịu không Đối với việc gửi hàng lập hoá đơn: kiểm toán viên chọn mẫu hoá đơn để kiểm tra chi tiết số lượng, đơn giá, khoản chiết khấu việc tính tiền có xác không, đối chiếu với sổ sách kế toán doanh thu, nợ phải thu, kiểm toán viên cần lưu ý việc đánh số liên tục hoá đơn, chứng từ chuyển hàng Đối với kế toán nợ phải thu: Kiểm toán viên cần chọn mẫu kiểm tra chứng từ bán hàng cho số khách hàng chưa toán, kiểm tra việc đối chiếu kế toán chi tiết với kế toán tổng hợp nợ phải thu, kiểm tra việc gửi thông báo nợ định kỳ cho khách hàng, việc xét duyệt xoá sổ khoản nợ khó đòi kỳ, việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 4.3.3 Thực thử nghiệm nợ phải thu a Thực thủ tục phân tích So sánh số dư Nợ phải thu phân tích theo tuổi nợ cuối kỳ so với đầu kỳ tên khách hàng chủ yếu, tỷ trọng nhóm nợ, nợ hạn, nợ hạn, So sánh bảng phân tích theo tuổi nợ cuối kỳ với đầu kỳ để ghi nhận biến động khoản phải thu hạn theo mức thời gian khác chẳng hạn nợ hạn 30 ngày, nợ hạn từ 30 ngày đến 60 ngày, nợ hạn 60 ngày Tính số vòng quay nợ phải thu (được tính cách lấy doanh thu bán chịu chia cho nợ phải thu bình quân), so sánh với số liệu kỳ trước, với sách bán chịu đơn vị số liệu bình quân ngành Tính tỷ lệ dự phòng Nợ phải thu khó đòi doanh thu, số dư nợ phải thu cuối kỳ so sánh với kỳ trước để giúp kiểm toán viên xem xét bất thường số dư nợ phải thu khó đòi b Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 50 Thủ tục kiểm toán thường áp dụng kiểm toán nợ phải thu thủ tục gửi thư xác nhận Thư xác nhận đóng vai trò quan trọng việc thu thập chứng hữu nợ phải thu (Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501) Nếu khoản phải thu xác định trọng yếu BCTC có khả khách nợ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận khoản nợ kiểm toán viên phải lập kế hoạch yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp khoản phải thu số liệu tạo thành số dư khoản phải thu Nếu kiểm toán viên xét thấy khách nợ không phúc đáp thư xác nhận khoản phải thu phải dự kiến thủ tục thay chẳng hạn kiểm tra tài liệu tạo thành số dư nợ phải thu, kiểm tra tính có thật nghiệp vụ bán hàng Ngay sau thời điểm kết thúc niên độ thời điểm tốt để tiến hành gửi thư xác nhận Khi đó, số dư xác nhận số liệu trình bày BCTC Tuy nhiên, số trường hợp, điều không thực vấn đề thời gian chẳng hạn kiểm toán viên phải hoàn thành báo cáo kiểm toán khoảng thời gian ngắn Trong trường hợp này, kiểm toán viên gửi thư xác nhận trước thời điểm kết thúc niên độ phải kiểm tra nghiệp vụ thời điểm xác nhận thời điểm kết thúc niên độ Cách làm hiệu kiểm soát nội đơn vị đánh giá hoạt động tốt khoảng cách hai thời điểm xác nhận thời điểm kết thúc niên độ không xa Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 501, có hai hình thức gửi thư xác nhận: Dạng A (dạng đóng): ghi rõ số Nợ phải thu yêu cầu khách nợ xác nhận Dạng B (dạng mở): Không ghi rõ số Nợ phải thu mà yêu cầu khách nợ ghi rõ số Nợ phải thu có ý kiến khác Thư xác nhận dạng A xem cung cấp chứng có độ tin cậy dạng B, việc lựa chọn dạng yêu cầu xác nhận phụ thuộc vào mức độ trọng yếu khoản nợ cần gửi thư xác nhận, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát kiểm toán viên Không phải tất khách hàng có số dư nợ phải thu kiểm toán viên gửi thư xác nhận Có đơn vị kiểm toán có số lượng khách hàng lớn nên kiểm toán viên chọn mẫu để gửi thư xác nhận Khi tiến hành chọn mẫu, kiểm toán viên cần ý khoản phải thu sau: khoản phải thu khách hàng mới, khoản phải thu hạn toán, khoản phải thu kéo dài nhiều kỳ, khoản xoá sổ kỳ tại, khoản phải thu có nội dung không rõ ràng, khoản phải thu bất thường… 51 Công ty TNHH XYZ *** CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc Hà Nội, ngày 01 tháng 01 năm 2011 Kính gửi: Công ty TNHH BẢO MINH Trích yếu: V/v Xác nhận số liệu cho mục đích kiểm toán Để phục vụ cho mục đích kiểm toán, xin đề nghị Quý công ty vui lòng xác nhận số liệu công nợ Chúng xin lưu ý thư xác nhận thư yêu cầu toán công nợ Theo tài liệu chúng tôi, đến ngày 31/12/2010 số tiền mà Quý công ty nợ 315.500.000 VND Nếu Quý công ty đồng ý với số nợ trên, xin vui lòng ký tên hồi baó trực tiếp cho kiểm toán viên theo địa sau: Ông: Trần Thế Quân – Kiểm toán viên Công ty: CPA Địa chỉ: xxxxxxxx Điện thoại: xxxxxxxx Fax: xxxxxxxxxxxx Nếu Quý công ty thấy chênh lệch nào, xin cung cấp đầy đủ chi tiết phần để trống cuối thư Xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Quý quan Giám đốc PHẦN XÁC NHẬN: Số liệu Số liệu không với lý sau: …………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Ngày 10 tháng năm 2011 Ký tên NGUYỄN HỒNG SƠN Kiểm toán viên nhận không nhận thư trả lời Nếu không nhận thư trả lời, kiểm toán viên gửi lại thư xác nhận thêm số lần Nếu 52 không nhận thư trả lời, kiểm toán viên sử dụng thủ tục thay sau: Kiểm tra việc thu tiền sau ngày khoá sổ để xem có khoản tiền thu khách hàng từ ngày khoá sổ đến ngày kiểm toán hay không Nếu có chứng tỏ khoản nợ phải thu có thật Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ gồm đơn đặt hàng, phiếu giao hàng, hoá đơn, chứng từ vận chuyển Đối với thư trả lời không đồng ý, kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân, có số nguyên nhân sau: Sai sót phát sinh trường hợp ghi nhầm nghiệp vụ bán hàng toán nhầm từ khách nợ sang khách nợ khác, nhầm lẫn ghi nhận số tiền bỏ sót, ghi trùng nghiệp vụ Chênh lệch phát sinh bù trừ nhầm số liệu, có đơn vị vừa khách hàng vừa nhà cung cấp Lúc cần xem xét phù hợp việc bù trừ Trong nhiều trường hợp chênh lệch việc khoá sổ Doanh thu ghi nhận kỳ phía khách hàng lại ghi nhận nợ phải trả vào kỳ sau; khách hàng chi tiền ghi giảm nợ phải trả đơn vị lại ghi thu tiền vào năm sau…Kiểm toán viên cần xem xét để xác định tính xác thời điểm ghi nhận nghiệp vụ Các thư xác nhận phải ghi nhận đánh giá, thư không trả lời trả lời không đồng ý phải theo dõi đánh giá ảnh hưởng đến số dư Nợ phải thu, trường hợp chênh lệch trọng yếu cần phải có điều chỉnh cần thiết Ngoài thủ tục gửi thư xác nhận, kiểm toán nợ phải thu, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán sau: (1) Thu thập lập bảng tổng hợp số dư công nợ phải thu (phân loại theo tuổi nợ chi tiết theo đối tượng), phản ánh số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ Kiểm tra số tổng cộng, đối chiếu với sổ báo cáo đơn vị Công ty kiểm toán CPA Người thực hiện: Trần Mã Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Thế Quân số: Nội dung: Tiền Ngày 30/03/2011 Trang Niên độ: 31/12/2010 Bảng phân tích số dư theo tuổi nợ Tên Số dư Nợ khách hàng Nợ Nợ qúa hạn Nợ hạn Nợ Nợ Nợ hạn từ đến qúa quá 53 tháng năm hạn từ năm đến năm hạn hạn từ đến năm năm Hoàng 120.000.000 120.000.000 Hà C1 Bảo 315.500.000 315.500.000 Minh C2 Đức 40.000.000 40.000.000 Hạnh C3 Chiến 110.000.000 110.000.000 Thắng C4 Ngọc 23.000.000 23.000.000 Sương Tổng 608.500.000 63.000.000 425.500.000 120.000.000 cộng : Đã kiểm tra cộng dồn hàng dọc hàng ngang C: Các khách hàng chọn để gửi thư xác nhận Công ty kiểm toán CPA Người thực hiện: Trần Mã Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Thế Quân số: Nội dung: Tiền Ngày 30/03/2011 Trang Niên độ: 31/12/2010 Bảng đối chiếu kết xác nhận nợ phải thu khách hàng Tên Số tiền Số tiền Số kiểm Chênh lệch Các kiện khách sổ sách theo thư xác toán phát sinh đến hàng nhận ngày 31/3/2011 Hoàng 120.000.000 120.000.000 120.000.000 Hà Bảo 315.500.000 310.500.000 310.500.000 (5.000.000)(1) Minh Đức 40.000.000 KN 40.000.000 40.000.000 T Hạnh Chiến 110.000.000 100.000.000 100.000.000 (10.000.000)(2) 54 Thắng Tổng cộng 585.500.000 530.500.000 570.500.000 (15.000.000) Số lượng 75% Giá trị 585.500.000 530.500.000 90,6% Thư xác nhận gửi Thư hồi âm Tỷ lệ trả lời Tóm tắt kết Tổng khoản nợ phải thu khách 608.500.000 hàng Tổng thư xác nhận 585.500.000 Tỷ lệ so với sổ sách 96,2% Số liệu theo kiểm toán 570.500.000 Chú thích: KN: Không nhận hồi âm, thực thủ tục kiểm toán khác T: Đơn vị thu tiền vào niên độ sau (1) Do hàng bán bi trả lại, ghi giảm khoản phải thu khách hàng, bút toán điều chỉnh Nợ TK 531: 5.000.000 Có TK 131: 5.000.000 (2) Do hàng chưa thực bán doanh nghiệp ghi tăng doanh thu, ghi tăng phải thu, bút toán điều chỉnh sau: Nợ TK 511: 10.000.000 Có TK 131: 10.000.000 (2) Phỏng vấn khách hàng số dư khoản phải thu lớn có tranh chấp (bị từ chối toán chấp nhận toán phần) kiểm tra thấy cần thiết (3) Kiểm tra việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: nhằm đảm bảo nợ phải thu trình bày theo giá trị thực Các thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán viên thực để kiểm tra dự phòng nợ phải thu khó đòi bao gồm: - Thu thập lập bảng tổng hợp tình hình trích lập dự phòng phải thu khó đòi phản ánh số dư đầu kỳ, số trích lập kỳ, số hoàn nhập dự phòng, số cuối kỳ Kiểm tra việc tính toán đối chiếu với sổ báo cáo tài 55 - Yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu để lập bảng tổng hợp khoản phải thu khó đòi xoá nợ khoản phải thu khó đòi xoá nợ lại thu hồi lại - Lựa chọn khoản phải thu xoá nợ năm bảng tổng hợp Kiểm tra chứng từ liên quan để khẳng định việc ghi nhận khoản nợ xoá hợp lý - Đánh giá tính hợp lý phương pháp lập số liệu, giả thiết sử dụng để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi (có phù hợp với quy định hành Bộ Tài hay không) Nếu phương pháp lập số liệu, giả thiết sử dụng để lập dự phòng hợp lý cần thực kiểm tra liệu giả thiết đơn vị sử dụng, tính toán lại khoản dự phòng Nếu phương pháp lập giả thiết nói không hợp lý cần xây dựng khoản dự phòng cần thiết theo ước tính kiểm toán viên xem xét số trích lập dự phòng khách hàng có nằm khoảng hay không (4) Kiểm tra việc trình bày nợ phải thu: - Đảm bảo số dư sau, có, phân loại đúng: số dư có tài khoản phải thu, khoản phải thu khác, khoản phải thu dài hạn - Kiểm tra để khẳng định khoản phải thu đây, có, ghi chép, phân loại ghi đầy đủ báo cáo tài chính: khoản phải thu chuyển giao cho bên thứ (bán nợ, dùng làm tài sản chấp…), phải thu đơn vị thành viên tổng công ty, phải thu từ bên liên quan, trả trước cho người bán… (5) Kiểm tra việc khoá sổ nghiệp vụ bán hàng - Chọn số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh vào ngày trước ngày khoá sổ Đối chiếu hoá đơn chọn với phiếu xuất kho chứng từ việc cung cấp dịch vụ Đảm bảo khoản phải thu ghi chép kỳ hạch toán - Chọn số hoá đơn kiêm phiếu xuất kho phiếu xuất kho hàng bán, hợp đồng, chứng từ việc cung cấp dịch vụ lập…ngày sau ngày khoá sổ Đối chiếu chứng từ chọn với nghiệp vụ ghi sổ kế toán sau ngày khoá sổ nhằm đảm bảo khoản phải thu ghi chép kỳ hạch toán - Chọn số chứng từ liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng phát sinh ngày trước ngày khoá sổ Kiểm tra lên sổ kế toán để khẳng định nghiệp vụ ghi nhận kỳ - Chọn số nghiệp vụ ghi giảm khoản phải thu (giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu bán hàng) phát sinh ngày sau ngày khoá sổ Kiểm tra xuống chứng từ liên quan để khẳng định nghiệp vụ điều chỉnh ghi nhận kỳ 56 HƯỚNG DẪN HỌC TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG I Câu hỏi Nêu đặc điểm kiểm toán nợ phải thu khách hàng? Trình bày sai phạm xẩy nợ phải thu khách hàng? Trình bày thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm nợ phải thu khách hàng? II Bài tập Bài 1: Khi kiểm toán khách hàng, báo cáo kết hoạt động kinh doanh khách hàng thể hoạt động kinh doanh khách hàng tương đối tốt so với năm trước(lãi tăng) Tuy nhiên xem xét Bảng cân đối kế toán bạn nhận thấy: Khoản phải thu khách hàng cuối năm tăng nhiều so với năm trước 50% doanh thu năm Hàng tồn kho cuối năm tăng so với năm trước 70% tổng tài sản Khách hàng vay ngân hàng khoản tiền 10 tỷ đồng từ năm trước, đến 31/12 năm khoản nợ đến hạn toán khách hàng chưa trả khoản nợ ngân hàng chuyển sang theo dõi khoản nợ hạn Yêu cầu: Hãy nêu trình kiểm soát nội phải thu khách hàng? Xác định rủi ro sai sót tiềm tàng? Xác định thủ tục kiểm toán cần thiết phải thực hiện? Bài 2: Khi tiến hành kiểm toán BCTC Công ty Hoàng Hà, bạn định gửi thư yêu cầu xác nhận số khoản phải thu Bạn lựa chọn đối tượng để gửi thư xác nhận Giả sử danh sách khoản phải thu sau: Tên khách hàng Số dư cuối năm Doanh số bán năm cho khách hàng Công ty Đức Hà 230.500.000 450.000.000 Công ty Phát Đạt … 17.800.000.000 Công ty Ngọc Sương 560.000.000 860.000.000 Công ty Phú Hữu 1.550.000.000 19.450.000.000 Yêu cầu: Lựa chọn hai số khoản phải thu để gửi thư xác nhận Giải thích lý lựa chọn Giả sử danh sách nhà cung cấp cần gửi thư xác nhận số liệu số dư cuối năm phải trả với tổng lượng mua hàng năm nhà cung cấp Bây lựa chọn bạn nào? Giải thích 57 [...]... cáo kiểm toán 2 .1 Lập kế hoạch kiểm toán tài chính 2 .1. 1 Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán Sự cần thiết của lập kế hoạch kiểm toán đã được đề cập trong chuẩn mực kiểm toán việt nam số 300- lập kế hoạch kiểm toán: “ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả” Cũng theo chuẩn mực này, đoạn 08 chỉ rõ: “ Kế hoạch kiểm toán. .. dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành 2.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán Thực chất của quá trình kiểm toán là... toàn phần trong trường hợp BCTC được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu 12 Báo cáo kiểm toán về BCTC được trình bày bằng miệng 13 Nếu phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn thì kiểm toán viên chỉ có thể đưa ra được ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần chứ không thể đưa ra được ý kiến nào khác 14 Kiểm toán viên có thể trình bày nhiều ý kiến kiểm toán khác nhau trên cùng một báo cáo kiểm toán 15 Kiểm. .. mực kiểm toán Việt nam số 700- “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính , đoạn 06, định nghĩa: “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm toán 2.3.2 Vai trò, ý nghĩa của báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán là sản phẩm của cuộc kiểm toán. .. nhiều 8 Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với từng đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán 9 Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên không cần phải sử dụng các thủ tục phân tích 10 Đối với các công ty khách hàng có quy mô nhỏ, kiểm toán viên chủ yếu thực hiện thử nghiệm kiểm soát khi kiểm toán 11 Kiểm toán viên có thể... các chuẩn mực kiểm toán phải có đội ngũ kiểm toán viên phù hợp cho từng cuộc kiểm toán cụ thể Hợp đồng kiểm toán 16 Sau khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán cho công ty khách hàng và xem xét các vấn đề về lý do kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên công ty kiểm toán sẽ quyết định việc ký kết hợp đồng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán việt nam số 210 -Hợp đồng kiểm toán , định... kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có tính thuyết phục làm cơ sở cho kết luận kiểm toán về báo cáo tài chính - Phối hợp công việc của kiểm toán viên một cách có hiệu quả nhằm giảm chi phí kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xẩy ra những bất đồng với khách hàng Trong kế hoạch kiểm toán, kiểm toán. .. của thông tin trên báo cáo tài chính và từ đó đưa ra quyết định kinh tế đúng đắn Đối với đơn vị được kiểm toán, báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần sẽ góp phần làm tăng độ tin cậy của thông tin trên báo cáo tài chính 2.3.3 Trách nhiệm lập, trình bày và gửi báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính Kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm lập báo cáo kiểm toán và trình bày ý kiến của mình về... cuộc kiểm toán Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính phải nêu chuẩn mực kiểm toán và kế hoạch kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán Báo cáo phải nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện 28 Kiểm toán viên phải báo cáo như vậy để cho người đọc báo cáo hiểu rằng cuộc kiểm toán đã được tiến hành theo các chuẩn mực và thông lệ được thừa nhận Báo cáo kiểm toán đã... trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính mà trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã không phát hiện được Rủi ro phát hiện có nguyên nhân từ chính các kiểm toán viên: từ nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản do kiểm toán viên thực hiện Rủi ro phát hiện được xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm