Đang tải... (xem toàn văn)
Phần 2 giáo trình Kiểm toán tài chính gồm nội dung chương 5 đến chương 7. Nội dung phần này trình bày về kiểm toán doanh thu, thu nhập; kiểm toán chi phí; kiểm toán tài sản cố định. Cùng với phần lý luận ở mỗi chương đều có phần bài tập và câu hỏi do chính tác giả của chương biên soạn
TÓM TẮT CHƯƠNG IV Nợ phải thu số tiền phải thu khách hàng đối tượng khác Nợ phải thu bao gồm khoản phải thu khách hàng, ứng trước cho người bán, phải thu nội khoản phải thu khác Nợ phải thu trình bày theo giá trị ghi sổ trừ khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi Dự phòng nợ phải thu khó đòi lập cho khoản phải thu hạn khoản hạn khách nợ không khả toán Có nhiều sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục nợ phải thu Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu gồm mục tiêu có thật, đầy đủ, đánh giá, trình bày công bố Để phát sai phạm khoản mục nợ phải thu kiểm toán viên phải tím hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thử nghiệm kiểm soát thực thử nghiệm khoản mục nợ phải thu CHƯƠNG V: KIỂM TOÁN DOANH THU, THU NHẬP Mục tiêu chương: Sau nghiên cứu chương, người đọc hiểu mục tiêu kiểm toán doanh thu, thu nhập, sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục này, quy trình kiểm toán doanh thu, thu nhập Nội dung chương tập trung làm rõ vấn đề sau: - Đặc điểm doanh thu, thu nhập - Mục tiêu kiểm toán doanh thu, thu nhập - Nội dung kiểm toán doanh thu, thu nhập: tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thử nghiệm kiểm soát, thực thử nghiệm doanh thu, thu nhập 5.1 Đặc điểm doanh thu, thu nhập Theo chuẩn mực kế toán Việt nam số 14- “Doanh thu thu nhập khác”, định nghĩa: “Doanh thu: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (doanh thu hoạt động tài chính) Thu nhập khác: khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu hoạt động tạo doanh thu” Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phản ánh doanh thu khối lượng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ kỳ không phân biệt doanh thu thu tiền hay thu tiền Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp 58 dịch vụ giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán Đối với sản phẩm, hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu quan trọng BCTC, tiêu mà người sử dụng BCTC đánh giá kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đây tiêu xẩy nhiều sai phạm dẫn tới sai lệch trọng yếu BCTC doanh thu có quan hệ mật thiết với kết lãi lỗ nên doanh thu bị sai lệch dẫn đến lãi lỗ bị trình bày sai BCTC Ngoài ra, có trường hợp để xác định doanh thu đòi hỏi phải có xét đoán chẳng hạn doanh thu cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ, nhiều kỳ sản xuất kinh doanh Doanh thu hoạt động tài khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia khoản doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Tiền lãi số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu toán hưởng Tiền quyền số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính Cổ tức lợi nhuận chia số tiền lợi nhuận phân phối từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn Các khoản mục doanh thu thu nhập có đặc điểm chúng có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục bảng cân đối kế toán Do nhiều nội dung doanh thu thu nhập tiến hành kiểm tra trình kiểm toán khoản mục khác bảng cân đối kế toán, chẳng hạn như: kiểm toán doanh thu kỳ gắn liền với kiểm toán tiền nợ phải thu, kiểm toán thu nhập khác gắn với kiểm toán tiền nợ phải thu Những sai phạm thường gặp kiểm toán doanh thu thu nhập khác: Đã ghi sổ doanh thu thực tế chưa giao hàng Có khách hàng giả Tính toán doanh thu không Các nghiệp vụ tiêu thụ không ghi sổ đầy đủ Các nghiệp vụ tiêu thụ không ghi sổ kỳ 59 Các khoản thu nhập khác phản ánh không tài khoản 5.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu thu nhập khác Hiện hữu: khoản doanh thu thu nhập phản ánh báo cáo sổ sách kế toán thực tồn thực tế, nghiệp vụ bán hàng, nghiệp vụ doanh thu tài chính, thu nhập khác ghi nhận phát sinh thực tế Đầy đủ: nghiệp vụ bán hàng, doanh thu tài chính, thu nhập khác phát sinh thực tế ghi sổ đầy đủ Tính toán: Các khoản doanh thu thu nhập tính toán đắn Trình bày công bố: Doanh thu thu nhập trình bày đắn khoản mục BCTC 5.3 Nội dung kiểm toán doanh thu thu nhập 5.3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát doanh thu thu nhập Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục BCTC phương pháp kiểm toán mà kiểm toán viên thường áp dụng phương pháp vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu Đối với khoản mục doanh thu thu nhập, câu hỏi kiểm toán viên thường sử dụng để hỏi đơn vị kiểm toán bao gồm: Việc ghi sổ doanh thu có vào hoá đơn bán hàng chứng từ hợp lệ khác, hợp đồng mua hàng hay không? Có chữ ký khách hàng hoá đơn giao hàng không? Việc sử dụng hoá đơn bán hàng có theo quy định hành không? Các chức giao hàng viết hoá đơn có tách biệt không? Khách hàng có theo dõi riêng biệt loại doanh thu không? Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế toán không? Doanh nghiệp có theo dõi hàng gửi bán không? Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách không? Doanh nghiệp có thu khoản lãi từ hoạt động đầu tư tài chính, hoạt động mua bán chứng khoán? 10 Doanh nghiệp có khoản thu nhập bất thường phát sinh năm không? 5.3.2 Thực thử nghiệm kiểm soát doanh thu thu nhập Kiểm toán viên sử dụng thử nghiệm kiểm soát nợ phải thu vốn tiền để đánh giá kiểm soát nội doanh thu thu nhập 60 5.3.3 Thực thử nghiệm doanh thu thu nhập a Thực thử nghiệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Thực thủ tục phân tích Thu thập lập bảng tổng hợp doanh thu theo mặt hàng, doanh thu bán vật tư, doanh thu khác…Phân loại doanh thu theo đối tượng khách hàng doanh thu bán cho đơn vị tổng công ty, doanh thu bán qua đại lý tiêu thụ, doanh thu bán qua cửa hàng giới thiệu sản phẩm, doanh thu bán cho đối tượng khách hàng lớn, doanh thu bán cho đối tượng khác Kiểm tra việc tính toán bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ báo cáo Xem xét trường hợp tăng hay giảm bất thường So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng, biến động bất thường cần giải thích nguyên nhân Tính lãi gộp mặt hàng, dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tra tính có thật của doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nếu đơn vị có khoản doanh thu nhỏ ghi chép đồng thời doanh thu giá vốn chọn mẫu từ nghiệp vụ ghi nhận giá vốn thực kiểm tra tới hoá đơn bán hàng, kiểm tra giá ghi hoá đơn tới bảng giá thời điểm theo đối tượng khách hàng (đối với khách hàng đơn vị thành viên tổng công ty cần đối chiếu với sách giá Tổng công ty quy định), đối chiếu số tiền hoá đơn với số tiền nhật ký bán hàng, đối chiếu số liệu nhật ký bán hàng với số liệu sổ Nếu việc ghi nhận giá vốn không thực đồng thời với việc ghi nhận doanh thu chọn mẫu số nghiệp vụ bán hàng từ chứng từ gốc ban đầu hoá đơn bán hàng phiếu xuất kho Đối với nghiệp vụ chọn thực thủ tục: kiểm tra giá ghi hoá đơn với bảng giá thời điểm, đối chiếu số tiền hoá đơn với số tiền nhật ký bán hàng, đối chiếu số tiền nhật ký bán hàng với số liệu sổ Kiểm tra tính đầy đủ việc ghi chép khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Yêu cầu khách hàng cung cấp hoá đơn gốc, kiểm tra tính liên tục hoá đơn, xem xét xem có hoá đơn hoá đơn huỷ mà không ghi nhận doanh thu không, hoá đơn huỷ có lưu đầy đủ liên không Kiểm tra tính kỳ việc ghi chép khoản hàng bán bị trả lại Yêu cầu khách hàng cung cấp lập bảng tổng hợp giá trị hàng bán bị trả lại Kiểm tra việc tính toán bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ báo cáo đơn vị 61 Chọn số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, đối chiếu chứng từ chi tiền trả lại khách hàng nghiệp vụ hạch toán phải trả nghiệp vụ ghi giảm phải thu tương ứng, đối chiếu với phiếu nhập hàng hoá đơn bán hàng gốc, khẳng định khoản chi trả lại khách hàng hạch toán kỳ Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ Chọn số phiếu xuất hàng tài liệu chứng từ chứng minh dịch vụ thực lập vào ngày trước ngày khoá sổ, đối chiếu chứng từ với hoá đơn bán hàng để kiểm tra tính kỳ Chọn số nghiệp vụ ghi giảm doanh thu hạch toán ngày trước ngày khoá sổ, đối chiếu với phiếu nhập để kiểm tra tính kỳ Soát xét nghiệp vụ ghi giảm doanh thu khác phát sinh ngày trước ngày khoá sổ, kiểm tra tới chứng từ liên quan để kiểm tra tính kỳ Kiểm tra việc phân loại, trình bày hạch toán khoản doanh thu Kiểm tra việc trình bày khoản doanh thu bán hàng bên có liên quan, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu bán phế liệu, doanh thu bán nguyên liệu, doanh thu khác có trình bày hợp lý không Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản doanh thu mặt hàng có thuế suất khác b Thực thử nghiệm doanh thu hoạt động tài Kiểm tra tính có thật đầy đủ khoản doanh thu hoạt động tài Đối với nghiệp vụ tạo doanh thu tài doanh nghiệp, kiểm toán viên kiểm tra thời điểm ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành hay không Theo quy định chuẩn mực kế toán Việt nam số 14 – “Doanh thu thu nhập khác”, khoản tiền lãi tiền quyền ghi vào thời kỳ phát sinh; cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận đơn vị quyền nhận chúng Đối với khoản tiền lãi cho vay, lãi bán chứng khoán, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái nghiệp vụ ngoại tệ phát sinh kỳ…kiểm toán viên kiểm tra từ chứng từ nghiệp vụ tới sổ kế toán để xem ghi sổ đầy đủ doanh thu tài hay chưa Kiểm tra việc tính toán Nếu doanh thu hoạt động tài phát sinh từ khoản tiền lãi tính sở phân bổ doanh thu chưa thực kiểm toán viên xem xét phương pháp tính toán đơn vị có quán phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hay không c Thực thử nghiệm thu nhập khác Kiểm tra tính có thật đánh giá khoản thu nhập khác 62 Kiểm tra khoản thu nhập khác phản ánh sổ sách thực tế có phát sinh không, đủ điều kiện để ghi nhận hay chưa Để kiểm tra, kiểm toán viên vào quy định sau chuẩn mực kế toán Việt nam số 01 – Chuẩn mực chung, khoản thu nhập ghi nhận thu lợi ích kinh tế tương lai tăng tài sản hay giảm nợ phải trả giá trị tăng thêm phải xác định cách đáng tin cậy Kiểm tra khoản thu nhập khác phát sinh có xác định đắn hay không HƯỚNG DẪN HỌC TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG I Câu hỏi Nêu đặc điểm kiểm toán khoản mục doanh thu thu nhập khác? Nêu sai phạm xẩy kiểm toán doanh thu thu nhập khác? Trình bày hoạt động kiểm soát để hạn chế sai phạm doanh thu, thu nhập khác? Trình bày thử nghiệm doanh thu, thu nhập khác? II Bài tập vận dụng Một Công ty thương mại kinh doanh hàng dày dép Trong trình kiểm toán báo cáo tài cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31 tháng 12 năm N công ty kiểm toán viên thu thập số thông tin sau: - Trong năm N, công ty gặp phải số khó khăn phân chia thị phần doanh thu năm N giảm 35% so với năm N-1 - Sau phân tích Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh năm N cho thấy tỷ lệ lãi gộp tăng 15% so với năm N-1, nhiên thay đối lớn giá mua bán hàng hoá so với năm N-1 - Sau vấn ban giám đốc Kiểm toán viên biết Ban giám đốc công ty phải ký lại hợp đồng quản lý vào cuối năm N việc xem xét ký lại hợp đồng phụ thuộc vào kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm N - Cuối niên độ kết toán Công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Yêu cầu: Hãy sai phạm xẩy khoản doanh thu bán hàng khoản mục khác? Xác định thủ tục kiểm toán cần thiết phải thực hiện? TÓM TẮT CHƯƠNG V Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận 63 chia (doanh thu hoạt động tài chính) Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu hoạt động tạo doanh thu Có nhiều sai phạm xẩy kiểm toán doanh thu, thu nhập khác Mục tiêu kiểm toán viên tập trung vào kiểm toán doanh thu, thu nhập khác mục tiêu đầy đủ, có thật tính toán Khi tiến hành kiểm toán doanh thu, thu nhập khác kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội doanh thu, thu nhập khác; thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm khoản mục CHƯƠNG VI: KIỂM TOÁN CHI PHÍ Mục tiêu chương: Trang bị cho học viên nhận thức kiểm toán chi phí, thực tiễn áp dụng kiểm toán chi phí công ty kiểm toán Nội dung chương : Trọng tâm chương cung cấp cho học viên cách tiếp cận hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán chi phí thủ tục kiểm toán tiến hành kiểm toán chi phí tổng hợp kết kiểm toán chi phí trước đưa ý kiến kiểm toán 6.1 Đặc điểm chi phí Chi phí xác định tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán, hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu Các khoản chi phí phát sinh cách thường xuyên trình sản xuất kinh doanh, vận động, thay đổi trình tái sản xuất Tính đa dạng biểu cụ thể gắn liền với đa dạng phức tạp loại hình sản xuất phát triển không ngừng tiến khoa học kỹ thuật Để tiện cho việc đưa định kinh tế, người ta phân loại chi phí theo tiêu thức khác Phân loại theo hoạt động công dụng kinh tế: - Chi phí hoạt động phụ: bao gồm chi phí tạo doanh thu bán hàng hoạt động sản xuất kinh doanh: + Chi phí sản xuất: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp 64 Chi phí sản xuất chung + Chi phí sản xuất: Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí hoạt động khác: + Chi phí hoạt động tài + Chi phí khác 6.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí Chi phí vấn đề cốt lõi doanh nghiệp, việc doanh nghiệp hoạt động kinh doanh có hiệu không, có đảm bảo mục tiêu đề hay không? Tất xoay quanh chi phí kinh doanh doanh nghiệp Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp hai khoản mục tương đối phức tạp nhiều yếu tố chi phí kết hợp lại, mặt khác lại chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí doanh nghiệp trình kiểm toán, kiểm toán viên phải đặt mục tiêu rõ ràng hiệu cho chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính: thông thường doanh nghiệp chi phí tài chủ yếu chi phí lãi vay, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn Các nghiệp vụ phức tạp xác định cổ phiếu, lợi nhuận, ghi nhận cổ tức tương đối phức tạp Tuy nhiên doanh nghiệp phát sinh nghiệp vụ phát sinh thường có rủi ro lớn Chi phí khác: khoản lỗ kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp gây ra, khoản chi phí bổ sung từ năm trước Thường khoản chi phí phát sinh không nhiều, tính chất bất thường, nên khó khăn cho xử lý quản lý Mục tiêu kiểm toán: + Chi phí hạch toán có hợp lý, tính toán đánh giá đúng, ghi sổ kế toán kịp thời, đầy đủ + Kiêm tra việc tính phân bổ chi phí cách đắn + Kiểm tra việc trình bày công bố chi phí báo cáo tài 65 Căn kiểm toán: + Quy định việc thực quy định hệ thống kiểm soát nội chi phí doanh nghiệp +Các chứng từ gốc: bảng lương, bảng phân bổ vật liệu, bảng tính phân bổ khấu hao, bảng lý, phiếu chi + Các sổ kế toán chi tiết tổng hợp + Tài liệu định mức, kế hoạch + Tài liệu, thông tin có liên quan 6.3 Nội dung kiểm toán chi phí 6.3.1 Tìm hiểu kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát chi phí Chi phí phận quan trọng báo cáo tài chính, liên quan tới nhiều khoản mục khác báo cáo tài khoản mục BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT -Bảng cân đối kế toán: Gián tiếp thông qua tiêu: Lợi nhuận chưa phân phối, TK331, 338, TK131,138, 111 ,TK333 -Báo cáo kết kinh doanh: Chỉ tiêu chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác, chi phí tài chính, tiêu lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp -Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Tiền chi trả lãi vay, chi dịch vụ, chi tiền khác Việc tính toán đánh giá khoản chi phí phức tạp, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cầu thành từ nhiều phận liên quan đến nhiều khoản mục khác: khấu hao, tiền lương, trích ; chi phí tài thường rơi vào lỗi tính toán sai doanh nghiệp có nghiệp vụ đầu tư liên doanh, chứng khoán; chi phí khác thường tổng hợp nhiều loại chi phí bất thường hoạt động sản xuất chi phí liên quan đến bên thứ ba, liên quan đến nghiệp vụ năm trước chi phí khác khó phân loại rõ ràng tài khoản khác nên khó đánh giá, khó phân tích Trong trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội chi phí, kiểm toán viên cần xem xét nghiệp vụ thường xảy ra, nghiệp vụ biến động bất thường, xem xét 66 trình độ người làm kế toán cho phí, liệu có rủi ro khoản mục chi phí hay không?Có quy định chi tiêu đơn vị không, việc định chi tiêu định -Đơn vị có ban hành sách,quy định vay vốn, đầu tư tài chính, nhượng bán, lý tài sản cố định Các quy trình tiến hành lý nhượng bán, quy định khoản chi quản lý doanh nghiệp - Đưa sách nhằm quản lý, biện pháp quy trình nhằm hạn chế sai sót - Có ban hành quy định cho phòng kế toán quy định hạn mức chi phí, việc ghi nhận khoản chi phí Sau tìm hiểu, KTV đánh giá sơ rủi ro khoản mục chi phí, cân nhắc thử nghiệm kiểm soát mở rộng thử nghiệm 6.3.2 Thực thử nghiệm kiểm soát Kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống dự đoán rủi ro kiếm soát cho khoản mục chi phí Do đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần đánh giá tính hiệu lực phận có chức kiểm soát đơn vị Kiểm toán viên thực thủ tục kiểm soát như: vấn, trao đổi, quan sát trực tiếp, nghiên cứu tài liệu Trình tự thực thử nghiệm kiểm soát chi phí kết hợp với nghiên cứu khoản mục khác có liên quan trình bày chương trước 6.3.3 Thực thử nghiệm 6.3.3.1 Thực thủ tục phân tích Khi thực thủ tục phân tích kiểm toán viên thường sử dụng kỹ thuật sau: - So sánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ với kỳ trước, với kế hoạch, với số dự toán điều chỉnh So sánh chi phí tài chính, chi phí khác kỳ, niên độ kế toán Mọi biến động cần xem xét tới nhân tố hợp lý bất hợp lý - So sánh tỷ trọng chi phí bán hàng doanh thu, chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu So sánh ước tính chi phí tài sở tổng vốn vay - Xem xét biến động khoản mục chi phí tháng năm 67 Trường hợp kiểm toán lần đầu doanh nghiệp có trình kiểm soát nội tốt, KTV không cần quan tâm nhiều đến số dư đầu kỳ TSCĐ - Đối với số dư cuối kỳ: + Tổng hợp kết kiểm toán số dư đầu kỳ kết kiểm tra nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ nói để xác định số dư cuối kỳ tài khoản TSCĐ + Chọn mẫu TSCĐ sổ chi tiết để kiểm tra tài sản thực tế + Kiểm kê vật TSCĐ hữu hình (rất KTV tiến hành kiểm kê toàn TSCĐ) kiểm tra, đánh giá kết kiểm kê doanh nghiệp + Kiểm tra tình trạng chấp TSCĐ: theo chế độ tài kế toán hành, TSCĐ chấp không di chuyển khỏi doanh nghiệp không hoạch toán giảm TSCĐ doanh nghiệp Đối với TSCĐ này, tình trạng có hay không chấp không tác động, ảnh hưởng đến số dư tài khoản TSCĐ lại có ý nghĩa quan trọng xem xét, đánh giá tình hình tài khả hoạt động doanh nghiệp + Để xem xét tình trạng chấp TSCĐ, KTV cần kiểm tra, xem xét khế ước, hợp đồng tín dụng gửi yêu cầu xác nhận đến ngân hàng tổ chức tín dụng khác … * Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ Mục tiêu quan trọng kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ xem xét việc đánh giá, tính toán khâu hao TSCĐ Các nội dung chủ yếu thuộc mục tiêu là: - Chính sách khấu hao TSCĐ doanh nghiệp có quán hay không - Quá trình kết tính toán khấu hao TSCĐ có xác hay không Những trọng điểm cần xem xét, kiểm tra là: + Phạm vi TSCĐ phải tính khấu hao: theo quy định hành + Phương pháp tính khấu hao áp dụng doanh nghiệp tính quán sách khấu hao Đồng thời với việc kiểm tra mức trích khấu hao TSC, cần phải kiểm tra tính hợp lý việc phân bổ khấu hao TSCĐ cho đối tượng liên quan 82 Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khác (khấu hao theo sản lượng, khấu hao nhanh…), cần kiểm tra cách tính khấu hao quán sách khấu hao qua thời kỳ khác Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp cần phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình sở thời gian sử dụng xác định lại Đối với TSCĐ thuê tài chính, thời gian sử dụng để trích khấu hao TSCĐ thời gian hợp đồng thuê tài sản *Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCĐ (tài khoản 214) Thực chất kiểm tra tài khoản kiểm tra số khấu hao lũy kế TSCĐ Các phát sinh nợ TK 214 “hao mòn TSCĐ” thường khảo sát phần kiểm toán nghiệp vụ giảm TSCĐ Trong đó, sổ ghi có tài khoản kiểm tra phần kiểm tra chi phí khấu hao Các mục tiêu nhấn mạnh kiểm tra khấu hao lũy kế là: - Mức khấu hao tích lũy sổ chi tiết có trí với sổ tổng hợp (TK 214) sổ chi tiết (TK 2141, 2142 TK 2143) hay không Mục tiêu thực cách cộng tổng mức khấu hao lũy kế tái sản đối chiếu với sổ tổng cộng sổ TK hao mòn TSCĐ - Mức khấu hao TSCĐ sổ phụ đánh giá ghi chép đắn * Kiểm tra chi phí sữa chữa lớn TSCĐ: Các chi phí sữa chữa lớn TSCĐ coi khoản phí tổn hoạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ Trường hợp doanh nghiệp có trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ cần kiểm tra: - Cơ sở pháp lý việc trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ: Các doanh nghiệp cần phải có kế hoạch trích trước chi phí sữa chữa lớn Bộ tài duyệt phải thông báo cho quan tài quản lý trực tiếp biết sau có ý kiến đồng ý văn Bộ tài 83 - Việc toán chi phí sữa chữa lớn theo quy định hành, chi phí sữa chữa thực tế lớn số trích trước phần chênh lệch hoạch toán thẳng phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ Nếu chi phí sữa chữa thực tế nhỏ số trích phần chênh lệch ghi giảm chi phí kinh doanh kỳ Khi kiểm tra chi phí sữa chữa lớn TSCĐ, cần đề phòng khả doanh nghiệp cố tình lẫn lộn khoản chi với chi phí sữa chữa, nâng cấp, phục hồi, cải tạo TSCĐ làm kéo dài tuổi thọ TSCĐ tăng lực sản xuất TSCĐ (các chi phí tài trợ nguồn vốn đầu tư XDCB hoàn thành đăng ký tăng TSCĐ) HƯỚNG DẪN HỌC TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG I Câu hỏi Trình bày trình kiểm soát nội tài sản cố định doanh nghiệp? Đặc điểm kiểm toán tài sản cố định? Những sai phạm xẩy kiểm toán tài sản cố định? Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định? Thử nghiệm Tài sản cố định? II Bài tập vận dụng Trong trình kiểm toán TSCĐ doanh nghiệp, kiểm toán viên phát đơn vị có TSCĐ máy nén kỹ thuật, có số liệu sau: (đơn vị tính: triệu đồng) 120 - Giá mua theo hóa đơn - Chi phí bảo dưỡng, kiểm nghiệm nhập kho - Chi phí xây bệ móng để lắp đặt máy - Phụ tùng, thiết bị đặc biệt kèm để phục vụ cho việc sửa chữa, thay máy móc hỏng - Chi phí sửa chữa gia công trước ngày nghiệm thu - Trong trình sử dụng, TSCĐ sửa chữa lớn, phục 30 6,5 40 84 hồi, nâng cấp làm tăng giá trị kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ Chi phí sửa chữa lớn theo biên bàn giao Tổng cộng 208,5 Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra sổ chi tiết theo dõi TSCĐ thấy kế toán viên đơn vị xác định nguyên giá TSCĐ 208.5 trđ Yêu cầu: a Bạn cho biết ý kiến việc tính nguyên giá TSCĐ đơn vị b Hãy tính lại nguyên giá TSCĐ ( đơn vị tính sai) chi phí hợp lý khác tính vào nguyên giá TSCĐ chưa kể TÓM TẮT CHƯƠNG VII Tài sản cố định phận quan trọng doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Tùy thuộc vào lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp mà tỷ trọng khác nhau, thường doanh nghiệp sản xuất tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn doanh nghiệp, doanh nghiệp thương mại tỷ trọng tài sản đặc thù kinh doanh mua bán Kiểm toán tài sản cố định nội dung quan trọng mà kiểm toán viên công ty kiểm toán quan tâm Trong trình kiểm toán, thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm thực nhằm hướng tới mục tiêu kiểm toán đề 85 Bài tập tổng hợp Bài tập 1: Trong trình tiến hành kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 công ty Bình An Kiểm toán viên phát sai sót sau đây: Đơn vị mua TSCĐ dùng cho phận quản lý với giá mua 660.000.000đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%) vào đầu tháng 03/2010, kế toán không ghi tăng TSCĐ mà hạch toán thẳng vào chi phí QLDN năm 2010 sau khấu trừ thuế GTGT đầu vào Tỷ lệ khấu hao loại tài sản 12%/năm Đơn vị không phản ánh số chi phí lãi vay năm 2010 trị giá 200.000.000 đồng Các chi phí hạch toán vào đầu tháng 1/2011 đơn vị thực tế chi trả chi phí Đơn vị mua lô hàng trị giá 220.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%) hàng hóa giao vào ngày 30/12/2010 kho người bán Đến ngày 31/12/2010, hóa đơn hàng chưa kho Đơn vị không ghi chép nghiệp vụ vào năm 2010 mà hạch toán vào sổ sách kế toán hàng nhập kho vào ngày 2/1/2011 Đến thời điểm 31/12/2010 đơn vị chưa trả tiền cho người bán Bù trừ nhầm nợ phải trả nhà cung cấp Y vào nợ phải thu công ty Z cho nợ phải thu công ty Z từ 110.000.000VNĐ xuống 50.000.000 đồng Qua xác nhận KTV phát khoản phải thu khách hàng thu 150.000.000 VNĐ đơn vị chưa lập dự phòng Đơn vị khóa sổ nghiệp vụ bán hàng vào ngày 17/12/2010, nghiệp vụ bán hàng từ ngày 18/12/2010 ghi chép vào năm 2011 Tổng doanh thu từ 18/12/2010 đến 31/12/2010 1.100.000.000 VNĐ, giá vốn hàng bán số hàng 700.000.000 VNĐ; thuế suất GTGT 10% Đơn vị mua lô hàng trị giá 550.000.000đồng, hàng nhận ngày 30/12/2010 Đến ngày 31/12/2010, hóa đơn chưa đơn vị chưa toán tiền cho nhà cung cấp Đơn vị không ghi chép nghiệp vụ vào năm 2010 mà hạch toán vào sổ sách kế toán có hóa đơn vào ngày 10/1/2011 Ghi tăng giá vốn hàng bán 170.000.000 VNĐ áp dụng sai phương pháp tính giá hàng tồn kho Yêu cầu: Nêu ảnh hưởng sai sót ( có) đến BCĐKT báo cáo kết hoạt động kinh doanh? Lập bút toán điều chỉnh tương ứng Biết thuế suất thuế GTGT đơn vị 10%, thuế suất thuế TNDN 25% Nêu thủ tục kiểm toán thích hợp để phát sai sót trên? 86 Nêu ảnh hưởng đến sở dẫn liệu Bài tập 2: Trong trình kiểm toán BCTC cho năm tài N công ty ABC, kiểm toán viên phát sai sót sau: Công ty mua số TSCĐ dùng cho máy quản lý giá 350 triệu đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) vào cuối tháng 7/N không ghi tăng TSCĐ mà hạch toán trực tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp năm tài Biết tỷ lệ khấu hao loại tài sản 11%/năm Kế toán bỏ sót nghiệp vụ nhận hàng ngày 29/12/N trị giá 370.000.000 VNĐ Đến ngày 31/12/N hóa đơn chưa tiền hàng chưa toán Đơn vị mua lô hàng giá 550tr VNĐ, hàng giao vào ngày 30/12/N kho người bán Đến ngày 31/12/N hóa đơn hàng chưa kho , đơn vị chưa trả tiền cho người bán không ghi chép nghiệp vụ vào năm N mà phản ánh vào sổ sách kế toán hàng thực tế nhập kho 4/1/N Qua xác nhận phát khoản phải thu khách hàng thu 76.000.000VNĐ ( khách nợ chấm dứt hoạt động khả trả nợ) Đơn vị chưa lập dự phòng cho khoản phải thu Ghi hóa đơn bán hàng phát sinh ngày 3/1/N+1 vào kết kinh doanh năm N theo giá bán 430.000.000 VNĐ giá vốn hàng bán 226.000.000VNĐ Đơn vị không phản ánh chi phí lãi vay năm N trị giá 600.000.000 VNĐ, chi phí ghi chép vào tháng 1/N+1 công ty toán số tiền Kế toán cấn trừ nhầm nợ phải trả cho công ty EX vào nợ phải thu công ty CA làm cho nợ phải thu công ty CA từ 170.000.000VNĐ 70.000.000VNĐ Yêu cầu: Hãy nêu ảnh hưởng có sai sót tới báo cáo tài ảnh hưởng người sử dung thông tin tài qua tỷ suất? biết thuế suất thuế GTGT 10% thuế TNDN 25% Nêu bút toán điều chỉnh Nêu thủ tục kiểm toán để phát sai sót Bài tập 3: Một kiểm toán viên phụ trách kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền công ty X năm tài kế toán kết thúc ngày 31/12/2010 phát sai sót sau: Cấn trừ (bù trừ) nhầm nợ phải trả nhà cung cấp Y vào nợ phải thu cho công ty Z làm cho nợ phải thu công ty Z từ 350.000.000 VNĐ xuống 180.000.000 VNĐ 87 Qua xác nhận KTV phát tài khoản phải thu khách hàng thu 180.000.000 VNĐ đơn vị chưa lập dự phòng Đơn vị khóa sổ kế toán nghiệp vụ bán hàng vào ngày 15/12/2010 nghiệp vụ bán hàng từ ngày 16/12/2010 ghi chép vào năm 2011 Các khoản tiền khách hàng trả cho nghiệp vụ ghi chép khoản khách hàng ứng trước năm 2010 Tổng doanh thu từ 16/12/2010 đến 31/12/2010 900.000.000 VNĐ, giá vốn hàng bán số hàng 700.000.000 VNĐ, thuế suất thuế GTGT 10% khách hàng toán 400.000.000VNĐ TGNH Yêu cầu: a Nêu ảnh hưởng sai sót BCĐKT BCKQKD doanh nghiệp, thuế suất thuế TNDN 25% b Nêu thủ tục kiểm toán thích hợp để phát sai sót Bài tập 4: Trong trình kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 công ty thương mại H.Y Kiểm toán viên phát sai phạm sau đây: Công ty mua thiết bị bán hàng với tổng giá toán 660tr đồng ( bao gồm thuế GTGT 10%) vào cuối tháng năm 2010.Tiền mua vay dài hạn 500tr đồng, số lại trả TGNH thuộc vốn đầu tư xây dựng Thời gian sử dụng ước tính tài sản 10 năm Công ty áp dụng chế độ khấu hao bình quân theo thời gian Công ty bỏ quên không ghi nghiệp vụ Công ty mua TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi công cộng theo tổng giá toán 770tr đồng, thuế GTGT 10% Chi phí chạy thử tiền mặt 4.4tr đồng( bao gồm thuế GTGT 10%) Toàn số tiền mua TSCĐ toán chuyển khoản Được biết nguồn vốn công ty sử dụng để bù đắp từ quỹ phúc lợi Kế toán công ty định khoản sau: a Nợ TK 211 700tr đ Nợ TK 133 70trđ Có TK 112 770trđ b Nợ TK 211 4trđ Nợ TK 133 0.4trđ Có TK 111 4.4trđ Trong tháng 12/2010 công ty có mua chịu công ty P&G lô hàng trị giá 350trđ chưa tính thuế GTGT 10% Cuối năm 2010 hàng nhập kho hóa đơn chưa Kế toán không ghi chép nghiệp vụ sổ sách năm 2010 Đến ngày 09/01/2011 hóa đơn kế toán công ty hạch toán nghiệp vụ vào sổ sách năm 2011 88 Trong năm công ty mua TGNH 3.500 hàng công ty Khải Hoàn với giá 6.600đồng/tấn( bao gồm thuế GTGT 10%) Khi kiểm định chất lượng sản phẩm, đơn vị phát 500 hàng bị phẩm chất công ty trả lại cho người bán người bán trả lại tiền mặt Đơn vị hạch toán số hàng mua bị trả lại để giảm chi phí bán hàng năm 2010 Đơn vị xuất số hàng hóa góp vốn vào sở kinh doanh Y hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát với giá vốn 300trđ, giá trị vốn góp đánh giá 350trđ, tỷ lệ vốn góp 50% Kế toán hạch toán: Nợ TK 222 350trđ Có TK 156 350trđ Yêu cầu: a Hãy nêu ảnh hưởng (nếu có) sai sót đến khoản mục BCKQKD BCĐKT? Nêu ảnh hưởng người đọc thông tin tài qua tỷ suất tài Cho biết thuế suất thuế TNDN 25% Công ty áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ b Nêu bút toán điều chỉnh c Chỉ sai sót ảnh hưởng tới sở dẫn liệu nào? d Nêu thủ tục kiểm toán thích hợp để phát sai sót trên? Bài tập 5: Trong trình kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 công ty thương mại CAA Kiểm toán viên phát sai phạm sau đây: Trong tháng 12/2010 công ty có mua chịu công ty H&P lô hàng trị giá 60trđ chưa tính thuế GTGT ( thuế suất thuế GTGT 10%) Cuối năm 2010 hàng nhập kho hóa đơn chưa Kế toán không ghi chép nghiệp vụ sổ sách năm 2010 Đến ngày 5/1/2011 hóa đơn về, kế toán hạch toán nghiệp vụ vào sổ sách năm 2011 Đơn vị xuất số hàng hóa góp vốn vào sở liên doanh T hình thức thành lập sở liên doanh đồng kiểm soát với giá vốn 150trđ, giá trị góp vốn đánh giá 160trđ, tỷ lệ góp vốn 50% kế toán hạch toán: Nợ TK 222 160 trđ Có TK 156 160 trđ Công ty mua thiết bị bán hàng với tổng giá toán 400trđ ( chưa bao gồm thuế GTGT 10%) vào tháng năm 2010 Tiền mua vay dài hạn 350trđ, số lại trả TGNH thuộc vốn đầu tư xây dựng Thời gian sử dụng ước tính tài sản 10 năm Công ty áp dụng chế độ khấu hao bình quân theo thời gian Công ty bỏ quên không ghi sổ nghiệp vụ 89 Trong năm, công ty mua TGNH 6.500 hàng công ty Thương Mại Hồng Phúc với giá 11.550 đồng/ tấn( bao gồm thuế GTGT 10%) Khi kiểm định chất lượng sản phẩm, đơn vị phát 700 hàng bị phẩm chất công ty trả lại cho người bán người bán trả lại tiền mặt Đơn vị hạch toán số hàng bán bị trả lại để giảm chi phí bán hàng năm 2010 Công ty mua TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi công cộng theo tổng giá toán 770trđ, thuế GTGT 10% Chi phí chạy thử TGNH 6,6 trđ ( có thuế GTGT 10%) Toàn số tiền mua TSCĐ toán chuyển khoản Được biết nguồn vốn công ty sử dụng để bù đắp từ quỹ phúc lợi Kế toán công ty định khoản sau: b Nợ TK 211 5trđ Nợ TK 133 0,5 trđ Có TK 112 5,5trđ c Nợ TK 211 700trđ Nợ TK 133 70trđ Có TK 112 770trđ Yêu cầu: a Hãy nêu ảnh hưởng có sai sót đến khoản mục BCKQKD BCĐKT? Nêu ảnh hưởng người đọc thông tin tài qua tỷ suất tài Cho biết thuế suất thuế TNDN 25% Công ty áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ b Nêu bước điều chỉnh BCTC c Chỉ sai sót ảnh hưởng tới sở dẫn liệu nào? d Nêu thủ tục kiểm toán thích hợp để phát sai sót trên? Bài tập 06: KTV kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 công ty Phát Tài Dưới BCĐKT ngày 31/12/2010 ( chưa kiểm toán công ty) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31/12/2010 Đơn vị tính: triệu đồng Tài sản Số cuối năm 1.Tiền 420 Phải thu khách hàng 1.220 Hàng tồn kho 2.830 90 TSCĐ hữu hình 5.600 5.Hao mòn lũy kế (2.300) Tổng cộng tài sản 7.770 Nguồn vốn Phải trả người bán 2.470 Nguồn vốn kinh doanh 3.000 Lãi chưa phân phối 2.300 Tổng cộng nguồn vốn 7.770 Trong trình kiểm toán, KTV phát vấn đề sau: Kế toán công ty ghi chép chi phí trang bị dụng cụ văn phòng lương nhân viên bán hàng cửa hàng số vào chi phí XDCB cửa hàng này, số tiền là:200.000.000đ Công trình xây dựng hoàn thành đưa vào sử dụng từ đầu tháng 6/2010 Tỷ lệ khấu hao cửa hàng 10% / năm Một số TSCĐ dùng quản lý công ty Sông Hương khấu hao hết tiếp tục tính khấu hao năm 2010, số tiền khấu hao số tài sản 40.000.000VNĐ Công ty tính khấu hao hết TSCĐ phục vụ cho phận bán hàng có nguyên giá 400.000.000VNĐ tháng 5/2010 kế toán công ty tiến hành trích khấu hao TSCĐ đến tháng Đến tháng năm 2010 đơn vị lý TSCĐ chưa ghi giảm nguyên giá TSCĐ Biết tỷ lệ khấu hao tài sản 12%/ năm Kết kiểm kê kiểm tra việc tính giá hàng tồn kho cho thấy hàng tồn kho phản ánh sổ sách đơn vị ngày 31/12/2010 có thật định giá Tuy nhiên anh (chị) phát số hàng hóa công ty Phát Tài áp dụng phương pháp tính giá không phù hợp với chế độ hành, làm cho giá trị hàng tồn kho giảm so với kết tính theo phương pháp 350.000.000đ, làm giá vốn hàng bán tăng lên tương ứng 350.000.000đ Việc kiểm tra hồ sơ mua hàng dở dang cho thấy có lô hàng công ty H&P theo hóa đơn số 876 ngày 30/12/2010 chưa kho Số tiền phải trả cho lô hàng 330.000.000đ ( có thuế GTGT 10%) Công ty Phát Tài ghi chép nghiệp vụ vào tháng 1/2011 hàng kho Yêu cầu: Khi phát sai sót có đơn vị, KTV làm gì? Giả sử việc điều chỉnh sai sót cần thiết thích hợp lập bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2010 sau điều chỉnh.Trình bày bước điều chỉnh 91 Theo anh (chị) thủ tục kiểm toán thích hợp để phát sai sót số Trình bày chi tiết thủ tục này? Biết: Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Bài tập 07: Kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2009 công ty Sông Gianh Dưới BCĐKT ngày 31/12/2009 (chưa kiểm toán công ty) Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31/12/2009 Đơn vị: triệu VNĐ Tài sản Số cuối năm Tiền 420 Phải thu khách hàng 1.220 3.Hàng tồn kho 2.830 4.TSCĐ hữu hình 5.600 Hao mòn lũy kế (2.300) Tổng cộng tài sản 7.770 Nguồn vốn Phải trả người bán 2.470 Thuế khoản phải nộp nhà nước Nguồn vốn kinh doanh 3.000 Lãi chưa phân phối 2.300 Tổng cộng nguồn vốn 7.770 Trong trình kiểm toán, KTV phát vấn đề sau: Kế toán công ty ghi chép chi phí trang bị dụng cụ văn phòng lương nhân viên bán hàng cửa hàng số vào chi phí XDCB cửa hàng này, số tiền là: 150.000.000VNĐ Công trình xây dựng hoàn thành đưa vào sử dụng từ đầu tháng 8/2009 Tỷ lệ khấu hao cửa hàng 12%/năm Một số TSCĐ dùng quản lý công ty Sông Gianh khấu hao hết tiếp tục tính khấu hao năm 2009, số tiền khấu hao số tài sản 40.000.000VNĐ Kết kiểm kê kiểm tra việc tính giá hàng tồn kho cho thấy hàng tồn kho phản ánh sổ sách đơn vị ngày 31/12/2009 có thật đánh giá Tuy nhiên, anh(chị) phát số hàng hóa công ty Sông Gianh áp dụng phương pháp tính giá không phù hợp với chế độ hành, làm cho giá 92 trị hàng tồn kho giảm so với kết tính theo phương pháp 400.000.000VNĐ, làm giá vốn hàng bán tăng lên tương ứng 400.000.000VNĐ Việc kiểm tra hồ sơ mua hàng dở dang cho thấy có số lô hàng nhận công ty H&P theo hóa đơn số 90 ngày 30/12/2009 hàng chưa kho Số tiền phải trả cho lô hàng 550.000.000 VNĐ (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Công ty Sông Gianh ghi chép nghiệp vụ vào tháng 1/2010 hàng kho Yêu cầu: Khi phát sai sót có đơn vị, Kiểm toán viên làm gi? Giả sử việc điều chỉnh sai sót xảy cần thiết thích hợp, lập BCĐKT ngày 31/12/2009 sau điều chỉnh Theo anh (chị) thủ tục kiểm toán thích hợp để phát sai sót số 01 04 Trình bày chi tiết thủ tục này? Cho biết: Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens and James K.Loebbecke (2000), Kiểm toán, NXB Thống kê, Hà nội Bộ tài (2006), Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt nam ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, NXB Lao động Xã hội, Hà nội Bộ tài (2004), Hệ thống văn pháp luật kiểm toán Việt nam, NXB Tài chính, Hà nội GS.TS Vương Đình Huệ Vũ Huy Cẩm (2004), Giáo trình kiểm toán, NXB Tài chính, Hà nội Phan Long (2007), “Giới thiệu kiểm soát nội số ví dụ minh hoạ thủ tục kiểm soát”, www.kiemtoan.com.vn GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà nội Tập thể tác giả môn Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2004), Kiểm toán, NXB Thống kê Thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (1985 – 2006), “Internal Control – Intergrated Framework”, www.coso.org 10 The University of Lethbridge (2007), “Internal Audit”, www.uleth.ca 11 Victor Z.Brink and Herbert Witt (2000), Kiểm toán nội đại, NXB Tài chính, Hà nội 12 John Dunn (2000), Kiểm toán Lý thuyết Thực hành, NXB Thống kê, Hà nội 94 MỤC LỤC CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Đối tượng kiểm toán tài 1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.3 Nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài 1.4 Chủ thể kiểm toán báo cáo tài 1.5 Các thử nghiệm kiểm toán kiểm toán tài CHƯƠNG II: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 12 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tài 12 2.1.1 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán 12 2.1.2 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 13 2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 23 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 23 2.2.2 Thực thử nghiệm 23 2.3 Kết thúc kiểm toán 24 2.3.1 Khái niệm 24 2.3.2 Vai trò, ý nghĩa báo cáo kiểm toán 24 2.3.3 Trách nhiệm lập, trình bày gửi báo cáo kiểm toán báo cáo tài 25 2.3.4 Các yếu tố báo cáo kiểm toán báo cáo tài 25 2.3.5 Ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài 27 CHƯƠNG III: KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 35 3.1 Đặc điểm vốn tiền 35 3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền 36 3.3 Nội dung kiểm toán vốn tiền 36 3.3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 36 3.3.2 Thực thử nghiệm kiểm soát vốn tiền 37 3.3.3 Thực thử nghiệm vốn tiền 37 CHƯƠNG IV: KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU 46 4.1 Đặc điểm nợ phải thu 46 4.2 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu 46 4.3 Nội dung kiểm toán nợ phải thu 46 4.3.1 Tìm hiểu kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 46 4.3.2 Thực thử nghiệm kiểm soát 48 4.3.3 Thực thử nghiệm nợ phải thu 48 95 CHƯƠNG V: KIỂM TOÁN DOANH THU, THU NHẬP 56 5.1 Đặc điểm doanh thu, thu nhập 56 5.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu thu nhập khác 57 5.3 Nội dung kiểm toán doanh thu thu nhập 58 5.3.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát doanh thu thu nhập 58 5.3.2 Thực thử nghiệm kiểm soát doanh thu thu nhập 58 5.3.3 Thực thử nghiệm doanh thu thu nhập 58 CHƯƠNG VI: KIỂM TOÁN CHI PHÍ 62 6.1 Đặc điểm chi phí 62 6.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí 63 6.3 Nội dung kiểm toán chi phí 64 6.3.1 Tìm hiểu kiểm soát nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát chi phí64 6.3.2 Thực thử nghiệm kiểm soát 65 6.3.3 Thực thử nghiệm 65 6.3.3.1 Thực thủ tục phân tích 65 CHƯƠNG VII: KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 67 7.1 Đặc điểm tài sản cố định 67 7.2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 69 7.3 Nội dung kiểm toán tài sản cố định 70 7.3.1 Tìm hiểu kiểm soát nội đánh giá sơ tài sản cố định 70 7.3.2 Thực thử nghiệm kiểm soát 71 7.3.3 Thực thử nghiệm 72 Bài tập tổng hợp 82 96 [...]... loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng Tài khoản 21 2 – Tài sản cố định thuê tài chính 7 .2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định phù hợp với mục đích chung kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận về mức độ tin cậy của báo cáo tài chính được kiểm toán Mục tiêu cụ thể của của kiểm toán. .. sót số 1 và 2 Trình bày chi tiết các thủ tục này? Biết: Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Bài tập 07: Kiểm toán viên đang kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/ 12/ 2009 của công ty Sông Gianh Dưới đây là BCĐKT tại ngày 31/ 12/ 2009 (chưa được kiểm toán của công ty) Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31/ 12/ 2009 Đơn vị: triệu VNĐ Tài sản Số cuối năm 1 Tiền 420 2 Phải thu... chính Kiểm toán tài sản cố định là một trong những nội dung quan trọng mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán quan tâm Trong quá trình kiểm toán, các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản sẽ được thực hiện nhằm hướng tới các mục tiêu kiểm toán đã đề ra 85 Bài tập tổng hợp Bài tập 1: Trong quá trình tiến hành kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/ 12/ 2010 của công ty Bình An Kiểm toán viên... bản về kiểm toán tài sản cố định, cũng như thực tiễn áp dụng kiểm toán tài sản cố định tại các công ty kiểm toán Nội dung chương : Trọng tâm của chương cung cấp cho học viên cách tiếp cận hệ thống kiếm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán về tài sản cố định cũng như những thủ tục kiểm toán áp dụng khi tiến hành kiểm toán tài sản cố đinh 7.1 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định là những tài sản... Trong quá trình kiểm toán chi phí, kiểm toán viên cần đánh giá về hệ thống và rủi ro kiểm soát đối với chi phí, sử dụng thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản để đạt được mục tiêu kiểm toán Mục tiêu của kiểm toán chi phí thường tập trung vào mục tiêu có thật, tính giá, trình bày Kiểm toán viên áp dụng các thử nghiệm kiểm toán đối với chi phí để đạt được mục tiêu này CHƯƠNG VII: KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ... ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31/ 12/ 2010 Đơn vị tính: triệu đồng Tài sản Số cuối năm 1.Tiền 420 2 Phải thu khách hàng 1 .22 0 3 Hàng tồn kho 2. 830 90 4 TSCĐ hữu hình 5.600 5.Hao mòn lũy kế (2. 300) Tổng cộng tài sản 7.770 Nguồn vốn 1 Phải trả người bán 2. 470 2 Nguồn vốn kinh doanh 3.000 3 Lãi chưa phân phối 2. 300 Tổng cộng nguồn vốn 7.770 Trong quá trình kiểm toán, KTV phát hiện những vấn đề sau: 1 Kế toán công... tài chính qua các tỷ suất tài chính Cho biết thuế suất thuế TNDN là 25 % Công ty áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ b Nêu các bút toán điều chỉnh c Chỉ ra mỗi sai sót trên ảnh hưởng tới cơ sở dẫn liệu nào? d Nêu các thủ tục kiểm toán thích hợp để phát hiện các sai sót trên? Bài tập 5: Trong quá trình kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/ 12/ 2010 của công ty thương mại CAA Kiểm toán. .. chi phí này được tài trợ bằng nguồn vốn đầu tư XDCB và khi hoàn thành được đăng ký tăng TSCĐ) HƯỚNG DẪN HỌC TẬP CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG I Câu hỏi 1 Trình bày quá trình kiểm soát nội bộ tài sản cố định trong doanh nghiệp? 2 Đặc điểm kiểm toán tài sản cố định? 3 Những sai phạm xẩy ra khi kiểm toán tài sản cố định? 4 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định? 5 Thử nghiệm cơ bản đối với Tài sản cố định?... Tài sản cố định hữu hình bao gồm những tài khoản chi tiết sau: + Tài khoản 21 11 – Nhà cửa vật kiến trúc + Tài khoản 21 12 – Máy móc thiết bị + Tài khoản 21 13 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn + Tài khoản 21 14 – Thiết bị, dụng cụ quản lý + Tài khoản 21 15 – Cây lâu năm,súc vật làm việc và cho sản phẩm + Tài khoản 21 18 – TSCĐ khác -Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể... vụ bán hàng vào ngày 17/ 12/ 2010, các nghiệp vụ bán hàng từ ngày 18/ 12/ 2010 được ghi chép vào năm 20 11 Tổng doanh thu từ 18/ 12/ 2010 đến 31/ 12/ 2010 là 1.100.000.000 VNĐ, giá vốn hàng bán của số hàng này là 700.000.000 VNĐ; thuế suất GTGT 10% 7 Đơn vị mua một lô hàng trị giá 550.000.000đồng, hàng đã nhận ngày 30/ 12/ 2010 Đến ngày 31/ 12/ 2010, hóa đơn chưa về và đơn vị chưa thanh toán tiền cho nhà cung cấp ... QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 12 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tài 12 2.1.1 Vai trò lập kế hoạch kiểm toán 12 2.1 .2 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 13 2. 2 Thực... Thực kế hoạch kiểm toán 23 2. 2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 23 2. 2 .2 Thực thử nghiệm 23 2. 3 Kết thúc kiểm toán 24 2. 3.1 Khái niệm 24 2. 3 .2 Vai trò,... cáo kiểm toán 24 2. 3.3 Trách nhiệm lập, trình bày gửi báo cáo kiểm toán báo cáo tài 25 2. 3.4 Các yếu tố báo cáo kiểm toán báo cáo tài 25 2. 3.5 Ý kiến kiểm toán viên trình bày báo cáo kiểm