Đang tải... (xem toàn văn)
Mối quan hệ giữa chức năng kiển toán với trách nhiệm của kiển toán viên về chất lượng kiểm tóan báo cáo tài chính
§Ị ¸n m«n häc A. ĐẶT VẤN ĐỀ Trong khoảng thời gian mười năm trở lại đây qua các phương tiện thơng tin đại chúng mà mọi người được làm quen với khỏi niệm kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn Nhà nước, kiểm toỏn nội bộ, cỏc cụng ty dịch vị tư vấn kế toỏn- kiểm toỏn núi riờng. Việc hỡnh thành và phỏt triển dịch vụ kiểm toỏn là nhu cầu khụng thể thiếu của nền kinh tế thị trường nhằm thích ứng với u cầu của nền kinh tế chuyển đổi và hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm tốn ở nước ta đó nhanh chúng hỡnh thành và phỏt triển.Vậy kiểm toỏn là gỡ? “Kiểm toỏn là quỏ trỡnh mà theo một cỏ nhõn độc lập, có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thơng tin số lượng có liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa thơng tin số lượng đó với các chuẩn mực đó được xõy dựng". Cũng như mọi hoạt động cú ý thức khỏc của con người, đặc biệt với tinh chất của một hoạt động chun sâu cao về nghề nghiệp, kiển tốn cũng có chức năng hoạt động của riêng mỡnh nhằm tăng cường cụng tỏc kiểm tra, kiểm soỏt và giỏm sỏt quỏ trỡnh sử dụng cú hiệu quả cỏc nguồn lực tài chớnh của doanh nghiệp được thể hiện trờn cỏc bỏo cỏo tài chớnh(BCTC). Vỡ vậy, chất lượng kiểm toỏn BCTC khụng những là thước đo về tính hiệu quả của hoạt động kiểm tốn mà chất lượng BCTC cũn dược thể hiện bằng việc đưa ra lời nhận xét đúng đắn về tính trung thực hợp lý và hợp pháp các thơng tin được kiểm toỏm trờn BCTC nhằm phục vụ cho cụng tỏc quản lý và điều hành ngân sách Nhà nước của các cấp chính quyền, các hoạt động quản trị doanh nghiệp, đối với các nhà quản lý, các hoạt động đầu tư tài chớnh và cỏc quan hệ giao dịch khỏc.Như vậy chất lượng BCTC cú vai trũ quan trọng trong việc đưa ra các quyết định trong quản lý kinh tế, nếu kết quả kiểm tốn đưa ra những nhận xột khụng phự hợp về cỏc thụng tin dược kiểm toỏm trờn BCTC sẽ dẫn rới những hậu quả khú lường trong hoạt động kinh tế, tài chính đặc biệt trong thời gian vừa qua nhất là trên các phương tiện thơng tin đại chúng đề cập tới các vụ đổ bể của khơng ít doanh nghiệp (kể cả một số doanh nghiệp Nhà nước) dẫn tới tỡnh trạng khụng bảo tồn THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc vốn sản xuất kinh doanh, thất thoỏt nghiờm trọng về tài chớnh cà tài sản, hàng năm lao động bị mất việc làm hoặc việc làm khơng ổn định gây nên những xáo động dư luận xó hội.Khụng ớt những bài báo thực hiện“ đũi hỏi“ cụng ty kiểm toỏn cú trỏch nhiệm như thế nào đối với kiển tốn chất lượng BCTC ?Vỡ vậy trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn (KTV) cú vị trớ rất quan trọng trong chất lượng BCTC và đũi hỏi phải nắm vữg chức năng hoạt động nghề nghiệp của mỡnh. Do dú, với tớnh chất như vậy em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài“ Mối quan hệ giữa chức năng kiển tốn với trách nhiệm của kiển tốn viên về chất lượng kiểm tóan báo cáo tài chính’’. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc B.NỘI DUNG I. Cơ sở lý luận: 1. Chức năng của kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn thực hiện hai chức năng cơ bản xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng kiểm tốn. Đối tượng kiểm tốn nói chung và đối tượng kiểm tốn nói riêng ln chứa đựng nhiều mối quan hệ về kinh tế, về pháp lý phong phỳ và đa dạng. Do đó chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến cần được xác định thật khoa học. Hơn nữa trong kiểm toỏn tài chớnh ý kiến hay kết luận kiểm toỏn khụng phục vụ cho người lập hay người xỏc minh mà phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực và hợp pháp của BCTC. Do đó kết luận này phải dựa trên bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp nhất. Do vậy việc xác định mục tiêu kiểm tốn khoa học trên cơ sở các mối quan hệ vốn có của khách thể kiểm tốn sẽ giúp KTV thực hiện đúng hướng và cú hiệu quả hoạt động kiểm tốn. Đặc điểm cơ bản trong triển khai chức năng chung của kiểm tốn trong kiểm tốn BCTC là thu nhập bằng chứng từ (hay xác minh), để hiểu rừ hơn chức năng này chúng ta đi tỡm hiểu: 1.1/ Chức năng xác minh Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tính pháp lý của việc thực hiện cỏc nghiệp vụ hay việc lập cỏc BCTC. Xỏc minh là chức năng cơ bản gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm tốn. Bản thân chức năng này khơng ngừng phát triển và được thể hiện khác nhau tuỳ từng đối tượng cụ thể của kiểm tốn là BCTC hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể hoặc tồn bộ tài liệu kế tốn. Đối với các BCTC việc thực hiện chức năng xác minh này trước hết được thể hiện ở sự xỏc nhận của người kiểm tra độc lập ở bên ngồi. Ngay từ thời Trung cổ những KTV độc lập mà Edword Đệ nhất và các nam tước tuyển dụng cũng chỉ ghi một chữ " chứng thực " trên BCTC. Cho đến ngày nay, do quan hệ kinh tế ngày càng phức tạp và u cầu pháp lý ngày càng cao nờn việc xỏc minh cỏc BCTC được cụ thể hố thành các mục tiêu. Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 - khoản 11 quy định "mục tiêu của kiểm tốn BCTC là giúp cho KTV và cơng ty kiểm tốn đưa ra ý THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trờn cơ sở các chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành hoặc được chứng nhận cú tũn thủ phỏp luật liờn quan và cú phản ỏnh trung thực và hợp lý tỡnh hỡnh tài chớnh trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu hay khụng ?" Mục tiờu kiểm toỏn tài chớnh cũn giỳp cho cỏc đơn vị được kiểm toỏn thấy rừ những tồn tại sai sút để khắc phục nhằm nõng cao chất lượng thơng tin tài chính của đơn vị. Trong đó các khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp được hiểu: - Trung thực là thơng tin tài chính và tài liệu kế tốn phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất và giá trị của NVKTPS. - Hợp phỏp là thơng tin tài chính và tài liệu kế tốn phản ánh đúng pháp luật, đúng chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành (hoặc được chấp nhận). - Hợp lý là thụng tin tài chớnh và tài liệu kế toỏn phản ỏnh trung thực cần thiết và phự hợp về khụng gian thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận. Để đạt được mục tiờu tổng quỏt núi trờn cần cụ thể hoỏ hơn nữa cơ sở để thu nhập thơng tin cấu thành và tiến trỡnh thực hiện cỏc yờu cầu trung thực, hợp lý, hợp phỏp trong chức năng xác minh, cơ sở để thu nhập thơng tin xuất phát từ đặc điểm đối tượng kiểm tốn tài chính. Có thể thấy đặc điểm nổi bật là BCTC được hỡnh thành qua cụng nghệ xử lý thụng tin kế toỏn. 1.1.1/Cơ sở cơng nghệ thơng tin kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm tốn Trong quỏ trỡnh xử lý thụng tin kế toỏn cỏc phương phỏp kĩ thuật riờng cú của kế toỏn như chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản và tổng hợp – cân đối kế tốn kết hợp chặt chẽ và tạo thành quy trỡnh cú tớnh liờn hồn để tạo ra sản phẩm cuối cùng là BCTC. Do vậy tính trung thực và hợp lý của BCTC với ý nghĩa là mục tiờu chung phải được xác định cụ thể từ chính các yếu tố đó đó được thể chế qua các văn bản pháp lý cụ thể. THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Để có cơ sở và xác định các mục tiêu này cần xem xét chức năng hỡnh thức của mỗi phương kế toỏn và yờu cầu quản lý vốn và tài sản từ mỗi phương phỏp kế toỏn. Đầu tiên, chứng từ kế tốn là phương phỏp thụng tin và minh chứng về sự hỡnh thành của cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh. Để thực hiện được những chức năng này đũi hỏi mỗi bản chứng từ phải được ghi chép đúng về số lượng, đơn giá và tính tốn chính xác thành tiền qua các phép tốn số học. Đồng thời, mỗi bản chứng từ cần tạo ra mối liên kết có tính liên hồn với các sổ tổng hợp (qua định khoản kế tốn) và các sổ chi tiết thơng qua việc xác định và ghi đủ các yếu tố giỳp cho việc phõn loại chi tiết cỏc nghiệp vụ phỏt sinh. Về mặt phỏp lý, bước cụng nghệ chứng từ cũn đũi hỏi tũn thủ cỏc thủ tục về chứng từ kể cả việc xỏc định và ghi chép qua kiểm sốt và xét duyệt đến ln chuyển và lưu trữ chứng từ. Thứ hai, tớnh giỏ là phương phỏp biểu hiện giỏ trị của cỏc loại tài sản, dịch vụ khỏc nhau thành thước đo chung (tiền tệ) để tổng hợp chúng theo đơn vị đo lường thống nhất. Trong kế tốn, giá của tài sản, dịch vụ là giá trị thực mà đơn vị kế toỏn (tổ chức kinh tế và cơ quan) bỏ tiền ra mua (giá trị thực tế). Do đó tính giá phải tơn trọng một trong những ngun tắc cơ bản của kế tốn là ngun tắc "hoạt động liên tục". Đồng thời để tính giá từng loại tài sản đũi hỏi phải phõn loại đúng đối tượng tính giá (đặc biệt là loại dịch vụ, sản phẩm để tính giá) theo u cầu quản lý và đặc điểm của đơn vị kế tốn để mở sổ chi tiết thích hợp. Thứ ba, đối ứng tài sản là phương pháp phân loại tài sản và (nguồn) vốn để phản ánh sự vận động từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn theo quan hệ đối ứng "nợ - có" . Dựa vào thơng lệ chung của kế tốn quốc tế và đặc điểm cùng u cầu quản lý của mỗi quốc gia trong mỗi thời kỳ cụ thể người ta xây dựng những văn bản pháp lý quy định hệ thống tài khoản cụ thể cùng các quan hệ đối ứng của các nghiệp vụ cơ bản tạo ra "cụng nghệ chuẩn " cho việc phõn loại và phản ỏnh cỏc nghiệp vụ trong quỏ trỡnh hoạt động của từng loại đơn vị kết tốn (loại doanh nghiệp hoặc đơn vị cụng cộng) theo từng hỡnh thức kế toỏn (loại sổ THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc tổng hợp cựng liờn kết giữa sổ tổng hợp với chứng từ, sổ chi tiết với BCTC). Do vậy, trước hết các đơn vị kế tốn phải phân loại và phản ánh đúng các quan hệ đối ứng đó được quy định. Tuy nhiên, dù cụ thể đến thế nào, các văn bản pháp lý cũng khụng thể dự kiến hết cỏc nghiệp vụ cụ thể phỏt sinh cần phân loại cùng các quan hệ đối ứng thích hợp. Do vậy đơn vị kế toỏn cơ sở phải dựa vào bản chất và các quan hệ vốn có của các nghiệp vụ để phân loại và định khoản đúng các nghiệp vụ phát sinh để ghi sổ. Đồng thời với các việc ghi chép, phải thực hiện việc xét sốt lại các nghiệp vụ để đảm bảo đúng đắn (khơng khai khống) và đầy đủ (khơng bỏ sót). Trên cơ sở đó, cuối kỳ kế tốn cần cộng số phát sinh và tính ra số dư chính xác để kết chuyển vào các BCTC cùng các bảng tổng hợp khác. Tổng hợp – cân đối kế toỏn là phương pháp khái qt các quan hệ kinh tế tài chính theo mối quan hệ vốn có thành bảng tổng hợp – cân đối với những chỉ tiêu (khoản mục) được phõn loại nhất quỏn với loại tài khoản và thống nhất về phỏp lý trờn những nguyờn tắc cơ bản. Để có BCTC trung thực, hợp lý và hợp phỏp, trước hết các bảng tổng hợp phải phù hợp về nội dung và số tiền trên từng khoản mục về hệ thống tài khoản (tổng hợp và chi tiết) cụ thể số tiền phản ánh trên các tài khoản phải được chuyển vào bảng tổng hợp vừa đầy đủ về cơ cấu (trọn vẹn) vừa đúng với thực tế phát sinh của nghiệp vụ và tồn tại của tài sản (hiệu lực). Tiếp đó, mỗi bảng tổng hợp phải thực hiện sự cân đối vốn có giữa các mặt của các mối quan hệ kinh tế trong bảng : cân đối giữa vốn và tài sản, cân đối giữa số dư đầu kỳ và số phát sinh tăng với số phát sinh giảm và số dư cuối kỳ ; cân đối giữa thu với chi và thu nhập. Đặc biệt, trong bảng cân đối tài sản cũn phải phõn định giữa quyền sở hữu tài sản với quyền sử dụng tạm thời đối với tài sản, giữa nghĩa vụ và pháp lý về vốn với các nghĩa vụ hợp đồng ngắn hạn, tạm thời về vốn./ Cỏc bước trên được thực hiện trong quan hệ liên hồn, kế tiếp nhau để hỡnh thành BCTC với những khoản mục cụ thể. Mỗi khoản mục lại chứa đựng cả mặt định lượng (số tiền), và mặt định tính (nội dung kinh tế) và được thể chế hố trên những văn bản pháp lý cụ thể. Cú thể khỏi quỏt cỏc bước cụng việc THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc chớnh của cụng nghệ xử lý thụng tin kế toỏn trong quan hệ và việc xỏc định mục tiêu cụ thể của kiểm tốn tài chính qua bảng dưới đây: Quy trỡnh cụng nghệ kế toỏn Yờu cầu quản lý và phương hướng Phương phỏp Chức năng Hỡnh thức cơ bản Mục tiờu cơ bản của xác minh và điều chỉnh Chứng từ -Thụng tin về nghiệp vụ -Minh chứng cho nghiệp vụ Bản chứng từ -Ghi đúng số lượng, đơn giỏ và thành tiền. -Tũn thủ cỏc thủ tục chứng từ -Liờn kết với cỏc bước sau Tớnh giỏ -Phản ỏnh giỏ trị thực của tài sản -Tập hợp chi phớ theo loại Sổ chi tiết -Phân loại đối tượng tớnh giỏ -Phản ánh giá trị thực của tài sản dịch vụ theo ngun tắc hoạt động liên tục Đối với tài khoản -Phõn loại tài sản và vốn -Phản ánh vận động của tài sản và vốn qua từng nghiệp vụ Sổ tổng hợp -Phân loại đúng u cầu quản lý -Định khoản và ghi sổ đúng, cộng dồn số dư và chuyển số chớnh xỏc Tổng hợp – cân đối kế tốn -Khỏi quỏt cỏc quan hệ tài chớnh -Cân đối tổng thể hoặc bộ phận Bảng tổng hợp -Phân tích quyền sở hữu (tài sản) và nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng (ngồi bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu và chi (và số dư) -Chuyển đúng với số dư THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc (hoặt số phỏt sinh) vào khoản mục tương ứng Bảng 1: Cơng nghệ kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm tốn Từ tất cả những điều trỡnh bày trờn, cú thể thấy mục tiờu xỏc minh tớnh trung thực, hợp lý và hợp phỏp của BCTC cần được cụ thể hoỏ theo cỏc yếu tố của hệ thống kế toỏn (phương phỏp kế toỏn) trong quan hệ trực tiếp với việc hỡnh thành cỏc bảng này. Theo đó mục tiêu xác minh cần phải hướng tới là: Tớnh cú thực của cỏc thụng tin với ý nghĩa cỏc thụng tin phản ỏnh tài sản hoặc vốn phải được đảm bảo bằng sự tồn tại của tài sản, vốn hoặc tớnh thực tế xảy ra của cỏc nghiệp vụ. Tớnh trọn vẹn của thụng tin với ý nghĩa thụng tin phản ỏnh trờn bảng khai tài chớnh khụng bị sút trong quỏ trỡnh xử lý. Tính đúng đắn của việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản cũng như giỏ phớ (giá thành) đều được hỡnh thành theo phương pháp kế tốn là giá thực tế đơn vị phải chi để mua hoặc thực hiện các hoạt động. Tớnh chớnh xỏc về cơ học trong cỏc phộp tớnh số học cộng dồn cũng như khi chuyển số, sang trang trong cụng nghệ kế toỏn. Tính đúng đắn trong phõn loại và trỡnh bày với ý nghĩa tũn thủ cỏc quy định cụ thể trong phân loại tài sản và vốn cũng như cỏc quỏ trỡnh kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp và chi tiết cựng việc phản ỏnh cỏc quan hệ đối ứng để có thơng tin hỡnh thành BCTC. Những trường hợp đặc thù đều phải được giải trỡnh rừ ràng. Tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ của đơn vị kế toỏn trờn BCTC với ý nghĩa tài sản phản ỏnh trờn bỏo cỏo phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lõu dài) của đơn vị, cũn vốn và cụng nợ phản ánh đúng nghĩa vụ của đơn vị này. Những hướng xác minh kể trên được dựng cho mọi khoản mục mọi thành phần(gọi chung là phần hợp thành) kiểm toỏn như một "khung" chung nên được gọi là mục tiờu chung. Khi ỏp dụng vào từng phần hợp thành kiểm toỏn, cần THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc xuất phát từ đặc điểm riêng của từng phần hợp thành để xây dựng "khung" cụ thể hơn cho từng phần và gọi là mục tiêu đặc thù. Đây là một trong những nội dung chính trong kiểm tốn. Ở đây, cần đặc biệt quan tâm đến quan hệ giữa mục tiêu hợp lý chung của tồn bộ BCTC với cỏc mục tiờu chung của kiểm toỏn cho mọi phần hành mà cả cỏc nhà quản lý và KTV phải cam kết và quỏn triệt. Cũng như các tài liệu kế tốn khác, các bảng tổng hợp kế tốn được hỡnh thành từ những người làm cụng tỏc kế toỏn và quản lý ở đơn vị được kiểm tốn(khách thể kiểm tốn) và được gọi chung là nhà quản lý. Trong một tổ chức hoặc cơ quan, người đại diện hợp pháp cao nhất là thủ trưởng (giám đốc, Tổng giám đốc các doanh nghiệp và thủ trưởng cỏc tổ chức, cơ quan khỏc). Theo tớnh phổ biến của phỏp lý, thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động trong đơn vị, trong đó có cả trách nhiệm về q trỡnh hỡnh thành cỏc BCTC. Quỏ trỡnh hỡnh thành tài liệu này bao gồm cả cỏc cụng việc lập, kiểm tra, kiểm soỏt theo yờu cầu về phỏp lý với từng tài liệu cụ thể và thuộc trỏch nhiệm của nhà quản lý. KTV thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến các đối tượng này. Tất nhiờn, kiểm toỏn tài chớnh khụng phải là quỏ trỡnh xột duyệt lại cỏc nghiệp vụ theo phương phỏp kế toỏn và kiểm tra của cỏc nhà quản lý mà bằng phương pháp chun mơn của kiểm tốn với trách nhiệm riêng của KTV để thu được những sản phẩm riờng theo chuẩn mực của kiểm toỏn. Tuy nhiờn,giữa quỏ trỡnh hỡnh thành cỏc thụng tin và quỏ trỡnh kiểm toỏn cỏc thụng tin đó đều có đối tượng chung và có phần mục đích chung và phục vụ u cầu của những người quan tâm. Do vậy các mục tiêu kiểm tốn cần được xác định trong quan hệ trong quan hệ về trách nhiệm giữa nhà quản lý và KTV.Trong quan hệ này nhà quản lý trước hết là thủ trưởng đơn vị kiểm tốn phải chịu trách nhiệm về tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của các thơng tin. Trong quản lý hiện đại, trách nhiệm này được chuẩn hố trong các văn bản pháp lý, trong đó quy định nhà quản lý phải lập cỏc giải trỡnh hoặc xỏc nhận hay cam đoan về độ tin cậy của cỏc thụng tin và tớnh tũn thủ cỏc chuẩn mực trong việc lập và trỡnh bày cỏc BCTC. Trờn cơ sở đó KTV xác minh lại các thơng tin trên từng phần hoặc THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc khoản mục cũng như trờn tồn bộ BCTC. Cú thể khỏi quỏt cỏc mối quan hệ cơ bản qua sơ đồ: Theo sơ đồ trên bố cục được dùng để triển khai các mục tiêu kiểm tốn bao gồm xác nhận (giải trỡnh) của nhà quản lý và cỏc mục tiờu kiểm toỏn chung và cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thù. 1.1.2/ Xỏc nhận (giải trỡnh) của nhà quản lý (giám đốc) Những xỏc nhận của nhà quản lý trực tiếp liờn quan với cỏc nguyờn tắc kế toỏn đó được thừa nhận. Những xác nhận là bộ phận của tiêu chuẩn mà ban giám đốc dùng để ghi sổ và tiết lộ các thơng tin kế tốn trên các BCTC. Mặt khác, theo ngun lý chung về phân định chức năng quản lý, nhà quản lý với đại diện cao nhất là giám đốc hay thủ trưởng đơn vị được kiểm tốn (khách thể kiểm tốn) phải chịu trách nhiệm về độ tin cậy hợp lý về các thơng tin trờn BCTC Người quan tõm Bỏo cỏo tài chớnh Cỏc bộ phận hợp thành Xỏc nhận của nhà quản Xỏc nhận của kiểm toỏn Bằng chứng kiểm toỏn Kiểm toỏn và kiểm soỏt Cam kết về trỏch nhiệm và quan hệ cụng tỏc Xác định tính hợp lý chung Tớnh cú thực của thụng tin về tài sản, Tính đầy đủ của thơng tin trong khoản mục Tính đúng đắn của tính giá tài sản, Tớnh chớnh xỏc cơ học của việc ghi sổ chuyển Tính đúng đắn của việc phân loại, trỡnh Tính đúng đắn của thơng tin trong phản THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN [...]... N 1/ M i quan h gi a ch c năng ki m tốn v i ch t lư ng b o c o tài ch nh 1.1/ Nh ng y u t quy t u tiên là tính nh ch t lư ng b o c o tài ch nh : c l p c a cơ quan ki m tốn là v n cơ b n cho cơng tác ki m tra tài chính có hi u l c và hi u qu K t qu ki m tra tài chính t t c các cơ quan, ơn v , các t ch c nói chung ch u nhi u tác m t Tính cl p y tr ng tr c ti p tác ng iv i ng v nhi u c a cơ quan ki m... nh ng m c tiêu c thù c l p Như v y ch c năng xác minh c a ki m tốn ư c c th ho thành c c m c ti u như trên là m t i u h p lý qua ó có th nõng cao ch t lư ng thơng tin tài chính Bên c nh ch c năng xác minh th m t ch c năng r t quan tr ng n a và khơng th thi u ư c là ch c năng bày t ý ki n 1.2/ Ch c năng bày t ý ki n THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc Ch c năng này có th ư c hi u r ng v i ý nghĩa... kh năng tác nghi p 4 Ph t huy vai trũ, ch c năng và trách nhi m c a các cơ quan qu n lý Nhà nư c v k tốn, ki m tốn và h i ngh nghi p C n xác nh phân nhi m r ràng vai trũ ch c năng và trách nhi m c a các cơ quan qu n lý nhà nư c cũng như c a h i ngh nghi p trong vi c xây d ng ch , chính sách và các quy nh khác v tiêu chu n tuy n d ng theo t ng ng ch b c cũng như vi c thư ng xun ki m tra kh o sát năng. .. i i m l p b ng Trong chu n m c ki m tốn Vi t Nam cam k t s 9 và 10 c a chu n 580 nêu r :"C ng ty là ch s h u t t c các tài s n trên báo cáo tài chính và khơng có b t kỳ tài s n nào b c m c th ch p ho c b c m gi , ngo i tr nh ng tài s n ư c n u trong ph n thuy t minh X c a b o c o tài ch nh T t c c c kho n n , cam k t vay và c c kho n b o lónh c a cơng ty v i bên th ba ó ư c c ng ty thanh to n và gi... c c quan tồ Cú th t m th y bi u hi n r n t nh t Tây Âu tồ th m k c a c ng hồ Ph p và c c nư c ây các cơ quan ki m to n nhà nư c cú quy n ki m tra tài li u và t nh h nh qu n lý c a c c t ch c s d ng ngõn s ch nhà nư c tính chính xác và h p l c a tài li u thu chi và qu n lý ngân sách xác minh ng th i các cơ quan này cũng cú quy n x t x như m t quan tồ b ng c c ph n quy t c a m nh m b o cho các cơ quan. .. giao d ch và quan h kinh t v i doanh nghi p Trong trư ng h p báo cáo ki m tốn ư c cơ quan qu n lý xem x t th ây cũng là nh ng v n mà nhà qu n lý kh ng m y hài lũng Do ó khi trên BCTC mà KTV phát hi n ra nh ng sai ph m th cũn tuỳ thu c vào m c sai ph m l n hay nh làm nh hư ng t i BCTC như th nào th KTV m i quy t THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN §Ị ¸n m«n häc nh báo cáo ho c kh ng b o c o v i cơ quan pháp lu... k t lu n trong báo cáo ki m tốn m b o tính khách quan cho KTV trong q tr nh ki m to n, Nhà nư c và cơ quan ki m tốn ph i quy nh r c c trư ng h p KTV khơng ư c vào ki m tốn t i ơn v , n u KTV có quan h gia ơn v nh ho c cú l i ch kinh t và c c l i ch kh c v i ư c ki m to n Y u t cu i c ng nh hư ng t i ch t lư ng ki m to n là ki m tra, gi m s t Ki m tra là m t ch c năng c a qu n lý ch c năng này càng ph... to n v b o c o tài K t thỳc cu c ki m H nh 2: Tr nh t th c hi n cu c ki m to n b o c o tài ch nh i v i ngư i s d ng BCTC, khi s d ng BCTC có báo cáo ki m tốn v BCTC ính kèm giúp cho ngư i s d ng BCTC ánh giá ư c các thơng tin t úng nh lư ng tr n BCTC tr n cơ s tin c y c a ó mà h có các quy t n, hi u qu trong m i quan h kinh t nh kinh i v i t ch c ho c doanh nghi p có BCTC này V i ch c năng ho t ng c... v i s cái M c ti u tr nh bày hư ng x c minh vào c ch ghi và thuy t tr nh c c s dư (ho c t ng s phát sinh c a tài kho n) vào các BCTC Th c hi n m c tiêu này ũi h i KTV th nghi m ch c ch n là t t c các tài kho n thu c b ng cân i tài s n và báo cáo k t qu kinh doanh cùng các thơng tin có liên quan ó ư c tr nh bày úng và thuy t minh r trong c c b ng và gi i tr nh k m theo V i ý nghĩa ó, m c tiêu này là... o ki m to n c a B chưa hư ng d n ki m tốn viên i vào tr ng tâm, tr ng i m c a chu tr nh l p, ch p hành cà quy t to n c a i tư ng ư c ki m to n, c th ph n k t qu ki m to n, kh ng y u c u ki m to n theo chu tr nh v n ng c a ngân sách: l p, ch p hành, quy t tốn mà ch có b ng s li u ph n ánh chênh l ch v kinh phí, v tài s n, v ho t ng s nghi p gi a báo cáo tài chính c a ơn v và c a ki m tốn; sau ó gi i . nghiên cứu đề tài Mối quan hệ giữa chức năng kiển tốn với trách nhiệm của kiển tốn viên về chất lượng kiểm tóan báo cáo tài chính ’. . của những người quan tâm. Do vậy các mục tiêu kiểm tốn cần được xác định trong quan hệ trong quan hệ về trách nhiệm giữa nhà quản lý và KTV.Trong quan