Đang tải... (xem toàn văn)
1. Trong năm Công ty thanh lý một tài sản cố định dùng trong quản lý doanh nghiệp, số phế hiệu thu hồi được có giá trị trị 200.000 đồng đem nhập kho. Kế toán đã ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp. 2. 1. Mua TSCĐ vào tháng 2.N dùng cho hoạt động của câu lạc bộ bóng chuyền của Công ty trị giá 330.000.000 đồng ( với thuế suất GTGT 10%), chưa thanh toán cho nhà cung cấp. Công ty chưa ghi sổ nghiệp vụ này. Tỷ lệ khấu hao là 20%.
Đề bài: Tài sản cố định dài hạn Mua TSCĐ vào tháng 2.N dùng cho hoạt động câu lạc bóng chuyền Công ty trị giá 330.000.000 đồng ( với thuế suất GTGT 10%), chưa toán cho nhà cung cấp Công ty chưa ghi sổ nghiệp vụ Tỷ lệ khấu hao 20% Trong năm Công ty lý tài sản cố định dùng quản lý doanh nghiệp, số phế hiệu thu hồi có giá trị 200.000 đồng đem nhập kho Kế toán ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Trong năm chế độ kế toán tài thay đổi tiêu chuẩn TSCĐ nên số TSCĐ công ty không đủ tiêu chuẩn chuyển thành CCDC: - Thiết bị sản xuất: NG: 28.000.000 , HMLK: 18.000.000, theo quy định thiết bị thuộc loại phân bổ lần - Thiết bị VP: NG: 4.500.000, HMLK: 2.000.000, theo quy định phần lại phân bổ hết vào chi phí kỳ Tuy nhiên, công ty không phản ánh tình hình sổ sách kế toán Quan sát kiểm kê KTV phát thiếu TSCĐ phân sản xuất chưa rõ nguyên nhân điều tra chờ xử lý Trước đó, công ty chưa biết việc NG TSCĐ: 350.000.000 hao mòn 150.000.000 tỷ lệ khấu hao 10% Công ty thuê số thiết bị sản xuất 10 tháng từ 1.7.N đến 1.5.N+1 với tổng giá thuê phải trả suốt thời gian thuê 55.000.000 (thuế GTGT 10%) Công ty trả hết số tiền thuê TGNH Kế toán công ty phn bổ hết số tiền vào chi phí sản xuất năm N Công ty mua máy phát điện cho phận bán hàng trị giá 20.000.000 chưa có thuế GTGT ( thuế suất GTGT 10%) theo chuyên gia máy phát điện có thời hạn sd năm Công ty bắt đầu mua vào tháng 6.N công ty coi máy phát điện công cụ nhỏ phân bổ hết lần vào chi phí bán hàng năm N Số tiền mua máy phát điện công ty chưa trả nhà cung cấp Phát thừa TSCĐ mua chưa rõ ghi sổ dùng cho hoạt động bán hàng từ tháng 3.N Giá mua toán cho nhà cung cấp chuyển khoản ( kể thuế GTGT) 33.000.000 TSCĐ có tỷ lệ khấu hao 20%/năm Một TSCĐ dùng hoạt động quản lý doanh nghiệp hết thời hạn sử dụng công ty tiếp tục tính khấu hao làm chi phí quản lý doanh nghiệp tang khoản 150.000.000 Khi góp thêm 100.000.000 vào công ty liên kết A TGNH tỷ lệ góp vốn tỷ lệ biểu vào công ty A 55% Kế toán hoạch toán nghiệp vụ vào TK 223 10 DN đem TSCĐ hữu hình góp vốn vào công ty liên kết B NG : 2.000.000.000, GTCL: 150.000.000 Giá trị TSCĐ hội đồng đánh giá 1.400.000.000 Kế toán phán ánh khoản chênh lệch GTCL giá hội đồng đánh giá vào chi phí quản lý doanh nghiệp 11 DN thuê sửa chữa TSCĐ phận quản lý TSCĐ bị hỏng với chi phí sửa chữa 600.000.000, thuế GTGT 10% toán TGNH Khoản chi phí trích trước theo kế hoạch 500.000.000 Khi TSCĐ sửa chữa xong kế toán hoạch toán toàn chi phí sửa chữa vào chi phí quản lý 12 Tháng 8.N DN tiến hành nâng cập cửa hàng giới thiệu sản phẩm Biết NG trước nâng cấp 300.000.000, tỷ lệ KHLK 12% Tháng 10.N sau nâng cấp hoàn thành, cửa hàng đưa vào sử dụng Chi phí nâng cấp 200.000.000, thuế GTGT 10%, toán TGNH Sau nâng cấp tỷ lệ khấu hao lũy kế cửa hàng không 12% mà 18% Toàn chi phí nâng cấp kế toán hoạch toán vào chi phí quản lý 13.Tháng 7.N nhận thông báo chia lãi từ công ty A, công ty liên kết B sở kinh doanh đồng kiểm soát C Kế toán bỏ sót nghiệp vụ Cụ thể sau: - Công ty A: 100 000.000 DN để lại đầu tư tang vốn công ty A - Công ty liên kết B: 80.000.000 - Cơ sở kinh doanh C: 60.000.000 nhận TGNH 14.Tháng 9.N DN định thu hồi vốn đầu tư sở sản xuất kinh doanh C Số vốn góp : 5.000.000.000 Số vốn thu hồi TGNH 4.400.000.000 Số lại thu hồi Kế toán ghi giảm giá trị sở C 4.400.000.000 15.DN mua cổ phiếu công ty D, trả TGNH, giá trị cổ phiếu 300.000.000 Sau mua cổ phiếu DN nắm 15% quyền kiểm soát công ty D Kế toán ghi tang 223 16 30.12.N DN bán toàn cổ phiếu mua công ty D Giá trị thu hồi TGNH 260.000.000 Kế toán không hoạch toán nghiệp vụ Yêu cầu: Tìm thủ tục kiểm toán phát sai sót tình Ảnh hưởng sai sót đến BCTC Cơ sở dẫn liệu bị vi phạm Lập bút toán điều chỉnh sai phạm Xét tổng thể tất sai phạm tới BCTC Lập lại bảng cân đối kế toán ngày 31.12.N Bảng CĐKT trước kiểm toán: Mục lục CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1.1 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN Mục tiêu cụ thể kiểm toán TSCĐ đầu tư dài hạn thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa lời xác nhận mức độ tin cậy thông tin tài có liên quan (đã nêu trên) Đồng thời cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán chu kỳ có liên quan khác 1.2.NỘI DUNG KIỂM TOÁN TSCĐ Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Theo VAS (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành KSNB - tài sản cố định Kiểm kê - đánh giá Thủ tục mua bán lý Bảo vệ tài sản Tính toán khấu hao Tài khoản cần kiểm toán Bảng CĐKT – Tài sản cố định – Tiền mặt – Công nợ – Vốn Tài khoản lãi & lỗ – Chi phí khấu hao – Sửa chữa bảo dỡng – Lãi/lỗ từ việc lý Cơ sở dẫn liệu kiểm toán Tính đầy đủ Tính hữu Tính xác Tính đánh giá Sở hữu Trình bày 1.2.1 Kiểm toán Tài sản cố định hữu hình Các sai sót rủi ro tiềm tàng Các giấy tờ làm việc Các thủ tục kiểm toán tổng hợp chi tiết 1.2.1.1 Các sai sót rủi ro tiềm tàng \ 1.2.1.2 Giấy tờ làm việc Các workpapers (WPs) có liên quan cần thu thập - Trang chủ: Phản ánh số dư đầu kỳ/cuối kỳ TK - Thủ tục mua/thanh lý TS, tỷ lệ khấu hao - Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ - Chơng trình kiểm toán - Sổ chi tiết TSCĐ - Báo cáo kiểm kê TSCĐ cuối kỳ - Các WPs cho việc kiểm tra chi tiết 1.2.1.3 Thủ tục kiểm toán Kiểm tra hệ thống sổ sách quản lý hạch toán TSCĐ đợc đơn vị sử dụng có đầy đủ, quy định không a Kiểm tra số dư tài sản cố định KTV lựa chọn cách sau để kiểm tra số dư TSCĐ Kiểm tra theo phơng pháp phân tích • Thực thủ tục phân tích số dư TS Tính toán số ớc tính, so sánh số ước tính với số ghi sổ • Xem xét tính hợp lý tình hình tăng giảm TSCĐ phù hợp với biến động (thay đổi) hoạt động SXKD DN Kiểm tra chi tiết • Tính số lượng chọn mẫu cho phần giá trị tăng/giảm/thanh lý phát sinh kỳ • Kiểm tra chứng từ kế toán có liên quan, nh thủ tục phê duyệt thực Tính lại lãi lỗ lý b Kiểm tra giá trị tài sản • Xem xét tính hợp lý quán việc áp dụng sách, tỷ lệ khấu hao TSCĐ • Sau KTV lựa chọn cách kiểm tra sau: Kiểm tra theo phơng pháp phân tích • Thực thủ tục phân tích số KHTS Tính toán số ớc tính, so sánh số ớc tính với số ghi sổ Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra • Xét xét chi phí sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ Bổ sung vào giá trị TS có khoản mục sửa chữa lớn Kiểm tra chi tiết • Tính số lợng chọn mẫu số TS, sau tính toán lại giá trị khấu hao Đối chiếu với chi phí KH kỳ, • Đối chiếu tổng chi phí KH phát sinh kỳ TK khấu hao luỹ kế tới TK chi phí khấu hao Đánh giá kết kiểm tra c Kiểm tra việc trình bày số dư TK TSCĐ BCTC • Số d TSCĐ phân theo loại TSCĐ (bao gồm nguyên giá hao mòn luỹ kế) • Diễn giải phơng pháp tỷ lệ tính khấu hao • Tổng giá trị KH tính vào chi phí • Quyền nắm giữ giới hạn (nếu có) tài sản ( cầm cố gán nợ) d Kiểm tra nghiệp vụ với bên có liên quan e Kiểm tra nghiệp vụ TS phát sinh ngoại tệ 1.2.2 Tài sản thuê tài • Các thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm toán áp dụng TSCĐ hữu hình Tuy nhiên cần ý cụ thể sau: Về số dư TSCĐ thuê tài chính, kiểm tra chọn mẫu chi tiết số tài sản cố định thuê tài phát sinh tăng giảm năm: TSCĐ thuê tài tăng: TSCĐ thuê tài giảm: Xem xét tính phù hợp hợp đồng thuê tài với quy định hành ,tóm tắt hợp đồng thuê lu ý đến thời hạn kết thúc hợp đồng thuê 2 Về giá trị TSCĐ thuê tài chính, kiểm tra chọn mẫu chi tiết số tài sản cố định thuê tài phát sinh tăng giảm năm: Xem xét sách quy định hợp đồng thuê tính toán khấu hao TSCĐ, chi phí thuê Xem xét việc hạch toán TSCĐ thuê, tính toán chi phí trả lãi vay 1.2.3 Chi phí ĐTXDCB dở dang • Thủ tục kiểm toán Kiểm tra hệ thống sổ sách quản lý hạch toán chi phí ĐTXDCB đợc đơn vị sử dụng có đầy đủ, quy định không Kiểm tra số d tài khoản CPĐTXDCB – Thu thập lập Bảng tổng hợp biến động (tăng giảm) CPĐTXDCB kỳ – Thu thập lập bảng kê chi tiết số d công trình XDCB dở dang thời điểm cuối kỳ kế toán, đối chiếu với sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp BCTC thời điểm cuối kỳ kế toán Kiểm tra việc kết chuyển số d đầu kỳ với BCTC kỳ trớc KTV lựa chọn cách sau để kiểm tra số d TSCĐ 1.1 Kiểm tra theo phơng pháp phân tích – So sánh tìm hiểu biến động số d chi phí ĐTXDCB dở dang đầu năm cuối kỳ – Xem xét tính hợp lý tình hình tăng giảm chi phí XDCB phù hợp với biến động (thay đổi) hoạt động SXKD DN – Thảo luận với đơn vị tình hình ký kết thực Hợp đồng XDCB (mua sắm, sửa chữa lớn) có liên quan đến kỳ kế toán, xem xét nội dung chủ yếu Hợp đồng 1.2 Kiểm tra chi tiết – Tính số lợng chọn mẫu cho phần giá trị chi phí XDCB tăng/giảm phát sinh kỳ – Kiểm tra chứng từ kế toán có liên quan, nh thủ tục phê duyệt thực Kiểm tra việc phân chia niên độ, thông qua việc xem xét biên nghiệm thu bàn giao để xác định thời điểm ghi nhận chi phí XDCB thực thời điểm hoàn thành công trình XDCB 1.2.4 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn • Điểm khác TSCD: - Ko mang hình thái vật chất TSCD nên minh chứng quyền SH giấy tờ chứng minh quyền SH - Có mệnh giá, giá thị trường • Thủ tục kiểm toán *Thu thập danh mục khoản đàu tư dài hạn doanh nghiệp cuối kỳ lập Bảng kê cho khoản đầu tư dài hạn tồn đến cuối kỳ doanh nghiệp; *Tiến hành phân tích sơ biến động của khoản đầu tư dài hạn khoản chi phí thu nhập có liên quan tới khoản đầu tư dài hạn tới kỳ trước Nếu có biến động bất thường phải tìm hiểu nguyên nhân tiến hành giải thích biến động * Thực kiểm tra khoản đầu tư dài hạn Bảng kê theo mục tiêu kiểm toán cụ thể: - Kiểm tra tồn thực tế khoản đầu tư dài hạn: + Kiểm tra tài liệu, chứng từ chứng minh cho quyền sở hữu tồn khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp, như: chứng nhận cổ phiếu, trái phiếu; hợp đồng biên xác định vốn góp; chứng từ liên quan đến việc mua khoản đầu tư dài hạn; hợp đồng khế ước tín dung, chứng từ chi tiền liên quan đến cá khoản cho vay lấy lãi… + Trong trường hợp cần thiết lấy xác nhận bên thứ ba khoản đầu tư, như: xác nhận bên nhận vốn đầu tư, xác nhận bên thứ độc lập nắm giữ khoản đầu tư doanh nghiệp… - Kiểm tra việc tính toán, xác định giá trị khoản đầu tư dài hạn: 10 CP Khấu hao tăng : 2.250.000 Tổng TS giảm 7.666.664 LN chưa phân phối tăng: 5.557.503 - Tổng NV tăng 7.125.003 Bút toán điều chỉnh: - Nợ TK 242: 25.000.000 Có TK 211: 25.000.000 - Nợ TK642: 791.667 Nợ TK 214: 250.000 Có TK 242: 1.041.667 - Nợ TK 911: 7.125.003 Có TK 642: 7.125.003 - Nợ TK 3334: 1.567.500 Có TK 8211: 1.567.500 - Nợ TK 8211: 1.567.500 Có TK 911: 1.567.500 - Nợ TK 421: 5.557.503 Có TK 911: 5.557.503 Thủ tục kiểm toán - Kiểm tra tính đắn phù hợp quán sách xác định nguyên giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng -Kiểm tra nguyên tắc tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Nghiệp vụ Mua TSCĐ vào ngày 25/ 12/N dùng cho hoạt động câu lạc bóng chuyền Công ty trị giá 330.000.000 đồng ( với thuế suất GTGT 10%), chưa toán cho nhà cung cấp TSCĐ đầu tư quỹ phúc lợi Công ty chưa ghi sổ nghiệp vụ Tỷ lệ khấu hao 20% Giải: Ảnh hưởng sai sót tới BCTC - Sai sót: Kế toán chưa ghi sổ nghiệp vụ => sổ kế toán chưa có bút toán - Đối chiếu với khung quy đinh: kế toán ghi 19 + Nợ TK 211: 330.000.000 Có TK 331: 330.000.000 + Nợ TK 3532: Có TK 3533: 330.000.000 330.000.000 Ảnh hưởng sai phạm tới BCKQKD: không ảnh hưởng Ảnh hưởng sai phạm tới BCĐKT Tài sản Nguồn vốn - Khoản mục TSCĐ giảm: 330.000.000- Khoản mục phải trả nhà cung cấp giảm: 330.000.000 - Quỹ phúc lợi tăng 330.000.000 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ giảm 330.000.000 Tổng tài sản giảm: 330.000.000 Tổng nguồn vốn giảm: 330.000.000 Bút toán điều chỉnh: Kế toán ghi bổ sung bút toán + Nợ TK 211: Có TK 331: + Nợ TK 3532: Có TK 3533: 330.000.000 330.000.000 330.000.000 330.000.000 Các thủ tục kiểm toán cần thiết để phát sai sót - KTV cần đối chiếu chứng từ mua TSCĐ kỳ (Hóa đơn GTGT, Biên giao nhận, hợp đồng kinh tế ) với sổ sách kế toán tổng hợp chi tiết, để phát xem TSCĐHH có bị bỏ sót không?, có ghi giá trị, ngày tháng với chứng từ hay không? - Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra vât chất xác nhận TSCĐHH có tồn thực tế doanh nghiệp thực cho hoạt động phúc lợi hay không? Nghiệp vụ Trong năm Công ty lý tài sản cố định dùng quản lý doanh nghiệp, số phế hiệu thu hồi có giá trị 2.000.000 đồng đem nhập kho Kế toán ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Giải: 20 Ảnh hưởng sai sót tới BCTC - Sai sót: kế toán ghi nhận số phế liệu thu hồi nhập kho ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp sai Trên sổ kế toán ghi: Nợ TK 152: 2.000.000 Có TK 642: 2.000.000 - Nếu kế toán ghi: Nợ TK 152 : 2.000.000 Có TK 711: 2.000.000 Ảnh hưởng tới BCKQKD + Sai phạm làm tiêu chi phí quản lý doanh nghiệp giảm: 200.000 + Làm tiêu thu nhập khác giảm : 200.000 Ảnh hưởng sai phạm tới BCĐKT: không ảnh hưởng Bút toán điều chỉnh Kế toán xóa sổ bút toán sai phương pháp ghi âm ghi lại bút toán sau + Nợ TK 152: ( 2.000.000) Có TK 642: (2.000.000) Nợ TK 152: 2.000.000 Có TK 711: 2.000.000 Các thủ tục kiểm toán cần thiết để phát sai sót - Kiểm tra vật chất xem kho doanh nghiệp thực tế có tồn phế liệu TSCĐ không? Chúng quản lý theo dõi nào? - Kiểm tra sổ sách ( sổ, thẻ chi tiết TSCĐ, bảng khấu hao TSCĐ tính tới thời điểm lý TSCĐ) kết hợp với phương pháp tính toán để xácđịnh xác giá trị số phế liệu - Kế toán kiểm tra sổ tổng hợp chi tiết xem kế toán đơn vị ghi nhận nghiệp vụ nào? Nghiệp vụ Ngày 20/11/2014 Biên lý hợp đồng TSCĐ thuê tài công ty X, tài sản chuyển quyền sở hữu sang doanh nghiệp kết thúc hợp đồng thuê - Nguyên giá ghi nhận ban đầu 1.240.000.000; khấu hao hết 1.200.000.000 Số tiền phải trả cuối kỳ 60.500.000 bao gồm nợ gốc 50.000.000, lãi phải trả 21 năm 5.500.000, thuế GTGT 5.000.000, tóa TGNH (Biết doanh nghiệp nhận nợ thuế GTGT) - Số tiền phải trả thêm để chuyển quyền sở hữu tài sản 60.000.000, VAT 10%, chi TGNH thuộc quỹ đầu tư phát triển - Kế toán DN không ghi bút toán chuyển khấu hao chuyển nguồn Giải: Ảnh hưởng sai sót tới BCTC Lỗi sai: Kế toán không ghi bút toán khấu hao vao bút toán kết chuyển nguồn sai => sổ kế toán bút toán Kế toán đơn vị ghi + Nợ TK 3412: Nợ TK 635 50.000.000 : 5.500.000 Nợ TK 133: 5.000.000 Có TK 112: + Nợ TK 211: 60.500.000 1.240.000.000 Có TK 212: 1.240.000.000 + Nợ TK 211: 60.000.000 Nợ TK 1332: 6.000.000 Có TK 112: 66.000.000 Nếu kế toán ghi + Nợ TK 3412: Nợ TK 635 50.000.000 : Nợ TK 133: Có TK 112: + Nợ TK 211: Có TK 212: + Nợ TK 2142: 5.500.000 5.000.000 60.500.000 1.240.000.000 1.240.000.000 1.200.000.000 22 Có TK 2141: 1.200.000.000 + Nợ TK 211: Nợ TK 1332: 60.000.000 6.000.000 Có TK 112: 66.000.000 + Nợ TK 414: 60.000.000 Có TK 411: 60.000.000 Ảnh hưởng sai phạm tới BCKQKD: không ảnh hưởng Ảnh hưởng sai phạm tới BCĐKT Tài sản Nguồn vốn - Khoản mục khấu hao - Làm khoản mục Quỹ đầu TSCĐHH giảm tư phát triển tăng 1.200.000.000 60.000.000 - Khoản mục khấu hao - Làm khoản mục nguồn vốn TSCĐ thuê tài tăng kinh doanh giảm 1.200.000.000 60.000.000 Tổng TS không thay đổi Tổng NV không thay đổi Bút toán điều chỉnh Kế toán ghi bổ sung bút toán thiếu + Nợ TK 2142: 1.200.000.000 Có TK 2141: 1.200.000.000 + Nợ TK 414: 60.000.000 Có TK 411: 60.000.000 Các thủ tục kiểm toán cần thiết - KTV cần kiểm tra xem xét hồ sơ, chứng từ ( Hợp đồng kinh tế, Hóa đơn, Biên bàn giao ) xem hợp đồng kinh tế nội dung chuyển giao quyền sở hữu tài sản kết thúc hợp đồng thuê hay không? - Gửi thư xác nhận với bên cho thuê tài để xác định lại điều khoản hợp đồng thuê phương pháp tính tiền nợ gốc, lãi thuế phải trả cuối kỳ - KTV cần kiểm tra đối chiếu số liệu sổ cái, sổ chi tiết, bảng khấu hao TSCĐ thuê tài thấy cần thiết tính toán lại để đảm bảo số liệu 23 nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại thời điểm chuyển giao xác - Kiểm tra trê sổ tổng hợp, sổ xem kế toán đơn vị phản ánh đầy đủ bút toán liên quan đến việc chuyển giao quyền sở hữu tài sản chưa? - KTV cần kiểm tra lại việc trình bày tiêu thông tin liên quan tới TSCĐ thuê tài khoản mục TSCĐ HH BCĐ kế toán doanh nghiệp để đảm bảo thông tin trình bày theo chế độ chuẩn mực kế toán Nghiệp vụ - Tài khoản 228 mã chứng khoán ACB: (15.000 cổ phiều): 180.000.000đồng - Tài khoản 2291 ACB: 5.000.000 Cuối kỳ cổ phiếu ACB thị trướng chứng khoán 11.000đồng/cổ phiếu kế toán doanh nghiệp chưa trích lập dự phòng bổ sung Giải: Ảnh hưởng sai sót tới BCTC - Sai sót, kế toán đơn vị chưa trích lập bổ sung dự phòng khoản đầu tư tổn thất vào công ty khác Nên sổ kế toán chưa có nghiệp vụ - Nếu kế toán ghi Nợ TK 635: 10.000.000 Có TK 2292: 10.000.000 Ảnh hưởng sai phạm tới BCKQKD + Sai phạm làm chi phí tài doanh nghiệp giảm: 10.000.000 + LNTT doanh nghiệp tăng 10.000.000 + Thuế TNDN phải nộp tăng: 2.200.000 + LNST tăng: 7.800.000 Ảnh hưởng sai phạm tới BCĐKT Tài sản Nguồn vốn - Làm giảm khoản mục dự phòng tổn- Làm khoản mục thuế thu nhập doanh thất tài sản 10.000.000 nghiệp phải nộp tăng 2.200.000 - Làm khoản mục LNST chưa phân phối tăng: 7.800.000 Tổng tài sản tăng: 10.000.000 Làm tổng nguồn vốn tăng: 10.000.000 Các bút toán điều chỉnh: ghi bổ sung bút toán 24 + Nợ TK 635: 10.000.000 Có TK 2292: 10.000.000 + Nợ TK 911: 10.000.000 Có TK 635: 10.000.000 + Nợ 3334: 2.200.000 Có TK 8211: 2.200.000 + Nợ TK 8211: 2.200.000 Có TK 911: 2.200.000 + Nợ TK 421: 7.800.000 Có TK 911: 7.800.000 Thủ tục kiểm toán cần thiết để phát sai sót - KTV kiểm tra xem kế toán có lập Bảng kê khoản đầu tư dài hạn tồn tới thời điểm cuối kỳ không? Trên bảng kê số liệu cổ phiếu, giá trị khoản đầu tư vào ACB có khớp với số đầu kỳ số BCTC không? - Đối chiếu số liệu Bảng kê khoản đầu tư với số liệu sổ cái, sổ chi tiết để đảm bảo kế toán ghi đầy đủ khoản đầu tư tài dài hạn DN kỳ, phản ánh xác biến động khoản đầu tư tài - KTV cần kiểm tra giá thị trường khoản đầu tư dài hạn vào ngân hàng ACB có 21.000đ/cp hay không, đối chiếu với giá đầu kỳ để xác định khoản dự phòng cần phải lập Từ tiến hành kiểm tra sổ tổng hợp, sổ chi tiết khoản đầu tư vào ACB xem doanh nghiệp tiến hành trích lập bổ sung dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư hay chưa? Nghiệp vụ Ngày 28/12/2015 doanh nghiệp mua khu nhà làm văn phòng trị giá 1.100.000.000; doanh nghiệp chuyển nhượng quyền sửa dụng đất kèm theo giá trị nhà 1.000.000.000 Thuế GTGT khấu trừ 10% Chưa toán Kế toán đơn vị hạch toán sau Nợ TK 213: 2.100.000.000 Nợ TK 1332: 210.000.000 Có TK 331: 2.310.000.000 Giải: Ảnh hưởng sai sót tới BCTC Lỗi sai: Kế toán ghi nhận phần giá trị nhà vào TSCĐ vô hình sai theo quy đinh Chuẩn mực kế toán VAS04 Trên sổ kế toán ghi Nợ TK 213: 2.100.000.000 Nợ TK 1332: 210.000.000 Có TK 331: 2.310.000.000 25 Nếu kế toán ghi Nợ TK 211: 1.100.000.000 Nợ TK 213: 1.000.000.000 Nợ TK 1332: 210.000.000 Có Tk 331: 2.310.000.000 Ảnh hưởng sai phạm tới BCKQKD: không ảnh hưởng Ảnh hưởng sai phạm tới BCĐKT Tài sản Nguồn vốn - Khoản mục TSCĐ hữu hình giảm- Không ảnh hưởng 1.100.000.000 - Khoản mục TSCĐ vô hình tăng: 1.100.000.000 Tổng tài sản không đổi - - Bút toán điều chỉnh Nợ TK 211: 1.100.000.000 Có TK 213: 1.100.000.000 Thủ tục kiểm toán cần thiết phát sai sót KTV cần kiểm tra hồ sơ chứng từ để xác định giá trị nhà, quyền sử dụng đất kèm với việc chuyển nhượng nhà mua Kiểm tra chứng từ, tài liệu liên quan đến quyền sử dụng mà doanh nghiệp mua xem thỏa mãn điều kiện ghi nhận là TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất chưa? KTV cần kiểm tra sổ chi tiết, sổ tổng hợp xác định xem kế toán đơn vị có hạch toán riêng giá trị nhà vào TSCĐHH giá trị quyền sử dụng đất vào TSCĐVH theo VAS04 hay không? đồng thời kiểm tra đối chiếu số liệu sổ kế toán số liệu chứng từ có trùng khớp hay không? KTV cần ý phương pháp tính khấu hao quyền sử dụng đất trường hợp , kiểm tra xem thời gian tính khấu hao có 20 năm hay không? KTV cần kiểm tra xem BCĐKT thuyết minh BCTC kế tóan đơn vị trình bày khoản mục TSCĐVH có trung thực hợp lý không? Nghiệp vụ 10 Tháng 9.N DN định thu hồi vốn đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát C Số vốn góp 5.000.000.000 Số vốn thu hồi TGNH 4.400.000.000 Số lại thu hồi Kế toán ghi giảm giá trị sở C 4.400.000.000 Giải: 26 Lỗi sai: Kế toán không hạch toán số vốn thu hồi mà số vốn lại thu hổi cần phải hạch toán Trên sổ kế toán: Nợ TK 112 : 4.400.000.000 Có TK 222: 4.400.000.000 Nếu kế toán ghi Nợ TK 112: 4.400.000.000 Nợ TK 635: 600.000.000 Có TK 222: 5.000.000.000 - Ảnh hưởng tới BCKQKD Sai phạm làm cho chi phí tài giảm 600.000.000 LNTT tăng 600.000.000 Thuế TNDN tăng 132.000.000 LNST tăng 468.000.000 Ảnh hưởng tới bảng cân đối kế toán Tài sản Đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát C tăng 600.000.000 Tổng tài sản tăng 600.000.000 - Nguồn vốn - Thuế TNDN tăng 132.000.000 - LNST tăng 468.000.000 Tổng nguồn vốn tăng 600.000.000 Sửa lại: Nợ TK 635: 600.000.000 Có TK 221: 600.000.000 Nợ TK 911: 600.000.000 Có TK 635: 600.000.000 Nợ TK 3334: 132.000.000 Có TK 8211: 132.000.000 Nợ TK 8211: 132.000.000 Cớ TK 911: 132.000.000 Nợ TK 421: 468.000.000 27 Có TK 911: 468.000.000 Thủ tục kiểm toán - Kiểm tra sổ chi tiết khoản vốn đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, kiểm tra số liệu vốn đầu tư ban đầu so với biên ban góp vốn xem số liệu có xác không - Tiến hành với kiểm tra số sổ phụ ngân hàng khoản vốn thực tế thu hồi Nghiệp vụ 11 Ngày 22/07, trinh xây dựng nhà kho A hoàn thành, chi phí xây dựng phải trả cho công ty K 66.000.000đ, thuế GTGT 10% TSCĐ bàn giao đưa vào sử dụng, giá toán duyệt 95% chi phí thực tế, 5% vượt mức không tính vào nguyên giá (do doanh nghiệp chịu tính vào giá vốn hàng bán kì) Tài sản hình thành từ nguồn vốn đầu tư xây dựng Kế toán không hạch toán phần vượt mức tính nguyên giá Biết số dư đầu kì TK 2412 để xây xựng nhà kho A: 256.000.000 Giải: Lỗi sai: Vì phần 5% vượt mức không tính vào nguyên giá doanh nghiệp chịu tính vào giá vốn hàng bán kì phí cần hạch toán vào chi phí giá vốn hàng bán kì Trong sổ kế toán: Nợ TK 2412: 60.000.000 Nợ TK 133: 6.000.000 Có TK 331: 66.000.000 Nợ TK 211: 316.000.000 Có TK 2412:316.000.000 Nợ TK 441: 316.000.000 Có TK 411: 316.000.000 Ảnh hưởng tới báo cáo KQHĐkD Sai phạm làm cho giá vốn giảm 15.800.000 LNTT tăng 15.800.000 Thuế TNDN tăng 3.476.000 LNST tăng 12.324.000 28 Ảnh hưởng tới bảng cân đối kế toán Tài sản Nguồn vốn - Nguồn vốn kinh doanh tăng 15.800.000 - TSCĐ hữu hình tăng 15.800.000 - Nguồn vốn đầu tư XDCB giảm 15.800.00 - Thuế TNDN tăng 3.476.000 - LNST tăng 12.324.000 Tổng tài sản tăng 15.800.000 Tổng nguồn vốn tăng 15.800.000 Bút toán điều chỉnh Nợ TK 632 : 15.800.000 Có TK 211: 15.800.000 Nợ TK 411:15.800.000 Có TK 441: 15.800.000 Thiếu thủ tục kiểm toán Nghiệp vụ 12 Một TSCĐ dùng hoạt động quản lý doanh nghiệp hết thời hạn sử dụng công ty tiếp tục tính khấu hao làm chi phí quản lý doanh nghiệp tăng khoản 150.000.000 Giải: Giá trị lại sổ kế toán TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Số hao mòn luỹ kế TSCĐ Ảnh hưởng sai phạm tới BCTC: Sai sót: TSCĐ hết thời gian sử dụng tiếp tục tính khấu hao Trong trường hợp TSCĐ hết thời hạn sử dụng sử dụng 29 DN không trích khấu hao cho TSCĐ phải quản lý đảm bảo hoạt dộng Trên sổ kế toán ghi: Nợ TK 642: 150.000.000 Có TK 214: 150.000.000 - Nếu ghi: không bút toán Ảnh hưởng sai phạm đến BCKQKD: Sai phạm làm chi phí quản lý doanh nghiệp tăng:; 150.000.000 LNTT giảm: 150.000.000 Thuế TNDN giảm: 33.000.000 LNST giảm: 117.000.000 Ảnh hưởng sai phạm BCĐKT Tài sản Hao mòn khấu hao lũy kế tăng 150.000.000 Tổng tài sản giảm 150.000.000 Bút toán điều chỉnh: Xóa bỏ bút toán ghi sổ Nợ TK 642: ( 150.000.000) Có TK 214: (150.000.000) Nghiệp vụ 13: Nguồn vốn - Thuế TNDN giảm 33.000.000 - LNST giảm 117.000.000 Tông nguồn vốn giảm 150.000.000 Khi góp thêm 100.000.000 vào công ty liên kết A TGNH tỷ lệ góp vốn tỷ lệ biểu vào công ty A 55% Kế toán hoạch toán nghiệp vụ vào TK 222 Giải: Lỗi sai: theo điều 41, thông tư 200, nhà đầu tư nắm giữ 50 quyền biểu (trừ trường hợp có thỏa thuận khác nắm giữ 50% quyền biểu quyết) hình thức đầu tư vào công ty Trong trường hợp này, tỷ lệ góp vốn biểu vào công ty A 55% (lớn 50%) mà kế toán lại hạch toán vào tài khoản 222-đầu tư vào công ty liên kết Trên sổ kế toán ghi: Nợ TK 222: 100.000.000 Có TK 112: 100.000.000 Nếu kế toán phải ghi: 30 Nợ TK 221: 100.000.000 Có TK 112: 100.000.000 Ảnh hưởng sai phạm đến BCĐKT: Tài sản Nguồn vốn - Đầu tư vào công ty liên doanh liên kết: - Không ảnh hưởng tăng 100.000.000 - Đầu tư vào công ty con: giảm 100.000.000 Tổng tài sản: không đổi Tổng nguồn vốn: không đổi -Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 221: 100.000.000 Có TK 222: 100.000.000 Thủ tục kiểm toán: +) Kiểm tra tồn thực tế khoản đầu tư dài hạn cách kiểm tra tài liệu, giấy tờ chứng minh cho quyền sở hữu tồn khoản đầu tư giấy chứng nhận góp vốn +) Gửi thư xác nhận cho bên nhận góp vốn cho ngân hàng khoản đầu tư +) Xem xét việc ghi nhận khoản đầu tư kỳ trước (nếu có) +) Kiểm tra việc hạch toán khoản chi phí thu nhập phát sinh từ khoản đầu tư đó, kiểm tra số liệu chi tiết sổ kế toán chi tiết chi phí doanh thu tài chính… Nghiệp vụ 14: DN đem TSCĐ hữu hình góp vốn vào công ty liên kết B NG : 2.000.000.000, GTCL: 1.500.000.000 Giá trị TSCĐ hội đồng đánh giá 1.400.000.000 Kế toán phán ánh khoản chênh lệch GTCL giá hội đồng đánh giá vào chi phí quản lý doanh nghiệp Giải: Lỗi sai: Kế toán phản ánh khoản chênh lệch giá trị lại giá hội đồng đánh giá lại góp vốn vào công ty liên kết vào chi phí 31 quản lý doanh nghiệp sai, khoản chênh lệch phải hạch toán vào chi phí khác Trên sổ kế toán ghi: Nợ TK 222: 1.400.000.000 Nợ TK 214: 500.000.000 Nợ TK 642: 100.000.000 Có TK 211: 2.000.000.000 Nếu kế toán ghi: Nợ TK 222: 1.400.000.000 Nợ TK 214: 500.000.000 Nợ TK 811: 100.000.000 Có TK 211: 2.000.000.000 Ảnh hưởng sai phạm đến BCKQKD: +) Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 100.000.000 +) Chi phí khác giảm 100.000.000 => Tổng chi phí không thay đổi=> lợi nhuận trước thuế ko thay đổi=> thuế TNDN không thay đổi=> lợi nhuận sau thuế ko thay đổi Sai phạm không gây ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 811: 100.000.000 Có TK 642: 100.000.000 Thủ tục kiểm toán: +) Kiểm tra tồn thực tế khoản đầu tư dài hạn cách kiểm tra tài liệu, giấy tờ chứng minh cho quyền sở hữu tồn khoản đầu tư giấy chứng nhận góp vốn, biên giao nhận TSCĐ, biên đánh giá lại tài sản… +) Gửi thư xác nhận cho bên nhận góp vốn +) Xem xét việc ghi nhận khoản đầu tư kỳ trước (nếu có) 32 +) Kiểm tra việc hạch toán khoản chi phí thu nhập phát sinh từ khoản đầu tư đó, kiểm tra số liệu chi tiết sổ kế toán chi tiết chi phí doanh thu tài chính… 33