1 MỤC LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài CTNY Cơng ty niêm yết GTLV Giấy tờ làm việc KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TTCK Thị trường chứng khoán VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ: Sơ đồ 2.1: Các bước quy trình đánh giá trọng yếu Bảng 3.1: Hướng dẫn xác định mức trọng yếu tổng thể PM theo hướng dẫn VACPA Bảng 3.2: Bảng xác định mức trọng yếu ban đầu công ty TNHH Deloitte Việt Nam Bảng 3.3: Hướng dẫn xác định mức trọng yếu tổng thể công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Bảng 3.4 Một số tiêu so sánh công ty AASC công ty An Phú năm 2012 Bảng 3.5: Bảng sở tính mức trọng yếu AASC Bảng 3.6: Nguyên tắc phân bổ tính trọng yếu AASC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Tính cấp thiết đề tài Sau nhiều năm chuẩn bị chờ đợi, ngày 11/7/1998, Chính phủ ký nghị định 48/CP ban hành chứng khoán thị trường chứng khốn, thức khai sinh cho thị trường chứng khoán Việt Nam đời Đến ngày 20/7/2000 Trung tâm giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh đưa vào vận hành thực phiên giao dịch vào ngày 28/7/2000 Từ thời điểm sơ khai lúc thành lập, thị trường chứng khoán Việt Nam có sàn giao dịch chứng khốn kèm theo doanh nghiệp niêm yết với loại cổ phiếu (REE-Công ty cổ phần Cơ điện lạnh SAM-Công ty cổ phần Đầu tư phát triển Sacom) số trái phiếu phủ niêm yết giao dịch Nhưng đến thị trường có sàn giao dịch sở giao dịch TP Hồ Chí Minh, trung tâm giao dịch Hà Nội thị trường OTC, với hàng trăm cơng ty niêm yết Đó bước tiến đáng ghi nhận, nhiên đặt cho khơng thách thức, mà lớn có lẽ việc kiểm tra xác minh tính xác thông tin công bố báo cáo tài cơng ty niêm yết Bởi thước đo quan trọng ảnh hưởng tới việc định nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư không am hiểu nhiều lĩnh vực tài Hơn hết vai trị cơng ty kiểm tốn coi trọng Việc xác minh tính trung thực hợp lý thông tin BCTC phụ thuộc lớn vào nghiệp vụ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp KTV nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung Mặc dù vậy, kiểm tốn khơng thể tiến hành kiểm tra tồn thơng tin bào cáo tài nên địi hỏi phải xác định điều bản, cốt yếu đối tượng để xác định chất đối tượng, điều đặt nhu cầu đánh giá trọng yếu Chính vậy, vấn đề cấp thiết đặt Dù có nhiều cơng trình nghiên cứu kiểm tốn báo cáo tài cơng bố Tuy nhiên, chưa có cơng trình thực sâu vào vấn đề nghiên cứu đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC CTNY TTCK cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Chính lẽ đó, nhóm sinh viên chúng em định chọn đề tài: “Nghiên cứu đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện” để nhằm sâu làm rõ vấn đề Hy vọng, với kiến thức học hướng dẫn tận tình thầy cơ, đề tài nghiên cứu khoa học nhóm chúng em góp tiếng nói nhằm làm lành mạnh tính minh bạch thơng tin trường chứng khốn non trẻ Việt Nam Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Trong năm gần đây, vấn đề đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực nhận nhiều quan tâm học giả Tại Việt Nam, nói đến số cơng trình nghiên cứu sau Luận án Tiến sĩ tác giả Đoàn Thanh Nga Đại học Kinh tế Quốc dân (2011) Với đề tài “ Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” khẳng định tầm quan trọng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn thơng qua việc làm rõ mối quan hệ biện chứng đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán đến chất lượng kiểm toán Luận án số tồn trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam qua đề số giải pháp thiết thực phù hợp với điều kiện Việt Nam nhằm nâng cao chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Luận văn Thạc sĩ tác giả Từ Thái Sơn Đại học Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh (2007) “ Nâng cao khả vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam” Luận văn khác biệt cách vận dụng chuẩn mực “Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán” Việt Nam (VSA 320) cách vận dụng chuẩn mực “Rủi ro kiểm toán trọng yếu việc thực kiểm toán” Hoa Kỳ (SAS 107) từ cách vận dụng Việt Nam chưa thực hiệu quả, cần có thêm hướng dẫn áp dụng đánh giá trọng yếu kiểm toán chi tiết Hoa Kỳ Luận án Tiến sĩ tác giả Nguyễn Thị Mỹ Đại học Kinh tế Quốc dân (2012) “Hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam” Luận án cơng trình nghiên cứu cơng phu, đồ sộ kiểm tốn BCTC CTNY TTCK Việt Nam Do kiểm toán BCTC lĩnh vực rộng lúc nghiên cứu chi tiết, cụ thể tất khía cạnh nên việc đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC với CTNY TTCK Luận án tác giả - Nguyễn Thị Mỹ dừng mức đánh giá chung, khái quát Mặc dù vậy, chưa có đề tài nghiên cứu sâu vào khía cạnh đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam tiến hành Mục tiêu ý nghĩa nghiên cứu 3.1 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát đề tài nghiên cứu cụ thể hóa lý luận chung đánh giá trọng yếu kiểm toán vào kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam, qua đưa số biện pháp để hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu kiểm tốn CTNY cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Qua góp phần nâng cao hiệu hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt Nam Cụ thể, đề tài tiến hành theo mục tiêu sau: Về lý luận: đề tài tập trung vào làm rõ chất trọng yếu quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC CTNY TTCK Về thực tiễn: đề tài tập trung vào việc nghiên cứu, phân tích thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm tốn CTNY TTCK cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực Trên sở phân tích, đánh giá vấn đề trên, đề tài đưa phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC CTNY TTCK cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.2 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Đề tài đưa nhìn tổng quát đồng thời hướng người quan tâm có nhìn nhận thức đắn khái niệm trọng yếu tầm quan trọng việc vận dụng trọng yếu kiểm toán BCTC với hoạt động kiểm toán độc lập mà khách thể CTNY TTCK Thơng qua việc tìm hiểu thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC CTNY TTCK cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện, Đề tài có đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện khung pháp lý nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, góp phần làm lành mạnh kinh tế, đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế xã hội Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề trên, nhóm em đưa câu hỏi nghiên cứu tương xứng sau: Câu hỏi 1: Bản chất trọng yếu kiểm tốn quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC CTNY TTCK diễn nào? Câu hỏi 2: Các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực quy trình đánh giá trọng yếu với khách thể CTNY TTCK? Câu hỏi 3: Giải pháp đưa để hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC CTNY TTCK cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực hiện? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Về đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận trọng yếu kiểm tốn BCTC doanh nghiệp, từ sâu đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC CTNY TTCK Việt Nam CTNY nhóm lựa chọn đề tài công ty cổ phần – công ty phát hành cổ phiếu trái phiếu công chúng Về phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC CTNY (công ty cổ phần) TTCK cơng ty kiểm tốn độc lập thực Các cơng ty kiểm tốn độc lập nhóm chia thành nhóm q trình lựa chọn để khảo sát, thu thập liệu nhóm cơng ty Big (Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH Ernst &Young Việt Nam) nhóm cơng ty ngồi Big (Cơng ty Hãng kiểm tốn AASC, Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chủ yếu sử dụng đề tài thu thập, tổng hợp phân tích thơng tin kết hợp với so sánh, đánh giá thông tin thu thập Bố cục đề tài Đề tài gồm 50 trang 07 bảng biểu 02 phụ lục chia làm chương Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Chương 3: Thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 2.1 Bản chất trọng yếu kiểm toán Theo từ điển Tiếng Việt: Trọng yếu tính từ quan trọng Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu lại mang ý nghĩa riêng Khái niệm trọng yếu trước hết nhắc tới nguyên tắc trọng yếu kế toán Theo nguyên tắc này, kế toán phải thu thập, xử lý cung cấp đầy đủ thơng tin có tính chất trọng yếu Thơng tin coi trọng yếu thiếu thơng tin thiếu độ xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, gây ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin Trong lĩnh vực kiểm toán, khái niệm trọng yếu hiểu sau: Theo Văn Chỉ đạo Kiểm Toán Quốc Tế Số 25 (IAG 25) “Trọng yếu rủi ro kiểm tốn” Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC) soạn thảo công bố: “Trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 320 “Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm tốn” trọng yếu hiểu: “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai lệch đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Như vậy, trọng yếu mối quan hệ với nội dung kiểm tốn hiểu khái niệm chung tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính đắn việc nhận thức đánh giá đối tượng kiểm toán sử dụng việc đánh giá để định quản lý Trên góc độ người sử dụng thơng tin, thơng tin coi trọng yếu cần phải trình bày BCTC có khả ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin Trong khái niệm trọng yếu bao gồm hai mặt: quy mô chất khoản mục Về mặt quy mô, nhân tố quan trọng để xác định tính trọng yếu sai phạm Tuy nhiên, kiểm tốn khó ấn định số cụ thể tầm cỡ cho điểm cốt yếu nội dung kiểm tốn, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn Vì ranh giới quy mơ khác đối tượng kiểm tốn xem xét chủ yếu quan hệ với mức độ ảnh hưởng khoản mục, hoạt động đến kết luận kiểm tốn từ ảnh hưởng tới việc định người sử dụng thông tin kiểm tốn Quy mơ bao gồm hai loại quy mô tuyệt đối quy mô tương đối Quy mô tuyệt đối việc KTV sử dụng số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu Nhưng KTV sử dụng số tuyệt đối tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu, với số cụ thể trọng yếu công ty lại nhỏ công ty khác Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh giá với số gốc Tùy trường hợp cụ thể mà số gốc lựa chọn cho phù hợp Với BCKQKD, số gốc thường chọn khoản mục lợi nhuận sau thuế, bình quân thu nhập năm gần đây; với BCĐKT, số gốc tài sản cố định, tài sản lưu động… Ngoài ra, xem xét quy mơ tính trọng yếu, KTV cần phải ý không quy mô tuyệt đối hay quy mơ tương đối mà cịn phải cân nhắc ảnh hưởng lũy kế đối tượng cần xem xét Chẳng hạn, có nhiều sai phạm xem xét chúng cách lập chúng khơng đủ trọng yếu quy mô nhỏ cộng dồn tất sai phạm phát liên quan tính hệ thống sai phạm phát tính trọng yếu chúng Về mặt chất, khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng vấn đề cần xem xét Một yếu tố định tính quan trọng cần xem xét chất khoản mục vấn đề đánh giá Liên quan đến chất, tất hoạt động, khoản mục xem trọng yếu thường bao gồm: Thứ nhất, khoản mục, hoạt động có gian lận chứa đựng khả gian lận như: - Các hoạt động đấu thầu giao thầu, giao dịch không hợp pháp: khoản mục không pháp luật cho phép nên dễ để bên hối lộ, tham ô tài sản nhằm tư lợi 10 - Các hoạt động lý tài sản: hoạt động thường có cấu kết bên lý bên mua nhằm khai khống giá trị lại tài sản - Các hoạt động tiền mặt: tiền mặt có khả vận chuyển dễ dàng có giá trị theo thời gian, khoản mục dễ bị gian lận để sinh lợi - Các hoạt động mua bán toán: có thỏa thuận giá bên bán bên mua nhằm kiếm lợi cho thân nên chứa đựng khả gian lận cao - Các hoạt động bất thường: hoạt động xảy khơng thường xun khả gian lận cao - Các hoạt động phân chia quyền lợi: thường xảy gian lận bên muốn mang lại lợi ích cho - Các hoạt động cố ý bỏ sổ sách: hoạt động biểu rõ ràng gian lận không phản án nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách - Các hoạt động xảy vào cuối kỳ toán thuộc loại hoạt động phát sinh: hoạt động xảy vào thời điểm gần ngày cơng bố báo cáo tài nên chứa đựng khả gian lận cao - Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa: khoản mục thông tin bị sai lệch nên nhiều khả xảy gian lận Thứ hai, nghiệp vụ khoản mục có sai sót hệ trọng như: - Các khoản mục, hoạt động phát có sai sót quy mơ lớn có chênh lệch lớn với kỳ trước nguồn thơng tin có liên quan: thường gây ảnh hưởng lớn đến thông tin kế tốn quy mơ tính chất sai sót - Các hoạt động vi phạm quy tắc kế tốn pháp lý nói chung: khoản mục lỗi không cố ý xảy dễ kéo theo sai phạm hàng loạt khoản mục khác - Các hoạt động, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần: sai sót hệ trọng bị lặp lại dễ làm cho thông tin kỳ sau bị ảnh hưởng - Các hoạt động, khoản mục có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau: Các khoản mục liên quan đến nhiều kỳ kế tốn xảy sai sót làm cho thơng tin kế tốn khơng xác kỳ điều dẫn đến sai sót hệ trọng 45 kiểm sốt chặt chẽ Cũng mà họ khơng có chứng việc đánh giá trọng yếu dẫn đến việc gặp rắc rối xảy tranh chấp Đặc biệt, đánh giá BCTC của CTNY TTCK, xác lại phải trọng Vì thông tin ảnh hưởng đến việc định nhà đầu tư người sử dụng thông tin nên nguy xảy tranh chấp cao 4.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Việc hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu kiềm toán nhằm nâng cao hiệu chất lượng kiêm tốn Việc hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu phải tuân theo chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán quốc tế kiểm tốn Việt Nam mà cịn phải phù hợp với tình hình thực tế cơng ty tình hình kinh tế Việt Nam Trên sở đó, mặt sau cần hoàn thiện thời gian tới: Hoàn thiện đội ngũ KTV: Con người yếu tố quan trọng mà công ty kiểm toán cần hướng đến để nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung đánh giá trọng yếu nói riêng Do muốn hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC, trước hết cần tập trung vào việc hoàn thiện đội ngũ KTV Các KTV biết tuân theo quy trình đánh giá đưa mà cịn cần linh hoạt trường hợp đặc biệt, không áp dụng hướng dẫn cách máy móc Với khách thể CTNY cấc KTV cịn cần có hiểu biết định đặc điểm khách hàng, từ đưa xét đốn cho phù hợp Vì vậy, KTV phải khơng ngừng học hỏi, nâng cao trình độ chun môn kinh nghiệm thu Các công ty kiểm tốn độc lập ngồi nhóm Big nên học hỏi công ty Big việc hỗ trợ khuyến khích nhân viên học chứng nghề nghiệp hành nghề kiểm toán ACCA, CPA,… để nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ thân giúp chất lượng kiểm tốn cơng ty nâng cao Hồn thiện việc phân bổ mức ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục BCTC CTNY TTCK, Khi hình thành mức trọng yếu, công việc cần thiết phải phân bổ mức trọng yếu xác định cho khoản mục BCTC Trên thực tế nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam không thực phân bổ cho khoản mục điều tạo nên không thống việc tổng hợp chứng kiểm toán BCTC khoản mục Chính thế, cơng ty kiểm tốn độc lập cần có hướng dẫn cụ thể hợp lý việc phân bổ ước lượng ban đầu 46 trọng yếu cho khoản mục Trong kiểm toán với CTNY TTCK, sở để KTV thực phân bổ mức trọng yếu bao gồm: Mức trọng yếu tổng thể ước lượng cho toàn BCTC; Bản chất, quy mô khoản mục; Mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá khoản mục; Kinh nghiệm KTV chi phí kiểm tốn khoản mục Không nên sử dụng tỷ lệ cố định để tính mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Khi thực phân bổ, KTV tiến hành phân bổ cho khoản mục BCĐKT BCKQKD Hồn thiện tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung chất lượng đánh giá trọng yếu nói riêng cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Đây cơng việc khó khăn, địi hỏi vào liệt phối hợp từ nhiều phía Bộ Tài chính, VACPA, Ủy ban Chứng khốn Nhà nước Các quan cần thiết lập chương trình kiểm toán chuẩn cho CTNY TTCK thường xuyên kiểm tra, giám sát việc thực chương trình Cụ thể, trách nhiệm định kiểm tra định kỳ cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán sở danh sách phê duyệt Bộ Tài chính, Uỷ ban Chứng khốn nên đảm nhiệm vai trị trưởng Đồn kiểm tra thực kiểm tra trực tiếp cơng ty kiểm tốn UBCK chấp thuận kiểm tốn Nhất quy trình quan trọng đánh giá trọng yếu cần rà soát kỹ lưỡng Hơn nữa, Ủy ban Chứng khốn cần có trách nhiệm xử lý vi phạm phát qua kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán theo thẩm quyền quy định pháp luật chậm 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm tra công ty kiểm tốn Hồn thiện cách thức làm việc KTV để nâng cao tính chuyên nghiệp hiệu làm việc Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam, đặc biệt công ty vừa nhỏ cần hiểu cách đầy đủ tầm quan trọng GTLV KTV Mặc dù chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 có quy định hướng dẫn tài liệu, hồ sơ kiểm toán việc thực cơng ty nhỏ cịn thấp, vậy, Bộ Tài cần có điều chỉnh văn khác rõ ràng để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam để bảo vệ lợi ích cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn, đối tượng hữu quan khác Các công ty nhỏ nên học hỏi công ty lớn hay công ty Big trọng cơng tác đánh giá trọng yếu nói riêng cơng tác kiểm tốn nói chung để nâng cao chất lượng kiểm tốn 47 4.3 Kiến nghị thực giải pháp Với Ủy ban Chứng khoán Nhà nước: nên cân nhắc mở rộng yêu cầu kiểm tốn cơng ty con, cơng ty liên kết, liên doanh CTNY, công ty đại chúng hay cơng ty có khoản giao dịch lớn với CTNY, cơng ty đại chúng theo kết khảo sát, tính phức tạp ngành nghề kinh doanh nhân tố quan trọng thuộc nhân tố bên ngồi ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Đồng thời Ủy ban Chứng khoán Nhà nước quan nắm rõ nhiều sai phạm CTNY công ty kiểm toán, nên Ủy ban Chứng khoán Nhà nước phối hợp với Bộ Tài chính, VACPA định kỳ tổ chức hội thảo rút kinh nghiệm cho công ty kiểm toán Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận để chương trình kiểm tốn nhận rõ hạn chế có hướng khắc phục Cơng việc theo chương trình kiểm tốn đánh giá hiệu nên tiếp tục trì hàng năm Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cần đưa ý kiến xử lý trường hợp chưa có quy định quy định khơng thống văn pháp quy để công ty kiểm tốn có hướng xử lý thống tạo minh bạch BCTC kiểm toán Điều góp phần giảm bớt số lượng BCKT có ý kiến ngoại trừ, chất lượng kiểm toán nâng cao, góp phần cải thiện thị trường kiểm tốn Việt Nam Với Bộ Tài : cần mở rộng quan hệ hợp tác với nước giới để học hỏi kinh nghiệm kiểm toán CTNY TTCK nước phát triển Việt Nam nước chưa có nhiều kinh nghiệm trình độ chun mơn cao kiểm tốn độc lập, dịch vụ đời Việt Nam 20 năm nên để nâng cao chất lượng kiểm tốn Bộ Tài cần hợp tác với nước giới lĩnh vực kiểm toán độc lập nhằm nghiên cứu, học tập kinh nghiệm quản lý nhà nước kiểm toán đọc lập Đồng thời, Tài Chính cần đảm nhận nhiệm vụ mang tính chiến lược nhằm hướng hoạt động kiểm toán vào chuyên nghiệp, đầu tư thời gian nghiên cứu sách phát triển ngành kiểm toán độc lập thực công việc quản lý nghề nghiệp nên giao cho VACPA Cuối cùng, Bộ Tài nên tiếp tục hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán toán tập trung vào vướng mắc cụ thể phân tích Đến Bộ Tài ban hành hệ thống chuẩn mực khác đầy đủ cho thấy vận động không ngừng nhà nước quan chức việc hoàn thiện mơi trường pháp lý, để kiểm tốn độc lập có tảng thống 48 Tuy nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kế toán kiểm toán Việt Nam chưa thực hồn chỉnh, đồng cịn thay đổi Khn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm tốn cịn mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm vững hiểu rõ quan tâm thực Chuẩn mực kế toán, kiểm tốn ban hành chưa đồng cịn nhiều bất cập so với hệ thống luật khác luật đầu tư hay luật doanh nghiệp Các chuẩn mực kế toán kiểm toán ban hành chưa có thơng tư hướng dẫn kịp thời, có thiếu hướng dẫn cần thiết Với VACPA, VACPA nên tập trung vào vai trò hỗ trợ nâng cao chất lượng cơng ty kiểm tốn cách tổ chức tọa đàm trao đổi kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn phổ biến vi phạm thường gặp để cơng ty kiểm tốn rút kinh nghiệm, đồng thời tăng cường đào tạo cập nhật kiến thức hàng năm, tập trung giải đáp thắc mắc cơng ty kiểm tốn Và quan trọng thời gian VACPA phối hợp với Bộ Tài tiếp tục triển khai khóa đào tạo phổ biến chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm tốn tới CTNY, KTV cơng ty kiểm toán nhằm đưa chuẩn mực áp dụng hiệu thực tế Bên cạnh đó, VACPA nên hỗ trợ đào tạo để giúp KTV tăng cường khả kinh nghiệm chuyên sâu, tăng cường ý thức, tính chun nghiệp, hỗ trợ cơng ty kiểm tốn để thiết kế công cụ làm việc hiệu việc kiểm toán CTNY TTCK VACPA cần chuẩn bị đội ngũ cán bộ, để sẵn sàng chuyển giao từ tài Các hội viên phụ trách phải KTV có trình độ chun mơn cao nhiều năm kinh nghiệm, có đủ kỹ phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cần thiết có đủ Hội kiểm tốn hành nghề Việt Nam nên tăng cường hợp tác với hiệp hội kiểm toán khác giới như: hội kế toán viên cơng chứng Anh, kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ hội kế toán hành nghề Úc, để học hỏi kinh nghiệm tiếp thu kiến thức giới Với cơng ty kiểm tốn: Cần quy định văn hướng dẫn việc áp dụng trọng yếu quy trình kiểm tốn với khách thể CTNY tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Đồng thời cập chương trình đào tạo huấn luyện nội nhằm hướng dẫn cho KTV thực vận dụng trọng yếu kiểm toán đặc biệt cơng ty kiểm tốn Việt Nam Phải ln cập nhật chương trình tạo, liên tục tiếp thu thay đổi có tính trọng yếu tổ chức huấn luyện kịp thời để giúp KTV tiếp cận với thay đổi đó, để có thay đổi trong nhận thức, áp dụng trọng yếu quy 49 trình kiểm tốn cách phù hợp Cần thiết kế quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn có quy định trách nhiệm cụ thể KTV Để nâng cao tinh thần trách nhiệm nhắm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn cần đánh giá lực để đảm nhận hợp đồng kiểm toán phù hợp Đồng thời cần lựa chọn KTV có đủ trình độ chun mơn tham vào kiểm tốn CTNY để đảm bảo báo cáo kiểm tốn có độ tin cậy cao Và hết, biết cân đối chi phí kiểm tốn phạm vi kiểm toán kiểm toán CTNY, để đảm bảo cho vừa đảm bảo tính trọng yếu xác, đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm tốn Nhìn chung, hệ thống văn chưa tương xứng với thị trường kiểm toán Việt Nam Bên cạnh đó, số văn pháp lý kế tốn, kiểm tốn ban hành có lại mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực cơng tác kế tốn, kiểm tốn 50 KẾT LUẬN Tính đến nay, hoạt động kiểm tốn độc lập nước ta đời hoạt động gần 25 năm So với nước phát triển giới, hoạt động kiểm toán độc lập nước ta cịn non trẻ thiếu sót kinh nghiệm, kỹ tránh khỏi Vì thế, việc hiểu rõ, áp dụng hợp lý quy trình, thủ tục kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài việc làm cần thiết để đáp ứng nhu cầu ngày tăng kinh tế thị trường để bắt kịp nước phát triển trình độ chun mơn Trong quy trình đánh giá trọng yếu quy trình cần quan tâm đánh giá trọng yếu quy trình xuyên suốt trình kiểm tốn báo cáo tài Việc đánh giá trọng yếu cịn ảnh hưởng lớn đến tồn thủ tục, phương pháp thực kiểm toán Trong giai đoạn nay, Việt Nam thực công xây dựng kinh tế thị trường định hướng Xã hội Chủ nghĩa, thước đo cho phát triển kinh tế thị trường chứng khoán Thị trường chứng khoán nước ta phát triển mạnh năm qua đặt u cầu minh bạch, xác thơng tin công ty niêm yết ngày tăng theo Trước bối cảnh đó, quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cần hồn thiện để đáp ứng yêu cầu cấp thiết Thông qua việc đưa sở lý luận thực tiễn đánh giá trọng yếu, đề tài góp phần nâng cao nhận thức cho đối tượng quan tâm tầm quan trọng khái niệm trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cách thức vận dụng khái niệm quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam với khách thể công ty niêm yết thị trường chứng khoán Đề tài nêu thực trạng quy định, vận dụng trọng yếu kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực Qua đó, nhóm nghiên cứu điểm thực điểm cần hồn thiện thời gian tới thơng qua giải pháp cần thực từ phía Bộ Tài chính, Hiệp hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam cơng ty kiểm tốn Việt Nam Tuy cố gắng kiến thức nhóm em cịn hạn chế chưa có nhiều kỹ kinh nghiệm việc tìm kiếm, tổng hợp 51 phân tích thơng tin nên nhóm em cịn nhiều thiếu sót q trình thực nghiên cứu Chúng em mong nhận ý kiến đóng góp thầy Viện Kế tốn-Kiểm tốn trường Đại học Kinh tế Quốc dân Nhà trường để chúng em hoàn thiện Đề tài rút kinh nghiệm cho Đề tài Báo cáo sau Cuối chúng em xin chân thành cảm ơn TS.Đồn Thanh Nga nhiệt tình giúp đỡ nhóm em suốt q trình thực đề tài này, từ khâu chọn đề tài đến khâu hoàn thiện ý, thảo chỉnh sửa viết cuối 52 TÀI LIỆU THAM KHẢO EURO - TAPVIET (2000), Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, NXB Tài TS Đồn Thanh Nga (2011), Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động công ty kiểm toán độc lập Việt Nam, Luân án Tiến sỹ, 2011 Nguyễn Phúc (2002), Từ điển Tiếng Việt, NXB Mũi Cà Mau GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Liên đồn Kế tốn Quốc tế - IFAC (2002), Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, NXB Thống kê Liên đồn Kế tốn quốc tế - IFAC (1992), Những Chuẩn mực Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế, Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Thơng tư 214/2012/TT-BTC, Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, áp dụng kể từ ngày 01/01/2014 Hội đồng Biên soạn Từ điển Quốc gia (2003), Từ điển Bách khoa Việt Nam, Nhà xuất Chính trị Quốc gia 10 Nguyễn Như Ý (1999), Đại Từ điển Tiếng Việt, Nhà xuất Văn hố Thơng tin 11 Audit and Assurance Services (International), BPP Publishing Limited, London 12 ACCA (1999), The Audit Framework, BPP Publishing 13 Alvin A.Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley (2013), Auditing and Assurance Services - An integrated Approach- 15th Edition, Prentice Hall 14 Http://www.accaglobal.com/vn/en.html 15 Http://www.tapchiketoan.com (Trang tin điện tử Tạp chí Kế tốn) 16 Http://VACPA.org.vn (Trang tin điện tử Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) 17 Htt://www.mof.gov.vn ( Cổng thông tin điện tử Bộ Tài chính) 53 PHỤ LỤC Phụ lục DANH SÁCH CÁC VĂN BẢN LUẬT PHÁP VÀ CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ngày ban hành Văn luật Nội dung 29/01/1994 Nghị định 01/CP Quy định kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân 01/09/1997 Thơng tư 60/TC-CĐKT Hướng dẫn kế tốn kiểm tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 27/09/1999 Quyết định số 120/1999/QĐ- BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt 29/12/2000 Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt 21/12/2001 Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt 14/03/2003 Quyết định số Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt 28/2003/QĐ-BTC 28/01/2003 Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt 30/03/2004 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP Kiểm toán độc lập (thay cho Nghị định số 07/1994) 29/06/2004 Thông tư số 64/2004/TTBTC Hướng dẫn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập 22/09/2004 Quyết định số 76/2004/QĐ-BTC Ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh 18/01/2005 Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt 01/12/2005 Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC Ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán – kiểm toán Việt Nam 29/12/2005 Quyết định số 101/2005/NĐ-CP Ban hành chuẩn mực VSA-Đợt 31/12/2005 Nghị định số Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 54 133/2005/NĐ-CP 105/2004/NĐ-CP 28/06/2006 Thông tư số 60/2006/TT-BTC Hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán 15/05/2007 Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC Ban hành Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn 04/12/2013 Thơng tư 183/2013/TT-BTC Quy định kiểm toán độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng 23/10/2014 Thơng tư số 157/2014/TT-BTC Quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán 29/3/2011 Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm toán độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đơn vị kiểm tốn Phụ lục Trích: Chuẩn mực kiểm toán số 320: Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC 55 Yêu cầu Xác định mức trọng yếu mức trọng yếu thực lập kế hoạch kiểm toán 09 Khi lập chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Trong trường hợp cụ thể đơn vị kiểm tốn, có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh (xem hướng dẫn đoạn A2 - A11 Chuẩn mực này) 10 Kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu thực cho mục đích đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn q trình kiểm tốn (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này) Sửa đổi mức trọng yếu q trình kiểm tốn 11 Kiểm toán viên phải sửa đổi mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh trường hợp kiểm tốn viên có thêm thơng tin q trình kiểm tốn mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu mức trọng yếu so với mức xác định trước (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) 12 Nếu kiểm toán viên kết luận việc áp dụng mức trọng yếu thấp mức trọng yếu xác định trước tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh phù hợp kiểm tốn viên phải xác định xem có cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, xem nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn có cịn phù hợp hay khơng Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 13 Kiểm toán viên phải lưu hồ sơ kiểm toán số liệu sở xác định mức trọng yếu sau (xem đoạn 08 - 11 đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230): (a) Mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài (xem đoạn 10 Chuẩn mực này); (b) Mức trọng yếu mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh (xem đoạn 10 Chuẩn mực này); (c) Mức trọng yếu thực (xem đoạn 11 Chuẩn mực này); (d) Những sửa đổi mức trọng yếu từ mục (a) đến mục (c) nêu q trình thực kiểm tốn (xem đoạn 12 - 13 Chuẩn mực này) ... cáo tài công ty niêm yết thị trường chứng khoán Chương 3: Thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực Chương... đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 3.3.1 Thực trạng việc đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm. .. THIỆN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM THỰC HIỆN 4.1 Nhận xét chung tình hình đánh giá