KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5.1 Kê khai thuế GTGT 5.1.1 Phân loại khai thuế GTGT - Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: khai theo tháng toán thuế năm; áp dụng với người nộp thuế doanh nghiệp, tổ chức kinh tế đơn vị trực thuộc doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định - Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT: khai theo tháng toán năm; áp dụng hộ gia đình, cá nhân kinh doanh người nộp thuế kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ lưu giữ đầy đủ hoá đơn mua vào, hoá đơn bán để xác định giá trị gia tăng - Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh số: khai theo tháng toán năm; áp dụng hộ gia đình, cá nhân, tổ chức kinh doanh thực lưu giữ đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng, cung cấp dịch vụ đủ hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ đầu vào nên không xác định giá trị gia tăng kỳ áp dụng khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu - Khai thuế GTGT tạm tính theo lần phát sinh hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh người kinh doanh không thường xuyên Người nộp thuế kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh khai thuế giá trị gia tăng tạm tính theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 10%) theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 5%) doanh thu hàng hoá, dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng với chi cục thuế quản lý địa phương nơi kinh doanh, bán hàng 5.1.2 Hồ sơ khai thuế GTGT 5.1.2.1 Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ * Hồ sơ khai thuế GTGT tháng người nộp thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh bao gồm: - Tờ khai thuế giá trị gia tăng; - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra; - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào; - Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (áp dụng trường hợp kỳ khai thuế người nộp thuế có khai bổ sung, điều chỉnh cho hồ sơ khai thuế kỳ khai thuế trước) - Bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào khấu trừ tháng (áp dụng trường hợp người nộp thuế phân bổ số thuế giá trị gia tăng khấu trừ tháng theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hoá dịch vụ bán chịu thuế giá trị gia tăng tổng doanh thu hàng hoá dịch vụ bán tháng tính thuế) - Bảng kê khai điều chỉnh thuế giá trị gia tăng đầu vào phân bổ khấu trừ năm (áp dụng trường hợp người nộp thuế tính phân bổ lại số thuế giá trị gia tăng khấu trừ năm theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hoá dịch vụ bán chịu thuế giá trị gia tăng tổng doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm) Số liệu điều chỉnh tăng, giảm thuế giá trị gia tăng đầu vào phân bổ khấu trừ tổng hợp vào Tờ khai thuế giá trị gia tăng tháng ba năm - Bảng kê số thuế giá trị gia tăng nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh * Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng dự án đầu tư phát sinh thuế đầu vào chưa phát sinh thuế đầu ra, bao gồm: - Tờ khai thuế giá trị gia tăng dành cho dự án đầu; - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào 5.1.2.2 Hồ sơ khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng tính theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 04/GTGT Cần lưu ý, tháng có GTGT chuyển tiếp cho tháng Tháng có GTGT dương phát sinh thuế phải nộp phải nộp thuế tháng đó, không chuyển tiếp để bù trừ cho tháng có GTGT âm Cuối năm toán thuế, phát sinh GTGT âm năm không chuyển cho năm sau; có số thuế GTGT nộp thừa hoàn thuế để chuyển tiếp trừ cho kỳ khai thuế - Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số 05/GTGT - Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng theo lần phát sinh tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số 05/GTGT - Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 06/GTGT Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh nộp theo lần phát sinh doanh thu Trường hợp phát sinh nhiều lần nộp hồ sơ khai thuế tháng người nộp thuế đăng ký với chi cục thuế nơi nộp hồ sơ khai thuế để chuyển sang nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng theo tháng Khi khai thuế với quan thuế quản lý trực tiếp, người nộp thuế phải tổng hợp doanh thu phát sinh số thuế giá trị gia tăng nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh hồ sơ khai thuế trụ sở Số thuế nộp (theo chứng từ nộp tiền thuế) doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh trừ vào số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo tờ khai thuế giá trị gia tăng người nộp thuế trụ sở - Hồ sơ khai toán thuế giá trị gia tăng năm tính theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Tờ khai toán thuế giá trị gia tăng 5.1.3 Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế Việc nộp hồ sơ khai thuế GTGT xác định nguyên tắc hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng địa phương người nộp thuế phải kê khai, nộp thuế với quan thuế quản lý địa phương Cụ thể: - Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp - Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh nơi người nộp thuế có trụ sở chính: đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc; đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc người nộp thuế thực khai thuế giá trị gia tăng chung cho đơn vị trực thuộc Nếu đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc có dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu muốn kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng, cấp mã số thuế phụ thuộc sử dụng hóa đơn riêng - Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc Trường hợp không phân biệt đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc hay không - Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai mà không thành lập đơn vị trực thuộc địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở (sau gọi kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh) người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho chi cục thuế quản lý địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai - Trường hợp người nộp thuế có công trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, khí , không xác định doanh thu công trình địa phương cấp huyện người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng trụ sở 5.1.4 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT tháng chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế - Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế GTGT năm (dùng cho người nộp thuế tính thuế theo phương pháp trực tiếp): chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế 5.2 Nộp thuế GTGT 5.2.1 Thời hạn nộp thuế GTGT - Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, thời hạn vào Ngân sách nhà nước - Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT Cụ thể : + Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm ngày thừ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế + Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ mười kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế + Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm chậm ngày thứ chín mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài - Trường hợp quan thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế 5.2.2 Đồng tiền nộp thuế - Đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam - Trường hợp nộp thuế ngoại tệ: + Người nộp thuế nộp thuế loại ngoại tệ tự chuyển đổi theo quy định Ngân hàng Nhà nước + Số ngoại tệ nộp thuế quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ Ngân hàng Nhà nước công bố có hiệu lực thời điểm tiền thuế nộp vào Kho bạc Nhà nước 5.2.3 Địa điểm nộp thuế - Tại Kho bạc Nhà nước; - Tại quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế; - Thông qua tổ chức, cá nhân quan thuế uỷ nhiệm thu thuế; - Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật 5.3 Quyết toán thuế GTGT Doanh nghiệp phải thực toán thuế GTGT trường hợp sau: - Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng - Doanh nghiệp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu tổ chức lại doanh nghiệp Thời hạn nộp hồ sơ toán chậm ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày phát sinh trường hợp ... số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo tờ khai thuế giá trị gia tăng người nộp thuế trụ sở - Hồ sơ khai toán thuế giá trị gia tăng năm tính theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Tờ khai toán. .. năm) Số liệu điều chỉnh tăng, giảm thuế giá trị gia tăng đầu vào phân bổ khấu trừ tổng hợp vào Tờ khai thuế giá trị gia tăng tháng ba năm - Bảng kê số thuế giá trị gia tăng nộp doanh thu kinh doanh... trừ cho kỳ khai thuế - Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số 05/GTGT - Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng theo lần