BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -WUX NGUYỄN THANH SƠN HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH PHỤC VỤ QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Kế toán, Tài vụ Phân tích hoạt động kinh tế Mã số: 5.02.11 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NĂM 2007 Công trình hoàn thành tại: Trường Đại Học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Nguyễn Việt DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN ĐÃ ĐƯC CÔNG BỐ Nguyễn Thanh Sơn - Một số ý kiến việc hoàn thiện chứng TS Nguyễn Văn Lương từ hóa đơn, đăng tạp chí Phát triển kinh tế số 113, tháng 3/2000 trang 27, 28 Phản biện 1: PGS.TS Nguyễn Minh Phương - Trường Đại Học Nguyễn Thanh Sơn - System of Account Bookt for Tax Kinh Tế Quốc Dân Management in Việt Nam, Economic development number 88, December 2001, page 24, 25 Phản biện 2: PGS.TS Phan Thò Cúc - Trường Đại Học Công Nghiệp TP Hồ Chí Minh Phản biện 3: PGS.TS Đặng Quốc Tuyến – Tổng Cục Thuế Nguyễn Thanh Sơn - Một số ý kiến hoàn thiện chứng từ hóa đơn phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp, đăng tạp chí Phát triển kinh tế số:185, tháng 3/2006, trang 48,49 Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án Nhà nước họp tại: Trường Đại Học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh Nguyễn Thanh Sơn - Business Performance Report Adjusted to the Texasion Purpose for Local Companies; Economic development number 142, June 2006; page 20, 21 Vào lúc : ………… ………… ngày ……… tháng ……… năm 2007 Có thể tìm hiểu luận án tại: Thư viện Tổng hợp Thành Phố Hồ Chí Minh thư viện Trường Đại Học Kinh Tế Thành Phố Hồ Chí Minh MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Từ hai luật thuế giá trò gia tăng thu nhập doanh nghiệp đời, hệ thống thuế Việt Nam sửa đổi bổ sung, phát triển hoàn thiện, song song với việc thay đổi luật thuế, hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam nhiều lần sửa đổi để phù hợp với mục tiêu yêu cầu quản lý giai đoạn đònh có cải biến sâu sắc đáp ứng nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà nguồn cung cấp thông tin quan trọng cho quan chức năng, mà trước hết quan thuế Để nâng cao vai trò, tác dụng kế toán đến với công tác quản lý hành thu thuế, qua tác động đến việc hoàn thiện luật thuế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động doanh nghiệp, nên tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kế toán tài phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Việt Nam nay” để thực luận án tiến só Mục tiêu nghiên cứu: Phân tích mối quan hệ hệ thống kế toán tài doanh nghiệp với văn quy phạm pháp luật thuế; tác động, quy đònh ràng buộc hệ thống kế toán tài doanh nghiệp công tác quản lý hành thu thuế; đồng thời phân tích thực trạng thuế nước ta cần bổ sung, sửa đổi cho phù hợp với nước khu vực giới; từ đề giải pháp cụ thể việc hoàn thiện hệ thống kế toán tài doanh nghiệp nhằm phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án toàn hệ thống kế toán tài doanh nghiệp, số luật thuế hành luật thuế giá trò gia tăng luật thuế thu nhập doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu luận án việc vận dụng hệ thống kế toán tài doanh nghiệp tác động hệ thống kế toán tài doanh nghiệp đến công tác quản lý, tra kiểm tra thuế Việt Nam Phương pháp luận nghiên cứu Luận án sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu yêu cầu đặc điểm đề tài, chủ yếu dùng phương pháp mô tả, diễn giải, quy nạp vấn đề, phân tích thống kê, so sánh nhận đònh xu hướng, khái quát hóa kết luận kết hợp việc tiếp cận số liệu thực tế để tổng hợp … đề xuất biện pháp hoàn thiện thời điểm quan điểm phát triển tương lai Những đóng góp đề tài Luận án có đóng góp mới: - Đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán, cụ thể liên quan đến ngành giao thông vận tải xây dựng, lắp đặt - Thực việc sửa đổi bổ sung hệ thống tài khoản kế toán để phản ánh chất vận động đối tượng kế toán - Hoàn thiện mẫu sổ kế toán hình thức nhật ký chung - Đề xuất mẫu “bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh” “bảng kết kinh doanh điều chỉnh” theo mục tiêu tài mục tiêu tính thuế - Đề xuất số ý kiến để góp phần hoàn thiện quy trình kiểm soát thuế hành thu thuế quan thuế sở hoàn thiện xác minh hóa đơn Bộ Tài Chính hoàn thiện công tác thanh, kiểm tra thuế Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, phụ lục tài liệu tham khảo, luận án trình bày 179 trang, 18 sơ đồ biểu mẫu, phụ lục, luận án có kết cấu sau: Chương 1: Cơ sở lý luận hệ thống kế toán toán tài quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tài việc phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp việt nam Chương 3: Hoàn thiện hệ thống kế toán tài phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1.1 Một số vấn đề chung công tác kế toán 1.1.1.1 Bản chất kế toán a Đònh nghóa kế toán: Kế toán đời phát triển với lòch sử lâu dài thật trở thành khoa học thời gian không xa với phát triển sản xuất xã hội yêu cầu quản lý sản xuất Hiện kế toán có mặt hầu hết tổ chức thực hoạt động kinh doanh, quản lý nhà nước xã hội, tổ chức phi lợi nhuận … Xét khía cạnh nghề nghiệp kế toán xác đònh công việc tính toán, ghi chép số nhằm cung cấp thông tin kiểm tra tình hình tài sản tình hình kết hoạt động tổ chức thông qua 03 (ba) thước đo: tiền, vật thời gian lao động Xét khía cạnh nghiên cứu kế toán xác đònh khoa học thông tin kiểm tra tình hình tài sản tình hình kết hoạt động tổ chức thông qua hệ thống phương pháp dùng để thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin việc kế toán quy trình kế toán, từ việc lập chứng từ kế toán, xử lý liệu, việc lập báo cáo tài b Chức kế toán - Cung cấp thông tin hữu ích cho việc đònh kinh tế, xã hội diễn đạt khả năng, trách nhiệm, cương vò quản lý Đồng thời cung cấp thông tin hữu ích cho việc đánh giá hiệu kinh doanh lãnh đạo tổ chức hoạt động đònh - Thực việc giám sát, kiểm tra hoạt động kinh tế tài để đảm bảo tuân thủ pháp luật nhà nước, nội quy, quy chế hoạt động doanh nghiệp thực mục tiêu đề c Phân loại kế toán: Căn vào tính chất thông tin đối tượng cung cấp thông tin, kế toán phân thành kế toán tài kế toán quản trò d Các phương pháp kế toán: Để thu thập, phân loại, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin kế toán phải sử dụng hệ thống phương pháp bao gồm: chứng từ kế toán, tài khoản, ghi sổ kép, tính giá đối tượng kế toán báo cáo kế toán Có thể mô tả mối quan hệ phương pháp kế toán biểu qua sơ đồ sau: Kiểm kê Chứng từ kế toán (Thông tin đầu vào) Tài khoản Tính giá Ghi sổ BáoBá cáoocá kế toátoá n n o kế (Thô n g tin đầ u ra) (Thông tin đầu ra) 1.1.1.3 Mục tiêu kế toán nguyên tắc thừa nhận a Mục tiêu kế toán: kế toán có hai mục tiêu chủ yếu: ) Một phân loại, tổng hợp, thiết kế truyền đạt thông tin tài tổ chức ) Hai cung cấp thông tin hữu ích cho việc đònh tổ chức, diễn đạt trách nhiệm cương vò quản lý cấp b Các nguyên tắc kế toán - Cơ sở dồn tích - Hoạt động liên tục - Giá gốc - Phù hợp - Nhất quán - Thận trọng - Trọng yếu 1.1.2 Hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam: Có thể khái quát hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam hành qua sơ đồ sau: Luật kế toán Chuẩn mực KT Nghò đònh Thông tư Chế độ kế toán Thực tiễn hoạt động kế toán Việt Nam Sơ đồ 1-1: Mô tả mối quan hệ phương pháp kế toán 1.1.1.2 Hệ thống kế toán doanh nghiệp: Hệ thống kế toán doanh nghiệp thường hiểu hệ thống mà nhờ vào hàng loạt nghiệp vụ đơn vò xử lý cung cấp kết Hay nói cách khác, hệ thống kế toán bao gồm công Sơ đồ 1–3: Hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam 1.1.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Các chuẩn mực kế toán đưa nguyên tắc việc xử lý nghiệp vụ kế toán, nhằm giúp cho báo cáo tài đơn vò phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động đơn vò Tuy nhiên, việc vận dụng cụ thể chuẩn mực thực tế cần tham khảo thông tư hướng dẫn, đặc biệt việc xử lý hệ thống tài khoản kế toán # Dựa theo phương thức đánh thuế - Thuế trực thu - Thuế gián thu # Dựa vào sở tính thuế - Thuế thu nhập - Thuế tài sản - Thuế tiêu dùng # Dựa vào phạm vi điều chỉnh thuế - Thuế tổng hợp - Thuế có lựa chọn # Ngoài người ta tiến hành phân loại thuế theo tính chất thuế suất mà sắc thuế áp dụng thuế tỷ lệ, thuế luỹ tiến, thuế luỹ thoái, thuế tuyệt đối … 1.1.4 Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp c Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán d Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán e Tổ chức hệ thống sổ kế toán f Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính: Báo cáo tài thông tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, kết hoạt động kinh doanh việc phản ánh biến động luồng tiền có doanh nghiệp Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm có: ) Bảng cân đối kế toán; ) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; ) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; ) Bản thuyết minh báo cáo tài 1.2 BẢN CHẤT CỦA THUẾ VÀ QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.2.1 Bản chất phân loại thuế c Bản chất thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy đònh, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội d Đặc điểm thuế ) Thuế gắn liền với quyền lực Nhà nước ) Thuế phần thu nhập tầng lớp dân cư bắt buộc phải nộp cho Nhà nước ) Thuế hình thức chuyển giao thu nhập không hoàn trả trực tiếp Còn phí, lệ phí mang tính chất hoàn trả trực tiếp cho người thụ hưởng dòch vụ e Phân loại thuế ) Khái niệm phân loại thuế: Phân loại thuế xếp sắc thuế hệ thống sách thuế thành nhóm khác theo tiêu thức đònh ) Các tiêu thức phân loại thuế: 1.2.2 Quy trình quản lý doanh nghiệp Nội dung quy trình gồm có: - Đăng ký thuế - Xử lý tờ khai chứng từ nộp thuế - Quản lý thu nợ thuế - Xét hoàn thuế - Quyết toán thuế - Miễn giảm thuế c Quản lý đối tượng nộp thuế d Quản lý số thuế phải nộp A Quản lý số thuế GTGT phải nộp a Kiểm tra tờ khai nộp thuế GTGT b Kiểm tra toán thuế GTGT ) Kiểm tra toán thuế quan thuế (bước 1) ) Kiểm tra toán thuế GTGT sở kinh doanh (bước 2) B Quản lý thuế TNDN phải nộp a Kiểm tra tờ khai thuế TNDN b Kiểm tra toán thuế TNDN ) Kiểm tra toán thuế TNDN quan thuế (bước 1) ) Kiểm tra toán thuế TNDN sở (bước 2) e Quy trình xử lý chống đọng thuế a Theo dõi doanh nghiệp nộp thuế b Đôn đốc nợ đọng: quản lý thu thuế công việc phức tạp, quản lý thu thuế doanh nghiệp quốc doanh phức tạp Vì trốn lậu thuế làm tăng thu nhập trực tiếp cho cá nhân nhóm cá nhân chủ doanh nghiệp Vì để quản lý thu thuế doanh nghiệp quốc doanh có hiệu quả, đòi hỏi cán quản lý thuế phải nắm nghiệp vụ, am hiểu sách thuế, am hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 7 1.2.3 Thông tin kế toán sở quan trọng để thực quy trình quản lý thuế doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cần xác đònh để tính thu nhập chòu thuế cách phù hợp Việc quản lý hành thu thuế thực sở quy đònh luật thuế hành Tuy nhiên để có xác đònh mức thu thực tế phải tiến hành thu doanh nghiệp người làm công tác thuế phải dựa vào thông tin kế toán doanh nghiệp cung cấp sở phải kiểm tra, kiểm soát tính xác thực thông tin theo thực tế hoạt động doanh nghiệp Qua tìm hiểu công tác quản lý hành thu thuế nước khu vực số nước có kinh tế phát triển thông tin kế toán việc am hiểu tình hình kế toán tài doanh nghiệp luôn xác đònh nhân tố có ý nghóa đònh cho việc tính thuế quản lý thuế cách đắn, có hiệu quan thuế nhà nước 1.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VỚI QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ HIỆN HÀNH 1.3.1 Mối quan hệ hệä thống kế toán tài với quy trình quản lý thuế doanh nghiệp c Về chứng từ kế toán: thông qua phương pháp chứng từ kế toán giúp cho doanh nghiệp thực việc đònh khoản kế toán ghi sổ kế toán theo luật kế toán luật thuế mà giúp cho quan thuế quản lý, kiểm tra, xác minh chứng từ hóa đơn, tiến hành toán thuế hoàn thuế xác, kòp thời theo luật đònh d Về tài khoản sổ kế toán: để phản ánh loại thuế theo quy đònh luật thuế phục vụ cho yêu cầu kiểm soát thuế theo trình phát sinh hoạt động doanh nghiệp tài khoản quy đònh cách thích ứng Thích ứng với tài khoản kế toán quy đònh sử dụng kế toán mở sổ tài khoản tổng hợp chi tiết để ghi chép theo thứ tự thời gian theo hệ thống trình phát sinh nghiệp vụ kinh tế liên quan đến loại thuế khác e Phương pháp ghi sổ kép: phương pháp tài khoản ghi sổ kép, kế toán tài cung cấp cho cán thuế, thân doanh nghiệp có để xác đònh yếu tố cần thiết nằm tính thuế số loại thuế quan trọng thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế GTGT, thuế TTĐB; thuế xuất khẩu, nhập khẩu; thuế thu nhập người có thu nhập cao … f Phương pháp tính giá: phương pháp tính giá ảnh hưởng trực tiếp đến yếu tố đầu vào trình sản xuất kinh doanh ảnh hưởng đến chi phí gBáo cáo tài báo cáo thuế a Báo cáo tài chính: thông qua báo cáo tài giúp cho quan thuế để xem xét, đánh giá, xác đònh thay đổi việc thực mục tiêu tài kỳ hoạt động doanh nghiệp qua tìm hiểu, xác đònh lý liên quan đến thay đổi b Báo cáo thuế: thông qua hệ thống thông tin kế toán tài chính, kế toán doanh nghiệp lập báo cáo tài đồng thời kê khai thuế, lập báo cáo thuế nộp tờ khai theo luật đònh 1.3.2 Sự khác biệt doanh thu, chi phí lợi nhuận kế toán với thuế Sự khác biệt doanh thu, chi phí lợi nhuận kế toán thuế vấn đề hiển nhiên xuất phát từ lợi ích khác biệt Tuy nhiên vấn đề đặt quy đònh luật thuế cần phải hợp lý, minh bạch, rõ ràng để doanh nghiệp dễ dàng thực chấp nhận khuôn khổ pháp lý môi trường kinh doanh Chính minh bạch rõ ràng luật thuế giúp cho quan thuế dễ dàng kiểm soát hành thu thuế, hạn chế tiêu cực, ngăn ngừa phát dễ dàng sai phạm, gian dối thuế doanh nghiệp Sự khác biệt có Việt Nam mà có quốc gia, kể nước có kinh tế phát triển cao Mỹ, Pháp, Cana, … KẾT LUẬN CHƯƠNG Để đảm bảo vai trò hệ thống kế toán tài công cụ quan trọng điều tiết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời thực tốt mục tiêu thuế chế độ kế toán hành cần thiết phải phân đònh với luật thuế ban hành áp dụng cho doanh nghiệp phải thực thi dựa pháp lý thực tế cung cấp từ thông tin kế toán Tuy nhiên, số trường hợp có thông tin từ kế toán không đáp ứng cho mục tiêu luật thuế hành, đòi hỏi doanh nghiệp vừa thực theo luật kế toán Việt Nam, vừa thực theo quy đònh luật thuế có điều chỉnh theo luật thuế Do vậy, hệ thống kế toán tài Việt Nam hệ thống thuế cần thiết hoàn thiện theo hướng tách biệt hai mục tiêu: mục tiêu tài mục tiêu luật thuế đề CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH TRONG VIỆC PHỤC VỤ QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 10 2.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG TÌNH HÌNH CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH PHỤC VỤ CHO QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TRONG THỜI GIAN QUA toán Những ưu điểm giúp cho thông tin xử lý tài khoản, phát huy tác dụng cho việc kiểm soát hỗ trợ cho việc hành thu thuế quan thuế - Thời kỳ từ năm 1995 trở trước - Thời kỳ từ năm 1996 đến 2.2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH HIỆN HÀNH TRONG VIỆC PHỤC VỤ QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ 2.2.1 Thực trạng tổ chức thực chứng từ kế toán việc phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp a Ưu điểm: c Thuận lợi cho doanh nghiệp việc lập báo cáo thuế d Trên sở chứng từ hóa đơn, sổ sách kế toán, báo cáo hoạt động kinh tế tài có cách quản lý chung theo tình hình kinh tế tài doanh nghiệp phân loại doanh nghiệp theo yêu cầu quản lý ngành thuế b Nhược điểm: c Chứng từ ban đầu sở pháp lý quan trọng, nhiên có số ngành sản xuất kinh doanh dòch vụ, việc ghi nhận doanh thu phát sinh không theo theo thời gian hoàn thành chi phí phát sinh không phù hợp với doanh thu thực hiện; sở chưa xác đònh thời điểm ghi chép doanh thu vào sổ kế toán bảo đảm xác, quy đònh bổ sung chứng từ hóa đơn hai ngành sản xuất kinh doanh dòch vụ quan trọng như: Ngành giao thông vận tải ngành xây dựng, lắp đặt d Một nhược điểm khác cần nhấn mạnh việc quy đònh cứng nhắc số loại chứng từ, phản ánh mối quan hệ kinh tế nội doanh nghiệp Chính việc quy đònh cứng nhắc gây khó khăn cho doanh nghiệp phản ánh tình hình thực tế cớ để doanh nghiệp tự ý thay đổi mẫu chứng từ cho phù hợp 2.2.2 Thực trạng tổ chức hệ thống tài khoản kế toán việc phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp a Ưu điểm: Nhìn cách tổng thể hệ thống tài khoản kế toán hành xây dựng chặt chẽ khoa học, tương đối phù hợp với hoạt động loại hình doanh nghiệp kinh tế, có tương thích với chuẩn mực quốc tế kế b Nhược điểm: c Hệ thống tài khoản hành hệ thống hổn hợp kế toán tài kế toán quản trò nên trình thực chưa có phân biệt rõ đâu kế toán tài đâu kế toán quản trò Chính điều gây cản trở cho việc thực tốt kế toán tài lại vừa khó có điều kiện ứng dụng phát triển kế toán quản trò doanh nghiệp Việt Nam d Việc thực kế toán chi phí theo quy đònh hệ thống tài khoản kế toán hành không phù hợp với mục tiêu kế toán tài mục tiêu tính thuế e Việc sử dụng số để phản ánh đối tượng kế toán không phù hợp f Bên cạnh việc ghi nhận tài khoản số điểm chưa phù hợp với số hoạt động đặc thù trình toán quan thuế 2.2.3 Thực trạng tổ chức hệ thống sổ kế toán việc phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Việc áp dụng hình thức kế toán doanh nghiệp nói chung bộc lộ số khiếm khuyết gây không khó khăn trình kiểm soát việc ghi nhận thông tin làm ảnh hưởng không đến việc kiểm tra hành thu thuế quan thuế c Trong môi trường hoạt động cung cấp thông tin có nhiều hình thức áp dụng, chưa có đònh hướng rõ ràng nên trọng hình thức kế toán d Do hình thức kế toán xác đònh tối ưu nên doanh nghiệp thường hay kết hợp nhiều loại sổ nhiều hình thức kế toán để thực việc ghi chép Điều vừa trái với quy đònh vừa gây khó khăn cho việc kiểm soát e Hình thức kế toán không thống nên phần mềm ứng dụng xây dựng đa dạng, tùy theo đặc điểm yêu cầu sử dụng doanh nghiệp Chính điều gây tốn cho doanh nghiệp, cho xã hội lại vừa gây khó khăn, chí cản trở việc kiểm soát quy trình nội dung ghi chép quan thuế 11 12 2.2.4 Thực trạng tổ chức hệ thống báo cáo tài việc phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp có mối quan hệ với báo cáo thuế kết cấu, nội dung, trình tự phương pháp lập Do vậy, doanh nghiệp nhìn nhận việc lập báo cáo tài theo quy đònh có khoảng cách lớn với báo cáo thuế quy đònh luật thuế có khác biệt quy đònh kế toán a Ưu điểm tổ chức báo cáo tài chính: - Hệ thống báo cáo tài đáp ứng yêu cầu thuận lợi, dễ dàng, dễ hiểu, dễ kiểm tra phù hợp với kinh tế thò trường bước phù hợp với nước khu vực giới - Thông qua thông tin báo cáo tài giúp cho quan thuế phân tích thực trạng tài doanh nghiệp tình trạng thuế doanh nghiệp, sở tạo điều kiện xác lập sở kinh doanh thuộc loại cần phải tra kiểm tra thường xuyên sở kinh doanh cần phải tra theo đònh kỳ dài hạn b Nhược điểm tổ chức báo cáo tài chính: - Việc đo lường lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp chưa phân tích rõ lợi nhuận theo mục tiêu tài lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế Chưa trình bày khác biệt loại doanh thu, chi phí theo mục tiêu tài mục tiêu thuế - Chưa có thông tin khoản doanh thu, chi phí bò loại trừ theo toán thuế thu nhập doanh nghiệp, khoản xử lý 2.2.5 Khảo sát tình hình thực tế số doanh nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh - Đối với chứng từ kế toán: hầu hết doanh nghiệp chưa thực đầy đủ, theo quy đònh nhà nước việc sử dụng mẫu chứng từ, lập chứng từ để làm pháp lý cho việc ghi chép Hiện tượng cho thấy việc quản lý sử dụng chứng từ lỏng lẻo, mẫu chứng từ quy đònh cứng nhắc chưa đáp ứng việc ghi nhận thông tin ban đầu theo đặc điểm doanh nghiệp - Đối với tài khoản kế toán: nhìn chung doanh nghiệp lúng túng việc xử lý nghiệp vụ liên quan đến việc hoàn thuế, toán thuế theo quy đònh luật thuế đặc biệt chưa thể xử lý khoản chi vượt đònh mức vượt chi phí hợp lý theo quy đònh luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Đối với sổ kế toán: doanh nghiệp khảo sát có tượng phổ biến sử dụng lúc nhiều loại sổ thuộc hình thức kế toán khác Đây vấn đề trái với quy đònh lại đáp ứng yêu cầu ghi nhận xử lý thông tin doanh nghiệp - Đối với báo cáo tài chính: Báo cáo tài lập doanh nghiệp theo điều tra chủ yếu để phục vụ cho mục tiêu tài hoàn toàn chưa 2.3 THỰC TRẠNG QUÁ TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ VÀ MỘT SỐ KHÓ KHĂN KHI THỰC HIỆN CÁC LUẬT THUẾ HIỆN HÀNH 2.3.1 Quá trình quản lý thuế qua thời kỳ trước c Quá trình phát triển hệ thống thuế Việt Nam giai đoạn năm 1998 trở d Quá trình quản lý thuế từ năm 1999 đến 2.3.2 Thực trạng công tác quản lý thuế c Những kết đạt được: Trong bối cảnh kinh tế – xã hội nước, quốc tế có nhiều yếu tố vừa thuận lợi vừa có khó khăn, công cải cách hệ thống thuế nói chung công tác quản lý thuế nói riêng góp phần ổn đònh phát triển kinh tế – xã hội, thu ngân sách ngày tăng lên; phù hợp với chuyển đổi kinh tế theo chế thò trường thực tốt lộ trình hội nhập quốc tế d Những tồn công tác quản lý thuế: a Tình trạng trốn thuế, lậu thuế, nợ đọng thuế phổ biến nhiều khoản thu diễn nhiều đòa phương nước b Năng lực, trình độ, trách nhiệm quản lý quan thuế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý giai đoạn c Công tác tuyên truyền giáo dục, hướng dẫn sách thuế chưa đáp ứng yêu cầu nâng cao hiểu biết, tính tự giác việc chấp hành sách thuế nhà nước d Một số thể chế kinh tế xã hội, môi trường pháp lý liên quan đến quản lý chưa cải cách đồng e Cơ quan thuế chức cưởng chế thuế; điều tra khởi tố vi phạm thuế quan chức chậm, chất lượng xét xử nhiều hạn chế 2.3.3 Một số khó khăn thực luật thuế Việc vận dụng công tác kế toán tài doanh nghiệp phục vụ quy trình quản lý thuế nước ta nhiều hạn chế số luật thuế khiếm 13 14 khuyết chưa khắc phục kòp thời làm ảnh hưởng đến công tác quản lý, hành thu thuế tra kiểm tra thuế: - Hoàn thiện báo cáo tài theo hướng: xác lập mối quan hệ báo cáo tài theo mục tiêu tài với báo cáo tài theo mục tiêu tính thuế Ngoài ra, để hệ thống kế toán tài doanh nghiệp phục vụ hiệu cho công tác quản lý hành thu thuế tra kiểm tra thuế cần phải hoàn thiện luật thuế, trước hết luật thuế GTGT luật thuế TNDN, đồng thời cần có phân cấp chặt chẽ, rõ ràng quan quản lý quan chức nhà nước việc nghiên cứu, ban hành, thực thi luật kế toán thuế - Chính sách thuế chậm sửa đổi cho phù hợp với yêu cầu tình hình; - Thủ tục rườm rà; - Xử phạt không nghiêm 2.4 MINH HỌA VỀ NHỮNG HẠN CHẾ CỦA HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH TRONG MỘT SỐ NGÀNH LIÊN QUAN ĐẾN QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP thuế 2.4.1 Một số tồn hệ thống chứng từ hóa đơn với quy trình quản lý - Đối với ngành giao thông vận tải ngành xây lấp: Hoá đơn GTGT chưa nói lên thời điểm xác đònh doanh thu, thực doanh thu theo nguyên tắc sở dồn tích xác đònh chi phí theo nguyên tắc phù hợp - Xác đònh chi phí hợp lý tiền lương, tiền công ngành xây lấp, dòch vụ sữa chữa nhà, sửa chữa tàu biển, sửa chữa sà lan … : Bảng chấm công, bảng toán tiền lương chưa đủ yếu tố để quản lý tiền lương, tiền công doanh nghiệp, chưa bảo đảm thực xác đònh chi phí theo nguyên tắc phù hợp 2.4.2 Một số tồn việc áp dụng hệ thống tài khoản kế toán công tác quản lý thuế - Do tính chất khiếm khuyết chứng từ hóa đơn nay, dẫn đến việc hạch toán nghi nhận doanh thu vào sổ kế toán không bảo đảm xác không kòp thời với kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh, dòch vụ hoàn thành - Việc ghi nhận bút toán điều chỉnh sau toán thuế, quan chức chưa quy đònh, hướng dẫn thống nên dẫn đến doanh nghiệp có cách ghi chép, chỉnh sửa khác KẾT LUẬN CHƯƠNG Hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam nhiều vấn đề cần nghiên cứu để tương lai phát huy tốt tác dụng công tác quản lý thuế, đặc biệt công tác tra kiểm tra doanh nghiệp Trước mắt sớm khắc phục khiếm khuyết yếu hoạt động kế toán Việt Nam mặt: - Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán - Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán - Thống hoàn thiện hệ thống sổ kế toán CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH PHỤC VỤ QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 QUAN ĐIỂM VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện: c Quan điểm thực tiễn d Quan điểm thống e Quan điểm hội nhập, phát triển 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện: c Nguyên tắc đồng d Nguyên tắc quán e Nguyên tắc linh hoạt 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP c Phân đònh hệ thống kế toán doanh nghiệp thành kế toán tài kế toán quản trò d Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Thứ nhất, loại chứng từ pháp lý liên quan đến trình mua bán, ảnh hưởng trực tiếp đến loại thuế quan trọng cần quan thuế quản lý chặt chẽ việc in ấn, phát hành, sử dụng lưu trữ hóa đơn để hạn chế phát ngăn chặn kòp thời trốn lậu thuế, gian lận chiếm đoạt tiền thuế nhà nước Thứ hai, tăng cường quyền chủ động doanh nghiệp việc vận dụng xây dựng hệ thống chứng từ kế toán sử dụng công tác kế toán doanh nghiệp 15 16 Thứ ba, Chế độ kế toán hệ thống chứng từ cần có quy đònh thống chứng từ kèm theo chứng từ kế toán, với mục đích bảo đảm có chứng từ kế toán chắn nghiệp vụ kinh tế thực phát sinh hoàn thành, làm hạn chế gian lận thuế, phục vụ cho việc tính thuế tra kiểm tra ngành thuế cần nghiên cứu bổ sung số tài khoản để phù hợp với quy đònh chuẩn mực kế toán ban hành Thứ tư, nhằm hạn chế tình trạng gian lận thuế, trốn thuế doanh nghiệp, nhà nước tăng cường khuyến khích, mở rộng cho sở sản xuất kinh doanh sử dụng hóa đơn đặc thù Thứ năm, nhằm hoàn thiện việc ghi chép chứng từ cho phù hợp với hạch toán kế toán doanh nghiệp, quy đònh luật thuế chế độ kế toán hành phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: Doanh thu thực theo nguyên tắc sở dồn tích chi phí phát sinh theo nguyên tắc phù hợp, từ tạo điều kiện cho doanh nghiệp ghi chép thời gian quy đònh, đồng thời giúp cho quan thuế xác đònh doanh thu chi phí kỳ kinh doanh xác đầy đủ Do kinh tế thò trường nước ta phát triển ngày lớn mạnh, đa dạng ngành nghề, tính chất hoạt động ngành nghề ngày mở rộng phong phú hơn, để đáp ứng cho nhu cầu hạch toán quản lý cho loại hình doanh nghiệp kinh tế, phục vụ cho quy trình quản lý thuế nhà nước, đưa số kiến nghò cụ thể sau: a Ngoại trừ loại hóa đơn nhà nước quy đònh thống mẫu biểu quản lý thống việc in, phát hành, sử dụng loại chứng từ khác lại cần đưa vào danh mục chứng từ hướng dẫn b Khuyến khích sử dụng hóa đơn đặc thù c Hoàn thiện chứng từ hoá đơn (GTGT) ngành giao thông vận tải ngành xây dựng, lắp đặït d Hoàn thiện chứng từ lao động tiền lương e Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Thứ nhất, nên chia hệ thống tài khoản thành phận: phận thuộc phần bắt buộc phận thuộc phần linh hoạt để phù hợp với yêu cầu mục tiêu xử lý thông tin doanh nghiệp Thứ hai, hệ thống tài khoản kế toán số tài khoản có tên gọi kết hợp phản ánh nhiều đối tượng chưa phù hợp, cần phải thay đổi để phù hợp với chất đối tượng kế toán nội dung kinh tế phản ánh Thứ ba, để cung cấp, phân đònh thông tin hữu ích cho trình ghi chép hạch toán theo hai mục tiêu: mục tiêu tài mục tiêu tính thuế, tài khoản kế toán tài cần thiết bổ sung thêm tài khoản ghi nhận khoản chi phí mà doanh nghiệp chi vượt mức khống chế luật thuế quy đònh “chi phí lãi vay; chi phí quảng cáo, tiếp thò, khuyến mãi, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dòch đối ngoại, chi phí hội nghò, …” Trên sở hướng hoàn thiện nêu trên, kiến nghò số thay đổi phương pháp hạch toán số nội dung cụ thể có liên quan đến hệ thống tài khoản kế toán sau: a Hiện doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất thông qua (03) ba tài khoản: TK621, TK622 TK627 để theo dõi khoản mục chi phí sản xuất, phục vụ việc tính toán phân tích giá thành sản phẩm Phương pháp hạch toán phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí thuộc kế toán quản trò, kế toán tài thông tin kế toán phục vụ cho quy trình quản lý thuế việc theo dõi theo khoản mục vấn đề không quan trọng, mà vấn đề quan trọng cần kiểm soát chặt chẽ nội dung kinh tế mức tiêu hao khoản chi phí có bảo đảm tính pháp lý, hợp lý không? Có thể chấp nhận điều kiện cụ thể không? b Bổ sung tài khoản chi phí bò khống chế vào quy trình hạch toán chi phí + TK635-chi tiết “Chi phí lãi vay bò khống chế” + TK641-chi tiết “Chi phí bán hàng bò khống chế” + TK642-chi tiết “Chi phí quản lý bò khống chế” c Hoàn thiện nghiệp vụ kế toán qua xác đònh doanh thu ngành giao thông vận tải - Bút toán ghi nhận khoản thu xuất hóa đơn (trước vận chuyển hàng đi, doanh thu chưa thực phát sinh) - Bút toán vận chuyển hàng hóa hoàn thành (kế toán lưu giữ chứng từ hóa đơn) d Hoàn thiện nghiệp vụ kế toán điều chỉnh sau toán thuế hoàn thuế ¾ Hoàn thiện nghiệp vụ kế toán điều chỉnh sau toán thuế - Các bút toán điều chỉnh trước sau toán thuế GTGT - Các bút toán điều chỉnh trước sau toán thuế TNDN 18 17 ¾ Hoàn thiện nghiệp vụ kế toán điều chỉnh sau hoàn thuế - Điều chỉnh phần số dư cuối kỳ - Điều chỉnh phần số phát sinh f Hoàn thiện hệ thống sổ kế toán phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Theo nhà nước nên đònh hướng tiến đến quy đònh thống việc áp dụng hình thức kế toán Nhật Ký Chung kinh tế Nhật Ký Chung hình thức kế toán đơn giản, thích hợp với đơn vò kế toán, đặc biệt có nhiều thuận lợi ứng dụng máy tính xử lý thông tin kế toán sổ Theo từ nhà nước cần có đònh hướng vài năm đến nên quy đònh thống tất loại hình doanh nghiệp khác kinh tế sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung Tuy nhiên cần phải chỉnh sửa sổ Nhật Ký Bán Hàng sổ Chi Tiết Bán Hàng cho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp g Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Bộ, Tổng công ty: … Mẫu số: B02-DN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Quý … năm 200… Đơn vò: … Mã Thuyết Năm Năm Quyết toán CHỈ TIÊU số minh trước thuế Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ Các khoản giảm trừ 01 24 03 24 Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ (10 = 01 - 03) Giá vốn hàng bán 10 24 11 25 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dòch vụ (20 = 10 -11) Doanh thu hoạt động tài 20 21 24 Chi phí tài 22 26 - Trong đó: chi phí lãi vay 24 a Nên cho phép doanh nghiệp thiết kế mẫu bảng cân đối kế toán theo kiểu hai bên để giúp cho người nhận thông tin dễ xem xét, nghiên cứu mối quan hệ tài sản nguồn vốn trình bày bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hđ.k d 30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25) 11 Thu nhập khác 30 b Nên thiết kế bảng cân đối kế toán cột chênh lệch số đầu năm số cuối kỳ để phục vụ tốt cho đối tượng sử dụng cần phân tích đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Thuế thu nhập doanh nghiệp 50 51 28 16 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 - 51) 60 28 c Đưa tiêu “sự nghiệp” vào bên nguồn vốn, phía tiêu “nguồn kinh phí” ghi đỏ để thể đắn tình trạng tài sản doanh nghiệp Thứ hai, báo cáo kết hoạt động kinh doanh Để giúp cho người nhận thông tin có sở để xem xét, đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp cách rõ ràng, đầy đủ báo cáo kết hoạt động kinh doanh cần thiết kế theo hướng số liệu chia thành 02 phần: phần số liệu thuộc mục tiêu tài phần số liệu thuộc mục tiêu toán thuế Biểu mẫu - 7: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 23 Chi phí bán hàng Thứ nhất, bảng cân đối kế toán: 31 Căn mẫu biểu báo cáo kết hoạt động kinh doanh trình bày (theo biểu mẫu số 3-7) tạo khác biệt lợi nhuận kinh doanh theo mục tiêu tài với lợi nhuận chòu thuế cần nhìn nhận cách thức thể sổ sách kế toán báo cáo tài Doanh nghiệp nên 19 20 lập (biểu mẫu tạm gọi là) “bảng kết hoạt động kinh doanh điều chỉnh - mẫu B02A-DN” Bảng kết hoạt động kinh doanh điều chỉnh Quý … Năm 200 … STT 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 CHỈ TIÊU Lợi nhuận (lỗ) từ hoạt động kinh doanh Điều chỉnh tăng Các khoản chi phí không khấu trừ cho mục tiêu tính thuế Các khoản thu nhập báo cáo tài theo mục tiêu tài thu nhập chòu thuế Điều chỉnh giảm Các khoản chi phí báo cáo tài theo mục tiêu tài chi phí hợp lý khấu trừ thuế Các khoản thu nhập thể báo cáo tài theo mục tiêu báo cáo tài không thu nhập chòu thuế Lợi nhuận chòu thuế (lỗ) từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận (lỗ) khác Điều chỉnh tăng Các khoản chi phí không khấu trừ cho mục tiêu tính thuế Các khoản thu nhập báo cáo tài theo mục tiêu tài thu nhập chòu thuế Điều chỉnh giảm Các khoản chi phí không thực báo cáo tài theo mục tiêu tài chi phí hợp lý khấu trừ thuế Các khoản thu nhập thể báo cáo tài không thu nhập Mã số 30 30.1 30.2 30.3 30.4 30.0 40 40.1 40.2 40.3 40.4 Đơn vò tính:… Thực Dự kòến năm 20… năm 20… 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 chòu thuế Lợi nhuận (lỗ) chòu thuế Tổng lợi nhuận (lỗ) trước thuế Điều chỉnh tăng Các khoản chi phí không khấu trừ cho mục tiêu tính thuế Các khoản thu nhập báo cáo tài theo mục tiêu tài thu nhập chòu thuế Điều chỉnh giảm Các khoản chi phí báo cáo tài theo mục tiêu tài chi phí hợp lý khấu trừ thuế Các khoản thu nhập thể báo cáo tài theo mục tiêu tài không thu nhập chòu thuế Tổng lợi nhuận chòu thuế (lỗ) Lỗ năm trước chuyển sang Tổng thu nhập chòu thuế sau chuyển lỗ Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế miễn giảm (nếu có) Tổng số thuế tạm nộp năm Số thuế lại phải nộp Lợi nhuận (lỗ) sau thuế 40.0 50 50.1 50.2 50.3 50.4 50 60 70 80 80.1 80.2 80.3 90 Để bảo đảm cho hệ thống báo cáo tài công cụ đắc lực phục vụ cho công tác quản lý hành thu thuế; giai đoạn hệ thống báo cáo tài cần thiết hoàn thiện theo hướng tạo phù hợp việc lập báo cáo tài theo mục tiêu thuế, sở lập báo cáo thuế thuận lợi, dễ dàng 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC LUẬT THUẾ ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP 3.3.1 Hoàn thiện nội dung luật thuế để có phù hợp đònh với luật kế toán chuẩn mực kế toán Luật thuế đảm bảo tôn trọng nguyên tắc chuẩn mức kế toán, chứa đựng yếu tố sau: 21 22 # Qui đònh đầy đủ, dễ hiểu, dễ làm, ổn đònh, thay đổi # Từng bước phải làm cho việc xác đònh, quản lý thuế vào kế toán thông tin kế toán (từ hoạch đònh sách đến hành thu) xóa bỏ phương pháp tính khoán thuế # Công khai minh bạch tính thuế thu thuế, chuyển dần sang phương thức người tự nộp thuế tự kê khai thuế; công tác trọng tâm quan thuế tra, kiểm tra hướng dẫn - tuyên tuyền # Tăng cường mối liên kết hữu pháp lý mục tiêu tài mục tiêu tính thuế # Có chế phạt nặng đối tượng có hành vi gian lận chậm trễ kê khai nộp thuế Muốn thực việc tra, kiểm tra toán hoàn thuế theo thời gian quy đònh, cần có biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm soát xác minh hóa đơn gồm có 03 sơ đồ: 3.3.2 Hoàn thiện nội dung sách thuế A Chương trình cải cách hệ thống thuế Việt Nam thời gian tới: Phải phù hợp với nước khu vực giới, kiện toàn loại thuế trực thu gián thu có, áp dụng, mà sắc thuế hoàn thiện theo hướng: • Đa dạng hóa nguồn thu • Nâng cao lực quản lý • Cải thiện tuân thủ dòch vụ cho người nộp thuế • Công hơn: theo chiều ngang chiều dọc • Cơ sở thuế rộng • Thuế suất thấp • Đơn giản hóa B Hoàn thiện luật thuế giá trò gia tăng C Hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.3.3 Hoàn thiện quy trình kiểm soát thuế hành thu quan thuế c Hoàn thiện xác minh hóa đơn Bộ Tài Chính A Quan điểm hoàn thiện xác minh hoá đơn Bộ Tài Chính B Hoàn thiện xác minh hóa đơn Bộ Tài Chính Song song với việc kiểm tra toán thuế, cán thuế sau đối chiếu số liệu khớp đúng, kiểm soát viên thuế lập phiếu yêu cầu xác minh hóa đơn gởi xác minh hóa đơn đến Tỉnh (Thành) Quận (Huyện) có liên quan đến trình mua bán hàng hóa, dòch vụ với đối tượng toán thuế hoàn thuế a Sơ đồ quy trình xác minh hóa đơn b Sơ đồ hệ thống kiểm soát xác minh hoá đơn ngành thuế c Sơ đồ kiểm soát đối chiếu xác minh hóa đơn ngành thuế d Tác dụng xác minh qua mạng nội việc thực tra, kiểm tra công tác toán hoàn thuế Việc xác minh hóa đơn qua mạng vi tính cục hay mạng vi tính nội cấp Tổng Cục Thuế đem lại nhiều tác dụng trình tra, kiểm tra, quản lý thuế ngành thuế: # Xử lý vi phạm hành vi phạm thuế ngành thuế nhanh chóng kòp thời xác # Thời gian hoàn trả xác minh nhanh tạo điều kiện cho việc kiểm tra toán hoàn thuế kòp thời # Hạn chế kẽ hở trình thực luật thuế, hạn chế gian lận thuế, hạn chế thất thoát tiền thuế nhà nước # Tạo điều kiện cho công tác tra, kiểm tra thuế công tác toán hoàn thuế phát huy vai trò tác dụng d Hoàn thiện công tác tra, kiểm tra thuế A Quan điểm công tác tra, kiểm tra thuế B Hoàn thiện công tác tra, kiểm tra thuế Trong công tác tra, kiểm tra cần thiết phải phân loại đối tượng để tra nhằm tránh gây phiền hà, gây thiệt hại cho người nộp thuế, đồng thời thông qua công tác tra, kiểm tra ngăn chặn tượng tiêu cực thuế, làm thất thoát tiền thuế nhà nước Cần mở rộng diện tra, kiểm tra dài hạn doanh nghiệp vi phạm luật thuế Tuy nhiên, xảy vi phạm việc tiến hành xử phạt trường hợp phải khác với trường hợp tra, kiểm tra thường xuyên Đối với doanh nghiệp qua năm tiến hành kiểm tra lần, công ty có tượng gian lận thuế, cán thuế áp dụng nghiệp vụ tra để xác đònh số thuế phải truy thu năm thứ 05 áp dụng biện pháp phạt thuế như: - Truy thu tiền thuế năm thứ 05 năm trước Số thuế truy thu năm thứ 05 áp dụng tính truy thu ngược lại cho 04 năm trước - Phạt nộp chậm tiền thuế (quy đònh luật thuế 0,1%/ngày) 23 24 - Xử phạt vi phạm hành thuế - Xử phạt hành vi gian lận thuế, theo phân loại doanh nghiệp để tiến hành tra, kiểm tra toán thuế ngắùn hạn dài hạn, gồm có 03 loại: buộc trách nhiệm nghóa vụ sở kinh doanh cung cấp thông tin hoạt động kinh tế – tài cho quan chức Nhà nước, có quan thuế # Doanh nghiệp loại A: doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh sách thuế Đối với doanh nghiệp tối thiểu năm tiến hành tra, kiểm tra lần # Doanh nghiệp loại B: doanh nghiệp có vi phạm không thường xuyên mức độ không nghiêm trọng đồng thời kết hợp với tiêu thức để phân loại Trong trường hợp tối thiểu năm phải kiểm tra, kiểm tra lần # Doanh nghiệp loại C: doanh nghiệp thường xuyên vi phạm sách thuế sử dụng nhiều chứng từ hóa đơn Đối với loại doanh nghiệp cần thiết phải kiểm tra thường xuyên năm lần Loại doanh nghiệp áp dụng biện pháp kiểm tra toán thuế hàng năm, trường hợp có dấu hiệu gian lận thuế nghiêm trọng phải kết với công tác tra thuế, để tiến hành tra toàn diện hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Dựa danh sách phân loại đối tượng nốp thuế (loại A, loại B, loại C), sau tiến hành xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra công khai rộng rãi đến đối tượng nộp thuế đòa bàn, phương tiện thông tin Để luật thuế vào sống người dân, bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nước; quan thuế cần thiết phải tăng cường công tác tra kiểm tra thuế doanh nghiệp không tuân thủ luật thuế (có hành vi sai phạm thuế), đồng thời giảm bớt tra kiểm tra doanh nghiệp chấp hành tốt luật thuế nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn chân phát triển thuận lợi Trên sở luật thuế cần thiết đưa biện pháp chế tài cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp thuộc 03 diện tra, kiểm tra nêu KẾT LUẬN CHƯƠNG Hoàn thiện hệ thống kế toán tài doanh nghiệp phải giải đồng mặt: chế độ chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, chế độ sổ sách kế toán hệ thống báo cáo tài kết hợp với việc ban hành luật kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam Giải cách đồng vừa tạo hành lang pháp lý tổ chức thực công tác kế toán, vừa xác lập nguyên tắc phương pháp xử lý cung cấp thông tin hữu ích qua biến kế toán thực công cụ phục vụ lợi ích cho nhiều đối tượng, tạo nên ràng Bên cạnh việc hoàn thiện hệ thống kế toán tài doanh nghiệp nhằm phục vụ quy trình quản lý thuế, cần thiết đòi hỏi hoàn thiện luật thuế để đảm bảo yêu cầu: rõ ràng, minh bạch, công bằng, ổn đònh thay đổi có ý nghóa quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh, với việc thu hút đầu tư nước đặc biệt tạo ổn đònh hoạt động kế toán KẾT LUẬN Trong giai đoạn đất nước ta đà phát triển hội nhập với nước khu vực giới, quy trình quản lý thuế vừa phải phù hợp với tình hình phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh lónh vực thành phần kinh tế nhằm khai thác, mở rộng nguồn thu, tăng số thu cho ngân sách; vừa phù hợp sách thuế khu vực giới Do đó, đòi hỏi cần thiết phải hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp để thực cung cấp thông tin quan trọng thực trạng thuế doanh nghiệp quan thuế Thông qua việc hoàn thiện hệ thống kế toán tài doanh nghiệp nhằm phục vụ đắc lực có hiệu cho công tác tra, kiểm tra quản lý hành thu thuế nay, đồng thời phải kiện toàn, hoàn thiện hệ thống, sách thuế Việt Nam mặt: - Bảo đảm tính công bằng, minh bạch, có tính thuyết phục người nộp thuế biện pháp quan trọng để nuôi dưỡng phát triển nguồn thu - Thu hút vốn đầu tư nước ngoài, tăng cường khả cạnh tranh hội nhập, đặc biệt Việt Nam gia nhập WTO Việc thực giải pháp vừa trách nhiệm quan chức nhà nước, vừa trách nhiệm doanh nghiệp, sở phối hợp chặt chẽ, đồng ban ngành có liên quan tuân thủ doanh nghiệp trình thực hiện, bảo đảm tính hiệu hệ thống kế toán tài việc phục vụ công tác tra, kiểm tra quản lý hành thu thuế./ 25 26 17 18 19 20 21 22 23 24 25 12 13 STT 40.0 50 01 Các khoản chi phí không khấu trừ cho mục tiêu tính thuế Các khoản thu nhập báo cáo tài theo mục tiêu tài thu nhập chòu thuế Điều chỉnh giảm 50.1 02 50.2 03 Các khoản chi phí 50.3 04 Lợi nhuận (lỗ) chòu thuế Tổng lợi nhuận (lỗ) trước thuế Điều chỉnh tăng 14 15 16 báo cáo tài theo mục tiêu tài chi phí hợp lý khấu trừ thuế Các khoản thu nhập thể báo cáo tài theo mục tiêu tài không thu nhập chòu thuế Tổng lợi nhuận chòu thuế (lỗ) Lỗ năm trước chuyển sang Tổng thu nhập chòu thuế sau chuyển lỗ Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế miễn giảm (nếu có) Tổng số thuế tạm nộp năm Số thuế lại phải nộp Lợi nhuận (lỗ) sau thuế CHỈ TIÊU Lợi nhuận (lỗ) từ hoạt động kinh doanh Điều chỉnh tăng Các khoản chi phí không khấu trừ cho mục tiêu tính thuế Các khoản thu nhập báo cáo tài theo mục tiêu tài thu nhập chòu thuế Điều chỉnh giảm Các khoản chi phí 50.4 50 60 70 80 80.1 80.2 80.3 90 Mã số 30 30.1 30.2 30.3 Thực năm 20… Dự kòến năm 20… 27 05 06 07 08 09 10 11 28 báo cáo tài theo mục tiêu tài chi phí hợp lý khấu trừ thuế Các khoản thu nhập thể báo cáo tài theo mục tiêu báo cáo tài không thu nhập chòu thuế Lợi nhuận chòu thuế (lỗ) từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận (lỗ) khác Điều chỉnh tăng Các khoản chi phí không khấu trừ cho mục tiêu tính thuế Các khoản thu nhập báo cáo tài theo mục tiêu tài thu nhập chòu thuế Điều chỉnh giảm Các khoản chi phí không thực báo cáo tài theo mục tiêu tài chi phí hợp lý khấu trừ thuế Các khoản thu nhập thể báo cáo tài không thu nhập chòu thuế 30.4 40 40.1 40.2 40.3 40.4 Mã số Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ Các khoản giảm trừ 01 24 03 24 Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ (10 = 01 - 03) Giá vốn hàng bán 10 24 11 25 20 21 24 Chi phí tài 22 26 - Trong đó: chi phí lãi vay 30.0 CHỈ TIÊU Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dòch vụ (20 = 10 -11) Doanh thu hoạt động tài Thuyết Năm Năm Quyết toán minh trước thuế 23 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hđ.k d 30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25) 11 Thu nhập khác 30 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng LNKT trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Thuế thu nhập doanh nghiệp 50 31 51 28 60 28 16 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 - 51) : giai đoạn vai trò tác dụng kế toán nhấn mạnh đề cao sách vở, nhận thức thực tiển quản lý nhà nước doanh nghiệp Chính chế quản lý tập trung, quan liêu bao cấp làm cho kế toán trở thành công cụ hổ trợ cho việc tạo lập thông tin thiếu tính trung thực mục đích chạy theo tiêu kế hoạch, chạy theo thành tích nhà quản lý Kế toán bò biến thành công cụ nhà quản lý không công cụ quản lý theo chất : công tác kế toán tài doanh nghiệp bắt đầu vào nề nếp, doanh nghiệp tuân thủ thực đứng trước yêu cầu phát triển nhanh chóng kinh tế thay đổi để phù hợp với yêu cầu hội nhập hệ thống kế toán đặt yêu cầu cải tiến, hoàn thiện để trở thành công cụ hổ trợ đắc lực có hiệu cho nhà nước quản lý, điều hành kinh tế nói chung phục vụ tốt cho quy trình quản lý thuế doanh nghiệp quan thuế nói riêng Sau giải phóng Miền nam, thống đất nước, nước tiến hành xây dựng kinh tế Xã hội chủ nghóa,lấy kinh tế quốc doanh làm chủ đạo, việc thu nộp ngân sách theo kế hoạch nhà nước đề ra, chế độ thu quốc doanh trích nộp lợi nhuận đơn vò quốc doanh không đem lại hiệu 29 30 Sau đó, kinh tế thò trường theo đònh hướng xã hội chủ nghóa với nhiều thành phần kinh tế khẳng đònh, nhiều loại hình doanh nghiệp đời Để đáp ứng với thới kỳ này, có 02 sắc thuế chuyển đởi là: luật thuế doanh thu luật thuế lợi tức Tuy nhiên, sắc thuế nhiều thuế suất nhiều nhược điểm khác thuế đánh chồng lên thuế (thuế kép) …, không phù hợp cho công tác quản lý hành thu thuế đồng thời đònh hướng cho giải pháp hoàn thiện luật thuế phù hợp với lộ trình tham gia tổ chức AFTA, WTO Để phù hợp với kinh tế thò trường thát triển hội nhập với nước khu vực giới, hệ thống thuế hoán thiện từ trước đến áp dụng gồm 09 sắc thuế (06 luật 03 pháp lệnh), có 02 luật thuế tiên tiến thay cho luất thuế doanh thu luật thuế lợi tức luật thuế giá trò gia tăng luật thuế thu nhập doanh nghiệp, làm cho hệ thống thuế Việt Nam phát huy thêm hiệu lực, tăng cường công tác quản lý thuế đảm bảo nguồu thu cho ngân sách nhà nước Đây vấn đề cần xem xét, nghiên cứu để có sửa đổi cho phù hợp đặc biệt phải có hướng dẫn cụ thể ràng buộc quan chức để doanh nghiệp thực đầy đủ chứng từ ban đầu nhằm thực tốt cho việc ghi chép kiểm soát Đây vấn đề cần nghiên cứu để có hướng dẫn cụ thể nhằm hạn chế tượng mà doanh nghiệp tự hạch toán theo kiểu khác gây khó khăn cho việc kiểm soát thuế việc chỉnh sửa doanh nghiệp có yêu cầu quan chức Vấn đề phải xem xét nghiên cứu để xây dựng hình thức kế toán thích ứng với hoạt động loại hình doanh nghiệp : Các giải pháp đề xuất để hoàn thiện phải dựa vào tình hình thực tế kinh tế Việt Nam, luật thuế hệ thống kế toán quy đònh cho doanh nghiệp hoạt động thực tế doanh nghiệp Việt Nam : Hoàn thiện hệ thống kế toán tài doanh nghiệp mối quan hệ với quy trình quản lý thuế theo quy đònh luật thuế phải đặt điều kiện việc thực quy đònh kế toán quy đònh thuế có thống có khác biệt biểu việc giải quyền lợi khác đặt trình cải biến để có xích lại gần hài hòa quyền lợi : Quan điểm hội nhập phát triển đònh hướng cho giải pháp hoàn thiện kế toán tài để tạo tiếng nói chung phạm vi khu vực toàn cầu, Nguyên tắc đồng đặt yêu cầu việc hoàn thiện phải tiến hành đồng thời luật thuế với luật kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán có liên quan, phải tiến hành đồng thời phận cấu thành hệ thống kế toán doanh nghiệp phải có đồng thực quy đònh thuế kế toán quan thuế doanh nghiệp chòu quản lý kiểm soát quan thuế : Nguyên tắc quán yêu cầu việc hoàn thiện phải mang tính xuyên suốt từ giải pháp vó mô đến giải pháp vi mô, từ vấn đề lý luận đến vấn đề thực tiễn liên quan đến luật thuế hệ thống kế toán tài doanh nghiệp Nguyên tắc linh hoạt đặt yêu cầu giải pháp hoàn thiện không cứng nhắc mà phải có độ mềm dẻo, linh hoạt gắn liền với môi trường pháp lý, môi trường kinh doanh yêu cầu quản lý giai đoạn đònh Hoàn thiện luật thuế giá trò gia tăng theo hướng: a Bổ sung đối tượng chòu thuế b Thuế suất: Áp dụng thống mức thuế suất: 10% c Phương pháp tính thuế sử dụng hóa đơn: Áp dụng thống cách tính thuế phương pháp khấu trừ thuế, áp dụng chế độ phát hành hóa đơn theo mẫu thống hóa đơn đặc thù Đối tượng hộ kinh doanh nhỏ đưa khỏi đối tượng nộp thuế giá trò gia tăng chuyển sang áp dụng thu thuế thu nhập cá nhân Trong thời gian tới luật thuế TNDN cần hoàn thiện theo hướng: a Chuyển hộ sản xuất, kinh doanh cá thể, hộ có ngành nghề độc lập, cá nhân có tài sản cho thuê sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân b Nên giảm mức thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 28% xuống 25% sau năm 2010 áp dụng mức thuế suất 20% c Giảm diện miễn, giảm thuế; thống mức thuế suất; ưu đãi thuế thành phần kinh tế để khuyến khích đấu tư bảo đảm bình đẳng cạnh tranh d Phân loại doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả, hành vi gian lận thuế để thực tra kiểm tra đònh kỳ năm/ lần [...]... hình thức kế toán thích ứng với hoạt động của mọi loại hình doanh nghiệp : Các giải pháp đề xuất để hoàn thiện phải dựa vào tình hình thực tế của nền kinh tế Việt Nam, các luật thuế và hệ thống kế toán đang được quy đònh cho các doanh nghiệp và hoạt động thực tế của các doanh nghiệp ở Việt Nam : Hoàn thiện hệ thống kế toán tài chính doanh nghiệp trong mối quan hệ với quy trình quản lý thuế theo quy đònh... trạng thuế của doanh nghiệp đối với cơ quan thuế Thông qua việc hoàn thiện hệ thống kế toán tài chính doanh nghiệp nhằm phục vụ đắc lực và có hiệu quả cho công tác thanh tra, kiểm tra và quản lý hành thu thuế hiện nay, đồng thời cũng phải kiện toàn, hoàn thiện hệ thống, chính sách thuế Việt Nam trên các mặt: - Bảo đảm được tính công bằng, minh bạch, có tính thuyết phục đối với người nộp thuế là một trong. .. thống báo cáo tài chính là công cụ đắc lực phục vụ cho công tác quản lý hành thu thuế; trong giai đoạn hiện nay hệ thống báo cáo tài chính cần thiết hoàn thiện theo hướng tạo ra sự phù hợp về việc lập báo cáo tài chính theo mục tiêu của thuế, trên cơ sở đó lập báo cáo thuế thuận lợi, dễ dàng hơn 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC LUẬT THUẾ ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP 3.3.1 Hoàn thiện nội dung luật thuế để có... năng lực quản lý • Cải thiện sự tuân thủ và dòch vụ cho người nộp thuế • Công bằng hơn: theo chiều ngang và chiều dọc • Cơ sở thuế rộng hơn • Thuế suất thấp hơn • Đơn giản hóa B Hoàn thiện luật thuế giá trò gia tăng C Hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.3.3 Hoàn thiện quy trình kiểm soát thuế và hành thu của cơ quan thuế c Hoàn thiện xác minh hóa đơn Bộ Tài Chính A Quan điểm hoàn thiện xác... việc hoàn thiện hệ thống kế toán tài chính doanh nghiệp nhằm phục vụ quy trình quản lý thuế, cần thiết đòi hỏi hoàn thiện các luật thuế để đảm bảo các yêu cầu: rõ ràng, minh bạch, công bằng, ổn đònh và ít thay đổi có ý nghóa quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, với việc thu hút đầu tư nước ngoài và đặc biệt là tạo ra được sự ổn đònh trong hoạt động kế toán KẾT LUẬN Trong giai đoạn hiện nay. ..18 17 ¾ Hoàn thiện nghiệp vụ kế toán điều chỉnh sau hoàn thuế - Điều chỉnh ở phần số dư cuối kỳ - Điều chỉnh ở phần số phát sinh f Hoàn thiện hệ thống sổ kế toán phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Theo chúng tôi thì nhà nước nên đònh hướng và tiến đến quy đònh thống nhất việc áp dụng hình thức kế toán Nhật Ký Chung trong nền kinh tế Nhật Ký Chung là hình thức kế toán đơn giản, thích... từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, chế độ sổ sách kế toán và hệ thống báo cáo tài chính kết hợp với việc ban hành luật kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam Giải quy t một cách đồng bộ như vậy vừa tạo ra được một hành lang pháp lý trong tổ chức thực hiện công tác kế toán, vừa xác lập các nguyên tắc và phương pháp xử lý và cung cấp thông tin hữu ích qua đó biến kế toán thực sự là công cụ phục vụ lợi... yêu cầu quản lý doanh nghiệp g Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Bộ, Tổng công ty: … Mẫu số: B02-DN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Quý … năm 200… Đơn vò: … Mã Thuyết Năm Năm Quy t toán CHỈ TIÊU số minh nay trước thuế 1 2 3 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ 2 Các khoản giảm trừ 01 24 03 24 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dòch vụ (10... toán hoặc hoàn thuế đúng theo thời gian quy đònh, cần có biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm soát xác minh hóa đơn gồm có 03 sơ đồ: 3.3.2 Hoàn thiện nội dung chính sách thuế A Chương trình cải cách hệ thống thuế Việt Nam trong thời gian tới: Phải phù hợp với các nước trong khu vực và trên thế giới, kiện toàn các loại thuế trực thu và gián thu đã có, hiện đang áp dụng, mà từng sắc thuế hoàn thiện theo... toán của cơ quan thuế và của các doanh nghiệp chòu sự quản lý và kiểm soát của cơ quan thuế : Nguyên tắc nhất quán yêu cầu việc hoàn thiện phải mang tính xuyên suốt từ các giải pháp vó mô đến các giải pháp vi mô, từ các vấn đề lý luận đến các vấn đề thực tiễn liên quan đến luật thuế và hệ thống kế toán tài chính doanh nghiệp Nguyên tắc linh hoạt đặt ra yêu cầu là các giải pháp hoàn thiện không quá cứng ... động kế toán Việt Nam mặt: - Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán - Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán - Thống hoàn thiện hệ thống sổ kế toán CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH PHỤC... luận hệ thống kế toán toán tài quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tài việc phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp việt nam Chương 3: Hoàn thiện hệ thống. .. thiện hệ thống kế toán tài phục vụ quy trình quản lý thuế doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI