Đang tải... (xem toàn văn)
Luat thue - De cuong bai giang - Phan 2.doc
3.1 Người nộp thuế giá trị gia tăng: Theo điều luật thuế giá trị gia tăng quy định “Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (gọi người nhập khẩu)” Có thể khái quát điều kiện để tổ chức, cá nhân đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng: - Tổ chức, cá nhân phải có hành vi sau: sản xuất hàng hóa; kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; nhập hàng hóa, dịch vụ - Những hành vi phải tác động đến đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng mà anh (chị) tìm hiểu mục 3.2 Đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng: a) Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: Theo quy định điều luật thuế giá trị gia tăng “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều luật thuế giá trị gia tăng” Như vậy, để trở thành đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hóa phải bị tác động hành vi sau: sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam; dịch vụ phải bị tác động hành vi kinh doanh sử dụng Việt Nam Lý giải cho vấn đề đơn giản, bỡi thuế giá trị gia tăng khơng quan tâm đến hành vi tác động vào đối tượng chịu thuế mà quan tâm đến giá trị tăng thêm đối tượng chịu thuế Vì nào, đâu lãnh thổ Việt Nam, hàng hóa dịch vụ có phát sinh giá trị tăng thêm hành vi tác động đối tượng nộp thuế hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng b) Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng: Có 25 trường hợp hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng quy định điều luật thuế giá trị gia tăng 3.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng: Theo quy định điều Luật Thuế giá trị gia tăng tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Cơng thức tính thuế giá trị gia tăng: Số thuế GTGT phát sinh = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT a) Giá tính thuế giá trị gia tăng: Căn theo điều Luật thuế giá trị gia tăng giá tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: Trang - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Cơng thức: Giá tính thuế Giá trị gia tăng = Giá giá nhập + Thuế TTĐB + Thuế Nhập Lưu ý : Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế giá trị gia tăng giá hàng hoá nhập cộng với (+) thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm Giá tính thuế số trường hợp đặc biệt : - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội (Lưu ý : trừ trường hợp hàng hóa, dịch vụ luân chuyển nội để tiếp tục q trình sản xuất, kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế giá trị gia tăng), biếu, tặng giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản (không phân biệt loại tài sản hình thức cho thuê) cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển; máy móc thiết bị v.v ), giá tính thuế giá cho thuê chưa có thuế - Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp giá bán chưa có thuế hàng hố trả lần (khơng bao gồm khoản lãi trả góp), khơng tính theo số tiền trả góp kỳ - Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế (bao gồm tiền cơng, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng) - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực hiện; - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản : giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước; - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng : tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế giá trị gia tăng; b) Thuế suất thuế giá trị gia tăng: Thuế giá trị gia tăng có phạm vi tác động rộng, ảnh hưởng lớn đến giá cả, dịch vụ Vì vậy, thuế suất thuế giá trị gia tăng thường thấp.Thuế suất thuế giá trị gia tăng có ba mức: 0%, 5%, 10% cụ thể quy định Lưu ý mức thuế suất 0%: + Khuyến khích hoạt động xuất hoàn thuế: Các sở kinh doanh thực hành vi xuất hàng hóa dịch vụ hưởng mức thuế suất 0% Theo Trang - cơng thức tính thuế giá trị gia tăng đầu : Thuế giá trị gia tăng đầu = giá xuất x 0% = đồng Áp dụng phương pháp nộp thuế giá trị giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ : Số thuế phải nộp = số thuế giá trị gia tăng đầu – số thuế giá trị gia tăng đầu vào = - số thuế giá trị gia tăng đầu vào + Kiểm sốt hoạt động xuất nói chung số lượng, chất lượng hàng hóa, dịch vụ xuất nói riêng + Hạ giá thành hàng hóa, dịch vụ, giúp hàng hóa Việt Nam dễ cạnh tranh thị trường nước ngồi 3.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: a) Phương pháp khấu trừ thuế (điều 10 Luật thuế GTGT) Công thức: c: Số thuế Giá trị gia tăng phải nộp = Thuế Giá trị gia tăng đầu - Thuế Giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Trong đó: - Thuế Giá trị gia tăng đầu = giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán x thuế suất thuế Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ + Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hố đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế Giá trị gia tăng tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế Giá trị gia tăng thuế Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hố đơn, chứng từ - Thuế Giá trị gia tăng đầu vào = tổng số thuế Giá trị gia tăng ghi hoá đơn Giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Giá trị gia tăng, số thuế Giá trị gia tăng ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế Giá trị gia tăng thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam Điều kiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: vào phương pháp tính thuế, sở kinh doanh muốn nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải chứng minh số thuế giá trị gia tăng đầu vào số thuế giá trị gia tăng đầu Nếu sở khơng chứng minh khơng có để khấu trừ thuế Để chứng minh số thuế giá trị gia tăng đầu vào số thuế giá trị gia tăng đầu ra, sở kinh doanh phải sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn, chứng từ toán theo quy định thống Bộ Tài Vì nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ phương pháp mang lại lợi ích cho đối tượng nộp thuế nên thơng qua đó, nhà nước khuyến khích sở kinh doanh sử dụng đầy Trang - đủ hệ thống hóa đơn chứng từ, góp phần làm lành mạnh hóa hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp nhà nước kiểm soát giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ lưu thơng thị trường Vì khoản điều 10 Luật thuế GTGT qu định: “ Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế” b) Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT (Điều 11 Luật thuế GTGT Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng là: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam Hiện nay, tất cá nhân người Việt Nam có hoạt động sản xuất kinh doanh không sử dụng hóa đơn chứng từ Vì vậy, họ phải nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Đây điều bất lợi cho cá nhân sản xuất, kinh doanh nhỏ lẻ pháp luật chưa có hướng dẫn việc sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Lưu ý trường hợp (không phân biệt chủ thể, không phân biệt có hay khơng sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn chứng từ) kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải nộp thuế giá trị gia tăng phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Bởi vì, thân vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ vật ngang giá chung hàng hóa, thân khơng có gia tang giá trị q trình lưu thơng Giá trị gia tăng (nếu có) thực chất biểu thơng qua gia tăng giá trị loại hàng hóa, dịch vụ khác Lưu ý: Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá q tính kê khai thuế phải nộp riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Xác định thuế Giá trị gia tăng phải nộp: Số thuế Giá trị gia tăng = Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán phải nộp Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ = Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán Trang - x Thuế suất thuế Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ - Giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán giá thực tế mua, bán ghi hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào bao gồm thuế giá trị gia tăng dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bán Lưu ý: Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề kinh doanh sau: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau: Giá vốn hàng bán = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua kỳ - Doanh số tồn cuối kỳ Lưu ý: Khi nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng dẫn đến trường hợp: - Nếu Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ số âm (-): sở kinh doanh khơng hồn thuế Giá trị gia tăng nộp khâu trước -Nếu Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ 0: sở kinh doanh nộp thuế Giá trị gia tăng khơng phát sinh Giá trị gia tăng khâu - Nếu Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ số dương (+): sở kinh doanh nộp số thuế Giá trị gia tăng theo cơng thức Vì mà phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng làm nảy sinh điểm sinh điểm hạn chế sau: - Vì lý đó, sở kinh doanh có số thuế phát sinh mkỳ tính thuế số âm (-) sở kinh doanh khơng hồn thuế - Nếu nộp thuế giá trị gia tăng phương pháp trực tiếp có tượng trùng thuế xảy khơng tách bạch giá trị gia tăng qua khâu, tiền thuế giá trị gia tăng nộp khâu trước lại cấu thành giá hàng hóa khâu tính thuế 3.5 Chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán Giá trị gia tăng: 3.6 Chế độ hoàn thuế giá trị gia tăng: để bảo đảm quyền lợi cho người nộp thuế, số thuế mà họ có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách nhà nước nhỏ số tiền thuế mà họ nộp vào ngân sách nhà nước họ phải hồn thuế Những trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng: đối tượng nộp thuế hoàn thuế giá trị gia tăng trường hợp sau đây: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế sau thời gian 03 tháng liên tục trở lên có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết (áp dụng cho sở kinh doanh có đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu) Trang - Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế Giá trị gia tăng có số thuế Giá trị gia tăng đầu vào, đầu sau: (Đơn vị tính: triệu đồng) Tháng kê khai thuế Thuế đầu vào khấu trừ tháng Thuế đầu phát sinh tháng Thuế phải nộp Luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ Tháng 12/2008 200 100 - 100 - 100 Tháng 1/2009 300 350 +50 - 50 Tháng 2/2009 300 200 - 100 - 150 Doanh nghiệp có lũy kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ âm liên tục tháng nên hoàn thuế giá trị gia tăng với số tiền thuế 150 triệu đồng Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế GTGT hàng hố, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế GTGT luỹ kế hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Sau bù trừ có số thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hố, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo tháng Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hố, dịch vụ bán nước, có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, sau bù trừ với số thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán nước, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng sở kinh doanh khơng xét hồn thuế theo tháng, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên sở kinh doanh hoàn thuế GTGT theo tháng Cơ sở kinh doanh toán thuế chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết có số thuế GTGT nộp thừa Hoàn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định Pháp lệnh Trang - Ưu đãi miền trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT chứng từ tốn ghi giá tốn có thuế GTGT -- Trang - Chương III PHÁP LUẬT THUẾ THU VÀO THU NHẬP A Giới thiệu chung pháp luật thuế thu vào thu nhập: Khái niệm pháp luật thuế thu vào thu nhập: -Con người muốn tồn - phải tiến hành lao động – tạo thu nhập – có nghĩa vụ trích nộp phần thu nhập vào ngân sách nhà nước Nhà nước ngày quan tâm đến thuế điều tiết vào thu nhập lý sau:: -Kinh tế thị trường – phân hóa giàu nghèo – Nhằm điều tiết thu nhập để thực công xã hội -Xu hướng tồn cầu hóa để khuyến khích kinh tế thị trường – giảm thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ Đề ổn định nguồn thu cho ngân sách cần quan tâm đến điều tiết vào thuế thu vào thu nhập Trong trình lao động, người tạo thu nhập nhiều hình thức khác tùy thuộc vào tiêu chí phân loại mục đích cảu việc phân loại thu nhập sở cho việc phân định đối tượng chịu thuế sắc thuế khác đặt chế hành thu hiệu Khái niệm: Thuế thu vào thu nhập sắc thuế mà nhà nước sử dụng để điều tiết phần thu nhập tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước với mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực công xã hội Khái niệm pháp luật thuế thu vào thu nhập: Pháp luật thuế thu vào thu nhập tổng hợp qui phạm pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế cá nhân, tổ chức có phát sinh thu nhập theo qui định pháp luật Có sắc thuế điều tiết vào thu nhập chủ thể có phát sinh thu nhập, nhiên thay đổi cách xác định thu nhập nên đến ngày 1/1/2009, sắc thuế thu vào thu nhập: -Thuế thu nhập doanh nghiệp; - Thuế thu nhập người có thu nhập cao (sau ngày 01/01/2009 đổi thành thuế thu nhập cá nhân); -Thuế chuyển quyền sử dụng đất (hết hiệu lực sau ngày 01/01/2009) Đặc điểm chung pháp luật thuế thu vào thu nhập có đặc điểm a Thuế thu vào thu nhập loại thuế trực thu: -Điều tiết cách trực tiếp phần thu nhập tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước: người có nghĩa vụ nộp thuế đồng thời người chịu thuế, người phải trả tiền thuế trực tiếp nộp thuế Trang - -Điều tiết trước tiêu dùng (trước chịu thuế hàng hóa, dịch vụ) -Ưu điểm nhược điểm thuế trực thu b Thuế thu vào thu nhập có đối tượng chịu thuế thu nhập chịu thuế -Thu nhập chịu thuế đa dạng sắc thuế xác định khoản thu nhập cụ thể đối tượng chịu thuế riêng biệt -Thu nhập chịu thuế phải thu nhập trực tiếp mà đối tượng nộp thuế có hành vi làm phát sinh thu nhập - Thu nhập chịu thuế phải khoản thu nhập hợp pháp, hợp lý pháp luật công nhận hoạt động, hành vi cụ thể người chịu thuế tạo Căn xác định thu nhập phát sinh làm tính thuế: xác định dựa vào yếu tố: -Yếu tố quốc tịch: cá nhân, pháp nhân mang quốc tịch quốc gia có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập phát sinh từ thu nhập cho quốc gia khơng phân biệt thu nhập phát sinh hay ngồi phạm vi lãnh thổ quốc gia -Yếu tố chủ quyền quốc gia (yếu tồ lãnh thổ): thu nhập phát sinh lãnh thổ thuộc chủ quyền quốc gia quốc gia quyền thu thuế thu nhập khơng phân biệt quốc tịch chủ thể có thu nhập Câu hỏi: Thu nhập công nhân, doanh nghiệp khu chế xuất có đối tượng chịu thuế thu nhập theo pháp luật thuế thu nhập Việt Nam khơng? Ví dụ: Cơng ty A (quốc tịch Việt Nam) có thu nhập phát sinh lãnh thổ Singapo 10.000 USD (tương đương 160.000.000 đồng Việt Nam), thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Hàn Quốc 19% Công ty A có nghĩa vụ nộp thuế sau: Thứ nhất: nộp Singapo = 160.000.000 x 19% = 30.400.000 đồng; Thứ 2: nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam = 160.000.000 x (25% - 19%) = 9.600.000 đồng Ngược lại cơng ty B (quốc tịch Singapo) có thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam 10.000 USD (tương đương 160.000.000 đồng Việt Nam), công ty B có nghĩa vụ nộp thuế sau: Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam = 160.000.000 x 25% = 40.000.000 đồng; cơng ty B khơng có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập Singapo không hoàn lại số tiền thuế nộp cho nhà nước Việt Nam Đây sở đảm bảo bình đẳng giữ chủ thể bảo vệ lợi ích quốc gia việc xác lập mối quan hệ điều tiết theo quốc tịch theo lãnh thổ Xác định khái niệm thu nhập chịu thuế: rộng đa dạng tùy thuộc vào tiêu chí phân loại: - Nếu vào hoạt động làm phát sinh thu nhập thu nhập gồm: - Nếu vào số tiêu chí khác thu nhập gồm: +Thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Trang - +Thu nhập hợp pháp thu nhập bất hợp pháp +Thu nhập thực tế phát sinh thu nhập tiềm +Thu nhập nhà nước kiểm soát thu nhập mà nhà nước chưa thể kiểm soát +Thu nhập tổ chức thu nhập cá nhân +Thu nhập phát sinh nước thu nhập phát sinh nước +… Chính tính chất đa dạng phức tạp thu nhập mà góc độ pháp lý, pháp luật xác định thu nhập chịu thuế khoản thu nhập hợp pháp, thực tế phát sinh, có tính phổ biến nằm giới hạn nhà nước kiểm sốt Xuất phát từ thực trạng kinh tế xã hội sách kinh tế mà quốc gia theo đuổi, quốc gia thường có quy định khơng giống khoản thu nhập chịu thuế, loại thu nhập không thuộc diện chịu thuế, loại thu nhập tạm thời chưa thu thuế thu nhập miễn thuế c Trong thuế thu vào thu nhập, mức độ điều tiết thường lớn chế độ miễn, giảm thuế linh hoạt Vai trò thuế thu vào thu nhập: a Thuế thu vào thu nhập có vai trị điều tiết thu nhập xã hội b Thuế thu vào thu nhập có vai trị thực cơng xã hội B Nội dung pháp luật thuế thu vào thu nhập: Một số nội dung lưu ý trước nghiên cứu sắc thuế thu vào thu nhập cụ thể Theo quy định pháp luật trước ngày 1/1/2009, việc động viên thuế thu nhập cá nhân, tổ chức thực thông qua sắc thuế: Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng tổ chức, cá nhân có thực hoạt động sản xuất, kinh doanh; Thuế thu nhập người có thu nhập cao áp dụng cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công (đến ngưỡng chịu thuế); Thuế chuyển quyền sử dụng đất áp dụng tổ chức, cá nhân có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất Tuy nhiên, trước yêu cầu đổi cải cách hệ thống thuế Việt Nam, pháp luật thuế thu nhập bộc lộ số bất hợp lý, việc xác định khoảng thu nhập chịu thuế cá nhân có thực hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập cá nhân có từ hoạt động làm công ăn lương thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất: - Việc xác định thu nhập cá nhân để tính thu nhập chịu thuế sắc thuế chưa bình đẳng, cơng nghĩa vụ thuế Trang - 10 - Sự không công thể qua ví dụ sau: với mức thu nhập 15 triệu đồng/tháng cá nhân có thu nhập từ kinh doanh phải nộp thuế 28% thu nhập, cá nhân có thu nhập từ tiền lương nộp 10% thu nhập vượt ngưỡng chịu thuế Ngược lại, cá nhân có mức thu nhập đến 100 triệu đồng/tháng cá nhân có thu nhập từ tiền lương nộp thuế 31,5% thu nhập, cá nhân có thu nhập từ kinh doanh nộp 28% thu nhập Trên thực tế ỏ Việt Nam nay, trường hợp cá nhân có thu nhập từ tiền lương 100 triệu đồng/tháng, cá nhân kinh doanh có thu nhập chịu thuế đến 100 triệu đồng/tháng Do so sánh cá nhân kinh doanh nhận thấy có nhược điểm điều tiết cao người có thu nhập thấp, điều tiết thấp người có thu nhập cao Thực tế, đại phận cá nhân kinh doanh có mức thu nhập 20 triệu đồng/tháng phải chịu mức điều tiết thuế 28% nên dẫn đến tượng hộ kinh doanh thường tìm cách kê khai thấp doanh thu Chẳng hạn phòng mạch bác sỹ mở để thực dịch vụ khám chữa bệnh: thuế thu nhập doanh nghiệp sở khám chữa bệnh tư nhân tháng vài chục vài trăm nghìn tương ứng với doanh thu vài ba triệu/tháng, thực tế doanh thu họ phải đến vài chục triệu tháng Việc kê khai khơng doanh thu cá nhân cịn có ảnh hưởng đến việc tính chưa đầy đủ thu nhập dân cư xã hội - Áp dụng khởi điểm chịu thuế, biểu thuế khác tổ chức, cá nhân Việt Nam tổ chức, cá nhân nước - Việc xác định thu nhập đối tượng chịu thuế sắc thuế khác chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế Theo lộ trình cải cách thuế chương trình làm luật Quốc hội, đến nay, Quốc hội ban hành đạo luật thuế thu nhập quan trọng: -Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 (thay hoàn toàn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 phần nội dung Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất năm 1994, sửa đổi năm 2000) -Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 (thay hoàn toàn Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 2001 – sửa đối năm 2004 phần nội dung Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất năm 1994, sửa đổi năm 2000) Trong lần ban hành này, nội dung đối quan trọng là: -Các khoản thu nhập tổ chức, kể thu nhập có từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp -Các khoản thu nhập cá nhân, kể thu nhập có từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân I Thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp có lịch sử hình thành từ sớm thể thơng qua nhiều hình thức khác Ở Việt Nam, tiền thân thuế thu nhập doanh nghiệp thuế lợi tức áp dụng vào trước năm 90 kỷ XX áp dụng cho Trang - 11 sở kinh tế quốc doanh (các sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận) Từ năm 1990, Quốc hội ban hành Luật thuế Lợi tức áp dụng thống chung tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Thuế lợi tức thu dựa sở lợi nhuận thu trình sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Khắc phục hạn chế trên, ngày 10/5/1997, Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sau gọi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008) có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 không đưa khái niệm cụ thể thuế thu nhập doanh nghiệp Căn vào điều người nộp thuế điều thu nhập chịu thuế đưa khái niệm sau: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế thu vào thu nhập phát sinh trình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khoản thu nhập khác hợp pháp cuả tổ chức (còn gọi doanh nghiệp) Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 thuế thu nhập doanh nghiệp điều tiết vào thu nhập tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ1, khơng cịn điều tiết thu nhâp cá nhân có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (đã xác định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân) Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp: Đối tượng chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập có nguồn gốc phát sinh chủ yếu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: Như vậy, góc độ lý luận, để thu nhập coi thu nhập chịu thuế phải thỏa mãn điều kiện: -Có hành vi kinh doanh phát sinh thực tế không phân biệt tư cách chủ thể doanh nghiệp tổ chức khác, có đăng ký kinh doanh hay khơng có đăng ký kinh doanh (đăng ký hình thức khác theo Luật tổ tín dụng, Luật Luật sư, Luật Đầu tư…) -Có thu nhập thực tế hợp pháp phát sinh trực tiếp từ hoạt động sản xuất kinh doanh khoản thu nhập khác Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Mức độ điều tiết thuế thu nhập doanh nghiệp lớn: Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Trang - 12 Mục đích thuế thu nhập doanh nghiệp động viên phần thu nhập vào ngân sách nhà nước, đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa phát sinh thu nhập Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: Căn vào điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì: Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp tổ chức khác thực hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phân chia thành nhóm sau đây: a Các tổ chức doanh nghiệp, hợp tác xã sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ bao gồm: -Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam: Doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh, cơng ty nhà nước, nhóm cơng ty -Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam Tại khoản điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 quy định: Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: a Chi nhánh, văn phịng điều hành, nhà máy, cơng xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; b Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; d Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; e Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi thường xun thực việc giao hàng hố cung ứng dịch vụ Việt Nam -Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã: hợp tác xã, liên minh hợp tác xã tổ hợp tác b Nhóm tổ chức khơng phải doanh nghiệp, hợp tác xã có thực hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập, gồm: -Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam, gồm Tổ chức kinh tế tổ chức trị, trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quan hành chính, đơn vị nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ Trang - 13 -Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Như vậy, xác định người nộp thuế có số lưu ý sau đây: -Đối với tổ chức doanh nghiệp, hợp tác xã đương nhiên đối người nộp thuế có thu nhập hợp pháp khơng phân biệt nguồn gốc thu nhập doanh nghiệp, hợp tác xã -Đối với tổ chức doanh nghiệp, hợp tác xã trở thành người nộp thuế tổ chức có thực hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập -Về mặt lý luận, để xác định quốc tịch tổ chức phải vào quốc gia nơi tổ chức thành lập Theo đó, tổ chức thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam, quan nhà nước có thẩm quyền Việt Nam cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh gọi tổ chức Việt Nam; ngược lại tổ chức thành lập theo quy định pháp luật nước đến Việt Nam để thực hoạt động sản xuất, kinh doanh gọi tổ chức nước ngồi -Ví dụ: Ông A (quốc tịch Hàn Quốc) Ông B (quốc tịch Thái Lan) góp vốn thành lập Cơng ty TNHH thành viên Quận Sở Kế hoạch Đầu tư TpHCM cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh gọi tổ chức Việt Nam Như vậy, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam điều xác định đối tượng nộp thuế mối quan hệ: mối quan hệ quốc tịch (nhà nước công dân) mối quan hệ lãnh thổ (nhà nước chủ quyền lãnh thổ quốc gia)- phân tích mục A Quy định phù hợp với thông lệ quốc tế xu hội nhập, đảm bảo cơng bằng, bình đẳng doanh nghiệp ngồi nước q trình thực hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, vấn đề quan việc xác định chế hành thu sở kinh doanh nước thường trú Việt Nam Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo quy định Điều thu nhập chịu thuế xác định đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập hợp pháp doanh nghiệp gồm nhóm: -Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tổ chức kinh doanh -Thu nhập khác tổ chức kinh doanh: bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam Trang - 14 Đối chiếu với quy định người nộp thuế, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 xác định thu nhập chịu thuế dựa mối quan hệ: mối quan hệ quốc tịch (nhà nước công dân) mối quan hệ lãnh thổ (nhà nước chủ quyền lãnh thổ quốc gia) Xem thêm khoản điều Luật thuế thu nhập doanh nghệp Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Tại điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 dựa vào thu nhập tính thuế thuế suất theo công thức sau: Số Thuế phải nộp TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Chúng ta vào nghiên cứu cụ thể: a) Thu nhập tính thuế: Theo quy định khoản điều Luật quy định: Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước a.1 Thu nhập chịu thuế: Khoản điều Luật quy định: Thu nhập chịu thuế doanh thu trừ khoản chi trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể thu nhập nhận Việt Nam Thu nhập khác, kể thu Thu nhập chịu Doanh Chi phí hợp = + nhập nhận thuế thu lý trừ Việt Nam Trong đó: Doanh thu: theo điều 8: Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng Quy định có số vấn đề đáng lưu ý: - Doanh thu không tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cung ứng dịch vụ mà cịn bao gồm tiền có nhà nước trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng - Doanh thu xác định thời điểm có làm phát sinh mà khơng phân biệt thu tiền hay chưa Bởi vì: + Việc thu tiền hay chưa trách nhiệm nhà nước mà trách nhiệm sở kinh doanh + Quy định nhằm hạn chế sở kinh doanh cấu kết với nhằm kéo dài thời gian thực nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước để chiếm dụng ngân sách nhà nước - Đồng tiền làm tính thuế đồng Việt Nam - Lưu ý: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu khơng có thuế giá trị gia Trang - 15 tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập tính thuế bao gồm: (điều Luật): Chi phí làm đề tính doanh thu phí hợp lý thỏa mãn dấu hiệu sau: - Đây phải khoản chi phí có liên quan trực tiếp gián tiếp đến trình tạo doanh thu sở kinh doanh - Chi phí phải khoản chi phí hợp lý, có - Chi phí phải khoản chi phí hợp lệ Trên sở lý luận trên, khoản điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 quy định: khoản chi hợp lý làm tính thuế phải thỏa mãn điều kiện: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Các khoản chi khơng tính vào chi phí hợp lý để trừ tính doanh thu chịu thuế doanh nghiệp quy định khoản Điều Luật Các khoản thu nhập khác: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; - Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; - Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; - Hoàn nhập khoản dự phịng; - Thu khoản nợ khó địi xố địi được; - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; - Khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ngồi Việt Nam a.2 Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính Thu nhập = thuế chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Các khoản lỗ kết chuyển từ năm trước b) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Để có mức thuế suất hợp lý, cần quan tâm đến yếu tố sau: Trang - 16 - Tính hợp lý: thuế trực thu nên người chịu thuế nhận thức rõ gánh nặng thuế họ ln tìm cách trốn thuế Vì vậy, mức thuế suất q cao khơng khuyến khích cá nhân bỏ vơn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh ln tìm cách trốn thuế - Tính cơng bằng: mức thuế suất phải áp dụng chung để điều tiết thu nhập thống tất sở kinh doanh nhằm tạo cạnh tranh bình đẳng thành phần kinh tế nước trước cạnh tranh khốc liệt kinh tế Chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: a) Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: phải thỏa mãn điều kiện quy định khoản điều 18 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008: - Doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hóa đơn chứng theo quy định pháp luật hóa đơn chứng từ - Doanh nghiệp phải nộp thuế theo hình thức kê khai thuế b) Các trường hợp ưu đãi thuế: b.1 Ưu đãi thuế suất: Đây trường hợp hưởng ưu đãi đương nhiên với mức thuế suất thấp mức thuế suất thông thường tổ chức đầu tư vào vùng miền, ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi b.2 Ưu đãi miễn thuế, giảm thuế: (Điều 14 Luật) Khác với nhóm ưu đãi thuế suất hưởng mức thuế suất thấp mức thuế suất thơng thường, nhóm ưu đãi thơi gian miễn giảm thuế phải chịu mức thuế suất thông thường 25% Việc miễn, giảm thuế tính toàn tỷ lệ % số tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước b.3 Các trường hợp giảm thuế khác: Nhằm thực sách lao động việc làm, khuyến khích doanh nghiệp sử dụng lao động nữ lao động người dân tộc thiểu số, điều 15 Luật thuế thu nhập doan nghiệp năm 2008 quy định: - Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động nữ - Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số b.4 Trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp Nhằm tạo điều kiện khuyến khích doanh nghiệp đầy mạnh nghiên cứu khóa học đối công nghệ, tăng suất lao động hiệu kinh doanh, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 có quy định ưu đại cho doanh nghiệp là: “Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo pháp luật nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp” Mức 10% mức tối đa mà doanh nghiệp trích lập Căn vào thu nhập thực tế yêu cầu phát triển khoa học công nghệ, hàng Trang - 17 năm, doanh nghiệp tự định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ đăng ký với quan thuế để thực Nơi nộp thuế Mặc dù Luật Quản lý thuế quy định thống trình tự, thủ tục thực nghĩa vụ thuế thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, điều 12 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 có bổ sung quy định nơi nộp thuế Theo đó, doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định sau đây: - Nếu doanh nghiệp có trụ sở doanh nghiệp kê khai nộp thuế quan thuế nơi doanh nghiệp đặt trụ sở - Trường hợp doanh nghiệp có sở kinh doanh phạm vi địa bàn tỉnh, thành phố trực truộc trung ương nơi doan nghiệp đặt trụ sở bên cạnh nộp thuế nơi có trụ sở doanh nghiệp cịn phải thực nghĩa vụ nộp thuế theo tỷ lệ định chi phí quan thuế nơi đặt sở kinh doanh II Thuế thu nhập cá nhân Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Để xác định thu nhập chịu thuế phải nhiếu yếu tố khác nhau: - Thu nhập bình quân cộng đồng dân cư sinh sống lãnh thổ Việt Nam Qua đó, đối chiếu với mức thu nhập thực tế cá nhân để xác định thu nhập chịu thuế - Các khoản chi phí cần thiết để thỏa mãn nhu cầu người ăn, mặc, ở, lại… đặt nhu cầu mối quan hệ với giá thị trường - Quan điểm điều tiết thu nhập nhà nước qua thời kỳ lịch sử đặt mối quan hệ nội thống với yếu tố Khái niệm thuế thu nhập cá nhân sau: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế điều tiết vào phần thu nhập hợp pháp cá nhân có theo quy định pháp luật Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: - Thứ nhất: Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập chịu thuế khơng phân biệt cá nhân có tư cách chủ thể, tức độ tuổi hay xác định lực trách nhiệm pháp luật… - Thứ hai: : Mức độ điều tiết phần thu nhập cao lớn theo mức thuế suất tỷ lệ lũy tiến phần - Thứ ba: Quy định chế độ miễn giảm linh hoạt Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân: Với quan điểm yêu cầu cần tạo bình đẳng cá nhân việc nộp thuế thu nhập cá nhân, phù hợp với thông lệ quốc tế Luật thuế thu nhập cá nhân khơng cịn xác định thu nhập dựa vào nguồn gốc thu nhập mà xác định: thu nhập chịu thuế Trang - 18 tất khoản thu nhập hợp pháp cá nhân (Điều Luật) Với cách quy định đồng nghĩa với việc xác định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân tất khoản thu nhập tính từ đồng thu nhập Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công, Thu nhập từ đầu tư vốn, Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, Thu nhập từ trúng thưởng, Thu nhập từ quyền, Thu nhập từ nhượng quyền thương mại: Thu nhập từ nhận thừa kế Thu nhập từ nhận quà tặng Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân: cá nhân có thu nhập theo quy định pháp luật nhằm thực mục đích điều tiết phần thu nhập họ để thực công xã hội a) Cá nhân cư trú: nhóm cá nhân đáp ứng điều kiện sau đây: - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam - Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Nhằm đảm bảo quyền điều tiết thu nhập hợp lý nhà nước cá nhân có thu nhập, Luật thuế thu nhập cá nhân đưa tiêu chí: - Phải diện: - Phải có nơi thường xuyên: b) Cá nhân không cư trú: nhóm cá nhân khơng thỏa mãn hai điều kiện cần thiết để xác định cá nhân cư trú Căn tính thuế cá nhân cư trú: Số thuế phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất 5.1 Thu nhập tính thuế: theo quy định điều 21 Luật chia thành nhóm: a) Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế theo quy định trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo Trang - 19 hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ gia cảnh giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo quy định điều 19 20 Luật thuế thu nhập cá nhân b) Thu nhập tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế xác định theo phương pháp xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cụ thể 5.2 Thu nhập chịu thuế khoản thu nhập a) Đối với thu nhập tính thuế từ kinh doanh (Điều 10):: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh - Trong đó: Doanh thu: tồn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hố, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh: b) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công (Điều 11): c) Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn (Điều 12) d) Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn (Điều 13) Thu nhập chịu thuế = Giá bán - Giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập e) Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản (Điều 14): xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua bất động sản chi phí liên quan f) Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng (Điều 15) g) Thu nhập chịu thuế từ quyền (Điều 16) h) Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại (Điều 17) i) Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng (Điều 18) 5.3 Quy định giảm trừ xác định thu nhập tính thuế Về giảm trừ thu nhập tính thuế trường hợp: a Giảm trừ gia cảnh: a.1 Điều kiện giảm trừ: Trang - 20 ... nộp Luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ Tháng 12/2008 200 100 - 100 - 100 Tháng 1/2009 300 350 +50 - 50 Tháng 2/2009 300 200 - 100 - 150 Doanh nghiệp có lũy kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ âm... Pháp lệnh Trang - Ưu đãi miền trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT chứng từ toán ghi giá toán có thuế GTGT ? ?-? ? ?-? ?? Trang - Chương III PHÁP... từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; - Hồn nhập khoản dự phịng; - Thu khoản nợ khó địi xố địi được; - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; - Khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị