TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THÀNH LUÂN ------------------ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 52340301 Cần Thơ 08/2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGUYỄN THÀNH LUÂN MSSV: 4114015 ------------------ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH: KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN ĐINH THỊ NGỌC HƯƠNG Cần Thơ 08/2014 LỜI CẢM TẠ Trong quá trình đƣợc tôi luyện và học tập hơn 3 năm học. Em cảm thấy mình rất may mắn khi đƣợc học tập tại trƣờng Đại học Cần Thơ. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến quý thầy cô giảng viên khoa Kinh tế và Quản trị kinh doanh trƣờng Đại học Cần Thơ. Qua ngần ấy năm học tập tại trƣờng, đƣợc sự quan tâm, chỉ dẫn tận tình của quý thầy cô em trang bị đƣợc nhiều kiến thức bổ ích là hành trang để em vững bƣớc vào đời. Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn cô Đinh Thị Ngọc Hƣơng, nhờ có cô đã tận tình giúp đỡ, hƣớng dẫn và có những góp ý quý báu đã giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình. Bên cạnh đó em xin cảm ơn các cô, chú, anh chị trong Công ty TNHH Minh Thành đã hỗ trợ và tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập. Mặc dù đã cố gắng rất nhiều nhƣng em cũng không thể tránh khỏi những sai sót. Rất mong sự đóng góp của cô để luận văn tốt nghiệp của em đƣợc hoàn chỉnh hơn. Một lần nữa em xin cảm ơn cô rất nhiều và em kính chúc cô dồi dào sức khỏe, hạnh phúc. Chúc Công ty TNHH Minh Thành ngày càng phát triển. Cần Thơ, ngày 8 tháng 12 năm 2014 Ngƣời thực hiện i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa vào nghiên cứu của em và các kết quả nghiên cứu này chƣa từng dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày 8 tháng 12 năm 2014 Ngƣời thực hiện ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ………………………………………………………................................... Cần Thơ, ngày tháng năm Thủ trƣởng đơn vị (Ký tên và đóng dấu) iii MỤC LỤC CHƢƠNG 1 ............................................................................................................ 1 GIỚI THIỆU ........................................................................................................... 1 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI................................................................................. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU .......................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung........................................................................................ 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ........................................................................................ 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU ............................................................................ 2 1.3.1 Phạm vi không gian................................................................................. 2 1.3.2 Phạm vi về thời gian ............................................................................... 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ............................................................................. 2 CHƢƠNG 2 ............................................................................................................ 3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .................................... 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ......................................................................................... 3 2.1.1 Khái quát chung về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ............... 3 2.1.2 Các phƣơng thức bán hàng ..................................................................... 4 2.1.3 Phƣơng pháp tính trị giá hàng tồn kho .................................................... 6 2.1.4 Kế toán chi tiết hàng hóa ........................................................................ 7 2.1.5 Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho ....................................................... 11 2.1.6 Một số chỉ tiêu kinh tế cơ bản trong bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ................................................................................................................... 12 2.1.7 Hạch toán kế toán bán hàng .................................................................. 15 2.1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh .................................................... 24 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............................................................... 33 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu ................................................................ 33 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu .............................................................. 33 CHƢƠNG 3 .......................................................................................................... 35 iv GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH ................................................................... 35 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN ............................................ 35 3.2 NGÀNH NGHỀ VÀ LĨNH VỰC KINH DOANH ..................................... 35 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ ............................................... 36 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN ................................................................ 39 3.4.1 Cách thức tổ chức.................................................................................. 39 3.4.2 Chế độ kế toán....................................................................................... 40 3.4.3 Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ ........................................................ 41 3.5 SƠ LƢỢC VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2011 ĐẾN NĂM 2013 ...................................................................................... 41 3.6.1 Thuận lợi ............................................................................................... 45 3.6.2 Khó khăn ............................................................................................... 45 3.6.3 Định hƣớng phát triển ........................................................................... 45 CHƢƠNG 4 .......................................................................................................... 47 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNGVÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM .................................... 47 HỮU HẠN MINH THÀNH ................................................................................. 47 4.1 KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY ................................................... 47 4.1.1 Khái quát chung .................................................................................... 47 4.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ................................ 47 4.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ CỦA CÔNG TY ..................... 55 4.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH .................................. 66 4.3.1 Chứng từ sử dụng tại công ty ................................................................ 66 4.3.2 Sổ sách và trình tự ghi sổ ...................................................................... 66 4.3.3 Tài khoản sử dụng ................................................................................. 66 4.3.4 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh ................ 66 4.3.5 Sơ đồ kế toán ......................................................................................... 67 Sơ đồ 4.8: Kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh ... 67 4.3.6 Ghi sổ sách ............................................................................................ 68 v 4.4 NHẬN XÉT CHUNG ................................................................................. 72 CHƢƠNG 5 .......................................................................................................... 73 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH ........................................................................................... 73 5.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH .................................................................... 73 5.1.1 Ƣu điểm................................................................................................. 73 5.1.2 Nhƣợc điểm ........................................................................................... 73 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ................................ 74 5.2.1 Giải pháp về công tác kế toán ............................................................... 74 5.2.2 Giải pháp khác ...................................................................................... 75 CHƢƠNG 6 .......................................................................................................... 76 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .............................................................................. 76 6.1 KẾT LUẬN ................................................................................................. 76 6.2 KIẾN NGHỊ ................................................................................................ 76 vi DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 3.1: Bảng tóm tắt kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Minh Thành (Giai đoạn 2011-2013)…………………………………………………..42 Bảng 3.2: Bảng tóm tắt kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 và 2014……………………….……………………………………………44 vii DANH MỤC HÌNH Trang Hình 2.1: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phƣơng pháp ghi sổ song song...............8 Hình 2.2: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phƣơng pháp ghi sổ số dƣ……….……9 Hình 2.3: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phƣơng pháp đối chiếu luân chuyển...10 Hình 2.4: Trình tự hạch toán bán hàng theo phƣơng thức gửi hàng…….………19 Hình 2.5: Trình tự hạch toán bán hàng theo phƣơng thức giao hàng trực tiếp…20 Hình 2.6: Hạch toán doanh thu theo phƣơng thức tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng chờ chấp nhận, hàng đổi hàng…………………………………………..….……21 Hình 2.7: Hạch toán doanh thu theo phƣơng thức bán hàng đại lý, ký gửi……22 Hình 2.8 : Hạch toán doanh thu theo phƣơng thức bán trả góp, trả chậm….…..22 Hình 2.9: Hạch toán doanh thu theo phƣơng thức tiêu thụ nội bộ ...…….……..23 Hình 2.10: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu…………………...………23 Hình 2.11: Hạch toán chi phí quản lý kinh doanh………………………………25 Hình 2.12: Hạc toán doanh thu hoạt động tài chính…………………………….25 Hình 2.13: Hạch toán chi phí tài chính…………………………………………26 Hình 2.14: Hạch toán chi phí khác……………………………………………...26 Hình 2.15: Hạch toán thu nhập khác……………………………………………27 Hình 2.16: Hạch tóan kết quả kinh doanh………………………………………28 Hình 2.17: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung…….………..30 Hình 2.18: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký – sổ cái……...……..31 Hình 2.19: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ………..…...32 Hình 2.20: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính...….33 Hình 3.1: Tổ chức bộ máy công ty……………………………………………...36 Hình 3.2: Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty…………………………39 Hình 4.1: Trình tự ghi sổ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ……………48 Hình 4.2: Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ………………..49 Hình 4.3: Trình tự ghi sổ chi phái bán hàng……………………………………54 Hình 4.4: Kết chuyển giá vốn hàng bán………………………………………...55 Hình 4.5: Trình tự ghi sổ chi phí quản lý doanh nghiệp………………………..59 viii Hình 4.6: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp……………………………61 Hình 4.7: Trình tự xác định kết quả kinh doanh………………………………..65 Hình 4.8: Kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh……..66 ix DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CPQLKD : Chi phí quản lý kinh doanh CPSX : Chi phí sản xuất CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp CTG : Chứng từ gốc HĐGTGT : Hóa đơn giá trị gia tăng VAT : Thuế giá trị gia tăng SX : Sản xuất CP : Chi phí LN : Lợi nhuận CCDC : Công cụ dụng cụ VL : Vật liệu TM : Thƣơng mại DV : Dịch vụ MTV : Một thành viên TSCĐ : Tài sản cố định SXKD : Sản xuất kinh doanh TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TN : Thu nhập KH : Khách hàng TKĐK : Tồn kho đầu kỳ TKCK : Tồn kho cuối kỳ PSTK : Phát sinh trong kỳ DNTM : Doanh nghiệp thƣơng mại DNN&V : Doanh nghiệp nhỏ và vừa x CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Kể từ khi mở cửa hội nhập với các nƣớc trong khu vực, rồi lần lƣợt gia nhập vào các tổ chức quốc tế, nền kinh tế Việt Nam đã chuyển biến rõ rệt. Các doanh nghiệp, khu công nghiệp xuất hiện ngày càng nhiều nhƣng bị phá sản cũng không ít. Điều đó chứng tỏ sự cạnh tranh trên thị trƣờng ngày càng khốc liệt hơn cũng nhƣ ngƣời ta thƣờng nói “thƣơng trƣờng nhƣ chiến trƣờng”, cạnh tranh để hoàn thiện và cạnh tranh để tồn tại. Nó đã tạo ra những cơ hội cũng nhƣ thách thức đối với các doanh nghiệp Việt Nam. Để nắm bắt đƣợc cơ hội, vƣợt qua thách thức thì đòi hỏi các doanh nghiệp phải nâng cao tính tự chủ, năng động tìm ra những phƣơng thức kinh doanh tối ƣu nhất góp phần giảm thiểu chi phí và tối đa hóa lợi nhuận. Không có bất kỳ một doanh nghiệp nào có thể phủ nhận đƣợc tầm quan trọng của việc bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Có thực hiện tốt việc quản lý bán hàng, doanh nghiệp mới có thể thu hồi vốn, bù đắp chi phí bỏ ra, hơn thế nữa việc bán hàng có thể mang lại lợi nhuận cho công ty. Để xác định đƣợc trong quá trình bán hàng doanh nghiệp lãi, lỗ nhƣ thế nào thì công cụ hỗ trợ đắc lực nhất chính là kế toán xác định kết quả kinh doanh. Chính vì thế, bán hànghay xác định kết quả kinh doanh đều chiếm vị trí vô cùng quan trọng trong một doanh nghiệp. Nhận thức đƣợc vấn đề, công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành đã xác định rõ nhiệm vụ của mình là thực hiện tổ chức “bán hàng và xác định kết quả kinh doanh”. Vấn đề đƣợc đặt ra là làm thế nào để đảm bảo cho quá trình bán hàng đƣợc diễn ra một cách tốt nhất và đạt đƣợc lợi nhuận tối đa từ việc bán hàng. Muốn vậy, kế toán cần phải kiểm soát lƣợng hàng hóa ra vào trong kho thật cẩn thận, thông qua việc xem xét lƣợng hàng hóa có phù hợp với doanh số bán hay không. Nếu số lƣợng hàng hóa tồn quá nhiều, thì vấn đề về vốn sẽ gặp khó khăn, nhƣng nó lại làm cho doanh nghiệp luôn ở tƣ thế sẵn sàng để đáp ứng đầy đủ nhu cầu của khách hàng. Song, nếu lƣợng hàng hóa tồn kho ít, doanh nghiệp sẽ không gặp nhiều trở ngại trong vấn đề quay vòng vốn nhƣng có thể sẽ không đáp ứng đƣợc nhu cầu của khách hàng, đồng thời doanh nghiệp sẽ bỏ qua cơ hội thu lợi nhuận hay sự việc nghiêm trọng hơn là sẽ làm mất khách hàng. 1 Từ những lý do trên đề tài “kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” tại công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành đƣợc tiến hành. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành. Từ đó, đƣa ra những đánh giá và giải pháp giúp công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty đƣợc hoàn thiện hơn. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán bán hàng và đánh giá kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành. - Đánh giá ƣu nhƣợc điểm về công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tác động đến việc quản lý kinh doanh. - Đƣa ra giải pháp giúp hoàn thiện hơn công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Đề tài đƣợc thực hiện trong phạm vi công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành. 1.3.2 Phạm vi về thời gian Thời gian thực hiện đề tài: từ tháng 8/2014 đến tháng 11/2014. Số liệu của đề tài đƣợc thu thập trong giai đoạn từ năm 2011 đến tháng 6 năm 2014. Ngoài ra, tác giả còn sử dụng số liệu tháng 1 năm 2014 để phản ánh thực trạng công tác kế toán tại công ty. 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Tập trung nghiên cứu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành. 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái quát chung về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1 Các khái niệm - Bán hàng là quá trình vận động của nguồn vốn kinh doanh từ vốn bằng hàng hoá sang vốn bằng tiền và hình thành kết quả sản xuất kinh doanh. Quá trình bán hàng đƣợc hoàn tất khi hàng hoá đã giao cho ngƣời mua và đã thu tiền hàng hoặc đƣợc chấp nhận thanh toán. Ngoài nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu là mua bán hàng hoá ra thì các doanh nghiệp thƣơng mại có thể thực hiện nhiệm vụ sản xuất, gia công, chế biến kèm theo để tạo ra các nguồn hàng và tiến hành các hoạt động kinh doanh dịch vụ khác. - Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản xuất kinh doanh. Nói cách khác, kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng,các khoản giảm trừ doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. 2.1.1.2 Đặc điểm, vai trò, ý nghĩa của bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Mục tiêu của doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận. Trong khi đó, thành phẩm, hàng hóa bán ra đƣợc thì doanh nghiệp mới có lợi nhuận. Vì thế có thể nói bán hàng có quan hệ mật thiết với kết quả kinh doanh. Công tác bán hàng tốt thể hiện uy tín sản phẩm của doanh nghiệp trên thị trƣờng, thể hiện sức cạnh tranh cũng nhƣ khả năng đáp ứng nhu cầu thị trƣờng của doanh nghiệp. Kết thúc quá trình bán hàng là khép kín một vòng chu chuyển vốn. Nếu quá trình bán hàng thực hiện tốt, doanh nghiệp sẽ tăng nhanh vòng quay của vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn để thỏa mãn nhu cầu ngày càng lớn của xã hội. Cũng qua đó, doanh nghiệp thực hiện đƣợc giá trị lao động thặng dƣ ngoài việc bù đắp những chi phí bỏ ra để tiêu thụ sản phẩm hàng hóa. Đây chính là nguồn để doanh nghiệp nộp ngân hàng Nhà Nƣớc, lập các quỹ cần thiết và nâng cao đời sống cho ngƣời lao động. Bán hàng chỉ đƣợc thực hiện khi sản phẩm hàng hóa đáp ứng nhu cầu tiêu thụ của khách hàng. Đối tƣợng phục vụ có thể là cá nhân hay đơn vị có nhu cầu. 3 Cá nhân ngƣời mua hàng chấp nhận mua sản phẩm hàng hóa vì nó thỏa mãn nhu cầu tất yếu.Khi sản phẩm đƣợc chuyển giao quyền sở hữu cho ngƣời tiêu dùng thì sản phẩm sẽ hữu ích, sự thỏa mãn của khách hàng với sản phẩm càng cao. Đối với đơn vị tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp thì sản phẩm đó trực tiếp phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh của mình. Việc tiêu thụ kịp thời, nhanh chóng góp phần làm cho quá trình sản xuất của đơn vị đƣợc liên tục. Nhƣ vậy, bán hàng là hoạt động hết sức quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp kinh doanh nói riêng. Trong cơ chế thị trƣờng bán hàng là một nghệ thuật, khối lƣợng sản phẩm đƣợc bán ra là nhân tố quyết định lợi nhuận của doanh nghiệp. Nó thể hiện sức cạnh tranh trên thị trƣờng và là cơ sở quan trọng để đánh giá trình độ quản lý, hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Những thông tin từ kết quả hạch toán bán hàng là thông tin rất cần thiết đối với các nhà quản trị trong việc tìm hƣớng đi cho doanh nghiệp. Mỗi doanh nghiệp tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình và tình hình bán hàng trên thị trƣờng mà đề ra kế hoạch sản xuất tiêu thụ cho phù hợp. Việc thống kê các khoản doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh chính xác, tỉ mỉ và khoa học sẽ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp có đƣợc các thông tin chi tiết về tình hình tiêu thụ cũng nhƣ hiệu quả sản xuất của từng mặt hàng tiêu dùng trên thị trƣờng khác nhau. Từ đó, nhà quản trị có thể tính đƣợc mức độ hoàn thành kế hoạch, xu hƣớng tiêu dùng, hiệu quả quản lý chất lƣợng cũng nhƣ nhƣợc điểm trong công tác tiêu thụ của từng loại sản phẩm hàng hóa. Trên cơ sở đó, doanh nghiệp xác định đƣợc kết quả kinh doanh, thực tế lãi cũng nhƣ số thuế nộp ngân sách Nhà Nƣớc. Và cuối cùng nhà quản trị sẽ đề ra đƣợc kế hoạch sản xuất của từng loại sản phẩm trong kỳ hạch toán tới, tìm ra biện pháp khắc phục những yếu điểm để hoàn thiện công tác bán hàng trong doanh nghiệp. 2.1.2 Các phƣơng thức bán hàng - Để đẩy nhanh đƣợc tốc độ bán hàng, ngoài việc nâng cao chất lƣợng, cải tiến mẫu mã sản phẩm,… thì việc lựa chọn phƣơng thức bán hàng cũng không kém phần quan trọng. Việc áp dụng linh hoạt các phƣơng thức bán hàng góp phần thực hiện đƣợc kế hoạch bán hàng của doanh nghiệp.Mỗi doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm sản phẩm, hàng hóa, quy mô, vị trí của doanh nghiệp mà lựa chọn cho mình những phƣơng thức bán hàng hợp lý, sao cho chi phí thấp nhất nhƣng mang lại hiệu quả tối ƣu. Một số phƣơng thức bán hàng chủ yếu mà doanh nghiệp 4 hay sử dụng: gửi hàng đi bán, phƣơng thức bên mua đến nhận hàng trực tiếp, bán hàng giao thẳng (không qua kho), bán lẻ và bán trả góp. 2.1.2.1 Bán hàng theo phương thức xuất kho gửi hàng đi bán - Theo phƣơng thức này doanh nghiệp xuất hàng hóa gửi đi bán cho khách hàng theo hợp đồng đã kí kết giữa hai bên. - Khi xuất hàng gửi đi bán thì hàng chƣa đƣợc xác định tiêu thụ, tức là chƣa đƣợc hạch toán vào doanh thu. Hàng gửi đi bán chỉ đƣợc hạch toán khi khách hàng chấp nhận thanh toán. 2.1.2.2Bán hàng theo phương thức bên mua đến nhận hàng trực tiếp - Căn cứ vào hợp đồng mua bán đã đƣợc ký kết, bên mua cử ngƣời đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp. Khi nhận hàng xong, ngƣời nhận hàng ký xác nhận vào hóa đơn bán hàng và hàng đó đƣợc xác định là tiêu thụ và đƣợc hạch toán vào doanh thu. - Chứng từ bán hàng trong phƣơng thức này cũng là phiếu xuất kho kiêm hóa đơn bán hàng, trên chứng từ bán hàng đó có chữ ký của ngƣời nhận hàng. 2.1.2.3 Bán hàng theo phương thức bên mua bán hàng giao thẳng (Không qua kho) - Phƣơng pháp này chủ yếu áp dụng ở các doanh nghiệp thƣơng mại. Theo phƣơng thức này, doanh nghiệp mua hàng của ngƣời cung cấp bán thẳng cho khách hàng không qua kho của doanh nghiệp. Nhƣ vậy, nghiệp vụ mua và bán xảy ra đồng thời. Có hai trƣờng hợp: + Trƣờng hợp bán thẳng cho ngƣời mua: tức là khi gửi hàng đi bán thì hàng đó chƣa đƣợc xác định là tiêu thụ. + Trƣờng hợp bán hàng giao tay ba: bao gồm cả bên cung cấp (bên bán), doanh nghiệp và ngƣời mua hàng giao nhận hàng mua, bán với nhau. Khi bên mua hàng nhận hàng và ký xác nhận vào hóa đơn bán hàng thì hàng đó đƣợc xác định là tiêu thụ. Chứng từ bán hàng trong phƣơng thức này là hóa đơn bán hàng giao thẳng. 2.1.2.4 Phương thức bán lẻ - Là hình thức bán hàng trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng, hàng hóa sẽ không tham gia vào quá trình lƣu thông, thực hiện hoàn toàn giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa. 5 - Tùy từng trƣờng hợp bán hàng theo phƣơng thức này mà doanh nghiệp lập hóa đơn bán hàng hoặc không lập hóa đơn bán hàng. Nếu doanh nghiệp lập hóa đơn bán hàng thì cuối ca hoặc cuối ngày ngƣời bán hàng sẽ lập Bảng kê hóa đơn bán hàng và lập báo cáo bán hàng. Nếu không lập hóa đơn bán hàng thì ngƣời bán hàng căn cứ vào số tiền bán hàng thu đƣợc và kiểm kê hàng tồn kho, tồn quầy để xác định lƣợng hàng đã bán trong ca ,trong ngày để lập báo cáo bán hàng. Báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền bán hàng là chứng từ để hạch toán sau này của kề toán. 2.1.2.5 Phương thức bán hàng trả góp - Bán hàng trả góp là viếc bán hàng thu tiền nhiều lần. Sản phẩm hàng hóa khi giao cho ngƣời mua thì đƣợc coi là tiêu thụ, ngƣời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần, số tiền thanh toán chậm phải chịu một tỷ lệ lãi nhất định. 2.1.3 Phƣơng pháp tính trị giá hàng tồn kho Dựa vào chuẩn mực kế toán số 2 về Hàng tồn kho, việc tính giá trị hàng tồn kho đƣợc áp dụng theo một trong các phƣơng pháp: - Phƣơng pháp thực tế đích danh: phƣơng pháp này đƣợc áp dụng đới với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đƣợc. Giá trị của hàng hóa đƣợc xác định theo đơn chiếc hay từng lô hàng và giữ nguyên từ lúc nhập kho cho đến lúc xuất dùng. - Phƣơng pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tƣơng tự đầu kỳ và giá trị từng lại hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể đƣợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về diều này phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. Đơn giá bình quân đƣợc xác định bằng nhiều cách: + Phƣơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ: phƣơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít doanh điểm nhƣng số lần nhập xuất mặt hàng lại nhiều, căn cứ vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân của một đơn vị sản phẩm, hàng hóa. Đơn giá bình quân Giá trị thực tế hàng TKĐK + Giá trị hàng nhập kho = TK (2.1) Số lƣợng tồn kho đầu kỳ + Số lƣợng nhập trong kỳ 6 + Phƣơng pháp bình quân cuối kỳ trƣớc: Phƣơng pháp này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động của nguyên vật liệu, hàng hoá. Tuy nhiên lại không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả. Giá trị thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trƣớc) Đơn giá bình quân cuối kỳ trƣớc = (2.2) Lƣợng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trƣớc) + Phƣơng pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập: Phƣơng pháp này khắc phục đƣợc nhƣợc điểm của hai phƣơng pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhập đƣợc thƣờng xuyên liên tục. Đơn giá bình quân Sau mỗi lần nhập Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập = (2.3) Lƣợng thực tế tồn đầu kho sau mỗi lần nhập - Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc (FIFO) áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đƣợc mua trƣớc hoặc sản xuất trƣớc thì đƣợc xuất trƣớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng xuất khi đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. - Phƣơng pháp nhập sau, xuất trƣớc (LIFO) áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đƣợc mua sau hoặc sản xuất sau thì đƣợc xuất trƣớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trƣớc đó. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. 2.1.4 Kế toán chi tiết hàng hóa Tổ chức hạch toán chi tiết hàng hóa đƣợc thực hiện ở kho và ở phòng kế toán, kế toán hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết cả về giá trị và hiện vật theo từng thứ, từng loại, quy cách vật tƣ, hàng hóa theo từng địa điểm quản lý và sử dụng. Luôn phải đảm bảo sự trùng khớp, đúng cả về giá trị và hiện vật của vật 7 tƣ, hàng hóa giữa thực tế với sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết. Hiện có 3 phƣơng pháp hạch toán chi tiết hàng hóa: - Phƣơng pháp ghi sổ song song. - Phƣơng pháp ghi sổ số dƣ. - Phƣơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển. 2.1.4.1 Phương pháp ghi sổ song song - Ở kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho. - Ở phòng kế toán: Kế toán dùng thẻ kế toán chi tiết để phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng giảm ở từng điểm tƣơng ứng với thẻ kho ở kho. Kế toán căn cứ các thẻ kế toán chi tiết, lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn về mặt giá trị của từng loại để đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết. Thẻ kho Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho Sổ chi tiết vật tƣ hàng hóa Bảng kê nhập, xuất, tồn Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ 2.1: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phƣơng pháp ghi sổ song song 8 2.1.4.2 Phương pháp ghi sổ số dư - Ở kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho. Tập hợp chứng từ, lập phiếu giao nhận chứng từ, ghi số dƣ cuối kỳ vào sổ số dƣ. - Ở phòng kế toán: kế toán định kỳ kiểm tra, tính giá trên từng chứng từ và ghi cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ. Tính số dƣ cuối tháng bằng tiền của từng loại vật tƣ vào bảng lũy kế nhập-xuất-tồn kho. Thẻ kho Phiếu xuất Phiếu nhập Sổ số dƣ Bảng kê xuất Bảng kê nhập Bảng lũy kế Bảng lũy kế Bảng kê tổng hợp nhập-xuất-tồn kho Sổ đối chiếu luân chuyển Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ 2.2: Phƣơng pháp kế toán chi tiết hàng hóa theo phƣơng pháp ghi sổ số dƣ 9 2.1.4.3 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển - Ở kho: thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hóa. - Ở phòng kế toán: kế toán dùng sổ luân chuyển để hạch toán số tiền và số lƣợng tƣơng ứng với từng kho. Thẻ kho Phiếu xuất Phiếu nhập Bảng kê xuất Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu Sơ đồ 2.3: Kế toán chi tiết hàng hóa theo phƣơng pháp đối chiếu luân chuyển 10 2.1.5 Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho Việc lựa chọn phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng tại doanh nghiệp phải căc cứ vào đặc điểm, tính chất, số lƣợng, chủng loại vật tƣ, hàng hóa và yêu cầu quản lý để có sự vận dụng thích hợp và phải đƣợc thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán. Theo chuẩn mực kế toán số 02 về hàng tồn kho, trong một đơn vị kế toán chỉ đƣợc áp dụng một trong hai phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho sau: - Phƣơng pháp kê khai thƣơng xuyên. - Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ. 2.1.5.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên là phƣơng pháp theo dõi và phản ánh thƣờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tƣ, hàng hóa trên sổ kế toán. - Ƣu điểm: + Xác định, đánh giá về số lƣợng và trị giá hàng tồn kho vào từng thời điểm xảy ra nghiệp vụ. + Nắm bắt, quản lý hàng tồn kho thƣờng xuyên, liên tục góp phần điều chỉnh nhanh chóng, kịp thời tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. + Giảm tình trạng sai sót trong việc ghi chép và quản lý (giữa thủ kho và kế toán). - Nhƣợc điểm: tăng khối lƣợng ghi chép hàng ngày, gây áp lực cho ngƣời làm công tác kế toán. Tuy nhiên, nhƣợc điểm này đƣợc khắc phục khi doanh nghiệp tin học hóa kế toán. 2.1.5.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ là phƣơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tƣ, hàng hóa trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tình giá trị của hàng hóa, vật tƣ đã xuất trong kỳ: Trị giá hàng xuất kho = trong kỳ Trị giá hàng tồn kho Trị giá + hàng nhập kho đầu kỳ trong kỳ Trị giá – hàng tồn kho (2.4) cuối kỳ - Ƣu điểm: làm giảm khối lƣợng ghi chép cho ngƣời làm công tác kế toán. - Nhƣợc điểm: + Công việc kế toán dồn vào cuối kỳ. 11 + Công việc kiểm tra không thƣờng xuyên trong khi tình hình xuất, nhập kho là liên tục sẽ gây hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán trong quản lý. + Khó phát hiện sai sót nếu khi kiểm kê hàng thực tế nhập kho không trùng với ghi sổ kế toán. 2.1.6 Một số chỉ tiêu kinh tế cơ bản trong bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ 2.1.6.1 Doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Chuẩn mực số 14) về Doanh thu và thu nhập khác thì: - Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị đƣợc thực hiện qua việc bán hàng hóa, sản phẩm cho khách hàng. Nói cách khác doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng của các doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu bán hàng trong các doanh nghiệp thƣơng mại chỉ gồm doanh thu về tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ. - Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản ghi giảm doanh thu (Chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu phải nộp và thuế GTGT của hàng đã tiêu thụ theo phƣơng pháp trực tiếp). Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh thu - Thời điểm ghi nhận doanh thu: là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa, lao vụ từ ngƣời bán sang ngƣời mua. Nói cách khác, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm ngƣời mua trả tiền hay chấp nhận nợ về lƣợng hàng hóa, dịch vụ mà ngƣời bán chuyển giao. Ghi nhận doanh thu khi: + Ngƣời bán đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho ngƣời mua. + Ngƣời bán không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa. + Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn. + Ngƣời bán đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. + Xác định đƣợc chi phí liên quan đến việc bán hàng. 2.6.1.2 Giá vốn hàng bán Là trị giá vốn của sản phẩm, vật tƣ, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu dùng. Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất (giá thành công xƣởng) hay chi phí sản xuất .Với hàng hóa tiêu thụ, giá vốn hàng 12 bán bao gồm trị giá mua của hàng đã tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ . 2.6.1.3 Các khoản làm giảm trừ doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14, thì: - Chiết khấu thƣơng mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng với khối lƣợng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thƣơng mại (đã ghi trên hợp đồng mua bán hàng hoặc cam kết mua bán hàng). - Hàng bán bị trả lại là khoản giảm trừ mà doanh nghiệp phải trả tiền lại cho khách hàng khi hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. - Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho ngƣời mua do sản phẩm, hàng hóa kém chất lƣợng, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. - Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng là số thuế tính cho hàng xuất khẩu, hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt làm giảm doanh thu của hàng hóa. 2.1.6.4 Doanh thu hoạt động tài chính Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động đầu tƣ tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của doanh nghiệp. Doanh thu hoạt động tài chính gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng hoá, dịch vụ;. . . - Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia. - Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ vào công ty con, đầu tƣ vốn khác. - Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác. - Lãi tỷ giá hối đoái. - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ. - Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn. - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. 13 2.1.6.5 Chi phí tài chính Chi phí tài chính là những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán. . .; Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái. . . 2.1.6.6 Chi phí quản lý kinh doanh Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm: - Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng hay để bán đƣợc hàng hoặc chi phí phân phối. Chi phí bán hàng là một trong những dạng của chi phí hoạt động và là chi phí phải chi thƣờng xuyên. Bao gồm các khoản chi phí sau: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí dụng cụ đồ dùng. - Chi phí quản lý doanh nghiệp là khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến hoạt động của toàn doanh nghiệp không thể tách riêng ra đƣợc cho bất cứ hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí sau: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí đồ dùng văn phòng, thuế và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. 2.1.6.7 Thu nhập khác Thu nhập khác là các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Thu nhập khác bao gồm: - Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ. - Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, tài sản cố định đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác. - Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản. - Thu đƣợc tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ. - Các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại. - Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ. - Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có). - Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp. 14 2.1.6.8 Chi phí khác Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp. Bao gồm: - Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhƣợng bán TSCĐ (nếu có). - Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác. - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế. 2.1.6.9 Lợi nhuận gộp - Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán. 2.1.6.10 Kết quả tiêu thụ - Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. 2.1.7 Hạch toán kế toán bán hàng 2.1.7.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán bán hàng tại các doanh nghiệp kinh doanh kế toán sử dụng các tài khoản sau: - TK 156 – Thành phẩm - TK 156 – Hàng hóa : TK 156 – Hàng hóa : gồm 2 tài khoản cấp 2 + TK 1561 - Trị giá mua hàng hóa + TK 1562 – Chi phí mua hàng hóa - TK 157 – Hàng gửi đi bán -TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: TK 511: TK này gồm 4 TK cấp 2 + TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa + TK 5112 - Doanh thu bán các sản phẩm + TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5118 – Doanh thu khác -TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu TK 521 : Gồm 3 TK cấp 2 15 + TK 5211 – Chiết khấu thƣơng mại. + TK 5212 – Hàng bán bị trả lại. + TK 5213 – Giảm giá hàng bán. TK 632 – Giá vốn hàng bán Kết cấu và nội dung phản ánh một số tài khoản: *TK155 “Thành phẩm”: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại thành phẩm của doanh nghiệp. Bên Nợ: + Phản ánh trị giá thành phẩm nhập kho. + Trị giá thành phẩm thừa khi kiểm kê. + Kết chuyển giá trị thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ. Bên Có: - Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho. - Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê. - Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ. Dƣ Nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ. - TK 156 có 2 tài khoản cấp 2: + TK1561 “Giá mua hàng hóa”. + TK1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”. *TK156 “hàng hóa”: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm hàng hóa tại các kho hàng, quầy hàng. Bên Nợ: + Phản ánh trị giá mua vào của hàng hóa theo hóa đơn mua hàng. + Chi phí thu mua hàng hóa. Bên Có: - Trị giá hàng hóa xuất kho. - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ. Dƣ Nợ: - Trị giá mua vào của hàng hóa tồn kho. - Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho. - TK 156 có 2 tài khoản cấp 2: + TK1561 “Giá mua hàng hóa”. + TK1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”. * Tài khoản 157 “ Hàng gửi bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn hàng gửi bán, ký gửi, đại lý (trị giá mua hàng hóa; giá thành công xƣởng của sản phẩm, dịch vụ) chƣa xác định là tiêu thụ. Tài khoản 157 đƣợc mở chi tiết theo từng loại sản phẩm dịch vụ, hàng hóa, từng lần gửi hàng, từ khi gửi đi cho đến khi đƣợc chấp nhận thanh toán,... Bên Nợ: Tập hợp giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã chuyển đi bán hoặc giao cho bên nhận đại lý, ký gửi nhƣng chƣa đƣợc chấp nhận thanh toán. 16 Bên Có: - Kết chuyển giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hóa chuyển đi bán, gửi đại lý, ký gửi và giá thành dịch vụ đã đƣợc xác định là tiêu thụ. - Giá vốn sản phẩm hàng hóa không bán đƣợc đã thu hồi (bị ngƣời nhận đại lý, ký gửi trả lại). Dƣ Nợ: Giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hóa đã gửi đi chƣa đƣợc xác định là tiêu thụ. *TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ. Bên Nợ: - Các khoản làm giảm trừ doanh thu. - Kết chuyển doanh thu thuần vào TK911. Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa thực tế phát sinh trong kỳ. Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” không có số dƣ cuối kỳ. - Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2: + TK5111 “Doanh thu bán hàng hóa”. + TK5112 “Doanh thu bán thành phẩm”. + TK5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”. + TK5118 “Doanh thu khác”. *TK5211 “Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thƣơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua hàng do việc ngƣời mua hàng đã mua hàng hóa, dịch vụ với khối lƣợng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thƣơng mại (Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng). Bên Nợ: Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thƣơng mại sang TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần. Tài khoản 5211 “Chiết khấu thƣơng mại” không có số dƣ cuối kỳ. *TK5212 “Hàng bán bị trả lại”: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Bên Nợ: Doanh thu hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán. Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo. Tài khoản 5212 “Hàng bán bị trả lại” không có số dƣ cuối kỳ. 17 *TK5213 “Giảm giá hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán. Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần. Tài khoản 5213 “Giảm giá hàng bán” không có số dƣ cuối kỳ. *TK632 “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán trong kỳ. Bên Nợ: phản ánh giá vốn hàng bán trong kỳ bao gồm giá mua của hàng tiêu thụ và chi phí phân bổ cho hàng đã tiêu thụ. Bên có: - Kết chuyển giá vốn sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”. - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho. Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ. 2.1.7.2 Phương pháp hạch toán: - Hiện nay các doanh nghiệp thƣờng áp dụng hai phƣơng pháp bán hàng: bán hàng theo phƣơng thức gửi hàng và bán hàng theo phƣơng thức giao hàng trực tiếp. *Bán hàng theo phương thức gửi hàng Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên TK155,156 TK 157 Xuất kho thành phẩm, TK 632 Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa gửi đi bán số hàng đã bán TK 331 TK155,156 Hàng hóa mua gửi bán thẳng Hàng gửi đi không đƣợc chấp nhận không qua kho Sơ đồ 2.4: Trình tự hạch toán bán hàng theo phƣơng thức gửi hàng 18 - Đối với các đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Đầu kỳ, kết chuyển trị giá thành phẩm gửi đi bán cuối kỳ trƣớc nhƣng chƣa đƣợc chấp nhận thanh toán, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi đi bán Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê thành phẩm gửi đi bán nhƣng chƣa đƣợc xác định là bán, kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán Có TK 632: Giá vốn hàng bán *Bán hàng và kế toán bán hàng theo phương pháp giao hàng trực tiếp: Theo phƣơng thức này bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay ba. Ngƣời nhận hàng sau khi ký vào chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hoá đƣợc xác định là bán (hàng đã chuyển quyền sở hữu) Để phản ánh tình hình bán hàng theo phƣơng thức giao hàng trực tiếp, kế toán sử dụng TK 632 (giá vốn hàng bán). Đối với đơn vị kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. 19 TK155,156 TK 632 Xuất kho TP,hàng hóa TK 911 Kết chuyển trị giá vốn giao trực tiếp cho khách hàng hàng xuất kho đã bán cuối kì TK 331 Bán hàng giao tay ba (DNTM, dịch vụ) TK154 Sản phẩm hoàn thành không nhập kho chuyển bán ngay Sơ đồ 2.5: Trình tự hạch toán bán hàng theo phƣơng thức giao hàng trực tiếp Ngoài ra các trƣờng hợp bán lẻ hàng hoá, bán hàng trả góp cũng sử dụng TK 632 (giá vốn hàng bán) để phản ánh tình hình giá vốn của hàng xuất kho đã bán. 2.1.7.3 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu *Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. 20 TK521 TK 511 TK 111,131 Kết chuyển giảm giá hàng bán, Doanh thu tiêu thụ doanh thu hàng bán bị trả lại không có thuế GTGT TK3331 TK 333 Thuế GTGT phải nộp Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu phải nộp TK1331 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ TK911 khi đem hàng đổi Kết chuyển doanh thu thuần TK152,153 Doanh thu bằng vật tƣ hàng hóa Sơ đồ 2.6: Hạch toán doanh thu theo phƣơng thức tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng chờ chấp nhận, hàng đổi hàng 21 TK333 TK511 TK111,112,131 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Doanh thu bán hàng Tổng giá trị thanh toán xuất khẩu phải nộp không có thuế GTGT trừ hoa hồng đại lý TK642 TK3331 Thuế GTGT phải nộp Hoa hồng đại lý không có thuế GTGT Sơ đồ 2.7: Hạch toán doanh thu theo phƣơng thức bán hàng đại lý, ký gửi hàng TK 511 TK111,112 Giá bán trả 1 lần chƣa có thuế Số tiền thu ngay TK3331 TK131 Thuế GTGT đầu ra Số tiền còn phải thu của ngƣời mua TK3387 Lãi trả chậm Đầu kì KH thanh toán lãi trả Sơ đồ 2.8 : Hạch toán doanh thu theo phƣơng thức bán hàng trả góp, trả chậm 22 TK333 TK 512 Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp TK 111,112,136 Doanh thu bán hàng Tổng giá không có thuế GTGT thanh toán TK3331 TK1331 Thuế GTGT phải nộp TK911 Kết chuyển doanh thu thuần Thuế GTGT khấu trừ cho sản phẩm biếu tặng, sp kinh doanh TK627,642 Dùng hàng hóa khuyến mại, quảng cáo TK334, 431 Dùng thành phẩm trả lƣơng,thƣởng... Sơ đồ 2.9: Hạch toán doanh thu theo phƣơng thức tiêu thụ nội bộ và các trƣờng hợp khác TK111, 112,131 TK5212,5213 Tổng số tiền giảm giá, Tổng số tiền giảm giá, hàng bán bị trả lại cả thuế bán bị trả lại Kết chuyển giảm giá hàng bán bị trả lại TK3331 Thuế GTGT đầu ra tƣơng ứng Sơ đồ 2.10: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 23 TK 511 * Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: - Về giá vốn thành phẩm xuất kho: Phản ánh giống tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ - Về doanh thu: Doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế GTGT hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp. Do đó không có bút toán ghi thuế GTGT phải nộp. Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ đƣợc ghi nhận vào chi phí quản lý, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu đƣợc khấu trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần. 2.1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.8.1 Tài khoản sử dụng - TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính - TK 635- Chi phí tài chính - TK 642- Chi phí quản lý kinh doanh, có 2 tài khoản cấp 2: + TK 6421 – Chi phí bán hàng. + TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. - TK 711- Thu nhập khác - TK 811- Chi phí khác - TK 911- Xác định kết quả kinh doanh - TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối, có 2 TK cấp 2: + TK 4211 – Lợi nhuận năm trƣớc: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối và số lãi chƣa phân phối thuộc năm trƣớc. + TK 4212 – Lợi nhuận năm nay : Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối và số lãi chƣa phân phối thuộc năm nay. 2.1.8.2 Phương pháp hạch toán * Hạch toán chi phí quản lý kinh doanh Các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng cần thiết đƣợc phân loại và tổng hợp theo đúng nội dung quy định. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh. 24 TK334,338 TK642 Tiền lƣơng, phụ cấp, BHXH, TK111,112 Các khoản làm giảm CPQLKD BHYT,KPCĐ cho NV bán hàng phát sinh TK 152,153 TK911 Trị giá VL, CCDC xuất dùng Cuối kỳ kết chuyển CPQLKD phục vụ bán hàng để xác định kết quả TK214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK142 Chờ kết chuyển Kết chuyển vào TK 111,112,331 kì sau Chi phí dịch vụ mua ngoài TK142,335 Chi phí khác Chi phí theo bằng tiền dự toán Sơ đồ 2.11: Hạch toán chi phí quản lý kinh doanh * Hạch toán doanh thu hoạt đông tài chính 911 515 Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 111, 112, 128 Lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi trái phiếu, cổ tức đƣợc chia 121, 221 Dùng cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia bổ sung vốn góp 121, 221 Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng Sơ đồ 2.12: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 25 * Hạch toán chi phí tài chính 111, 112, 131 635 Chi phí liên quan đến vay vốn, hoạt động liên doanh, chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua 111, 112, 335, 242… Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp 1591, 229 Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ tài chính 911 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính 121, 221 Bán các khoản đầu tƣ Giá gốc Số lỗ 1111, 1121 Sơ đồ 2.13: Hạch toán chi phí tài chính * Hạch toán chi phí khác 111 811 Các chi phí khác bằng tiền 111, 112, 338 Khoản nộp do vi phạm hợp đồng 211 Ghi giảm TSCĐ do thanh lý, nhƣợng bán 911 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác Giá trị còn lại 214 Sơ đồ 2.14: hạch toán chi phí khác 26 * Hạch toán thu nhập khác 911 711 Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác 111, 112 Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế Thu nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ 3331 (Nếu có) 111, 112 Thu đƣợc khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ (đồng thời ghi có TK 004) 152, 156, 211… Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ 331, 338 Kết chuyển nợ không xác định đƣợc chủ 152, 156, 211… 152, 155, 156 Góp vốn liên doanh, Liên kết bằng vật tƣ, hàng hóa Chênh lệch giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ Sơ đồ 2.15: hạch toán thu nhập khác 2.1.8.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh là Kết quả cuối cùng của hoạt động SXKD và hoạt động khác của DN sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp gồm: Kết quả hoạt động SXKD, kết quả hoạt động tài chính và kết quả thu nhập bất thƣờng. Cách xác định: 27 - Doanh thu thuần: Tổng doanh thu bán hàng – (trừ) Doanh thu hàng trả lại – (trừ) Chiết khấu bán hàng cho ngƣời mua – (trừ) Giảm giá hàng bán. - Kết quả hoạt động SXKD = Doanh thu thuần –(trừ) Trị giá vốn hàng bán + (cộng) Trị giá vốn hàng bị trả lại nhập kho(nếu hàng đã xác định là tiêu thụ) – (trừ) Chi phí bán hàng –(trừ) Chi phí quản lý DN. - Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính –(trừ) Chi phí hoạt động tài chính. - Kết quả hoạt động bất thƣờng = Thu nhập bất thƣờng –(trừ) Chi phí bất thƣờng. - Kết quả SXKD = Kết quả hoạt động SXKD + (cộng) Kết quả hoạt động tài chính + (cộng) Kết quả hoạt động bất thƣờng. TK632, 635 TK911 TK511,515 Kết chuyển trị giá vốn hàng bán chi phí tài chính Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần, DTHĐTC TK642 TK 711 Cuối kỳ kết chuyển CPQLKD Kết chuyển doanh thu khác TK 811 Kết chuyển chi phí khác TK421 TK421 Kết chuyển lãi kinh doanh Kết chuyển lỗ kinh doanh Sơ đồ 2.16: Hạch tóan kết quả kinh doanh 28 2.1.9 Chứng từ, sổ sách 2.1.9.1 Chứng từ Đối với quá trình bán hàng tại các Doanh nghiệp thì từng phƣơng thức bán hàng kế toán sẽ sử dụng một số chứng từ sau : Hoá đơn GTGT- mẫu số 01/GTKT Hoá đơn bán hàng –mẫu số 01/GTGT Phiếu xuất kho – mẫu số 01 VT/BB Phiếu nhập kho – mẫu số 02/VT/BB Biên bản kiêm kiểm kê hàng hoá Phiếu thu Phiếu chi Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ – mẫu số 03VT/BB Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý – mẫu số 04-XKLĐ Thẻ kho thành phẩm Và các chứng từ khác có liên quan 2.1.9.2 Sổ sách Việc áp dụng hình thức sổ sách kế toán trong mỗi doanh nghiệp cần phải thống nhất theo một trong các hình thức sau: + Hình thức nhật ký chung + Hình thức chứng từ ghi sổ + Hình Thức nhật ký - Sổ Cái + Hình thức kế toán trên máy vi tính Áp dụng một hình thức sổ sách nào tùy thuộc vào đặc điểm của từng công ty, từng loại hình, quy mô sản xuất. Hệ thống chứng từ sổ sách áp dụng trong hạch toán tiêu hàng hóa và xác định kết quả gồm: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, phiếu thu, hóa đơn bán hàng, bảng kê nhập xuất, tồn.... Trình tự các hình thức ghi sổ: 29 Chứng từ gốc Sổ nhật ký Sổ nhật ký Sổ, thẻ kế đặc biệt chung toán chi Sổ cái Bảng tổng hợp Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài chính : ghi hàng ngày : quan hệ đối chiếu : ghi hàng tháng Sơ đồ 2.17: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung 30 Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp Sổ, thẻ kế chứng từ gốc toán chi tiết Sổ nhật ký - sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo kế toán : ghi hàng ngày : quan hệ đối chiếu :ghi hàng tháng Sơ đồ 2.18: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ cái 31 Chứng từ kế toán Sổ quỹ Sổ đăng ký Bảng tổng hợp Sổ thẻ kế toán chứng từ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Chứng từ Bảng tổng Sổ cái hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính : ghi hàng ngày : quan hệ đối chiếu : ghi hàng tháng Sơ đồ 2.19: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 32 Chứng từ kế toán Sổ kế toán PHẦN MỀM KẾ TOÁN (Máy vi tính) Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại - Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: : Nhập số liệu hàng ngày : In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm : Đối chiếu, kiểm tra. Sơ đồ 2.20: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu đƣợc sử dụng cho việc nghiên cứu đề tài là số liệu thứ cấp tại công ty từ năm 2011 đến năm 2013 và số liệu 6 tháng đầu năm 2014 bao gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng chi tiết một số sổ sách kế toán, chứng từ. 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu - So sánh trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế để xác định mức biến động về khối lƣợng, quy mô của hiện tƣợng kinh tế. Đồng thời so sánh số tƣơng đối giữa các chỉ số của kỳ phân tích so với kỳ gốc để cho thấy đƣợc tốc độ tăng trƣởng của chỉ tiêu kinh tế. - Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. - Phân tích nguyên nhân ảnh hƣởng đến hiệu quả của công tác kế toán tại công ty. 33 - Phƣơng pháp kế toán: + Thu thập thông tin về doanh thu, chi phí, lợi nhuận kinh doanh phục vụ cho việc xác định kết quả kinh doanh. + Hệ thống hóa thông tin về giá vốn hàng bán, các loại chi phí, doanh thu. + Xác định giá trị hàng hóa xuất kho. + Công tác kế toán của công ty đƣợc thực hiện dựa trên chứng từ gốc, từ đó kế toán tiến hành ghi sổ tổng hợp và chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Sau đó tổng hợp kết quả kinh doanh trong kỳ và lập báo cáo tài chính 34 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN Bên cạnh các công ty, tập đoàn đồ sộ và danh tiếng thì bất kỳ nƣớc nào cũng tồn tại một số lƣợng đáng kể các DNN&V. Tại Việt Nam, các DNN&V đóng vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế. Họ là khối Doanh nghiệp làm ra của cải và tạo ra rất nhiều công ăn, việc làm cho ngƣời lao động. Công ty TNHH Minh Thành tại Cần Thơ là một trong số đó. Công ty TNHH Minh Thành với tiền thân là phân xƣởng sản xuất tấm trần Thanh Vân. Sau một thời gian hoạt động có hiệu quả và tạo đƣợc chỗ đứng nhất định, nhằm đáp ứng nhu cầu của thị trƣờng cũng nhƣ mở rộng phạm vi hoạt động kinh doanh cho công ty, Thanh Vân quyết định thành lập công ty TNHH Minh Thành với tên gọi đầy đủ là: Công ty TNHH SX – TM – DV Minh Thành. Công ty đƣợc thành lập theo quyết định số 00097/QĐCTUB do Ủy ban Nhân dân Thành phố Cần Thơ cấp ngày 05/01/2000, giấy phép hoạt động kinh doanh số 5702000047 do Sở kế hoạch đầu tƣ cấp ngày 09/01/2001. Địa điểm sản xuất kinh doanh: 101 Tầm Vu, phƣờng Hƣng Lợi, quận Ninh Kiều, Thành phố Cần Thơ. Mã số thuế: 1800402172 Số điện thoại: 07103.840.313 Vốn điều lệ: 2.000.000.000 đồng. Giám đốc công ty: Ông Nguyễn Văn Ngắt. 3.2 NGÀNH NGHỀ VÀ LĨNH VỰC KINH DOANH Trong những năm đầu thành lập, song song với hoạt động sản xuất và kinh doanh tấm trần thì công ty còn có hoạt động vận tải và thi công công trình. Đội vận tải chuyên vận chuyển hàng hóa và hành khách; đội thi công chuyên về thi công các công trình dân dụng và công nghiệp nhẹ theo sự điều phối của Giám đốc. Do hoạt động không mấy hiệu quả nên từ năm 2007, công ty đã cắt bỏ hai hoạt động này. 35 Hiện nay, lĩnh vực chính của Minh Thành là sản xuất và buôn bán tấm đóng trần bằng nhựa PVC. Sản phẩm đƣợc phân phối thông qua các đại lý, cửa hàng vật liệu xây dựng và bán trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng ở Cần Thơ. Trần nhựa là các tấm nhựa ghép mí lại với nhau, có nhiều màu sắc để lựa chọn, để cách âm, cách nhiệt ngƣời ta sẽ bỏ xốp lên trên. Trần nhựa có ƣu điểm là đẹp, nhẹ, không sợ bị ố do mái dột, giá thành rẻ nhƣng không bền (khoảng 5 năm nhựa sẽ bị lão hóa). 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ Tổ chức bộ máy quản lý công ty là việc bố trí, sắp xếp mọi ngƣời trong công ty vào những vai trò, những công việc cụ thể. Nói cách khác, tổ chức là tổng thể những trách nhiệm hay vai trò đƣợc phân chia cho nhiều ngƣời khác nhau nhằm đạt đƣợc mục tiêu và nhiệm vụ chung. Minh Thành có cấu trúc tổ chức đơn giản chỉ nhằm thực hiện chức năng kế toán còn các chức năng quản trị khác (tài chính, nhân sự, Marketing, chiến lƣợc,..) không có bộ phận đảm nhận. Quyền quyết định mọi vấn đề tập trung vào chủ doanh nghiệp, cơ chế quản lý chủ yếu dựa trên sự thuận tiện, phụ thuộc lớn vào năng lực và kinh nghiệm của chủ doanh nghiệp. HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN GIÁM ĐỐC PHÂN XƢỞNG SẢN XUẤT PHÒNG KẾ TOÁN Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý công ty  Hội đồng thành viên Nhân danh công ty thực hiện các quyền và nghĩa vụ của công ty, chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật và chủ sở hữu công ty về việc thực hiện các quyền và 36 nhiệm vụ đƣợc giao theo qui định của Luật Doanh nghiệp và pháp luật có liên quan. Giám đốc Là ngƣời điều hành hoạt động hàng ngày của công ty, quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty. Có nhiệm vụ xây dựng phƣơng hƣớng sản xuất kinh doanh, chƣơng trình hoạt động từng thời kỳ cũng nhƣ quy chế làm việc trong công ty, kiến nghị phƣơng án cơ cấu tổ chức công ty. Ngoài ra, Giám đốc còn có nhiệm vụ xem qua và ký vào các chứng từ, các báo cáo của công ty; xét duyệt và quyết toán, phân phối lợi nhuận cho các thành viên trong công ty. Các quyền và nghĩa vụ khác qui định tại điều lệ công ty và pháp luật có liên quan. Chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ của mình.  Phòng kế toán Chức năng: quản lý tài chính, kế toán cho công ty; Tƣ vấn cho ban lãnh đạo công ty về lĩnh vực tài chính. Nhiệm vụ: – Thực hiện toàn bộ công việc của kế toán nhƣ: kế toán tiền mặt, kế toán chi phí, kế toán giá thành,… – Quản lý hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán của công ty. – Làm việc với cơ quan thuế, bảo hiểm xã hội với các vấn đề có liên quan đến công việc kế toán – tài chính của công ty. – Đảm bảo an toàn tài sản của công ty về mặt giá trị,…  Phân xưởng sản xuất Phân xƣởng sản xuất tấm trần nhựa đƣợc đặt tại 101 Tầm Vu, phƣờng Hƣng Lợi, quận Ninh Kiều, Thành phố Cần Thơ. Phân xƣởng có các quyền và nhiệm vụ sau đây: – Phân xƣởng tiến hành sản xuất theo kế hoạch của nhà quản lý. 37 – Đƣợc toàn quyền tính giá thành sản phẩm theo từng thời điểm và định giá bán theo thị trƣờng sao cho có lợi nhuận. – Đƣợc tuyển chọn công nhân theo kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. – Đƣợc toàn quyền tìm kiếm thị phần trong và ngoài thành phố. – Có trách nhiệm chấp hành sự chỉ đạo của quản đốc phân xƣởng và Giám đốc công ty. Tuân thủ, chấp hành đúng luật lao động đối với ngƣời lao động. Ngoài các lao động trực tiếp tham gia tạo ra sản phẩm còn có những nhân viên quản lý, phục vụ khác tại phân xƣởng của Minh Thành nhƣ: quản đốc phân xƣởng, nhân viên KCS, nhân viên kỹ thuật cơ điện và nhân viên tạp vụ. Trong đó:  Quản đốc Kiểm soát tất cả các hoạt động sản xuất của công ty một cách chặt chẽ và có hiệu quả. Chủ động trong việc lập kế hoạch nhân sự để bổ sung kịp thời lao động cho sản xuất. Tƣ vấn cho ban Giám đốc công ty về chiến lƣợc hoạt động sản xuất để đạt hiệu quả tốt nhất. Chịu trách nhiệm trong việc quản lý, nắm bắt tình hình lao động của nhân viên tại phân xƣởng. Tham mƣu với cấp trên về việc thay đổi qui trình sản xuất nhằm tăng năng suất.  Nhân viên KCS Kiểm tra qui trình quản lý chất lƣợng trong quá trình sản xuất. Quản lý và giám sát việc thực hiện nội qui về cấp phát vật tƣ, nguyên phụ liệu sản xuất. Phát hiện kịp thời những sai hỏng và đề xuất biện pháp sửa chữa. Lập biên bản những trƣờng hợp sai qui trình kỹ thuật và qui rõ trách nhiệm thuộc về ai. Đánh giá cụ thể tình hình chất lƣợng sản phẩm trƣớc khi xuất xƣởng. Tham gia giải quyết đơn khiếu nại của khách hàng về chất lƣợng sản phẩm.  Nhân viên kỹ thuật - cơ điện 38 Chịu trách nhiệm sửa chữa, thay thế linh kiện, lắp đặt mới các thiết bị công nghệ, máy móc phục vụ cho sản xuất trong phân xƣởng. Chịu trách nhiệm vận hành, bảo quản, bảo dƣỡng máy phát điện. Chịu trách nhiệm lắp đặt, thay thế, sửa chữa những thiết bị hỗ trợ cho sản xuất kinh doanh nhƣ: hệ thống cung cấp nƣớc sinh hoạt, nƣớc phục vụ sản xuất, hệ thống thoát nƣớc của nhà xƣởng, các công cụ dụng cụ phòng cháy chữa cháy, công cụ bảo vệ an toàn cho ngƣời lao động, công cụ phục vụ bếp ăn tập thể,… Chịu trách nhiệm theo dõi, lên kế hoạch và tiến hành việc bảo trì, bảo dƣỡng các máy móc, thiết bị phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Chịu trách nhiệm lập hệ thống sổ theo dõi về lịch sử máy, quá trình bảo trì, bảo dƣỡng để lƣu trữ và sử dụng khi cần thiết.  Nhân viên tạp vụ: phục vụ bữa ăn trƣa cho nhân viên và chịu trách nhiệm về việc dọn dẹp, vệ sinh toàn phân xƣởng. Nhập kho nguyên vật liệu liệu Xuất kho nguyên vật liệu liệu Máy tạo thành sản phẩm Máy in vân- Tạo bóng Xuất bán Đóng gói Nhập kho Sơ đồ 3.2: Hoạt động sản xuất và kinh doanh 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Cách thức tổ chức Công ty hiện có duy nhất 1 kế toán giữ vai trò kế toán Trƣởng tại phòng kế toán. Do đó, vị kế toán Trƣởng này có trách nhiệm phải giải quyết tất cả các nghiệp vụ phát sinh hàng ngày trong toàn công ty với tƣ cách là một kế toán Trƣởng và đồng thời cũng là một kế toán viên với các phần hành kế toán khác nhau. Cụ thể:  Kế toán trƣởng: điều hành mọi hoạt động trong phòng kế toán, có nhiệm vụ kiểm tra và tổ chức chỉ đạo công tác kế toán; tổ chức ghi chép, tính toán, theo dõi các sổ sách chứng từ, phản ánh chính xác, đầy đủ toàn bộ tài sản và phân tích 39 tình hình kinh doanh của công ty…; Chịu trách nhiệm trƣớc Giám đốc và pháp luật Nhà nƣớc về các mặt hoạt động tài chính.  Kế toán vật tƣ: theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn kho nguyên vật liệu, hàng hóa.  Kế toán công nợ: theo dõi các khoản phải thu, phải trả của khách hàng và nhà cung cấp.  Kế toán bán hàng: có trách nhiệm trực điện thoại, ghi chép hóa đơn do khách hàng đặt, sau đó chuyển vào cho thủ kho giao hàng theo qui cách mà khách hàng đã yêu cầu.  Kế toán tiền lƣơng: thực hiện chấm công, tính lƣơng phải trả cho ngƣời lao động và trích các khoản theo lƣơng theo tỷ lệ qui định.  Kế toán tài sản cố định: theo dõi tình hình mua sắm, sửa chữa tài sản cố định, tiến hành tính và phân bổ khấu hao hàng tháng cho các bộ phận, các hoạt động liên quan đến thanh lý, nhƣợng bán tài sản,…  Kế toán giá thành: tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại CPSX theo đúng đối tƣợng tập hợp CP và đúng đối tƣợng tính giá thành, vận dụng phƣơng pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành và giá thành đơn vị thực tế theo đúng khoản mục qui định và đúng kỳ tính giá thành, lập các báo cáo về CPSX và giá thành SP,…  Kế toán thuế: theo dõi tình hình thuế giá trị gia tăng đầu vào và đầu ra, kê khai và khấu trừ thuế; xác định thuế thu nhập doanh nghiệp và nộp thuế,…  Thủ quỹ: có trách nhiệm bảo quản tiền mặt của công ty, thực hiện nghiệp vụ thu chi theo chứng từ hợp lý, hợp lệ. Hàng ngày, thủ quỹ kiểm kê số tiền tồn quỹ thực tế và đối chiếu với kế toán. 3.4.2 Chế độ kế toán Doanh nghiệp áp dụng Chế độ kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài chính. Kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dƣơng lịch hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”, ký hiệu quốc tế là “VND”). 40 Hình thức ghi sổ kế toán: áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ kết hợp với hình thức kế toán trên máy vi tính (công ty hiện đang sử dụng phần mềm Unesco để hỗ trợ cho công tác kế toán). Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Phƣơng pháp xuất kho: nhập trƣớc – xuất trƣớc. Phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định: khấu hao theo đƣờng thẳng. Phƣơng pháp hạch toán thuế giá trị gia tăng: phƣơng pháp khấu trừ thuế. 3.4.3 Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ (1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó đƣợc dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. (2) Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và Số dƣ của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh. (3) Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập Báo cái tài chính. Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dƣ Nợ và tổng số dƣ Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dƣ của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dƣ của từng tài khoản tƣơng ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết. 3.5 SƠ LƢỢC VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2011 ĐẾN NĂM 2013 (Xem phụ lục 1, 2, 3) 41 Bảng 3.1: BẢNG TÓM TẮT KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MINH THÀNH (Giai đoạn 2011-2013) Đơn vị: đồng Stt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Chỉ tiêu 4.261.236.326 Chênh lệch 2012/2011 Số tiền Tỷ lệ (843.939.322) (19.75) Chênh lệch 2013/2012 Số tiền Tỷ lệ 831.110.673 24,23 3.430.125.653 4.261.236.326 (843.939.322) (19.75) 831.110.673 24,23 3.962.834.092 311.230.883 3.060.951.699 369.173.954 3.890.162.018 371.074.308 (901.882.393) 57.943.071 (22,76) 18.62 829.210.319 1.900.354 27,09 0,51 237.791.304 73.439.579 281.954.246 87.219.708 302.821.256 68.253.052 44.162.942 13.780.129 18.57 18,76 20.867.010 (18.966.656) 7,40 (21,75) 73.439.579 87.219.708 68.253.052 13.780.129 18,76 (18.966.656) (21,75) 18.359.895 21.804.927 17.063.263 3.445.032 18,76 (4.741.664) (21,75) 55.079.684 65.414.781 51.189.789 10.335.097 18,76 (14.224.992) (21,75) Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4.274.064.975 3.430.125.653 Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí quản lý kinh doanh Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 4.274.064.975 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Nguồn: Phòng kế toán) 42 Qua bảng 3.1, ta thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ biến động qua các năm phân tích. Năm 2012, giảm 19.75% so với năm 2011. Do tình hình kinh tế không ổn định nên ảnh hƣởng tiêu thụ của Công ty, sức mua của khách hàng giảm, giá cả có xu hƣớng tăng nên doanh thu của công ty giảm. Trong khi đó, doanh thu năm 2013 tăng 24,23% so với năm 2012. Nguyên nhân do nền kinh tế đang trên đà phục hồi, nhu cầu xây dựng tăng lên, giá cả của hàng hoá ổn định, công ty bán đƣợc nhiều hàng hoá hơn và Công ty đã có những chính sách ƣu đãi khách hàng đến mua hàng nên doanh thu tăng lên. Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, điều đó giúp doanh thu thuần đƣợc bảo toàn. Vào năm 2012, do giảm doanh thu là giá vốn hàng bán cũng giảm theo, cụ thể giá vốn giảm khoảng 22,76% và tỷ lệ này chiếm đến 89.24% trong 22,76% tỷ lệ giảm doanh thu. Trong khi đó giá vốn hàng bán của năm 2013 lại tăng so với năm 2012: chênh lệch về giá vốn hàng bán vào năm 2012 – 2013 là 27.09%. Mặc dù doanh thu năm 2012 so với năm 2011 giảm đến 19,75% nhƣng lợi nhuận sau thuế lại có phần cao hơn trong khi doanh thu lại tăng khi chuyển sang năm 2013, cụ thể là lợi nhuận sau thuế của năm 2012\2011 tăng 18.76% và lợi nhuận sau thuế cuả năm 2013\2012 lại giảm 21,75%. Điều này cũng dễ hiểu bởi vì mặc dù doanh thu năm 2013 có tăng nhƣng giá vốn hàng bán và chi phí quản lý kinh doanh lại khá cao, chiếm đến 98.40% tỷ lệ doanh thu, trong khi giá vốn hàng bán và chi phí quản lý kinh doanh của năm 2012 chiếm 97,46%. Chi phí quản lý kinh doanh tăng dần qua các năm, giai đoạn 2011-2012 tăng 18.57%, giai đoạn 2012-2013 tăng 7.4%. Do Công ty chƣa có những chính sách tiết kiệm chi phí, chƣa cắt giảm những chi phí không cần thiết. Công ty không có bất kỳ nguồn thu nào từ hoạt động tài chính và các hoạt động khác ngoài việc kinh doanh tấm trần. Điều đó cộng thêm việc phải điều chỉnh giá bán sao cho có thể cạnh tranh với các đối thủ khiến cho lợi nhuận của doanh nghiệp còn lại không nhiều sau khi trừ đi các khoản chi phí. Giá vốn hàng bán luôn chiếm tỷ trọng rất cao trong doanh thu bán hàng tại công ty. Không những thế, trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì giá vốn vẫn chiếm một tỷ lệ quá cao. Dẫu biết rằng khoản chi phí sản xuất hao tổn cho việc tạo ra sản phẩm chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng các chi phí là điều hiển nhiên đối với một doanh nghiệp sản xuất, và nó cũng chịu nhiều ảnh hƣởng từ biến động của nền kinh tế trong nƣớc và cả thế giới. Song, các con số vừa nêu về tình trạng giá vốn hàng bán của công ty Minh Thành là đáng báo động. Có thể nói, việc tìm cách giảm chi phí này xuống là việc làm hết sức cần thiết và là nhiệm vụ chung của toàn công ty nhằm tăng khả năng cạnh tranh và cải thiện lợi nhuận. Lợi nhuận kế toán Công ty tăng giảm không ổn định. Năm 2011, Công ty đạt lợi nhuận 73.439.579 đồng, năm 2012 lợi nhuận đạt đƣợc là 87.219.708 đồng, tăng 18,76%, do doanh thu giảm kéo theo giá vốn hàng bán giảm, mà tốc độ giảm của giá vốn hàng bán nhanh hơn doanh thu, chi phí quản lý kinh doanh thì tăng 43 nhƣng nhờ vào giá vốn hàng bán giảm đáng kể nên đã bù đắp đƣợc phần nào chi phí quản lý kinh doanh, do vậy lợi nhuận tăng. Sang năm 2013, lợi nhuận chỉ đạt 68.253.052 đồng, giảm 18.966.656 đồng, tƣơng ứng giảm 21,75%. Do doanh thu tăng kéo theo các chi phí khác tăng theo, mà tốc độ doanh thu tăng chậm hơn chi phí nên lợi nhuận có giảm xuống. Bảng 3.2 BẢNG TÓM TẮT HOẠT ĐỘNG KINH DOANH GIAI ĐOẠN 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 VÀ 2014 Đơn vị tính: đồng STT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Chỉ tiêu Chênh lệch Số tiền Tỷ lệ (%) 2.812.415.975 3.186.594.277 374.178.302 13,31 Năm 2013 Năm 2014 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu 2.812.415.975 3.186.594.277 374.178.302 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán 2.595.016.220 2.970.224.526 375.208.306 217.399.755 216.369.751 (1.030.004) Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí quản lý kinh 178.644.826 180.409.094 1.764.268 doanh 38.754.929 35.960.657 (2.794.272) Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác 38.754.929 35.960.657 (2.794.272) Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế Chi phí thuế thu nhập 9.688.732 8.990.164 (698.568) doanh nghiệp 29.066.197 26.970.493 (2.095.704) Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 13,31 11,45 (0,47) 0,10 (0,07) (0.07) (0,07) (0,07) (Nguồn: Phòng kế toán) Qua bảng 3.2 ta thấy, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có xu hƣớng tăng. Tính trong 6 tháng đầu năm 2013, doanh thu chỉ đạt 2.812.415.975 đồng, tăng 13,31%. Nguyên nhân do tình hình kinh doanh của Công ty ngày càng đƣợc 44 cải thiện, thu hút đƣợc nhiều khách hàng mua hàng, sức cạnh tranh trong ngành của Công ty tăng lên làm cho doanh thu bán hàng tăng. Về các loại chi phí của Công ty có xu hƣớng tăng. Nguyên nhân tăng của chi phí giá vốn bán hàng vì doanh thu bán hàng tăng nên giá vốn tăng theo. Chi phí quản lý kinh doanh tăng một phần vì doanh thu tăng kéo theo một số chi phí tăng theo, một phần vì Công ty chƣa có các chính sách tiết kệm chi phí nên chi phí tăng. Lợi nhuận kế toán có xu hƣớng giảm, 6 tháng đầu năm 2013 lợi nhuận đạt 38.754.929 đồng, sang 6 tháng đầu năm lợi nhuận chỉ đạt 35.960.657 đồng, giảm 0.07%. Nguyên nhân do chi phí tăng nhanh hơn doanh thu, Công ty cũng chƣa cắt giảm những chi phí không cần thiết nên lợi nhuận giảm. 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi – Địa điểm sản xuất kinh doanh của công ty với mặt trƣớc là đƣờng bộ, mặt sau là đƣờng thủy đã tạo điều kiện thuận lợi về mặt giao thông trong quá trình vận chuyển nguyên vật liệu và tiêu thụ sản phẩm. – Ban lãnh đạo công ty có nhiều kinh nghiệm trên thƣơng trƣờng. – Đội ngũ nhân viên có tinh thần lao động nghiêm túc. – Cơ sở vật chất phục vụ sản xuất kinh doanh tƣơng đối ổn định. – Công ty đƣợc phép ký kết liên doanh với các doanh nghiệp trong và ngoài nƣớc nhằm học hỏi, tiếp thu về kinh nghiệm quản lý cũng nhƣ công nghệ sản xuất phục vụ cho việc đa dạng hóa mẫu mã và cải tiến chất lƣợng sản phẩm. 3.6.2 Khó khăn Bên cạnh các thuận lợi nêu trên, công ty vẫn tồn tại những khó khăn: – Sản xuất tấm ốp trần là lĩnh vực có nhiều đối thủ cạnh tranh với các chủng loại, mẫu mã vô cùng phong phú. Các công ty trong nƣớc không những phải cạnh tranh với nhau mà còn chịu sự chèn ép của sản phẩm ngoại nhập. – Bị hạn chế về nguồn vốn: công ty cần huy động thêm vốn để đầu tƣ thêm máy móc, công nghệ hiện đại cho sản xuất và mua sắm các phƣơng tiện vận chuyển phục vụ việc tiêu thụ sản phẩm. – Trình độ kỹ thuật của công nhân sản xuất hiện tại vẫn còn nhiều hạn chế. 3.6.3 Định hƣớng phát triển Đầu tƣ dây chuyền công nghệ sản xuất hiện đại nhằm tăng khả năng cho sản phẩm, từ đó tạo điều kiện cho việc mở rộng qui mô sản xuất. Ƣu tiên phát triển nguồn nhân lực cho công ty về cả số lƣợng và chất lƣợng: tiến hành đào tạo, bồi dƣỡng tay nghề cho ngƣời lao động; phát triển và tìm kiếm 45 nhân sự cho các bộ phận chủ lực còn thiếu trong công ty nhằm hỗ trợ cho nhà quản lý đƣa ra chiến lƣợc kinh doanh đúng đắn. Không ngừng nâng cao đời sống nhân viên trong công ty. Mở các cửa hàng trƣng bày và giới thiệu sản phẩm, từng bƣớc đƣa sản phẩm tiếp cận với nhiều đối tƣợng khách hàng. Mục đích hoạt động của doanh nghiệp không ngoài lợi nhuận, để mang lại lợi nhuận cao cho một doanh nghiệp, ngoài chi phí bỏ ra cần thiết tạo ra doanh thu, doanh nghiệp còn phải bỏ ra những chi phí không cần thiết trong quá trình kinh doanh, doanh nghiệp sẽ cố gắng giảm các loại chi phí này trong năm những năm tới. Với mong muốn đáp ứng đƣợc nhu cầu của khách hàng và có thể mở rộng thị trƣờng hoạt động, doanh nghiệp luôn chủ động tạo mối quan hệ tốt với khách hàng cũng nhƣ nâng cao chất lƣợng phục vụ. Kịp thời nắm bắt thay đổi của thị trƣờng, cập những quy định, chế độ kế toán mới, những quy định về kinh doanh và đảm bảo an toàn tuyệt đối cho công nhân. 46 CHƢƠNG 4 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNGVÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH 4.1 KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY 4.1.1 Khái quát chung a) Phân loại thành phẩm Công Ty TNHH Minh Thành chủ yếu sản xuất “tấm trần” phục vụ nhu cầu trang trí nội thất ngày càng cao của ngƣời tiêu dùng. Với nhiều loại, mẫu mã đa dạng và màu sắc phong phú. Công ty đã đặt mã số cho sản phẩm của mình dựa trên kích thƣớc của tấm trần là: - 1T8: tấm trần loại 18cm. - 2T5: tấm trần 25cm. - 4T: tấm trần loại 40cm. b) Cách xác định giá nhập kho và xuất kho của thành phẩm - Giá nhập kho thành phẩm: theo giá thực tế các chi phí mà công ty bỏ ra để sản xuất ra tấm trần: Giá thực tế Chi phí nguyên Chi phí nhân Chi phí Thành phẩm nhập kho = vật liệu trực tiếp + công trực tiếp + sản xuất chung - Giá xuất kho thành phẩm: theo giá thực tế xuất kho của thành phẩm: Giá thực tế Số lƣợng thành phẩm Thành phẩm xuất kho = xuất kho Đơn giá x xuất kho c) Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: công ty TNHH Minh Thành áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. d) Kế toán chi tiết thành phẩm theo phƣơng pháp ghi sổ song song. 4.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4.1.2.1 Khái quát chung - Phƣơng thức bán hàng: Công ty TNHH Minh Thành bán hàng theo phƣơng pháp tiêu thụ trực tiếp, theo phƣơng thức này sản phẩm hàng hóa đƣợc coi là tiêu thụ ngay khi xuất giao cho khách hàng và đƣợc khách hàng trả tiền ngay hoặc chấp nhận thanh toán. - Cách xây dựng giá bán: theo biến động của thị trƣờng. 47 4.1.2.2 Chứng từ, sổ sách và trình tự ghi sổ a) Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn bán hàng. - Phiếu xuất kho. - Hóa đơn GTGT. - Phiếu thu. b) Sổ sách sử dụng - Bảng tổng hợp chứng từ gốc. - Sổ chi tiết bán hàng. - Chứng từ ghi sổ. - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Sổ cái. c) Trình tự ghi sổ: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT Sổ chi tiết Baùn Haøng Bảng tổng hợp hóa đơn GTGT Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Soå Chứng từ ghi sổ TK 511 Sổ cái TK511 Báo cáo tài chính Sơ đồ 4.1: Trình tự ghi sổ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Giải thích sơ đồ: Hàng ngày, căn cứ vào hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chứng từ gốc và ghi vào sổ chi tiết bán hàng. Cuối tháng, kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ TK511 và các tài khoản liên quan. Căn cứ chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó ghi vào sổ cái TK511 và các tài khoản có liên quan. 48 4.1.2.3 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 511 _ “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” +Tài khoản 5111 _ “Doanh thu bán hàng hóa” +Tài khoản 5112 _ “Doanh thu bán các thành phẩm” 4.1.2.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Ngày 02/01/2014, căn cứ hóa đơn GTGT số 0000140, công ty xuất bán cho DNTN Ngọc Huệ một lô hàng bao gồm: 1.845m tấm trần 1T8, đơn giá xuất kho là 5.200 đồng/m, đơn giá xuất bán 5.909,0909 đồng/m. 107 cây nẹp với giá xuất kho 8.200 đồng/ cây, đơn giá 9.545,4545 đồng/cây. Tổng số tiền thanh toán là: 13.116.000 đồng. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt. - Ngày 02/01/2014, Công ty xuất bán cho Công ty TNHH MTV Hào Nguyễn 2.980,29m tấm trần loại 1T8 với giá 5.818,1818 đồng/m. Hóa đơn GTGT số 0000141, VAT 10%, khách hàng đã trả bằng tiền mặt. - Ngày 02/01/2014, Công ty xuất bán cho bà Lê Thị Ánh Hồng 100 tấm Duraflex với giá 35.000 đồng/tấm, 42 thanh khung nối fine 3660 giá 32.272,72 đồng/thanh và 65 thanh khung nối fine 1220 với giá 9.272,72 đồng/thanh. Hóa đơn GTGT số 0000144. Thuế GTGT 10%. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt. - Ngày 03/01/2014, hóa đơn GTGT số 0000145, công ty xuất bán cho Công ty cổ phần đầu tƣ xây dựng và du lịch Mekong 2698m tấm trần loại 1T8, giá vốn 5.200 đồng/m, giá bán 5.727,2727 đồng/m. Nẹp cây với số lƣợng 200, giá xuất kho 8.200 đồng/cây, giá bán 9.090,9090 đồng/cây. VAT 10%, khách hàng đã trả bằng tiền mặt. (Xem phụ lục 4: Phiếu thu, phụ lục 5: Hóa đơn giá trị gia tăng). - Ngày 07/01/2014, Công ty xuất bán cho Công ty TNHH Quảng cáo và Thƣơng mại Hải Vân 100 cây U với giá 12.363,6363 đồng/cây, 200 khung trâng nối T3660 với giá 27.727,2727 đồng/cây và 800 khung trần nối T610 với giá 3.909, 0909 đồng/cây. Hóa đơn GTGT số 0000155, thuế GTGT 10%. Khách hàng đã trả bằng tiền mặt. - Ngày 10/01/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000162. Công ty xuất bán cho HTX xây dựng Tiến Lợi 630m tấm trần loại 2T5 với giá 9.090,9090 đồng/m, giá vốn 8.100 đồng/m. Khách hàng đã trả bằng tiền mặt. Thuế GTGT 10%. - Ngày 15/01/2014, Công ty xuất bán cho Công ty TNHH MTV Hào Nguyễn tấm trần loại 1T8 số lƣợng 2.656,25m với giá bán 5.818,1818 đồng/m, 150 nẹp cây với giá bán 10.454,54 đồng/cây. Hóa đơn GTGT số 0000167. VAT 10%, khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt. 49 - Ngày 20/01/2014, công ty xuất bán cho Công ty TNHH MTV Hào Nguyễn 1.920m tấm trần loại 2T5 với giá 9.090.9090 đồng/m. Hóa đơn GTGT số 0000168. Thuế GTGT 10%. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt. - Ngày 21/01/2014, công ty xuất bán cho Công ty CP TM Tổng hợp Châu Thành theo hóa đơn GTGT số 0000169: 1429m tấm trần 1T8 với dơn giá bán 5.727,2727 đồng/m, giá vốn 5.200 đồng/m. 100 cây nẹp có giá vốn 8.200 đồng/cây với giá bán 9.090,9090 đồng/cây. Thuế suất thuế GTGT 10%. Khách hàng đã trả bằng tiền. - Ngày 22/01/2014, công ty xuất bán cho công ty TNHH MTV Hùng Phúc theo hóa đơn GTGT số 0000170 tấm trần loại 2T5 số lƣợng 1.700m với đơn giá bán 9.090,9090 đồng/m có giá vốn là 8.100 đồng/m. Thuế suất thuế GTGT là 10%. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt. - Ngày 24/01/2014, căn cứ hóa đơn GTGT số 0000171, công ty xuất bán cho Công ty TNHH MTV Xây dựng Thanh Hải Bình Minh 300m tấm trần loại 2T5, giá bán 9.090,9090 đồng/m. Thuế GTGT 10%. Khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt. 4.1.2.5 Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 911 TK 511 367.271.597 TK 111 367.271.597 Sơ đồ 4.2: Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 50 4.1.2.6 Ghi sổ chi tiết a) Bảng tổng hợp chứng từ gốc: BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC Số: 01 Đơn vị: đồng Chứng từ Diễn giải Ngày Số 0000140 02/01/2014 Thu tiền bán hàng 0000141 02/01/2014 Thu tiền bán hàng … … … 0000144 02/01/2014 Thu tiền bán hàng 0000145 03/01/2014 Thu tiền bán hàng … … … 0000155 07/01/2014 Thu tiền bán hàng … … … 0000162 10/01/2014 Thu tiền bán hàng … … … 0000167 15/01/2014 Thu tiền bán hàng 0000168 20/01/2014 Thu tiền bán hàng 0000169 21/01/2014 Thu tiền bán hàng 0000170 22/01/2014 Thu tiền bán hàng 0000171 24/01/2014 Thu tiền bán hàng CỘNG Kèm theo: 32 chứng từ gốc Kế toán trƣởng Tài khoản Nợ Có 1111 5112 1111 3331 1111 5112 1111 3331 … … 1111 5111 1111 3331 1111 5112 1111 3331 … … 1111 5111 1111 3331 … … 1111 5112 1111 3331 … … 1111 5112 1111 3331 1111 5112 1111 3331 1111 5112 1111 3331 1111 5112 1111 3331 1111 5112 1111 3331 Số tiền 11.923.637 1.192.363 19.073.856 1.733.987 … 5.458.182 545.818 17.270.364 1.727.036 … 9.909.091 990.909 … 5.727.273 527.727 … 17.022.727 1.702.273 17.454.545 1.745.455 9.093.364 909.336 15.454.545 1.545.455 2.727.273 272.727 403.998.756 Ngƣời lập 51 b) Sổ chi tiết bán hàng: Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ Mẫu số: S17-DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tháng 01 năm 2014 Tên sản phẩm hàng hóa: Tấm trần, Nẹp cây Đơn vị: đồng Ngày tháng ghi sổ CHỨNG TỪ DOANH THU DIỄN GIẢI Số hiệu Ngày tháng A 02/01 B PT01 C 02/01 02/01 … 03/01 PT02 … PT06 02/01 … 03/01 … 07/01 … 10/01 … 15/01 … PT14 … PT23 … PT28 … 07/01 … 10/01 … 15/01 20/01 21/01 PT29 PT30 20/01 21/01 22/01 24/01 PT31 PT32 22/01 24/01 D Bán tấm trần Nẹp Bán tấm trần … Bán tấm trần Nẹp … Bán tấm trần … Bán tấm trần … Bán tấm trần Nẹp Bán tấm trần Bán tấm trần Nẹp Bán tấm trần Bán tấm trần Cộng phát sinh Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Lãi gộp TK ĐỐI ỨNG E 1111 1111 1111 … 1111 1111 … 1111 … 1111 … 1111 1111 1111 1111 1111 1111 1111 Số lƣợng Đơn Giá Thành Tiền 1 1.845 107 2980,29 … 2.698 200 … 400 … 630 … 2.656,25 150 1.920 1.429 100 1.700 300 2 5.909,0909 9.545,4545 5.818,1818 … 5.727,2727 9.090,9090 … 9.090.9090 … 9.090,9090 … 5.818,1818 10.454,54 9.090,9090 5.727,2727 9.090,9090 9.090,9090 9.090,9090 3=1X2 10.902.273 1.021.364 17.339.869 … 15.452.182 1.818,182 … 3.636,364 … 5.727,273 … 15.454.545 1.586.182 17.454.545 8.184.273 909.091 15.454.545 2.727.273 367.271.597 367.271.597 305.940.919 61.330.672 52 CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ Khác (521, Thuế 531, 532) 4 5 4.1.2.7 Ghi sổ tổng hợp Đơn vị: đồng a) Chứng từ ghi sổ Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02a-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) Trích yếu A CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 01 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số hiệu tài Số tiền khoản Nợ Có B C 1 Bán hàng thu tiền mặt 1111 Doanh thu chƣa thuế 511 Thuế GTGT 3331 CỘNG Kèm theo: Bảng tổng hợp chứng từ gốc số 01 Ngƣời lập phiếu (Kyù, họ teân) Ghi chú D 367.271.597 36.727.159 403.998.756 Kế toaùn trƣởng (Kyù,hoï teân) b) Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Đơn vị: đồng Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02b-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 01 năm 2014 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng 01 31/01/2014 403.998.756 … … … Tổng 757.965.809 Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) Ghi chú … Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) 53 b) Sổ cái tài khoản: Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ Mẫu số S02c1-DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SOÅ CAÙI Tháng 01 năm 2014 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Đơn vị: đồng Số hiệu: 511 Số Số tiền Ngày Chứng từ hiệu ghi sổ tháng Ghi Diễn giải TK ghi sổ chú đối Nợ Số Ngày Có ứng A B C D E 1 2 G Số dƣ đầu tháng Số PS trong tháng 31/01 01 31/01 Bán hàng thu 1111 367.271.597 tiền mặt 31/01 31/01 Kết chuyển 911 367.271.597 doanh thu bán hàng Cộng PS tháng 367.271.597 367.271.597 * Nhận xét: - Chứng từ: Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu dựa trên các chứng từ hợp lệ, phù hợp với các quy định về chế độ kế toán hiện hành. Hoá đơn đƣợc doanh nghiệp xuất bán hàng là hoá đơn doanh nghiệp thuê in, khi xuất doanh nghiệp ghi đủ 3 liên và ghi đủ dòng. Khi ghi sai doanh nghiệp thực hiện huỷ hoá đơn theo quy định. Bên cạnh đó, chứng từ phát sinh tại Công ty vẫn chƣa đƣợc điền đầy đủ nội dung, chƣa có đủ chữ ký các bên liên quan. - Sổ sách: Doanh nghiệp tuân thủ các quy định về tổ chức sổ sách kế toán trong doanh nghiệp. Thực hiện kế toán theo hình thức nào doanh nghiệp in đầy đủ các mẫu sổ kế toán của hình thức đó. - Ghi chép sổ sách: Các số liệu đƣợc ghi chép vào sổ sách đều đƣợc căn cứ vào các chứng từ hợp pháp, hợp lệ chứng minh. Tuy nhiên, trong phần diễn giải của các nghiệp vụ phát sinh diễn đạt không rõ ràng, nhƣ vậy gây khó khăn cho việc ghi chép và theo dõi. 54 4.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ CỦA CÔNG TY 4.2.1 Giá vốn hàng bán 4.2.1.1 Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho. 4.2.1.2 Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ a) Sổ sách sử dụng: - Sổ chi tiết giá vốn hàng bán. - Chứng từ ghi sổ. - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Sổ cái. b) Trình từ ghi sổ: Sổ chi tiết TK 632 Phiếu xuất kho Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ TK 632 Sổ cái TK 632 Báo cáo tài chính Sơ đồ 4.3: Trình tự ghi sổ chi phái bán hàng Hằng ngày, căn cứ vào các Phiếu xuất kho đã đƣợc kiểm tra làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập bảng tổng hợp chứng từ gốc. Cuối tháng dựa vào bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán lập Chứng từ ghi sổ, từ chứng từ ghi sổ ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó ghi vào sổ cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào sổ chi tiêt giá vốn hàng bán. 55 4.2.1.3 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”. - Tài khoản liên quan: TK 155, TK 156. 4.2.1.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Ngày 02/01/2014 căn cứ Phiếu xuất kho số 05 kèm hóa đơn GTGT số 0000144, công ty bán cho khách hàng Lê Thị Ánh Hồng 100 tấm Duraflex với giá 35.000 đồng/tấm, 42 khung nối fine với giá 32.272,72 đồng/thanh, 65 khung nối fine 1220 với giá 9.272,72 đồng/thanh. Đơn giá xuất kho là 30.100 đồng, 29.200 đồng, 7300 đồng. Khách hàng trả bằng tiền mặt. - Ngày 07/01/2014 căn cứ vào phiếu xuất kho số 146, hóa đơn GTGT số 0000153, công ty xuất bán cho Công ty TNHH XK may Việt Thành 400m tấm trần loại 2T5 với giá vốn 8.100 đồng/m. Thuế GTGT 10%, khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt. - Ngày 08/01/2014 căn cứ Phiếu xuất kho số 22, kèm hóa đơn GTGT số 0000161: công ty xuất bán 1.740m tấm trần 2T5 cho Công ty TNHH Long ThịnhCN Cần Thơ, đơn giá xuất kho là 8.100 đồng/m, bán với giá 9.090,9090 đồng/m. Thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt. 4.2.1.5 Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 632 TK 155 20.458.000 287.904.619 287.904.619 293.900.019 14.462.600 TK 156 5.098.000 9.239.000 9.239.000 12.040.900 2.296.100 293.900.019 TK 911 305.940.919 12.040.900 305.940.919 305.940.919 Sơ đồ 4.4: Kết chuyển giá vốn hàng bán 56 4.2.1.6 Ghi sổ chi tiết a) Bảng tổng hợp chứng từ gốc: BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC Số: 02 Chứng từ Ngày Số PX01 PX02 … PX06 … PX14 02/01/2014 02/01/2014 … 03/01/2014 … 07/01/2014 … … PX23 … Diễn giải Tài khoản Nợ Có Số tiền Xuất bán thành phẩm Xuất bán thành phẩm … Xuất bán thành phẩm 632 632 … 632 155 155 … 155 10.471.400 15.497.508 … 15.669.600 Xuất bán thành phẩm 632 155 3.240.000 … … … … 632 155 5.103.000 … … … 10/01/2014 Xuất bán thành phẩm … Đơn vị: đồng … PX28 15/01/2014 Xuất bán thành phẩm 632 155 15.042.500 PX29 20/01/2014 Xuất bán thành phẩm 632 155 15.552.000 PX30 21/01/2014 Xuất bán thành phẩm 632 155 8.250.000 PX31 22/01/2014 Xuất bán thành phẩm 632 155 13.770.000 PX32 24/01/2014 Xuất bán thành phẩm 632 155 2.430.000 305.940.919 CỘNG Kèm theo: 32 PXK Kế toán trƣởng Ngƣời lập b) Sổ chi tiết giá vốn hàng bán: Căn cứ vào phiếu xuất kho đã đƣợc kiểm tra, kế toán tiến hàng ghi vào sổ chi tiết. ( Xem phụ lục 8) 57 4.2.1.7 Ghi sổ tổng hợp a) Chứng từ ghi sổ Đơn vị: đồng Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02a-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 02 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số hiệu tài Số tiền khoản Nợ Có B C 1 Trích yếu A Giá vốn hàng bán 632 Thành phẩm 155 Hàng hóa 156 CỘNG Kèm theo: Bảng tổng hợp chứng từ gốc số 02 Ngƣời lập phiếu (Kyù, họ teân) Ghi chú D 293.900.019 12.040.900 305.940.919 Kế toaùn trƣởng (Kyù,hoï teân) b) Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02b-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 01 năm 2014 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu … Ngày tháng … … 02 31/01/2014 305.940.919 … … … Tổng Ghi chú … … 757.965.809 Ngƣời lập phiếu (Kyù, họ teân) Kế toaùn trƣởng (Kyù,hoï teân) 58 Đơn vị: đồng b) Sổ cái tài khoản: Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ Mẫu số S02c1-DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SOÅ CAÙI Tháng 01 năm 2014 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số Ngày B C Diễn giải D Số hiệu TK đối ứng Nợ E 1 Đơn vị: đồng Số tiền Ghi chú Có 2 G Số dƣ đầu tháng Số PS trong tháng 31/01 02 31/01 Giá vốn thành phẩm xuất bán 155 293.900.019 31/01 02 31/01 Giá vốn hàng hóa xuất bán 156 12.040.900 31/01 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 31/01 Cộng PS tháng 305.940.919 305.940.919 305.940.919 * Nhận xét: - Chứng từ: Đối với kế toán giá vốn hàng bán các hoá đơn chứng từ ghi nhận là những hoá đơn do doanh nghiệp nhập hàng vào đƣợc nhập trực tiếp vào kho và hạch toán trên phần mềm kế toán nên cuối kỳ các thao tác đều đƣợc thực hiện trên máy vi tính và kết xuất giá vốn hàng bán. - Sổ sách: Các sổ sách kế toán đƣợc in ra và lƣu trữ theo quy định của bộ tài chính. - Ghi sổ: ghi đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của doanh nghiệp. 59 4.2.2 Chi phí quản lý kinh doanh 4.2.2.1 Chứng từ sử dụng - HĐGTGT của nhà cung cấp: điện, nƣớc, điện thoại,… - Phiếu chi. - Bảng tính khấu hao TSCĐ. - Bảng tính, phân bố tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. 4.2.2.2 Sổ sách và trình tự ghi sổ a) Sổ sách sử dụng - Sổ chi tiết chi phí quản lý kinh doanh. - Chứng từ ghi sổ. - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Sổ cái. b) Trình tự ghi sổ HĐ GTGT, Phiếu chi, bảng tính khấu hao TSCĐ, Bảng tính và phân bổ tiền lƣơng Sổ chi tiết CP QLDN Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ TK 642 Báo cáo tài chính Sổ cái TK 642 Sơ đồ 4.5: Trình tự ghi sổ chi phí quản lý doanh nghiệp Căn cứ HĐ GTGT, Phiếu chi, Bảng trích khấu hao TSCĐ, Bảng tính phân bổ tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng đã đƣợc kiểm tra. Kế toán ghi vào sổ 60 chi tiết chi phí quản lý kinh doanh. Đồng thời từ những chững từ gốc đó kế toán tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ TK 642. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành ghi vào sổ cái TK 642. 4.2.2.3 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”. + Tài khoản 642.1 – “Chi phí bán hàng”. + Tài khoản 642.2 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. - Tài khoản liên quan: TK111, TK112, TK331,TK133 , TK142, TK152, TK153, TK214, TK334, TK338, TK911. 4.2.2.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Ngày 05/01/2014 căn cứ phiếu chi số 04, hóa đơn GTGT số 0000211, chi tiền mặt thanh toán cho công ty TNHH MTV Nghị Lực: 40 thùng bia Tiger với giá 254.545 đồng/thùng, 10 thùng bia Heineken với giá 329.091 đồng/thùng. Thuế GTGT 10%. (Xem phụ lục 6: Phiếu chi, Phụ lục 7: Hóa đơn giá trị gia tăng). - Ngày 05/01/2014 căn cứ phiếu chi số 06, chi tiền mặt thanh toán tiền điện thoại tháng 12/2013 cho công ty viễn thông Ninh Kiều – viễn thông Cần Thơ. Tổng số tiền phải trả là 369.270 đồng đã bao gồm thuế GTGT, theo hóa đơn GTGT số 1350142. - Ngày 27/01/2014 căn cứ phiếu chi số 20, chi tiền mặt thanh toán tiền nƣớc sinh hoạt cho công ty cấp thoát nƣớc Cần Thơ tổng số tiền phải trả là 868.900 đồng đã bao gồm thuế GTGT, theo hóa đơn GTGT số 0017187. -Ngày 27/01/2014 căn cứ phiếu chi số 21, chi tiền mặt thanh toán tiền điện sản xuất cho công ty điện lực TP. Cần Thơ tổng số tiền phải trả là 17.406.983 đồng đã bao gồm thuế GTGT, theo hóa đơn GTGT số 0012017. - Ngày 31/01/2014 căn cứ bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 01/2014. Kế toán trích khấu hao TSCĐ sử dụng bộ phận quản lý doanh nghiệp là 4.269.000 đồng. - Ngày 31/01/2014 căn cứ bảng thanh toán lƣơng tháng 01/2014. Tiền lƣơng phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp là 8.300.000 đồng. Kế toán ghi: - Ngày 31/01/2014 căn cứ bảng phân bổ tiền lƣơng tháng 01/2014. Kế toán tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. 61 4.2.2.5 Sơ đồ kế toán 111 642 30.462.559 30.462.559 214 911 4.269.000 4.269.000 45.023.559 334 8.300.000 8.300.000 338 1.992.000 1.992.000 45.023.559 45.023.559 Sơ đồ 4.6: Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh 62 4.2.2.6 Ghi sổ chi tiết a) Bảng tổng hợp chứng từ gốc: BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC Số: 03 Tài khoản Chứng từ Diễn giải Ngày Nợ Có Số PC04 05/01 Giao tế phí 642 111 Thuế VAT 133 111 PC06 05/01 Trả tiền điện thoại phí 642 111 Thuế VAT 133 111 PC20 27/01 Thanh toán tiền nƣớc 642 111 sinh hoạt Thuế VAT 133 111 PC21 27/01 Thanh toán tiền điện 642 111 Thuế VAT 133 111 CỘNG Kèm theo: 04 Chứng từ gốc Kế toán trƣởng Đơn vị: đồng Số tiền 13.472.710 1.347.271 335.700 33.570 829.619 39.281 15.824.530 1.582.453 33.465.134 Ngƣời lập b) Sổ chi tiết chi phí quản lý kinh doanh: (Xem phụ lục 9) 4.2.2.7 Ghi sổ tổng hợp Đơn vị: đồng a) Chứng từ ghi sổ: Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02a-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) Trích yếu A CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 03 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số hiệu tài Số tiền khoản Nợ Có B C 1 Chi tiền phục vụ QLKD 642 111 30.462.559 Thuế VAT 133 111 3.002.575 33.465.134 CỘNG Kèm theo: Bảng tổng hợp chứng từ gốc số 03 Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) 63 Ghi chú D Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02a-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 04 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số hiệu tài Số tiền khoản Nợ Có B C 1 Trích yếu A Khấu hao TSCĐ Ghi chú D 642 214 4.269.000 Tiền lƣơng NVQL 642 BHXH, BHYT, KPCĐ 642 CỘNG Kèm theo: 03 chứng từ gốc Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) 334 338 8.300.000 1.992.000 14.561.000 Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) b) Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Đơn vị: đồng Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02b-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 01 năm 2014 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu … Ngày tháng … … 03 31/01/2014 33.465.134 04 31/01/2014 14.561.000 … … … Tổng Ghi chú … … 757.965.809 Ngƣời lập phiếu (Kyù, họ teân) Kế toaùn trƣởng (Kyù,hoï teân) 64 b) Sổ cái tài khoản: Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02c1-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SOÅ CAÙI Tháng 01 năm 2014 Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị: đồng Số hiệu: 642 Số Số tiền Ngày Chứng từ hiệu ghi sổ tháng Ghi Diễn giải TK ghi sổ chú đối Nợ Số Ngày Có ứng A B C D E 1 2 G Số dƣ đầu tháng Số PS trong tháng 31/01 03 31/01 Chi tiền phục 111 30.462.559 vụ quản lý doanh nghiệp 31/01 04 30/01 Khấu hao 214 4.269.000 TSCĐ Tiền lƣơng 334 8.300.000 NVQL BHXH, BHYT, 338 1.992.000 KPCĐ 31/01 31/01 Kết chuyển chi 911 45.023.559 phí QLKD Cộng PS tháng 45.023.559 45.023.559 * Nhận xét: - Chứng từ: Doanh nghiệp chỉ ghi nhận các khoản chi phí khi có các hoá đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lệ. Các hoá đơn, chứng từ đƣợc ghi nhận khi liên qua trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Những hoá đơn, chứng từ đã ghi nhận rồi thì doanh nghiệp không ghi nhận lại. Tổ chức chứng từ của doanh nghiệp luôn tuân thủ theo quy định của Bộ Tài Chính. - Sổ sách: Tổ chức đầy đủ các sổ Kế toán theo hình thức kế toán đã đăng ký, các sổ kế toán đƣợc thiết kế đúng quy định của Bộ Tài Chính. - Ghi sổ: Doanh nghiệp chỉ ghi sổ dựa vào các hoá đơn, chứng từ hợp pháp và hợp lệ. Nhƣng không phản ánh đúng bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh. 65 4.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.3.1 Chứng từ sử dụng tại công ty - Bút toán tổng hợp các tài khoản có liên quan đến xác định kết quả kinh doanh 4.3.2 Sổ sách và trình tự ghi sổ a) Sổ sách sử dụng - Chứng từ ghi sổ TK 911. - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. - Sổ cái TK 911 b) Trình tự ghi sổ Các bút toán tổng hợp Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ TK 911 Sổ cái TK 911 Báo cáo tài chính Sơ đồ 4.7: Trình tự xác định kết quả kinh doanh Vào cuối tháng, căn cứ các bút toán tổng hợp kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ TK 911. Từ chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Đồng thời dựa vào chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành ghi vào sổ cái TK 911 và các tài khoản có liên quan. 4.3.3 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”. - Tài khoản liên quan: TK 511, TK 632, TK 641, TK 642 4.3.4 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Cuối tháng 01/2014, kế toán lết chuyển tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong tháng sang TK 911 để xác định lết quả kinh doanh với tổng số tiền là 367.271.597 đồng. 66 - Cuối tháng 01/2014, kế toán tính tổng chi phí giá vốn hàng bán phát sinh là 305.940.919 đồng và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. - Cuối tháng 01/2014, kế toán tính tổng chi phí QLDN phát sinh là 38.774.559 đồng và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. - Xác định kết quả kinh doanh: Lợi nhuận thuần từ hoạt động = 367.271.597 - 305.940.919 - 45.023.559 = 16.307.119 kinh doanh Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = 16.307.119 - Kế toán tiến hành kết chuyển lãi. 4.3.5 Sơ đồ kế toán TK 911 TK 632 305.940.919 TK 511 TK 642 45.023.559 367.271.597 TK 421 16.307.119 Sơ đồ 4.8: Kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh 67 4.3.6 Ghi sổ sách a) Chứng từ ghi sổ: Đơn vị: đồng Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02a-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) Trích yếu A CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 05 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số hiệu tài Số tiền khoản Nợ Có B C 1 Kết chuyển doanh thu bán hàng CỘNG Kèm theo: Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) 511 911 Ghi chú D 367.271.597 367.271.597 Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Đơn vị: đồng Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ Trích yếu A Mẫu số S02a-DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 06 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số hiệu tài Số tiền khoản Nợ Có B C 1 Kết chuyển giá vốn hàng bán CỘNG Kèm theo: Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) 911 632 Ghi chú 305.940.919 305.940.919 Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) 68 D Đơn vị: đồng Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02a-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) Trích yếu A CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 07 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số hiệu tài Số tiền khoản Nợ Có B C 1 Kết chuyển chi phí quản 911 lý kinh doanh CỘNG Kèm theo: Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) 642 Ghi chú D 45.023.559 45.023.559 Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Đơn vị: đồng Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02a-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) Trích yếu A CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 08 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số hiệu tài Số tiền khoản Nợ Có B C 1 Kết chuyển lãi 911 CỘNG Kèm theo: Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) 421 Ghi chú D 16.307.119 16.307.119 Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) 69 b) Sổ cái tài khoản: Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Mẫu số S02c1-DNN Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SOÅ CAÙI Tháng 01 năm 2014 Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Đơn vị: đồng Số hiệu: 911 Số Số tiền Ngày Chứng từ hiệu ghi sổ tháng Ghi Diễn giải TK ghi sổ chú đối Nợ Số Ngày Có ứng A B C D E 1 2 G Số dƣ đầu tháng Số PS trong tháng 05 31/01 Kết chuyển 511 367.271.597 doanh thu bán hàng 06 31/01 Kết chuyển giá 632 305.940.919 vốn hàng bán 07 31/01 Kết chuyển chi 642 45.023.559 phí QLKD Cộng PS tháng 350.964.478 367.271.597 08 31/01 Kết chuyển lãi 421 16.307.119 Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Ngƣời lập (Ký, họ tên) * Nhận xét: - Sổ sách: Đƣợc thiết kế theo biểu mẫu quy định của Bộ Tài Chính đƣợc in ra và lƣu trữ theo quy định. - Ghi sổ sách: Các nội dung ghi sổ đƣợc ghi đầy đủ đảm bảo tính hợp lý và đúng đắn của nội dung kế toán. Đảm bảo tài khoản 911 không có số dƣ khi khoá sổ. 70 Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ Mẫu số B-01/DNN (Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính ) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng 01 năm 2014 CHỈ TIÊU STT (1) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 (2) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 – 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11) Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính - Trong đó: chi phí lãi vay Chi phí quản lý kinh doanh Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 – 22 – 24) Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51) Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Đơn vị tính: đồng Mã Thuyết Năm Năm nay số minh trƣớc (3) (4) (5) (6) 01 IV.08 367.271.597 02 10 367.271.597 11 20 305.940.919 61.330.678 21 22 23 24 30 45.023.559 16.307.119 31 32 40 50 51 60 Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) 71 IV.09 16.307.119 4.076.780 12.230.339 Lập ngày 31 tháng 01 năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên) 4.4 NHẬN XÉT CHUNG - Doanh nghiệp đã thực hiện đầy đủ các quy trình về hạch toán kế toán để tiến hành xác định kết quả hoạt động kinh doanh đƣợc đúng đắn. Đảm bảo đầy đủ các chứng từ hợp lệ để tiến hành hạch toán các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong kỳ. Các chứng từ, sổ sách đều đƣợc sử dụng theo đúng quy định của Bộ Tài chính. Tuy nhiên, khi thực hiện hạch toán kế toán trên các tài khoản có một số không đúng với quy định của Bộ Tài chính và đã làm ảnh hƣởng bản chất của các tài khoản kế toán. Phần diễn giải trong sổ nên ghi rõ ràng, dễ hiểu hơn để tiện theo dõi. - Việc tổ chức hoạt động kinh doanh phù hợp với tính chất, đặc điểm tình hình kinh doanh của công ty. - Việc tổ chức làm kế toán hợp lý đã góp phần cho công tác kế toán tại công ty gặp nhiều thuần lợi, giúp hỗ trợ đắc lực cho công tác quản lý nhằm quản lý tốt các yêu cầu đặt ra một cách nhanh chóng, kịp thời, góp phần làm cho công ty ngày càng phát triển tốt hơn. - Công ty đã tin học hóa trong công tác xử lý số liệu kế toán thông qua việc sử dụng phần mềm phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Cũng nhƣ cung cấp các báo cáo định kỳ một cách đầy đủ, nhanh chóng và chính xác hơn, làm giảm bớt khối lƣợng công việc cho kế toán viên. 72 CHƢƠNG 5 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH 5.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, công ty TNHH Minh Thành không chỉ chịu sức ép cạnh tranh với các công ty trong nƣớc mà gay gắt, quyết liệt hơn từ các tập đoàn đa quốc gia, những công ty hùng mạnh cả về vốn, thƣơng hiệu và trình độ quản lý. Do vậy, để cạnh tranh đƣợc, công ty phải tìm đƣợc cho mình một hƣớng đi hợp lý để tồn tại và phát triển. Một trong số các giải pháp cần phải làm là tiết kiệm chi phí sản xuất, nâng cao hiệu quả quản lí…mà thông tin để làm cơ sở không thể khác hơn ngoài thông tin kế toán. Chính vì vậy, công ty muốn phát triển bền vững thì đòi hỏi phải có bộ máy kế toán tốt, hiệu quả. 5.1.1 Ƣu điểm - Công ty đã biết ứng dụng phần mềm kế toán để hỗ trợ cho công tác ghi nhận, xử lí các nghiệp vụ phát sinh cũng nhƣ cung cấp các báo cáo tài chính một cách nhanh chóng. - Kế toán Trƣởng có mối quan hệ mật thiết về lợi ích với công ty và cũng là ngƣời trực tiếp xử lí tất cả các nghiệp vụ phát sinh, nhờ đó giúp giảm thiểu sự gian lận và các thông tin đƣợc cung cấp đáng tin cậy hơn. - Qua nhiều năm, công ty không có các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Điều này chứng tỏ công ty làm việc nghiêm túc theo yêu cầu mà khách hàng đƣa ra, công nhân có tay nghề cao không làm sản phẩm bị lỗi. Quản lý chặt chẽ, hàng hóa đƣợc kiểm tra kỹ trƣớc khi giao cho khách hàng. Uy tính của công ty từ đó mà đƣợc nâng cao. - Công tác bảo quản hàng tồn kho tƣơng đối tốt, nhà kho với cửa, khóa kiên cố, không ẩm dột,…giúp cho chất lƣợng sản phẩm, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong kho hạn chế bị ảnh hƣởng. 5.1.2 Nhƣợc điểm - Về chứng từ kế toán: Chứng từ phát sinh tại Công ty vẫn chƣa đƣợc điền đầy đủ nội dung, chƣa có đủ chữ ký của các bên liên quan. Ví dụ nhƣ: thiếu tên ngƣời bán hàng, thiếu chữ ký ngƣời bán hàng, thông tin khách hàng chƣa đầy đủ. - Trong công tác kế toán còn nhầm lẫn giữa Quyết định 48 và Quyết định 15 về việc sử dụng một số tài khoản. Một số chi phí chƣa đƣợc phân bổ đúng cho đối tƣợng chi phí sản xuất trong công tác tính giá thành sản phẩm. 73 - Công việc kế toán đều dồn cho một ngƣời xử lí. Hàng ngày, một mình Kế toán Trƣởng chỉ tập trung vào công tác thu nhận, xử lí và cung cấp thông các tin đơn thuần của kế toán tài chính từ việc lập các báo cáo tài chính định kỳ. Nhà quản lý có thể có đƣợc những thông tin chắc chắn từ những báo cáo này, nhƣng thƣờng thì những thông tin này không mang tính chi tiết và không định hƣớng cho tƣơng lai để nhà quản lí điều hành những hoạt động cụ thể. Do đó, với cơ cấu bộ máy kế toán nhƣ hiện giờ thì thời gian nghiên cứu các thông tin phục vụ cho yêu cầu quản trị cũng nhƣ phân tích hoạt động kinh doanh hầu nhƣ không có. - Mối quan hệ với nhà cung cấp bị hạn chế về mặt số lƣợng. Công ty chƣa có mối quan hệ giao tiếp rộng rãi với các đối tác nhằm chủ động nguồn cung nguyên liệu đầu vào, điều này khiến công ty bị phụ thuộc quá nhiều vào nhà cung cấp dẫn đến tình trạng phải mua nguyên vật liệu với giá cao ngất ngƣởng trong thời kỳ bão giá vì không còn sự lựa chọn nào khác. Dẫn đến việc giá bán của hàng hóa, thành phẩm tăng nên tình hình tiêu thụ cũng không đƣợc nhƣ mong đợi của công ty. 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 5.2.1 Giải pháp về công tác kế toán Để nâng cao hiệu quả tổ chức hệ thống kế toán trong công ty TNHH Minh Thành, cần thực hiện một số giải pháp: 5.2.1.1 Xây dựng bộ máy kế toán phù hợp với cơ cấu quản lý và nhu cầu thông tin của công ty - Cần phải xem xét một cách khách quan và xác định hợp lý số lƣợng nhân viên cần thiết để đảm nhận khối lƣợng công việc kế toán, với thực trạng hiện tại cần có thêm 1 nhân viên kế toán để san sẻ công việc trong phòng kế toán, giúp cho các thông tin đƣợc cập nhật và giải quyết một cách nhanh chóng và chính xác nhất, hạn chế tối đa các sai sót do công việc bị quá tải. 5.2.1.2 Dùng đúng mẫu chứng từ, sổ sách kế toán - Phải xem lại các văn bản qui định, hƣớng dẫn việc sử dụng, ghi chép các mẫu chứng từ, sổ sách,…để đảm bảo rằng các chứng từ, sổ sách không in đƣợc từ phần mềm kế toán phải tuân thủ mẫu, biểu ghi chép thủ công. - Kiểm tra tính đầy đủ và hợp lệ của chứng từ: Các chứng từ phát sinh tại Công ty thƣờng không có đầy đủ chữ ký, nội dung thông tin điền không đầy đủ. Công ty nên thực hiện tốt việc ghi đầy đủ thông tin vào chứng từ, ký đầy đủ chữ ký bằng cách: + Thƣờng xuyên nhắc nhở ngƣời lập chứng từ phải ghi đầy đủ nội dung trên chứng từ. 74 + Phổ biến cho nhân viên các quy định của pháp luật về lập chứng từ. Từ đó giúp nhân viên biết đƣợc các công việc cần làm để thực hiện đúng với quy định. + Đề ra một số quy định thƣởng, phạt đối với nhân viên làm tốt hoặc không tốt công việc này. - Tăng cƣờng trình độ và năng lực làm việc của nhân viên kế toán trong Công ty. Do những đòi hỏi ngày càng cao của thị trƣờng cùng với sự cạnh tranh gay gắt của các DN, Công ty phải thƣờng xuyên trao dồi và nâng cao trình độ của nhân viên bằng việc tạo điều kiện cho cán bộ học tập, cử cán bộ tham gia các buổi hội thảo, họp báo…đặc biệt là nhân viên phòng kế toán. Thực tế hiện nay, Nhà nƣớc ban hành nhiều chính sách để cải thiện tình hình kinh doanh của DN nên chế độ kế toán cũng thƣờng xuyên đƣợc đổi mới ngày càng hoàn thiện hơn, Công ty phải kịp thời nắm bắt thông tin để áp dụng những chuẩn mực, những chế độ kế toán một cách phù hợp với quy chế mới mà vẫn đảm bảo đƣợc yêu cầu quản lý của Công ty. 5.2.2 Giải pháp khác - Tăng cƣờng chính sách chiết khấu cho khách hàng mua hàng với số lƣợng lớn, mua mua nhiều lần,… Chính sách này một mặt đẩy nhanh số lƣợng hàng bán, giảm dự trữ hàng tồn kho thu đƣợc lợi nhuận nhanh chóng, vòng quay vốn tăng. - Công ty cần mua thêm phƣơng tiện vận chuyển chuyên dùng, có thể giao hàng tận nơi cho khách, sẵn sàng nhận lại hàng hoặc giảm giá cho khách hàng nếu hàng hóa, thành phẩm bị hƣ hỏng, không đúng chất lƣợng, quy cách đã quy định trong hợp đồng. - Thƣờng xuyên kiểm tra, duy tu, bảo dƣỡng máy móc thiết bị nhằm hạn chế định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nâng cao chất lƣợng sản phẩm, giảm thiểu chi phí sản xuất. - Cần phải nỗ lực để tạo mối quan hệ tốt với nhà cung cấp vì họ là kênh cung cấp nguyên vật liệu đầu vào của công ty. Mở rộng tìm kiếm thêm những nhà cung cấp mới để công ty có thể mua đƣuọc nguyên liệu với giá phù hợp hơn với thời kỳ bão giá hiện nay. 75 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Qua các phân tích ở trên, tác giả đi đến những kết luận sau: - Thứ nhất, trong tình trạng nền kinh tế đang cạnh tranh cao độ nhƣ hiện nay thì cấu trúc bộ máy kế toán của công ty còn quá sơ khai, các thông tin đòi hỏi cả về chiều rộng và chiều sâu mà nhà quản lý cần cho việc lập kế hoạch thực hiện các hoạt động không đƣợc bộ phận này đáp ứng một cách đầy đủ và thiết thực. - Thứ hai, tình hình lực lƣợng lao động của Công ty còn hạn chế về trình độ chuyên môn nghiệp vụ, chuyên môn hóa chƣa cao làm cho việc hạch toán chƣa đạt hiệu quả tốt nhất. - Thứ ba, dù xuất thân từ phân xƣởng nhỏ bé nhƣng công ty TNHH Minh Thành là một trong những doanh nghiệp tiên phong trong ngành sản xuất tấm trần tại Cần Thơ, có bề dày hoạt động hơn 10 năm. Trong quá trình hoạt động, có khoảng thời gian công ty lâm vào tình trạng lao đao, mọi biến động nằm ngoài sự kiểm soát: bị ảnh hƣởng của nền kinh tế vĩ mô, chi phí đầu vào lần lƣợt tăng cao cộng thêm việc gặp áp lực trong cạnh tranh ngành làm cho công ty không dám tăng giá bán, mục đích là giữ chân khách hàng truyền thống. Chính vì thế, chi phí sản xuất luôn chiếm một tỷ trọng quá cao trong doanh thu. Minh Thành đã có cố gắng tìm giải pháp để vƣợt qua khó khăn, công ty vẫn tiếp tục tái sản xuất và có lợi nhuận ngày càng tăng, mặc dù con số lãi là không lớn. 6.2 KIẾN NGHỊ - Trong quá trình sản xuất kinh doanh, việc tìm cách giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm để cạnh tranh thì ngoài sự nỗ lực, tự thân vận động của công ty ra cũng cần có sự hỗ trợ thiết thực từ phía Nhà nƣớc và các ban ngành liên quan. - Hạn chế lớn nhất của ngành nhựa nói chung và ngành sản xuất tấm trần nhựa nói riêng chính là khâu nguyên liệu đầu vào. Thời gian qua, ngành nhựa chịu sự tác động dây chuyền từ giá dầu mỏ, giá dầu tăng làm cho giá nguyên liệu nhựa tăng. Do đó, để có thể giúp doanh nghiệp chủ động hơn trong nguồn cung nguyên liệu đầu vào, giảm rủi ro biến động giá nguyên liệu từ rủi ro về tỷ giá, Chính Phủ cần tập trung xây dựng và cải thiện nhà máy sản xuất nguyên liệu thô. - Ngành cơ khí cũng cần phối hợp với ngành nhựa, tự mình hoặc liên doanh với nƣớc ngoài, từng bƣớc sản xuất thiết bị, khuôn mẫu phục vụ cho quá trình sản xuất, giúp các doanh nghiệp trong nƣớc giảm chi phí đầu tƣ. - Có chính sách khuyến khích đầu tƣ sản xuất nguyên liệu nhựa nhằm thỏa mãn nhu cầu trong nƣớc. - Do đòi hỏi khắt khe từ thị trƣờng, công ty phải đổi mới công nghệ. Việc đổi mới này làm nảy sinh nhu cầu vay vốn từ các ngân hàng. Tuy nhiên, không 76 nhƣ các công ty lớn, việc tiếp cận nguồn vốn ngân hàng đối với loại hình doanh nghiệp này là hết sức khó khăn. Do đó, Ngân hàng Trung Ƣơng cần có tác động phù hợp về đổi mới cơ chế, chính sách tín dụng, thủ tục cho vay theo hƣớng đơn giản, rõ ràng hơn để DNN&V có thể tận dụng nguồn vốn này trong sản xuất, kinh doanh. - Công ty thƣờng xuyên cập nhật Thông tƣ mới để có những điều chỉnh phù hợp trong công tác kế toán. Ví dụ: thông tƣ 64/2013/TT-BTC ngày 15/05/2013 hƣớng dẫn NĐ 51/2010 về hóa đơn bán hàng hóa dịch vụ, Thông tƣ 78/2014/TTBTC hƣớng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định và hƣớng dẫn thi hành luật Thuế thu nhập doanh nghiệp,… - Do quá trình biến đổi không ngừng của nền kinh tế, công nghệ lạc hậu và chậm đổi mới làm hạn chế khả năng sản xuất, đa dạng hóa sản phẩm, hạn chế năng suất và chất lƣợng sản phẩm, làm tăng chi phí sản xuất, thậm chí ảnh hƣởng tiêu cực đến môi trƣờng và hạn chế khả năng cạnh tranh của công ty. Vì thế, công ty sẽ cần phải đối mặt với việc thay đổi công nghệ sản xuất. - Phải xem xét và tổ chức lại qui trình sản xuất để giảm chi phí đầu vào, rút ngắn chu kỳ sản xuất. - Song song với việc tìm cách hạ thấp chi phí sản xuất, công ty phải ghi nhớ rằng thị trƣờng ngày càng khắt khe về tiêu chuẩn, chất lƣợng sản phẩm. Do đó, công ty cần đảm bảo việc tiết kiệm chi phí, giảm giá thành không ảnh hƣởng đến chất lƣợng của sản phẩm. - Tóm lại, doanh thu cao nhất với chi phí thấp nhất là điều mà bất kỳ doanh nghiệp nào cũng muốn đạt đƣợc, tuy nhiên nó thật sự không dễ dàng, đặc biệt là trong bối cảnh nền kinh tế hiện nay. Đổi mới, cải tiến công nghệ, thiết bị, nâng cao chất lƣợng và hạ giá thành nhằm tạo vị thế cạnh tranh lại trở thành mục tiêu cấp bách, khó thực hiện hơn bao giờ hết. Những giải pháp và kiến nghị nêu ra trong bài chỉ mang tính tƣơng đối và không đƣợc chi tiết. 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Báo cáo tài chính của công ty TNHH Minh Thành 2011-2013 và 6 tháng đầu năm 2013, 2014 2. Bộ tài chính 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 2. Hà Nội: Nhà xuất bản Tài chính. 3. Bộ Tài Chính, 2007. Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ. Hà Nội: Nhà xuất bản Thống Kê. 4. Bùi Văn Trịnh, 2013. Bài giảng phân tích hoạt động kinh doanh. Lƣu hành nội bộ Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh trƣờng Đại học Cần Thơ. 5. Nguyễn Đình Tổ và Nguyễn Bá Minh, 2004. Quy trình kế toán doanh nghiệp. Hà Nội: Nhà xuất bản thống kê Hà Nội. 6. Phan Đức Dũng, 2008. Nguyên lý kế toán. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản thống kê. 7. Trần Quốc Dũng, 2012. Bài giảng kế toán tài chính. Trƣờng Đại học Cần Thơ. 8. Trần Quốc Dũng, 2012. Giáo trình Nguyên lý kế toán. Trƣờng Đại học Cần Thơ. 9. Trƣờng Đại học Tây Đô khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, 2010. Kế toán tài chính các sơ đồ kế toán chủ yếu. Website: +http://123doc.vn/document/624447-co-so-ly-luan-ve-hach-toan-tieu-thu-va-xac-dinh-ketqua-tieu-thu-tai-cac-doanh-nghiep-kinh-doanh.htm + http://niceaccounting.com/HTTK/1/156.html + http://niceaccounting.com/HTTK/5/511.html + http://niceaccounting.com/HTTK/6/632.html + http://niceaccounting.com/HTTK/6/642.html + http://www.1vs.vn/HoTro/ThuatNguTaiChinhKeToan.php?ELEMENT_ID=2871 78 PHỤ LỤC 1 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2011 79 PHỤ LỤC 2 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2012 80 PHỤ LỤC 3 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2013 81 PHỤ LỤC 4 PHIẾU THU 82 PHỤ LỤC 5 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 83 PHỤ LỤC 6 PHIẾU CHI 84 PHỤ LỤC 7 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 85 PHỤ LỤC 8 SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ Mẫu số: S18-DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tên tài khoản :632 Giá vốn hàng bán Tên sản phẩm, dịch vụ: Tấm trần, Nẹp cây Ngày tháng ghi sổ A CHỨNG TỪ Số Ngày hiệu tháng B C 02/01 PX01 02/01 02/01 … 03/01 PX02 02/01 … … PX06 03/01 … 07/01 … 10/01 … 15/01 … PX14 … PX23 … PX28 20/01 21/01 PX29 20/01 PX30 21/01 22/01 24/01 PX31 22/01 PX32 24/01 … 07/01 … 10/01 … 15/01 DIỄN GIẢI D Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Bán tấm trần Nẹp Bán tấm trần … Bán tấm trần Nẹp … Bán tấm trần … Bán tấm trần … Bán tấm trần Nẹp Bán tấm trần Bán tấm trần Nẹp Bán tấm trần Bán tấm trần Cộng số phát sinh trong kỳ TK ĐỐI ỨNG E 155 156 155 … 155 156 … 155 … 155 … 155 156 155 155 156 155 155 Số dƣ cuối kỳ 86 Ghi nợ tài khoản Chia ra Tổng tiền 1 9.594.000 877.400 15.497.508 … 14.029.600 1.640.000 … 3.240.000 … 5.103.000 … 13.812.000 1.230.000 15.552.000 7.430.800 820.000 13.770.000 2.430.000 305.940.919 2 3 4 5 PHỤ LỤC 9 SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH Đơn vị: Công ty TNHH Minh Thành Địa chỉ: 101 Tầm Vu – TP. Cần Thơ Mẫu số: S18-DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tên tài khoản :642 Chi phí quản lý kinh doanh Tên sản phẩm, dịch vụ: Ngày tháng ghi sổ A CHỨNG TỪ Số Ngày hiệu tháng B C 05/11 05/01 27/01 27/01 PC04 PC06 PC20 PC21 05/11 05/01 27/01 27/01 DIỄN GIẢI D Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Giao tế phí Điện thoại phí Nƣớc sử dụng Điện sử dụng Cộng số phát sinh trong kỳ TK ĐỐI ỨNG E 111 111 111 111 Số dƣ cuối kỳ 87 Ghi nợ tài khoản Chia ra Tổng tiền 1 13.472.710 335.700 829.619 15.824.530 30.462.559 2 3 4 5 88 [...]... kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành đƣợc tiến hành 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành Từ đó, đƣa ra những đánh giá và giải pháp giúp công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty đƣợc hoàn thiện hơn 1.2.2... 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán bán hàng và đánh giá kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành - Đánh giá ƣu nhƣợc điểm về công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tác động đến việc quản lý kinh doanh - Đƣa ra giải pháp giúp hoàn thiện hơn công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không... nữa việc bán hàng có thể mang lại lợi nhuận cho công ty Để xác định đƣợc trong quá trình bán hàng doanh nghiệp lãi, lỗ nhƣ thế nào thì công cụ hỗ trợ đắc lực nhất chính là kế toán xác định kết quả kinh doanh Chính vì thế, bán hànghay xác định kết quả kinh doanh đều chiếm vị trí vô cùng quan trọng trong một doanh nghiệp Nhận thức đƣợc vấn đề, công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành đã xác định rõ nhiệm. .. định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái quát chung về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1 Các khái niệm - Bán hàng là quá trình vận động của nguồn vốn kinh doanh từ vốn bằng hàng hoá sang vốn bằng tiền và hình thành kết quả sản xuất kinh doanh Quá trình bán hàng đƣợc hoàn tất khi hàng. .. Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi đi bán Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê thành phẩm gửi đi bán nhƣng chƣa đƣợc xác định là bán, kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán Có TK 632: Giá vốn hàng bán *Bán hàng và kế toán bán hàng theo phương pháp giao hàng trực tiếp: Theo phƣơng thức này bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay... phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1.7 Hạch toán kế toán bán hàng 2.1.7.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán bán hàng tại các doanh nghiệp kinh doanh kế toán sử dụng các tài khoản sau: - TK 156 – Thành phẩm - TK 156 – Hàng hóa : TK 156 – Hàng hóa : gồm 2 tài khoản cấp 2 + TK 1561 - Trị giá mua hàng hóa + TK 1562 – Chi phí mua hàng hóa - TK 157 – Hàng gửi đi bán -TK 511- Doanh thu bán hàng và. .. nhận hàng trực tiếp - Căn cứ vào hợp đồng mua bán đã đƣợc ký kết, bên mua cử ngƣời đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp Khi nhận hàng xong, ngƣời nhận hàng ký xác nhận vào hóa đơn bán hàng và hàng đó đƣợc xác định là tiêu thụ và đƣợc hạch toán vào doanh thu - Chứng từ bán hàng trong phƣơng thức này cũng là phiếu xuất kho kiêm hóa đơn bán hàng, trên chứng từ bán hàng đó có chữ ký của ngƣời nhận hàng. .. mua và đã thu tiền hàng hoặc đƣợc chấp nhận thanh toán Ngoài nhiệm vụ kinh doanh chủ yếu là mua bán hàng hoá ra thì các doanh nghiệp thƣơng mại có thể thực hiện nhiệm vụ sản xuất, gia công, chế biến kèm theo để tạo ra các nguồn hàng và tiến hành các hoạt động kinh doanh dịch vụ khác - Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về mặt tài chính của hoạt động sản xuất kinh doanh Nói cách khác, kết quả kinh. .. quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp 2.1.1.2 Đặc điểm, vai trò, ý nghĩa của bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Mục tiêu của doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận Trong khi đó, thành. .. qua kho), bán lẻ và bán trả góp 2.1.2.1 Bán hàng theo phương thức xuất kho gửi hàng đi bán - Theo phƣơng thức này doanh nghiệp xuất hàng hóa gửi đi bán cho khách hàng theo hợp đồng đã kí kết giữa hai bên - Khi xuất hàng gửi đi bán thì hàng chƣa đƣợc xác định tiêu thụ, tức là chƣa đƣợc hạch toán vào doanh thu Hàng gửi đi bán chỉ đƣợc hạch toán khi khách hàng chấp nhận thanh toán 2.1.2. 2Bán hàng theo ... Phân tích công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành Từ đó, đƣa đánh giá giải pháp giúp công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty đƣợc... THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH THÀNH 73 5.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH. .. trạng công tác kế toán bán hàng đánh giá kết kinh doanh công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Thành - Đánh giá ƣu nhƣợc điểm công tác bán hàng xác định kết kinh doanh tác động đến việc quản lý kinh doanh