TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH LÊ THỊ ANH THƢ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã ngành: 52340301 Tháng 12 - 2014 i TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH LÊ THỊ ANH THƢ MSSV: 4114059 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã ngành: 52340301 CÁN BỘ HƢỚNG DẪN VŨ XUÂN NAM Tháng 12 - 2014 ii LỜI CẢM TẠ Trong suốt thời gian thực hiện luận văn và thực tập tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 em đã học đƣợc rất nhiều kiến thức từ thực tiễn cũng nhƣ kỹ năng nghiên cứu một đề tài khoa học. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện đề tài em đã gặp không ít khó khăn, để hoàn thành luận văn tốt nghiệp, ngoài sự cố gắng của bản thân, em đã nhận đƣợc sự giúp đỡ tận tình từ phía nhà trƣờng và đơn vị thực tập. Nay, em xin chân thành cảm ơn: - Quý thầy cô trƣờng Đại học Cần Thơ, các thầy cô thuộc Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh và đặc biệt là thầy Vũ Xuân Nam đã hƣớng dẫn em thực hiện luận văn này. - Các cô chú, anh chị tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73, đặc biệt là các anh chị phòng Tài chính - Kế toán đã hƣớng dẫn nhiệt tình và cung cấp số liệu để em hoàn thành luận văn này. Tuy nhiên, do một số nguyên nhân khách quan và kiến thức còn hạn chế nên bài luận văn không tránh khỏi sai sót. Mong nhận đƣợc sự thông cảm và đóng góp ý kiến của quý thầy cô và cơ quan thực tập để giúp cho bài luận văn của em đƣợc hoàn thiện hơn. Sau cùng, em xin kính chúc các thầy cô thuộc Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, các cô chú, anh chị trong Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 dồi dào sức khoẻ, hạnh phúc và luôn thành công trong công việc. Cần Thơ, ngày ..... tháng ..... năm ..... Ngƣời thực hiện Lê Thị Anh Thƣ iii TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chƣa đƣợc dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày ..... tháng ..... năm...... Ngƣời thực hiện Lê Thị Anh Thƣ iv NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. Cần Thơ, ngày ..... tháng ..... năm...... Thủ trƣởng đơn vị v MỤC LỤC Trang Chƣơng 1: GIỚI THIỆU .................................................................................... 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU................................................................1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU.......................................................................2 1.2.1 Mục tiêu chung ....................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể........................................................................................ 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU..........................................................................2 1.3.1 Phạm vi về không gian ............................................................................ 2 1.3.2 Phạm vi về thời gian ............................................................................... 2 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu ............................................................................. 2 Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............. 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ....................................................................................... 3 2.1.1 Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp ................................................................................................................ 3 2.1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp ....................................................................................... 11 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............................................................. 20 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu ................................................................ 20 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu .............................................................. 20 Chƣơng 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 .............................. 22 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 ........ 22 3.2 NGÀNH NGHỀ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 ..................................................... 23 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ CHỨC NĂNG HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC PHÕNG BAN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 .................................................................. 23 3.3.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý .......................................................... 23 3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận ................................................. 23 vi 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 .............................. 25 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ............................................................... 25 3.4.2 Chế độ kế toán, hình thức kế toán và phƣơng pháp kế toán ................. 25 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 ........................................................................................... 26 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG ..... 30 3.6.1 Thuận lợi ............................................................................................... 30 3.6.2 Khó khăn ............................................................................................... 30 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động ...................................................................... 30 Chƣơng 4: KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 ...................................................... 31 4.1 KẾ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP ....................... 31 4.1.1 Chứng từ sổ sách ................................................................................... 31 4.1.2 Lƣu đồ kế toán ...................................................................................... 31 4.1.3 Các nghiệp vụ phát sinh ........................................................................ 34 4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP .................................... 39 4.2.1 Chứng từ sổ sách ................................................................................... 39 4.2.2 Lƣu đồ kế toán ...................................................................................... 39 4.2.3 Các nghiệp vụ phát sinh ........................................................................ 41 4.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG ................................. 47 4.3.1 Chứng từ sổ sách ................................................................................... 47 4.3.2 Lƣu đồ kế toán ...................................................................................... 47 4.3.3 Các nghiệp vụ phát sinh ....................................................................... 49 4.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG .............................................. 54 4.4.1 Chứng từ sổ sách ................................................................................... 54 4.4.2 Lƣu đồ kế toán ...................................................................................... 55 4.4.3 Các nghiệp vụ phát sinh ........................................................................ 56 vii 4.5 KẾ TOÁN ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG VÀ TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT ...................................................................................... 61 4.5.1 Đánh giá sản phẩm dở dang .................................................................. 61 4.5.2 Tổng hợp chi phí sản xuất ..................................................................... 62 4.6 KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM .......................................... 66 Chƣơng 5: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 ..................................................... 68 5.1 NHẬN XÉT CHUNG ............................................................................... 68 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán ................................................................ 68 5.1.2 Nhận xét khác ....................................................................................... 70 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN ........................................ 70 5.3 CÁC GIẢI VỀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM .............................................................................. 71 5.3.1 Về phƣơng pháp kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ........ 71 5.3.2 Về chứng từ luân chuyển ...................................................................... 71 5.3.3 Về hạch toán chi tiết ............................................................................. 71 Chƣơng 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ....................................................... 73 6.1 KẾT LUẬN ............................................................................................... 73 6.2 KIẾN NGHỊ .............................................................................................. 73 6.2.1 Đối với Công ty..................................................................................... 73 6.2.2 Đối với ngành xây lắp ........................................................................... 74 viii DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 giai đoạn 2011 - 2013 ............................. 27 Bảng 3.2 Tỷ lệ chi phí trên doanh thu bán hàng .............................................. 28 Bảng 3.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 sáu tháng đầu năm 2014 ......................... 29 Bảng 4.1 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang từ 01/01/2014 đến 30/06/2014. ....................... 62 ix DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ............................ 13 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp..................................... 14 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công ................................. 15 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung............................................ 16 Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ..................... 17 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý .......................................................... 23 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán ....................................................................... 25 Hình 4.1 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí NVL trực tiếp xuất kho ............ 32 Hình 4.2 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí NVL trực tiếp xuất thẳng ......... 33 Hình 4.3 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí nhân công trực tiếp ................... 40 Hình 4.4 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí sử dụng máy thi công (dịch vụ mua ngoài) .................................................................................................. 48 Hình 4.5 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí sản xuất chung .......................... 55 x DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT NVL : Nguyên vật liệu TSCĐ : Tài sản cố định CCDC : Công cụ dụng cụ BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế KPCĐ : Kinh phí công đoàn GTGT : Giá trị gia tăng GVHB : Giá vốn hàng bán DT : Doanh thu CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp SPDD : Sản phẩm dở dang CPSX : Chi phí sản xuất xi CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Ngày nay, trong giai đoạn toàn cầu hóa và xu thế hội nhập quốc tế, chính là thời điểm mà cả những thuận lợi và khó khăn thách thức đan xen. Vậy nên các doanh nghiệp muốn đứng vững và phát triển trên thị trƣờng phải chấp nhận cạnh tranh và tìm cho mình một phƣơng án kinh doanh đạt hiệu quả nhất. Đồng thời các doanh nghiệp cũng phải có chính sách đúng đắn và quản lý chặt chẽ mọi hoạt động kinh tế. Để thực hiện đƣợc điều đó doanh nghiệp phải tiến hành thực hiện một cách đồng bộ các yếu tố cũng nhƣ các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh. Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân. Với nguồn vốn đầu tƣ lớn cùng với các đặc điểm sản xuất của ngành là thời gian thi công kéo dài và thƣờng trên qui mô lớn đã đặt ra vấn đề lớn phải giải quyết là làm sao phải quản lý vốn tốt, có hiệu quả, khắc phục tình trạng thất thoát và lãng phí trong sản xuất thi công, giảm chi phí, hạ giá thành, tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp. Một trong những công cụ đắc lực để quản lý có hiệu quả đó là kế toán với phần hành cơ bản là hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Hạch toán kế toán có vai trò hết sức quan trọng trong quá trình quản lý, nó cũng cấp các thông tin tài chính cho ngƣời quản lý đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng, giúp cho lãnh đạo ra những quyết định hợp lý và đồng thời kiểm tra sự đúng đắn của các quyết định đó sao cho doanh nghiệp có lãi và đứng vững trong điều kiện cạnh tranh ngày càng gay gắt. Những việc đó chỉ có thể thực hiện đƣợc trên cơ sở hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, giúp ích rất nhiều cho hạch toán kinh tế nội bộ của doanh nghiệp. Sử dụng hợp lý thông tin này sẽ tạo đòn bẩy kinh tế tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Vì vậy, việc tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là công việc quan trọng giúp cho doanh nghiệp đánh giá đƣợc hiệu quả của chi phí phải bỏ ra, từ đó có đƣợc các quyết định chính xác trong việc tổ chức và điều hành sản xuất. Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73, nhận thức đƣợc tầm quan trọng trong việc hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, em đã chọn đề tài “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần 1 Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 trong giai đoạn 2011 - 2014. Từ đó đánh giá và đề ra các giải pháp hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73. - Đánh giá và nhận xét về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73. - Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73. 1.3.2 Phạm vi về thời gian - Số liệu sử dụng làm đề tài là số liệu thứ cấp đƣợc thu thập trong giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. - Đề tài đƣợc thực hiện từ tháng 08 đến tháng 11 năm 2014. 1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm công trình “sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 Quốc Lộ 91 An Giang” tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73. 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp 2.1.1.1 Đặc điểm của sản xuất xây lắp và nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp a. Đặc điểm của sản xuất xây lắp Sản xuất xây lắp là một ngành sản xuất có tính chất công nghiệp. Tuy nhiên, đó là một ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt. Sản phẩm xây dựng cơ bản cũng đƣợc tiến hành sản xuất một cách liên tục, từ khâu thăm dò, điều tra khảo sát đến khâu thiết kế thi công và quyết toán công trình khi hoàn thành. Sản xuất xây dựng cơ bản cũng có tính dây chuyền, giữa các khâu của hoạt động sản xuất có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, nếu một khâu ngừng trệ sẽ ảnh hƣởng đến hoạt động sản xuất của các khâu khác. Sản xuất xây lắp có đặc điểm: - Sản xuất xây lắp mang tính đơn chiếc và đƣợc sản xuất theo đơn đặt hàng nên chi phí bỏ vào sản xuất thi công cũng hoàn toàn khác nhau giữa các công trình. - Sản phẩm xây dựng cơ bản có giá trị lớn, khối lƣợng công trình lớn, thời gian thi công tƣơng đối dài. - Sản phẩm xây dựng cơ bản thƣờng diễn ra ngoài trời, chịu sự tác động trực tiếp bởi điều kiện môi trƣờng, thiên nhiên, thời tiết, và do đó việc thi công xây lắp ở một mức độ nào đó mang tính chất thời vụ. - Sản phẩm xây dựng cơ bản đƣợc sử dụng tại chỗ, địa diểm xây dựng luôn thay đổi theo địa bàn thi công, khi hoàn thành không nhập kho nhƣ các ngành sản xuất vật tƣ khác. b. Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp Quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là nội dung quan trọng hàng đầu trong các doanh nghiệp sản xuất, để đạt đƣợc mục tiêu tiết kiệm và tăng cƣờng đƣợc lợi nhuận. Để phục vụ tốt công tác quản lý chi phí và giá thành sản phẩm, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ: - Xác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp, thỏa mãn yêu cầu quản lý đặt 3 ra, vận dụng phƣơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm một cách khoa học và hợp lý. - Ghi chép, tính toán, phản ánh một cách chính xác, đầy đủ kịp thời chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của hoạt động xây lắp, xác định hiệu quả từng phần và toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh. - Kiểm tra chặt chẽ tình hình thực hiện các định mức tiêu hao và các dự toán chi phí nhằm phát hiện kịp thời các hiện tƣợng lãng phí, sử dụng chi phí không đúng kế hoạch, sai mục đích. - Tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp và các sản phẩm khác kịp thời, chính xác. - Vận dụng phƣơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành sản phẩm xây lắp theo đúng các khoản mục quy định và kỳ tính giá thành đã xác định. - Định kỳ cúng cấp báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho lãnh đạo doanh nghiệp; tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí, dự toán, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành. 2.1.1.2 Chi phí sản xuất a. Khái niệm Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng phải huy động sử dụng các nguồn lực, vật lực (lao động, vật tƣ, tiền vốn...) để thực hiện xây dựng tạo ra các sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình... Quá trình tạo ra các sản phẩm đó đồng nghĩa với việc doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản hao phí về lao động sống, lao động vật hóa cho quá trình hoạt động của mình. Vậy, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động xây dựng, lắp đặt các công trình (hoạt động sản xuất sản phẩm xây lắp) trong một thời kỳ nhất định. b. Bản chất và nội dung của chi phí sản xuất Nội dung của chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm: - Chi phí lao động sống: là chi phí về tiền công, tiền lƣơng phải trả cho ngƣời lao động tham gia vào quá trình sản xuất. 4 - Chi phí lao động vật hóa: là toàn bộ giá trị tƣ liệu sản xuất đã hao phí trong quá trình tạo ra sản phẩm xây lắp nhƣ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định... - Các loại chi phí khác: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền... Độ lớn của chi phí sản xuất là một đại lƣợng xác định và phụ thuộc hai nhân tố chủ yếu là: - Khối lƣợng lao động và tƣ liệu sản xuất đã tiêu hao vào sản xuất trong một thời kỳ nhất định. - Giá cả các tƣ liệu sản xuất đã tiêu dùng và tiền công cho một đơn vị lao động đã hao phí. c. Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác nhau. Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng nhƣ phục vụ cho việc tiện ra các quyết định kinh doanh, chi phí sản xuất kinh doanh cần phải đƣợc phân bổ theo các tiêu thức thích hợp.  Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí: Căn cứ vào tính chất và nội dung kinh tế của các loại chi phí, toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp đƣợc phân chia thành các yếu tố sau: - Chi phí nguyên vật liệu (NVL) trực tiếp: bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng cho hoạt động sản xuất trong kỳ. - Chi phí nhân công trực tiếp: là toàn bộ tiền công (lƣơng), thƣởng, phụ cấp và các khoản trích trên lƣơng theo quy định của công nhân lao động trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển xe, máy thi công và nhân viên quản lý ở các phân xƣởng, tổ, đội. - Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): là toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ (máy móc thiết bị thi công, thiết bị phục vụ quản lý) sử dụng cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các khoản phải trả cho các loại dịch vụ mua từ bên ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (nhƣ điện, nƣớc, điện thoại). - Chi phí bằng tiền khác: bao gồm toàn bộ chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài các yếu tố trên. 5 Phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức này có tác dụng là cho phép xác định rõ cơ cấu, tỷ trọng từng yếu tố chi phí, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, làm cơ sở cho việc dự trù hay xây dựng kế hoạch cung ứng vật tƣ, tiền vốn, huy động sử dụng lao động...  Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất đƣợc chia thành các khoản mục sau: - Chi phí NVL trực tiếp: bao gồm giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành lên thực thể sản phẩm xấu lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lƣợng xây lắp. - Chi phí nhân công trực tiếp: là toàn bộ chi phí về tiền công (lƣơng), các khoản phụ cấp có tính chất thƣờng xuyên (phụ cấp lƣu động, phụ cấp trách nhiệm) của công nhân trực tiếp sản xuất thuộc doanh nghiệp và số tiền trả cho ngƣời lao động trực tiếp thuê ngoài. - Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lƣợng công tác xây lắp bằng máy. Máy móc thi công là loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp công trình, gồm những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nƣớc, điêzen, điện,...(kể cả loại máy phục vụ xây lắp). Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm:  Chi phí thƣờng xuyên sử dụng máy thi công gồm: lƣơng chính, lƣơng phụ của công nhân điều khiểm máy, phục vụ máy,...chi phí vật liệu, chi phí công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí dịch vụ nhỏ, điện, nƣớc, bảo hiểm xe, máy...), chi phí bằng tiền khác.  Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: chi phí sửa chữa lớn máy thi công, chi phí công trình tạm thời cho máy thi công. - Chi phí sản xuất chung: là những chi phí dùng cho việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại phân xƣởng, tổ, đội, tiền lƣơng cho nhân viên quản lý đội xây dựng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ (CCDC), chi phí khấu hao TSCĐ và các chi phí khác dùng cho nhu cầu sản xuất chung của tổ, đội, các khoản trích theo lƣơng: bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý tổ, đội, phân xƣởng. Phân loại chi phí theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo dự toán: là cơ sở cho việc tính toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo thực tế khoản mục, từ đó đối chiếu với 6 giá thành dự toán của công trình. Vì trong xây dựng cơ bản, phƣơng pháp lập dự toán thƣờng là lập riêng cho từng đối tƣợng xây dựng theo các khoản mục nên cách phân loại này cũng đƣợc sử dụng rất phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp.  Phân loại chi phí theo phƣơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và các đối tƣợng chịu chi phí Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất đƣợc chia thành hai loại: - Chi phí trực tiếp: là những chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến từng đối tƣợng sử dụng chi phí, từng công việc nhất định. Do đó, kế toán có thể căn cứ vào số liệu chứng từ gốc để hạch toán trực tiếp cho từng đối tƣợng liên quan. - Chi phí gián tiếp: là những chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tƣợng sử dụng chi phí, nhiều công việc... Với những chi phí này kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tƣợng có liên quan theo một tiêu thức phân bổ nhất định.  Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lƣợng hoạt động Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng chia thành hai loại: - Biến phí: là những chi phí có sự thay đổi về tổng số khi có sự thay đổi về khối lƣợng công việc hoàn thành nhƣ chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. - Định phí: là những chi phí không thay đổi về tổng số lƣợng khi có sự thay đổi về khối lƣợng công việc hoàn thành nhƣ chi phí điện thắp sáng, chi phí thuê mặt bằng. Cách phân loại này có tác dụng trong quản trị doanh nghiệp, là cơ sở để phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, phân tích điểm hòa vốn phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh hợp lý, nhằm tăng lợi nhuận. 2.1.1.3 Giá thành sản phẩm a. Khái niệm và bản chất của giá thành Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất nhất định tính cho một khối lƣợng kết quả hoàn thành nhất định. 7 Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp có quy mô lớn, thời gian thi công dài nên đối với công trình lớn không thể xác định đƣợc ngay giá thành công trình, hạng mục công trình mà phải thông qua việc tính giá thành của khối lƣợng sản phẩm xây lắp hoàn thành quy ƣớc. Khối lƣợng xây lắp hoàn thành đến một giai đoạn nhất định và phải thỏa mãn các điều kiện sau: - Phải nằm trong thiết kế và đảm bảo chất lƣợng (đạt giá trị sử dụng). - Phải đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý. - Phải đƣợc xây dựng cụ thể và phải đƣợc chủ đầu tƣ nghiệm thu và chấp nhận thanh toán. Nhƣ vậy, giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí sản xuất tính cho từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay khối lƣợng xây dựng hoàn thành đến giai đoạn quy ƣớc đã nghiệm thu, bàn giao và đƣợc chấp nhận thanh toán. Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu mang tính giới hạn và xác định, vừa mang tính chất khách quan, vừa mang tính chất chủ quan. Trong hệ hống các chỉ tiêu quản lý doanh nghiệp, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh, cũng nhƣ tính đúng đắn của những giải pháp quản lý mà doanh nghiệp đã thực hiện để nhằm mục đích hạ thấp chi phí, tăng lợi nhuận. b. Phân loại giá thành  Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành Căn cứ vào cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành, giá thành đƣợc chia làm 3 loại: - Giá thành dự toán: là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lƣợng xây lắp công trình, hạng mục công trình. Giá thành dự toán đƣợc xác định trên cơ sở các định mức kinh tế - kỹ thuật của Nhà nƣớc và các khung giá giới hạn quy định áp dụng cho từng cũng lãnh thổ của Bộ Tài chính. Căn cứ vào giá trị dự toán xây lắp của từng công trình, hạng mục công trình, ta có thể xây dựng dự toán của chúng theo công thức: Giá thành Giá trị dự toán = dự toán sau thuế - Thu nhập chịu thuế tính trƣớc 8 - Thuế GTGT đầu ra (2.1) Hoặc: Giá thành dự toán = Giá trị dự toán + Lãi định mức công trình (2.2) Thu nhập chịu thuế tính trƣớc là số (%) trên giá thành xây lắp do Nhà nƣớc quy định đối với từng loại hình xây lắp khác nhau, từng sản phẩm xây lắp cụ thể. Giá thành dự toán là chỉ tiêu dùng để làm căn cứ cho các doanh nghiệp xây dựng kế hoạch của mình, còn các cơ quan quản lý Nhà nƣớc qua đó giám sát đƣợc các hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp xây dựng. - Giá thành kế hoạch: là giá thành đƣợc xây dựng trên cơ sở những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp về các định mức, đơn giá, biện pháp thi công. Giá thành kế hoạch đƣợc xác định theo công thức sau: Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành (2.3) Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp. - Giá thành thực tế: là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ ra để hoàn thành khối lƣợng xây lắp nhất định và đƣợc tính trên cơ sở số liệu kế toán về chi phí sản xuất đã tập hợp đƣợc cho khối lƣợng xây dựng thực hiện trong kỳ. Giá thành thực tế là chỉ tiêu phản ánh kết quả thực tế phấn đấu của doanh nghiệp, là cơ sở để xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Để đảm bảo các doanh nghiệp kinh doanh có lãi, các loại giá thành trên phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: Giá thành dự toán ≥ Giá tành kế hoạch ≥ Giá thành thực tế (2.4)  Phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi các chi phí cấu thành Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm xây lắp đƣợc phân biệt theo các loại sau: - Giá thành sản xuất xây lắp: là loại giá thành trong đó bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất (chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung) tính cho khối lƣợng, giai đoạn xây lắp hoàn thành hoặc công trình, hạng mục công trình hoàn thành. - Giá thành toàn bộ của công trình hoàn thành và hạng mục công trình 9 hoàn thành: là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm xây lắp. Chi phí ngoài sản + xuất phân bổ cho các sản phẩm xây lắp Giá thành toàn bộ Giá thành = sản phẩm xây lắp sản xuất (2.5) Cách phân loại này giúp cho các doanh nghiệp biết đƣợc kết quả sản xuất kinh doanh thực (lãi, lỗ) của từng công trình, hạn mục công trình mà doanh nghiệp đã thực hiện vì căn cứ vào giá thành toàn bộ sẽ xác định đƣợc mức lợi nhuận trƣớc thuế của doanh nghiệp.  Phân loại giá thành căn cứ vào mức độ hoàn thành khối lƣợng xây lắp Trong xây dựng cơ bản, trên thực tế để đáp ứng nhu cầu quản lý về chi phí sản xuất, tính giá thành và công tác quyết toán kịp thời, tránh phức tạp hoá, giá thành đƣợc chia thành 2 loại: - Giá thành khối lƣợng sản phẩm quy ƣớc: là chi phí sản xuất toàn bộ để hoàn thành một khối lƣợng sản phẩm xây lắp đến giai đoạn quy ƣớc và phải thoả mãn đủ các điều kiện đã quy định. - Giá thành khối lƣợng xây lắp hoàn thành: là giá thành công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành, đảm bảo chất lƣợng, kỹ thuật theo đúng thiết kế, hợp đồng bàn giao và đƣợc chủ đầu tƣ nghiệm thu, chấp nhận thanh toán. 2.1.1.4 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành Trong các doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanh nghiệp xây dựng nói riêng thì giữa chi phí sản xuất và giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Về mặt bản chất, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là biểu hiện hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh. Giống nhau về chất vì đều biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất, xây dựng để hoàn thành một công trình, hạng mục công trình. Tuy nhiên, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự khác nhau: - Khi nói đến chi phí sản xuất là giới hạn cho chúng một thời kì nhất định, không phân biệt là loại sản phẩm nào, đã hoàn thành hay chƣa, còn khi nói đến giá thành là xác định một lƣợng chi phí nhất định, tính cho một đại lƣợng kết quả hoàn thành nhất định. Nhƣ vậy, chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm. - Giá thành sản phẩm có tính chất chu kỳ để so sánh chi phí với khối 10 lƣợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. Tại thời điểm tính giá thành có thể có một khối lƣợng chƣa hoàn thành, chứa đựng một lƣợng chi phí cho nó đó là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Và đầu kỳ có thể có một khối lƣợng sản xuất chƣa hoàn thành ở kỳ trƣớc chuyển sang để tiếp tục sản xuất, chứa đựng một lƣợng chi phí cho nó - đó là chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ. Nhƣ vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ bao gồm chi phí sản xuất của kỳ trƣớc chuyển sang và một phần của chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ. Giá thành sản phẩm đƣợc tính nhƣ sau: Giá thành sản Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản phẩm xây lắp = xuất dở + xuất phát - xuất dở dang hoàn thành dang đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ (2.6) Từ công thức trên ta thấy, các khoản chi phí sản xuất hợp thành giá thành sản phẩm nhƣng không phải mọi chi phí sản xuất đều đƣợc tính vào giá thành sản phẩm mà chi phí sản xuất gồm toàn bộ các khoản đã chi ra trong kỳ phục vụ cho xây dựng đối với các doanh nghiệp xây lắp và giá thành chỉ giới hạn số chi phí đã chi ra liên quan đến công trình, hạng mục công trình hoàn thành. Có những chi phí đƣợc tính vào giá thành nhƣng không đƣợc tính vào chi phí kỳ này đó là các chi phí phân bổ nhiều kỳ. Có nhiều chi phí phát sinh trong kỳ nhƣng chƣa có sản phẩm hoàn thành, do đó chƣa có giá thành. Giữa chi phí sản xuất và giá tình sản phẩm còn khác nhau ở giá trị sản xuất sản phẩm hỏng. Có thể thấy sự không đồng nhất giữa chi phí sản xuất và giá thành, tuy nhiên cần khẳng định lại rằng: chi phí sản xuất và giá thành là biểu hiện hai mặt của một quá trình sản xuất kinh doanh. 2.1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 2.1.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất a. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà các chi phí sản xuất cần đƣợc tổ chức tập hợp theo đó. Để xác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất phải căn cứ vào đặc điểm phát sinh chi phí và công dụng của chi phí trong sản xuất. Trong sản xuất xây lắp, do đặc điểm sản phẩm có tính đơn chiếc nên đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất thƣờng là theo từng đơn đặt hàng hoặc cũng có thể là một hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình... Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tƣợng có tác dụng phục vụ tốt 11 cho việc tăng cƣờng quản lý chi phí sản xuất, cho công tác hạch toán kinh tế nội bộ và hạch toán kinh tế toàn doanh nghiệp, phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đƣợc kịp thời, chính xác. b. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Phƣơng pháp tập hợp trực tiếp: áp dụng phƣơng pháp này đối với những chi phí trực tiếp, liên quan đến một đối tƣợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc về chi phí phát sinh để tập hợp trực tiếp cho từng đối tƣợng. Phƣơng pháp phân bổ gián tiếp: phƣơng pháp này áp dụng cho trƣờng hợp chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đối tƣợng kế toán chi phí, không trực tiếp ghi chép ban đầu cho từng đối tƣợng. Trong trƣờng hợp đó, phải tập hợp chung cho nhiều đối tƣợng. Sau đó lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí. Việc phân bổ đƣợc tiến hành theo trình tự sau: - Xác định hệ số phân bổ: Hệ số phân bổ = Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu thức cần phân bổ (2.7) - Xác định mức chi phí phân bổ cho từng đối tƣợng: Ci = Ti x H Trong đó: (2.8) Ci là chi phí phân bổ cho đối tƣợng i Ti là tiêu thức phân bổ cho đối tƣợng i H là hệ số phân bổ c. Chứng từ sử dụng Trong các đơn vị xây lắp, các loại chứng từ sử dụng thƣờng là những chứng từ liên quan đến các loại chi phí phát sinh thuộc về các yếu tố sau: - Vật tƣ: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho... - Tiền lƣơng: Bảng chấm công, bảng thanh toán lƣơng... - Khấu hao TSCĐ: Bảng tính và bảng phân bổ khấu hao TSCĐ... - Tiền mặt: Phiếu thu, phiếu chi... d. Tài khoản sử dụng Phƣơng pháp kế toán chi phí sản xuất theo phƣơng pháp hàng tồn kho kê khai thƣờng xuyên. 12  Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp hoặc sử dụng cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp. Sơ đồ hạch toán: TK 152 TK 621 TK 152 Vật liệu xuất dùng trực tiếp Trị giá vật liệu sử dụng không hết cho sản xuất sản phẩm cho sản phẩm sản xuất TK 154 TK 111,112,331 Cuối kỳ kết chuyển và phân bổ chi phí NVLTT Trị giá vật liệu mua sử dụng ngay cho sản xuất sản phẩm TK 632 TK 133 Chi phí NVL vƣợt trên mức bình thƣờng Thuế GTGT TK 611 Trị giá vật liệu mua sử dụng ngay cho sản xuất sản phẩm (Phƣơng pháp KKĐK) ) TK 631 Cuối kỳ kết chuyển và phân bổ chi phí NVLTT (Phƣơng pháp KKĐK) Nguồn: Quyết định 15/2006 QĐ-BTC của bộ trưởng Bộ Tài chính Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp bao gồm: tiền lƣơng, tiền công, các khoản phụ cấp, của công nhân trực tiếp sản xuất thuộc doanh nghiệp và số tiền trả cho ngƣời lao động trực tiếp thuê ngoài. 13 Sơ đồ hạch toán: TK 334 TK 154 TK 622 Tiền lƣơng, phụ cấp phải trả cho NCTT sản xuất Cuối kỳ kết chuyển và phân bổ chi phí NCTT (Phƣơng pháp KKTX) TK 335 TK 632 Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của NCTT sản xuất Chi phí NCTT vƣợt trên mức bình thƣờng TK 631 Cuối kỳ kết chuyển và phân bổ chi phí NCTT (Phƣơng pháp KKĐK) Nguồn: Quyết định 15/2006 QĐ-BTC của bộ trưởng Bộ Tài chính Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp  Kế toán chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản 623: Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sử dụng máy thi công trong công tác xây lắp là những khoản chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng xe, máy thi công để thực hiện khối lƣợng xây lắp: chi phí vật liệu dùng cho máy thi công, tiền lƣơng chính, lƣơng phụ, phụ cấp phải trả cho công nhân điều khiển xe, máy thi công, chi phí khấu hao xe, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền phục vụ cho xe, máy thi công. 14 Sơ đồ hạch toán: TK 111,112, 152,153 TK 623 Chi phí vật liệu dùng cho máy thi công TK 154 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công TK 334 Tiền lƣơng công nhân điều khiển máy thi công TK 214,152, 111,112 Chi phí khác dùng cho máy thi công Nguồn: Quyết định 15/2006 QĐ-BTC của bộ trưởng Bộ Tài chính Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công  Kế toán chi phí sản xuất chung Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở bộ phận, đội, công trƣờng... gồm: lƣơng nhân viên quản lý bộ phận, đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đƣợc tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lƣơng phải trả của nhân viên phân xƣởng, bộ phận, đội sản xuất... Riêng đối với hoạt động kinh doanh xây lắp, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn còn tính trên cả lƣơng của công nhân trực tiếp xây, lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (Thuộc danh sách lao động trong doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng cho phân xƣởng, bộ phận sản xuất; chi phí đi vay nếu đƣợc vốn hoá tính vào giá trị tài sản đang trong quá trình sản xuất dở dang; chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của phân xƣởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất... 15 Sơ đồ hạch toán: TK 334 TK 152,153 TK 627 Tiền lƣơng, phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xƣởng Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung TK 338 TK 154 Cuối kỳ kết chuyển và phân bổ chi phí SXC (Phƣơng pháp KKTX) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ TK 152,153 TK 632 Chi phí NVL, CCDC dùng cho phân xƣởng Chi phí SXC vƣợt trên mức bình thƣờng TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất sản phẩm ở phân xƣởng TK 631 Cuối kỳ kết chuyển và phân bổ chi phí SXC (Phƣơng pháp KKĐK) TK 142,242 Phi phí phân bổ dần TK 111,112,331 Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác ở phân xƣởng Nguồn: Quyết định 15/2006 QĐ-BTC của bộ trưởng Bộ Tài chính Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung  Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, 16 chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung sau khi đƣợc tập hợp sẽ kết chuyển sang tài khoản 154 để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Sơ đồ hạch toán: TK 621 TK 154 CPSXDDĐK TK 152,138 Giá trị phế liệu thu hồi Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 155 TK 622 Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp TK 627 TK 632,157 Giá thành thực tế sản phẩm bán ngay, gửi đi bán Kết chuyển chi phí sản xuất chung CPSXDDCK Nguồn: Quyết định 15/2006 QĐ-BTC của bộ trưởng Bộ Tài chính Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản 154 đƣợc mở chi tiết theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất. Trong doanh nghiệp xây lắp có thể mở chi tiết theo từng đội sản xuất, từng công trình hoặc từng hạng mục công trình. 2.1.2.2 Đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp Để phục vụ cho việc tính giá thành, định kỳ, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê khối lƣợng công việc đã hoàn thành hay dở dang và dùng phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp. Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp có thể là quy trình công nghệ, đơn đặt hàng...chƣa hoàn thành, chƣa đƣợc chủ đầu tƣ nghiệm thu, bàn giao, thanh toán. Đánh giá sản phẩm dở dang chính là tính toán, xác định chi phí xây lắp mà khối lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ phải gánh chịu. Căn cứ vào phƣơng thức giao nhận thầu giữa chủ đầu tƣ và đơn vị xây lắp, có các phƣơng thức đánh giá sản phẩm dở dang sau: 17 - Trƣờng hợp bàn giao thanh toán khi công trình hoàn thành toàn bộ, tổng cộng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến thời điểm xác định chi phí sản xuất dở dang chính là chi phí sản xuất dở dang thực tế. - Trƣờng hợp bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn hoàn thành, sản phẩm dở dang là các giai đoạn xây lắp chƣa hoàn thành. Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo phƣơng pháp phân bổ chi phí thực tế căn cứ vào giá dự toán và mức độ hoàn thành. Chi phí thực tế dở = dang cuối kỳ Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ + Giá dự toán Giá dự toán sản phẩm giai đoạn xây dựng hoàn + xây dựng dở dang cuối kỳ thành trong kỳ bàn giao Giá dự toán sản phẩm xây dựng dở dang cuối kỳ (2.9) - Trƣờng hợp bàn giao thanh toán định kỳ khối lƣợng hoàn thành của từng loại công việc hoặc bộ phận kết cấu, xác định chi phí thực tế của khối lƣợng dở dang cuối kỳ nhƣ sau: Giá dự toán của từng khối lƣợng dở dang = Khối lƣợng dở dang x Đơn giá dự toán x Tỷ lệ hoàn thành (2.10) 2.1.2.3 Tính giá thành sản phẩm xây lắp a. Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối tƣợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và cần phải tính đƣợc tổng giá thành và giá thành đơn vị. Trong sản xuất xây dựng cơ bản, sản phẩm có tính đơn chiếc, đối tƣợng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình hoặc đơn đặt hàng đã hoàn thành. Nhƣ vậy, thực chất của việc xác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành là xác định nơi phát sinh chi phí và các đối tƣợng gánh chịu chi phí. b. Phương pháp tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm là phƣơng pháp sử dụng số liệu về chi phí sản xuất để tính ra tổng giá thành và giá đơn vị thực tế của sản phẩm 18 hoặc lao vụ đã hoàn thành. Tuỳ theo đối tƣợng tính giá thành mà kế toán lựa chọn phƣơng pháp tính giá thành phù hợp. Trong các doanh nghiệp xây lắp thƣờng áp dụng các phƣơng pháp tính giá thành sau:  Phƣơng pháp tính giá thành trực tiếp (giản đơn) Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc loại hình sản xuất đơn giản, chu kỳ sản xuất ngắn, mặt hàng ít, khối lƣợng lớn. - Trƣờng hợp cuối kỳ không có sản phẩm dở dang hoặc có ít và ổn định kế toán không cần xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối lỳ, khi đó tổng giá thành, giá thành sản phẩm đơn vị đƣợc tính nhƣ sau: Z Z = C = Q (2.11) Q Trong đó: Z là tổng giá thành thực tế sản phẩm z là giá thành sản phẩm đơn vị Q là số lƣợng sản phẩm hoàn thành C là chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Trƣờng hợp cuối kỳ có nhiều sản phẩm dở dang và không ổn định, kế toán phải tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phƣơng pháp thích hợp, khi đó tổng giá thành thực tế đƣợc tính nhƣ sau: Z = Ddk + C – Dck (2.12) Trong đó: Ddk, Dck lần lƣợt là giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.  Phƣơng pháp tính giá thành theo đơn đơn đặt hàng Phƣơng pháp này áp dụng thích hợp trong trƣờng hợp doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng. Khi đó, đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng. Kỳ tính giá thành chỉ đặt ra khi đơn đặt hàng đã hoàn thành toàn bộ, lúc đó tổng chi phí chi ra cho đơn đặt hàng đó sẽ là tổng giá thành. Đơn đặt hàng nào chƣa hoàn thành thì chi phí sản xuất chi ra cho từng đơn đặt hàng đó sẽ là giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ. c. Kế toán giá thành sản phẩm xây lắp Trong doanh nghiệp sản xuất xây lắp, sản phẩm cuối cùng là các công trình xây dựng và đƣa vào sử dụng. Giá thành các hạng mục xây lắp đã hoàn thành đƣợc xác định phụ thuộc vào phƣơng thức thanh toán. Nếu việc thanh 19 toán sản phẩm xây lắp là khi công trình đƣợc hoàn thành toàn bộ thì giá thành của sản phẩm xây lắp đƣợc xác định bằng cách cộng tất cả các chi phí xây lắp từ khi khởi công đến khi hoàn thành. Trong trƣờng hợp này, khi bắt đầu khởi công xây dựng công trình, kế toán cần phải tiến hành lập phiếu tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình, phiếu này đƣợc lƣu trữ từ khi khởi công đến khi công trình đƣợc hoàn thành và đƣa vào sử dụng để tập hợp chi phí cho việc tính giá thành công trình. Nếu phƣơng thức thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý, có xác định đƣợc giá dự toán thì ngoài việc tình giá thành cho công trình hoàn thành, cuối mỗi tháng kế toán phải tính giá thành của các giai đoạn công việc đã hoàn thành bàn giao trong kỳ áp dụng theo công thức sau: Giá thành của khối lƣợng xây lắp đã hoàn thành bàn giao = Chi phí dở Chi phí phát + dang đầu kỳ sinh trong kỳ - Chi phí dở dang cuối kỳ (2.13) 2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu Số liệu thứ cấp đƣợc thu nhập theo: - Dữ liệu bên trong doanh nghiệp: báo cáo tài chính và báo cáo quản trị của Công ty trong giai đoạn 2011- 2014. - Dữ liệu bên ngoài doanh nghiệp: tham khảo từ các bài luận văn, sách, báo, internet, tài liệu có liên quan đến đề tài. 2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu - Đối với mục tiêu 1: Tác giả sử dụng các phƣơng pháp sau: Phương pháp chứng từ kế toán: thông tin và kiểm tra sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế bảo đảm mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải lập các chứng từ là giấy tờ hoặc vật chứa đựng thông tin, làm bằng chứng xác nhận sự phát sinh và hoàn thành của các nghiệp vụ kinh tế. Phương pháp tính giá: thông tin và kiểm tra về chi phí trực tiếp và gián tiếp cho từng loại hoạt động, từng loại tài sản. Phương pháp đối ứng tài khoản: thông tin và kiểm tra quá trình vận động của mỗi loại tài sản, nguồn vốn và quá trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng đƣợc phản ánh vào trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán. - Đối với mục tiêu 2: tác giả so sánh giữa thực trạng và cơ sở lý luận để 20 đánh giá và nhận xét về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty. - Đối với mục tiêu 3: Từ kết quả phân tích mục tiêu 1 và 2 để đề ra giải pháp các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty. 21 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 Tên Công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73. Tiền thân của Công ty là Xí nghiệp Quản lý đƣờng bộ 73 đƣợc hình thành theo Quyết định số 854/QĐ-TCCB ngày 20/04/1993 của Bộ Giao thông vận tải. Trụ sở đóng tại thị xã Bạc Liêu tỉnh Minh Hải (nay thuộc tỉnh Bạc Liêu). Trực thuộc xí nghiệp Liên hợp Xây dựng giao thông khu vực VII, nay là Khu quản lý đƣờng bộ VII Cục đƣờng bộ Việt Nam Bộ Giao thông vận tải. Ngày 02/06/1992 theo Quyết định số 264/TCCB-LĐ của Tổng Giám đốc Khu đƣờng bộ VII, Xí nghiệp Quản lý đƣờng bộ 73 chuyển thành Phân khu quản lý đƣờng bộ 73 đóng tại số 81 Trần Phú, phƣờng Cái Khế, quận Ninh Kiều, Thành phố Cần Thơ. Căn cứ Quyết định số 503/1998/QĐ/TCCB-LĐ của Bộ trƣởng Bộ Giao thông vận tải về việc thành lập Doanh nghiệp Nhà nƣớc hoạt động công ích, Phân khu đƣờng bộ 73 đƣợc chuyển thành Công ty Quản lý và Sửa chữa đƣờng bộ 73. Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 (gọi tắt là Công ty) là Doanh nghiệp đƣợc cổ phần hóa từ Doanh nghiệp Nhà nƣớc – Công ty Quản lý và Sửa chữa đƣờng bộ 73 theo Quyết định số 2874/QĐBGTVT ngày 22/12/2006 của Bộ Giao thông Vận tải. Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5703000434 ngày 17 tháng 6 năm 2008 do Sở kế hoạch và Đầu tƣ Thành phố Cần Thơ cấp. Trong quá trình hoạt động, Công ty đã đƣợc Sở Kế hoạch và Đầu tƣ Thành phố Cần Thơ cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh mới số 1800155283 ngày 6 tháng 8 năm 2009. Vốn điều theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: 8.000.000.000 VND. Số cổ phần: 800.000. Mệnh giá: 10.000 VND/cổ phần. Trong đó: Cổ đông đại diện vốn Nhà nƣớc chiếm 532.600 cổ phần (66,58%), các Cổ đông khác chiếm 267.400 cổ phần (33,42%). Điện thoại: 0710.3.823.647 Fax : 0710.3.823.539 22 3.2 NGÀNH NGHỀ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 Hoạt động chính của Công ty là: - Quản lý sửa chữa thƣờng xuyên công trình giao thông cầu, đƣờng bộ. - Xây dựng công trình giao thông, thủy lợi, dân dụng và công nghiệp. - Cứu hộ, cứu nạn các công trình giao thông đƣờng bộ. - Đảm bảo giao thông khí có thiên tai, dịch họa xảy ra trên địa bàn. - Dịch vụ thu phí cầu đƣờng. - Sản xuất vật liệu xây dựng, bán thành phẩm, sửa chữa phụ trợ và kinh doanh các dịc vụ khác. 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ CHỨC NĂNG HOẠT ĐỘNG TẠI CÁC PHÕNG BAN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 3.3.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý Hội đồng quản trị Ban Giám đốc Phòng Tổ chức - Hành chính Hạt quản lý đƣờng bộ 73.1 Hạt quản lý đƣờng bộ 73.2 Phòng sản xuất kinh doanh Hạt quản lý đƣờng bộ 73.3 Phòng quản lý đƣờng bộ Hạt quản lý đƣờng bộ 73.4 Hạt quản lý đƣờng bộ 73.5 Hạt quản lý đƣờng bộ 73.6 Phòng Tài chính - Kế toán Đội sửa chữa đƣờng bộ 73.7 Đội sửa chữa đƣờng bộ 73.8 Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận 3.3.2.1 Hội đồng quản trị Hội đồng Quản trị là cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân danh 23 công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích và quyền lợi của Công ty. Định hƣớng các chính sách tồn tại và phát triển thông qua việc hoạch định chính sách, ra nghị quyết hành động cho từng thời điểm phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty. 3.3.2.2 Ban Giám đốc Ban Giám đốc quản lý, điều hành các hoạt động của Công ty và chịu trách nhiệm trƣớc Hội đồng Quản trị về các nhiệm vụ và quyền hạn đƣợc giao phó. Quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày của công ty. 3.3.2.3 Phòng Tổ chức - Hành chính Điều hành và quản lý các hoạt động Tổ chức và Hành chính của toàn Công ty. Thiết lập và đề ra các kế hoạch và chiến lƣợc để phát triển nguồn nhân lực. Xây dựng nội quy, quy chế, chính sách về nhân sự và hành chính cho toàn Công ty. Tổ chức ghi chép chính xác số lƣợng lao động, thời gian lao động, kết quả lao động để tính toán tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội. Tổ chức thực hiện và giám sát việc thực hiện các quy chế, chính sách về hành chính, nhân sự phù hợp với thực tế của Công ty và với chế độ hiện hành của Nhà nƣớc. Tiếp nhận và luân chuyển các thông tin, ban hành các văn bản đối nội, đối ngoại, các thông báo hội nghị của lãnh đạo Công ty. Thực hiện các nhiệm vụ lễ tân, tổ chức và phục vụ hội nghị, hội họp, tiếp khách của Công ty. Quản trị các công trình, văn phòng, cơ sở hạ tầng, trang thiết bị thuộc cơ quan và các cơ quan trực thuộc. 3.3.2.4 Phòng sản xuất kinh doanh Thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, sửa chữa thƣờng xuyên thi công các công trình cầu đƣờng. Quản lý tiến độ thi công các công trình, giám sát yết tố kỹ thuật, đảm bảo chất lƣợng các công trình, lập dự toán các công trình xây dựng, lập kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm, quản lý xe, thiết bị và mua sắm vật tƣ, xe máy, thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh. 3.3.2.5 Phòng quản lý đường bộ Phụ trách theo dõi kiểm tra tình hình cầu đƣờng trên các tuyến đƣờng Công ty quản lý, phân bổ kế hoạch duy tu sửa chữa những hƣ hỏng cầu đƣờng trên tuyến quản lý. Kiểm tra, thẩm định về mặc kế kĩ thuật, chất lƣợng công trình do các Hạt – Đội đảm nhận thực hiện. Lập các hồ sơ quản lý, cập nhật các số liệu cầu đƣờng trên toàn tuyến quản lý, tham mƣu với Ban Giám đốc trong các kế hoạch quản lý sửa chữa cầu, đƣờng bộ... 24 3.3.2.6 Phòng Tài chính – Kế toán Quản lý, điều hành các hoạt động Tài chính, kế toán. Tƣ vấn cho Ban Giám đốc về tình hình tài chính và các chiến lƣợc về tài chính. Lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán. Lập dự toán ngân sách, phân bổ và kiểm soát ngân sách cho toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Dự báo các số liệu tài chính, phân tích thông tin, số liệu tài chính kế toán. Quản lý vốn nhằm đảm bảo cho các hoạt động sản xuất kinh doanh và việc đầu tƣ của Công ty có hiệu quả. Xây dựng các quy chế, quy định về lĩnh vực hoạt động tài chính kế toán. Xây dựng kế hoạch tài chính của Công ty. 3.3.2.7 Hạt quản lý đường bộ Quản lý, duy tu, bảo dƣỡng các tuyến đƣờng, đảm bảo an toàn lƣu thông, đảm bảo an toàn giao thông khi có thiên tai, dịch hoạ, sửa chữa xây dựng cơ bản. 3.3.2.8 Đội sửa chữa đường bộ Trực tiếp thi công các công trình, sửa chữa cầu, đƣờng bộ, sản xuất vật liệu xây dựng, bán thành phẩm... 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp Kế toán vật tƣ Kế toán thanh toán Kế toán TSCĐ và ngân hàng Thủ quỹ kiêm Thủ kho Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán 3.4.2 Chế độ kế toán, hình thức kế toán và phƣơng pháp kế toán - Chế độ kế toán: Quyết định 15/2006/QĐ-BTC - Niên độ kế toán: Từ 01/01 đến 31/12 hàng năm 25 - Hình thức kế toán: Nhật ký chung - Phƣơng pháp kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT): khấu trừ thuế - Phƣơng pháp khấu hao TSCĐ: đƣờng thẳng - Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho: kê khai thƣờng xuyên - Phƣơng pháp tính trị giá xuất kho: bình quân gia quyền 3.5 SƠ LƢỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 Lợi nhuận không những chỉ là chỉ tiêu tổng hợp đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 mà nó còn là chỉ tiêu chung nhất áp dụng cho mọi chủ thể kinh doanh trong nền kinh tế thị trƣờng. Các Công ty luôn quan tâm đến vấ đề làm thế nào để đạt đƣợc tối da hóa lợi nhuận và tối thiểu hóa rủi ro trong kế hoạch kinh doanh của mình và đây cũng là mục tiêu chính của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh. 26 Bảng 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 giai đoạn 2011-2013 ĐVT: đồng STT Chỉ tiêu 1 2 3 4 5 6 7 DT BH và cung cấp DV Các khoản giảm trừ DT DT thuần về BH và cung cấp DV Giá vốn hàng bán LN gộp về BH và cung cấp DV DT hoạt động tài chính CP tài chính Trong đó: CP lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí QLDN LN thuần từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng LN kế toán trƣớc thuế Chi phí thuế TNDN hiện hành Chi phí thuế TNDN hoãn lại LN sau thuế TNDN Lãi cơ bản trên cổ phiếu 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 2011 2012 2013 31.903.002.612 34.519.486.410 54.716.411.362 25.788.175 45.833.644 26.958.181 31.877.214.437 34.473.652.766 54.689.453.181 25.883.410.254 28.283.332.623 46.252.103.889 5.993.804.183 6.190.320.143 8.437.349.292 93.247.443 45.279.381 20.531.320 248.086.364 270.929.382 645.256.036 248.086.364 270.929.382 645.256.036 0 0 0 4.498.571.719 4.580.966.335 5.917.017.820 1.340.393.543 1.383.703.807 1.895.606.756 868.828.545 675.956.333 18.709.762 90.312.155 140.578.727 137.847.049 778.516.390 535.377.606 (119.137.287) 2.118.909.933 1.919.081.413 1.776.469.469 379.350.679 389.896.205 406.542.614 0 (68.286.515) 68.286.515 1.739.559.254 1.597.471.723 1.301.640.340 2.174 1.997 1.627 So sánh 2012/2011 So sánh 2013/2012 Số tiền % Số tiền % 2.616.483.798 8,20 20.196.924.952 58,51 20.045.469 77,73 (18.875.463) (41,18) 2.596.438.329 8,15 20.215.800.415 58,64 2.399.922.369 9,27 17.968.771.266 63,53 196.515.960 3,28 2.247.029.149 36,30 (47.968.062) (51,44) (24.748.061) (54,66) 22.843.018 9,21 374.326.654 138,16 22.843.018 9,21 374.326.654 138,16 0 0 0 0 82.394.616 1,83 1.336.051.485 29,17 43.310.264 3,23 511.902.949 37 (192.872.212) (22,20) (657.246.571) (97,23) 50.266.572 55,66 (2.731.678) (1,94) (243.138.784) (31,23) (654.514.893) (122,25) (199.828.520) (9,43) (142.611.944) (7,43) 10.545.526 2,78 16.646.409 4,27 (68.286.515) 0 136.573.030 (200) (142.087.531) (8,17) (295.831.383) (18,52) (177) (8,14) (370) (18,53) Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 27 Nhận xét: a. Doanh thu Qua bảng số liệu trên ta dễ dàng nhìn thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm tỉ lệ rất cao so với doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác. Nhìn chung doanh thu qua các năm có sự biến động mạnh. Cụ thể qua từng năm nhƣ sau: - Năm 2012, doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là 34.473.652.766 tăng nhẹ 8,15% so với 2011. Doanh thu hoạt động tài chính là 45.279.381 giảm 51,44% so với 2011. Thu nhập khác là 675.956.333 giảm 22,20% so với 2011. Qua số liệu trên ta thấy đƣợc tổng các khoản doanh thu năm 2012 tăng so với năm 2011 (35.194.888.480 năm 2012 so với 32.839.290.425 năm 2011). - Năm 2013, doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là 54.689.453.181 tăng mạnh so với năm 2012 với 58,64%. Doanh thu hoạt động tài chính là 20.531.320 giảm 54,66% so với 2012. Đặc biệt, năm 2013 chứng kiến sự tiếp tục giảm mạnh của thu nhập khác từ 675.956.333 xuống chỉ còn 18.709.762 giảm 97,23% so với 2012. Tổng doanh thu tăng qua 3 năm chứng tỏ qua nhiều năm hoạt động, Công ty đã có nhiều đối tác, quy mô hoạt động ngày càng mở rộng. b. Chi phí Giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí của Công ty, doanh thu tăng cao kéo theo giá vốn hàng bán tăng. Bảng 3.2 Tỷ lệ chi phí trên doanh thu bán hàng Năm Tỷ lệ GVHB/DT Tỷ lệ CPQLDN/DT 2011 0,81 0,14 2012 0,82 0,13 2013 0,85 0,11 Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Qua bảng số liệu trên ta thấy đƣợc tỷ lệ GVHB/DT và tỷ lệ CPQLDN/DT có sự thay đổi ngƣợc chiều. Trong khi tỷ lệ GVHB/DT tăng dần thì tỷ lệ CPQLDN/DT lại giản dần qua từng năm. Năm 2011, tỷ lệ GVHB/DT là thấp nhất với 81% và tỷ lệ CPQLDN/DT cao nhất với 14%. Ngƣợc lại, năm 2013 lại có tỉ lệ GVHB/DT cao nhất với 85% và tỷ lệ CPQLDN/DT thấp nhất với 11%. Tuy nhiên, xét về mặt tổng thể thì tỷ lệ (GVHB + CPQLDN)/DT vẫn 28 ổn định qua các năm. c. Lợi nhuận Mặc dù doanh thu tăng cao và liên tục qua các năm nhƣng lợi nhuận lại có chiều hƣớng giảm do mức tăng của chi phí có phần cao hơn mức tăng của doanh thu. Năm 2012, lợi nhuận là 1.597.471.723, giảm 8,17% so với năm 2011. Đến năm 2013, lợi nhuận tiếp tục giảm xuống chỉ còn 1.301.640.340, giảm 18,52% so với năm 2012. Trƣớc tình hình lợi nhuận của Công ty liên tục giảm mạnh qua 3 năm, Công ty cần có những biện pháp cũng nhƣ phƣơng hƣớng kinh doanh mới nhằm cải thiện lợi nhuận của Công ty trong thời gian tới. Sau đây là tình hình kinh doanh của Công ty 6 tháng đầu năm 2014: Bảng 3.3 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 sáu tháng đầu năm 2014 ĐVT: đồng STT Chỉ tiêu 1 2 3 4 5 6 7 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Trong đó: chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi cơ bản trên cổ phiếu 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 6 tháng đầu năm 12.146.304.207 47.718.345 12.098.585.862 9.738.957.177 2.359.628.685 7.074.861 266.147.240 266.147.240 0 1.867.807.522 232.748.784 16.957 0 16.957 232.765.741 51.208.463 0 181.557.278 - Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 29 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƢƠNG HƢỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi Công ty có nền tài chính lành mạnh, đƣợc sự tín nhiệm của Ngân hàng và uy tính với đối tác. Cán bộ công nhân viên Công ty có tinh thần đoàn kết cao, chịu khó, sáng tạo, nỗ lực vƣợt qua từng giai đoạn khó khăn thách thức trƣớc biến động tình hình kinh tế - xã hội trong nƣớc cũng nhƣ thế giới. Đội ngũ cán bộ khoa học - kỹ thuật có chuyên môn, có kinh nghiệm. Hội đồng Quản trị, Ban Giám đốc luôn chỉ đạo sát sao, quyết liệt, kịp thời. Đại đa số cổ đông tin tƣởng vào sự lãnh đạo của Hội đồng Quản trị, Ban Giám đốc. Công ty luôn nhận đƣợc sự ủng hộ, giúp đỡ của Khu Quản lý Đƣờng bộ VII, chính quyền địa phƣơng. 3.6.2 Khó khăn Kinh tế thế giới và Việt Nam đã và đang tiếp tục gặp khó khăn làm ảnh hƣởng đến Công ty. Sự cạnh tranh trong ngành diễn ra gay gắt. Một số tuyến đƣờng giao về cho địa phƣơng quản lý và bàn giao cho dự án. Xe, máy, thiết bị của Công ty thiếu và lạc hậu; nguồn Vốn kinh doanh khó huy động. Yêu cầu của công tác quản lý, bảo trì đƣờng bộ ngày càng cao, trong khi đó tình hình trên đoạn tuyến Công ty quản lý ngày càng xuống cấp, sạt lỡ do biến đổi khí hậu ngày một phức tạp. 3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động - Nâng cao chất lƣợng công trình, tạo ra những sản phẩm có sức cạnh tranh cao trên thị trƣờng. - Nghiên cứu áp dụng những công nghệ hiện đại mang hiệu quả cao. - Đẩy mạnh liên doanh, tăng cƣờng công tác quan hệ. - Tuyển dụng nguồn nhân lực có chất lƣợng, đúng chuyên ngành. - Xây dựng các phong trào thi đua sáng kiến, cải tiến kỹ thuật, thực hành tiết kiệm trong sản xuất. 30 CHƢƠNG 4 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 4.1 KẾ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Đối với sản phẩm của Công ty, chi phí NVL trực tiếp là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí cấu thành sản phẩm. Tại các công trình, NVL trực tiếp phục vụ thi công do Công ty xuất kho hoặc mua chuyển thẳng tới công trình xuất dùng trực tiếp không qua kho. Số lƣợng vật tƣ xuất dùng cho các công trình là rất lớn nên kho của Công ty đƣợc đặt trực tiếp tại các Hạt - đội để tạo thuận lợi cho việc xuất dùng nguyên vật liệu một cách nhanh chóng, phù hợp với tiến độ thi công. Trong hoạt động xây lắp của Công ty, NVL đƣợc xác định trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình, dựa trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế về số lƣợng NVL đã đƣợc sử dụng. Các yếu tố cấu thành nên chi phí NVL trực tiếp của Công ty bao gồm: - Nguyên vật liệu chính: Cát, đá, nhựa đƣờng, sắt, thép, bê tông nhựa nguội, biển báo... - Nguyên vật liệu phụ: các loại sơn, dây kẽm, que hàn, đinh các loại,... - Các vật liệu khác. 4.1.1 Chứng từ sổ sách Để thực hiện tốt việc hạch toán chi phí NVL trực tiếp, Công ty sử dụng: - Chứng từ: phiếu yêu cầu cung ứng vật tƣ, phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng, thẻ kho... - Sổ sách: sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 621, sổ chi tiết TK 621. 4.1.2 Lƣu đồ kế toán 31 BAN GIÁM ĐỐC P. SXKD Bắt đầu Đội thi công A Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ Phê duyệt, lập PXK Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt BỘ PHẬN KHO PXK đã duyệt (1) Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt PXK đã duyệt (1) B (2) PXK đã duyệt (1) Phiếu xuất (2) kho (1) Ký vào PXK, xuất vật tƣ Phê duyệt Phiếu xuất (2) kho (1) PHÒNG TC-KT PXK đã duyệt (1) Nhập dữ liệu Kèm vật tƣ (2) (2) Ghi thẻ kho PXK đã duyệt (1) Cập nhật dữ liệu N CSDL In sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết N Thẻ kho A PXK đã duyệt (1) B (2) Đội thi công sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết Kết thúc Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Hình 4.1 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí NVL trực tiếp xuất kho 32 Đội thi công P.SXKD BAN GIÁM ĐỐC Bắt đầu Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt BỘ PHẬN VẬT TƢ PHÒNG TC-KT Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt Hoá đơn mua hàng Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ Nhập dữ liệu Mua vật tƣ Phê duyệt Phê duyệt Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt N Hoá đơn mua hàng Cập nhập dữ liệu N CSDL Hoá đơn mua hàng Kèm vật tƣ In sổ NKC,sổ Cái, sổ chi tiết Sổ NKC,sổ Cái, sổ chi tiết Kết thúc Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Hình 4.2 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí NVL trực tiếp xuất thẳng 33 4.1.3 Các nghiệp vụ phát sinh Trong 6 tháng đầu năm 2014, Công ty phát sinh nghiệp vụ chi phí NVL trực tiếp nhƣ sau: - Phiếu chi số 0294 (ngày 05/04/2014) thanh toán tiền mua thép theo hoá đơn GTGT số 0000395 để thi công sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 Quốc lộ 91 An Giang, số tiền 2.059.000đ. Chứng từ phát sinh: Phiếu chi số 0294 (xem phụ lục 07), hoá đơn GTGT số 0000395 (xem phụ lục 06). - Phiếu xuất kho số 171 (ngày 30/06/2014) xuất 2 biển tam giác C70 đơn giá 673.888đ/biển, 2 biển CN 0,3x0,6 đơn giá 771.118đ/biển để thi công sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 Quốc lộ 91 An Giang. Chứng từ phát sinh: Phiếu xuất kho số 171 (xem phụ lục 02) Sổ sách liên quan: Sau khi bộ phận kế toán của Công ty nhận đƣợc chứng từ là phiếu xuất kho, phiếu chi, hoá đơn GTGT và chứng từ liên quan kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán trên máy tính. Sau khi nhập xong chứng từ, phần mềm kế toán sẽ tự động ghi vào các sổ tƣơng ứng theo hình thức Nhật ký chung nhƣ sau: - Sổ Nhật ký chung (xem phụ lục 01): Đây là sổ tổng hợp toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh, dùng làm căn cứ ghi vào sổ cái ứng với từng nghiệp vụ. - Sổ Cái TK 621: Sau khi ghi nhận nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ này phần mềm tiếp tục ghi vào sổ Cái TK 621 - Sổ chi tiết TK 621: Sau đó phần mềm kế toán tiếp tục tiến hành ghi sổ chi tiết TK 621 Sổ Cái và sổ chi tiết đƣợc ghi nhận nhƣ sau: 34 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S03b-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ CÁI Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp Tài khoản 621 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ A Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng B C Diễn giải Nhật ký chung D TK đối ứng Trang sổ STT dòng E G H ... ... ... Số phát sinh Nợ Có 1 2 Số phát sinh trong kỳ ... ... ... 05/04/2014 0294 05/04/2014 ... ... ... 11/06/2014 126 11/06/2014 ... Mua thép SC cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang ... 111 ... Xuất NVL sửa chữa thƣờng xuyên quý 2 QL91 ... ... 1521 35 ... ... 1.871.818 ... 15.264.608 ... ... ... ... ... ... 30/06/2014 171 30/06/2014 Xuất NVL thi công sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang 1522 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP NVL trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 154 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2.890.012 ... Cộng số phát sinh 1.130.461.534 ... ... - - Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 36 ... Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S38-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tài khoản 621 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Ngày, tháng TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... 05/04/2014 0294 05/04/2014 ... ... ... 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 8kg Sikadur 1521 2.072.720 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 975kg Sikagrout 214 – 11 1521 9.306.375 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 700kg Xi măng PC 40 1521 1.043.700 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 0,5m3 đá 0,5x1 1521 149.974 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 1m3 đá 1x2 1521 352.361 1521 60.727 11/06/2014 126 11/06/2014 ... ... Mua thép 111 ... ... 3 Xuất 0,2m đá 4x6 37 ... ... 1.871.818 ... ... 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 2,5m3 đá học 1521 846.345 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 7m3 đất chọn lọc 1521 700.000 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 32kg mỡ bò 1522 727.264 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 0,3kg đinh các loại 1522 5.142 ... ... ... 30/06/2014 171 30/06/2014 Xuất 2 biển tam giác C70 1522 1.347.776 30/06/2014 171 30/06/2014 Xuất 2 biển CN 0,3x0,6 1522 1.542.236 ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 ... ... ... ... ... ... ... ... Kết chuyển CP NVL trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) ... ... ... 154 ... 1.130.461.534 ... Cộng số phát sinh ... ... - - Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 38  Nhận xét: - Về hạch toán: Công ty đã hạch toán chi phí NVL trực tiếp đúng với quy định của Bộ Tài chính là các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp. Chi phí của các công trình đƣợc theo dõi chi tiết cụ thể, giúp việc theo dõi và kiểm soát chi phí dễ dàng và thuận lợi. - Về chứng từ: Công ty đã sử dụng đầy đủ các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ phát sinh. Các chứng từ đƣợc đánh số đầy đủ theo thứ tự để dễ dàng quản lý. Tuy nhiên, các chứng từ vẫn chƣa thể hiện đủ thông tin nhƣ: phiếu xuất kho không có phần hạch toán đối ứng Nợ/Có, không thể hiện số tiền bằng chữ, số chứng từ kèm theo, phiếu chi cũng không ghi rõ chứng từ kèm theo... - Về sổ sách kế toán: Nhờ phần mềm kế toán, khi nghiệp vụ phát sinh sẽ đƣợc lƣu tự động vào các sổ tƣơng ứng theo đúng hình thức kế toán lựa chọn. Sổ chi tiết phản ánh cụ thể từng loại NVL sử dụng giúp kiểm soát chặt chẽ các yếu tố cấu thành chi phí NVL trực tiếp. Tuy nhiên, về sổ Nhật ký chung và sổ Cái còn thiếu những nội dung sau: sổ Nhật ký chung chƣa đánh số thứ tự dòng, vì vậy nên số Cái không ghi nội dung số thứ tự dòng và trang sổ Nhật ký chung. 4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Công ty hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất thi công công trình, kể cả công nhân sử dụng máy thi công, bao gồm các khoản phải trả cho ngƣời lao động trong và ngoài biên chế. Hiện nay lực lƣợng lao động tại Công ty gồm 2 loại: công nhân viên trong danh sách (biên chế) và công nhân ngoài danh sách (công nhân thuê ngoài). Bộ phận công nhân trong danh sách bao gồm công nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp. Công ty áp dụng hình thức trả lƣơng theo sản phẩm đối với tất cả công nhân. 4.2.1 Chứng từ sổ sách Để thực hiện tốt việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, trong quá trình thi công, tổ trƣởng tự chấm công cho các thành viên trong tổ vào “Bảng chấm công” (Phụ lục 03), Bảng chấm công là căn cứ để kế tính lƣơng cho các thành viên trong tổ và lập “Bảng thanh toán tiền lƣơng” (Phụ lục 04), phiếu chi, phiếu kế toán khác. Sổ sách: sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 622, sổ chi tiết TK 622. 4.2.2 Lƣu đồ kế toán 39 Hạtđội Bảng chấm công Bảng chấm công đã duyệt Bảng thanh toán tiền lƣơng Bảng chấm công đã ký Bắt đầu Xét duyệt Bảng chấm công đã duyệt Ký tên, lập bảng thanh toán tiền lƣơng Bảng chấm công đã ký PHÒNG TC-KT BAN GIÁM ĐỐC PHÒNG TC-HC Lập phiếu chi, phiếu kế toán khác Bảng thanh toán tiền lƣơng đã duyệt Phiếu chi (1) Phiếu chi (1) Bảng thanh toán tiền lƣơng (2) Phiếu kế toán khác (2) Phiếu chi đã xét duyệt (2) Phiếu chi đã xét (2) duyệt (1) Bảng thanh toán tiền lƣơng đã duyệt Nhập dữ liệu Phiếu chi đã xét duyệt (2) Xét duyệt Thủ quỹ Bảng thanh toán tiền lƣơng đã duyệt Bảng chấm công đã duyệt N Thủ quỹ Phiếu kế toán khác Cập nhật dữ liệu CSDL N In sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Hình 4.3 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí nhân công trực tiếp 40 sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết Kết thúc 4.2.3 Các nghiệp vụ phát sinh Trong 6 tháng đầu năm 2014, Công ty phát sinh nghiệp vụ chi phí nhân công trực tiếp nhƣ sau: - Chứng từ KC34 (ngày 31/03/2014) phân bổ quỹ tiền lƣơng Q1/2014 vào chi phí công trình tự tìm, số tiền 167.409.619đ. Trong đó, chi phí cho công trình sửa chữa cầu Ô Mai Km 133+204 QL91An Giang là 84.000.000đ Chứng từ phát sinh: Phiếu kế toán khác KC34 (xem phụ lục 05) Sổ sách liên quan: Căn cứ vào số liệu trên phiếu kế toán khác, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán trên máy tính. Sau khi nhập xong chứng từ, phần mềm kế toán sẽ tự động ghi vào các sổ tƣơng ứng theo hình thức Nhật ký chung nhƣ sau: - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 622: Sau khi ghi nhận nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ này phần mềm tiếp tục ghi vào sổ Cái TK 622 - Sổ chi tiết TK 622: Sau đó phần mềm kế toán tiếp tục tiến hành ghi sổ chi tiết TK 622 Sổ Cái và sổ chi tiết đƣợc ghi nhận nhƣ sau: 41 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng côtng trình giao thông 73 Mẫu số S03b-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ CÁI Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản 622 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Nhật ký chung Ngày, tháng Trang sổ STT dòng ... ... TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... 31/03/2014 KC32 31/03/2014 PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 vào chi phí công trình SC vừa 3341 259.773.000 31/03/2014 KC33 31/03/2014 Phân bổ quỹ tiền lƣơng Q1/2014 vào CP công trình SCTX 3341 452.557.884 42 ... ... ... 31/03/2014 KC34 31/03/2014 ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 ... ... ... PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 vào chi phí công trình tự tìm ... 3341 ... ... Kết chuyển CP nhân công trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 167.409.619 ... ... 154 ... ... ... ... Cộng số phát sinh 459.240.000 ... ... - - Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 43 ... Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S38-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tài khoản 622 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Ngày, tháng TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... 31/03/2014 KC32 31/03/2014 Khắc phục bão lũ, ĐBGT Km 54+591-82+690 QL80 CT (H1) 3341 84.858.000 31/03/2014 KC32 31/03/2014 Khắc phục bão lũ, ĐBGT Km 7+000-36 QL91 CT (H1) 3341 55.440.000 31/03/2014 KC32 31/03/2014 Khắc phục bão lũ, ĐBGT Km23+400-23+836; Km33+590-33+785 QL91 CT (H1) 3341 79.050.000 31/03/2014 KC32 31/03/2014 SCCB LN Km 144-147 Tuyến N1 AG (H6) – KPK 3341 8.000.000 44 ... ... SCCB LN Km 140-144 Tuyến N1 AG (H9) – KPK 31/03/2014 KC32 31/03/2014 ... ... ... 31/03/2014 KC33 31/03/2014 QL & SCTX đƣờng cầu nhỏ 25 md QL1 HG (H1) 3341 3.497.134 31/03/2014 KC33 31/03/2014 QL & SCTX đƣờng cầu nhỏ 25 md QL61 HG (H4) 3341 43.605.202 31/03/2014 KC33 31/03/2014 QL & SCTX đƣờng cầu nhỏ 25 md QL91 CT-AG (H1) 3341 19.272.637 31/03/2014 KC33 31/03/2014 QL & SCTX đƣờng cầu nhỏ 25 md tuyến N1 AG 3341 26.068.107 31/03/2014 KC33 31/03/2014 QL & SCTX cầu lớn 25 md QL1 HG (H5) 3341 3.774.000 31/03/2014 KC33 31/03/2014 QL & SCTX cầu lớn 25 md QL91 CT-AG (H3) 3341 8.645.000 31/03/2014 KC33 31/03/2014 Gia công biển báo (H1) 3341 1.631.000 31/03/2014 KC33 31/03/2014 Sơn tim đƣờng tuyến N1 AG (H1) 3341 3.072.000 31/03/2014 KC33 31/03/2014 ĐBGT, xử lý hố lún km 78-79, LN km 57-60 QL80 CT (H2) 3341 6.426.000 ... 32.425.000 ... 45 ... ... Đào vét rãnh thực hiện Chỉ thị 3701 (H9) 31/03/2014 KC33 31/03/2014 ... ... ... 31/03/2014 KC34 31/03/2014 Sơn tim đƣờng Km127-130 QL91 AG (H1) 3341 3.510.000 31/03/2014 KC34 31/03/2014 Tăng cƣờng SC cầu Ô Mai Km 133+204 QL91 AG (H5) 3341 9.000.000 31/03/2014 KC34 31/03/2014 SC cầu Ô Mai Km 133+204 QL91 AG (Đội 73.7) 3341 84.000.000 31/03/2014 KC34 31/03/2014 Gia công rọ lƣới B40 SC cầu Ô Mai Km 133+204 QL91 AG (Đội 73.8) 3341 3.000.000 ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 ... ... ... ... 3341 2.000.000 ... ... ... ... Kết chuyển CP nhân công trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) ... ... ... 154 ... 459.240.000 ... Cộng số phát sinh ... ... - - Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 46  Nhận xét: - Về hạch toán kế toán: Công ty hạch toán chi phí lƣơng công nhân điều khiển máy thi công và các khoản trích theo lƣơng vào TK 622 đã làm sai bản chất của khoản mục chi phí này. Theo đó, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cao hơn thực tế phát sinh và chƣa đúng với nội dung hạch toán theo chế độ kế toán. - Về chứng từ: Công ty lập bảng thanh toán tiền lƣơng để tính lƣơng phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất, tuy nhiên mẫu bảng thanh toán tiền lƣơng của công ty đã đƣợc chỉnh sửa cho phù hợp với tình hình chi trả lƣơng thực tế của Công ty. Bảng chấm công vẫn chƣa có đầy đủ chữ ký xác nhận. - Về sổ sách kế toán: Nghiệp vụ trên đƣợc theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán, mẫu sổ đúng quy định. Việc mở sổ chi tiết giúp Công ty kiểm soát đƣợc chi phí nhân công trực tiếp phát sinh cho mỗi công trình, hạng mục công trình. 4.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG Chi phí sử dụng máy thi công ở Công ty bao gồm: - Chi phí máy trực tiếp: chi phí nguyên, nhiên liệu (Dầu, mỡ, xăng, nhớt...), động lực chạy máy... - Chi phí máy gián tiếp: chi phí phụ tùng máy, chi phí sửa chữa, bảo dƣỡng xe máy thi công... Máy thi công của Công ty bao gồm: máy trộn vữa, máy trộn bê tông, máy xúc, máy kéo, ô tô tải, xe lu, xe ben, xe ủi... Công ty cũng có thể thuê ngoài máy thi công để phục vụ công tác thi công. 4.3.1 Chứng từ sổ sách Để thực hiện tốt việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, Công ty sử dụng: - Chứng từ: phiếu yêu cầu cung ứng vật tƣ, phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng, thẻ kho, phiếu chi... - Sổ sách: sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 623, sổ chi tiết TK 623. 4.3.2 Lƣu đồ kế toán Đối với nghiệp vụ xuất kho hay mua sử dụng ngay nguyên, nhiên liệu, phụ tùng...phục vụ máy thi công thì lƣu đồ kế toán tƣơng tự nhƣ đối với chi phí NVL trực tiếp (Hình 4.1, 4.2) Đối với các chi phí dịch vụ mua ngoài, lƣu đồ kế toán đƣợc khái quát: 47 PHÒNG TÀI CHÍNH – KẾ TOÁN Nhà cung cấp BAN GIÁM ĐỐC Phiếu chi đã xét duyệt, đóng dấu Bắt đầu (2) A (1) Hóa đơn bán hàng Ký xác nhận, chi tiền Lập phiếu chi Hóa đơn bán hàng Phiếu chi đã xét duyệt (1) Thủ quỹ Phiếu chi Phiếu chi đã xét duyệt, đóng dấu (2) (2) Thủ quỹ (1) Ký tên, đóng dấu (1) (2) Nhập dữ liệu N (2) Phiếu chi đã xét duyệt, đóng dấu Xét duyệt (1) KTT Phiếu chi đã xét duyệt (1) (2) Phiếu chi đã xét duyệt, đóng dấu Cập nhật dữ liệu (1) CSDL A sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết In sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết Kết thúc Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Hình 4.4 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí sử dụng máy thi công (dịch vụ mua ngoài) 48 4.3.3 Các nghiệp vụ phát sinh Trong 6 tháng đầu năm 2014, Công ty phát sinh nghiệp vụ chi phí sử dụng máy thi công nhƣ sau: - Phiếu xuất kho số 0016 (ngày 13/01/2014) xuất 354 lít dầu DIESEL đơn giá 20.852đ/lít, 8 lít nhớt 40 đơn giá 40.861đ/lít cho công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang, số tiền 7.708.496đ. Chứng từ phát sinh: Phiếu xuất kho 0016. - Phiếu kế toán khác KC002a (ngày 20/01/2014) kết chuyển chi phí sửa chữa xe 65M 1561, số tiền 14.969.900đ, trong đó VAT 10%, theo hoá đơn GTGT số 0000077. Chứng từ phát sinh: Phiếu kế toán khác KC002a, hoá đơn GTGT số 0000077 - Cuối tháng phần mềm máy tính tự động phân bổ chi phí máy thi công gián tiếp dựa trên cơ sở tỉ lệ NVL trực tiếp phát sinh trong tháng của công trình này so với tổng chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong tháng của tất cả các công trình. Chi phí NVL trực tiếp phát sinh cho công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang trong tháng 01/2014 chiếm 12.32% tổng số chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong tháng. Theo đó, chi phí phí sửa chữa xe 65M 1561 đƣợc phân bổ cho công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang đƣợc tính nhƣ sau: 13.609.000 x 12.32% = 1.676.629 Sổ sách liên quan: Sau khi nhập xong chứng từ vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động ghi vào các sổ tƣơng ứng theo hình thức Nhật ký chung nhƣ sau: - Sổ Nhật ký chung. - Sổ Cái TK 623: Sau khi ghi nhận nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ này phần mềm tiếp tục ghi vào sổ Cái TK 623. - Sổ chi tiết TK 623: Sau đó phần mềm kế toán tiếp tục tiến hành ghi sổ chi tiết TK 623. Sổ Cái và sổ chi tiết đƣợc ghi nhận nhƣ sau: 49 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S03b-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ CÁI Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tên tài khoản: Chi phí máy thi công Tài khoản 623 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Nhật ký chung Ngày, tháng Trang sổ STT dòng ... ... TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... 13/01/2014 0016 13/01/2014 ... ... ... 20/01/2014 KC002a 20/01/2014 ... ... ... ... Sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang ... 1523 ... ... ... Kết chuyển chi phí sửa chữa xe 65M 1561 ... 331 ... 50 ... ... ... ... ... 7.708.496 ... ... 13.609.000 ... ... 25/02/2014 086 25/02/2014 ... ... ... 31/03/2014 KC28 31/03/2014 ... ... ... 30/06/2014 180 30/06/2014 ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 ... ... ... Sửa chữa thƣờng xuyên quý 2 QL61. ... 1523 ... ... Kết chuyển chi phí láng nhựa thuê xe thi công QL 91 An Giang ... ... 331 ... ... Trang cấp vỏ xe SCTX ... ... Kết chuyển CP máy thi công (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) ... ... ... ... ... ... Cộng số phát sinh ... (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 51 ... 110.398.888 ... ... - - Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ ... 8.181.818 154 ... ... 3.000.000 ... 1524 ... 1.150.550 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S38-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tài khoản 623 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Nợ Ngày, tháng Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... 13/01/2014 0016 13/01/2014 Xuất 354 lít dầu DIESEL sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang 1523 7.381.608 13/01/2014 0016 13/01/2014 Xuất 8 lít nhớt 40 DIESEL sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang 1523 326.888 ... ... ... 20/01/2014 KC002a 20/01/2014 ... ... Kết chuyển chi phí sửa chữa xe 52 331 ... ... 13.609.000 ... ... 65M 1561 ... ... ... 25/02/2014 086 25/02/2014 ... ... ... KC28 31/03/2014 ... ... ... 30/06/2014 180 30/06/2014 ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 31/03/2014 ... ... Xuất 50 lít xăng 1523 ... ... 1.150.550 ... Kết chuyển chi phí láng nhựa thuê xe thi công QL 91 An Giang ... 331 ... ... 1524 ... ... 8.181.818 ... Kết chuyển CP máy thi công (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) ... 3.000.000đ ... Xuất 2 bộ vỏ xe 825-20-16P ... ... 154 ... 110.398.888 Cộng số phát sinh Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 53 -  Nhận xét: - Về hạch toán kế toán: bản chất của chi phí sử dụng máy thi công vốn chứa đựng chi phí lƣơng công nhân điều khiển máy thi công nhƣng Công ty lại hạch toán vào TK 622 nhƣ đã trình bày ở chi phí nhân công trực tiếp đã làm sai bản chất của khoản mục chi phí này. Hơn nữa, chi phí khấu hao máy thi công cũng không đƣợc Công ty hạch toán vào TK 623 mà hạch toán vào TK 627. Vì vậy, việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công thấp hơn so với thực tế và hiển nhiên chƣa đúng với nội dung hạch toán theo chế độ kế toán. - Về chứng từ: Công ty đã sử dụng đầy đủ các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ. Các chứng từ đƣợc đánh số đầy đủ theo thứ tự để dễ dàng kiểm soát. Tuy nhiên, các chứng từ vẫn chƣa thể hiện đủ thông tin nhƣ: phiếu kế toán khác không có chữ ký của kế toán trƣởng và không ghi rõ chứng từ kèm theo... - Về sổ sách kế toán: Các nghiệp vụ phát sinh đƣợc phần mềm theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán, mẫu sổ đúng quy định với hình thức kế toán mà Công ty đã chọn... 4.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Chi phí sản xuất chung là những chi phí không tham gia trực tiếp vào hoạt động sản xuất, không trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm nhƣng có vai trò giúp các hoạt động trên cũng nhƣ hoạt động của Công ty, của hạt - đội đƣợc thực hiện có hiệu quả và nhịp nhàng. Chi phí sản xuất chung tại Công ty bao gồm: - Chi phí nhân viên: bao gồm tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng, phụ cấp của nhân viên quản lý hạt - đội, quản lý công trình. - Chi phí vật liệu, CCDC: bao gồm các chi phí vật tƣ, nhiên liệu (xăng dầu, nhớt...) phục vụ cho quản lý công trình, dụng cụ lao động (nón, quần, áo bảo hộ lao động..), CCDC dùng để bảo dƣỡng sữa chữa máy thi công. - Chi phi khấu hao tài sản: là những TSCĐ dùng cho công tác quản lý chung tại công trƣờng nhƣ xe ô tô, máy tính, ổn áp, máy fax...và bao gồm cả máy thi công. Việc trích khấu hao TSCĐ đƣợc thực hiện theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. - Chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: các chi phí dùng cho quản lý nhƣ chi tiếp khách phục vụ công trình, chi điện nƣớc... 4.4.1 Chứng từ sổ sách Để thực hiện tốt việc hạch toán chi phí sản xuất chung, Công ty sử dụng: 54 - Các chứng từ liên quan cần thiết nhƣ: phiếu yêu cầu cung ứng vật tƣ, phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng, thẻ kho, phiếu chi, bảng chấm công, bảng phân bổ khấu hao, phiếu kế toán khác... - Sổ sách: sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 627, sổ chi tiết TK 627. 4.4.2 Lƣu đồ kế toán Đối với nghiệp vụ về chi phí quản lý chung sẽ có quy trình cho từng loại nghiệp vụ cụ thể nhƣ: xuất kho nguyên, nhiên liệu, lƣơng nhân viên quản lý, chi phí mua ngoài...(Hình 4.1, hình 4.2, hình 4.3, hình 4.4) và đƣợc tổng quát nhƣ sau: PHÒNG TÀI CHÍNH - KẾ TOÁN Bắt đầu Bảng phân bổ khấu hao Bảng chấm công Phiếu chi Phiếu xuất kho Hoá đơn mua hàng Bảng lƣơng Phiếu kế toán khác Nhập dữ liệu Bảng phân bổ khấu hao Phiếu kế toán khác Phiếu chi Phiếu xuất kho Hoá đơn mua hàng Sổ chi tiết Sổ NKC, sổ Cái Kết thúc N Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Hình 4.5 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí sản xuất chung 55 4.4.3 Các nghiệp vụ phát sinh Trong 6 tháng đầu năm 2014, Công ty phát sinh nghiệp vụ chi phí sản xuất chung nhƣ sau: - Phần mềm máy tính khấu hao tài sản (ngày 31/03/2014) khấu hao xe rùa trải nhựa NIGATA từ ngày 01/03/2014 đến ngày 31/03/2014, số tiền 546.875đ. (Xem phụ lục 08) - Cuối tháng phần mềm máy tính tự động phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên cơ sở tỉ lệ NVL trực tiếp phát sinh trong tháng của công trình này so với tổng chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong tháng của tất cả các công trình. Chi phí NVL trực tiếp phát sinh cho công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang trong tháng 03/2014 chiếm 20.17% tổng số chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong tháng. Theo đó, chi phí khấu hao xe rùa trải nhựa NIGATA tháng 03/2012 đƣợc phân bổ cho công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang đƣợc tính nhƣ sau: 546.875 x 20.17% = 110.305 - Phiếu kế toán khác KC87 (ngày 12/05/2014) kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai, kèm HĐ GTGT số 0000094, số tiền 17.271.100đ. Chứng từ phát sinh bao gồm: Phiếu kế toán khác KC87, hoá đơn GTGT số 0000094. Sổ sách liên quan: Sau khi nhập xong chứng từ vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động ghi vào các sổ tƣơng ứng theo hình thức Nhật ký chung nhƣ sau: - Sổ Nhật ký chung. - Sổ Cái TK 627: Sau khi ghi nhận nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ này phần mềm tiếp tục ghi vào sổ Cái TK 627 - Sổ chi tiết TK 627: Sau đó phần mềm kế toán tiếp tục tiến hành ghi sổ chi tiết TK 627 Sổ Cái và sổ chi tiết đƣợc ghi nhận nhƣ sau: 56 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S03b-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ CÁI Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tên tài khoản: Chi phí quản lý chung Tài khoản 627 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Nhật ký chung Ngày, tháng Trang sổ STT dòng ... ... TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... 24/02/2014 077 24/02/2014 ... ... ... 31/03/2014 KHTS 31/03/2014 ... ... ... ... Xuất CCDC SCTX quý 2 QL91 (Cầu > 25m) ... 1531 ... ... ... KH xe rùa trải nhựa NIGATA ... 2141 ... ... 57 ... ... ... ... 660.000 ... ... 546.875 ... ... 31/03/2014 2426275 31/03/2014 ... ... ... 12/05/2014 KC87 12/05/2014 ... ... ... 15/05/2014 0363 15/05/2014 ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 ... ... ... Phân bổ CCDC SC xe ủi Mitsubishi D20 242 ... ... ... Kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai ... 331 ... ... ... Chi phí tiếp khách thanh toán vốn công trình ... ... Kết chuyển CP sản xuất chung (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) ... ... ... ... ... ... ... ... ... - - Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) ... 269.933.615 Tổng số phát sinh 58 ... 1.827.273 154 ... ... 15.701.000 ... 1111 ... 2.688.833 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S38-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tài khoản 627 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Nợ Ngày, tháng Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... 24/02/2014 077 24/02/2014 Xuất 6 cái nón phân luồng 1531 480.000 24/02/2014 077 24/02/2014 Xuất 3 đôi ủng cao su 1531 180.000 ... ... ... 31/03/2014 KHTS 31/03/2014 ... ... ... 31/03/2014 2426275 31/03/2014 ... ... ... ... ... ... KH xe rùa trải nhựa NIGATA ... 2141 ... ... 242 ... 59 ... 546.875 ... Phân bổ CCDC SC xe ủi Mitsubishi D20 ... ... ... 2.688.833 ... ... 12/05/2014 KC87 12/05/2014 ... ... ... 15/05/2014 0363 15/05/2014 ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 ... ... ... Kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai ... 331 15.701.000 ... Thanh toán CP tiếp khách thanh toán vốn công trình ... 111 ... 1.827.273 ... Kết chuyển CP sản xuất chung (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) ... ... 154 ... 269.933.615 ... Cộng số phát sinh ... ... - - Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 60 ...  Nhận xét: - Về hạch toán kế toán: Theo quy định của Bộ Tài chính, đối với hoạt động kinh doanh xây lắp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lƣơng của nhân viên sử dụng máy thi công sẽ hạch toán vào TK 627. Tuy nhiên, Công ty đã tiến hành hạch toán vào TK 622 nhƣ đã trình bày bên trên. Công ty tiến hành khấu hao TSCĐ kể cả khấu hao máy thi công và hạch toán tất cả chi phí này vào chi phí sản xuất chung là chƣa đúng với nội dung hạch toán theo chế độ kế toán. - Về chứng từ: Công ty đã sử dụng đầy đủ các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ. Tuy nhiên, phiếu chi không ghi rõ chứng từ kèm theo. - Về sổ sách kế toán: Các nghiệp vụ phát sinh đƣợc phần mềm theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán, mẫu sổ đúng quy định với hình thức kế toán mà Công ty đã chọn... - Về cách thức phân bổ chi phí: chi phí NVL trực tiếp luôn chiếm tỉ trọng cao trong tổng chi phí sản xuất phát sinh của mỗi công trình nên việc Công ty thực hiện phân bổ chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung cho các công trình dựa trên cơ sở tỉ lệ NVL trực tiếp là phù hợp với tình hình sản xuất của Công ty. 4.5 KẾ TOÁN ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG VÀ TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 4.5.1 Đánh giá sản phẩm dở dang Đánh giá sản phẩm dở dang (SPDD) là một bƣớc rất quan trọng trong kế toán chi phí sản xuất (CPSX) và giá thành sản phẩm, do đó việc kiểm kê và đánh giá chính xác khoản mục này là vô cùng cần thiết. Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 hạch toán theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Giá trị SPDD đƣợc hạch toán qua TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 bàn giao thanh toán khi nghiệm thu công trình nên chi phí dở dang cuối kỳ là toàn bộ chi phí đã phát sinh từ khi khởi công công công trình, hạng mục công trình đƣợc tập hợp trên TK 154 ở thời điểm tính giá. Nhƣ vậy, bản chất giá trị SPDD chính là giá trị công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành hoặc chƣa hoàn thành và chƣa đƣợc nghiệm thu, bàn giao. Giá trị này đƣợc phản ánh qua số dƣ tài khoản 154 ở thời điểm cuối kỳ. 61 Cuối kỳ kế toán hoặc khi nghiệm thu công trình, Đội trƣởng đội xây lắp ra công trƣờng để thực hiện nghiệm thu phần công trình đã hoàn thành và đánh giá SPDD, lập bảng kiểm kê theo khoản mục và gửi về cho phòng Tài chính - Kế toán của Công ty trên cơ sở biết đƣợc giá trị dở dang đầu kỳ, chi phí thực tế phát sinh trong kỳ. Công thức tính SPDD của công ty: Giá trị SPDDCK = giá trị SPDDĐK + CPPS trong kỳ - Giá trị đã nghiệm thu 4.5.2 Tổng hợp chi phí sản xuất Giá trị SPDD Công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang đƣợc chuyển từ năm 2013 sang 2014 là 184.218.996đ. Cuối kỳ kế toán, kế toán tập hợp tất cả các chi phí sản xuất của các công trình và tính giá thành sản phẩm. Giá thành của mỗi công trình bao gồm bốn loại chi phí đã nghiên cứu ở trên là chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung của công trình, hạng mục công trình đó. Các số liệu này đƣợc xử lý trên phần mềm kế toán, các chi phí phát sinh theo công trình đƣợc chuyển sang bên nợ TK 154 và lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất nhƣ sau: Bảng 4.1 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang từ 01/01/2014 đến 30/06/2014. Khoản mục chi phí Số tiền Chi phí NVL trực tiếp 1.130.461.534 Chi phí nhân công trực tiếp 459.240.000 Chi phí máy thi công 110.398.888 Chi phí sản xuất chung 269.933.615 Tổng cộng 1.970.034.037 Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 - Hoá đơn GTGT số 0000270 (ngày 30/06/2014) Công ty đã bàn giao thanh toán với khách hàng khối lƣợng sản phẩm hoàn thành trị giá 1.775.658.995đ. - Chứng từ phát sinh: Hoá đơn GTGT số 0000270 Vậy, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ của công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang là: 184.218.996 + 1.970.034.037 - 1.775.658.995 = 378.594.038đ 62  Nhận xét: Do đặt thù của Công ty là bàn giao thanh toán khi công trình hoàn thành toàn bộ nên SPDD là tất cả chi phí phát sinh từ khi công trình khởi công đến thời điểm đánh giá SPDD, nhƣng đối với những công trình có thời gian thi công kéo dài thì khách hàng có thể yêu cầu nghiệm thu trƣớc một phần công trình đã hoàn thành. Vì vậy, việc đánh giá SPDD nhƣ trên là hợp lý. 63 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S03b-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ CÁI Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản 154 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải Nhật ký chung Ngày, tháng Trang sổ STT dòng ... ... TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP NVL trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 621 1.130.461.534 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 622 459.240.000 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP máy thi công 623 110.398.888 64 ... ... ... (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP sản xuất chung (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 627 30/06/2014 0000270 30/06/2014 Sản phẩm bàn giao (Cầu Ô Mai) 632 ... ... ... ... ... ... 269.933.615 ... Cộng số phát sinh 1.775.658.995 ... ... - - Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 65 4.6 KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Đối tƣợng tính giá thành của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 là các chi phí phát sinh trực tiếp hoặc gián tiếp liên quan đến việc thi công, cấu thành nên giá thành sản phẩm và đƣợc tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình. Việc hạch toán CPSX xây lắp theo đúng đối tƣợng vừa phục vụ công tác quản lý CPSX vừa giúp cho việc tính giá thành chính xác, nhanh chóng. Do thời gian thi công một công trình thƣờng kéo dài nên Công ty thực hiện tính giá thành sản phẩm theo quý. Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 lựa chọn phƣơng pháp tính giá thành trực tiếp cho đối tƣợng tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình. Chi phí phát sinh cho công trình nào thì hạch toán trực tiếp vào công trình ấy. Các trƣờng hợp xuất CCDC, khấu hao TSCĐ hay các chi phí khác dùng cho nhiều công trình, hạng mục công trình thì thực hiện phân bổ theo tỉ lệ NVL trực tiếp của các công trình, hạng mục công trình phát sinh chi phí trong kỳ. Vấn đề đáng lƣu ý khi tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty là tất cả chi phí khấu hao máy thi công đều đƣợc đƣa vào chi phí sản xuất chung trong kỳ, sau đó sẽ phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình có sử dụng máy thi công trong kỳ đó. Các số liệu đƣợc nhập vào phần mềm máy tính, qua quá trình xử lý, các số liệu sẽ đƣợc kết chuyển vào các sổ chi tiết và tổng hợp tƣơng ứng. Giá thành sản phẩm xây lắp đƣợc tập hợp từ bốn yếu tố chi phí và đƣợc tính qua TK 154. Kế toán dựa vào đó để lập thẻ tính giá thành: 66 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ MST: 1800155283 THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Công trình: sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Chỉ tiêu Số tiền CP SXDD đầu kỳ 184.218.996 Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân công trực CP SXPS trong kỳ tiếp 1.130.461.534 459.240.000 Chi phí máy thi công 110.398.888 Chi phí sản xuất chung 269.933.615 Giá thành sản phẩm 1.775.658.995 CP SXKD cuối kỳ 378.594.038 Kế toán trƣởng Ngƣời lập 67 CHƢƠNG 5 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 5.1 NHẬN XÉT CHUNG 5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán 5.3.3.1 Về thực hiện chế độ kế toán a. Ưu điểm Công ty đã áp dụng đầy đủ các tài khoản kế toán theo hệ thống tài khoản kế toán đƣợc quy định tại quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và các thông tƣ sửa đổi bổ sung. Qua đó, các thông tin kế toán đƣợc phản ánh đầy đủ, rõ ràng theo từng tài khoản, tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty trong việc theo dõi tình hình phát sinh của từng tài khoản trong kỳ một cách chi tiết, đảm bảo cung cấp thông tin tài chính đầy đủ, chính xác, nhanh chóng hỗ trợ cho công tác kế toán quản trị tại Công ty. b. Nhược điểm Công ty áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên làm phƣơng pháp đánh giá hàng tồn kho. Phƣơng pháp này đòi hỏi kế toán phải mở nhiều sổ khác nhau, vì khi có nghiệp vụ phát sinh kế toán phải mở sổ để ghi vào đều này làm cho công tác lƣu trữ các sổ sách kế toán trở nên cồng kềnh. 5.3.3.2 Về tổ chức công tác kế toán a. Ưu điểm Trong quá trình hoạt động của Công ty, bộ máy kế toán đã thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ và phát huy tốt vai trò của mình trong công tác hỗ trợ cho ban lãnh đạo trong việc ra quyết định, góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công ty. Bộ máy kế toán đƣợc tổ chức theo mô hình kế toán tập trung. Hình thức này tạo điều kiện thuận lợi cho việc trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật hiện đại, đảm bảo đƣợc việc cung cấp thông tin kế toán kịp thời cho việc quản lý và chỉ đạo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Thêm vào đó, có thể bảo đảm sự tập trung, thống nhất và chặt chẽ trong việc chỉ đạo công tác kế toán giúp đơn vị kiểm tra, chỉ đạo sản xuất kịp thời, chuyên môn hoá cán bộ. Hiện nay, Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung. Việc áp dụng hình thức kế toán này cho thấy đơn vị đã biết khai thác khả năng về chuyên môn 68 của đội ngũ cán bộ công nhân viên kế toán toàn Công ty, giảm nhẹ công việc ghi sổ kế toán, giảm lao động trong phòng kế toán. Đặc biệt, ứng dụng kế toán trên máy vi tính đang thực sự tạo nên một hệ thống kế toán có hiệu quả và có độ tin cậy cao. Nhờ có phần mền kế toán, nhân viên kế toán chỉ cần nhập số liệu thì sổ sách sẽ tự cập nhật không cần phải tính toán mất thời gian và độ chính xác luôn đƣợc đảm bảo và giúp cho việc cung cấp thông tin giữa các phần hành kế toán và cung cấp số liệu để lập báo cáo tài chính kế toán đƣợc thực hiện chính xác, đầy đủ, kịp thời, giúp cho nhà quản trị đƣa ra những quyết định đúng đắn. Công ty sử dụng đúng các mẫu chứng từ theo quy định của Bộ tài chính. Các chứng từ sau khi lập đều đƣợc kiểm tra, ký duyệt và lƣu trữ theo đúng quy định. Tách biệt chức năng lập và phê duyệt chứng từ. Khi chứng từ tập hợp về phòng kế toán thì đƣợc phân loại, sắp xếp riêng theo từng nội dung giúp dễ dàng trong việc tìm kiếm và ghi sổ sách. Việc luân chuyển chứng từ đƣợc thực hiện theo một quy trình nhất định và do kế toán trƣởng trực tiếp quản lý. Hàng tuần kế toán ở các đơn vị trực thuộc sẽ chuyển chứng từ về phòng kế toán của công ty để kiểm tra và ghi sổ kế toán. Các chứng từ sau khi lập đƣợc sử dụng để lên đầy đủ các sổ tổng hợp và sổ chi tiết theo quy định. Công ty áp dụng đầy đủ và đúng các mẫu sổ của hình thức kế toán Nhật ký chung ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính. Về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Công ty đảm bảo việc hạch toán chi phí và giá thành sản phẩm kịp thời, phù hợp với đặc điểm hình thành và phát sinh chi phí ở Công ty. Do vậy, có thể dễ dàng theo dõi đƣợc công trình, hạng mục công trình nào đã sử dụng hợp lý chi phí, phân xƣởng nào chƣa sử dụng hiệu quả. Qua đó có chính sách khen thƣởng phù hợp, thúc đẩy công nhân sản xuất, góp phần tăng năng suất lao động. Hơn nữa, công tác kế toán giá thành đƣợc thực hiện đều đặn hàng quý, luôn bám sát và phản ánh thực tế chi phí của quá trình sản xuất, sự thay đổi của giá thành sản phẩm một cách kịp thời. b. Nhược điểm Do nhân viên kế toán ít nên khối lƣợng công việc mà một nhân viên kế toán phải giải quyết tƣơng đối lớn mặc dù đã có sự hỗ trợ của phần mềm kế toán. Việc một nhân viên kế toán phải kiêm nhiều thành phần kế toán có thể dẫn đến sự lỏng lẻo trong vấn đề kiểm soát nội bộ, mặc khác công việc nhiều vào thời điểm cuối tháng hoặc cuối quý thƣờng bị dồn lại. 69 Về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: công tác phân loại các khoản mục chi phí chƣa hợp lý, chi phí sử dụng máy thi công chƣa rõ ràng, cụ thể là lƣơng và các khoản trích trên lƣơng của công nhân điều khiển máy thi công đƣợc hạch toán vào TK 622 và chi phí khấu hao máy thi công lại đƣợc hạch toán vào TK 627. Điều này chƣa đúng với quy định của Bộ Tài chính. 5.1.2 Nhận xét khác Đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ kinh nghiệm luôn hoàn thành tốt nghiệm vụ đƣợc giao. Do Công ty thành lập đã lâu nên có một số máy móc thiết bị lạc hậu, lỗi thời chƣa đƣợc thay thế. Việc ghi chép chứng từ còn chƣa chặt chẽ, một số chứng từ không đƣợc ghi chép đầy đủ thông tin nhƣ: phần định khoản trên chứng từ, số tiền viết bằng chữ chƣa đƣợc ghi chép đầy đủ trên các chứng từ. 5.2 CÁC GIẢI PHÁP VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN Để hoàn thiện công tác kế toán, Công ty cần phát huy những ƣu điểm đang có và khắc phục những hạn chế trong công tác kế toán tại đơn vị. Đào tạo, bổ sung và nâng cao tay nghề cho kế toán viên: với khối lƣợng công việc kế toán khá lớn, đặc biệt là vào cuối kỳ, Công ty cần xem xét đào tạo thêm kế toán viên phụ trách một số phần hành kế toán phức tạp, khối lƣợng công việc hàng ngày nhiều và tăng cao vào cuối kỳ nhƣ kế toán thành phẩm, kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Chú trọng huấn luyện đội ngũ lao động, nâng cao ý thức tiết kiệm trong toàn bộ cán bộ và công nhân trong công ty. Kiểm soát chặt chẽ quy trình sản xuất sản phẩm nhằm ngăn chặn tình trạng công trình không đạt chất lƣợng. Kiểm soát chặt chẽ đối với các loại chi phí nhƣ: chi phí hội nghị, tiếp khách, điện nƣớc, điện thoại, chi phí văn phòng phẩm,...thông qua việc xây dựng định mức sử dụng cũng nhƣ lập dự toán cho việc sử dụng các loại chi phí trên đƣợc cụ thể hơn. Đặc biệt, Công ty nên điều chỉnh công tác hạch toán chi phí sử dụng máy thi công. Chi phí khấu hao máy thi công, lƣơng công nhân điều khiển máy thi công nên hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công nhằm thể hiện đúng bản chất chi phí của nghiệp vụ và đúng với quy định của Bộ Tài chính. 70 5.3 CÁC GIẢI VỀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 5.3.1 Về phƣơng pháp kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Đối tƣợng kế toán chi phí là từng công trình, hạng mục công trình thì phƣơng pháp xác định chi phí trực tiếp là hoàn toàn phù hợp, công việc tập hợp chi phí cũng không quá khó khăn cho nhân viên thực hiện. Tuy nhiên, cách tính này mới chỉ là cách tính sau khi các yếu tố chi phí đã thực phát sinh và giá thành đƣợc tính từ phƣơng pháp này là giá thành thực tế. Kế toán viên nên xem xét tới nhiều phƣơng pháp tính giá thành khác trong giai đoạn lập dự toán nhƣ tính bằng giá trị dự toán sản phẩm xây lắp trừ đi lãi định mức hay lãi mong muốn...Việc này không liên quan trực tiếp đến công tác hạch toán tài chính nhƣng giúp ích rất lớn trong việc lập giá, đối chiếu, đánh giá kết quả thực hiện. Có thể thấy giá thành theo phƣơng pháp thực tế có chức năng bù đắp các chi phí phát sinh, trong khi giá thành dự toán có vai trò trong lập giá và đánh giá hiệu quả. 5.3.2 Về chứng từ luân chuyển Với đặc điểm nơi diễn ra hoạt động xây lắp cách xa Công ty, việc chứng từ đƣợc di chuyển tới Công ty chậm vài ngày là không thể tránh khỏi. Đặc biệt các nghiệp vụ liên quan tới NVL và tính lƣơng cũng dồn vào cuối tháng nên khối lƣợng công việc bị dồn ép nhiều. Công ty nên có chính sách quy định cụ thể số ngày phải chuyển chứng từ về, vừa đảm bảo an toàn, không thất lạc, vừa đáp ứng đƣợc yêu cầu cập nhật số liệu kế toán. 5.3.3 Về hạch toán chi tiết 5.3.3.1 Về hạch toán chi phí NVL trực tiếp Công ty nên sử dụng các loại NVL có thể sử dụng đƣợc ở địa phƣơng nơi diễn ra hoạt động xây lắp, giảm tối đa các hao hụt và chi phí trong quá trình vận chuyển. Khi lâp dự toán cần chú ý tới biến động giá cả trên thị trƣờng để tránh dự toán và thực tế bị sai lệch nhiều, đồng thời phải chọn nhà cung ứng chất lƣợng, đạt yêu cầu và giá bán hợp lý. 5.3.3.2 Về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Cần xác định rõ các yếu tố cấu thành nên khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, tránh hạch toán lƣơng của cán bộ quản lý, lƣơng nhân công điều khiển máy và các khoản trích theo lƣơng của bộ phận lao động này vào tài 71 khoản 622. Công ty nên có chính sách khen thƣởng với những ngƣời có ý thức làm việc tốt hoặc xử phạt hợp lý đối với những ngƣời tự ý nghỉ, không có tinh thần làm việc...để củng cố tinh thần của công nhân. 5.3.3.3 Về hạch toán chi phí máy thi công Cần xác định rõ các chi phí phát sinh và phân loại vào đúng các đối tƣợng cấu thành chi phí máy thi công. Tránh tình trạng hoạch toán chi phí lƣơng nhân công điều khiển máy vào tài khoản 622. Chi phí khấu hao máy thi công cần đƣợc phân bổ hợp lý, góp phần phản ánh đúng bản chất chi phí của sản phẩm. Có chế độ sửa chữa, bảo dƣỡng máy thi công hợp lý, đặc biệt là sau mỗi lần tham gia hoạt động ở công trình. 5.3.3.4 Về hạch toán chi phí sản xuất chung Xác định, làm rõ các thiệt hại trong xây lắp và truy cứu trách nhiệm nếu có trƣớc khi hạch toán vào chi phí trong kỳ. Các giải pháp trên đây tuy tƣơng đối đơn giản nhƣng cần phải đƣợc thực hiện đồng bộ. Trên cơ sở hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng, cần phải hoàn thiện công tác quản lý nói chung ở Công ty. Chủ trƣơng thực hiện tiết kiệm chi phí, nâng cao năng suất lao động và có sự đồng lòng nhất trí của các cá nhân, bộ phận trong Công ty. Thực hiện đồng bộ những việc này sẽ có tác động tích cực tới công tác kế toán và hoạt động kinh doanh của Công ty. 72 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Trong nền kinh tế thị trƣờng ngày càng phát triển mạnh mẽ, sự cạnh tranh ngày càng gay gắt, một Công ty chỉ có thể tồn tại, đứng vững khi biết kết hợp sử dụng đúng đắn các yếu tố đầu vào, đảm bảo chât lƣợng đầu ra. Để làm đƣợc điều này thông tin kinh tế giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc chi phối các quyết định lãnh đạo. Nó gắn liền với công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp xây lắp nói riêng. Chi phí sản xuất luôn gắn liền với việc sử dụng tài sản, vật tƣ lao động trong ản xuất. Việc tính đúng, tính đủ giá thành tạo điều kiện để doanh nghiệp xác định đúng kết quả tài chính của mình. Vì thế sử dụng hợp lý, tiết kiệm các loại chi phí sản xuất cùng với việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm là điều kiện tiên quyết để tăng tích luỹ xã hội. Yêu cầu đặt ra là đổi mới, hoàn thiện không ngừng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành xây lắp để thích ứng với yêu cầu quản lý trong cơ chế mới. Qua thời gian thực tập tại phòng kế toán của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73, dựa vào kiến thức đã học và tìm hiểu hoạt động thực tế của Công ty em đã đi sâu vào tìm hiểu về kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty. Trải qua nhiều năm hình thành và phát triển, Công ty đã đạt đƣợc nhiều thành tựu đó là kết quả không nhỏ của công tác quản lý và công tác tài chính kế toán. Hoạt động kinh doanh của Công ty thống nhất, ổn định, tin cậy và có chỗ đứng trên nhất định trong lĩnh vực xây lắp. Sự phát triển về quy mô hoạt động cũng nhƣ khối lƣợng sảm phẩm làm ra ngày càng tăng đòi hỏi tính hính xác, kịp thời trong việc tổ chức công tác kế toán của Công ty. Do kiến thức còn hạn chế, thời gian thực tập không dài nên bài viết chỉ mới đề cập đến những vấn đê có tính cơ bản nhất, cũng nhƣ chỉ đƣa ra những ý kiến bƣớc đầu, chắc chắn không tránh khỏi sơ suất, thiếu sót. Vì thế, em mong nhận đƣợc sự giúp đỡ nhiệt tình của quý thầy cô và các anh chị trong phòng kế toán tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73. 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với Công ty - Cần chú trọng đế các yếu tố mang tính dự báo để có thể đề ra các kế hoạch sản xuất kinh doanh phù hợp trong từng giai đoạn. 73 - Tổ chức các buổi họp cho các nhân viên trong phòng Tài chính - Kế toán để Kế toán trƣởng có thể phổ biến và thống nhất các nguyên tắc hạch toán chi tiết đối với các chi phí phát sinh. - Theo dõi chặt chẽ các khoản mục chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm. - Thƣờng xuyên kiểm tra và cập nhật các tính năng để đảm bảo an toàn dữ liệu trên phần mềm để phòng chống hackers hoặc virus xâm nhập. - Thƣờng xuyên theo dõi, cập nhật các văn bản chỉ đạo của Chính phủ, Bộ Tài chính về chế độ kế toán Việt Nam, những thay đổi trong chính sách thuế...để thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nƣớc và cạnh tranh với các Công ty khác một cách anh toàn, hiệu quả. 6.2.2 Đối với ngành xây lắp Tổ chức các buổi kiểm tra, kiểm soát tình hình hoạt động cũng nhƣ hiệu quả vận hành của bộ máy tổ chức các Công ty, doanh nghiệp trong ngành để kịp thời nắm rõ và có biện pháp điều chỉnh phù hợp với mục tiêu phát triển nội bộ ngành. 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam. 2. Bộ Tài Chính, 2006. Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp. Hà Nội: ngày 20 tháng 03 năm 2006. 3. Trần Quốc Dũng, 2009. Nguyên lí kế toán. Cần Thơ: Nhà xuất bản Giáo Dục. 4. Võ Văn Nhị, 2007. 26 chuẩn mực kế toán và kế toán tài chính doanh nghiệp. Nhà xuất bản lao động – xã hội. 5. Bùi Văn Trƣờng, 2008. Kế toán chi phí. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản lao động – xã hội. 6. Lê Thị Thu Hà, 2012. Hoàn thiện công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần tư vấn và đầu tư xây dựng Á Châu. Khoá luận tốt nghiệp. Học viện ngân hàng. 75 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Sổ Nhật ký chung Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S03a-DN Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng TK đối ứng E G H ... ... ... ... Số hiệu Ngày, tháng A B C ... ... ... 13/01/2014 0016 13/01/2014 Sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang X 623 13/01/2014 0016 13/01/2014 Sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang X 1523 ... ... ... ... ... 20/01/2014 KC002a 20/01/2014 Kết chuyển chi phí sửa chữa xe 65M 1561 X D 76 ... ... 6232 Số phát sinh Nợ Có 1 2 ... ... 7.708.496 7.708.496 ... 13.609.000 ... 20/01/2014 KC002a 20/01/2014 Kết chuyển chi phí sửa chữa xe 65M 1561 X 20/01/2014 KC002a 20/01/2014 Kết chuyển chi phí sửa chữa xe 65M 1561 Hạt 73.2 X ... ... ... ... ... 24/02/2014 077 24/02/2014 SCTX quý 2 QL91 (Cầu > 25m) X 627 24/02/2014 077 24/02/2014 SCTX quý 2 QL91 (Cầu > 25m) X 1531 ... ... ... ... ... 25/02/2014 086 25/02/2014 SCTX quý 2 QL61 X 623 25/02/2014 086 25/02/2014 SCTX quý 2 QL61 X 1523 ... ... ... ... ... 31/03/2014 KC28 31/03/2014 31/03/2014 KC28 31/03/2014 Kết chuyển chi phí láng nhựa thuê xe thi công QL 91 An Giang Kết chuyển chi phí láng nhựa xe thuê xe thi công QL 91 An Giang 1331 1.360.900 331 ... ... ... ... ... ... 6232 14.969.900 ... ... 660.000 660.000 ... ... 1.150.550 1.150.550 ... ... 3.000.000 X 331 X 77 3.000.000 31/03/2014 KC32 31/03/2014 PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 SC vừa X 31/03/2014 KC32 31/03/2014 PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 SC vừa X 31/03/2014 KC33 31/03/2014 PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 SCTX X 31/03/2014 KC33 31/03/2014 PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 SCTX X 31/03/2014 KC34 31/03/2014 PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 công trình tự tìm X 31/03/2014 KC34 31/03/2014 PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 công trình tự tìm X 31/03/2014 KHTS 31/03/2014 KH xe rùa trải nhựa NIGATA (từ ngày 01/03/2014 đến ngày 31/03/2014) 31/03/2014 KHTS 31/03/2014 KH xe rùa trải nhựa NIGATA (từ ngày 01/03/2014 đến ngày 6221 259.773.000 3341 6221 259.773.000 452.557.884 3341 6221 452.557.884 167.409.619 3341 6275 167.409.619 546.875 X 2141 X 78 546.875 31/03/2014) 31/03/2014 2426275 31/03/2014 Phân bổ CCDC SC xe ủi Mitsubishi D20 X 31/03/2014 2426275 31/03/2014 Phân bổ CCDC SC xe ủi Mitsubishi D20 X ... ... ... ... ... 05/04/2014 0294 05/04/2014 Mua thép SC cầu Ô Mai X 621 1.871.818 05/04/2014 0294 05/04/2014 Mua thép SC cầu Ô Mai X 1331 187.182 05/04/2014 0294 05/04/2014 Mua thép SC cầu Ô Mai X 1111 ... ... ... ... ... 12/05/2014 KC87 12/05/2014 Kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai. X 12/05/2014 KC87 12/05/2014 Kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai. X 12/05/2014 KC87 12/05/2014 Kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai. X ... ... ... ... ... 15/05/2014 0363 15/05/2014 Thanh toán CP tiếp khách thanh toán vốn công trình X 79 6275 2.688.833 242 ... ... ... ... 2.688.833 ... 2.059.000 ... 6272 15.701.000 1331 1.570.100 331 ... ... 6278 ... ... 17.271.100 ... 1.827.273 ... 15/05/2014 0363 15/05/2014 Thanh toán CP tiếp khách thanh toán vốn công trình X 15/05/2014 0363 15/05/2014 Thanh toán CP tiếp khách thanh toán vốn công trình X ... ... ... ... ... 11/06/2014 126 11/06/2014 SCTX Quý 2 QL91 (Cầu>25m) X 11/06/2014 126 11/06/2014 SCTX Quý 2 QL91 (Cầu>25m) X ... ... ... ... ... 30/06/2014 171 30/06/2014 Thi công SC cầu Ô Mai km 133+204 QL91 AG. X 30/06/2014 171 30/06/2014 Thi công SC cầu Ô Mai km 133+204 QL91 AG. X 30/06/2014 180 30/06/2014 Trang cấp vỏ xe phục vụ SCTX X 30/06/2014 180 30/06/2014 Trang cấp vỏ xe phục vụ SCTX X 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP NVL trực 1331 1111 ... ... 621 1.100.000 ... ... ... 621 15. 264.608 ... ... 2.890.012 1522 623 ... 15.264.608 1521 2.890.012 8.181.818 1524 154 80 182.727 8.181.818 1.130.461.534 tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP NVL trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 621 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 154 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 622 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP máy thi công (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 154 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP máy thi công (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 623 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP sản xuất chung (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 154 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP sản xuất chung (từ ngày 01/01/2014 627 81 1.130.461.534 459.240.000 459.240.000 110.398.888 110.398.888 269.933.615 269.933.615 đến ngày 30/06/2014) 30/06/2014 0000270 30/06/2014 Sản phẩm bàn giao (Cầu Ô Mai) 632 30/06/2014 0000270 30/06/2014 Sản phẩm bàn giao (Cầu Ô Mai) 154 1.775.658.995 1.775.658.995 Tổng số phát sinh Cần Thơ, ngày.....tháng .....năm 2014 Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 82 - Phụ lục 2: Phiếu xuất kho CTY CP ĐẦU TƢ & XD Mẫu số 02 - VT CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: 81 Trần Phú – TP.Cần Thơ ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC ) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 30 tháng 06 năm 2014 Nợ:..... Số: 171 Có:..... - Họ tên ngƣời nhận hàng: VĂN THỊ KIM PHỤNG Địa chỉ: Hạt 73.7 - Lý do xuất: Thi công sửa chữa cầu Ô Mai Km 133+204 CL91 An Giang - Xuất tại kho: NXT STT Tên nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật tƣ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá Mã số A B C Số lƣợng Đơn vị Yêu Thực tính cầu xuất D 1 2 Đơn giá Thành tiền 3 4 1 Biển tam giác C70 Biển 2 673.888 1.347.776 2 Biển CN 0,3x0,6 Biển 2 771.118 1.422.236 Tổng cộng: 2.890.012 Tổng số tiền (viết bằng chữ): .............................................................................................. Số chứng từ gốc kèm theo:.................................................................................................. Lập phiếu Ngƣời nhận Thủ kho 83 Phòng SXKD Giám đốc CTY CP ĐẦU TƢ & XD Mẫu số 02 - VT CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: 81 Trần Phú – TP.Cần Thơ ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC ) PHIẾU XUẤT KHO Ngày 13 tháng 01 năm 2014 Nợ:..... Số: 0016 Có:...... - Họ tên ngƣời nhận hàng: TRẦN MINH CHƢƠNG Địa chỉ: Hạt 73.7 -Lý do xuất: Sửa chữa cầu Ô Mai Km 133+204 QL91 An Giang. -Xuất tại kho: Kho công ty STT Tên nhãn hiệu, qui cách phẩm chất vật tƣ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá Mã số A B C Số lƣợng Đơn vị Yêu Thực tính cầu xuất D 1 2 Đơn giá Thành tiền 3 4 1 Dầu DIESEL Lít 354 354 20.852 7.381.608 2 Nhớt 40 Lít 8 8 40.861 326.888 Tổng cộng: 7.708.496 Tổng số tiền (viết bằng chữ): .............................................................................................. Số chứng từ gốc kèm theo:.................................................................................................. Lập phiếu Ngƣời nhận Thủ kho 84 Phòng SXKD Giám đốc Phụ lục 3: Bảng chấm công 85 86 Phụ lục 4: Bảng thanh toán tiền lƣơng 87 Phụ lục 5: Phiếu kế toán khác 88 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Số 81 Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ MST: 1800155283 PHIẾU KẾ TOÁN KHÁC Ngày 20 tháng 01 năm 2014 Chứng từ: KC002 Họ tên: Công ty TNHH MTV Ô tô Phú Trung Địa chỉ: Q.Bình Thuỷ - TP.Cần Thơ Lý do: KC chi phí sửa chữa xe 65M 1561 Nội dung STT TK Nợ TK Có Thành tiền 01 KC chi phí sửa chữa xe 65M 1561 6232 331 13.609.000 02 Thuế GTGT đầu vào 1331 331 1.360.900 Tổng cộng: 14.969.900 Viết bằng chữ: Mƣời bốn triệu chín trăm sáu mƣơi chín nghìn chín trăm đồng. Chứng từ kem theo: Ngày 20 tháng 01 năm 2014 Kế toán trƣởng Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 89 Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Số 81 Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ MST: 1800155283 PHIẾU KẾ TOÁN KHÁC Ngày 12 tháng 05 năm 2014 Chứng từ: KC87 Họ tên: Công ty CP kiểm định Xây dựng Hậu Giang Địa chỉ: 30/21 Mậu Thân, Q.Ninh Kiều - TP.Cần Thơ Lý do: Kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai Nội dung STT TK Nợ TK Có Thành tiền 01 Kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai 6272 331 15.701.000 02 Thuế GTGT đầu vào 1331 331 1.570.100 Tổng cộng: 17.271.100 Viết bằng chữ: Mƣời bảy triệu hai trăm bảy mƣơi mốt nghìn một trăm đồng. Chứng từ kem theo: Ngày 12 tháng 05 năm 2014 Kế toán trƣởng Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 90 Phụ lục 6: Hoá đơn GTGT DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN NGŨ NHIỀU Mã số thuế: 1800687898 Địa chỉ: số 60, Ngô Đức Kế, P. An Lạc, Q. Ninh Kiêu, TP. Cần Thơ Điện thoại: 0710.3816596 – Fax: 0710.3815443 Số tài khoản: 10201 0000596381 HOÁ ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001 GIA TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: NN/14P Liên 2: Giao ngƣời mua Số: 0000395 Ngày 05 tháng 04 năm 2014 Họ tên ngƣời mua hàng: ............................................................................................ Tên đơn vị: Công ty CP Đầu tƣ & Xây dựng công trình giao thông 73 Mã số thuế: 1800155283 Địa chỉ: Số 81 Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Hình thức thanh toán: Tiền mặt. Số tài khoản:............................................................ STT 1 Tên hàng hoá, dịch vụ Thép (0,95x0,95x2M) ĐVT Số lƣợng Kg 142 Đơn giá 13.181,82 Thành tiền 1.871.818 Cộng tiền hàng: 1.871.818 Thuế suất GTGT: 10%. Tiền thuế GTGT: 187.182 Tổng cộng tiền thanh toán: 2.059.000 Số tiền viết bằng chữ: Hai triệu không trăm năm mƣơi chín nghìn đồng. Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng Thủ trƣởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng đấu, ghi rõ họ tên) 91 CÔNG TY TNHH MTV Ô TÔ PHÚ TRUNG Mã số thuế: 1801306295 Địa chỉ: 91/4 khu vực Bình Dƣơng, P. Long Hoà, Q. Bình Thuỷ, TP. Cần Thơ Điện thoại: 0919 755 773 Số tài khoản:............................................................................................................................. HOÁ ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001 GIA TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: PT/13P Liên 2: Giao ngƣời mua Số: 0000077 Ngày 20 tháng 01 năm 2014 Họ tên ngƣời mua hàng: ............................................................................................ Tên đơn vị: Công ty CP Đầu tƣ & Xây dựng công trình giao thông 73 Mã số thuế: 1800155283 Địa chỉ: Số 81 Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Hình thức thanh toán: Tiền mặt. Số tài khoản:............................................................ STT 1 Tên hàng hoá, dịch vụ Sửa chữa xe 65M – 1561 theo báo giá ĐVT Số lƣợng Đơn giá Xe 1 13.609.000 Thành tiền 13.609.000 Cộng tiền hàng: 13.609.000 Thuế suất GTGT: 10%. Tiền thuế GTGT: 1.360.900 Tổng cộng tiền thanh toán: 14.969.900 Số tiền viết bằng chữ: Mƣời bốn triệu chín trăm sáu mƣơi chín nghìn chín trăm đồng. Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 92 Thủ trƣởng đơn vị (Ký, đóng đấu, ghi rõ họ tên) CÔNG TY CP KIỂM ĐỊNH XÂY DỰNG HẬU GIANG Mã số thuế: 1800549048 Địa chỉ: Lô 42, đƣờng B31, khu dân cƣ 91B, P. An Khánh, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Điện thoại: ............................................................................................................................ Số tài khoản:.......................................................................................................................... HOÁ ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001 GIA TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: KD/14P Liên 2: Giao ngƣời mua Số: 0000094 Ngày 12 tháng 05 năm 2014 Họ tên ngƣời mua hàng: ............................................................................................ Tên đơn vị: Công ty CP Đầu tƣ & Xây dựng công trình giao thông 73 Mã số thuế: 1800155283 Địa chỉ: Số 81 Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ Hình thức thanh toán: CK. Số tài khoản:............................................................ STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT 1 Kiểm nghiệm vật liệu xây dựng công trình sửa chữa cầu Ô Mai Km 133+204 QL 91 AG Số lƣợng Đơn giá Thành tiền 15.701.000 Cộng tiền hàng: 15.701.000 Thuế suất GTGT: 10%. Tiền thuế GTGT: 1.570.100 Tổng cộng tiền thanh toán: 17.271.100 Số tiền viết bằng chữ: Mƣời bảy triệu hai trăm bảy mƣơi mốt nghìn một trăm đồng. Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng Thủ trƣởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng đấu, ghi rõ họ tên) 93 Phụ lục 7: Phiếu chi Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số 02 - TT Số 81 Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) MST: 1800155283 PHIẾU CHI Quyển: 0007 Ngày 05 tháng 04 năm 2014 Số: 0294 Nợ: 621, 133 Có: 111 Họ và tên ngƣời nhận tiền: Lê Văn Öt – Hạt 73.5 Địa chỉ: Công ty 73 Lý do chi: Thanh toán tiền mua vật tƣ công trình sửa chữa cầu Ô Mai Km 133+204 QL91 An Giang. Số tiền: 2.059.000 VNĐ Viết bằng chữ: Hai triệu không trăm năm mƣơi chín nghìn đồng chẵn. Kèm theo: Ngày 05 tháng 04 năm 2014 Giám đốc Kế toán trƣởng Thủ quỹ Ngƣời lập biểu Ngƣời nhận tiền (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 94 Phụ lục 8: Bảng khấu hao TSCĐ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tháng 03 năm 2014 ĐVT: đồng Mã TS 018 ... Tên tài sản Xe rùa trải nhựa NIGATA ... Năm SD 20/10/2005 ... Nguyên giá 78.750.000 ... Giá trị còn lại 23.515.625 ... 95 Tiền căn cứ KH 78.750.000 ... Năm KH Số tiền KH 12 546.875 ... ... 96 [...]... phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 - Đánh giá và nhận xét về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 - Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây. .. trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 trong giai đoạn 2011 - 2014 Từ đó đánh giá và đề ra các giải pháp hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí. .. chức và điều hành sản xuất Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73, nhận thức đƣợc tầm quan trọng trong việc hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, em đã chọn đề tài Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần 1 Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 để làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình... bộ, sản xuất vật liệu xây dựng, bán thành phẩm 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Kế toán trƣởng Kế toán tổng hợp Kế toán vật tƣ Kế toán thanh toán Kế toán TSCĐ và ngân hàng Thủ quỹ kiêm Thủ kho Nguồn: phòng Tài chính -Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán. .. sản xuất và giá thành, tuy nhiên cần khẳng định lại rằng: chi phí sản xuất và giá thành là biểu hiện hai mặt của một quá trình sản xuất kinh doanh 2.1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 2.1.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất a Đối tư ng tập hợp chi phí sản xuất Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà các chi phí sản xuất cần đƣợc... QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 Tên Công ty: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73 Tiền thân của Công ty là Xí nghiệp Quản lý đƣờng bộ 73 đƣợc hình thành theo Quyết định số 854/QĐ-TCCB ngày 20/04/1993 của Bộ Giao thông vận tải Trụ sở đóng tại thị... cứu Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm công trình “sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 Quốc Lộ 91 An Giang” tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 2 CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp 2.1.1.1 Đặc điểm của sản xuất xây lắp và nhiệm vụ của kế toán. .. lƣợng sản xuất chƣa hoàn thành ở kỳ trƣớc chuyển sang để tiếp tục sản xuất, chứa đựng một lƣợng chi phí cho nó - đó là chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Nhƣ vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ bao gồm chi phí sản xuất của kỳ trƣớc chuyển sang và một phần của chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Giá thành sản phẩm đƣợc tính nhƣ sau: Giá thành sản Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản phẩm xây lắp = xuất. .. x Đơn giá dự toán x Tỷ lệ hoàn thành (2.10) 2.1.2.3 Tính giá thành sản phẩm xây lắp a Đối tư ng tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối tƣợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và cần phải tính đƣợc tổng giá thành và giá thành đơn vị Trong sản xuất xây dựng cơ bản, sản phẩm có tính đơn chi c, đối tƣợng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình. .. tổng hợp và cân đối kế toán - Đối với mục tiêu 2: tác giả so sánh giữa thực trạng và cơ sở lý luận để 20 đánh giá và nhận xét về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty - Đối với mục tiêu 3: Từ kết quả phân tích mục tiêu 1 và 2 để đề ra giải pháp các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty 21