TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH DƯƠNG ÁI NHÂN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN VÀ DỊCH VỤ THỦY SẢN CÀ MAU(CASES) LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH: KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 52340301 Tháng 12 năm 2014 i TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH DƯƠNG ÁI NHÂN MSSV: 4114142 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN VÀ DỊCH VỤ THỦY SẢN CÀ MAU(CASES) LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH: KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN TRẦN QUỐC DŨNG Tháng 12 năm 2014 ii LỜI CẢM TẠ -----o0o----Trở thành sinh viên, được bước vào giảng đường đại học là ước mơ của biết bao người, trong đó có em. Hạnh phúc biết bao khi được học tập và rèn luyện chính mình trong môi trường đại học. Trải qua bốn năm học tập trên ghế giảng đường, em đã học tập được rất nhiều, tích lũy những hành trang vô cùng quý báu cho cuộc sống. Những điều đó càng làm cho em thêm biết ơn sự chỉ dẫn tận tình của Thầy, của Cô – người đã truyền đạt cho em nhiều kiến thức chuyên môn cho ngành nghề mà em đang học tập. Giờ đây, khi đã trở thành sinh viên năm cuối, sắp rời xa giảng đường thân thuộc, em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến các Thầy, các Cô trường Đại Học Cần Thơ nói chung cũng như cac Thầy , Cô khoa Kinh tế -Quản Trị Kinh Doanh nói riêng. Cám ơn tất cả những Thầy, Cô mà em đã được học với tất cả lòng kính trọng. Em xin gửi lời cảm ơn đến Thầy Trần Quốc Dũng, người đã tận tình chỉ dạy, hướng dẫn và chỉ ra cho em thấy những khuyết điểm để em có thể hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp này. Em xin gửi lời cảm ơn đến các Cô, các Chú, các Anh, các Chị trong Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES) đã giúp đỡ, tạo mọi điều kiện để em được tìm hiểu cũng như có số liệu thực tế của công ty để thực hiên luận văn tốt nghiệp. Và em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Phòng Kế Toán – Đầu Tư của công ty, đến chủ Bỉnh, chị Xuân, chị Cương…những người đã hỗ trợ cho em rất nhiều trong quá trình thực tập tại công ty. Sau cùng, em xin gửi lời chúc sức khỏe cũng như thành công đến các Thầy, các Cô, các Chú, các Anh/Chị,…Kính chúc tất cả mọi người sẽ luôn hạnh phúc và đạt nhiều thành công trong cuộc sống. Xin chân thành cảm ơn. Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên thực hiện Dương Ái Nhân i LỜI CAM ĐOAN ----o0o---Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày … tháng … năm 2014 Sinh viên thực hiện Dương Ái Nhân ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. .............................................................................................................................. Cà Mau, ngày … tháng … năm 2014 Thủ trưởng đơn vị iii MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU .................................. 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU ............................................................... 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU .................................................................... 1 1.2.1 Mục tiêu chung ....................................................................................... 1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ....................................................................................... 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU....................................................................... 2 1.3.1 Phạm vi về không gian ........................................................................... 2 1.3.2 Phạm vi về không gian ........................................................................... 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu ............................................................................. 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ... 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM ............................................................................ 3 2.1.1 Lý thuyết về CPSX và giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ....... 3 2.1.1.1 Lý thuyết về CPSX ............................................................................. 3 2.1.1.2 Lý thuyết về giá thành sản phẩm ......................................................... 6 2.1.1.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm ................................................. 8 2.1.2 Kế toán chi phí sản xuất.......................................................................... 14 2.1.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ............................................. 14 2.1.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp .................................................... 15 2.1.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung ............................................................ 16 2.1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ........................ 19 2.1.4 Phân tích giá thành sản phẩm ................................................................. 20 2.1.4.1 Tổng quan về phân tích giá thành sản phẩm ....................................... 20 2.1.4.2 Ý nghĩa của phân tích giá thành sản phẩm .......................................... 21 2.1.4.3 Nội dung phân tích giá thành sản phẩm.............................................. 21 2.1.4.4 Tài liệu sử dụng để phân tích giá thành sản phẩm............................... 22 2.2 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU LIÊN QUAN ĐỀ TÀI ................................. 22 iv 2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .......................................................... 23 2.3.1 Phương pháp thu thập và nguồn số liệu .................................................. 23 2.3.2 Phương pháp xử lý và phân tích số liệu .................................................. 23 2.3.3 Phương pháp hạch toán ........................................................................... 24 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU ĐƠN VỊ THỰC TẬP....................................... 25 3.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN ................................ 25 3.1.1 Thông tin tổng quát ................................................................................. 25 3.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển ............................................................. 26 3.2 LĨNH VỰC KINH DOANH, SẢN PHẨM DỊCH VỤ .......................... 26 3.3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC QUẢN LÝ ....................................................... 27 3.3.1 Cơ cấu tổ chức ........................................................................................ 27 3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ các phòng ban ...................................................... 27 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN ........................................................... 29 3.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán .......................................................................... 29 3.4.2 Các chính sách kế toán đang áp dụng .................................................... 30 3.5 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ........................................ 34 3.5.1 Kết quả kinh doanh giai đoạn 2011-2013 ............................................... 34 3.5.2 Kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012-2014 ................... 39 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 41 3.6.1 Thuận lợi ................................................................................................. 41 3.6.2 Khó khăn ................................................................................................. 41 3.6.3 Phương hướng hoạt động ........................................................................ 42 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN CHẾ BIẾN VÀ DỊCH VỤ THỦY SẢN CÀ MAU(CASES)................................................................................. 43 4.1 QUY TRÌNH SẢN XUẤT VÀ SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY ............. 43 4.1.1 Quy trình sản xuất của công ty ............................................................... 43 4.1.2 Quy trình sản xuất các sản phẩm của công ty......................................... 43 4.2 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM .................................................................................................... 44 v 4.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT ........................................................... 47 4.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ................................................ 47 4.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp ........................................................ 51 4.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung ............................................................... 57 4.3.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ................ 61 4.4 PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM .................................................................................................... 66 4.4.1 Phân tích tình hình thực hiện giá thành kế hoạch ................................... 66 4.4.2 Phân tích tình hình biến động giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm ... 68 CHƯƠNG 5 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH ..... 73 5.1 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM.............................................. 73 5.1.1 Đánh giá công tác kế toán ....................................................................... 73 5.1.2 Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ................................................................................................ 74 5.2 GIẢI PHÁP TIẾT KIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT ĐỂ GIẢM GIÁ THÀNH SẢN PHẨM..................................................................................... 75 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ................................................. 76 6.1 KẾT LUẬN ............................................................................................... 76 6.2 KIẾN NGHỊ.............................................................................................. 77 6.2.1 Đối với Hiệp hội Chế biến và Xuất khẩu Thủy sản Việt Nam ............... 77 6.2.2 Đối với Nhà Nước................................................................................... 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................. 79 PHỤ LỤC........................................................................................................ 80 PHỤ LỤC 1 ..................................................................................................... 81 PHỤ LỤC 2 ................................................................................................... ..98 PHỤ LỤC 3 ................................................................................................... 115 vi DANH SÁCH BIỂU BẢNG Trang Bảng 2.1 So sánh giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ...................... 8 Bảng 3.1 Tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty CP Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES) ...................................................................... 34 Bảng 3.2 Tình hình hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm (2012-2014) của Công ty CP Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau .................................... 39 Bảng 4.1 Tình hình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng 7/2014 ............... 48 Bảng 4.2 Tình hình chi phí nhân công trực tiếp tháng 7/2014 ........................ 53 Bảng 4.3 Tình hình chi phí sản xuất chung tháng 7/2014 ............................... 58 Bảng 4.4 Bảng tập hợp chi phí sản xuất của Tôm chính duyệt tháng 7/2014..62 Bảng 4.5 Bảng tập hợp chi phí sản xuất của Tôm tự doanh tháng 7/2014 ..... 62 Bảng 4.6 Bảng tính giá thành sản phẩm Tôm chính duyệt tháng 7/2014 ........ 64 Bảng 4.7 Bảng tính giá thành sản phẩm Tôm tự doanh tháng 7/2014 ............ 65 Bảng 4.8 Tính hình thực hiện kế hoạch giá thành đơn vị sản phẩm Tôm chính duyệt tháng 7/2014........................................................................................... 66 Bảng 4.9 Tình hình thực hiện kế hoạch giá thành đơn vị sản phẩm Tôm tự doanh tháng 7/2014 .......................................................................................... 67 Bảng 4.10 Tình hình thực hiện giá thành đơn vị sản phẩm Tôm chính duyệt giai đoạn 3 tháng (từ tháng 5 đến tháng 7) năm 2014 ..................................... 69 Bảng 4.11 Tình hình thực hiện giá thành đơn vị sản phẩm Tôm tự doanh giai đoạn 3 tháng (từ tháng 5 đến tháng 7) năm 2014 ............................................ 71 vii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Phân loại chi phí theo chức năng ...................................................... ..5 Hình 2.2 Cách tính giá thành theo phương pháp công đoạn ........................... 13 Hình 2.3 Sơ đồ tổng hợp tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .............. 15 Hình 2.4 Sơ đồ tổng hợp tài khoản chi phí nhân công trực tiếp ...................... 16 Hình 2.5 Sơ đồ tổng hợp tài khoản chi phí sản xuất chung ............................. 18 Hình 2.6 Sơ đồ kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê KKTX ............... 20 Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty CP Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau ...................................................................................................... 27 Hình 3.2. Sơ đồ tổ chức phòng kế toán của công ty CASES .......................... 29 Hình 3.3 Sơ đồ hạch toán theo hình thức kế toán trên máy tính ..................... 31 Hình 3.4. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung .................. 32 Hình 4.1 Quy trình sản xuất tôm chính duyệt .................................................. 43 Hình 4.2 Quy trình sản xuất tôm tự doanh ...................................................... 44 Hình 4.3 Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho nguyên vật liệu .......................................................................................................................... 48 Hình 4.4 Sơ đồ tập hợp chi phí NVLTT tháng 7/2014 của Tôm chính duyệt 50 Hình 4.5 Sơ đồ tập hợp chi phí NVLTT tháng 7/2014 của Tôm tự doanh...... 51 Hình 4.6 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí NCTT ................................ 53 Hình 4.7 Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 7/2014 của Tôm Chính duyệt ...................................................................................................... 56 Hình 4.8 Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 7/2014 của Tôm tự doanh ................................................................................................................ 56 Hình 4.9 Sơ đồ luân chuyển chứng từ chi phí sản xuất chung ........................ 57 Hình 4.10 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung tháng 7/2014 của Tôm chính duyệt................................................................................................................. 59 Hình 4.11 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung tháng 7/2014 của Tôm tự doanh ................................................................................................................ 61 Hình 4.12 Quy trình lập, luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán .................. 61 viii Hình 4.13 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Tôm chính duyệt................................................................................................................. 64 Hình 4.14 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Tôm tự doanh ................................................................................................................ 65 ix DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT CPSX : Chi phí sản xuất NVL : Nguyên vật liệu CCDC : Công cụ dụng cụ BHYT : Bảo hiểm y tế BHXH : Bảo hiểm xã hội BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ : Kinh phí công đoàn TSCĐ : Tài sản cố định DDĐK : Dở dang đầu kỳ CPNVL : Chi phí nguyên vật liệu SP : Sản phẩm SXDD ĐK : Sản xuất dở dang đầu kỳ SXPS : Sản xuất phát sinh SXDD CK : Sản xuất dở dang cuối kỳ NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp KKTX : Kê khai thường xuyên KKĐK : Kê khai định kỳ GTGT : Giá trị gia tăng NCTT : Nhân công trực tiếp SXC : Sản xuất chung CPSXDĐK : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ CPSXDDCK : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ CCDV : Cung cấp dịch vụ TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TGNH : Tiền gửi ngân hàng IQF : Individual Quick Frozen (Cấp đông nhanh từng cá thể) x CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Việt Nam là một đất nước đang trên đà phát triển, cùng với những lợi thế và tiềm năng vốn có, kinh tế Việt Nam ngày càng khẳng định vị thế của mình trên thị trường thế giới. Ngày 01/01/2007, Việt Nam trở thành thành viên chính thức của Tổ chức Thương mại Thế Giới (WTO), đây là một bước đệm quan trọng để kinh tế Việt Nam ngày càng phát triển vững mạnh hơn. Bên cạnh những lợi thế có được khi tham gia tổ chức kinh tế lớn này, nhiều doanh nghiệp Việt Nam phải đối mặt với rất nhiều áp lực và khó khăn để khẳng định và xứng đáng hơn với vị thế đang có của mình. Kinh doanh vốn là một quá trình cạnh tranh khốc liệt, nơi mà nhà lãnh đạo của các doanh nghiệp buộc phải tạo ra những sản mới, ngày một duy trì và nâng cao chất lượng sản phẩm để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng. Ngoài việc tạo ra sản phẩm chất lượng, việc kế toán xác định chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũng là một trong những yếu tố quan trọng bởi nó quyết định trực tiếp đến giá bán sản phẩm, sản lượng tiêu thụ và lợi nhuận doanh nghiệp, mà mục tiêu chính trong kinh doanh vẫn luôn là lợi nhuận. Khi việc xác định chi phí bị bỏ sót hay xác định các khoản chi phí không hợp lý vào giá thành, sẽ làm cho giá thành sản phẩm tăng cao, nó sẽ ảnh hưởng đến tính cạnh tranh trên thị trường của sản phẩm, ảnh hưởng đến doanh thu, đồng thời nó sẽ tồn tại những rủi ro chi phí mà doanh nghiệp phải gánh chịu. Để một doanh nghiệp có thể tồn tại lâu dài và phát triển, tạo niềm tin cũng như sự ủng hộ từ khách hàng, vấn đề chi phí luôn là một vấn đề mà nhà quản trị của bất kì doanh nghiệp nào cũng nổ lực kiểm soát, đây được xem là một bài toán lớn mà hầu hết các doanh nghiệp đều đang phải đối mặt. Qua một thời gian thực tập và tìm hiểu về kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES), em đã quyết định chọn đề tài: “ Kế Toán Chi Phí Và Tính Giá thành Sản Phẩm tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES)” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn của mình. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu chung của đề tài là tìm hiểu, đánh giá công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Chế Biến và 1 Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES). Thông qua việc phân tích giá thành sản phẩm, phân tích những ưu điểm và nhược điểm trong công tác kế toán, luận văn tiến hành đưa ra một số giải pháp nhằm hạ giá thành sản phẩm và hoàn thiện hơn công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của công ty. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Để thực hiện mục tiêu chung của đề tài, luận văn đi vào các mục tiêu cụ thể sau: - Tìm hiểu, đánh giá công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tháng 07/2014 tại Công ty Cổ Phẩn Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES). - Phân tích biến động giá thành sản phẩm theo các khoản mục chi phí trong giai đoạn 3 tháng 5,6,7 năm 2014. - Phân tích ưu, nhược điểm và đề ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và giảm giá thành sản phẩm tại công ty. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian Đề tài được thực hiện tại Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES). 1.3.2 Phạm vi về không gian Thời gian thực hiện luận văn: từ 04/08/2014 đến 17/11/2014. Kỳ kế toán thực hiện trong luận văn: các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 07/2014. Kỳ số liệu: số liệu trong 3 năm từ 2011 đến 2013. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Do giới hạn về mặt thời gian nên đề tài chỉ tập trung vào nghiên cứu, đánh giá công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của 2 mặt hàng tôm chính duyệt và tôm tự doanh của Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES), đồng thời phân tích giá thành sản phẩm, sự biến động của từng khoảng mục chi phí của 2 mặt hàng tôm trong tháng 7/2014 tại Công ty. 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM (Theo chế độ kế toán Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/03/2006 và Thông tư 244/2009/TT – BTC ban hành ngày 31/12/2009) 2.1.1 Lý thuyết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 2.1.1.1 Lý thuyết về chi phí sản xuất a) Khái niệm về chi phí sản xuất - Chi phí là khoản tiêu hao của các nguồn lực đã sử dụng cho một mục đích, biểu hiện bằng tiền. - Chi phí là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa, phát sinh trong quá trình hoạt động. b) Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp có rất nhiều loại, phát sinh rất phức tạp, đa dạng, thay đổi không ngừng và mang bản chất nhất định theo từng quy trình sản xuất. Do đó, việc phân loại chi phí sản xuất là nội dung thiết yếu cần được thực hiện, giúp cho nhà quản trị có thể hiểu rõ bản chất kinh tế của nó, phục vụ cho việc theo dõi, tổ chức tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm. Từ đó tăng cường công tác quản trị và kiểm soát chặt chẽ các loại chi phí phát sinh. Một số cách phân loại chi phí sản xuất thường được áp dụng: b1) Phân loại theo tính chất, nội dung kinh tế của chi phí Căn cứ phân loại: căn cứ tính chất, nội dung của chi phí – không phân biệt chi phí thuộc chức năng kinh doanh nào. Có 05 loại chi phí: - Chi phí nguyên vật liệu: là giá trị NVL, CCDC, nhiên liệu, phụ tùng thay thế.. sử dụng cho kinh doanh trong kỳ. - Chi phí nhân công: là tiền lương, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ), phả trả khác cho công nhân, viên chức trong kỳ. 3 - Chi phí khấu hao TSCĐ: là giá trị hao mòn của tài sản cố định sử dụng trong kỳ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: là tiền điện, nước, điện thoại, thuê mặt bằng,.. sử dụng cho kinh doanh trong kỳ. - Chi phí khác bằng tiền: là chi phí tiếp khách, hội nghị,.. sử dụng cho kinh doanh trong kỳ. Công dụng: - Lập dự toán nhu cầu vốn lưu động. - Lập báo cáo chi phí theo yếu tố của báo cáo tài chính. b2) Phân loại theo chức năng hoạt động Căn cứ để phân loại: căn cứ mục đích của chi phí để thực hiện các chức năng trong kinh doanh. Có 02 loại chi phí: chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất. - Chi phí sản xuất + Đối với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp: có 03 loại chi phí - Chi phí NVL trực tiếp: giá trị NLV, phụ liệu,.. trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm. - Chi phí nhân công trực tiếp: là tiền lương, các khoản trích theo lương và các khoản phải trả khác. - Chi phí sản xuất chung: là chi phí sản xuất khác ngoài 2 loại như trên, như chi phí NVL gián tiếp, CCDC, tiền lương nhân viên quản lý, khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất.. => Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung được gọi là chi phí chuyển đổi (biến đổi). => Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí NVL trực tiếp được gọi là chi phí ban đầu. + Đối với doanh nghiệp xây lắp: có 04 loại chi phí - Chi phí NVL trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công: là chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công – nhiên liệu, tiền lương, phụ cấp của công nhân điều khiển máy, khấu hao, bảo dưỡng... 4 - Chi phí sản xuất chung - Chi phí ngoài sản xuất: Có 02 loại chi phí ngoài sản xuất sau: - Chi phí bán hàng: là chi phí để tiêu thụ và dự trữ sản phẩm. - Chi phí quản lý doanh nghiệp: là chi phí hành chính, chi phí quản lý chung doanh nghiệp. Công dụng: - Kiểm soát thực hiện chi phí theo định mức. - Tính giá thành sản phẩm. - Định mức chi phí, xác định giá thành định mức. Chi phí Chi phí ngoài sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí Chi phí Chi phí Chi phí Chi phí NVL nhân sản xuất bán quản lý trực công chung hàng doanh tiếp trực tiếp cCHi Chi phí ban đầu nghiệp Chi phí chuyển đổi (biến đổi) Hình 2.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động b3) Phân loại theo mối quan hệ với thời kỳ xác định lợi nhuận Căn cứ để phân loại: căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí với kỳ xác định kết quả kinh doanh. Có 2 loại sau: - Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với giá trị sản phẩm sản xuất hoặc hàng hóa mua. Chi phí sản phẩm được tính là phí tổn trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh khi sản phẩm đã tiêu thụ. - Chi phí thời kỳ: là những chi phí gắn liền với từng thời kì kinh doanh, không gắn liền với giá trị sản phẩm như chi phí bán hàng, chi phí quản lý. Công dụng: Xác định đúng phí tổn trong kỳ để đánh giá hiệu quả kinh doanh. 5 b4) Phân loại căn cứ theo cách ứng xử chi phí Căn cứ để phân loại: dựa vào sự thay đổi của chi phí khi mức độ hoạt động kinh doanh thay đổi. Gồm 3 loại: - Biến phí (chi phí khả biến): là những chi phí thay đổi về tổng số khi mức độ hoạt động thay đổi. - Định phí (chi phí bất biến): là những chi phí không thay đổi về tổng số khi mức độ hoạt động thay đổi trong một phạm vi nhất định. - Chi phí hỗn hợp: là chi phí gồm có hai yếu tố định phí và biến phí. Công dụng: Hoàn thiện định mức chi phí; giúp lựa chọn mức độ hoạt động thích hợp, tiết kiệm chi phí trong phạm vi cho phép, giúp phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận nhằm đề ra chiến lược kinh doanh phù hợp. b5) Phân loại theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí Căn cứ để phân loại: căn cứ vào mối quan hệ của chi phí phát sinh đến mục đích. Có 02 loại chi phí: - Chi phí trực tiếp: là chi phí có liên quan đến một đối tượng. - Chi phí gián tiếp: là chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng. Công dụng: giúp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí chính xác cho các đối tượng. c) Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là: - Nơi phát sinh – Phân xưởng sản xuất, công đoạn công nghệ sản xuất... - Đối tượng chịu chi phí – Sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng... 2.1.1.2 Lý thuyết về giá thành sản phẩm a) Khái niệm về giá thành sản phẩm Giá thành sản xuất là chi phí sản xuất của một khối lượng, đơn vị thành phẩm. b) Phân loại giá thành sản phẩm 6 Tùy theo từng doanh nghiệp, tùy vào đặc điểm kinh doanh, loại hình sản xuất cũng như sản phẩm mà mỗi doanh nghiệp sản xuất mà họ sẽ có những phương pháp tính giá thành khác nhau nhằm phù hợp với đặc điểm kinh doanh và mang lại lợi nhuận như doanh nghiệp mong muốn. Do đó, ta có nhiều phương pháp tính giá thành sản phẩm khác nhau, mà cụ thể bao gồm 02 phương pháp phân loại giá thành phổ biến. b1) Phân loại theo thời điểm xác định giá thành - Đối với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp: phân loại theo thời điểm có 03 loại giá thành sau: + Giá thành sản xuất định mức: là giá thành được tính trước khi sản xuất cho một đơn vị sản phẩm, theo chi phí sản xuất định mức. + Giá thành sản xuất kế hoạch: là giá thành được tính trước khi sản xuất cho tổng số sản phẩm sản xuất kế hoạch, theo chi phí sản xuất định mức. + Giá thành sản xuất thực tế: là giá thành được tính sau khi sản xuất hoàn thành, theo chi phí sản xuất thực tế. - Đối với doanh nghiệp xây lắp: giá thành theo thời điểm có 03 loại sau: + Giá thành sản xuất dự toán: là tổng chi phí trực tiếp và gián tiếp dự toán để hoàn thành khối lượng xây lắp theo giá nhà nước quy định. + Giá thành sản xuất kế hoạch: là giá thành dự toán được tính theo điều kiện cụ thể của doanh nghiệp xây lắp. + Giá thành sản xuất thực tế: là chi phí thực tế để hoàn thành khối lượng xây lắp. b2) Phân loại theo nội dung cấu thành giá thành Phân loại theo nội dung cấu thành giá thành bao gồm 02 loại sau: - Giá thành sản xuất: là chi phí sản xuất của khối lượng thành phẩm. + Đối với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp: Nội dung cấu thành giá thành sản xuất bao gồm 03 loại khoản mục chi phí sau: chi phí NVLTT, chi phí nhân công và chi phí SXC. + Đối với doanh nghiệp xây lắp: Nội dung cấu thành giá thành sản xuất bao gồm 04 khoản mục chi phí sau: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí SXC. - Giá thành toàn bộ (Giá thành đầy đủ): là bao gồm giá thành sản xuất và chi phí ngoài sản xuất của khối lượng thành phẩm tiêu thụ. 7 c) Đối tượng tính giá thành sản phẩm Đối tượng tính giá thành là thành phẩm, bán thành phẩm, lao vụ. d) Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt tiêu biểu của quá trình sản xuất, có mối quan hệ rất mật thiết với nhau vì nội dung cơ bản của chúng đều là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất. Chi phí sản xuất trong một kỳ là cơ sở để tính toán, xác định giá thành của những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành. Việc sử dụng tiết kiệm hợp lý chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm. Tuy nhiên, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự khác nhau nhất định, sự khác nhau đó thể hiện cụ thể như sau: Bảng 2.1 So sánh giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất Giá thành sản phẩm - Đều là biểu hiện bằng tiền của tiêu hao lao động sống và lao động vật hóa - Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là 2 mặt của quá trình sản xuất có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Giá thành sản phẩm sản xuất được tính trên cơ sở chi phí sản xuất đã tập hợp và số lượng sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ Liên quan với thời kỳ sản xuất Liên quan với khối lượng thành phẩm Riêng biệt của từng kỳ sản xuất Có thể là chi phí sản xuất của nhiều kỳ Phát sinh thường xuyên, liên tục, Phát sinh khi sản xuất đã hoàn thành, không giới hạn trong quá trình sản cho kết quả nhất định xuất Liên quan đến sản phẩm đã hoàn Chỉ liên quan đến sản phẩm đã hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ thành, không liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ 2.1.1.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm a) Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang 8 Sản phẩm dở dang hay còn gọi là bán thành phẩm, là những sản phẩm chưa hoàn tất quy trình công nghệ chế biến, có thể được nhập kho hay được để tại phân xưởng để tiếp tục hoàn thiện thành sản phẩm hoàn thành. Các phương pháp phổ biến đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: - Phương pháp đánh giá theo chi chí nguyên vật liệu Áp dụng phương pháp này nếu chi phí nguyên vật liệu chính (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) chiếm tỉ trọng lớn (thông thường từ 80% trở lên) trong giá thành sản phẩm. Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ được tính theo công thức: DĐK + CN DCK = x QD QSP + QD Trong đó: DĐK : Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ CN : Chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ QSP : Sản lượng sản phẩm hoàn thành QD : Sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ Phương pháp ước lượng tương đương Phương pháp này thích hợp với những sản phẩm có chi phí chế biến chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong toongt chi phí sản xuất và sản lượng sản phẩm dở dang biến động nhiều giữa các kỳ kế toán. Công thức : QTĐ = QD x %HT Trong đó: QTĐ : Sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương QD : Sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ HT : Tỷ lệ chế biến hoàn thành * Trường hợp chi phí sản xuất bỏ vào đầu quy trình công nghệ sản xuất DĐK + CN DCK = x QD QSP + QD Trong đó: DĐK : Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ CN : Chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ QSP : Sản lượng sản phẩm hoàn thành 9 QD : Sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ * Trường hợp chi phí bỏ dần trong quá trình sản xuất chế biến DĐK + CCB DCK = x QTĐ QSP + QTĐ Trong đó: DĐK : Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ CCB : Chi phí NVL bỏ dần trong quá trình sản xuất QSP : Sản lượng sản phẩm hoàn thành QTĐ : Sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương - Phương pháp đánh giá theo định mức chi phí Phương pháp này thường được áp dụng nếu doanh nghiệp xây dựng được định mức tiêu hao chi phí cho từng loại sản phẩm và các định mức này ít biến động. Giá trị sản phẩm dở dang được tính theo công thức: DĐK = QCK x CĐM x %HT Trong đó: DĐK : Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ QCK : Sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ CĐM : Chi phí sản xuất theo định mức HT : Tỷ lệ hoàn thành b) Phương pháp tính giá thành sản phẩm - Phương pháp giản đơn Phương pháp này thích hợp với những sản phẩm, công việc có quy trình sản xuất công nghiệp giản đơn khép kin, tổ chức sản xuất nhiều, quy trình tổ chức sản xuất ngắn va xen kẽ. Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ và giá trị sản phẩm dở dang đã xác định, giá thành sản phẩm hoàn thành được tính theo từng khoản mục chi phí. Công thức tính tổng giá thành sản xuất thực tế Z = DĐK + C - DCK Trong đó : Z : Tổng giá thành sản xuất thực tế DĐK : Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ C : Tổng chi phí sản xuất tập hợp theo từng đối tượng 10 DCK : Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Công thức tính giá thành đơn vị Z z = Q Trong đó: z : Giá thành đơn vị Z : Tổng giá thành sản xuất thực tế Q : Tổng sản lượng sản phẩm hoàn thành - Phương pháp loại trừ chi phí Công thức Z = DĐK + C – DCK - CLT Trong đó: Z : Tổng giá thành sản xuất thực tế DĐK : Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ C : Tổng chi phí sản xuất DCK : Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ CLT : Chi phí cần loại trừ - Phương pháp hệ số Trình tự của phương pháp tính giá thành theo hệ số: - Căn cứ vào các tiêu chuẩn kinh tế, kỹ thuật để xác định các hệ số kinh tế, kỹ thuật (hệ số tính giá thành) cho từng loại sản phẩm, trong đó lấy một loại sản phẩm làm sản phâm tiêu chuẩn với hệ số là 1. - Quy đổi sản lượng sản phẩm sản xuất thực tế thành sản lượng sản phẩm tiêu chuẩn theo công thức Q = ∑ Q i x Hi Trong đó: Q : Tổng sản lượng sản phẩm thực tế hoàn thành Qi : Sản lượng sản xuất thực tế của sản phẩm i Hi : Hệ số kinh tế kỹ thuật của sản phẩm i 11 Công thức tính tổng giá thành từng loại sản phẩm DĐK + C – DCK Zi = x Qi Hi Q Trong đó: Zi : Tổng giá thành của sản phẩm i DĐK : Trị giá dở dang đầu kỳ của sản phẩm i C : Tổng chi phí sản xuất của sản phẩm i DCK : Trị giá dở dang cuối kỳ của sản phẩm i Q : Tổng sản lượng sản xuất Qi : Sản lượng sản xuất thực tế của sản phẩm i Hi : Hệ số kinh tế kỹ thuật của sản phẩm i - Phương pháp tỷ lệ Căn cứ tỷ lệ tính giá thành theo từng khoản mục chi phí để tính giá thành thực tế cho từng quy cách theo công thức sau: Giá thành thức tế từng tiêu chuẩn phân bổ của quy cách sản phẩm = Từng quy cách phân bổ x Tỷ lệ giá thành. - Phương pháp định mức Phương pháp này thường được áp dụng nếu doanh nghiệp xây dựng được định mức tiêu hao chi phí cho từng loại sản phẩm và các định mức này ít biến động. Công thức tính như sau: Giá thành sản xuất thực tế Giá thành = định mức Chênh lệch do ± thay đổi định mức ± Chênh lệch do thoát li định mức - Phương pháp đơn đặt hàng + Điều kiện áp dụng: Sản xuất từng đơn hàng, đơn thuốc, nhiều công việc khác nhau… + Đối tượng tập hợp chi phí: Từng đơn đặt hàng, phân xưởng… + Đối tượng tính giá thành: Từng loại sp, chi tiết sp,… + Ký tính giá thành: Đơn đặt hàng hoàn thành, thời điểm lập báo cáo tài chính.. + Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng là phương pháp được thực hiện khi sản xuất hoàn tất đơn đặt hàng, nên có sản xuất được thành phẩm 12 nhập kho nhưng chưa thực hiện hoàn tất đơn đặt hàng thì tất cả chi phí sản xuất đều là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. - Phương pháp công đoạn NVL trực tiếp + Z bán thành phẩm (GĐ 1) + Z bán thành phẩm (GD n-1) + Chi phí chế Z bán thành phẩm biến (GĐ 1) Chi phí chế Z bán thành phẩm biến (GĐ 2) Chi phí chế Z thành phẩm biến 2 Hình Hình 2.2 Cách tính giá thành thành phẩm thep phương pháp công đoạn + Giai đoạn 1: Z bán thành phẩm = CPDD ĐK + Chi phí chế biến – CPDD CK Tổng giá thành đơn vị bán thành phẩm Z đơn vị bán thành phẩm = Số lượng bán thành phẩm hoàn thành + Giai đoạn cuối Z thành phẩm (GĐ n) = Z bán thành phẩm (GĐn-1) + DDDK (GĐn) + Chi phí chế biến (n) – DDCK (GĐn) Tổng giá thành bán thành phẩm(GĐn) Z đơn vị thành phẩm = Số lượng thành phẩm hoàn thành - Phương pháp kết hợp Là phương pháp kết hợp của hai hay nhiều phương pháp trên, được áp dụng cho các doanh nghiệp mà do tính chất tổ chức sản xuất hoặc do đặc điểm công nghệ đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp hai hay nhiều phương pháp. Trên thực tế, có nhiều doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp kết hợp với phương pháp tổng cộng chi phí, hay phương pháp tổng cộng chi phí với phương pháp tỷ lệ… 13 2.1.2 Kế toán chi phí sản xuất (Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê thường xuyên) 2.1.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a) Khái niệm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ và nhiên liệu được sử dụng để trực tiếp sản xuất sản phẩm. b) Tài khoản hạch toán Tài khoản sử dụng: Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí và không có số dư cuối kỳ. Kết cấu: - Bên Nợ: Trị giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ. - Bên Có: + Trị giá NVL không hết nhập lại kho. + Kết chuyển chi phí NVLTT vượt trên mức bình thường vào tài khoản 632. + Kết chuyển hoặc phân bổ trị giá NVL thực tế sử dụng cho sản xuất trong kỳ vào tài khoản 154 Trong những trường hợp NVL xuất dùng cho nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau nhưng không thể xác định được mức tiêu hao thực tế cho từng loại sản phẩm (hoặc đối tượng chịu chi phí) thì kế toán phải tiến hành phân bổ trị giá nguyên vật liệu đã sử dụng trong kỳ theo công thức: Tổng chi phí NVLTT thực tế Khối lượng Mức phân bổ cho cho từng phát trinh trong kỳ từng loại = x từng đối tượng Tổng khối lượng các đối tượng đối tượng chịu chi phí Chứng từ kế toán sử dụng: hóa đơn mua hàng, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, thẻ kho… c) Sơ đồ kế toán 14 TK 152 TK 621 TK 152 Vật liệu xuất dùng trực tiếp Trị giá vật liệu sử dụng cho sản xuất sản phẩm không hết cho sản xuất sp TK 111, 112, 331 TK 154 Trị giá vật liệu mua sử dụng ngay cho sản xuất sản phẩm Cuối kỳ kết chuyển và phân bổ chi phí NVLTT (Phương pháp KKTX) TK 133 Thuế GTGT TK 632 Chi phí NVL vượt trên mức bình thường Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.1.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp a) Khái niệm Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương, tiền thưởng, phụ cấp, các khoản phải trích theo lương và các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. b) Tài khoản hạch toán Tài khoản sử dụng: Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí và không có số dư cuối kỳ. Kết cấu: - Bên Nợ: Chi phí NCTT tham gia sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm tiền lương, tiền công lao động, các khoản trích theo lương... - Bên Có: + Kết chuyển chi phí NCTT vượt trên mức bình thường vào tài khoản 632. + Kết chuyển chi phí NCTT trong kỳ vào tài khoản 154. Trong trường hợp chi phí nhân công trực tiếp của riêng từng loại sản phẩm thì tập hợp theo từng loại sản phẩm. Chi phí nhân công trực tiếp của 15 nhiều loại sản phẩm thì tập hợp chung và trước khi tổng hợp để tính giá thành, phải phân bổ cho từng đối tượng tính giá thành theo công thức: Tổng chi phí NCTT Mức phân bổ cho từng đối tượng Tiền lương theo định phát sinh trong kỳ = x Tổng tiền lương mức của NCTT sản xuất sản phẩm tương ứng theo định mức Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, bảng chấm công phiếu thanh toán tạm ứng, bảng kê thanh toán chi phí cho nhân viên hợp đồng…. c) Hạch toán nghiệp vụ TK 334, 111 TK 622 TK 154 Tiền lương, phụ cấp phải trả Cuối kỳ kết chuyển và cho NCTT sản xuất phân bổ chi phí NCTT (Phương pháp KKTX) TK 3382, 3383, 3384 TK 632 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Chi phí NCTT vượt trên BHTN cho NCTT sản xuất mức bình thường TK 335 Trích trước tiền lương nghĩ phép của NCTT sản xuất Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 2.1.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung a) Khái niệm Chi phí sản xuất chung là chi phí phục vụ và quản lý ở phân xưởng, bộ phận sản xuất. 16 Chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu phụ, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ thuê ngoài và chi phí bằng tiền khác. b) Tài khoản hạch toán Tài khoản sử dụng: Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung, tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí và không có số dư cuối kỳ. Kết cấu: - Bên Nợ: Chi phí SXC phát sinh trong kỳ. - Bên Có: + Khoản giảm chi phí SXC. + Kết chuyển chi phí SXC trong kỳ vào tài khoản 154. + Kết chuyển định phí SXC vào tài khoản 632 do mức sản xuất thực tế bé hơn công suất bình thường. + Kết chuyển biến phí SXC vượt trên mức bình thường vào tài TK 632. Trong trường hợp phân xưởng sản xuất chỉ sản xuất ra một loại sản phẩm duy nhất thì toàn bộ chi phí sản xuất chung đó được tính vào chi phí sản xuất sản phẩm. Nếu mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Phần chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ. Nếu phân xưởng sản xuất ra 2 loại sản phẩm trở lên và tổ chức theo dõi riêng chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm (đối tượng hạch toán chi phí là từng loại sản phẩm) thì chi phí sản xuất chung phải được phân bổ cho từng loại sản phẩm để kết chuyển vào chi phí sản xuất sản phẩm. Mức phân bổ được xác định theo công thức: Tổng chi phí SXC phát sinh trong kỳ Mức phân bổ cho từng đối tượng = Số đơn vị của đối x Tổng số đơn vị của các đối tượng được phân bổ theo tiêu thức đã chọn 17 tượng được phân bổ theo tiêu thức đã chọn Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu chi, phiếu tạm ứng, bảng thanh toán tiền lương nhân viên phân xưởng, bảng trích khấu hao TSCĐ… c) Sơ đồ kế toán TK 334 TK 627 Chi phí nhân viên TK 152 Các khoản ghi giảm chi phí phân xưởng SXC TK 338 Các khoản trích theo lương, TK 154 phải trả cho nhân viên phân xưởng Cuối kỳ kết chuyển và phân bổ TK 152, 153 chi phí SXC (Phương pháp KKTX) Chi phí vật liệu, CCDC của phân xưởng TK 214 TK 632 Chi phí khấu hao TSCĐ, dụng cụ sản xuất sản phẩm Chi phí SXC vượt trên mức ở phân xưởng bình thường TK 142, 242 Chi phí phân bổ dần TK 631 Cuối kỳ kết chuyển và TK 111, 112,331 phân bổ chi phí SXC (Phương pháp KKĐK) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác ở phân xưởng TK 335 Tính trước chi phí phải trả Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 18 2.1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm (Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) a) Tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất. Có thể là: từng phân xưởng, bộ phận sản xuất; từng loại sản phẩm dịch vụ, đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm cùng loại; từng giai đoạn hay toàn bộ quy trình công nghệ… Đối tượng tính giá thành là khối lượng thành phẩm, sản phẩm, dịch vụ đã được sản xuất hoàn thành mà doanh nghiệp cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm. Đối tượng tính giá thành có thể là: từng chi tiết sản phẩm; từng công đoạn của quá trình sản xuất, đơn đặt hàng cụ thể; từng sản phẩm hoàn chỉnh. b) Tài khoản hạch toán Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, có chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, số dư bên Nợ. Kết cấu: -Bên Nợ: + Chi phí NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp, sử dụng máy thi công, SXC, phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ. + Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. - Bên Có: + Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm phẩm nhập kho, chuyển bán. + Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao. + Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sữa chữa được. + Kết chuyển hi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Kết cấu: -Bên Nợ: + Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ. + Chi phí NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp, sử dụng máy thi công, SXC, phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ. -Bên Có: 19 + Giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm kết chuyển vào tài khoản 632. + Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sữa chữa được. + Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154. c) Hạch toán nghiệp vụ * Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 621 TK 154 TK 152 CPSXDDĐK Giá trị phế liệu thu hồi Kết chuyển chi phí NVLTT TK 138 Thu bồi thưởng do TK 622 làm hỏng sản phẩm TK 155 Kết chuyển chi phí NCTT Giá thành thành phẩm nhập kho TK 627 TK 157 Kết chuyển chi phí SXC Giá thành thành phẩm gửi bán TK 632 Giá thành thành phẩm tiêu CPSXCDDCK thụ Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán theo phương pháp kê KKTX 2.1.4 Phân tích giá thành sản phẩm 2.1.4.1 Tổng quan về phân tích giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm dịch vụ là toàn bộ những chi phí bằng tiền để sản xuất và tiêu thụ một khối lượng sản phẩm hoặc dịch vụ nhất định. Hay nói cách khác, giá thành sản phẩm dịch vụ là hao phí về lao động sống và lao động vật hóa cho một đơn vị khối lượng sản phẩm nhất định được thể hiện bằng tiền. 20 Có thể nói giá thành sản phẩm là chỉ tiêu phản ánh toàn diện chất lượng hoạt động của doanh nghiệp bao gồm các mặt: trình độ công nghệ, trình độ tổ chức quản lý, trình độ quản trị.. Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu chất lượng phản ánh và đo lường kết quả sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà các doanh nghiệp đã thực hiện. Đồng thời, giá thành còn giữ chức năng thông tin và kiểm tra về chi phí giúp cho người quản lý có sơ sở đề ra các quyết định đúng đắn, kịp thời. 2.1.4.2 Ý nghĩa của phân tích giá thành sản phẩm Trong quá trình sản xuất kinh doanh tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận, tăng khả năng cạnh tranh, nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải hiểu sâu sắc ý nghĩa của giá thành sản phẩm. - Giá thành là thước đo mức chi phí sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp, là căn cứ để doanh nghiệp xác định hiệu quả sản xuất kinh doanh và đề ra các quyết định kinh doanh phù hợp. Để quyết định sản xuất một loại sản phẩm nào đó doanh nghiệp cần phải nắm được nhu cầu thị trường, giá cả thị trường và điều tất yếu phải biết được chi phí sản xuất và chi phí tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp phải bỏ ra. Trên cơ sở đó xác định hiệu quả kinh doanh của các loại sản phẩm. Qua đó, doanh nghiệp lựa chọn loại sản phẩm để sản xuất và quyết định khối lượng sản phẩm sản xuất nhằm đạt lợi nhuận tối đa. - Giá thành là một công cụ quan trọng để kiểm soát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, xem xét hiệu quả của các biện pháp tổ chức kỹ thuật. Ý nghĩa này được thực hiện thông qua việc phân tích sự biến động cơ cấu giá thành giữa các kỳ. - Giá thành là một căn cứ quan trọng để doanh nghiệp xây dựng chính sách giá cả của doanh nghiệp đối với từng loại sản phẩm. Do đó, việc phân tích giá thành sản phẩm có ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với doanh nghiệp. 2.1.4.3 Nội dung phân tích giá thành sản phẩm Dựa vào số liệu của doanh nghiệp mà ta tiến hành phân tích giá thành sản phẩm, việc đánh giá số liệu phân tích là một trong những cơ sở và nội dung quan trọng của quá trình này: - Đánh giá chuẩn so sánh: Ta có thể lựa chọn chuẩn để so sánh như giá thành kế hoạch do công ty đề ra hoặc giá thành năm trước. Từ số liệu thu được 21 năm nay ta sẽ đánh giá xem kế hoạch đề ra có chênh lệch nhiều hay ít so với thực tế hay giá thành kế hoạch năm nay có biến động so với năm trước hay không. - Đánh giá giá thành thực tế: là đánh giá việc tổng hợp và xử lý số liệu để tính giá thành thực tế. Giá thành thực tế của công ty có thấp hơn năm trước hay không, nếu cao thì tìm ra nguyên nhân và biện pháp khắc phục. Một vấn đề quyết định sự sống còn của công ty là giá thành thực tế mà công ty sản xuất có mang tính cạnh tranh so với đối thủ của mình hay không. 2.1.4.4 Tài liệu sử dụng để phân tích giá thành sản phẩm Dựa vào tài liệu thu thập được tại phòng kế toán của công ty Cổ Phần Chế biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES). 2.2 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU LIÊN QUAN ĐỀ TÀI Trần Tố Uyên (2013). Nghiên cứu “Kế Toán Chi Phí Sản Xuất Và Tính Giá Thành Sản Phẩm Tại Công Ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu An Giang (ANGIMEX)”, luận văn đại học, Đại Học Cần Thơ. Tác giả đã thu thập số liệu thứ cấp tại phòng kế toán của công ty. Qua đó, tác giả tiến hành phân tích và đánh giá thực trạng và công tác kế toán tại Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu An Giang thông qua các khoản mục chi phí, giá thành của công ty trong giai đoạn 2011-2013 và trong 12/2013. Kết quả nghiên cứu cho thấy, Công ty còn bị ảnh hưởng chi phí sản xuất và giá thành bởi chi phí NVL, yếu tố thị trường…Từ đó, tác giả đã chỉ ra một số ưu và nhược điểm của công tác kế toán, đồng thời đề ra một số giải pháp nhằm hoản thiện hơn công tác kế toán tại công ty. Trương Kim Thành (2009). Nghiên cứu ”Kế Toán Chi Phí Sản Xuất và Tính Giá Thành Sản Phẩm tại Công ty Cổ Phần Chế Biến và Xuất Nhập Khẩu Thủy Sản CADOVIMEX”, luận văn đại học, Đại Học Cần Thơ. Tác giả đã tiến hành thu thập số liệu thứ cấp tại phòng kế toán của công ty. Qua đó, tiến hành đánh giá và phân tích thực trạng kế toán tại công ty thông qua các khoản mục chi phí, sự biến động chung của chi phí sản xuất qua các năm từ 2005 đến 2007, đồng thời phân tích những biến động của thực tế và kế hoạch của từng khoản mục chi phí trong 3 năm 2005 đến 2007. Từ đó, nêu ra những tồn tại và nguyên nhân của sự biến động chi phí tại công ty, bên cạnh đó, tác giả cũng đã đề ra một số giải pháp nhằm nâng cao tay nghề công nhân, tạo nguồn nguyên liệu bền cững cũng như góp phần hạ giá thành sản phẩm, nhằm tạo sự phát triển bền vững của công ty trong tương lai. 22 Qua lược khảo tài liệu cho thấy, các nghiên cứu trước đây đều sử dụng số liệu thứ cấp thu thập từ phòng kế toán. Từ đó, các tác giả tiến hành phân tích kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty. Do vậy, nghiên cứu này cũng kế thừa phương pháp nghiên cứu của Trần Tố Uyên (2013) và Trương Kim Thành (2009) để thực hiện việc đánh giá, phân tích kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES) giai đoạn 2011 - 2013, và tiến hành hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán tháng 7 năm 2014. 2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.3.1 Phương pháp thu thập và nguồn số liệu Số liệu được sử dụng để nghiên cứu là số liệu thứ cấp – được thu thập tại phòng Kế toán – Tài chính của Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES) cùng với các số liệu thu thập được trên mạng Internet và các tài liệu có liên quan về công tác kế toán và tính giá thành sản phẩm tại công ty. 2.3.2 Phương pháp xử lý và phân tích số liệu - Phương pháp thống kê mô tả Là phương pháp liên quan đến việc thu thập số liệu, tóm tắt, trình bày, tính toán các đặc trưng khác nhau để phản ánh một cách tổng quát đối tượng nghiên cứu. - Phương pháp so sánh Là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích dựa vào việc so sánh với một chi tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc). Đây là phương pháp đơn giản được sử dụng nhiều trong quá trình phân tích hoạt động kinh doanh cũng như phân tích và dự báo các chỉ tiêu kinh tế - xã hội thuộc lĩnh vực kinh tế vĩ mô. Có 02 phương pháp so sánh chủ yếu sau: + Phương pháp số tuyệt đối Là hiệu số giữa 2 chỉ tiêu, chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu cơ sở. Ví dụ so sánh kết quả thực hiện và kế hoạch hoặc so sánh kết quả thực hiện kỳ này với thực hiện kỳ trước. Công thức: Số tuyệt đối = A1 – A0 Trong đó: 23 A0 : Chỉ tiêu kế hoạch A1 : Chỉ tiêu thực hiện + Phương pháp số tương đối Là tỷ lệ phần trăm của chi tiêu phân tích với chỉ tiêu cơ sở để thể hiện mức độ hoàn thành hoặc tỷ lệ số chênh lệch tuyệt đối so với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng hay thể hiện chênh lệch về tỷ trọng của từng bộ phận chiếm trong tổng số giữa kỳ phân tích với kỳ gốc của chỉ tiêu phân tích, nó phản ánh xu hướng biến động bên trong của chỉ tiêu. Công thức: Y1 Số tương đối = * 100% Y0 Trong đó: Y1 : Số tuyệt đối kì kế hoạch Y0 : Số tuyệt đối kì gốc 2.3.3 Phương pháp hạch toán Phương pháp hạch toán thực hiện trong luận văn là dựa trên cơ sở hướng dẫn về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành của Bộ Tài Chính theo chế độ kế toán Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/3/2006 và Thông tư 244/2009/TT – BTC ban hành ngày 31/12/2009 để thực hiện đề tài. 24 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN VÀ DỊCH VỤ THỦY SẢN CÀ MAU(CASES) 3.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 3.1.1 Thông tin tổng quát Tên Công ty viết bằng tiếng Việt: CÔNG TY CP CHẾ BIẾN VÀ DỊCH VỤ THỦY SẢN CÀ MAU Tên Công ty viết bằng tiếng nước ngoài: CA MAU SEAFOOD PROCESSING AND SERVISE JOINT STOCK CORPORATION. Tên viết tắt: CASES Biểu tượng (logo) của công ty: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số : 2000108952 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Cà Mau cấp. Vốn điều lệ: 120.000.000.000 đồng Trụ sở chính: Số 04, đường Nguyễn Công Trứ, phường 8, thành phố Cà Mau, tỉnh Cà Mau, Việt Nam. Điện thoại: (07803) 839363 hoặc (07803) 835805 Fax: (07803) 830298 Website: www.cases.com.vn Email: cases@vnn.vn Mã cổ phiếu : cases Mã số thuế: 2000108952 Địa chỉ chi nhánh + Tên chi nhánh 1: XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN VÀ DỊCH VỤ THỦY SẢN SÔNG ĐỐC (Khóm 04, Thị Trấn Sông Đốc, Huyện Trần Văn Thời, Tỉnh Cà Mau, Việt Nam). + Tên chi nhánh 2: CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN VÀ DỊCH VỤ THỦY SẢN CÀ MAU – CHI NHÁNH KIÊN GIANG (Khu Công Nghiệp Tắc 25 Cậu, ấp Minh Phong, xã Bình An, huyện Châu Thành, tỉnh Kiên Giang, Việt Nam). 3.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau là tiền thân của Công ty Khai Thác & Dịch Vụ Thuỷ Sản Cà Mau được thành lập theo quyết định số 307/QĐUB ngày 01/6/2006 của Uỷ Ban Nhân Dân tỉnh Cà Mau V/ v : Chuyển đổi Doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty Cổ Phần. Công ty được thành lập trên 10 năm tọa lạc trên địa bàn thành phố Cà Mau, có tiềm năng nguyên liệu dồi dào với lực lượng lao động có tay nghề chế biến thủy sản tập trung. Công ty có máy móc thiết bị với công suất chế biến từ 1.000 tấn đến 1.200 tấn thành phẩm thủy sản xuất khẩu trên 1 tháng có chất lượng tốt theo yêu cầu của khách hàng. Mặt khác, công ty nằm trên một vùng đất được thiên nhiên ưu đãi về nguồn lợi thủy sản, là một tỉnh có chiều dài bờ biển 254km, ngư trường khai thác thủy sản rộng lớn và sông rạch chằng chịt trong đất liền, cộng với hệ sinh thái rừng ngập mặn đã tạo cho thủy sản địa phương Cà Mau có trữ lượng lớn nhất cả nước, nhân dân lành nghề nuôi trồng và đánh bắt thủy hải sản đã tạo nhiều lợi thế phát triển về nguyên liệu của công ty. Công ty là doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực khai thác, chế biến và dịch vụ thủy sản. Trong thời gian qua, công ty đã góp phần cho ngân sách tỉnh nhà, tạo nguồn ngoại tệ cho Nhà nước và đảm bảo việc làm ổn định đời sống cho hơn 1.000 lao động trên địa bàn tỉnh Cà Mau. Công suất khoảng 4.000 – 5.000 tấn tôm/năm, CASES sản xuất và xuất khẩu các mặt hàng tôm bao gồm: tôm sú, thẻ, PD, PUD,…Bên cạnh đó, CASES còn sản xuất, xuất khẩu các mặt hàng khác như mực ống, bạch tuộc, mực nang… tiêu biểu tháng 11 năm 2012 xuất khẩu đạt 74.892.186 USD. 3.2 LĨNH VỰC KINH DOANH, SẢN PHẨM DỊCH VỤ - Buôn bán thực phẩm: Sản xuất, kinh doanh hàng thủy sản xuất nhập khẩu và tiêu thụ nội địa, cung ứng nhiên liệu, nước đá, thu mua, chế biến hàng nông sản thực phẩm xuất khẩu. - Buôn bán máy móc, thiết bị và phụ tùng máy khác: Nhập khẩu máy móc, thiết bị, hóa chất, hàng tiêu dùng và thực hiện một số dịch vụ xuất nhập khẩu ủy thác. - Sản xuất giấy nhăn, bìa nhăn, bao bì từ giấy và bìa: Sản xuất bao bì. 26 (Đối với ngành nghề kinh doanh có điều kiện thì doanh nghiệp chỉ được kinh doanh ngành, nghề đó khi đủ điều kiện kinh doanh. Doanh nghiệp phải thực hiện theo đúng quy định của pháp luật). 3.3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC QUẢN LÝ 3.3.1 Cơ cấu tổ chức HĐQT TỔNG GIÁM ĐỐC P.TỔNG GIÁM ĐỐC P. TỔNG GIÁM ĐỐC TÀI CHÍNH KINH DOANH GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC PHÒNG BAN XNCB SÔNG XNĐL CC CÀ CHI NHÁNH CÔNG TY ĐỐC MAU KIÊN GIANG Hình 3.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty CP Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau 3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ các phòng ban * Ban Giám Đốc - Tổng Giám Đốc: Là người đại diện pháp nhân của công ty trong mọi giao dịch, là người quản lý điều hành công việc và chịu trách nhiệm cao nhất về mọi hoạt động kinh doanh của công ty. - Phó Tổng Giám Đốc kinh doanh: Giúp Giám Đốc quản lý đầu ra sản phẩm, phụ trách hoạt động kinh doanh của công ty và các mặt công tác được Tổng Giám Đốc uỷ nhiệm - Phó Tổng Giám Đốc phụ trách lĩnh vực tài chính: Là người chịu trách nhiệm quản lý tài chính công ty và các mặt công tác được Tổng Giám Đốc uỷ nhịêm. * Phòng Tổ Chức Hành Chánh - Tham mưu cho Ban Giám Đốc công ty về công tác quản lý tổ chức, quản lý nhân sự, các chế độ của người lao động nhằm hình thành và bổ sung 27 một đội ngũ CB.CNV có đủ trình độ năng lực, làm tham mưu về công tác quản lý hành chính, bảo vệ an toàn, chăm lo đời sống vật chất tinh thần cho CB.CNV công ty. - Soạn thảo triển khai quy chế làm việc, lập dự thảo điều lệ hoạt động của công ty. - Xây dựng kế hoạch tiền lương, tiền thưởng, kế hoạch đào tạo, bảo hộ lao động, y tế. Bình chọn thi đua, báo cáo thành tích khen thưởng cho cá nhân, tập thể. - Thực hiện công tác hành chính, tiếp khách, hội họp, hội nghị khách hàng. - Phụ trách quản lý con dấu của đơn vị, tổ chức chặt chẽ công tác văn thư lưu trữ hồ sơ, tài liệu đúng chế độ quy định. * Phòng Kinh doanh xuất nhập khẩu - Tham mưu cho Giám Đốc về việc xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm, hàng tháng, hàng tuần. Kiểm tra và đôn đốc tiến độ sản xuất của xí nghiệp, thực hiện công tác tiếp thị và tham mưu cho Ban Giám Đốc công ty trong việc ký kết hợp đồng với khách hàng trong và ngoài nước. - Thực hiện các công việc kinh doanh của đơn vị, quản lý trạm đại diện ở TPHCM và Hà Nội. * Phòng Kế Toán Tài Vụ - Tham mưu cho Ban Giám Đốc, đồng thời đảm bảo công tác quản lý tài chính kế toán tại công ty thực hiện đầy đủ, kịp thời. - Theo dõi thu hồi công nợ kịp thời đầy đủ, chính xác, không để thất thoát tài sản của công ty. - Đề xuất các biện pháp hạn chế khó khăn, vạch ra các phương án tổ chức trong lĩnh vực tài chính kế toán. + Nhà máy nước đá: Sản xuất nước đá phục vụ cho Nhà máy chế biến TS Đông Lạnh Cảng Cá và các hộ kinh doanh trong Cảng Cá. + Các xí nghiệp trực thuộc: Thực hiện công đoạn thu mua và chế biến sản phẩm theo kế hoạch hàng tuần, tháng, quý, năm do công ty giao. - Xí nghiệp Chế Biến & Dịch Vụ Thủy Sản Sông Đốc: Là đơn vị chịu trách nhiệm chế biến các mặt hàng thủy sản đông lạnh, chả cá xuất khẩu, Giám Đốc xí nghiệp tham mưu cho Phó Tổng Giám Đốc công ty về chất 28 lượng sản phảm thuỷ sản, đồng thời tham gia vào các quá trình đàm phán ký kết hợp đồng xuất khẩu mặt hàng thuỷ sản. Đây là thành viên chủ lực của công ty. Hàng năm xí nghiệp đã đóng góp vào các chỉ tiêu kinh tế cho công ty khá lớn. - Xí nghiệp Chế Biến Nhà Máy Đông Lạnh Cảng Cá Cà Mau: Là đơn vị chuyên sản xuất các mặt hàng thủy sản xuất khẩu như: Tôm đông lạnh, mực đông lạnh, các loại Fillet … - Chi nhánh Kiên Giang: Là đơn vị chuyên sản xuất chả cá Surimi, mực đông lạnh, tôm sú nguyên con … 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ KẾ KẾ KẾ KẾ KẾ KẾ THỦ TOÁN TOÁN TOÁN TOÁN TOÁN TOÁN TOÁN QUỸ NGÂN THANH PHẢI TSCĐ THÀNH VẬT THUẾ HÀNG TOÁN THU PHẨM, TƯ, TIỀN PHẢI NVL CCDC, MẶT TRẢ NVL PHỤ Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán của công ty CASES * Chức năng, nhiệm vụ của từng phần hành kế toán - Kế toán trưởng: Chỉ đạo toàn bộ công tác kế toán, thống kê, thông tin kinh tế và hạch toán kinh tế theo cơ chế quản lý mới, chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Giám Đốc và của cơ quan tài chính về nghiệp vụ chuyên môn. - Kế toán tổng hợp: Tập hợp tất cả các chứng từ, tổng hợp số liệu, xác định lãi lỗ, ghi chép sổ cái, lập báo cáo quyết toán và các báo cáo chung không thuộc nhiệm vụ của các kế toán khác, giúp kế toán trưởng tổ chức công tác thông tin trong nội bộ công ty và phân tích các hoạt động kế toán. 29 - Kế toán thanh toán: Theo dõi, mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự các khoản thu, chi tiền mặt VNĐ, ngoại tệ. Tất cả phải cập nhật vào chương trình kế toán. Các phiếu thu, chi đều có 03 liên, 01 liên giao khách hàng, 01 liên giao cho thủ quỹ, 01 liên lưu chứng từ gốc. - Kế toán ngân hàng: Theo dõi chặt chẽ các khoản tiền của công ty tại ngân hàng bao gồm: các khoản tiền gửi hoặc chuyển trả nợ, tiền vay và tiền của khách hàng chuyển trả cho công ty. - Kế toán phải thu, phải trả: Theo dõi công nợ phải thu, phải trả. Báo cáo kịp thời thanh toán và thu hồi các khoản nợ. - Kế toán tài sản cố định: Ghi chép, phản ánh chính xác đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình tăng giảm tài sản cố định của công ty, tính toán số khấu hao TSCĐ đồng thời phân bổ chi phí khấu hao và các đối tượng sử dụng TSCĐ; lập các báo cáo về TSCĐ, tham gia phân tích tình hình trang bị, sử dụng và bảo quản TSCĐ. - Kế toán thành phẩm, nguyên vật liệu chính: Theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, nguyên vật liệu chính. Ghi chép, ảnh ánh thực tế từng nguồn hàng, chi phí mua bán dựa vào các chứng từ, hoá đơn, phiếu nhập kho. Theo dõi tình hình tiêu thụ sản phẩm. Tập hợp các báo cáo thành phẩm của xí nghiệp, kiểm tra việc tính giá thành phẩm của bộ bộ kế toán thành phẩm của xí nghịêp đối chiếu giá với bộ phận báo giá của phòng kinh doanh. - Kế toán vật tư, công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu phụ: Theo dõi tình hình xuất – nhập vật tư, công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu phụ. Mua hàng, xuất hàng, theo dõi tồn kho vật tư, công cụ dụng cụ của xí nghiệp: vào sổ chi tiết vật tư, chứng từ sử dụng là phiếu nhập kho, phiếu xuất kho. - Kế toán thuế: Theo dõi tập hợp trên sổ cái tài khoản, khai và quyết toán thuế (Thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân …). - Thủ quỹ: Quản lý lượng tiền thực có trên sổ sách tiền mặt; Thu và chi tiền căn cứ vào phiếu thu, chi tiền mặt của bộ phận lập phiếu chuyển sang (kế toán thanh toán). Đối chiếu số liếu sổ quỹ và sổ kế toán. 3.4.2 Các chính sách kế toán đang áp dụng - Công ty thực hiện chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 và Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài Chính ban hành. - Đơn vị tiền tệ sử dụng là đồng Việt Nam (VNĐ). 30 - Phương pháp trích khấu hao tài sản: Tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian hữu dụng dự tính của tài sản, tỷ lệ khấu hao theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài Chính ngày 25/04/2013. - Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Theo giá thực tế và chi phí liên quan. - Phương pháp xác định giá trị xuất kho: Nhập trước xuất trước (FIFO). - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. - Phương pháp nộp thuế GTGT: Thuế GTGT được áp dụng theo phương pháp khấu trừ. - Niên độ kế toán: Năm tài chính của công ty được áp dụng từ 01/01 đến 31/12 hằng năm. - Phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ: tỷ giá thực tế. - Hình thức kế toán áp dụng của công ty: ghi sổ bằng máy tính được thực hiện trên cơ sở hình thức Nhật Ký Chung. Công ty sử dụng hình thức kế toán bằng Máy Tính để thuận tiện cho việc xử lý cũng như quản lý thông tin. CHỨNG TỪ KẾ TOÁN SỔ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN -Báo cáo tài chính Máy vi tính CÙNG LOẠI -Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: Nhập số liệu hằng ngày In số, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Hình 3.3 Sơ đồ hạch toán theo hình thức kế toán trên máy tính 31 * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phầm mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký chung …) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số lịêu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác in báo cáo tài chính theo quy định. Cuối tháng, cuối năm, sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. Chứng từ Kế toán Sổ Nhật ký SỔ NHẬT KÝ CHUNG đặc biệt Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hằng ngày: 32 Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ: Kiểm tra, đối chiếu: Hình 3.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung Hình thức ghi sổ Nhật Ký Chung theo chế độ Kế toán Quyết Định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 là phù hợp với công tác kế toán tại Công ty. Vì là công ty cổ phần có nhiều chi nhánh cũng như nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong ngày, do đó việc sử dụng hình thức Nhật Ký Chung đem lại nhiều thuận lợi cho công ty vì số lượng mẫu sổ đơn giản dễ thực hiện, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán. Việc xử lý nghiệp vụ phát sinh cũng như công tác quản lý được nhanh, chính xác, đồng thời thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu về số liệu kế toán cho từng đối tượng kế toán ở mọi thời điểm, cung cấp được những thông tin kịp thời cho nhà quản lý. 33 3.5 TÌNH HÌNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3.5.1 Kết quả kinh doanh giai đoạn 2011-2013 Bảng 3.1 Tình hình kết quả kinh doanh giai đoạn 2011-2013 Đơn vị tính: 1000 đồng Stt Chỉ tiêu (1) (2) Năm 2011 Chênh lệch 2012/2012 2012 1.475.925.020 Tuyệt đối 2013 1.763.159.920 2.207.359.530 Chênh lệch 2013/2012 % Tuyệt đối 287.234.900 19,44 444.199.610 25,19 % 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 7.552.530 8.855.440 11.258.020 1.302.910 17,25 2.402.580 27,13 3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.468.372.490 1.727.304.480 2.196.101.510 258.931.990 17,63 468.797.030 27,14 4 Giá vốn hàng bán 1.338.488.070 1.586.845.800 2.046.417.280 248.357.730 18,55 459.572.200 28,96 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 129.884.420 140.458.680 149.684.230 10.574.260 8,14 9.225.550 6,57 6 Doanh thu hoạt động tài chính 1.724.630 1.947.800 2.715.000 223.170 12,94 767.200 39,39 7 Chi phí tài chính 38.130.640 44.859.580 31.087.330 6.728.940 17,56 (13.772.250) (30,70) Trong đó, chi phí lãi vay 32.213.430 39.074.520 25.052.800 6.861.090 21,03 (14.021.720) (35,88) 8 Chi phí bán hàng 44.690.130 55.223.820 60.333.050 10.533.690 23,57 5.109.230 9,25 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 21.323.450 23.044.380 25.131.210 1.720.930 8,07 2.086.830 9,06 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 27.464.830 19.278.690 35.847.630 (8.186.140) (19,81) 16.568.940 85,94 11 Thu nhập khác 2.499.640 2.871.140 3.928.970 371.500 14,86 1.057.830 36,84 12 13 Chi phí khác Lợi nhuận khác 32.390 2.466.710 24.100 2.847.050 207.010 3.721.960 (8.830) 380.340 (26,08) 15,42 182.910 874.910 758,96 30,73 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 29.931.540 22.125.740 39.569.59 0 (7.805.800) (26,08) 17.443.850 78,84 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 1.515.410 1.659.430 2.967.720 144.020 9,5 1.308.290 78,84 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - - - - - - - 17 18 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi cơ bản trên cổ phiếu 28.416.130 17 20.466.310 20 36.601.870 37 (7.949.820) 3 (27,98) 17,65 16.135.560 17 78,84 85 (Nguồn: Phòng Kế Toán - Tài chính CASES) 34 Nhìn vào báo cáo hoạt động kinh doanh ta thấy: tình hình hoạt động kinh doanh của công ty đang trên đà phát triển, đặc biệt là sự phát triển vào năm 2013, doanh thu năm sau luôn cao hơn năm trước. Tuy nhiên, có sự biến động không đồng đều giữa các khoản mục chi phí, do đó ta sẽ tiến hành phân tích để hiểu rõ hơn về kết quả kinh doanh của công ty trong giai đoạn 3 năm từ 2011 đến 2013. - Về doanh thu: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty có xu hướng tăng nhưng không đều qua các năm. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng trong giai đoạn năm 2011-2012 và tăng mạnh trong giai đoạn năm 2012 – 2013. Giai đoạn 2011 – 2012: Doanh thu năm 2012 đạt 1.475.925.020 ngàn đồng tăng lên 287.234.900 ngàn đồng so với năm 2011, tỷ lệ tăng tương ứng là 19,44%. Xem xét năm 2011, doanh thu của công ty không cao như mong muốn là do năm 2011 là năm mà nền kinh tế Việt nam có nhiều biến động, tình hình lạm phát tăng cao, dẫn đến những khó khăn cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, đến năm 2012, do sự ổn định và phục hồi dần của nền kinh tế thủy sản, số lượng sản phẩm sản xuất tăng cao, công ty có nguồn đầu ra sản phẩm tôm ổn định, ký kết được nhiều hợp đồng kinh doanh hơn, vì thế doanh thu của công ty bắt đầu tăng nhanh. Giai đoạn năm 2012-2013, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của năm 2013 là 2.207.359.530 ngàn đồng, tăng mạnh hơn năm 2012 là 444.199.610 ngàn đồng, với tỷ lệ tăng tương ứng là 25,19%, tỷ lệ tăng lên bằng ¼ tổng doanh thu năm 2012. Năm 2013 là năm đặc biệt thuận lợi đối với người nuôi trồng thủy sản cũng như đối với chính công ty, bởi năm 2013 là năm mà nền kinh tế đã bước vào ổn định, tình hình tăng trưởng kinh tế tăng cao, lạm phát đã được kiềm chế, từ đó thúc đẩy cho sự phát triển của các doanh nghiệp trong và ngoài nước. Với giá tôm nguyên liệu đầu vào tương đối ổn định, giá cả đầu ra tăng cao là một trong những yếu tố giúp cho doanh thu của công ty tăng vượt bậc so với năm 2012. Qua đó, ta thấy được, năm 2013 được xem như là một năm phát triển mạnh mẽ của công ty, giúp công ty có thêm động lực và niềm tin để ngày càng phát triển hơn nữa các mặt hàng thủy hải sản. -Về chi phí: có 3 khoản mục chi phí lớn mà công ty cần lưu ý là chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Nhìn chung ta thấy được các khoản mục chi phí đều tăng qua các năm , với các khoản chênh lệch tăng không đều, cụ thể như sau: 35 Giai đoạn năm 2011-2013: Giá vốn hàng bán tăng từ 1.338.488.070 ngàn đồng năm 2011 lên 1.586.845.800 ngàn đồng vào năm 2012, chênh lệch tăng là 248.357.730 ngàn đồng, tỷ lệ tăng tương ứng là 18,55%. Giá vốn hàng bán vào năm 2013 là 2.046.417.280 ngàn đồng, tăng 459.572.200 ngàn đồng so với năm 2012, tỷ lệ tăng tương ứng là 28,96%. Qua đó, ta thấy giá vốn hàng bán tăng liên tục qua các năm và tăng mạnh nhất vào năm 2013. Nguyên nhân của sự gia tăng này là do việc sản xuất kinh doanh của công ty có nhiều thuận lợi, sản lượng sản phẩm sản xuất ra nhiều hơn, nguồn tiêu thụ rộng lớn hơn, công ty ký kết được nhiều hợp đồng với các đối tác trong và ngoài nước. Do đó, việc gia tăng của giá vốn hàng bán là điều dễ hiểu đối với hoạt động kinh doanh của công ty. Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp: Năm 2011, chi phí bán hàng là 44.690.130 ngàn đồng, sau đó tăng lên 55.223.820 ngàn đồng vào năm 2012, chênh lệch tăng 10.533.690 ngàn đồng với tỷ lệ tăng tương ứng là 23,57%. Năm 2013, chi phí này tiếp tục tăng lên 60.333.050 ngàn đồng, tăng 5.109.230 ngàn đồng, tỷ lệ tăng là 9,25% so với năm 2012. Với việc sản xuất tăng nhanh, số lượng sản phẩm tiêu thụ ngày một lớn, do đó chi phí tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng tăng lên. Ta thấy, năm 2012 có thể là năm mà công ty đang mới phát triển việc quản lý, kiểm soát khoản mục chi phí này chưa thật sự hiệu quả nên chênh lệch tăng so với 2011 là 10.533.690 ngàn đồng, tuy nhiên đến năm 2013 với việc quản lý và kiểm soát tốt nguồn lao động, khoản mục chi phí này chỉ tăng 5.109.230 ngàn đồng so với năm 2012, chỉ bẳng ½ so với chênh lệch tăng của năm 2012 với 2011. Đây là một trong những công tác quản lý chi phí hiệu quả mà công ty đạt được và sẽ tiếp tục duy trì trong tương lai. Về chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2012 là 23.044.380 ngàn đồng, tăng 1.720.930 ngàn đồng so với năm 2011, với tỷ lệ tăng tương ứng là 8,07%, và năm 2013 là 25.131.210 ngàn đồng, tăng 2.086.830 ngàn đồng so với năm 2012, tỷ lệ tăng tương ứng là 9,06%. Nguyên nhân của sự gia tăng khoản mục chi phí này là do các chi phí phát sinh trong quá trình kí kết hợp đồng, tiếp đãi đối tác của công ty, các khoản chi phí phát sinh mua ngoài để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. - Về lợi nhuận: các chỉ tiêu lợi nhuận của công ty ta tiến hành xem xét bao gồm lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ: từ giai đoạn năm 2011 – 2013, lợi nhuận gộp luôn tăng nhưng không đều. Năm 2011 lợi nhuận là 129.884.420 ngàn đồng, đến năm 2012 đã tăng lên 140.458.680 ngàn đồng, chênh lệch tăng là 10.574.260 ngàn đồng, tỷ lệ tăng tương ứng là 8,14%. Năm 36 2013 khoản lợi nhuận này đạt được là 149.684.230 ngàn đồng, tiếp tục tăng lên 9.225.550 ngàn đồng so với năm 2012, tỷ lệ tăng tương ứng là 6,57%. Nguyên nhân của sự gia tăng này là do sự gia tăng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, với sự gia tăng của giá vốn hàng bán qua các năm, ta thấy được chúng có mối quan hệ mật thiết và quyết định quan trọng đến lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: năm 2011 đạt được 27.464.830 ngàn đồng, sau đó lại giảm vào năm 2012 xuống còn 19.278.690 ngàn đồng, giảm đi 8.186.140 ngàn đồng, với tỷ lệ giảm là 29,81% so với năm 2011. Tuy nhiên vào năm 2013, khoản lợi nhuận này lại tăng lên cao, đạt 35.847.630 ngàn đồng, tăng 16.586.940 ngàn đồng so với năm 2012, với tỷ lệ tăng tương ứng là 85,94%. Nguyên nhân của việc giảm lợi nhuận thuần vào năm 2012 là do lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ phải bù trù cho khoản chi phí chính là chi phí tài chính cùng các khoản mục chi phí khác nên lợi nhận gộp của công ty giảm đáng kể, và thấp hơn so với năm 2011 rất nhiều, có thể thấy rằng năm 2012 là năm mà công ty phải chịu chi phí tài chính lớn nhất trong giai đoạn năm 2011 – 2013. Lợi nhuận khác: Là khoản lợi nhuận có được không phải từ các hoạt động sản xuất chính của công ty, nó phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất chính tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Chỉ tiêu này thường có tính bất thường và khó kiểm soát được vào các giai đoạn nhưng nó không ảnh hưởng lớn đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty. Tuy nhiên ta dễ dàng thấy, khoản lợi này đều tăng qua các năm. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp: Năm 2011, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là 28.416.130 ngàn đồng, năm 2012 lợi nhuận này là 20.466.310 ngàn đồng, giảm 7.949.820 ngàn đồng so với năm 2011, tỷ lệ giảm tương ứng là 27,98%. Năm 2013, lợi nhuận đạt được 36.601.870 ngàn đồng, tăng 16.135.560 ngàn đồng so với năm 2012 với tỷ lệ tăng tương ứng là 78,84%. Do năm 2012 là năm mà các khoản mục chi phí mà công ty phải gánh chịu tăng cao, dù lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng nhưng việc bù trừ các khoản mục chi phí làm lợi nhuận trước thuế giảm, dẫn đến lợi nhận sau thuế thu nhập doanh nghiệp cũng giảm theo. Qua đó, ta có thể thấy hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty phát triển tương đối ổn định trong giai đoạn năm 2011 – 2013. Năm 2011 là năm công ty phải đối mặt với vấn đề lạm phát tăng cao nên tình hình sản xuất còn gặp nhiều khó khăn, đến năm 2012 với việc dần ổn định của nền kinh tế thị trường, công ty bước đầu có những thành công nhất định khi lợi nhuận năm 37 sau cao hơn năm trước, công ty ký kết được nhiều hợp đồng kinh tế, số lượng sản phẩm sản xuất ngày một tăng cao. Và năm 2013 là năm đánh dấu bước tiến mạnh mẽ trong hoạt động sản xuất của công ty, cùng với việc ký kết được nhiều hợp đồng, có thêm nhiều đối tác trong và ngoài nước, với việc quản lý chặt chẽ và lao động, nguồn vốn đã giúp công ty ngày một phát triển vững mạnh trên thương trường. 38 3.5.2 Kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012-2014 Bảng 3.2 Tình hình kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012-2014 Đơn vị tính: 1000 đồng Stt Chỉ tiêu (1) (2) 6 tháng đầu năm 2012 1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 3 Chênh lệch 2013/2012 2013 Tuyệt đối 2014 Chênh lệch 2014/2013 Tuyệt đối % % 881.580.000 1.103.679.770 1.203.679.710 222.099.770 25,19 99.999.940 8,30 4.427.720 5.629.010 5.929.010 1.201.290 27,13 300.090 5,06 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 877.152.280 1.098.050.757 1.198.050.610 234.398.560 27,14 99.699.860 8,32 4 Giá vốn hàng bán 793.422.200 1.023. 208.640 1.099.872.650 229.785.740 28,96 76.664.010 6,97 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 83.730.080 74.842.115 97.877.960 4.612.780 6,56 23.035.850 23,53 6 Doanh thu hoạt động tài chính 937.900 1.457.500 1.557.510 383.600 39,38 200.100 12,84 7 Chi phí tài chính 22.429.790 15.543.665 17.543.670 (6.886.130) (30,7) 2.000.010 11,40 Trong đó, chi phí lãi vay 19.537.260 12.526.400 14.526.410 (7.010.860) 35,88 2.000.010 13,76 8 Chi phí bán hàng 27.611.910 30.116.652 30.116.530 2.504.742 9,07 (122) 0,0004 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 11.522.190 12.565.605 14.565.610 1.043.415 9,06 2.000.005 15,91 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 35.668.830 17.551.047 19.518.230 7.911.702 82,07 1.967.183 11,20 11 Thu nhập khác 1.435.570 1.964.485 2.264.490 528.915 36,84 300.005 15,27 12 Chi phí khác 12.050 103.505 109.910 91.455 36,84 6.405 0,28 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 1.423.525 1.860.980 1.975.980 437.460 758,96 115.000 5,81 11.062.870 21.273.007 23.648.790 10.210.137 92,29 2.375.783 11,16 829.715 1.483.860 1.783.860 654.150 78,83 300.000 16,81 - - - - - - - 10.233.160 19.789.147 21.864.930 9.555.987 93,38 2.075.783 10,5 10 18,5 18,301 8,5 (Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính CASES) 39 (0,199) Qua bảng tình hình hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm giai đoạn từ 2012 đến 2014 của Công ty CP Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES), ta thấy: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ từ 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012 - 2014 tăng qua các năm. Cụ thể, năm 2012 doanh thu 6 tháng đầu năm đạt được là 881.580.000 ngàn đồng, sau đó đạt 1.103.679.770 ngàn đồng vào 6 tháng đầu năm 2013, doanh thu đầu năm 2013 tăng 222.099.770 ngàn đồng so với năm 2012 với tỷ lệ tăng tương ứng là 25,19%. Tiếp đó doanh thu đầu năm 2014 là 1.203.679.710 ngàn đồng tăng 99.999.940 ngàn đồng so với năm 2013, tỷ lệ tăng tương ứng là 8,3%. Sở dĩ năm 2013 doanh thu 6 tháng đầu năm tăng nhanh so với năm 2012 là do công ty đã bán được nhiều sản phẩm, kí kết được nhiều hợp đồng đối với khách hàng trong và ngoài nước. Chi phí giá vốn hàng bán, ta thấy giá vốn hàng bán tăng qua các năm tương ứng với doanh thu đạt được, nguồn tôm nguyên liệu đầu vào luôn có biến động về giá cả, chưa được ổn định, do đó khoảng chi phí này là một khoản chi phí lớn của công ty qua các năm. Đầu năm 2012, chi phí giá vốn hàng bán là 793.422.900 ngàn đồng, sau đó đầu năm 2013 khoản chi phí này đã tăng lên 1.023.208.640 ngàn đồng, tăng 229.785.740 ngàn đồng với tỷ lệ tăng tương ứng là 28,96% so với đầu năm 2012. Đầu năm 2014, chi phí này tiếp tục tăng lên 1.099.872.650 ngàn đồng, tăng 76.664.010 ngàn đồng so với đầu năm 2013 với tỷ lệ tăng tương ứng là 6,97%. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng qua các năm, đầu năm 2012 là 70.229.340 ngàn đồng, sau đó đạt 74.842.115 ngàn đồng vào đầu năm 2013 và đạt 97.877.960 ngàn đồng vào đầu năm 2014. Chênh lệch tăng nửa đầu các năm 2013 so với 2012 là 4.612.780 ngàn đồng, tỷ lệ tăng tương ứng là 6,56%, chênh lệch tăng nửa đầu năm 2014 so với 2013 là 23.035.850 ngàn đồng, tỷ lệ tăng tương ứng là 23,53%. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng qua các năm, lợi nhuận trước thuế đầu năm 2012 là 11.062.870 ngàn đồng, đầu năm 2013 là 21.273.007 ngàn đồng và đầu năm 2014 là 23.648.790 ngàn đồng. Lợi nhuận sau thuế đầu năm 2013 là 19.789.147 ngàn đồng tăng 9.555.987 ngàn đồng so với đầu năm 2012 là 10.233.160 ngàn đồng, tỷ lệ tăng tương ứng là 93,38%. Lợi nhuận sau thuế đầu năm 2014 là 21.864.930 ngàn đồng, tăng 2.075.783 ngàn đồng so với đầu năm 2013 với tỷ lệ tăng tương ứng là 10,5%. Qua đó, ta thấy được 6 tháng đầu năm từ 2012 đến 2014, tình hình hoạt động của công ty vô cùng thuận lợi, khi doanh thu nửa đầu năm sau luôn cao hơn nửa đầu năm trước, đây là một bước tiến, tạo ra những tiền đề để các cấp 40 quản lý công ty ngày càng mở rộng sản xuất, cải tiến mẫu mã, chất lượng sản phẩm nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng, giúp công ty ngày càng phát triển, tạo được vị thế cạnh tranh trong khu vực cũng như vươn xa ra thế giới. 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 3.6.1 Thuận lợi - Doanh nghiệp nằm trong vùng nguyên liệu nên thời gian từ khâu đầu đến khâu cuối, trong quá trình sản xuất ngắn nên hàng hoá được đảm bảo chất lượng và độ tươi sống. Đây là một lợi thế của doanh nghiệp, vì thế trong chế biến xuất khẩu, chất lượng và độ tươi sống của hàng hoá là điều cần thiết của cả nhà sản xuất lẫn người tiêu dùng. - Thiết bị của doanh nghiệp đều mới nên đáp ứng được yêu cầu sản xuất. Ngoài mặt hàng truyền thống doanh nghiệp còn đầu tư thêm các mặt hàng mới nhằm đáp ứng yêu cầu của khách hàng. - Hàng hoá của doanh nghịêp được xác nhận trên thị trường trong và ngoài nước và luôn có uy tín trên thị trường kinh doanh hàng nông sản thực phẩm và hàng thuỷ sản, hải sản xuất khẩu. Chất lượng hàng hoá của doanh nghiệp luôn đảm bảo, do đó hàng hoá của doanh nghiệp luôn bán được, ít khi có hàng tồn tại kho với khối lượng lớn trong thời gian dài. - Lực lượng cán bộ công nhân viên chức là những người có trình độ chuyên môn cao, đã có nhiều năm kinh nghiệm trong sản xuất chế biến các mặt hàng thủy sản và có tinh thần đoàn kết, cần cù chịu khó đầy nhiệt huyết, nhiệt tình, quý mến khách hàng luôn được doanh nghịêp quan tâm nâng cao tay nghề theo từng thời điểm nhất định, đó là một động lực lớn để Công ty ngày càng phát triển. - Hiện nay đối với ngành thủy sản xuất khẩu của Việt Nam thì Công ty Cổ phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau là công ty đứng trong top 10 thương hiệu thủy sản hàng đầu Việt Nam đi đầu về công nghệ sản xuất và chiếm lĩnh thị trường, công ty có cá thị trường Nga, Đông Âu, Châu Âu… Sản phẩm của công ty luôn luôn đa dạng hóa mặt hàng, hình thức mẫu mã bao bì được cải tiến, đồng thời sản phẩm của công ty không ngừng nâng cao và hoàn thiện sản phẩm để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của người tiêu dùng. - Chính nhờ đáp ứng khá tốt nhu cầu của thị trường, nên đời sống của công nhân lao động trực tiếp cũng từng bước ổn định, gắn bó lâu dài hơn với CASES. 3.6.2 Khó khăn 41 - Lượng công nhân không ổn định làm cho công tác quản lý lao động gặp nhiều khó khăn, đồng thời ảnh hưởng đến quy trình sản xuất của doanh nghiệp. - Ngành chế biến thủy sản trong nước luôn gặp khó khăn và Công ty cũng không ngoại lệ, sản phẩm đầu ra luôn gặp sự cạnh tranh gay gắt, khốc liệt với các nước cùng khu vực có lợi thế hơn ta nhiều mặt. - Giá bán sản phẩm giảm liên tục do cạnh tranh giá bán với các nước khác. - Nguyên liệu đầu vào của Công ty thì thất thường không ổn định, giá thu mua nguyên liệu khá cao mặc dù công ty đã đầu tư thêm các máy móc, thiết bị, xây dựng thêm nhà xưởng nhưng cơ sở hạ tầng vẫn chưa đáp ứng được yêu cầu sản xuất để cạnh tranh với các nước trong khu vực. 3.6.3 Phương hướng hoạt động - Nhằm tăng sản lượng và chất lượng hàng hóa, công ty tiến hành khắc phục những khó khăn về nguồn nguyền liệu đầu vào, từ đó tiến hành đa dạng hóa sản phẩm, giảm bớt và dần dần bỏ các mặt hàng có sức cạnh tranh kém, tăng cường các mặt hàng có sức cạnh tranh và tạo ra nhiều mặt hàng mới. - Mở rộng sản xuất thúc đẩy cho ngành thủy sản ngày một phát triển, tăng thu nhập và tạo đầu ra ổn định cho các mặt hàng thủy sản, từ đó nâng cao năng suất hoạt động và chất lượng sản phẩm. Đồng thời, giải quyết vấn đề công việc làm cho lao động địa phương, tạo nguồn thu nhập ổn định, góp phần xóa đói giảm nghèo, từng bước cải thiện và ổn định đời sống của người lao động. - Xây dựng thêm các nhà máy hiện đại vừa thu mua vừa sản xuất tại chỗ, nhằm tạo nơi tiêu thụ ổn định nguồn nguyên liệu cho người nuôi tôm, để họ yên tâm lao động sản xuất. Đồng thời, tạo ra thêm những sản phẩm thủy sản đông lạnh chất lượng, có khả năng cạnh tranh cao đối với các sản phẩm trong và ngoài nước. - Bên cạnh đó, công ty đã thực hiện cổ phần hóa để bán cổ phần, bổ sung vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, mở rộng sản xuất, mua máy móc thiết bị hiện đại nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất lâu dài của công ty. 42 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN CHẾ BIẾN VÀ DỊCH VỤ THỦY SẢN CÀ MAU(CASES) 4.1 QUY TRÌNH SẢN XUẤT VÀ SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY Công ty tiến hàng thực hiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cho 2 loại sản phẩm chủ yếu là Tôm sản xuất cho Chính Duyệt và Tôm tự doanh, kỳ kế toán áp dụng là 1 tháng. Mỗi một kỳ kế toán, công ty sẽ tiến hành tính giá thành cho từng loại sản phẩm, sau đó tiến hành so sánh với giá thành kế hoạch để đưa ra những đổi mới, cải tiến nhằm cắt giảm bớt chi phí, song vẫn đảm bảo chất lượng và đem lại sự hài lòng ngày càng cao cho khách hàng. 4.1.1 Quy trình sản xuất của công ty Các sản phẩm của Công ty được sản xuất theo mô hình khép kín tại các nhà máy, xí nghiệp riêng biệt cho từng loại sản phẩm. Phòng sản xuất được khử trùng tuyệt đối, nhân công được trang bị quần áo vô trùng, nhằm hạn chế tối đa bụi bẩn vào bên trong dây chuyền sản xuất, đảm bảo chất lượng sản phẩm sản xuất sạch, đạt đúng tiêu chuẩn đối với mặt hàng thủy sản. 4.1.2 Quy trình sản xuất các sản phẩm của công ty Hiện tại, công ty đang sản xuất nhiều loại sản phẩm chuyên về tôm với mẫu mã đa dạng, chất lượng, và trong tương lai số lượng sản phẩm về tôm sẽ ngày càng phong phú hơn nữa, đảm bảo cao hơn thị hiếu của khách hàng trong và ngoài nước. Có 2 loại tôm chính mà doanh nghiệp đang tiến hành sản xuất là: Tôm sản xuất cho Chính duyệt và Tôm tự doanh. a) Tôm chính duyệt Nguyên liệu Rửa Bảo quản Sơ Rửa vào 1 nguyên liệu chế 1 2 Cân lên Rửa Lựa tạp chất Rửa Sơ khuôn 5 4 chế 2 Cấp Tách khuôn đông mạ băng Rà kim loại Đóng gói Phân cỡ Rửa 3 Bảo quản 43 Hình 4.1 Quy trình sản xuất tôm chính duyệt b) Tôm tự doanh NL Rửa Bảo quản Sơ Rửa Phân vào 1 NL chế 1 2 cỡ Cân, xếp Nhúng Rửa Xử lý phụ Rửa 5 gia 4 vòng Cấp đông Mạ băng IQF Rửa 3 Sơ chế 2 Tái Rà kim Đóng Bảo đông loại gói quản Hình 4.2 Quy trình sản xuất tôm tự doanh 4.2 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Công ty sử dụng phần mền kế toán để hạch toán các nghiệp vụ phát sinh. Tên phần mềm : Parcific Các công việc của từng phần hành kế toán trong phần nhập liệu vào phần mềm: Chứng từ khi được chuyển đến phòng kế toán, xác định chứng từ đó thuộc phần hành kế toán nào hạch toán thì giao cho kế toán phần hành đó. Kế toán phần hành nhận và kiểm tra chứng từ hợp lệ và đầy đủ sau đó hạch toán cập nhật vào phần mềm kế toán. Trong bộ máy kế toán của công ty có nhiều phần hành kế toán , và mỗi phần hành kế toán sẽ đảm nhận những chức năng, nhiệm vụ cụ thể như sau: - Kế toán tổng hợp: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh – có giá thành để tính giá vốn hàng bán. Tập hợp các số liệu từ kế toán chi tiết tiến hành hạch toán tổng hợp, lập các biểu bảng kế toán, thống kê, tổng hợp theo quy định…Thu thập số liệu, chứng từ kế toán để phân tích, tổng hợp và đưa ra những thông tin chính xác, kịp thời cho người quản lí. Tổng hợp sẽ tiến hành tổng hợp số liệu của tất cá các chứng từ kế toán từ các bộ phận kế toán khác -> hạch toán tổng hợp vào mục Kế toán tổng hợp -> khoản mục phiếu kế toán -> đưa lên biểu bảng, tiến hành thống kế và tổng hợp theo quy định. 44 - Kế toán TSCĐ: Tổ chức kế toán ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu một cách đầy đủ, kịp thời về số lượng, hiện trạng về giá trị TSCĐ hiện có. Phầm mềm kế toán chưa hoàn thiện nên phần quản lý TSCĐ phải theo dõi riêng lượng, giá trị, nhập xuất, tính khấu hao trên bảng tính Excel, sau đó hạch toán vào chương trình kế toán phần giá trị. - Kế toán công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu phụ: Đo lường giá trị tiêu hao của các nguồn lực đã sử dụng để sản xuất – tính giá thành sản phẩm. Nếu nhập kho: Hạch toán vào mục mua hàng phải trả -> phiếu nhập mua hàng dịch vụ (VND/ngoại tệ)/nhập mua hàng khác. Nếu xuất kho: Hạch toán vào mục Hàng tồn kho -> xuất kho nguyên vật liệu/công cụ dụng cụ. Cuối tháng: Vào mục hàng tồn kho kiểm tra số liệu nhập – xuất – tồn đối chiếu số liệu với nhà máy, xí nghịêp. - Kế toán thành phẩm, nguyên vật liệu chính: Đo lường giá trị tiêu hao của NVL chính, xác định số lượng thành phẩm hoàn thành. Hạch toán vào mục Mua hàng phải trả -> Phiếu nhập mua hàng (nhập thành phẩm theo list hàng/thành phẩm mua ngoài). Cuối tháng sau khi nhập hết list hàng, thành phẩm mua ngoài sẽ kiểm tra trên bảng xuất – nhập – tồn để đối chiếu với số liệu với nhà máy, xí nghiệp. - Kế toán thanh toán tiền mặt: cập nhật đầy đủ, chính xác, kịp thời thu chi tồn quỹ tiền mặt vào sổ quỹ và báo cáo khi cần cho ban giám đốc, kế toán trưởng, và thực hiện đúng quy định về trách nhiệm và quản lý quỹ tiền mặt. Hạch toán vào mục: Vốn bằng tiền -> Phiếu Thu/chi tiền mặt (VNN/ngoại tệ) -> định khoản tuỳ theo từng loại chứng từ. - Kế toán ngân hàng: Theo dõi chặt chẽ các khoản tiền của công ty tại ngân hàng bao gồm: các khoản tiền gửi hoặc chuyển trả nợ, tiền vay và tiền của khách hàng chuyển trả cho công ty. + Khi chuyển trả tiền cho khách hàng (Giấy báo nợ ngân hàng): Hạch toán vào mục vốn bằng tiền -> Phiếu chi ngân hàng (VND/ngoại tệ). + Khi khách hàng trả nợ cho công ty (Giấy báo có ngân hàng): Hạch toán vào mục vốn bằng tiền -> Phiếu thu ngân hàng (VND/ngoại tệ) + Các khoản tiền như: lãi vay, phí chuyển tiền … hạch toán vào mục kế toán tổng hợp -> Phiếu hạch toán (VND/ngoại tệ). 45 - Kế toán thuế: Theo dõi tập hợp trên sổ cái tài khoản, khai và quyết toán thuế (Thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân …). Cuối tháng sau khi khoá sổ, kế toán thuế kiểm tra trên phần mềm mục: Kế toán tổng hợp -> Báo cáo thuế (mua vào/bán ra) đối chiếu với sổ cái tổng hợp. Sau đó tập hợp toàn bộ toàn bộ thuế mua vào bán ra của từng kế toán phần hành rót vào chương trình Kê khai thuế đã được cài đặt sẵn. Ngoài ra kế toán thuế còn phải tập hợp kiểm tra trên TK 3335 “Thuế Thu nhập cá nhân” để khai báo thuế với cơ quan Nhà nước. - Kế toán công nợ phải thu – phải trả: Cung cấp thông tin để hoạch định và kiểm soát chi phí; Kiểm tra nội dung, số tiền trên phiếu thu/ chi với chứng từ gốc; Theo dõi công nợ phải thu, phải trả. Báo cáo kịp thời thanh toán và thu hồi các khoản nợ. Hạch toán vào mục Bán hàng phải thu/phải trả -> Hoá đơn bán hàng (VND/ngoại tệ) -> Định khoản tuỳ theo từng loại chứng từ. * Cách mở sổ chi tiết cho từng loại sản phẩm Công ty tiến hành mở sổ chi tiết (theo tháng) cho 2 loại sản phẩm: Tôm Chính duyệt và Tôm tự doanh. Mở sổ chi tiết cụ thể từng loại sản phẩm đối với TK 1521, TK 154. Đối với các tài khoản chi phí bao gồm: chi phí NVLTT công ty tiến hành xác định dựa vào số lượng NVL trực tiếp xuất ra sản xuất, chi phí NCTT được xác định dựa vào số lượng lao động làm việc tại chính phân xưởng sản xuất, chi phí SXC được sác định dựa vào chi phí phát sinh chung tại phân xưởng riêng của từng loại sản phẩm. * Tổ chức kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Công ty tiến hành các phương pháp hạch toán như sau: - Tập hợp chi phí kế toán vào cuối kỳ kế toán, cuối mỗi tháng. - Phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. - Phương pháp tính trị giá hàng xuất kho theo phương pháp FIFO. - Đối tượng tập hợp chi phí: tập hợp theo từng sản phẩm. - Đối tượng tính giá thành: giá thành được tính theo từng loại sản phẩm. - Kỳ tính giá thành sản phẩm: 46 + Quá trình sản xuất tôm thành phẩm có thời gian sản xuất ngắn nên công ty chọn kỳ tính giá thành là 1 tháng. + Vào cuối mỗi tháng, các chứng từ kế toán như: phiếu xuất kho, nhập kho nguyên liệu, thành phẩm, bảng thống kê thành phẩm, bảng tính lương nhân viên, biên bản sản xuất….ở mỗi phân xưởng sẽ được gửi về phòng kế toán công ty. Kế toán tổng hợp tiến hành tập hợp tất cả các chi phí phát sinh thực tế vào các tài khoản tương ứng (TK 621, 622, 627), kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154) và tính giá thành cho từng loại sản phẩm - Sản phẩm dở dang, phế phẩm cuối mỗi kỳ kế toán được cộng dồn trực tiếp vào chi phí sản xuất ở kỳ sản xuất tiếp theo. - Phương pháp tính giá thành sản phẩm: theo phương pháp giản đơn. 4.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT 4.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 4.3.1.1 Chi phí nguyên vật liệu Tại phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh chủ yếu là tôm thẻ chân trắng nguyên liệu các loại. Chính vì thế, công việc tập hợp và hạch toán chi phí nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc tính giá thành và phân tích sự biến động giá thành sản phẩm. 4.3.1.2 Chứng từ kế toán và Sổ sách hạch toán a) Chứng từ hạch toán Để thực hiện tốt việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu, công ty sử dụng các chứng từ như: hóa đơn mua hàng, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, biên bản sản xuất. b) Sổ kế toán Kế toán sử dụng tài khoản 621 để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bên cạnh đó tiến hành mở số chi tiết (theo tháng) chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho 2 loại sản phẩm: Tôm sản xuất cho Chính Duyệt và Tôm tự doanh. b) Quy trình lập, luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán 47 Phiếu xuất Biên bản Thủ kho phân kho sản xuất xưởng Thẻ kho Kế toán phân xưởng Phòng kế toán công ty Sổ chi tiết CPSX cho Sổ Cái từng loại sản phẩm Hình 4.3 Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho nguyên vật liệu Căn cứ vào yêu cầu hoặc kế hoạch sản xuất, các phân xưởng xác định được lượng nguyên liệu cần dùng và lập phiếu đề nghị xuất kho để sản xuất. Dựa vào phiếu đề nghị, bộ phân kho sẽ lập phiếu xuất kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán kho sẽ lập biên bản sản xuất, sau đó chuyến đến cho thủ kho phân xưởng. Thủ kho phân xưởng sẽ nhận toàn bộ số lượng nguyên liệu do bộ phân kho chuyển đến; ghi vào thẻ kho. Đồng thời chuyển toàn bộ chứng từ cho bộ phận kế toán phân xưởng hạch toán vào phần mềm kế toán bằng máy tính. Vào cuối mỗi tháng, sẽ chuyển tất cả chứng từ cho phòng kế toán của công ty để đối chiếu, ghi sổ. Kế toán công ty nhận chứng từ và phân loại chứng từ để làm căn cứ ghi số, mở số chi tiết để hạch toán số lượng và giá trị từng loại nguyên liệu và theo dõi trên bảng nhập, xuất, tồn nguyên liệu hàng tháng. Phần mềm máy tính tự tính toán đơn giá vật liệu xuất dùng vào cuối mỗi tháng khi thực hiện việc khóa sổ. 4.3.1.3 Hạch toán nghiệp vụ a) Hạch toán tổng quát nghiệp vụ 48 Bảng 4.1 Tình hình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng 7/2014 Đơn vị tính: đồng TT Tên nguyên liệu Tôm Chính Duyệt Tôm tự doanh Tổng cộng 1 Thẻ chân trắng: 50 120.784.450 362.353.350 483.137.800 2 Thẻ chân trắng: 77.1 68.814.905 206.444.715 275.259.620 3 Thẻ chân trắng: 86.5 59.290.350 177.871.050 237.161.400 4 Thẻ chân trắng: 121 75.331.445 225.994.335 301.325.780 .... ………………………. TỔNG CỘNG …………….. ……………….. 4.230.119.240 193.484.149.819 …………… 197.714.269.059 (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) Dựa vào bảng số liệu trên để thực hiện nghiệp vụ tổng quát: - Trong kỳ, khi xuất kho nguyên vật liệu dùng sản xuất sản phẩm Tôm Chính Duyệt, ghi: Nợ TK 621 (Tôm chính duyệt) – 4.230.119.240 Có TK 1521 – 4.230.119.240 - Trong kỳ, xuất kho NVL dùng sản xuất Tôm tự doanh, ghi: Nợ TK 621 (Tôm tự doanh) - 193.484.149.819 Có TK 1521 - 193.484.149.819 - Cuối kỳ, kết chuyển CPNVLTT tập hợp CPSX và tính giá thành cho từng loại sản phẩm: + Tôm Chính Duyệt Nợ TK 154 – 4.230.119.240 Có TK 621 Tôm chính duyệt) – 4.230.119.240 + Tôm Tự doanh Nợ TK 154 – 193.484.149.819 Có TK 621 (Tôm tự doanh) – 193.484.149.819 b) Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể - Ngày 17/07/2014, theo phiếu xuất kho số XK3-07013, công ty xuất kho 2.849 kg thẻ chân trắng nguyên liệu 50 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm Tôm Chính Duyệt, đơn giá 90.600 đồng/kg. 49 Nợ TK 621(Tôm chính duyệt): 258.119.400 Có TK 1521(50): 258.119.400 - Ngày 23/7/2014, theo phiếu xuất kho số XK3-07073, tiến hành xuất kho 965 kg thẻ chân trắng nguyên liệu 110 để trực tiếp sản xuất sản phẩm (tôm sản xuất tự doanh), đơn giá 92.000 đồng/kg đã được phòng kế toán công ty thông qua. Nợ TK 621(Tôm tự doanh): 88.780.000 Có TK 1521(110): 88.780.000 - Ngày 30/07/2014, theo PNK số 07268, công ty tiến hành nhập kho nguyên vật liệu đầu vào với giá trị, thẻ chân trắng nguyên liệu 50 số lượng 3.313 kg, đơn giá 127.000 đ/kg; Thẻ chân trăng nguyên liệu 77.1 số lượng 1.485 kg, đơn giá 112.320 đ/kg. Công ty chưa thanh toán cho người bán. Nợ TK 152 (50): 420.751.000 Nợ TK 152 (77.1): 166.795.200 Có TK 331: 587.546.200 TK 1521 (50) TK 621 TK 154 628.804. 960 628.804.960 824.914.600 824.914.600 TK1521 (77.1) TK 1521 (110) 998.053.160 998.053.160 TK 1521(86.5) 779.874.120 779.874.120 599.083.440 599.083.440 399.388.960 399.388.960 TK1521(51.8) TK1521(121) 4.230.119.240 4.230.119.240 Hình 4.4 Sơ đồ tập hợp chi phí NVLTT trong tháng 7/2014 của Tôm chính duyệt 50 TK 1521(50) TK 621 99.196.921.000 TK 154 99.196.921.000 TK 1521 (77.1) 20.702.672.400 20.702.672.400 TK 1521 (110) 44.119.600.000 44.119.600.000 TK 1521 (86.5) 12.347.750.080 12.347.750.080 TK 1521 (51.8) 10.275.057.790 10.275.057.790 TK 1521 (121) 6.850.038.528 6.850.038.528 193.484.149.819 193.484.149.819 Hình 4.5 Sơ đồ tập hợp chi phí NVLTT trong tháng 7/2014 của Tôm tự doanh 4.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 4.3.2.1 Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm trong kỳ, bao gồm: tiền lương, tiền công nhân ăn Ka 3, tiền thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương. Công ty áp dụng các hình thức trả lương như sau: - Trả lương theo hệ số lương cơ bản đối với từng vị trí/chức danh, kỳ trả lương theo tháng. 51 Tiền lương = Hệ số lương * Lương cơ bản - Riêng tiền lương công nhân hợp đồng được trả theo hình thức sản phẩm, trả theo tháng. Tiền lương = Số lượng sản phẩm hoàn thành * đơn giá tiền. Ngoài ra, công ty còn trả lương theo các chế độ như lương nghỉ phép, lương nghỉ lễ,… và các khoản trợ cấp, ốm đau, thai sản theo chế độ quy định. Tiền lương được công ty thanh toán vào ngày 10 của mỗi tháng bằng tiền mặt hoặc chi trả trực tiếp qua thẻ ATM Theo chế độ hiện hành, ngoài chi phí về lương công ty còn phải trích vào chi phí các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định sau: BHXH: trích 18% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. BHYT: trích 4% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. KPCĐ: trích 2% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. BHTN: trích 1% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. Tiền lương cơ bản được tính căn cứ vào mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định và hệ số cấp bậc lương của từng công nhân viên trong công ty. Tổng tiền lương của toàn công ty trong năm sẽ do Hội đồng quản trị ký và xét duyệt, mức lương được quy định sẽ tỉ lệ thuận với tổng lợi nhuận kế toán sau thuế. Tùy theo quỹ lương trong năm nhiều hay ít và khả năng ảnh hưởng của nó đến hoạt động công ty mà Hội đồng quản trị sẽ có kế hoạch phân bổ chi phí tiền lương cho hợp lý. 4.3.2.2 Chứng từ kế toán và Sổ sách hạch toán a) Chứng từ kế toán Để thực hiện việc hạch toán chi phí nhân công, công ty sử dụng các chứng từ như: - Bảng chấm công - Phiếu thanh toán tạm ứng - Bảng kê thanh toán chi phí nhân viên hợp đồng - Bảng tổng hợp chi phí tiền lương b) Sổ kế toán 52 Kế toán sử dụng tài khoản 622 để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, mở sổ cái tài khoản 622 đồng thời mở 2 sổ chi tiết (theo tháng) cho 2 loại sản phẩm: Tôm Chính duyệt và Tôm tự doanh. c) Quy trình lập, luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán Phòng hành chính Kế toán phân xưởng nhân sự Bảng chấm công Phòng Tài chính kế toán Ghi sổ chi tiết Ghi sổ cái Hình 4.6 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi sổ chi phí NCTT Cuối tháng, kế toán các phân xưởng sẽ gửi bảng chấm công của công nhân về cho phòng Hành chánh nhân sự của công ty để lập bảng tính lương, phiếu đề nghị thanh toán tiền lương cho từng phân xưởng và tiến hành trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp theo quy định. Bảng thanh toán lương sau khi đã tính xong và kèm với các chứng từ có liên quan sẽ chuyển đến cho phòng Tài chính – Kế toán của công ty. Bộ phận kế toán tiền mặt ghi các bút toán chi trả và tiến hành ghi sổ. Dựa vào bảng chấm công và phiếu đề nghị thanh toán, kế toán tổng hợp hạch toán các khoản phải trả cho công nhân, ghi tăng các khoản chi phí phát sinh và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản tính giá thành. 4.3.2.3 Hạch toán nghiệp vụ a) Hạch toán tổng quát nghiệp vụ Bảng 4.2 Tình hình chi phí nhân công trực tiếp trong tháng 7/2014 Đơn vị tính: đồng TT CHỈ TIÊU TÔM CHÍNH DUYỆT TÔM TỰ DOANH 1 Lương 2 BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 3 Tiền ăn KA 3 TỔNG CỘNG 70.949.115 7.883.186.129 618.758 68.750.502 4.428.419 492.043.515 75.996.292 8.443.980.146 53 (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) Dựa vào bảng số liệu trên để thực hiện nghiệp vụ tổng quát: *Tôm Chính Duyệt Trong kỳ, dựa vào bảng lương, kế toán hạch toán tiền lương, phụ cấp của CNSX đưa vào chi phí: Nợ TK 622 (Tôm Chính Duyệt) – 70.949.115 Có TK 3341 – 70.949.115 Trong kỳ, dựa vào bảng trích các khoản theo lương, kế toán hạch toán trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ của CNSX đưa vào chi phí: Nợ TK 622 (Tôm Chính Duyệt) – 618.758 Có TK 338 – 618.758 Trong kỳ, kế toán hạch toán đưa tiền ăn KA3 vào chi phí: Nợ TK 622 (Tôm chính duyệt) - 4.428.419 Có TK 335 - 4.428.419 Cuối kỳ, kết chuyển CPNCTT để tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 - 75.996.292 Có TK 622 – 75.996.292 * Tôm Tự doanh Trong kỳ, dựa vào bảng lương, kế toán hạch toán tiền lương, phụ cấp của CNSX đưa vào chi phí: Nợ TK 622 (Tôm tự doanh) – 7.883.186.129 Có TK 3341 – 7.883.186.129 Trong kỳ, dựa vào bảng trích các khoản theo lương, kế toán hạch toán trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ của CNSX đưa vào chi phí: Nợ TK 622 (Tôm tự doanh) – 68.750.502 Có TK 338 – 68.750.502 Trong kỳ, kế toán hạch toán đưa tiền ăn KA3 vào chi phí: Nợ TK 622 (Tôm tự doanh) - 492.043.515 Có TK 335 - 492.043.515 54 Cuối kỳ, kết chuyển CPNCTT để tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 - 8.443.980.146 Có TK 622 – 8.443.980.146 c) Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể Ngày 17/07/2014, theo phiếu xuất kho số XK3-07072, công ty tiến hành xuất kho CCDC sử dụng cho sửa chữa cho hoạt động sản xuất chung, trị giá xuất là 10.486.462 đồng, Nợ TK 627: 10.486.462 Có TK 153: 10.486.462 Ngày 22/07/2014, công ty tiến hành xuất kho 588 kg thẻ chân trắng nguyên liệu 86,5 để dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm Tôm tự doanh, đơn giá 106.100 đồng/kg. Nợ TK 621: 62.386.800 Có TK 152 (86,5): 62.386.800 Ngày 31/7/2014, bộ phận kế toán tiến hành hạch toán tiền công nhân ăn KA 3 trong tháng 7 theo phiếu chi PC – 0037, kèm theo giấy đề nghị thanh toán. Nợ TK 622 – 69.369.260 Có TK 3311 – 69.369.260 Ngày 31/7/2014, theo PHT – 025 kế toán tiến hành hạch toán tiền lương phải trả nhân công trực tiếp sản xuất Tôm Chính duyệt là 70.949.115 đồng. Nợ TK 622 – 70.949.115 Có TK 334 (Tôm Chính duyệt) – 70.949.115 55 TK 334 TK 622 70.949.115 TK 154 70.949.115 TK 338 4.428.419 4.428.419 TK 335 618.758 75.996.292 618.758 75.996.292 Hình 4.7 Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 7/2014 của Tôm Chính duyệt TK 334 TK 622 7,883,186,129 7,883,186,129 492,043,515 492,043,515 TK 154 TK 338 TK 335 68,750,502 8.443.980.146 68,750,502 8.443.980.146 Hình 4.8 Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 7/2014 của Tôm tự doanh 4.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung 56 4.3.3.1 Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung của Công ty bao gồm các khoản chi phí dùng chung cho hoạt động sản xuất kinh doanh như: tiền thuê gia công tôm, bao bì đóng gói, vật liệu phụ, hóa chất các loại, chi phí kiểm vi sinh phòng thí nghiêm… 4.3.3.2 Chứng từ kế toán và Sổ sách hạch toán a) Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán bao gồm: - Các phiếu chi - Phiếu tạm ứng - Bảng trích khấu hao TSCĐ - Bảng phân bổ CCDC b) Sổ kế toán Kế toán sử dụng tài khoản 627 để theo dõi chi phí sản xuất chung, và một số tài khoản có liên quan. Tài khoản 627 được mở chi tiết (theo tháng) cho 2 sản phẩm: Tôm chính duyệt và Tôm tự doanh. c) Quy trình lập, luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán Lập phiếu chi Thủ quỹ phân xưởng Kế toán phân xưởng Kế toán tổng hợp Ghi sổ chi tiết Hình 4.9 Sơ đồ luân chuyển chứng từ chi phí sản xuất chung Trong tháng, khi phát sinh chi phí sản xuất chung, kế toán phân xưởng tập hợp các chứng từ liên quan trình quản đốc phân xưởng xét duyệt. Sau khi kiểm tra sự hợp lệ của chứng từ, kế toán lập phiếu chi và chuyển cho thủ quỹ phân xưởng để chi tiền. Sau khi thanh toán, kế toán phân xưởng lập bảng kê và chuyển về phòng Tài chính – Kế toán của công ty. Tại đây, kế toán tổng hợp kiểm tra, và ghi sổ chi tiết tài khoản có liên quan. Đến cuối tháng, kế toán 57 tiền mặt tại công ty sẽ tổng hợp chứng từ và thanh toán lại cho phân xưởng, kế toán tổng hợp tiến hành tập hợp và kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất chung vào tài khoản tính giá thành sản phẩm. 4.3.3.3 Hạch toán nghiệp vụ a) Hạch toán tổng quát nghiệp vụ Bảng 4.3 Tình hình chi phí sản xuất chung trong tháng 7/2014 Đơn vị tính: đồng TT CHỈ TIÊU 1 Lương NV gia công tôm 2 TÔM CHÍNH DUYỆT TÔM TỰ DOANH - 4.815.198.376 Bao bì, đóng gói 7.676.922 4.229.689.942 3 Vật liệu phụ, hóa chất 4.671.902 3.528.579.180 4 Chi phí kiểm vi sinh PTN - 144.737.521 5 Điện lực 6 Nhiên liệu 7 14.958.017 1.372.641.324 1.834.129 229.780.524 Khấu hao TSCĐ 17.580.960 1.367.027.954 8 Chi phí phân bổ CCDC 5.348.892 381.257.438 9 Chi phí sửa chữa 4.266.396 320.327.319 10 Chi phí khác bằng tiền 1.877.159 239.272.647 58.214.377 16.628.512.220 TỔNG CỘNG (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) Dựa vào bảng số liệu trên để thực hiện nghiệp vụ tổng quát: *Tôm chính duyệt Trong kỳ, công ty tiến hành chi trả chi phí bao bì, đóng gói, chi phí vật liệu phụ, hóa chất, chi phí kiểm vi sinh phòng thí nghiệm, chi phí điện lực, chi phí nhiên liệu và chi phí sữa chữa bằng tiền gửi ngân hàng, các khoản mục chi phí này được đưa vào chi phí sản xuất chung. Nợ TK 6278 (Tôm chính duyệt) – 33.407.366 Có TK 1121 - 33.40.366 Trong kỳ, dựa vào bảng trích khấu hao TSCĐ, kế toán hạch toán trích khấu hao TSCĐ của PXSX đưa vào chi phí: Nợ TK 6274 (Tôm chính duyệt) – 17.580.960 58 Có TK 214 – 17.580.960 Trong kỳ, chi phí phân bổ CCDC và dụng cụ sản xuất được đưa vào chi phí sản xuất chung. Nợ TK 6273 (Tôm chính duyệt) - 5.348.892 Có TK 142 - 5.348.892 Trong kỳ, chi phí khác bằng tiền được đưa chi phí sản xuất chung của công ty. Nợ TK 6278 (Tôm chính duyệt) - 1.877.159 Có TK 1111 - 1.877.159 Cuối kỳ, kết chuyển để tập hợp CPSX, tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 – 58.214.377 Có TK 627 – 58.214.377 TK 1121 TK 627 TK 154 33.407.366 33.407.366 17.580.960 17.580.960 5.348.892 5.348.892 1.877.159 1.877.159 TK 214 TK 142 TK 1111 58.214.377 58.214.377 Hình 4.10 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung tháng 7/2014 của Tôm chính duyệt Trong kỳ, công ty tiến hành chi trả chi phí bao bì, đóng gói chi phí vật liệu phụ, hóa chất, chi phí kiểm vi sinh phòng thí nghiệm, chi phí điện lực, chi 59 phí nhiên liệu và chi phí sữa chữa bằng tiền gửi ngân hàng, các khoản mục chi phí này được đưa vào chi phí sản xuất chung. Nợ TK 6278 (Tôm tự doanh) – 9.825.755.810 Có TK 1121 - 9.825.755.810 Trong kỳ, dựa vào bảng trích khấu hao TSCĐ, kế toán hạch toán trích khấu hao TSCĐ của PXSX đưa vào chi phí: Nợ TK 6274 (Tôm tự doanh) – 1.367.027.954 Có TK 214 – 1.367.027.954 Trong kỳ, chi phí phân bổ CCDC và dụng cụ sản xuất được đưa vào chi phí sản xuất chung. Nợ TK 6273 (Tôm tự doanh) - 381.257.438 Có TK 142 - 381.257.438 Trong kỳ, chi phí khác bằng tiền được đưa chi phí sản xuất chung. Nợ TK 6278 (Tôm tự doanh) - 239.272.647 Có TK 1111 - 239.272.647 Cuối kỳ, kết chuyển để tập hợp CPSX, tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 – 16.628.512.220 Có TK 627 – 16.628.512.220 TK 334 TK 627 TK 154 4.815.198.376 4.815.198.376 9.825.755.810 9.825.755.810 1.367.027.954 1.367.027.954 381.257.438 381.257.438 239.272.647 239.272.64 TK 1121 TK 214 TK 142 TK 1111 16.628.512.220 16.628.512.220 60 Hình 4.11 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung tháng 7/2014 của Tôm tự doanh 4.3.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 4.3.4.1 Công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo các khoản mục chi phí phát sinh đối với từng loại sản phẩm tôm, sau đó tiến hành kết chuyển và tính giá thành từng loại sản phẩm. 4.3.4.2 Chứng từ kế toán và Sổ sách hạch toán a) Chứng từ kế toán Chứng từ hạch toán bao gồm: Bảng tính giá thành sản xuất trong kỳ, phiếu hạch toán,.. d) Sổ kế toán Kế toán sử dụng tài khoản 154, 155 để tập hợp chi phí sản xuất dở dang và tính giá thành sản phẩm, mở sổ cái tài khoản 154, 155 đồng thời mở 2 sổ chi tiết của tài khoản 154 cho 2 loại sản phẩm: Tôm Chính duyệt và Tôm tự doanh. Công ty áp dụng hình thức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên công ty sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất dở dang để tập hợp chi phí sản xuất của toàn công ty. Tài khoản này được tập hợp chi tiết cho từng phân xưởng, sau đó chuyển về công ty CASES và kết chuyển tính giá thành vào cuối kỳ. Toàn bộ việc kết chuyển sẽ do phần mềm kế toán đảm nhiệm. e) Quy trình lập, luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán Kế toán phân xưởng Chứng từ kế toán Kế toán tổng hợp Ghi sổ chi tiết Ghi sổ cái Hình 4.12 Sơ đồ luân chuyển chứng từ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 4.3.4.3 Hạch toán nghiệp vụ 61 a) Tập hợp chi phí sản xuất Dựa vào số liệu của TK 621, 622, 627 của từng loại sản phẩm Tôm chính duyệt và Tôm tự doanh, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí riêng của từng loại sản phẩm để thực hiện việc tính giá thành sản phẩm. Bảng 4.4 Bảng tập hợp chi phí sản xuất của Tôm chính duyệt tháng 7/2014 Đơn vị tính: đồng KHOẢN MỤC CHI PHÍ TÔM CHÍNH DUYỆT Chi phí NVLTT 4.230.119.240 Chi phí NCTT 75.996.292 Chi phí SXC 58.214.377 TỔNG CỘNG 4.364.329.909 (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty cổ phần Chế Biến và Dịch vụ Thủy Sản Cà Mau) Dựa vào bảng số liệu trên, ta tiến hành tập hợp chi phí sản xuất của sản phẩm Tôm chính duyệt: Nợ TK 154 – 4.364.329.909 Có TK 621 – 4.230.119.240 Có TK 622 – 75.996.292 Có Tk 627 – 58.214.377 Bảng 4.5 Bảng tập hợp chi phí sản xuất của Tôm tự doanh tháng 7/2014 Đơn vị tính: đồng KHOẢN MỤC CHI PHÍ TÔM TỰ DOANH Chi phí NVLTT 193.484.149.819 Chi phí NCTT 8.443.980.146 Chi phí SXC 16.628.512.220 TỔNG CỘNG 218.556.642.190 (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) Dựa vào bảng số liệu trên, ta tiến hành tập hợp chi phí sản xuất của sản phẩm Tôm tự doanh: Nợ TK 154 – 218.556.642.190 Có TK 621 – 193.484.149.819 62 Có TK 622 – 8.443.980.146 Có Tk 627 – 16.628.512.220 b) Xác định giá thành sản phẩm Công thức tính giá thành sản phẩm được áp dụng chung cho 2 loại sản phẩm Tôm chính duyệt và Tôm tự doanh theo phương pháp giản đơn (trực tiếp). Tổng giá thành thực tế sản phẩm được xác định như sau: Z = DĐK + C – DCK - G Trong đó: Z : Tổng giá thành sản xuất thực tế DĐK : Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ C : Tổng chi phí sản xuất tập hợp trong kỳ của từng đối tượng DCK : Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ G : Giảm giá thành sản phẩm Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm được xác định như sau: Z z = Q Trong đó: z : Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm Z : Tổng giá thành thực tế sản phẩm Q : Sản lượng sản phẩm 63 Bảng 4.6 Bảng tính giá thành sản phẩm Tôm chính duyệt tháng 7/2014 Chỉ tiêu CP SXDD đầu kỳ Chi phí phát sinh trong kỳ CP SXDD cuối kỳ Điều chỉnh giảm giá thành Tổng giá thành thực tế Giá thành thực tế đơn vị 1 2 3 4 5 6 = 1+2+3+4+5 7 = 6/SLTP Chi phí NVLTT 0 4.230.119.240 0 4.230.119.240 288.729 Chi phí NCTT 0 75.996.292 0 75.996.292 5.187 Chi phí SXC 0 58.214.377 0 58.214.377 3.974 Tổng 0 4.364.329.909 0 4.364.329.909 297.890 (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) Cuối kỳ, kế toán tiến hành nhập kho thành phẩm Tôm chính duyệt. Nợ TK 155 – 4.364.329.909 Có TK 154 – 4.364.329.909 TK 621 TK 154 4.230.119.240 TK 155 4.230.119.240 TK 622 75.996.292 75.996.292 58.214.377 58.214.377 TK 627 4.364.329.909 4.364.329.909 Hình 4.13 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Tôm chính duyệt 64 Bảng 4.7 Bảng tính giá thành sản phẩm Tôm tự doanh tháng 7/2014 Đơn vị tính: đồng TT KHOẢN MỤC CHI PHÍ GTSPDDĐK CPSX GTSPDDCK 1 Chí phí NVLTT 0 193.484.149.819 0 2 Chi phí NCTT 0 8.443.980.146 0 3 Chi phí SXC 0 16.628.512.220 0 TỔNG CỘNG 218.556.642.190 Tổng sản lượng hàng sản xuất 1.100.003,85 kg Giá thành bình quân 1kg thành phẩm 198.687 đ/kg (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) Cuối kỳ, kế toán tiến hành nhập kho thành phẩm tôm tự doanh. Nợ TK 155 – 218.556.642.190 Có TK 154 – 218.556.642.190 TK 621 TK 154 TK 155 193.484.149.819 193.484.149.819 8.443.980.146 8.443.980.146 16.628.512.225 16.628.512.225 TK 622 TK 627 218.556.642.190 218.556.642.190 Hình 4.14 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Tôm tự doanh 65 4.4 PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 4.4.1 Phân tích tình hình thực hiện giá thành kế hoạch Bảng 4.8 Tình hình thực hiện kế hoạch giá thành đơn vị sản phẩm Tôm chính duyệt trong tháng 7/2014 Đơn vị tính: đồng TT Khoản mục chi phí 1 Chi phí NVLTT 2 3 Giá thành Giá thành Chênh lệch thực tế kế hoạch (thực tế/kế hoạch) Giá Trị % 288.729 287.625 1.104 0,38 Chi phí NCTT 5.187 4.972 215 4,16 Chi phí SXC 3.974 3.771 203 5,35 297.890 296.368 1.522 0,51 CỘNG (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) Dựa vào bảng số liệu, ta dễ dàng nhận thấy, các khoản mục chi phí có sự chênh lệch tăng so với giá thành kế hoạch ban đầu của công ty. Việc này có thể chấp nhận được bởi với lượng sản phẩm lớn sản xuất ra trong tháng, việc xác định chính xác các khoản mục chi phí là một điều vô cùng khó khăn. Cụ thể ta thấy được chi phí NVLTT thực tế là 288.729 đồng/kg, vượt mức kế hoạch là 1.104 đồng, tỷ lệ tăng tương ứng là 0,38% so với kế hoạch ban đầu. Nguyên nhân tăng chủ yếu là do giá tôm nhiên liệu đầu vào vốn có nhiều biến đổi. Xem xét về chi phí NCTT, ta nhận thấy chi phí thực tế tăng một lượng là 215 đồng /kg, tăng hơn kế hoạch đề ra là 4,16%, giá trị tăng khá cao và đây là khoản mục chi phí ảnh hường trực tiếp đến giá thành thực tế của sản phẩm. Chi phí SXC kế hoạch là 3.771 đồng/kg, trong khi đó chi phí SXC thực tế là 3.974 đồng/kg, tăng một lượng là 203 đồng/kg, tỷ lệ tăng tương ứng là 5,35%, chiếm tỷ lệ cao nhất trong 3 khoản mục chi phí của sản phẩm Tôm chính duyệt. Việc sản xuất ra nhiều sản phẩm hơn đồng nghĩa với chi phí NCTT tăng cùng với việc sử dụng các chi phí liên quan tới phân xưởng sản xuất, chi phí điện.. do đó, việc giá tăng 2 khoản mục chi phí NCTT và chi phí SXC là hoàn toàn hợp lí. Như vậy, xét về tổng chi phí tăng đối với 1 kg thành phẩm là 1.522 đồng/kg, tăng tương ứng 0,51% so với giá kế hoạch ban đầu, chi phí của công ty tăng lên một khoản tương ứng không nhỏ đối với số lượng thành phẩm sản xuất được. 66 =>Tóm lại, việc xác định giá thành kế hoạch chênh lệch ít đối với giá thành thực tế là một công tác kế toán vô cùng khó khăn, có rất nhiều nguyên nhân khách quan cũng như chủ quan dẫn đến việc tăng chi phí đối với giá thành thực tế của sản phẩm. Bảng 4.9 Tình hình thực hiện kế hoạch giá thành đơn vị sản phẩm Tôm tự doanh trong tháng 7/2014 Đơn vị tính: đồng TT Khoản mục chi phí 1 Chi phí NVLTT 2 Chi phí NCTT 3 Chi phí SXC CỘNG Giá thành Giá thành thực tế kế hoạch Chênh lệch (thực tế/kế hoạch) Giá trị % 175.894 174.770 1.124 0,64 7.676 7.590 86 1,13 15.117 14.675 442 3,01 198.687 197.035 1.652 0,83 (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) Dựa vào bảng số liệu ta có thể thấy, các khoản mục cấu thành nên giá sản phẩm Tôm tự doanh đều tăng so với kế hoạch ban đầu mà công ty đề ra. Tuy nhiên, giữa các khoản mục chi phí này có sự gia tăng không đồng đều, chúng ta sẽ tìm hiểu xem nguyên nhân nào đã dẫn đến sự chênh lệch trên. Đầu tiên, chúng ta xem xét về chi phí NVLTT, như ta thấy được, nếu như kế hoạch đề ra là 174.770 đồng/kg thì thực tế đã tăng lên 1.124 đồng, tức là chi phí NVLTT thực tế là 175.894 đ/kg. Một thực tế mà ta thấy được, năm 2014 là năm mà có nhiều biến động về giá thành nguồn NVL đầu vào, tuy là một công ty lớn về lĩnh vực thủy sản, nhưng CASES cũng như bất kỳ công ty nào đều có chung một khó khăn đó chính là nguồn nguyên liệu đầu vào. Nguồn NVL đầu vào không ổn định, cùng với sự thay đổi liên tục của giá NVL đầu vào, chi phí vận chuyển, chi phí nhập khẩu nguồn ngyên vật liệu từ nước ngoài đã làm cho những dự tính kế hoạch của công ty khác với thực tế, mà thực tế là chi phí NVL đã tăng, và tăng khoảng 0,64%, điều này làm ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm, là cho giá thành sản phẩm tăng. Bên cạnh đó, chi phí NCTT cũng tăng theo, có thể dễ dàng thấy được, số lượng nhân công tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất tăng lên, số lượng sản phẩm tạo ra nhiều hơn, do đó, chi phí NCTT đã tăng lên 86 đồng/kg, tăng khoảng 1,13% so với kế hoạch ban đầu. Đồng thời, chi phí sản xuất chung cũng tăng lên rõ rệt. Do số lượng sản phẩm sản xuất tăng lên chi phí điện, chi 67 phí bằng tiền khác cũng tăng lên, công nhân làm tăng ca.. tất cả những yếu tố đó góp phần làm cho chi phí SXC tăng lên đáng kể, với chênh lệch 442 đồng/kg, tương đương tăng 3,01% so với kế hoạch ban đầu, chi phí SXC được xem là khoản mục chi phí tăng cao nhất và ảnh hưởng rất nhiều đến giá thành phẩm sản xuất. Theo đó, ta thấy, tổng chi phi tăng lên cho 1 kg thành phẩm là 1.652 đồng/kg, tăng tương đương 0,83% giá thành thành phẩm kế hoạch. Với số lượng thành phẩm sản xuất vào tháng 7 này thì khoảng chi phí tăng lên là khá cao đối với doanh nghiệp. => Từ đó, ta có thể thấy được, có quá nhiều yếu tố gây ảnh hưởng đến giá thành thực tế của sản phẩm, mà những yếu tố này, có những yếu tố công ty có thể giải quyết được, có những yếu tố thuộc về điều kiện khách quan, chi phí tăng theo một quy luật tự nhiên vốn có. Như vậy, kết quả phân tích ảnh hưởng của các nhân tố cho thấy biến động của chi phí SXC là cao nhất, tiếp đến là chi phí NCTT và sau cùng là chi phí NVLTT. Giá cả là một nhân tố khách quan, bởi vì giá cả là do quan hệ cung cầu trên thị trường quyết định còn định mức tiêu hao tăng là do nguyên nhân chủ quan của công ty. 4.4.2 Phân tích tình hình biến động giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm 68 Bảng 4.10 Tình hình thực hiện giá thành đơn vị sản phẩm Tôm chính duyệt giai đoạn 3 tháng (từ tháng 5 đến tháng 7) năm 2014 Đơn vị tính: đồng TT Khoản mục chi phí 1 Chi phí NVLTT 2 3 Tháng 5/2014 Tháng 6/2014 Tháng 7/2014 Tháng 6/ Tháng5 Tháng 7/ Tháng 6 Giá trị % Giá trị % 287.563 288.901 288.729 1.338 0,46 (172) (0,06) Chi phí NCTT 5.120 5.012 5.187 (108) (2,1) 175 3,49 Chi phí SXC 4.013 3.870 3.974 (143) (3,56) 104 2,68 296.696 297.783 297.890 1.087 0,36 107 0,03 TỔNG (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) 69 Qua bảng phân tích trên, ta thấy các chi phí cấu thành nên giá thành đơn vị sản phẩm tăng, giảm không đều qua 3 tháng liên tiếp, tuy nhiên nguyên vật liệu tháng 6 thì tăng 1 lượng hơn tháng 5 là 1.338 đồng, tỷ lệ tăng tương ứng là 0,46% và tháng 7 có giảm so với tháng 6, khoảng chênh lệch giảm 1 lượng là 172 đồng, tương ứng giảm 0,06 %, Nguyên nhân có sự tăng giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong thời gian ngắn là do sự thay đổi của giá tôm nhiên liệu, sự thay đổi của điều kiện tự nhiên là cho sản lượng tôm thu mua được tăng, giảm thất thường. Bởi khi người nông dân đạt năng suất cao, sản lượng tôm dồi dào, thì giá tôm nguyên liệu sẽ giảm, tiêu biểu là tháng 5/2014, do giá tôm nhiên liệu giảm đã góp phần làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giảm, góp phần làm cho giá thành đơn vị sản phẩm giảm. Về chi phí nhân công trực tiếp, ta thấy được chi phí này, tháng 6 đã giảm một lượng là 108 đồng, tỷ lệ giảm là 2,1% so với tháng 5 thì tháng 7 đã tăng 1 lượng là 175 đồng, tương ứng tăng 3,49% so với tháng 6.. Qua kết quả này, ta thấy rõ được công tác quản lý nhân công của công ty chưa thật sự hiệu quả, bởi chi phí nhân công tăng giảm không ổn định qua các tháng. Do đó, công tác quản lý NCTT là một vấn đề mà công ty cần phải quan tâm để cho việc quản lý sản xuất được tốt hơn, nhằm tối thiểu hóa chi phí NCTT sản xuất. Cũng như chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung của công ty qua 3 tháng cũng tăng giảm liên tục, nếu tháng 6 giảm một lượng là 143 đồng, tỷ lệ giảm tương ứng là 3,56% so với tháng 5 thì tháng 7 chi phí SXC tăng một lượng là 104 đồng, tỷ lệ tăng tương ứng là 2,68% so với tháng 6. Chi phí sản xuất chung tăng giảm không đều là do nhiều nguyên nhân, mà một trong những nguyên nhân chủ yếu là do các chi phí mua ngoài, nào là chi phí vận chuyển nguyên vật liệu, chi phí sữa chữa, chi phí bằng tiền khác...những khoản chi phí này không cố định qua các kỳ mà thay đổi phục thuộc vào yếu tố khách quan là giá cả trên thị trường. Do đó, chi phí này là một chi phí mà công ty rất khó kiểm soát. Ta thấy tuy các loại chi phí có sự tăng giảm không đồng đều nhưng việc thực hiện giá thành đơn vị sản phẩm Tôm chính duyệt là tương đối ổn định, giá thành thực tế của 1 kg thành phẩm vẫn ở một mức giá dao động vào khoảng 297.000 đồng/kg, với những mức chênh lệch không đáng kể qua các tháng. =>Qua tất cả những phân tích trên, ta thấy được có 2 loại chi phí mà công ty khó khăn trong việc điều chỉnh theo kế hoạch, cũng như tối thiểu hóa nhằm giảm bớt gánh nặng chi phí và tính giá thành sản phẩm, đó là chi phí NVLTT và chi phí SXC. Và loại chi phí công ty có thể có những biện pháp kiểm soát đó là chi phí NCTT. Do đó, công ty cần nên có những chính sách cũng như giải pháp phù hợp để đạt được những mong muốn như dự kiến, nhằm tạo ra những sản phẩm chất lượng, giá cả cạnh tranh trên thị trường. 70 Bảng 4.11 Tình hình thực hiện giá thành đơn vị sản phẩm Tôm tự doanh giai đoạn 3 tháng (từ tháng 5 đến tháng 7) năm 2014 Đơn vị tính: đồng TT Khoản mục chi phí 1 Chi phí NVLTT 2 Chi phí NCTT 3 Chi phí SXC TỔNG Tháng 5/2014 Tháng 6/2014 Tháng 7/2014 Tháng 6/ Tháng 5 Tháng 7/ Tháng 6 Giá trị % Giá trị % 174.702 174.982 175.894 280 0,16 912 0,52 7.712 7.905 7.676 193 2,5 (229) (2,89) 15.002 15.105 15.117 103 0,68 12 0,08 197.416 197.992 198.687 576 0,29 695 0,35 (Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau) 71 Qua bảng số liệu trên, ta thấy các khoản mục chi phí thực tế cấu thành nên giá thành sản phẩm trong 3 tháng 5, 6, 7 của sản phẩm Tôm tự doanh có chút thay đổi như sau: Xét về chi phí NVLTT, ta thấy chi phí NVLTT qua các tháng đều tăng, cụ thể tháng 6 tăng 280 đồng/kg so với tháng 5, và tháng 7 lại tăng 912 đồng/kg so với tháng 6. Tỷ lệ tăng tương ứng của tháng 6 và tháng 7 lần lượt là 0,16% và 0,52%. Dễ nhận thấy, chi phí NVLTT tháng 7 tăng khá cao, nguyên nhân là do ảnh hường của giá NVL đầu vào. Bên cạnh đó, chi phí NCTT của tháng 6 tăng so với tháng 5 là 193 đồng/kg, tỷ lệ tăng tương ứng là 2,5%, trong khi đó chi phí này của tháng 7 lại giảm so với tháng 6 là 229 đồng/kg, tỷ lệ giảm tương ứng là 2,89%. Chi phí NCTT tháng 7 giảm rõ rệt so với 2 tháng 5,6 là do trong tháng 7 công ty đã có sự quản lí phù hợp về nguồn nhân công, giúp công ty có một lực lượng ổn định, và việc quản lý này cần được ngày một duy trì để đảm bảo sự phát triển của công ty trong thời gian tới. Xét về khoản mục chi phí cuối cùng, chi phí SXC, ta thấy khoản mục chi phí này tăng đều qua các tháng, cụ thể tháng 6 tăng 103 đồng/kg so với tháng 5, với tỷ lệ tăng là 0,68%, tháng 7 tăng 12 đồng/kg, tỷ lệ tăng tương ứng là 0,08%. Với giá thành thực tế qua từng tháng, ta thấy giá thành sản phẩm đang có xu hướng tăng lên, cụ thể tháng 6 tăng 576 đồng/kg, tỷ lệ tăng là 0,29% so với tháng 5, tháng 7 tăng 695 đồng/kg, tương đướng tăng 0,35% so với tháng 6. Việc gia tăng giá thành sản phẩm quá nhanh qua 3 tháng là một dấu hiệu không tốt, bởi bất kì sản phẩm nào cũng cần có sự ổn định trong giá thành trên thị trường, nhằm đảm bảo tính cạnh tranh đối với nhiều thị trường khác nhau. Nguyên nhân chủ yếu của việc tăng giá thành vẫn là do chi phí NVLTT tăng, với nguồn NVL không ổn định thì đây vẫn là vấn đề lớn, đáng quan ngại của công ty. Công ty cần có chính sách phù hợp để đảm bảo nguồn nguyên liệu dồi dào và giá cả ổn định trong thời gian tới. =>Tóm lại, giá thành thực tế của sản phẩm Tôm tự doanh có sự gia tăng đáng kể qua 3 tháng 5, 6, 7 . Do đó, công ty phải có những chính sách phù hợp hơn nữa trong việc quản lí các khoản mục chi phí, nhằm tạo sự ổn định của giá thành sản phẩm Tôm tự doanh. 72 CHƯƠNG 5 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 5.1 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 5.1.1 Đánh giá công tác kế toán a) Ưu điểm - Về tổ chức chứng từ: Các chứng từ do Công ty lập đều tuân thủ theo quy định chế độ kế toán hiện hành. Các chứng từ sau khi lập đều được kiểm tra, ký duyệt và lưu trữ theo đúng quy định. Quy trình luân chuyển chứng từ trong công ty tương đối ngắn gọn, hợp lý. Đồng thời, các chứng từ kế toán của công ty được lưu trữ và bảo quản tốt theo quy định pháp luật. Điều này tạo thuận lợi cho kế toán viên hạch toán sổ sách báo cáo nhanh chóng, tiện lợi cho việc kiểm tra đối chiếu các chứng từ, sổ sách với nhau. Việc lập và xử lý các chứng từ kế toán theo trình tự thời gian giúp cho công ty có thể dễ dàng quản lý cũng như nắm bắt thông tin về các nghiệp vụ, hoạt động kinh tế phát sinh trong ngày, từ đó giúp nhà quản lý tiếp nhận thông tin chính xác và kịp thời. - Về sổ kế toán:. Các chứng từ sau khi lập được sử dụng để lên đầy đủ các sổ tổng hợp và sổ chi tiết theo quy định. Công ty áp dụng đầy đủ và đúng các mẫu sổ của hình thức kế toán Nhật Ký chung ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Việc áp dụng hình thức kế toán theo hình thức Nhật ký chung giúp cho công ty đơn giản hóa về sổ sách kế toán vì mẫu sổ đơn giản, dễ thực hiện, thuận tiện cho phân công lao động kế toán, có thể thực hiện đối chiếu kiểm tra về số liệu kế toán của từng đối tượng kế toán. Việc sử dụng sổ sách kế toán như thế sẽ giúp bộ phận kế toán tiết kiệm thời gian tìm kiếm, giảm nhẹ gánh nặng cho bộ phận kế toán cũng như góp phần nâng cao chất lượng quản lý của công ty ngày một lâu dài và bền vững. - Về nghiệp vụ: căn cứ vào các chứng từ kinh tế phát sinh trong ngày, kế toán tiến hành ghi chép nghiệp vụ phát sinh trong ngày trực tiếp vào sổ Nhật ký chung, giúp cho công tác kế toán đơn giản và được thực hiện nhanh chóng trong ngày, giúp tiết kiệm thời gian và công sức của kế toán viên. 73 - Tổ chức ghi chép và hạch toán: các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác vào chứng từ kế toán, sổ kế toán làm căn cứ lập báo cáo tài chính. Tách biệt chức năng lập và phê duyệt chứng từ. - Về tổ chức, địa bàn hoạt động của Công ty là tại tỉnh Cà Mau, nên mô hình kế toán tập trung này tạo điều kiện thuận lợi cho việc trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật hiện đại, đảm bảo được việc cung cấp thông tin kế toán kịp thời cho việc quản lý và chỉ đạo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Đồng thời, sự tập trung, thống nhất và chặt chẽ trong việc chỉ đạo Công tác kế toán, giúp đơn vị kiểm tra, chỉ đạo sản xuất kịp thời, chuyên môn hóa cán bộ. - Đội ngũ nhân viên kế toán được đào tạo với trình độ chuyên môn nghiệp cao, được phân công nhiệm vụ rõ ràng, tuân thủ nguyên tắc của chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành. - Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính, phần mềm kế toán giúp giảm nhẹ khối lượng công việc cho kế toán viên, và tiết kiệm được thời gian, chi phí cho Công ty. b) Hạn chế Ngoài những mặt đạt được, công tác kế toán của công ty còn tồn tại một số nhược điểm sau: - Do công ty hoạt động với quy mô lớn, công tác và phương pháp kế toán còn khá đơn giản nên việc quản lý chưa thật sự chặt chẽ. - Giá vốn hàng bán còn cao do chi phí nguyên vật liệu chính liên tục tăng vọt do nguồn thu mua nguyên vật liệu không ổn định, đặc biệt dịch bệnh và do thương lái Trung Quốc thu mua tôm nguyên liệu ồ ạt với giá cao. - Với việc sở hữu một số lượng lao động có tay nghề, tuy nhiên vào những thời điểm quá tải, việc sản xuất kinh doanh cần nhiều hơn số lượng lao động đó, việc công ty không giải quyết kịp thời sẽ làm cho công ty mất đi những hợp đồng lớn, làm ảnh hưởng đến doanh thu của công ty. 5.1.2 Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trên cơ sở đánh giá về công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm của công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ thủy sản Cà mau (CASES), ta thấy công tác kế toán của công ty còn nhiều hạn chế, với cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán còn đơn giản nên công tác kế toán của công ty chưa thật sự chặt chẽ. 74 Để hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh, Công ty cần phát huy những ưu điểm đang có và khắc phục những hạn chế trong công tác kế toán tại đơn vị. Thường xuyên nâng cấp cho phần mềm để cập nhật những tính năng mới, thêm vào các thủ tục kiểm soát nhập liệu để hạn chế sai sót trong quá trình nhập số liệu. Thiết lập và hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán chi tiết cho từng mặt hàng, chỉ tiêu quản lý. Đào tạo, bổ sung và nâng cao tay nghề cho kế toán viên: với khối lượng công việc kế toán khá lớn, đặc biệt là vào cuối kỳ, Công ty cần xem xét đào tạo thêm kế toán viên phụ trách một số phần hành kế toán phức tạp, khối lượng công việc hàng ngày nhiều và tăng cao vào cuối kỳ như kế toán thành phẩm, kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Thực hiện các chính sách về lương thưởng hấp dẫn để nâng cao hiệu suất làm việc , phát huy tinh thần hăng hái , khả năng sáng tạo của nhân viên. 5.2 GIẢI PHÁP TIẾT KIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT ĐỂ GIẢM GIÁ THÀNH SẢN PHẨM a) Tạo nguồn nguyên vật liệu bền vững Trên cơ sở phân tích giá thành sản phẩm, ta thấy giá thành sản phẩm tôm chưa thật sự ổn định, chi phí cấu thành giá thành sản phẩm phụ thuộc rất lớn vào giá tôm nguyên liệu đầu vào. Do đó, việc thực hiện những chính sách hợp lý để có nguồn tôm nguyên liệu dồi dào và ổn định là một trong những việc làm vô cùng quan trọng đối với công ty. Do đó, công ty cần có sự kết hợp với người dân nuôi trồng và đánh bắt thủy sản. - Đối với những người nuôi trồng thủy sản thì trước hết phải tạo mối quan hệ tốt ngay từ đầu, nắm bắt được tâm tư nguyện vọng của người nông dân nuôi trồng thủy sản, vì họ luôn mong muốn sản phẩm mình tạo ra sẽ luôn được tiêu thụ tốt với giá cả hợp lý, còn doanh nghiệp thì mong muốn có nguồn nguyên vật liệu ổn định, lâu dài và bền vững. Với chính sách hỗ trợ con giống, kỹ thuật cũng như nguồn vốn cho người nông dân, công ty nên tiến hành bao tiêu sản phẩm của người nuôi để họ yên tâm về đầu ra cho sản phẩm. Từ đó, công ty sẽ tạo được nguồn nguyên liệu ổn định về giá cả, chất lượng cũng như an tâm sản xuất trong tình hình nguyên vật liệu tôm khan hiếm như hiện nay. - Đối với những người đánh bắt thủy sản, công ty nên tiến hành hỗ trợ tàu bè cũng như chi phí nghiên liệu dữ trự cho người dân đánh bắt xa bờ, bởi đây là một trong những nguồn thu mua nguyên liệu dồi dào của doanh nghiệp. 75 - Bên cạnh đó, công ty cũng cần quy hoạch những nguồn nhiên liệu riêng cho mình để tiết kiệm chi phí vận tải, tạo nguồn nguyên liệu bền vững, ổn định lâu dài cho quá trình sản xuất và phát triền lâu dài. Đồng thời, tiến hành ký kết các hợp đồng nguyên liệu với các doanh nghiệp thu mua thủy hải sản để có được nguồn nguyên liệu đa dạng hơn. b) Nâng cao tay nghề của công nhân trực tiếp sản xuất Nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm là một yếu tố vô cùng quan trọng trong việc tạo ra thành phẩm, với một đội ngũ công nhân lành nghề và hăng say sản xuất thì năng suất lao động sẽ tăng cao, như thế lượng sản phẩm được tạo ra sẽ nhiều hơn trong cùng một thời gian, góp phần năng cao năng suất sản phẩm cũng như doanh thu của doanh nghiệp. Vì thế, việc tạo ra một đội ngũ công nhân lành nghề là một trong những yếu tố quan trọng, quyết định đến chi phí sản xuất cũng như giá thành thành phẩm. Do đó, công ty nên có những lớp tập huấn, dạy nghề cho công nhân, nhằm nâng cao tay nghề và tạo công ăn việc làm cho người dân, giúp doanh nghiệp giữ lại được những lao động có tay nghề cao, góp phần tiết kiệm chi phí đào tạo công nhân. Về vấn đề tiền lương đối với nhân công trực tiếp sản xuất: cần có chính sách lương hợp lý, đảm bảo nhu cầu sinh sống của công nhân, đồng thời có thêm những khoản tiền thưởng ngày lễ, tết hoặc tiền lương tăng ca hợp lý. Đảm bảo cho người công nhân các khoản bảo hiểm đầy đủ,các khoản kinh phí công đoàn, hỗ trợ nghĩ việc, phụ sản… chỉ khi người công nhân được đảm bảo những nhu cầu cấp thiết nhất trong cuộc sống thì họ mới có thể chú tâm vào sản xuất, tăng nâng suất lao động cũng như ý định gắn bó lâu dài với doanh nghiệp. c) Tiết kiệm các loại chi phí để hạ giá thành sản phẩm Công ty cần phải giám sát chặt chẽ và có kế hoạch cho việc sử dụng nguyên vật liệu nhằm giảm hao phí ở mức tối đa, giám sát tình hình sản xuất của nhân công trực tiếp sản xuất nhằm hạn chế thời gian hao phí trong thao tác công việc của công nhân, tìm nguồn nguyên liệu rẻ, ổn định để phần nào giảm chi phí sản xuất cũng như hạ giá thành sản phẩm, tạo thêm vị thế cạnh tranh đối với các công ty trong và ngoài nước. Việc đầu tư trang thiết bị hiện đại, nguồn nhân công có tay nghề cao, nguồn lao động có năng lực, chuyên môn, trách nhiệm cũng phẩn nào góp phần giúp công ty cắt giảm chi phí sản xuất sản phẩm. 76 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Công ty Cổ phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES đã được thành lập các đây 10 năm, công ty ngày càng phát triển và khẳng định chỗ đứng của mình trong thị trường thủy sản Cà Mau, chuyên chế biến các loại thủy hải sản đông lạnh tiệu thụ trong và ngoài nước. Đến nay, Công ty đã đạt được nhiều thành công trong điều kiện sản xuất thủy hải sản còn gặp nhiều khó khăn, việc đào tạo được một đội ngũ cán bộ nhân viên giàu năng lực, trách nhiệm và nhiệt tình trong công việc được xem là một trong những thành công trong công tác quản lý của công ty. Trong suốt khoảng thời gian dài phát triển, Công ty đã liên tục phấn đấu vượt qua khó khăn, tạo dựng được uy tín và đưa công ty ngày một lớn mạnh và phát triển bền vững. Qua đánh giá thực trạng công tác kế toán tại Công ty cho thấy công tác kế toán tại Công ty được tổ chức phù hợp với quy mô hoạt động của Công ty và được quản lý có hệ thống dưới sự lãnh đạo của kế toán trưởng. Chấp hành đúng các quy định theo chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành. Đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời hỗ trợ cho việc ra quyết định của cấp lãnh đạo. Qua đó có thể thấy được qua quá trình phát triển, Công ty đã không ngừng lớn mạnh, hiệu quả hoạt động kinh doanh đang từng bước được nâng cao. Công ty cũng đang tích cực góp phần giải quyết việc làm, nâng cao đời sống cho người lao động, và đóng góp một phần quan trọng trong phát triển kinh tế tỉnh nhà nói riêng và ngành xuất khẩu thủy sản Việt Nam nói chung. 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với Hiệp hội Chế biến và Xuất khẩu Thủy sản Việt Nam Hiệp hội Chế biến và Xuất khẩu Thủy sản Việt Nam đóng vai trò rất quan trọng trong việc hỗ trợ các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xuất khẩu thủy sản, đặc biệt là trong bối cảnh tình hình xuất khẩu thủy sản còn nhiều khó khăn như hiện nay. Hiệp hội cần phát huy tốt vai trò của mình trong việc phối hợp, liên kết hoạt động của các hội viên, giúp nâng cao giá trị, chất lượng, khả năng cạnh tranh của sản phẩm thủy sản Việt Nam trên thị trường thế giới. Hiệp hội cần tạo mối liên kết với người nuôi tôm, hỗ trợ kỹ thuật cho hoạt động nuôi tôm. Thông qua đó tạo mối liên kết giữa nông dân và doanh 77 nghiệp, góp phần đảm bảo đầu ra cho nông dân và tạo nguồn nguyên liệu ổn định với chi phí hợp lý cho các doanh nghiệp chế biến. Thường xuyên tổ chức các buổi tọa đàm, hướng dẫn cho người nông dân các biện pháp để phòng tránh và khống chế dịch bệnh trên tôm, nhằm giảm thiểu rủi ro gây thiệt hại cho người nông dân, dẫn đến khó khăn về nguồn nguyên liệu cho các Công ty hoạt động trong ngành xuất khẩu thủy sản. Cung cấp thông tin kịp thời cho các hội viên. Tích cực tìm kiếm thị trường, giới thiệu đối tác cho các hội viên. Tổ chức tư vấn, đào tạo giúp cho các doanh nghiệp hoạt động trong ngành nâng cao nguồn nhân lực, chất lượng sản phẩm để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường trong và ngoài nước. 6.2.2 Đối với Nhà nước Các cấp chính quyền, các ban lãnh dạo, bộ ngành cần có những chính sách kịp thời hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật kinh tế và luật thương mại để hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho công ty cạnh tranh lành mạnh với các doanh nghiệp khác. Đơn giản các thủ tục hành chính làm mất nhiều thời gian và tốn chi phí lớn cho sản xuất và xuất khẩu thủy sản, tạo điều kiện môi trường thuận lợi nhất cho các công ty. Xem xét dãn thời gian nộp thuế nhập khẩu các mặt hàng nguyên liệu, đầu vào cho sản xuất hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho doanh nghiệp giảm chi phí sản xuất, tăng năng lực cạnh tranh của hàng hoá. Tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong ngành được vay vốn với lãi suất ưu đãi để đầu tư công nghệ, cơ sở hạ tầng cho sản xuất, giúp công ty có đủ vốn thu mua nguyên liệu trong lúc nguyên liệu rẻ để tiết kiệm chi phí hoặc khi giá nguyên liệu tăng cao thì công ty có đủ vốn để đảm bảo sản xuất, tránh tình trạng ngừng trệ hoạt động sản xuất do không đủ vốn trong thời điểm giá nguyên liệu tăng cao và bỏ qua các hợp đồng quan trọng. Bảo đảm hệ thống tài chính, tín dụng về cơ bản ổn định để hỗ trợ nông, ngư dân. Có chính sách khuyến khích nuôi tôm như hỗ trợ vốn cho người nuôi tôm với lãi suất ưu đãi, đảm bảo đầu ra cho tôm nguyên liệu. Chính phủ cần tạo điều kiện hơn cho công ty hoạt động như: có chính sách khuyến khích xuất khẩu, đơn giản hóa thủ tục xuất khẩu, tổ chức các hội thảo xúc tiến Thương mại...... nhằm nâng cao lợi thế cạnh tranh của sản phẩm cũng như vị thế của công ty trong lĩnh vực thủy sản trên thị trường quốc tế. 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Trần Tố Uyên (2013). Nghiên cứu “Kế Toán Chi Phí Sản Xuất Và Tính Giá Thành Sản Phẩm Tại Công Ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu An Giang (ANGIMEX)”, luận văn đại học, Đại Học Cần Thơ. 2. Trương Kim Thành (2009). Nghiên cứu”Kế Toán Chi Phí Sản Xuất và Tính Giá Thành Sản Phẩm tại Công ty Cổ Phần Chế Biến và Xuất Nhập Khẩu Thủy Sản CADOVIMEX”, luận văn đại học, Đại Học Cần Thơ. 3. Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. 4. Ths. Bùi Văn Trường. Giáo trình Kế Toán Chi phí, NXB Lao Động – Xã Hội (2008). 5. Trần Quốc Dũng (2009). Giáo trình Nguyên lí Kế toán, NXB Giáo dục Việt Nam. 79 PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1 Cty CP Chế biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau PHIẾU XUẤT KHO Ngày 17 tháng 07 năm 2014 Số XK3-07013 Nợ TK 621303CT Có TK 1521CT Họ tên người nhận: Lê Viết Vinh Lý do xuất: Dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm Tôm chính duyệt Đơn vị tính: đồng Xuất tại kho Stt 1 Tên, nhãn hiệu, qui cách Thẻ chân trắng nguyên liệu : 50 Đvt Mã số TCT050 Số lượng Kg Tiền hàng : Thuế GTGT Tổng cộng Đơn giá 2.849 90.600 Kế toán trưởng 258.119.400 258.119.400 (0%) Ngày Giám đốc Thành tiền Thủ kho 80 Người nhận hàng 258.119.400 tháng năm Người lập Cty CP Chế biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau PHIẾU XUẤT KHO Ngày 23 tháng 07 năm 2014 Số XK3-07073 Nợ TK 621303CT Có TK 1521CT Họ tên người nhận: Lê Thị Thanh Hoa Lý do xuất: Dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm Tôm Tự doanh Đơn vị tính: đồng Xuất tại kho Stt Tên, nhãn hiệu, qui cách Mã số Đvt 1 Thẻ chân trắng nguyên liệu : 50 TCT050 Kg Tiền hàng : Thuế GTGT Tổng cộng Số lượng Đơn giá 965 Thành tiền 92.000 88.780.000 (0%) Ngày Giám đốc (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 88.780.000 Thủ kho (ký tên) 81 Người nhận hàng (ký tên) 88.780.000 tháng năm Người lập (ký tên) Cty CP Chế biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau Mã số 3A VT PHIẾU NHẬP KHO Mã số thuế: 2000108952 Số : 07268 Ngày 23 tháng 07 năm 2014 Nợ : 152CT/ 587.546.200 Họ và tên người giao hàng: DNTN Trần Văn Tiên Nợ : / Địa chỉ: Nợ : / 17 Chợ Nông Sản, Phương 7, Cà Mau Theo hóa đơn số: 0004519 Ngày : 30/07/2014 Có:331103CT/ 587.546.200 Nhập từ kho: Có : / Đơn vị tính: đồng Stt Tên, nhãn hiệu, qui cách 1 2 Thẻ chân trắng nguyên liệu : 50 Thẻ chân trắng nguyên liệu : 77.1 Mã số Đvt Số lượng TCT050 Kg 3.313 TCT077.1 Kg 1.485 Tiền hàng : 4.798 Thuế GTGT (0%) Tổng cộng Năm trăm tám mươi bảy triệu năm trăm bốn mươi sáu ngàn hai trăm đồng Đơn giá Thành tiền 127.000 112.320 420.751.000 166.795.000 587.546.200 587. 546.200 Ngày 23 tháng 07 năm 2014 Lập phiếu Thủ kho (ký tên) (ký tên) Người giao hàng (ký tên) 82 Kế toán trưởng Giám đốc (ký tên) (ký tên) Cty CP Chế biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau PHIẾU XUẤT KHO Ngày 17 tháng 7 năm 2014 Số XK3-07023 Họ và tên người nhận: Lê Viết Vinh Nợ 627303CT Lý do xuất kho Sữa chữa nhỏ trong PX Có 1531CT Xuất tại kho Đơn vị tính: đồng STT Tên, nhãn hiệu, qui cách Mã số ĐVT Số lượng Yêu cầu 1 Đầu cose ép 150+chụp 2 Ví đuôi cá 3 P 3 4 Đơn giá Thành tiền Thực xuất Tài khoản đối ứng COSE031 Bộ 25.00 30.000 750.000 627303CT CCDC20004 Bọc 1.00 170.000 170.000 627303CT Đầu cose ép 240 + chụp COSE035 Bộ 17.00 58.000 986.000 627303CT Đầu cose ép + chụp 300 COSE029 Bộ 50.00 98.000 4.900.000 627303CT 83 5 Quạt âm trần 2TS QUAT006 Cây 6.00 260.000 1.560.000 627303CT 6 Dây rút 2 tấc DAY102 Bịt 5.00 15.000 75.000 627303CT 7 Dây rút 5T DAY1040 Bọc 3.00 65.000 195.000 627303CT 8 Ống vuông 2p ONG045 Cây 40.00 6.000 240.000 627303CT 9 Vít inox 2P CCDC094 Con 1.00 45.000 45.000 627303CT 10 Tắc kê 3P+4P CCDC1216 Bịt 1.00 10.000 10.000 627303CT 11 Sứ đỡ 35 CCDC20003 Cục 6.00 12.000 72.000 627303CT 12 Băng keo đen KEO006 Cuồn 40.00 6.962 278.462 627303CT 13 Cose 25mm SSDC1656 Cái 50.00 4.500 225.000 627303CT 14 Cose 16mm CCDC1657 Cái 50.00 2.500 125.000 627303CT 15 Đầu cose ép 300 COSE037 Cái 9.00 95.000 855.000 627303CT CỘNG 304.00 10.486.462 Ngày Giám đốc (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) tháng Thủ kho Người nhận hàng Người lập (ký tên) (ký tên) (ký tên) 84 năm Cty CP Chế biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau PHIẾU XUẤT KHO Ngày 23 tháng 07 năm 2014 Số XK3-07072 Nợ TK 621303CT Có TK 1521CT Họ tên người nhận: Lê Thị Thanh Hoa Lý do xuất: Dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm Tôm Tự doanh Đơn vị tính: đồng Xuất tại kho Stt 1 Tên, nhãn hiệu, qui cách Thẻ chân trắng nguyên liệu : 86.5 Đvt Mã số TCT865 Số lượng Kg Tiền hàng : Thuế GTGT Đơn giá 588 106.100 Kế toán trưởng 62.386.800 62.386.800 (0%) Ngày Giám đốc Thành tiền Thủ kho 85 Người nhận hàng Tổng cộng 62.386.800 tháng năm Người lập Cty CP Chế biến và DVTS Cà Mau Số : 0037 Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 Cà Mau PHIẾU CHI Ngày 31 tháng 07 năm 2014 TK Nợ 622CT Số tiền 69.369.260 Tổng cộng 69.369.260 Người nhận tiền: Nguyễn Hồng Phương Địa chỉ: P9 TP Cà Mau Lý do chi: Phương: TT tiền lắp đặt kính mê ka Số tiền: 69.396.260 đồng (bằng chữ) Mười ba triệu sáu trăm chín mươi sáu ngàn tám trăm năm mươi hai đồng Kèm theo chứng từ : Giấy đề nghị TT Ngày 31 tháng 07 năm 2014 Người lập phiếu (ký tên) Thủ quỹ (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) (Đã nhận đủ số tiền(bằng chữ)): Một tỷ hai trăm bốn mươi ba triệu chín trăm sáu chín ngàn một trăm bốn mươi lăm đồng 86 Thủ trưởng đơn vị (ký tên) Người nhận tiền (ký tên) Cty CP Chế biến và DVTS Cà Mau Số : 025 Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 Cà Mau PHIẾU HẠCH TOÁN Ngày 31 tháng 07 năm 2014 Lý do chi: TK Nợ 622CT Số tiền 70.969.115 Tổng cộng 70.969.115 Hạch toán tiền lương phải trả công nhân trong tháng 07/2014 Số tiền: 70.996.115 đồng (bằng chữ) Bảy mươi triệu chin trăm chín mươi sáu ngàn một trăm mười lăm đồng Kèm theo chứng từ : Giấy hạch toán Ngày 31 tháng 07 năm 2014 Người lập phiếu (ký tên) Thủ quỹ (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 87 Thủ trưởng đơn vị (ký tên) PHÒNG KẾ TOÁN – TÀI VỤ CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA XÍ NGHIỆP THỦY SẢN ĐÔNG LẠNH CẢNG CÁ CÀ MAU Tháng 07/2014 ĐVT: đồng Stt Giá thành sản xuất Đvt Tôm sản xuất chính duyệt Lượng I Tiền(đ) Lượng Tiền(đ) Nguyên liệu thủy sản Kg 14.650,80 4.230.119.240 1.402.397,07 193.484.149.819 Nguyên liệu mua đại lý Kg 14.650,80 4.230.119.240 1.576.562,24 193.658.314.987 (174.165,17) (174.165,17) Thu hồi đầu võ tôm II Chi phí chế biến 1 2 Tôm tự doanh 134.210.669 25.072.492.371 Chi phí nhân công 75.996.292 8.443.980.146 Tiền lương 70.949.115 7.883.186.129 Tiền công nhân ăn Ka 3 618.758 68.750.502 BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 4.428.419 492.043.515 Tiền thuê gia công tôm 4.815.198.376 88 3 Bao bì đóng gói 7.676.922 4.229.689.942 Thùng tạm (*) Cái 21.167 179.565.249 Thùng hoàn chỉnh các loại Cái 160.844 17.601.901.245 Hộp các loại Cái 175.155 392.247.856 Khay xốp Cái 4.075 3.462.750 Túi PA 19,6x27 Cái 316.000 315.493.440 Túi PA 20x28 Cái 12.700 30.400.000 Túi PA 24,5x36,7 Cái 22.900 55.450.000 Túi PA 24x34,5 Cái 1.500 3.000.000 Túi PA 24x38 Cái 20.820 53.923.800 Túi PA 24x40 Cái 183.614 210.643.045 Túi PA 24x37 Cái 6.500 47.600.000 Túi PA 30x49 Cái 6.300 11.466.000 Túi PA 40x32 Cái 2.000 9.000.000 Túi PA 41x23,5 Cái 5.340 15.592.800 Túi PE các loại khác (**) Kg 19.146,96 765.961.021 127,51 5.100.865 89 Dây niềng thùng(*) Kg Que tre 5.321,27 110.208.015 Cây 2.000 480.000 Màng co Kg 13,08 1.072.587 Thẻ cỡ(*) Tờ 409.411 12.257.431 Decal Tờ 543.420 105.631.924 5 200.000 603.880 154.441.924 9.217 70.948.744 0 (81.257.889) Dây nilon Pider Băng keo(*) 70,87 1.467.845 5.453 163.255 Cuồn Tờ Cuồn 123 944.957 Hoa hồng mua bao bì ghi giảm chi phí bao bì 4 Vật liệu phụ, hóa chất các loại 4.671.902 Nước đá Cây Brifisol 512 new 635 4.434.130 3.528.579.180 79.410 554.868.460 Kg 21.675 1.174.830.954 Phụ gia tăng trọng MP2 Kg 22.680 930.658.537 Biary TM60 Kg 240 33.120.000 Star Fresh 9 Kg 175 11.725.000 90 Chlorine nước(Sodium hypochioride) Kg 550 5.775.000 Chlorine bột Kg 300 9.000.000 Bột năng Kg 10 125.000 Bột gia vị Kg 1.968 161.536.804 Tỏi nõn Kg 19.375 445.625.000 Củ sắn Kg 7.927 67.379.500 Bột gạo Kg 1.400 19.320.000 Muối bọt Kg 29.000 82.762.621 Muối NaCl tinh khiết(Thái Lan) Kg 2.000 14.000.000 Bột giặt, cồn, ni tơ.. 5 237.772 17.852.268 Chi phí kiểm vi sinh P. thí nghiệm 144.737.521 Bột kít Ethoxyqin Bộ 1 12.249.600 Bột xít Chloramphenicol Bộ 3 18.325.519 Bột xít Enrofloxacin Elisa Bộ 1 8.234.850 91 Bột xít Oxytetracyline Bộ 4 43.570.184 Bột xít Nalidixic acid Elisa Bộ 1 10.982.400 0 51.374.968 1.011.321 1.372.641.324 Hóa chất, vật tư P. thí nghiệm 6 Điện lưc(**) 7 Nhiên liệu(*) Dầu D.O(**) Kw 11.020 14.958.017 1.834.129 Lít 59,48 1.223.447 8.931,41 183.716.419 Nhớt Shell 46(209 lít) Phuy 0,026 300.388 1.969 22.553.599 Gas NH3 kg 13 310.294 985 23.510.506 8 Khấu hao TSCĐ 9 17.580.960 1.367.027.954 Chi phí phân bôt CCDC & dụng cụ sản xuất 5.348.892 381.257.438 Phân bổ CCDC 3.662.700 254.655.602 218.032 16.370.165 Găng tay, đồ bảo hộ lao động(*) 1.468.160 110.231.671 Chi phí sữa chữa 4.266.396 320.327.319 Dụng cụ sản xuất(*) 10 229.780.524 92 11 Chi phí bằng tiền khác 1.877.159 239.272.647 CP vận chuyển nhập khẩu tôm 55.984.200 CP hàng nhập khẩu tôm- tổ bán hàng TP 44.241.735 CP vận chuyển, bốc xếp VL, vật tư 697.014 52.439.596 Dầu xe tải chở thành phẩm 220.534 16.558.048 Thuê mặt bằng, thuê nhà 123.387 9.264.112 Phí chở vật tư, NL qua cảng cá 299.073 22.454.875 Văn phòng phẩm, in biểu mẫu 46.066 3.458.722 Chi phí thuế tài nguyên nước sử dụng sản xuất 87.905 6.600.025 Chi phí công tác phí 54.240 4.072.451 Chi phí giao dịch thanh tiết, tiếp khách 49.305 3.701.870 93 Chi phí điền thoại, giao dịch, chi phí khác 12 Các khoản giảm giá thành(*) 13 Tổng cộng 14 Tổng sản lượng hàng sản xuất 15 Tổng sản lượng hàng tái chế 16 Chi phí chế biến bình quân 1kg thành phẩm 17 Tổng chi phí sản xuất 1kg thành phẩm Ghi chú: 299.635 22.497.013 4.364.329.909 218.556.642.190 14.650,80 kg 970.470,91 kg 0 kg 129.532,94 kg 9.161 đ/kg 22.793 đ/kg 297.890 đ/kg 198.687 đ/kg (**) : Các chi phí phân bổ theo tỷ lệ của hệ số kế hoạch. Dòng số 16, chi phí chế biến bình quân 1kg = Tổng chi phí chế biến : (Tổng sản lượng sản xuất + hàng tái chế) Cà Mau, ngày 31 tháng 07 năm 2014 Lập biểu (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 94 Tổng giám đốc (ký tên) CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Độc lập – Tự do – hạnh phúc Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau BẢNG TỔNG HỢP TIỀN LƯƠNG Tháng 07 năm 2014 TT Bộ phận Số lao động Tổng HSL Tổng tiền lương CB Trừ các khoản BHXH, BHYT, BHTN Công đoàn phí Thực lãnh Thuế TNCN Tiền ăn KA 3 1 Chế biến 114 93.52 520.522.900 24.126.720 2.244.480 0 0 2 Phục vụ 62 23.26 293.832.006 5.861.520 558.240 0 1.845.000 3 Phân cỡ 277 175.78 1.517.440.593 44.887.920 4.218.720 0 5.660.000 4 Xếp hộp 72 33.58 404.063.352 9.053.520 805.920 0 3.205.000 5 Cấp đông 48 38.00 264.723.225 9.576.000 912.000 0 3.200.000 6 Xuất nhập 54 28.00 268.711.549 7.056.000 672.000 0 3.845.000 7 IQF 399 149.42 1.756.813.490 38.245.200 3.586.080 0 18.380.000 8 Mặt hàng mới 66 48.26 322.775.973 12.721.200 1.158.240 0 9 Kiễm cỡ 12 15.10 93.915.573 2.805.200 362.400 10 Quán lý XN 194 226.00 1.285.079.292 56.952.000 11 Bảo vệ, BH, VS 38 30.45 162.548.768 12 Công nhật - 0 358.447.516 Tiền điện Tạm ứng Tổng cộng Chi qua thẻ ATM Ký nhận Chi tiền mặt Lương SP Lương SP(bỏ việc) 18.000.000 476.151.700 203.421.218 269.012.628 3.717.854 401.800 24.000.000 261.151.700 146.171.174 114.994.272 0 233.800 188.000.000 1.274.440.153 1.119.839.363 146.406.377 8.194.413 31.000.000 359.998.912 248.719.132 110.341.563 938.217 34.000.000 217.035.225 193.715.320 23.165.947 153.958 34.000.000 223.138.549 174.586.105 44.254.528 4.297.916 168.000.000 1.528.517.210 1.130.165.231 380.186.452 18.165.527 5.000 53.000.000 255.891.533 249.843.256 6.048.277 0 0 65.000 10.000.000 79.682.973 79.682.973 0 0 5.424.000 0 3.290.000 659.800 112.000.000 969.323.192 969.323.192 137.430.300 0 7.673.400 730.800 0 520.000 270.000 28.000.000 113.225.767 113.225.767 12.128.801 0 0 0 0 0 0 0 358.447.516 0 95 0 85.000 1.336 861.37 7.248.874.238 219.958.680 20672.880 0 40.015.000 1.650.400 700.000.000 358.447.516 4.628.692.731 1.602.416.661 TỔNG CỘNG 1.637.884.546 Tổng quỹ tiền lương trong tháng: 7.248.874.238 đồng (Bảy tỷ hai trăm bốn mươi tám triệu, tám trăm bảy mươi bốn ngàn, hai trăm ba tám đồng) Tổng giám đốc 35.467.885 Kế toán trưởng Phòng TC – HC 96 Ngày 09 tháng 08 năm 2014 Giám đốc xí nghiệp Lập biểu Bảng tính giá thành sản phẩm Tôm chính duyệt tháng 07 năm 2014 Sản lượng: 14.650,8 kg Đơn vị tính: đồng/kg 97 Bảng tính giá thành sản phẩm Tôm tự doanh tháng 07 năm 2014 Sản lượng: 1.100.003,85 kg Đơn vị tính: đồng/kg Khoản mục chi phí 1 CP SXDD đầu kỳ Chi phí phát sinh trong kỳ CP SXDD cuối kỳ Điều chỉnh giảm giá thành Tổng giá thành thực tế Giá thành thực tế đơn vị 2 3 4 5 6 = 1+2+3+4+5 7 = 6/SLTP Chi phí NVLTT 0 193.484.149.819 0 193.484.149.819 175.894 Chi phí NCTT 0 8.443.980.146 0 8.443.980.146 7.676 Chi phí SXC 0 16.628.512.220 0 16.628.512.220 15.117 Tổng 0 218.556.642.190 0 218.556.642.190 198.687 98 PHỤ LỤC 2 CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Số hiệu tài khoản: 6211 Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Dư đầu: Tài khoản đối ứng Đơn vị tính: đồng Tên tài khoản Phát sinh Nợ 152CT Nguyên liệu Cà Mau 15403CT Chi phí SXKD dở dang tôm Cà Mau Có 197.714.269.059 Cộng phát sinh: 197.714.269.059 197.714.269.059 197.714.269.059 Dư cuối: Ngày Người lập biểu (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 99 tháng Giám đốc (ký tên) năm Cty CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Số hiệu tài khoản: 6221 Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/07/2014 Dư đầu: Tài khoản đối ứng Tên tài khoản Đơn vị tính: đồng Phát sinh Nợ 334CT Tiền lương phải trả cho CNTT sản xuất sản phẩm 338CT BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN 335CT Chi tiền Có 7.954.135.244 496.471.934 69.369.260 Cộng phát sinh: 8.519.976.438 8.519.976.438 Dư cuối: Ngày Người lập biểu (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 100 tháng Giám đốc (ký tên) năm CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 08 Nguyễn Công Trức P8 TP Cà Mau SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Số hiệu tài khoản: 6271 Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Dư đầu: Tài khoản đối ứng Đơn vị tính: đồng Tên tài khoản Phát sinh Nợ Có 6271CT Chi phí nhân viên phân xưởng 4.815.198.376 6272CT Chi phí vật liệu 4.237.366.864 6273CT Chi phí dụng cụ sản xuất 4.296.209.316 6274CT Chi phí khấu hao TSCĐ 1.384.608.914 6277CT Chi phí dịch vụ mua ngoài 1.712.193.056 6278CT Chi phí bằng tiền khác 241.149.806 Cộng phát sinh: 16.686.726.602 16.686.726.602 Dư cuối: Ngày Người lập biểu (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 101 tháng Giám đốc (ký tên năm CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 08 Nguyễn Công Trức P8 TP Cà Mau SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT DỞ DANG Số hiệu tài khoản: 1541 Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Dư đầu: Tài khoản đối ứng 15503CT 62103CT 62203CT 627303CT 627403CT 627803CT Đơn vị tính: đồng Tên tài khoản Phát sinh Nợ Thành phẩm tôm đông lạnh Chi phí NVL mặt hàng tôm Cà Mau Chi phí NCTT mặt hàng tôm Cà Mau Chi phí dụng cụ sản xuất mặt hàng tôm Cà Mau Khấu hao TSCĐ mặt hàng tôm Cà Mau Chi phí bằng tiền khác Cộng phát sinh: Dư cuối: Có 222.920.972.234 197.714.269.059 8.519.976.438 386.606.330 1.384.608.914 1.491.551.010 222.920.972.234 222.920.972.234 Ngày Người lập biểu (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 102 tháng Giám đốc (ký tên) năm CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CÁI TÀI KHOẢN THÀNH PHẨM TÔM ĐÔNG LẠNH CÀ MAU Số hiệu tài khoản: 1551 Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Dư đầu: Đơn vị tính: đồng Tài khoản đối ứng Tên tài khoản Phát sinh Nợ 15403CT Chi phí SXKD dở dang tôm Cà Mau 63203CT Giá vốn hàng bán tôm Cà Mau Có 222.920.972.234 222.920.972.234 Cộng phát sinh: 222.920.972.234 222.920.972.234 Dư cuối: Ngày Người lập biểu (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 103 tháng Giám đốc (ký tên) năm CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Số hiệu tài khoản: 6211 Tên sản phẩm: Tôm chính duyệt Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Đơn vị tính: đồng Số phiếu Ngày chứng từ TK đối ứng Diễn giải Nợ ……………………………………………………………… XK3-07013 XK3-07016 XK3-07020 XK3-07026 PC-011 XK3-07022 17/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 50 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 19/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 110 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 22/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 77.1 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 23/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 121 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 24/07/2014 Chi tiền mua nguyên vật liệu dùng thẳng cho việc sản xuất sản phẩm 26/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 86.5 dùng cho việc trực 104 1521 258.119.400 1521 133.592.850 1521 1.350.000 1521 8.475.000 1111 14.560.000 1521 79.702.200 Có XK3-07027 27/07/2014 XK3-07028 29/07/2014 PC-011 30/07/2014 XK3-07028 30/07/2014 SXDD101 tiếp sản xuất sản phẩm Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 50 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 121 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm Chi tiền mua nguyên vật liệu dùng thẳng cho việc sản xuất sản phẩm Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 110 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm ……………………………. (ký tên) 122.690.000 1521 88.720.000 1111 19.000.200 1521 72.550.080 31/07/2014 Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang Dư đầu Cộng số phát sinh trong kỳ Dư cuối Người lập biểu 1521 Kế toán tổng hợp (ký tên) 4.230.119.240 4.230.119.240 4.230.119.240 Kế toán trưởng (ký tên) 105 CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Số hiệu tài khoản: 6211 Tên sản phẩm: Tôm tự doanh Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Đơn vị tính: đồng Số phiếu Ngày chứng từ TK đối ứng Diễn giải Nợ ……………………………………………………………… XK3-07012 17/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 50 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 1521 135.117.780 XK3-07017 18/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 86.5 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 1521 62.386.800 XK3-07021 20/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 121 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 1521 166.208.000 XK3-07029 21/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 77.1 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 1521 85.940.800 106 Có PC-011 21/07/2014 Chi tiền mua nguyên vật liệu dùng thẳng cho việc sản xuất sản phẩm 1111 23.007.890 XK3-07073 23/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 110 để trực tiếp sản xuất sản phẩm 1521 88.780.000 XK3-07075 25/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 50 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 1521 174.774.600 XK3-07079 28/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 110 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 1521 111.496.700 XK3-07083 30/07/2014 Xuất kho thẻ chân trắng nguyên liệu 50 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm 1521 76.211.200 ………………………………………………………………………………………… SXDD102 31/07/2014 Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang 193.484.149.819 Dư đầu Cộng số phát sinh trong kỳ 193.484.149.819 193.484.149.819 Dư cuối Người lập biểu (ký tên) Kế toán tổng hợp (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 107 CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Số hiệu tài khoản: 6221 Tên sản phẩm: Tôm chính duyệt Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Đơn vị tính: đồng Số phiếu LN07 BH07 KA307 SXDD103 Ngày chứng từ 31/7/2014 31/7/2014 31/7/2014 31/7/2014 Diễn giải Lương phải trả công nhân Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Tiền ăn KA 3 Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang Dư đầu Cộng số phát sinh trong kỳ Dư cuối Người lập biểu (ký tên) Kế toán tổng hợp (ký tên) TK đối ứng 334 338 335 154 Nợ 70.949.115 618.758 4.428.419 75.996.292 75.996.292 Kế toán trưởng (ký tên) 108 Có 75.996.292 CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Số hiệu tài khoản: 6221 Tên sản phẩm: Tôm tự doanh Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Đơn vị tính: đồng Số phiếu LN07 BH07 KA307 SXDD104 Ngày chứng từ 31/7/2014 31/7/2014 31/7/2014 31/7/2014 Diễn giải Lương phải trả công nhân Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Tiền ăn KA 3 Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang Dư đầu Cộng số phát sinh trong kỳ Dư cuối Người lập biểu (ký tên) Kế toán tổng hợp (ký tên) TK đối ứng 334 338 335 154 Nợ 7.883.186.129 68.750.502 492.043.515 8.443.980.146 8.443.980.146 8.443.980.146 Kế toán trưởng (ký tên) 109 Có CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Số hiệu tài khoản: 6271 Tên sản phẩm: Tôm chính duyệt Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Đơn vị tính: đồng Số phiếu Ngày chứng từ TK đối ứng Diễn giải PC-011 10/07/2014 Chi trả tiền xe vận chuyển nguyên vật liệu. PC-014 12/07/2014 Chi phí vật liệu phụ, hóa chất PC-019 17/07/2014 Chi phí trích khấu hao TSCĐ PC-031 19/07/2014 Chi phí phân bổ CCDC và dụng cụ sản xuất …………………………………………………………………………………………….. PC-035 31/07/2014 Chi phí khác bằng tiền SXDD105 31/07/2014 Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang Dư đầu Cộng số phát sinh trong kỳ Dư cuối Người lập biểu Kế toán tổng hợp (ký tên) (ký tên) Nợ 1111 1121 214 142 11.078.200 30.000.760 17.580.960 5.348.892 1111 1.877.159 58.214.377 58.214.377 Kế toán trưởng (ký tên) 110 Có 58.214.377 CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Số hiệu tài khoản: 6271 Tên sản phẩm: Tôm tự doanh Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Đơn vị tính: đồng Số phiếu Ngày Diễn giải chứng từ ………………………………………………………………………………….. PC-003 10/07/2014 Chi trả tiền xe vận chuyển nguyên vật liệu. PC-009 12/07/2014 Chi phí vật liệu phụ, hóa chất PC-0124 17/07/2014 Chi phí trích khấu hao TSCĐ PC-037 19/07/2014 Chi phí phân bổ CCDC và dụng cụ sản xuất …………………………………………………………………………………… PC-045 31/07/2014 Chi phí khác bằng tiền SXDD105 31/07/2014 Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang Dư đầu Cộng số phát sinh trong kỳ Dư cuối Người lập biểu Kế toán tổng hợp (ký tên) (ký tên) 111 TK đối ứng Nợ Có 1111 1121 214 142 9.860.000 30.000.760 1.367.027.954 181.250.485 1111 2.890.340 16.628.512.220 16.628.512.220 16.628.512.220 Kế toán trưởng (ký tên) CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT DỞ DANG Số hiệu tài khoản: 1541 Tên sản phẩm: Tôm chính duyệt Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Đơn vị tính: đồng Số phiếu Ngày chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ KC1 31/7/2014 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất 6211 4.230.119.240 KC2 31/07/2014 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sản xuất 6221 75.996.292 KC3 31/07/2014 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 6271 58.214.377 KC4 31/07/2014 Nhập kho thành phẩm 1551 Có 4.364.329.909 Dư đầu Cộng số phát sinh trong kỳ 4.364.329.909 4.364.329.909 Dư cuối Người lập biểu (ký tên) Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (ký tên) (ký tên) 112 CTy CP Chế Biến và DVTS Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT DỞ DANG Số hiệu tài khoản: 1541 Tên sản phẩm: Tôm tự doanh Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Đơn vị tính: đồng Số phiếu Ngày chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ KC1 31/7/2014 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất 6211 193.484.149.819 KC2 31/07/2014 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sản xuất 6221 8.443.980.146 KC3 31/07/2014 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 6271 16.628.512.220 KC4 31/07/2014 Nhập kho thành phẩm 1551 Có 218.556.642.190 Dư đầu Cộng số phát sinh trong kỳ 218.556.642.190 218.556.642.190 Dư cuối Người lập biểu (ký tên) Kế toán tổng hợp (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) 113 Cty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/07/2014 đến ngày 31/07/2014 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ 06/07/2014 Chứng từ Số Ngày BH-07001 06/07/2014 Đã ghi sổ cái Số hiệu tài khoản X 511101SDCT X 33311CT Xuất bán bột cá - DNTN Đặng Lợi, HĐ: 109/HĐKT.2014 DNTN Đặng Lợi X 131101SDCT 1.858.500.000 Xuất bán bột cá - DNTN Đặng Lợi, HĐ: 109/HĐKT.2014 DNTN Đặng Lợi X 63201SDCT 1.532.177.000 X 15501SDCT Diễn giải Xuất bán bột cá - DNTN Đặng Lợi, HĐ: 109/HĐKT.2014 DNTN Đặng Lợi Xuất bán bột cá - DNTN Đặng Lợi, HĐ: 109/HĐKT.2014 DNTN Đặng Lợi Xuất bán bột cá - DNTN Đặng Lợi, HĐ: 109/HĐKT.2014 DNTN Đặng Lợi 114 Số phát sinh Nợ Có 1.770.000.000 88.500.000 1.532.177.000 07/07/2014 BH-07002 07/07/2014 Bán tôm đông lạnh-Công ty CP CB & XNK Thủy Sản Cadovimex – HĐ 113/HDDKT.2014 – Công ty CP CB & XNK Thủy Sản Cadovimex Bán tôm đông lạnh-Công ty CP CB & XNK Thủy Sản Cadovimex – HĐ 113/HDDKT.2014 – Công ty CP CB & XNK Thủy Sản Cadovimex 04/07/2014 BH-07003 04/07/2014 Bán tôm đông lạnh – CTY CỔ PHẨN CHẾ BIẾN THỦY SẢN ÚT XI – HĐ 116/HĐKT.2014 – CTY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN THỦY SẢN ÚT XI Bán tôm đông lạnh – CTY CỔ PHẨN CHẾ BIẾN THỦY SẢN ÚT XI – HĐ 116/HĐKT.2014 – CTY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN THỦY SẢN ÚT XI 03/07/2014 BH-07004 03/07/2014 Bán tôm đông lạnh – Công ty TNHH Thực Phẩm Việt Á Châu – HĐ VAFCO-CASES 10/2014 – Công ty TNHH Thực Phẩm Việt Á Châu Bán tôm đông lạnh – Công ty TNHH Thực Phẩm Việt Á Châu – HĐ VAFCO-CASES 10/2014 – Công ty TNHH Thực Phẩm Việt Á Châu …………. …….. …………. …………………………………… 115 X 511103CT 1.723.680.000 X 131103CT X 511103CT X 131103CT X 511103CT X 131103CT 1.064.563.500 ….. …………. ………………. 1.723.680.000 3.353.400.000 3.353.400.000 1.064.563.500 ……………. XK307235 Xuất kho pe X 1421PC Xuất kho pe X 1531CT X 1421IQF 19.406.900 X 627303CT 2.817.863 X 1531CT XK307236 878.997 878.997 22.224.763 XK307237 Xuất kho bao bì X 1421IQF Xuất kho bao bì X 1531CT XK307238 Xuất kho nước đá chế biến hàng đông lạnh X 627303CT Xuất kho nước đá chế biến hàng đông lạnh X 1521CT Xuất nguyên vật liệu sản xuất X 62103CT Xuất nguyên vật liệu sản xuất X 152CT Xuất nguyên vật liệu sản xuất X 62103CT Xuất nguyên vật liệu sản xuất X 152CT XNL-001 XNL-002 31/07/2014 TỔNG CỘNG 72.230.145 559.981.807 559.981.807 188.099.680.852 188.099.680.852 7.445.380.016 7.445.380.016 3.867.261.782.044 Sổ Nhật Ký chung có 591 trang(đánh số từ trang 1-591) Người lập 72.230.145 3.867.261.782.044 Ngày 31 tháng 07 năm 2014 Kế toán trưởng 116 Giám đốc PHỤ LỤC 3 Đơn vị báo cáo : CÔNG TY CP CHẾ BIẾN VÀ DVTS CÀ MAU(CASES) Mẫu số B 02 – DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2012 Đơn vị tính: 1000 đồng ST T CHỈ TIÊU (1) MÃ SỐ (2) NĂM THUYẾT MINH (3) (4) 2012 2011 1 2 Doanh thu bán hàng và CCDV Các khoản giảm trừ doanh thu 01 02 VI.25 VI.26 1.763.159.920 8.855.440 1.475.925.020 7.552.530 3 Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV Giá vốn hàng bán 10 VI.27 1.727.304.480 1.468.372.490 11 VI.28 1.586.845.800 1.338.488.070 Lợi nhuận gộp về bán hàng và CCDV Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Trong đó: chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận thuần từ hoạt HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế TNDN hiện hành Chi phí thuế TNDN hoãn lại Lợi nhuận sau thuế TNDN Lãi cơ bản trên cổ phiếu 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 52 60 70 140.458.680 1.947.800 44.859.580 39.074.520 55.223.820 23.044.380 19.278.690 2.871.140 24.100 2.847.050 22.125.740 1.659.430 20.466.310 20 129.884.420 1.724.630 38.130.640 32.213.430 44.690.130 21.323.450 27.464.830 2.499.640 32.930 2.466.710 29.931.540 1.515.410 28.416.130 17 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 VI.29 VI.30 VI.31 VI.32 Lập ngày 31 tháng 12 năm 2012 Người lập biểu (Ký, họ và tên) KT.Kế toán trưởng Giám Đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ và tên) 117 Đơn vị báo cáo : CÔNG TY CP CHẾ BIẾN VÀ DVTS CÀ MAU(CASES) Mẫu số B 02 – DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC Số 04 Nguyễn Công Trứ P8 TP Cà Mau BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2013 Đơn vị tính: 1000 đồng ST T CHỈ TIÊU MÃ SỐ NĂM THUYẾT MINH 2013 2012 (1) (2) (3) (4) 1 2 3 Doanh thu bán hàng và CCDV Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về bán hàng và CCDV Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Trong đó: chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận thuần từ hoạt HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế TNDN hiện hành Chi phí thuế TNDN hoãn lại Lợi nhuận sau thuế TNDN Lãi cơ bản trên cổ phiếu 01 02 10 VI.25 VI.26 VI.27 2.207.359.530 11.258.020 2.196.101.510 1.763.159.920 8.855.440 1.727.304.480 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 52 60 70 VI.28 2.046.417.280 149.684.230 2.715.000 31.087.330 25.052.800 60.333.050 25.131.210 35.847.630 3.928.970 207.010 3.721.960 39.569.590 2.967.720 36.601.870 37 1.586.845.800 140.458.680 1.947.800 44.859.580 39.074.520 55.223.820 23.044.380 19.278.690 2.871.140 24.100 2.847.050 22.125.740 1.659.430 20.466.310 20 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 VI.29 VI.30 VI.31 VI.32 Lập ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập biểu (Ký, họ và tên) KT.Kế toán trưởng Giám Đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ và tên) 118 [...]... định chọn đề tài: “ Kế Toán Chi Phí Và Tính Giá thành Sản Phẩm tại Công Ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES)” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn của mình 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu chung của đề tài là tìm hiểu, đánh giá công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Chế Biến và 1 Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES) Thông... cấu thành giá thành sản xuất bao gồm 04 khoản mục chi phí sau: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí SXC - Giá thành toàn bộ (Giá thành đầy đủ): là bao gồm giá thành sản xuất và chi phí ngoài sản xuất của khối lượng thành phẩm tiêu thụ 7 c) Đối tượng tính giá thành sản phẩm Đối tượng tính giá thành là thành phẩm, bán thành phẩm, lao vụ d) Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất. .. phòng kế toán Từ đó, các tác giả tiến hành phân tích kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty Do vậy, nghiên cứu này cũng kế thừa phương pháp nghiên cứu của Trần Tố Uyên (2013) và Trương Kim Thành (2009) để thực hiện việc đánh giá, phân tích kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES) giai đoạn 2011 - 2013, và. .. xuất công nghiệp: phân loại theo thời điểm có 03 loại giá thành sau: + Giá thành sản xuất định mức: là giá thành được tính trước khi sản xuất cho một đơn vị sản phẩm, theo chi phí sản xuất định mức + Giá thành sản xuất kế hoạch: là giá thành được tính trước khi sản xuất cho tổng số sản phẩm sản xuất kế hoạch, theo chi phí sản xuất định mức + Giá thành sản xuất thực tế: là giá thành được tính sau khi sản. .. sản xuất chỉ sản xuất ra một loại sản phẩm duy nhất thì toàn bộ chi phí sản xuất chung đó được tính vào chi phí sản xuất sản phẩm Nếu mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Phần chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận vào... lý chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm Tuy nhiên, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự khác nhau nhất định, sự khác nhau đó thể hiện cụ thể như sau: Bảng 2.1 So sánh giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất Giá thành sản phẩm - Đều là biểu hiện bằng tiền của tiêu hao lao động sống và lao động vật hóa - Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. .. tất cả chi phí sản xuất đều là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ - Phương pháp công đoạn NVL trực tiếp + Z bán thành phẩm (GĐ 1) + Z bán thành phẩm (GD n-1) + Chi phí chế Z bán thành phẩm biến (GĐ 1) Chi phí chế Z bán thành phẩm biến (GĐ 2) Chi phí chế Z thành phẩm biến 2 Hình Hình 2.2 Cách tính giá thành thành phẩm thep phương pháp công đoạn + Giai đoạn 1: Z bán thành phẩm = CPDD ĐK + Chi phí chế biến. .. 2011-2013 và trong 12/2013 Kết quả nghiên cứu cho thấy, Công ty còn bị ảnh hưởng chi phí sản xuất và giá thành bởi chi phí NVL, yếu tố thị trường…Từ đó, tác giả đã chỉ ra một số ưu và nhược điểm của công tác kế toán, đồng thời đề ra một số giải pháp nhằm hoản thiện hơn công tác kế toán tại công ty Trương Kim Thành (2009) Nghiên cứu Kế Toán Chi Phí Sản Xuất và Tính Giá Thành Sản Phẩm tại Công ty Cổ Phần Chế. .. tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của 2 mặt hàng tôm chính duyệt và tôm tự doanh của Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau (CASES), đồng thời phân tích giá thành sản phẩm, sự biến động của từng khoảng mục chi phí của 2 mặt hàng tôm trong tháng 7/2014 tại Công ty 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT... Nghiên cứu Kế Toán Chi Phí Sản Xuất Và Tính Giá Thành Sản Phẩm Tại Công Ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu An Giang (ANGIMEX)”, luận văn đại học, Đại Học Cần Thơ Tác giả đã thu thập số liệu thứ cấp tại phòng kế toán của công ty Qua đó, tác giả tiến hành phân tích và đánh giá thực trạng và công tác kế toán tại Công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu An Giang thông qua các khoản mục chi phí, giá thành của công ty trong