Đang tải... (xem toàn văn)
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam ngày càng phát triển mạnh mẽ và hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới. Điều này mang lại cơ hội vô cùng to lớn về mở rộng thị trường, thu hút vốn đầu tư, tiếp cận với nền khoa học, công nghệ tiên tiến, hiện đại của thế giới. Tuy nhiên bên cạnh đó cũng còn không ít thách thức, nhất là sự thiếu hụt về vốn, kinh nghiệm quản lý, nền kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt, khốc liệt. Trong bối cảnh đó, các doanh nghiệp cần phải có những chính sách kinh doanh hợp lý, khẳng định vị trí của mình và củng cố lòng tin với các nhà đầu tư. Chính vì vậy các thông tin tài chính đóng vai trò cực kỳ quan trọng, trở thành một trong những nhân tố quyết định đối với sự thành công của doanh nghiệp cũng như đối với các nhà đầu tư. Và dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính đã ra đời như một nhu cầu tất yếu khách quan nhằm kiểm tra, xác nhận mức độ trung thực, hợp lý tin cậy của các thông tin được trình bày và công bố trên báo cáo tài chính với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập.Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phần hành kiểm toán doanh thu là phần hành vô cùng quan trọng, phức tạp. Trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thường là khoản mục có giá trị lớn và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh, xác định nghĩa vụ phải nộp thuế thu nhập doang nghiệp. Những sai sót trên khoản mục này thường dẫn đến sai sót trọng yếu về kết quả hoạt động kinh doanh. Chính vì lý do đó, kiểm toán doanh thu là vấn đề cốt lõi trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào, ý kiến đưa ra về tính trung thực và hợp lý của khoản mục doanh thu có thể ảnh hưởng đến ý kiến của cả cuộc kiểm toán.Xuất phát từ vai trò quan trọng của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC, em đã đi sâu tìm hiểu và lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện” làm chuyên đề tốt nghiệp cho mình.Trong quá trình thực tập, được sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo, TS. Đinh Thế Hùng, cùng sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của Ban Giám đốc và các anh chị nhân viên trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC, em đã hoàn thành chuyên đề thực tập. Chuyên đề thực tập của em gồm 3 chương:Chương 1: Đặc điểm của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC.Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện tại khách hàng.Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện tại khách hàng.Em xin chân thành cảm ơn
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng MỤC LỤC MỤC LỤC................................................................................................................. i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT.................................................................................iii DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ.......................................................................iv LỜI NÓI ĐẦU.........................................................................................................1 1.1.Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính .................................................................................................................3 1.1.1.Những vấn đề cơ bản khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ......................3 1.1.2.Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC.................................................................................................................................7 1.1.3.Các rủi ro liên quan đến khoản mục bán hàng và cung cấp dịch vụ .................................7 1.1.4.Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ....................9 1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC thực hiện.................................................11 1.3.Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện................................................12 1.3.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán...................................................................................12 1.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán........................................................................................18 1.3.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán..........................................................................................24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG...................................26 2.1. Giới thiệu về khách hàng kiểm toán......................................................................................26 2.2. Chuẩn bị kiểm toán...............................................................................................................27 2.2.1. Tại khách hàng A...........................................................................................................27 2.2.2. Tại khách hàng B...........................................................................................................46 2.3. Thực hiện kiểm toán.............................................................................................................62 2.3.1. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ...............................................................................62 2.3.2. Thủ tục phân tích...........................................................................................................64 2.3.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết.................................................................................................71 2.4. Kết thúc kiểm toán................................................................................................................79 SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 i Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 2.5. So sánh quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại các khách hàng của Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC.................................................................80 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN...........................................................84 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện...............84 3.1.1. Những ưu điểm trong thực tế.........................................................................................84 3.1.2. Những tồn tại.................................................................................................................87 3.2. Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện.........89 3.2.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán...............................................................................89 3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.............................................................................91 3.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán................................................................................92 KẾT LUẬN............................................................................................................93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO..............................................................94 SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 ii Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Từ đầy đủ BCTC Báo cáo tài chính BCĐKT Bảng cân đối kế toán CMKiT Chuẩn mực kiểm toán HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ KSNB Kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 iii Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ MỤC LỤC................................................................................................................. i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT.................................................................................iii DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ.......................................................................iv LỜI NÓI ĐẦU.........................................................................................................1 1.1.Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính .................................................................................................................3 1.1.1.Những vấn đề cơ bản khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ......................3 Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.............................6 1.1.2.Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC.................................................................................................................................7 1.1.3.Các rủi ro liên quan đến khoản mục bán hàng và cung cấp dịch vụ .................................7 1.1.4.Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ....................9 1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC thực hiện.................................................11 1.3.Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện................................................12 1.3.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán...................................................................................12 1.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán........................................................................................18 1.3.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán..........................................................................................24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG...................................26 2.1. Giới thiệu về khách hàng kiểm toán......................................................................................26 2.2. Chuẩn bị kiểm toán...............................................................................................................27 2.2.1. Tại khách hàng A...........................................................................................................27 2.2.2. Tại khách hàng B...........................................................................................................46 2.3. Thực hiện kiểm toán.............................................................................................................62 2.3.1. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ...............................................................................62 2.3.2. Thủ tục phân tích...........................................................................................................64 2.3.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết.................................................................................................71 2.4. Kết thúc kiểm toán................................................................................................................79 SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 iv Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 2.5. So sánh quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại các khách hàng của Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC.................................................................80 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN...........................................................84 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện...............84 3.1.1. Những ưu điểm trong thực tế.........................................................................................84 3.1.2. Những tồn tại.................................................................................................................87 3.2. Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện.........89 3.2.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán...............................................................................89 3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.............................................................................91 3.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán................................................................................92 KẾT LUẬN............................................................................................................93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO..............................................................94 MỤC LỤC................................................................................................................. i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT.................................................................................iii DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ.......................................................................iv LỜI NÓI ĐẦU.........................................................................................................1 1.1.Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính .................................................................................................................3 1.1.1.Những vấn đề cơ bản khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ......................3 Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.............................6 1.1.2.Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC.................................................................................................................................7 1.1.3.Các rủi ro liên quan đến khoản mục bán hàng và cung cấp dịch vụ .................................7 1.1.4.Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ....................9 1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC thực hiện.................................................11 1.3.Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện................................................12 SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 v Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 1.3.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán...................................................................................12 1.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán........................................................................................18 1.3.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán..........................................................................................24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG...................................26 2.1. Giới thiệu về khách hàng kiểm toán......................................................................................26 2.2. Chuẩn bị kiểm toán...............................................................................................................27 2.2.1. Tại khách hàng A...........................................................................................................27 2.2.2. Tại khách hàng B...........................................................................................................46 2.3. Thực hiện kiểm toán.............................................................................................................62 2.3.1. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ...............................................................................62 2.3.2. Thủ tục phân tích...........................................................................................................64 2.3.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết.................................................................................................71 2.4. Kết thúc kiểm toán................................................................................................................79 2.5. So sánh quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại các khách hàng của Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC.................................................................80 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN...........................................................84 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện...............84 3.1.1. Những ưu điểm trong thực tế.........................................................................................84 3.1.2. Những tồn tại.................................................................................................................87 3.2. Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện.........89 3.2.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán...............................................................................89 3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.............................................................................91 3.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán................................................................................92 KẾT LUẬN............................................................................................................93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO..............................................................94 SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 vi Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 1.1: Chương trình kiểm toán mẫu doanh thu.............................................19 Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):. 24 Biểu 2.1: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động đối với khách hàng A ................................................................................................................................. 28 Biểu 2.2: Tìm hiểu KSNB đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với khách hàng A...................................................................................................36 Biểu 2.3: Xác định mức trọng yếu........................................................................42 Biểu 2.4: Chương trình kiểm toán doanh thu đối với khách hàng A.................44 Biểu 2.5: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động đối với khách hàng B ................................................................................................................................. 47 Biểu 2.6: Tìm hiểu KSNB đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với khách hàng B...................................................................................................54 Biểu 2.7: Chương trình kiểm toán doanh thu đối với khách hàng B.................60 Biểu 2.8: Kiểm tra KSNB đối với khách hàng A.................................................63 Biểu 2.9: Trích giấy tờ làm việc G131 khách hàng A..........................................64 Biểu 2.10: Trích giấy tờ làm việc G132 khách hàng A........................................66 Biểu 2.11: Trích giấy tờ làm việc G131 khách hàng B........................................69 Biểu 2.12: Trích giấy tờ làm việc G132 khách hàng B........................................70 Biểu 2.13: Trích giấy tờ làm việc G133 khách hàng A........................................72 Biểu 2.14: Trích giấy tờ làm việc G134 khách hàng A........................................74 Biểu 2.15: Trích giấy tờ làm việc G133 khách hàng B........................................76 Biểu 2.16: Trích giấy tờ làm việc G134 khách hàng B........................................78 Biểu 2.17: Tổng hợp bút toán điều chỉnh khách hàng B ....................................80 Bảng 2.18: So sánh quy trình kiểm toán tại hai khách hàng..............................82 SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 vii Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng LỜI NÓI ĐẦU Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam ngày càng phát triển mạnh mẽ và hội nhập sâu rộng với nền kinh tế thế giới. Điều này mang lại cơ hội vô cùng to lớn về mở rộng thị trường, thu hút vốn đầu tư, tiếp cận với nền khoa học, công nghệ tiên tiến, hiện đại của thế giới. Tuy nhiên bên cạnh đó cũng còn không ít thách thức, nhất là sự thiếu hụt về vốn, kinh nghiệm quản lý, nền kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt, khốc liệt. Trong bối cảnh đó, các doanh nghiệp cần phải có những chính sách kinh doanh hợp lý, khẳng định vị trí của mình và củng cố lòng tin với các nhà đầu tư. Chính vì vậy các thông tin tài chính đóng vai trò cực kỳ quan trọng, trở thành một trong những nhân tố quyết định đối với sự thành công của doanh nghiệp cũng như đối với các nhà đầu tư. Và dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính đã ra đời như một nhu cầu tất yếu khách quan nhằm kiểm tra, xác nhận mức độ trung thực, hợp lý tin cậy của các thông tin được trình bày và công bố trên báo cáo tài chính với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập. Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phần hành kiểm toán doanh thu là phần hành vô cùng quan trọng, phức tạp. Trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thường là khoản mục có giá trị lớn và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh, xác định nghĩa vụ phải nộp thuế thu nhập doang nghiệp. Những sai sót trên khoản mục này thường dẫn đến sai sót trọng yếu về kết quả hoạt động kinh doanh. Chính vì lý do đó, kiểm toán doanh thu là vấn đề cốt lõi trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào, ý kiến đưa ra về tính trung thực và hợp lý của khoản mục doanh thu có thể ảnh hưởng đến ý kiến của cả cuộc kiểm toán. Xuất phát từ vai trò quan trọng của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC, em đã đi sâu tìm hiểu và lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện” làm chuyên đề tốt nghiệp cho mình. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 1 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Trong quá trình thực tập, được sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo, TS. Đinh Thế Hùng, cùng sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của Ban Giám đốc và các anh chị nhân viên trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC, em đã hoàn thành chuyên đề thực tập. Chuyên đề thực tập của em gồm 3 chương: Chương 1: Đặc điểm của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC. Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện tại khách hàng. Chương 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện tại khách hàng. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 4 năm 2015 Sinh viên thực hiện Chu Văn Oanh SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 2 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC 1.1.Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính 1.1.1.Những vấn đề cơ bản khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu là kết quả của quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Qua tiêu thụ sản phẩm, Doanh nghiệp không chỉ thu hồi được tổng chi phí bỏ ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn thực hiện được giá trị thặng dư, đây là nguồn quan trọng để duy trì và mở rộng qui mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy, việc hiểu đúng khái niệm doanh thu là điều hết sức quan trọng và cần thiết. 1.1.1.1.Khái niệm doanh thu Doanh thu là một khoản mục được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: “ Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu ”. Như vậy, doanh thu được xác định chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Do đó các khoản thu hộ bên thứ ba không được coi là doanh thu vì không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp hay như các khoản vốn góp của cổ đông mặc dù làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp nên cũng không được coi là doanh thu. 1.1.1.2.Phân loại doanh thu SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 3 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Căn cứ theo lĩnh vực hoạt động, doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác. - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền đã thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). - Doanh thu nội bộ: là toàn bộ số tiền đã thu được hoặc sẽ thu được do bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu dùng nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một doanh nghiệp. - Doanh thu hoạt động tài chính: bao gồm các khoản tiền lãi từ hoạt động cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp; thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính…); cổ tức và lợi nhuận được chia; thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn và dài hạn; chênh lệch do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn và các khoản thu nhập từ các hoạt động tài chính khác. - Thu nhập khác: là các khoản thu từ hoạt động xảy ra không thường xuyên như nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, nhận quà tặng, quà biếu… 1.1.1.3.Điều kiện ghi nhận doanh thu - Doanh thu bán hàng: theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 thì doanh thu bán hàng được được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; (d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng hàng; (e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. -Doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; (b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. Trường hợp giao dịch về các dịch vụ thực hiện trong kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng thời kỳ được thực hiện theo phương pháp tỉ lệ hoàn thành, theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán được xét theo tỉ lệ phần công việc đã hoàn thành. 1.1.1.4.Khái quát hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Theo Hệ thống Tài khoản Kế toán Việt Nam được ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC về chế độ kế toán doanh nghiệp, các tài khoản được sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: - Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ - Tài khoản 521- Chiết khấu thương mại - Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán - Một số tài khoản liên quan khác: TK 111-Tiền mặt, TK 131-Phải thu khách hàng,… SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 5 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp có hiệu lực từ ngày 05/02/2015 và áp dụng cho năm tài chính bắt đầu hoặc sau ngày 01/01/2015, các tài khoản được sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: - Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Tài khoản 521- Các khoản giảm trừ doanh thu - Một số tài khoản liên quan khác: TK 111-Tiền mặt, TK 131-Phải thu của khách hàng,… Công tác tiêu thụ trong doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phương thức khác nhau: phương thức trực tiếp, phương thức bán hàng trả góp, phương thức bán hàng qua đại lý, phương thức hàng đổi hàng,.. Với mỗi phương thức cụ thể đều có phương pháp hạch toán khác nhau. Tuy nhiên, quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ở các doanh nghiệp có thể được khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511, 512 TK 111, 112,131 Chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 3331 VAT phải nộp theo phương pháp trực tiếp TK 3331 VAT phải nộp theo VAT được giảm trừ tính trên số tiền giảm trừ doanh thu phương pháp khấutrừ Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, trình tự hạch toán tổng hợp doanh thu bán SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 6 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng hàng và cung cấp dịch vụ tương tự như Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, tuy nhiên hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thực hiện trên Tài khoản 511, và hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu được thực hiện trên Tài khoản 521 ( gộp các TK 521, TK 531, TK 532 theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC) 1.1.2.Vai trò của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một chỉ tiêu quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, nó tác động trực tiếp đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, là cơ sở để xác định lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp và các nghĩa vụ khác của doanh nghiệp đối với Nhà nước. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu liên quan đến chu trình bán hàng - thu tiền và do đó liên quan chặt chẽ đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên Bảng Cân đối kế toán và Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh. Đây cũng là một chỉ tiêu có tính nhạy cảm cao và dễ tiềm ẩn các sai phạm trong việc ghi nhận và trình bày trên báo cáo tài chính. Ngoài ra, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu có liên hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, xuất vật tư , hàng hoá .Đó là những yếu tố linh hoạt, hay biến động và dễ xảy ra gian lận nhất. Do đó, thông qua việc kiểm tra chỉ tiêu về doanh thu có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận trong việc hạch toán các chỉ tiêu có liên quan phản ánh trên Bảng Cân đối kế toán và ngược lại, thông qua việc kiểm tra đối chiếu và thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết các chỉ tiêu trên Bảng Cân đối kế toán có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận về doanh thu. 1.1.3.Các rủi ro liên quan đến khoản mục bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.1.3.1.Rủi ro tiềm tàng SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 7 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ biến động theo thị hiếu của thị trường, theo tính chất mùa vụ, theo tình hình kinh tế xã hội...Điều này chủ yếu là do tính chất ngành nghề kinh doanh quy định. Chẳng hạn, đối với các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh các mặt hàng theo thị hiếu, xu hướng trên thị trường như: thời trang, may mặc, giày dép, mỹ phẩm hoặc các mặt hàng, dịch vụ được tiêu thụ theo tính chất mùa vụ như: nông sản, điện lạnh, nước giải khát, điều hòa nhiệt độ...,còn đối với các doanh nghiệp về điện tử viễn thông, bất động sản, vật liệu xây dựng...hay chịu tác động bởi các yếu tố kinh tế xã hội. Tùy vào từng mặt hàng, dịch vụ cung cấp ra thị trường cũng như yếu tố thị trường, mùa vụ mà doanh thu tiêu thụ của doanh nghiệp có thể tăng hoặc giảm đột biến. Vì vậy, khi tìm hiểu về doanh nghiệp, KTV cần tìm hiểu, xem xét, đánh giá toàn diện kể cả những yếu tố thị hiếu, mùa vụ, tình hình kinh tế xã hội kể trên. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ biến động do ảnh hưởng của các chính sách của nhà nước. Chằng hạn, đối với các doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, kinh doanh bất động sản hay kinh doanh các mặt hàng như: bảo hiểm, mũ bảo hiểm, thuốc tân dược… Do ảnh hưởng của các chính sách của nhà nước, doanh thu của doanh nghiệp có thể tăng hoặc giảm đột biến. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục quan trọng, có quy mô phát sinh lớn, ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu trên BCTC, do đó rủi ro tiềm tàng liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thường được đánh giá cao. Rủi ro tiềm tàng liên quan đến khoản mục này cũng phụ thuộc vào hình thức đánh giá kết quả kinh doanh. Ví dụ, tại các tổ chức niêm yết, khi hiệu quả hoạt động được đánh giá bằng tăng trưởng doanh thu hoặc lợi nhuận giữa các năm, Ban Giám đốc có thể gặp phải áp lực hoặc động cơ dẫn đến việc lập BCTC gian lận bằng cách ghi nhận doanh thu không hợp lý. Tương tự, những rủi ro có gian lận về ghi nhận doanh thu có thể có khả năng tồn tại cao hơn nếu đơn vị bán hàng chủ yếu theo phương thức thu tiền mặt. Rủi ro tiềm tàng liên quan đến nghiệp vụ bán hàng chịu ảnh hưởng bởi bản chất, quy mô cũng như phương thức bán hàng của doanh nghiệp. Ví dụ, các nghiệp SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 8 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng vụ bán hàng bất thường, có quy mô số phát sinh lớn vào thời điểm gần kết thúc niên độ kế toán thường có rủi ro tiềm tàng có gian lận hoặc sai sót cao do doanh nghiệp bị áp lực phải hoàn thành kế hoạch về doanh thu trong năm nên khai khống doanh thu,... 1.1.3.2.Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát là khả năng mà HTKSNB không ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai sót trọng yếu. Do tính chất phức tạp và nhạy cảm của quy trình doanh thu mà HTKSNB tại doanh nghiệp cần được thiết kế khoa học, chặt chẽ mới đảm bảo hoạt động KSNB có hiệu quả, giảm thiểu được các sai phạm có thể xảy ra từ khâu xử lý đơn hàng của khách hàng đến khi tiêu thụ, thu được tiền hàng của khách hàng hay theo dõi thu hồi công nợ. Tuy nhiên cũng có thể do tính không hiệu quả của HTKSNB tại doanh nghiệp đối với quy trình bán hàng hoặc cũng có thể do yếu tố gian lận trong việc ghi nhận doanh thu (ví dụ như tình huống điều tiết doanh thu để hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh năm, hay tăng doanh thu đối với một số công ty niêm yết chứng khoán trên sàn chứng khoản để có được báo cáo tài chính đẹp nhằm thu hút sự đầu tư của các nhà đầu tư hay để phục vụ cho mục đích vay vốn ngân hàng hoặc tình huống ghi giảm doanh thu nhằm mục đích trốn, tránh thuế, điều tiết lợi nhuận cho các năm sau…). Do đó, doanh thu được phản ánh trên sổ kế toán có thể cao hơn hoặc thấp hơn so với thực tế phát sinh. Điều này có thể xảy ra do thủ tục kiểm soát liên quan đến sự phê duyệt bắt buộc của người có thẩm quyền trên lệnh xuất kho, đơn hàng trước khi lập hóa đơn bán hàng hay thủ tục kiểm soát đối chiếu số liệu giữa các bộ phận có bán hàng và bộ phận kế toán không được thiết lập hay hoạt động không hiệu quả. 1.1.4.Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu hoạt động tài chính. Trong đó khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 9 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, có ảnh hưởng lớn tới lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ. Không những thế, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ còn liên hệ trực tiếp tới các khoản mục tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu khách hàng…Với vai trò đặc biệt quan trọng đối với sản xuất kinh doanh như vậy nên yêu cầu đặt ra là doanh nghiệp phải xây dựng HTKSNB để quản lý tốt doanh thu, đảm bảo được hiệu quả kinh doanh, tăng vòng quay của vốn, qua đó tối đa hóa lợi nhuận của doanh nghiệp. HTKSNB của mỗi đơn vị được xây dựng nhằm mục tiêu kiểm soát, đảm bảo các hoạt động của doanh nghiệp luôn tuân theo các quy định của pháp luật, tuân theo các quy chế, quy định, trình tự thủ tục do đơn vị đề ra. Doanh nghiệp có thể tổ chức HTKSNB theo ý kiến chủ quan của mình, tuy nhiên phải đảm bảo được yêu cầu của kiểm soát và phù hợp với đặc điểm của đơn vị. Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, quá trình kiểm soát nội bộ nhằm đáp ứng các yêu cầu như: - Mọi chuyến hàng bán ra đều phải có hợp đồng, đơn đặt hàng của khách hàng, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, hợp đồng vận chuyển, chứng từ vận chuyển, biên bản giao nhận, biên bản thanh lý hợp đồng.. - Doanh nghiệp phải có hệ thống bảng biểu về giá bán, tỷ lệ chiết khấu, giảm giá, chính sách bán hàng trong từng giai đoạn được phê duyệt. - Doanh nghiệp phải có hệ thống sổ sách đầy đủ theo dõi thực hiện bán hàng theo từng đơn hàng, từng thương vụ: sổ kế toán tổng hợp, chứng từ, nhật ký bán hàng, báo cáo bán hàng, bảng kê bán hàng, sổ nhật ký bảo vệ, thẻ kho... được ghi chép đầy đủ, kịp thời mọi nghiệp vụ bán hàng. - Doanh nghiệp phải có sự tách biệt độc lập giữa các bộ phận tham gia bán hàng như người phê duyệt với người thực hiện, kế toán với thủ kho, kiểm tra với thực hiện... - Phải thể hiện được dấu hiệu của KSNB trên toàn bộ các hồ sơ, chứng từ, sổ sách liên quan đến công tác bán hàng của những người có liên quan. - Định kỳ có sự đối chiếu số liệu với người mua hàng. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 10 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 1.2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC thực hiện Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 ( VSA 200), mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là: +) Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không; +) Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên. Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao giờ cũng là một phần quan trọng của một cuộc kiểm toán tài chính. Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC xác định mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được lập và trình bày trên báo cáo tài chính một cách trung thực và hợp lý. Bên cạnh đó, các mục tiêu đặc thù kiểm toán viên cũng cần xác định khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Qua nghiên cứu các rủi ro có thể xảy ra ở Mục 1.1.3 ở trên, các mục tiêu đặc thù khi kiểm toán khoản mục này là: • Tính có thực ( tồn tại hay phát sinh): Mục tiêu kiểm toán đối với cơ sở dẫn liệu này là phát hiện các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ không xảy ra, không có thực nhưng vẫn được hạch toán trên sổ sách kế toán. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 11 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng • Tính chính xác: Mục tiêu là phát hiện những sai phạm trong việc tính toán, ghi nhận doanh thu, việc chuyển số liệu từ chứng từ vào sổ sách kế toán. • Tính đầy đủ: Mục tiêu là phát hiện các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ đã diễn ra nhưng không được hạch toán trên sổ sách kế toán. • Tính đúng kỳ: Mục tiêu là phát hiện ra các sai phạm trong việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận không đúng kỳ kế toán, như nghiệp vụ bán hàng năm nay lại ghi nhận vào năm sau, nghiệp vụ bán hàng năm sau lại bị ghi nhận vào năm nay. • Tính phân loại và trình bày: Mục tiêu là phát hiện các nghiệp vụ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được phân loại và trình bày không tuân theo các nguyên tắc, chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. 1.3.Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện Trong kiểm toán BCTC nói chung, kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng, để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực, hợp lý của các thông tin trình bày trên BCTC đồng thời phải đạt hiệu quả kinh tế cho công ty kiểm toán, KTV phải xác định quy trình kiểm toán cho cuộc kiểm toán đó. Quy trình kiểm toán được thực hiện qua 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. 1.3.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, nó có vai trò quan trọng và ảnh hưởng đến chất lượng cũng như hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán. Đó không chỉ là quá trình nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản cho một cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản đã được quy định thành chuẩn mực đòi hỏi các KTV phải tuân thủ khi tiến hành kiểm toán. Với tính chất quan SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 12 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng trọng của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, công việc trong giai đoạn này là vô cùng cần thiết, gồm các công việc chính như sau: -Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán: Đây là giai đoạn thực hiện chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán chứ không phải dành riêng cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Trước khi lập kế hoạch kiểm toán Công ty cần quyết định việc có chấp nhận kiểm toán khách hàng hay không, nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng để đạt được hợp đồng kiểm toán và sắp xếp nhân sự cho cuộc kiểm toán: +) Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: trước khi quyết định có chấp nhận hay tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng, KTV cần thực hiện các công việc để xem xét việc tiếp tục hay chấp nhận đó có làm ảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh của Công ty kiểm toán hay không. Để thực hiện công việc này, KTV có thể tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng của khách hàng, xem xét tính liêm chính của Ban giám đốc doanh nghiệp khách hàng hoặc có thể liên lạc với KTV tiền nhiệm. +) Nhận diện lý do cần kiểm toán của khách hàng: Công việc này thực chất là xác định đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán, từ đó xác định được mục đích sử dụng của họ. Công việc này được KTV thực hiện thông qua việc phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc (đối với các khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của mình (đối với các khách hàng cũ). Ngoài ra, trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV cũng phải thường xuyên thu thập thêm các thông tin để hiểu biết thêm về lý do kiểm toán của Công ty khách hàng. +) Soạn thảo hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán: công việc này được thực hiện bởi ban lãnh đạo công ty sau khi làm việc với khách hàng. +) Thành lập đoàn kiểm toán: sau khi hợp đồng được lý kết, Công ty sẽ thành lập đoàn kiểm toán khách hàng để các thành viên có thời gian thực hiện các công việc chuẩn bị cần thiết. - Tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động: SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 13 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Theo CMKiT 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị”, yêu cầu KTV cần có hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị, cũng như cần tìm hiểu KSNB về mặt thiết kế và triển khai nhằm xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán. Các thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động mà KTV cần tìm hiểu bao gồm các thông tin về vấn đề đối với ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng của ngành nghề như vấn đề thị trường và sự cạnh tranh, nguồn cung cấp đầu vào.., các yếu tố pháp lý như chế độ kế toán và các thông lệ kế toán áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, các quy định về môi trường ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp,..các thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, ngoài ra KTV còn cần tìm hiểu về các chính sách kế toán áp dụng, những rủi ro kinh doanh có liên quan, về việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động..Qua việc tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động, KTV xác định sơ bộ các rủi ro, thủ tục kiểm toán đối với rủi ro đó. - Tìm hiểu, đánh giá KSNB của khách hàng: Để có hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng đối với khoản mục doanh thu, KTV có thể tìm hiểu thời điểm ghi nhận doanh thu; cơ sở ghi nhận doanh thu; các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng liên quan đến bán hàng; thủ tục, chính sách gửi hàng, bán hàng đại lý; các thay đổi chính sách kế toán và các ước tính kế toán… Bước tìm hiểu này là rất cần thiết khi KTV thực hiện kiểm toán vì mỗi ngành có một hệ thống kế toán riêng và áp dụng những nguyên tắc đặc thù, thêm vào đó tầm quan trọng của mỗi nguyên tắc kế toán cũng thay đổi theo ngành kinh doanh của khách hàng. Để tìm hiểu, đánh giá về KSNB của khách hàng thì KTV cần đánh giá KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp cũng như đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. Ở cấp độ toàn doanh nghiệp, KTV cần tìm hiểu, đánh giá các yếu tố thuộc về môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro và giám sát các kiểm soát. Đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng như chu trình bán hàng, SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 14 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng phải thu và thu tiền, KTV phải mô tả chu trình cũng như tìm hiểu các thủ tục kiểm soát tương ứng với các nghiệp vụ trọng yếu trong chu trình, thêm vào đó, KTV phải soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính như: hóa đơn bán hàng chỉ được lập khi đơn hàng và lệnh xuất kho đã được phê duyệt; đối chiếu phiếu xuất kho với hóa đơn để đảm bảo rằng một khoản doanh thu không bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế toán nhiều lần; chứng từ vận chuyển, đơn đăt hàng, phiếu xuất hàng phải được đánh số thứ tự để kiểm soát, so sánh với hóa đơn về số lượng xuất, thời gian xuất; Hàng ngày, đối chiếu số liệu của kế toán với báo cáo bán hàng của bộ phận bán hàng; Giá bán trên hóa đơn được người có thẩm quyền kiểm tra, đối chiếu với bảng giá và được cộng lại trước khi chuyển cho khách hàng; khi lập hóa đơn bán hàng, người có thẩm quyền phải kiểm tra, đối chiếu với hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho về số lượng, chủng loại hàng bán… Ngoài ra, bất cứ sự bất hợp lý nào về KSNB và về hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mà KTV phát hiện được thì KTV đều phải ghi chú và tìm hiểu nguyên nhân cũng như tác động của những chính sách này. -Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ: CMKiT Việt Nam số 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” yêu cầu KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch như là một thủ tục đánh giá rủi ro trợ giúp cho KTV xây dựng kế hoạch kiểm toán. Thủ tục phân tích có thể giúp KTV xác định sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện bất thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán, từ đó, xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. Các thủ tục phân tích thường được Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện bao gồm: Phân tích ngang (phân tích xu hướng) : Là việc tính toán, so sánh số liệu về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kỳ này so với các kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau cả về số tương đối và tuyệt đối để thấy được xu hướng biến động, phát hiện các khoản tăng giảm bất thường, từ đó KTV phải tìm hiểu và phỏng vấn KH để SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 15 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính hợp lý của sự biến động doanh thu trong năm. Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): Là phân tích dựa trên tính toán các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu, khoản mục trên báo cáo tài chính từ đó là cơ sở cho việc xác lập mức trọng yếu. Các tỷ suất cần quan tâm với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tỷ suất sinh lời của tài sản ROA, tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu ROI… -Xác định mức trọng yếu và rủi ro: CMKiT Việt Nam số 320 “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán” yêu cầu KTV phải xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Việc xác định mức trọng yếu và rủi ro không chỉ thực hiện riêng đối với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mà thực hiện chung cho toàn bộ các khoản mục trên BCTC. +) Xác định mức trọng yếu: mức trọng yếu được ước tính tại giai đoạn lập kế hoạch bằng việc tham khảo thông tin hiện có mới nhất của doanh nghiệp và được cập nhật ngay khi BCTC của khách hàng năm hiện tại đã hoàn tất. Có 3 bước trong xác định mức trọng yếu là xác định mức trọng yếu tổng thể, xác định mức trọng yếu thực hiện và xác định ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua. Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC việc xác định mức trọng yếu như sau: -Mức trọng yếu tổng thể: là mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC, được xác định căn cứ trên một số chỉ tiêu quan trọng của khách hàng, bao gồm các chỉ tiêu sau: lợi nhận trước thuế, tổng tài sản, tổng doanh thu, vốn chủ sở hữu. KTV đưa ra nhận định đối với từng khách hàng, xem xét xem đối với khách hàng kiểm toán thì chỉ tiêu tổng tài sản, tổng doanh thu hay lợi nhuận trước thuế là quan trọng và phán ánh đúng nhất tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị, từ đó lựa chọn mức trọng yếu phù hợp dựa trên các chỉ tiêu trên. KTV có thể lấy các chỉ tiêu đó hoặc số trung bình giữa một hoặc một số chỉ tiêu trên làm mức trọng yếu tổng thể. Nếu số liệu năm nay chưa có thì mức trọng yếu tại giai đoạn lập kế hoạch nên dựa trên số liệu của năm trước hoặc số liệu kế hoạch năm nay. Tại Công ty Kiểm toán SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 16 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng và Tư vấn APEC, mức trọng yếu tổng thể này được sử dụng làm căn cứ để xác định mức trọng yếu thực hiện cho các khoản mục trong đó có khoản mục doanh thu. Bảng 1.1: Bảng xác định mức trọng yếu Đối tượng Mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế 5 - 10% Tổng tài sản 1 - 2% Tổng vốn chủ sở hữu 1 - 5% Tổng Doanh thu 0,5 - 3% -Mức trọng yếu thực hiện: là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác định nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC. Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC lựa chọn tiêu thức “Từ 50%-75% mức trọng yếu tổng thể” làm mức trọng yếu thực hiện. Tỷ lệ 50%-75% này phụ thuộc vào xét đoán của kiểm toán viên đối với từng khách hàng cụ thể. Mức trọng yếu thực hiện cũng áp dụng cho một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh để giảm thiểu khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh. Mức trọng yếu thực hiện sẽ quyết định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần phải thực hiện. -Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua: Là giá trị lớn nhất mà tại đó các chênh lệch có thể bỏ qua không tìm hiểu nguyên nhân. Công ty qui định ngưỡng chênh lệch này “tối đa là 4% của mức trọng yếu thực hiện ”. Tỷ lệ này cũng phụ thuộc vào các xét đoán của các KTV. +) Đánh giá rủi ro: Theo quy định và hướng dẫn của CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB ở cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt là rủi ro do gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo. KTV dựa và những đánh giá chung về hệ thống KSNB của khách hàng thông qua việc những công việc như phỏng vấn; Quan sát; Kiểm tra các tài liệu, quy trình, chính sách nội bộ của Doanh nghiệp. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 17 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng -Thiết kế chương trình kiểm toán: Sau khi có được những hiểu biết về khách hàng, về đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và có đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, KTV thực hiện thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, trong đó nêu lên những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, sự phân công công việc giữa các KTV; quy mô mẫu chọn và dự kiến về các thông tin, tư liệu cần thu thập; thời gian thực hiện và thời gian hoàn thành…và tổng hợp vào kế hoạch kiểm toán. Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC sử dụng kế hoạch và chương trình kiểm toán mẫu áp dụng chung cho toàn Công ty nên thông thường KTV không cần thực hiện bước công việc này, chỉ cần đọc để nắm rõ các thủ tục cần thiết, tránh tình trạng bỏ sót thủ tục. Thông qua, việc đánh giá hiệu lực của hệ thống KSNB và các thông tin ban đầu thu thập về trọng yếu và rủi ro của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV cân nhắc lựa chọn mục tiêu kiểm toán nào cần phải đảm bảo và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu đặt ra. Đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá trị của khoản mục này trong kỳ có xu hướng bị khai tăng lên. Do đó KTV cần tập trung vào rủi ro về tính hiện hữu và phát sinh. Các rủi ro xảy ra sai phạm về các cơ sở dẫn liệu khác sẽ được làm chi tiết ở các khoản mục và các yếu tố khác có quan hệ với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 1.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật thích hợp vào đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán. Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và linh hoạt các công việc đã được đề ra ở trong kế hoạch, chương trình kiểm toán để nhằm mục đích đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của số liệu trình bày trên BCTC. Như vây, thực hiện kiểm toán là quá trình kết hợp các kế hoạch, chương trình kiểm toán với khả năng của KTV để có được những kết luận chính xác nhất. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 18 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng -Thực hiện thử nghiệm kiểm soát : Thử nghiệm kiểm soát được tiến hành nhằm thu thập các bằng chứng về thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với điều kiện hệ thống KSNB được đánh giá là hoạt động có hiệu lực. +) Thông thường, thử nghiệm kiểm soát được thực hiện theo hai mục tiêu: • Hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng có thực sự được thiết lập và hoạt động. • Các hoạt động kiểm soát của hệ thống KSNB có được triển khai theo thiết kế và hoạt động có hiệu lực. +) Để đạt được các mục tiêu trên, KTV cần chú trọng thực hiện các công việc cụ thể sau: • Xem xét lại quyết định phê chuẩn của ban quản lý và các ban ngành cấp dưới về chính sách bán hàng và cung cấp dịch vụ. Kiểm tra kỹ lưỡng việc phân cấp quyền hạn phê chuẩn đối với các khoản bán hàng và cung cấp dịch vụ. • Quan sát và đánh giá sự hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán có thực sự tồn tại và hoạt động. Chú ý xem xét cơ cấu tổ chức, bố trí nhân sự cũng như chất lương nhân sự của đội ngũ kế toán, kiểm soát. • Kiểm tra dấu hiệu của hệ thống KSNB trên chứng từ kế toán, trên các chứng từ luân chuyển nội bộ, chứng từ mệnh lệnh. Chú ý xem xét các chữ ký trên chứng từ, các hóa đơn, phiếu chi-thu phải được đánh số liên tục. -Thực hiện thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết: Biểu 1.1: Chương trình kiểm toán mẫu doanh thu SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 19 Chuyên đề thực tập chuyên ngành CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Tên khách hàng: Ngày kết thúc kỳ kế toán: GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Tên Ngày Người lập CT Người soát xét 1 Người soát xét 2 Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU A. MỤC TIÊU Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được phân loại và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN Người STT Thủ tục thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đ i chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổ g hợp với Bảng CĐPS, SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 20 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Người STT Thủ tục thực hiện Tham chiếu Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có) II. Thủ tục phân tích 1 So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. 2 Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. III. Kiểm tra chi tiết Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm: 1. - 2. 3. Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có). Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm. Giải thích chênh lệch (nếu có). Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 21 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Người STT Thủ tục thực hiện Tham chiếu tục kiểm tra tương ứng (nếu cần). 4. Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan. Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm và các khoản giảm trừ doanh thu năm nay như g đã ghi nhận doanh thu trong năm trước, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng như luật thuế. 5. 6. Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: 6.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước _____ ngày và sau ____ ngày kể từ ngày kết thúc k SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 kế toán và kiểm tra tờ khai thuế các tháng Page 22 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Người STT Thủ tục thực hiện Tham chiếu sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ. 6.2 7. Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kế toán, đánh giá nh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm. Đối với các giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) của các giao dịch này. Lưu ý các giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán. Kết hợp với các phần hành có liên quan như Phải thu khách hàng, hàng tồn kho,…thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận các giao dịch và thông tin về điều khoản hợp đồng,… 8. Đối với các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra cơ sở, thời điểm xác định tỷ giá quy đổi; đánh giá tính hợp lý và so sánh với SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 23 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Người STT Thủ tục thực hiện Tham chiếu thuyết minh về chính sách kế toán áp dụng. 9. Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản doanh thu trên BCTC IV. Thủ tục kiểm toán khác [Lưu ý: (1) Thủ tục tùy chọn căn cứ vào đặc điểm khách hàng, thực tế cuộc kiểm toán và các phát hiện của KTV]. D. KẾT LUẬN Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau: ........................................................................................................................................................... ........................................................................................................................................................... ........................................................................................................................................................ Chữ ký của người thực hiện:__________________ Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có): 1.3.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong bước công việc này, KTV tiến hành soát xét, tập hợp các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được khi thực hiện các thủ tục kiểm toán và đưa ra ý kiến của KTV về khoản mục doanh thu bán hàng được trình bày và công bố trên báo cáo tài chính, đồng thời đưa ra các kiến nghị của KTV về công tác quản lý bán hàng tại doanh nghiệp. Nhóm trưởng của nhóm kiểm toán sẽ tiến hành kiểm tra, soát xét lại toàn bộ kết quả làm việc của các kiểm toán viên và đánh giá tính đầy đủ của các bằng chứng thu thập được. Sau khi xem xét, đánh giá lại tài liệu làm việc của thành viên trong nhóm kiểm toán, nhóm trưởng sẽ đưa ra ý SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 24 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng kiến về chỉ tiêu doanh thu bán hàng được trình bày trên báo cáo tài chính có được trình bày trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu không, tức là các mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng có được thỏa mãn không. Nếu có sai phạm, KTV sẽ xem xét mức trọng yếu và có thể phải đưa ra bút toán điều chỉnh (xét trong điều kiện là là mức độ sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC). SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 25 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 2.1. Giới thiệu về khách hàng kiểm toán Để tìm hiểu một cách toàn diện về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC, em đã chọn hai khách hàng có những đặc điểm kinh doanh khác nhau để tìm hiểu và phân tích, đó là khách hàng A và khách hàng B. Khách hàng A là Công ty TNHH một thành viên, hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, được thành lập tại Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0105851*** do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp đăng ký lần đầu ngày 11/04/2012, đăng ký thay đổi lần thứ 2 ngày 15/4/2013. Hoạt động chính của khách hàng A bao gồm xây dựng nhà các loại, xây dựng công trình đường sắt và đường bộ, xây dựng công trình công ích. Khách hàng A là khách hàng năm đầu tiên Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC. Khách hàng B là Công ty Cổ phần Mía đường, được thành lập tại Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2603000*** ngày 01/01/2003, và thay đổi lần đầu vào ngày 25/11/2005 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Thanh Hóa cấp. Ngành nghề kinh doanh của khách hàng B là bốc xếp, vận tải hàng hóa đường bộ; sản xuất và cung ứng các loại giống mía, mía nguyên liệu; kinh doanh đường và các loại sản phẩm sau đường như cồn, mật gỉ,..; chế biến nông sản, rau quả. Khách hàng B là khách hàng truyền thống của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 26 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Những đặc điểm về ngành nghề kinh doanh cũng như đặc điểm khách hàng mới hay khách hàng truyền thống làm ảnh hưởng khác nhau đến quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và chính điều này là lý do em lựa chọn hai khách hàng A và B. 2.2. Chuẩn bị kiểm toán 2.2.1. Tại khách hàng A 2.2.1.1.Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán Do là khách hàng năm đầu tiên Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC nên thủ tục đánh giá chấp nhận khách hàng mới và rủi ro hợp đồng được Công ty thực hiện rất cẩn thận. Chủ nhiệm kiểm toán tiến hành thu thập thông tin, tài liệu, phỏng vấn khách hàng. Qua đó, KTV nắm bắt được các thông tin về khách hàng như sau: • Tên KH: Công ty TNHH MTV A • Địa chỉ: Số , ngách , ngõ , phố Bùi Xương Trạch, P. Khương Đình, Q. Thanh Xuân, Hà Nội • Năm thành lập: 2012 • Ngành nghề kinh doanh và hàng hóa, dịch vụ cung cấp của khách hàng là xây dựng nhà các loại; xây dựng công trình đường sắt, đường bộ; xây dựng công trình công ích; xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác; hoàn thiện công trình xây dựng; phá dỡ; sửa chữa máy móc, thiết bị; lắp đặt hệ thống xây dựng khác;… • Tên ngân hàng doanh nghiệp có giao dịch: Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn chi nhánh Hà Thành • Khách hàng không có các đơn vị trực thuộc cũng như các khoản đầu tư • Mối quan hệ giữa Công ty và khách hàng được thiết lập qua việc chọn lọc về giá trị hợp đồng, về thông báo giá và năng lực của doanh nghiệp kiểm toán. • Lý do kiểm toán của khách hàng: khách hàng muốn thay đổi mô hình hoạt động cần báo cáo kiểm toán để xác định giá trị doanh nghiệp và nộp báo cáo SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 27 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng quyết toán lên công ty mẹ. Ngoài ra, KTV còn tiến hành xem xét các vấn đề về việc liên lạc KTV tiền nhiệm tuy nhiên doanh nghiệp chưa tiến hành kiểm toán lần nào nên không thể liên lạc với KTV tiền nhiệm. Sau đó, chủ nhiệm kiểm toán xem xét các yếu tố có thể gây rủi ro đến chấp nhận khách hàng như mối quan hệ lợi ích tài chính, sự thân thuộc giữa khách hàng và Công ty kiểm toán. Từ tất cả những thông tin thu thập được, chủ nhiệm kiểm toán đánh giá mực độ rủi ro hợp đồng đối với khách hàng A ở mức độ thấp. Từ đó, hai bên tiến hành soạn thảo hợp đồng, thành lập đoàn kiểm toán. 2.2.1.2. Tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động Sau khi ký kết hợp đồng, thành lập nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động. Biểu 2.1: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động đối với khách hàng A A310 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH MTV Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2 Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A. MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết về KH và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn. B. NỘI DUNG CHÍNH: 1. Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN: 1.1.Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng của ngành nghề SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 28 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng (1) Thị trường và sự cạnh tranh Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây lắp với khách hàng chủ yếu là các phòng ban liên quan đến các công trình giao thông. (2) Các hoạt động mang tính chu kỳ hoặc thời vụ: Công ty không phát sinh các hoạt động chu kỳ, thời vụ nào khác ngoài hoạt động thanh lý tài sản cố định (3) Công nghệ có liên quan tới sản phẩm của đơn vị, các thay đổi trong công nghệ sản xuất (nếu có): Do đặc thù công ty là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ xây lắp nên công nghệ không có nhiều ảnh hưởng tới việc sản xuất kinh doanh của Công ty (4) Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả: Nguyên nguyên vật liệu và các dịch vụ đầu vào chủ yếu là từ nội địa, không phát sinh các vấn đề liên quan đến ngoại tệ và xuất nhập khẩu (5) Các thông tin khác: Không phát sinh thêm các thông tin cần lưu ý 1.2. Các yếu tố pháp lý (1) Chế độ kế toán và các thông lệ kế toán (nếu có) áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của DN : Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành do Bộ tài chính, Bộ xây dựng ban hành cùng các quy định về Thuế. (2) Hệ thống pháp luật và các quy định áp dụng đối với loại hình/ngành nghề kinh doanh của DN và có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của DN: Hệ thống pháp luật không ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của Công ty (3) Các chính sách do Nhà nước ban hành hiện đang ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của DN: - Thông tư 45/2013/TT-BTC - Thông tư 123/2013/TT-BTC (4) Các quy định về thuế: Công ty tuân thủ các quy định về Thuế hiện hành (5) Các quy định về môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề và hoạt động của DN: Các quy định về môi trường không có nhiều ảnh hưởng đến ngành nghề và hoạt động của Công ty (6) Các thông tin khác: Không có các thông tin bên ngoài cần lưu ý 1.3. Các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng tới DN (1) Thực trạng chung của nền kinh tế : - Nền kinh tế suy thoái mặc dù đang trên đà phục hồi nhưng vẫn có những ảnh hưởng lớn đến SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 29 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng ngành nghề cung cấp dịch vụ xây lắp của Công ty (2) Biến động về lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát - Công ty không phát sinh giao dịch ngoại tệ và vay Ngân hàng tuy nhiên vấn đề lạm phát ảnh hưởng rất lớn đến việc kinh doanh của Công ty (3) Các thông tin khác: Không có 2. Hiểu biết về đặc điểm của DN 2.1. Lĩnh vực hoạt động (1) Bản chất của các nguồn doanh thu, sản phẩm hay dịch vụ và thị trường Công ty là đơn vị cung cấp dịch vụ xây lắp sửa chữa các công trình của Bộ Quốc Phòng và các công trình dân dụng khác (2) Các giai đoạn và quy trình sản xuất, những hoạt động chịu tác động của rủi ro môi trường: Quy trình sản xuất kinh doanh của Công ty không có những rủi ro môi trường (3) Các liên doanh, liên kết và các hoạt động thuê ngoài quan trọng: Không có (4) Sự phân tán về địa lý và phân khúc thị trường: Không có (5) Địa điểm sản xuất, nhà kho, văn phòng, số lượng và địa điểm hàng tồn kho: Chủ yếu tại các công trường trên cùng địa bàn (6) Các khách hàng chính: Các trụ sở, phòng ban trực thuộc Bộ Quốc Phòng và một số ban ngành chủ đầu tư dự án xây dựng dân dụng, công nghiệp khác (7) Các nhà cung cấp chính: Các Khách hàng cung cấp dịch vụ, nguyên vật liệu trong nước. Nguồn lao động chủ yếu đến từ địa bàn quanh công trình thi công (8) Các thỏa thuận quan trọng với người LĐ: Công ty có thỏa ước lao động cá nhân, tập thể, có tham gia đóng bảo hiểm cho người lao động cũng như hỗ trợ kinh phí công đoàn và các đãi ngộ khác liên quan đến lợi ích của người lao động (9) Các hoạt động, chi tiêu cho nghiên cứu và phát triển: Công ty hàng năm có trích quỹ đầu tư phát triển để khuyến khích sang tạo trong lao động (10) Các giao dịch với bên liên quan: Chủ yếu giao dịch với Tổng công ty 36 SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 30 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 2.1. Loại hình sở hữu và bộ máy quản trị (1) Loại hình sở hữu: Công ty TNHH MTV (2) Sở hữu DN: Vốn nhà nước: 100% (3) Hội đồng quản trị: Không có (4) Các bên liên quan Không có (Giao dịch chủ yếu với Công ty 36 qua tài khoản phải thu phải trả nội bộ) (5) Mô tả cơ cấu tổ chức của DN Văn phòng công ty bao gồm: Phòng Tài chính kế toán, phòng văn thư, phòng tài vụ, phòng kỹ thuật và các đội thi công công trình 2.3. Các hoạt động đầu tư và tài chính của DN (1) Việc mua, bán, chia tách DN, tăng/giảm nguồn vốn kinh doanh đã được lập kế hoạch hoặc được thực hiện gần đây: Không có (2) Các hoạt động đầu tư vốn; Mua/bán chứng khoán và các khoản nợ; Các khoản đầu tư vào các đơn vị không dẫn đến hợp nhất BCTC Không có (3) Các Cty con và các đơn vị liên kết lớn Không có (4) Cơ cấu nợ và các điều khoản liên quan, bao gồm cả các thỏa thuận tài trợ và cho thuê tài chính được phản ánh ngoài bảng CĐKT: Trong năm tài chính Công ty chủ yếu phát sinh vay ngắn hạn dài hạn ngân hàng, chỉ phát sinh việc huy động vốn cá nhân (5) Đối tượng thụ hưởng (trong nước, ngoài nước, uy tín kinh doanh và kinh nghiệm) và các bên liên quan: Không có (6) Sử dụng các công cụ tài chính phái sinh. Không có 3. Hiểu biết về các chính sách kế toán áp dụng (1) Các chính sách kế toán áp dụng đối với các giao dịch quan trọng Công ty áp dụng theo đúng chế độ kế toán và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 31 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng (2) Các loại ước tính kế toán: Trong kỳ công ty ước tính trích lập dự phòng đối với các khoản phải thu khó đòi (3) Kế toán giá trị hợp lý các tài sản, các khoản nợ phải trả và các giao dịch ngoại tệ; kế toán các giao dịch bất thường Công ty chưa theo dõi và trích khấu hao tài sản cố định theo đúng quy định hiện hành (4) Các chính sách kế toán đối với vấn đề mới/gây tranh cãi (nếu có) - Thông tư 45/2013/TT-BTC (5) Các quy đinh mới về kế toán, hoặc mới có hiệu lực (nếu có) - Thông tư 45/2013/TT-BTC (6) Các thay đổi chính sách kế toán (nếu có) - Thông tư 45/2013/TT-BTC 4. Mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan (1) Sự phát triển của ngành nghề, sản phẩm hoặc dịch vụ mới Công ty không mở rộng ngành nghề kinh doanh (2) Mở rộng phạm vi kinh doanh Không ty không mở rộng phạm vi kính doanh (3) Những yêu cầu mới về kế toán Áp dụng 37 chuẩn mực kế toán mới ban hành (4) Những quy định pháp lý mới Không có nhiều thay đổi (5) Sử dụng công nghệ thông tin Không có nhiều thay đổi (6) Thực hiện một chiến lược, đặc biệt là ảnh hưởng dẫn đến những yêu cầu kế toán mới Không có (7) Chiến lược khác Không có 5. Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động (1) Những chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động chủ yếu (tài chính và phi tài chính), những tỉ suất quan trọng, những xu hướng và số liệu thống kê hoạt động: Tỷ suất về lợi nhuận Tỷ suất về hiệu quả sử dụng tài sản Tỷ suất về hiệu quả sử dụng vốn (2) Phân tích kết quả hoạt động theo từng giai đoạn: SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 32 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Phân tích biến động trong kỳ qua các tháng, quý Phân tích biến động số dư, số phát sinh của năm nay so với năm trước (3) Kế hoạch tài chính, dự báo, phân tích biến động, thông tin về các bộ phận và các báo cáo đánh giá hoạt động của các bộ phận, phòng ban hoặc các cấp khác: Công ty có kế hoạch khắc phục hạn chế và phát huy ưu điểm so với năm trước và hướng tới có kế hoạch cụ thể năm sau đối với các phòng ban qua thủ tục phân biến biến động và các chỉ tiêu khác (4) Các tiêu chí đánh giá năng lực nhân viên và chính sách lương bổng ưu đãi: Có kiểm tra, đánh giá năng lực của nhân viên và có chính sách lương bổng ưu đãi (5) So sánh kết quả hoạt động của đơn vị với các đối thủ cạnh tranh: Không có 6. Các vấn đề khác 6.1. Nhân sự chủ chốt của DN Họ tên Chức vụ Nguyễn Hồng Tâm Giám đốc Mai Văn Vinh Phó Giám đốc Đinh Minh Nam 6.2. Nhân sự kế toán Bằng cấp và kinh nghiệm Liên lạc (mail/tel) Công việc Liên lạc (mail/tel) Kế toán trưởng Họ tên Chức vụ Đinh Minh Nam Kế toán trưởng 6.3. Các thông tin hành chính khác (1) Địa chỉ của DN và các đơn vị liên quan (nếu có) Số ngách ngõ Bùi Xương Trạch, Q. Thanh Xuân, Hà Nội (2) Thông tin về ngân hàng mà DN mở tài khoản Thông tin tài khoản ngân hàng xem trên hợp đồng kiểm toán (3) Thông tin về luật sư mà DN sử dụng Đơn vị không cung cấp thông tin C. KẾT LUẬN: Mô tả rủi ro Ảnh hưởng RR đáng kể (1) Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm toán (2) 1/ Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và biện pháp xử lý V Rủi ro trong việc ghi Tình hình tài chính Tiến hành thử nghiệm kiểm soát SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 33 Chuyên đề thực tập chuyên ngành nhận doanh thu, chi phí trong năm Rủi ro trong việc theo dõi ghi nhận và trích khấu hao tài sản cố định Tính phù hợp trong việc trích chi phí KHTSCĐ trong kỳ GVHD: TS. Đinh Thế Hùng đối với chu trình bán hàng thu tiền và ghi nhận hàng tồn kho V Tiến hành thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình ghi nhận tài sản cố định 2/ Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL và các thủ tục kiểm toán cụ thể Tài khoản 511 V Kiểm tra dự toán và quyết toán công trình Tài khoản 632 V Kiểm tra dự toán và quyết toán công trình V Kiểm tra bảng trích khấu hao, biến động tăng giảm tài sản trong kỳ, điều kiện ghi nhận tài sản V Kiểm tra bảng trích khấu hao, biến động tăng giảm tài sản trong kỳ, điều kiện ghi nhận tài sản Tài khoản 211 Tài khoản 214 Sau khi thực hiện các công việc tìm hiểu thông tin như trên, trưởng nhóm kiểm toán nhận thấy có thể có rủi ro có sai sót trọng yếu trong việc ghi nhận doanh thu cũng như liên quan đến tài khoản 511. Từ đó KTV đưa ra biện pháp xử lý là tiến hành thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền, ghi nhận hàng tồn kho cũng như kiểm tra chi tiết dự toán và quyết toán công trình. 2.2.1.3. Tìm hiểu KSNB của khách hàng đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Sau khi trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động, KTV thực hiện việc tìm hiểu KSNB của khách hàng đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Đây là bước vô cùng quan trọng để KTV đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền cũng như doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Qua đó, KTV quyết định xem liệu xem có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không và thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. KTV tiến hành tìm hiểu các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan đến bán hàng, các chính sách kế toán áp SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 34 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng dụng, mô tả chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền, soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 35 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.2: Tìm hiểu KSNB đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với khách hàng A A410 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Tên khách hàng: Công ty TNHH MTV Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2 Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN A. MỤC TIÊU: (1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng; (2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình KD này; (3) Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không; (4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. B. CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: 1. Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu và thu tiền (6) Các sản phẩm và dịch vụ chính của DN: Đơn vị chủ yếu cung cấp dịch vụ xây lắp, sửa chữa công trình nhà, đường bộ, đường sắt, các công trình công ích (7) Cơ cấu các loại doanh thu của từng loại sản phẩm, dịch vụ trên tổng doanh thu: Doanh thu xây lắp, sửa chữa nhà, đường bộ, đường sắt, các công trình công ích chiếm 98% tổng doanh thu (8) Phương thức bán hàng chủ yếu của DN và các kênh phân phối (Bán buôn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, trao đổi hàng, bán hàng thu tiền ngay, bán qua đại lý): Công ty không phải là doanh nghiệp cung cấp hàng hóa (9) Thị phần của sản phẩm và dịch vụ, mức độ cạnh tranh và các kênh phân phối: Chiếm thị phần nhỏ trong ngành xây lắp (10) Quy mô và loại khách hàng, mức độ phụ thuộc vào khách hàng lớn: Chủ yếu là các công trình của Bộ Quốc Phòng, một phần nhỏ trong số đó là các công trình công ích và dân dụng (11) Tính thời vụ của hàng hóa, sản phẩm: SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 36 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Không có (12) Chính sách giá bán, giảm giá, chiết khấu, khuyến mại, hoa hồng bán hàng và tín dụng: Đơn vị có trích phần trăm bảo hành các công trình, ghi nhận giá vốn theo đúng chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành (13) Chính sách và thủ tục liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán: Không có (14) Thông tin về bên liên quan và chính sách bán hàng cho bên liên quan: Không có (15) Hình thức thanh toán chủ yếu: Chuyển khoản (16) Các loại thuế liên quan đến bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ: Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân (17) Công tác quản lý nợ phải thu: Quản lý công nợ phải thu theo từng đối tượng và từng công trình, có trích lập dự phòng phải thu khó đòi (18) Các quy định pháp lý có liên quan đến bán hàng và tiêu chuẩn kỹ thuật của sản phẩm: Có quy định tạm ứng hợp đồng xây lắp, áp dụng các tiêu chuẩn kỹ thuật công trình và vật liệu thi công (19) Các rủi ro liên quan tới quá trình thu tiền bán hàng: (20) Các thông tin khác: Không có 2. Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng 1. Thời điểm ghi nhận doanh thu: Tại thời điểm xuất hóa đơn công trình hoặc nghiệm thu bàn giao giá trị khối lượng hoàn thành 2. Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu: Dựa vào nguyên tắc ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 3. Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng liên quan đến bán hàng, phải thu (tỷ lệ hoàn thành sản phẩm, tỷ lệ dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng phải thu khó đòi…): Doanh nghiệp có trích % bảo hành của từng công trình hoàn thành 4. Thủ tục, chính sách gửi hàng, bán hàng đại lý: Không có 5. Các thay đổi chính sách kế toán và các ước tính kế toán: SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 37 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Áp dụng chuẩn mực kế toán mới ban hành tuy nhiên chưa tiến hành theo dõi và trích khấu hao tài sản cố định theo đúng quy định hiện hành 6. Các chính sách kế toán khác: Không có 3. Mô tả chu trình “bán hàng, phải thu và thu tiền” ST T Mô tả các nghiệp vụ Thủ tục kiểm soát trọng yếu của chu trình Thẩm quyền phê duyệt Tài liệu kèm theo 1 Tiếp nhận đơn đặt Lập hồ sơ năng lực hàng Giám đốc Hồ sơ năng lực 2 Lập hợp đồng Hợp đồng xây lắp hoặc chấp thuận đơn hàng Giám đốc Hợp đồng 3 Lập phiếu yêu cầu Quyết định phê duyệt đơn Giám đốc xuất hàng vị thi công 4 Xuất kho và Lập Nhật ký thi công, hồ sơ Đội trưởng thi Như trên hóa đơn pháp lý, bản vẽ hoàn công, công dự toán, quyết toán 5 Giao hàng 6 Ghi nhận doanh Hóa đơn, biên bản bàn giao thu và theo dõi nợ 2 bên phải thu Kế toán doanh thu, giám đốc 7 Thu tiền hàng Kế toán ngân Đề nghị thanh hàng toán, giấy báo có ngân hàng Biên bản nghiệm thu bàn Đội trưởng giao 2 bên thi công, giám đốc Đề nghị thanh toán, giấy báo có ngân hàng Quyết định Biên bản nghiệm thu bàn giao Hóa đơn, biên bản bàn giao 2 bên 4. Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 38 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Sai sót có thể xảy ra Mô tả kiểm soát chính (1) Đánh giá về mặt thiết kế (1) (2) (3) Đánh giá về mặt thực hiện Tham chiếu đến tài liệu “walk-through test” (4) (5) Mục tiêu KS (1): “Tính có thật”: Doanh thu, phải thu ghi nhận trên sổ phải có thật. Doanh thu và phải thu • Hóa đơn bán hàng chỉ Hóa đơn, biên là giả; được ghi nhận được lập khi hợp đồng và v v bản nghiệm thu nhưng chưa giao hàng biên bản nghiệm thu đã hóa hoặc chưa cung cấp được phê duyệt. dịch vụ; hóa đơn bán Hóa đơn, biên • Đối chiếu Biên bản bàn hàng bị ghi nhận trùng giao với hóa đơn để đảm bản nghiệm thu, v v bảo rằng một khoản doanh tờ khai VAT, số thu không bị xuất hóa đơn kế toán và ghi sổ kế toán nhiều lần. • Các thủ tục khác: Mục tiêu KS (2): “Tính đầy đủ. Hàng hóa đã bán nhưng chưa được ghi nhận doanh thu, hoặc chưa xuất hóa đơn đầy đủ”: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền được ghi nhận • Hợp đồng, biên bản bàn giao phải được đánh số thứ tự để kiểm soát, so sánh với hóa đơn về các thông số kỹ thuật • Hàng tháng, đối chiếu số liệu của kế toán với Báo cáo công trình của bộ phận kỹ thuật. • Hàng quý, phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH. Các chênh lệch phải được điều tra, xử lý. • v v v v biên bản nghiệm thu bàn giao, quyết toán, hóa đơn v Sổ chi tiết doanh thu, báo cáo phòng kỹ thuật v Sổ chi tiết phải thu khách hàng, biên bản đối chiếu công nợ Các thủ tục khác: Mục tiêu KS (3): “Tính chính xác”: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền được ghi nhận chính xác, đúng đối tượng. Giá trị trên sổ chi tiết Hóa đơn, quyết • Đối chiếu sổ chi tiết với v v khác sổ cái; Giá trị trên sổ cái. toán, sổ kế toán hóa đơn khác với hợp v v Hợp đồng, quyết • Khi lập hóa đơn bán hàng, giám đốc phải kiểm tra, đối toán, biên bản chiếu với Hợp đồng, biên nghiệm thu bàn bản bàn giao về các thông SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 39 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Sai sót có thể xảy ra Mô tả kiểm soát chính (1) Đánh giá về mặt thiết kế (1) (2) (3) đồng, đơn đặt hàng, biên bản bàn giao. Đánh giá về mặt thực hiện Tham chiếu đến tài liệu “walk-through test” (4) (5) số kỹ thuật. giao • Các thủ tục khác: • Hàng tháng, kế toán lập biên bản đối chiếu nợ phải thu với phòng kinh doanh • Hàng quý, kế toán thực hiện đối chiếu nợ phải thu với từng đối tượng KH. v v v Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng, biên bản đối chiếu công nợ v Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng, biên bản đối chiếu công nợ • Các thủ tục khác: Mục tiêu KS (4): “Tính đánh giá”: Các khoản phải thu KH được ghi nhận theo giá trị có thể thu hồi được. Không đánh giá • Người có thẩm quyền đánh giá khả năng thanh toán của KH trước khi bán chịu Không đánh giá • Thường xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng của các KH và đánh giá khả năng thanh toán. Bảng phân tích • Phòng Kế hoạch - Tài chính lập Báo cáo phân tích tuổi nợ và trích v v tuổi nợ hàng tháng lập dự phòng phải thu khó đòi • Các thủ tục khác: C. TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN 1. Các rủi ro phát hiện Mô tả rủi ro TK/ Cơ sở dẫn liệu SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Thủ tục kiểm toán cần thực hiện Page 40 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng bị ảnh hưởng Không đánh giá khả năng thanh TK 131, 139 toán của khách hàng Kiểm tra việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi của đơn vị 2. Kết luận về KSNB của chu trình (1) KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền nhìn chung đã được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và đã được thực hiện? v Có Không (2) Có thực hiện thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra tính tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát) đối với chu trình này không? v Có Không Qua các bước tiến hành đánh giá KSNB đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng như chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền, KTV nhận thấy KSNB của doanh nghiệp đối với với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và được thực hiện, không có rủi ro liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chỉ có rủi ro liên quan đến không đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng. Từ đó, KTV quyết định có thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 2.2.1.4. Xác định mức trọng yếu SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Sau khi có những hiểu biết về khách hàng, môi trường hoạt động, tìm hiểu KSNB đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng như phân tích sơ bộ BCTC, KTV xác định mức trọng yếu cho tổng thể và từng khoản mục. Mức trọng yếu được tính toán đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng A như sau: Biểu 2.3: Xác định mức trọng yếu A710 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2 Tên khách hàng: Công ty TNHH MTV Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC TẾ) A. MỤC TIÊU: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cty để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa. B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Nội dung Kế hoạch Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Thực tế LN trước thuế ✘ Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu ✘ LN trước thuế Doanh thu ✘ Doanh thu Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản Tổng tài sản BCTC trước kiểm toán BCTC năm trước BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán ✘ Kế hoạch SXKD Ước tính Lý do lựa chọn tiêu chí này Đơn vị đang làm ăn có lãi Đơn vị đang làm ăn có lãi Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 260.643.445.885 260.643.445.885 Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến động bất thường (b) 0 0 SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 42 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu GVHD: TS. Đinh Thế Hùng (c) 260.643.445.885 =(a)(b) (d) [5%-10%] LN trước thuế (1) ✘ [3%] Doanh thu [1%-5%] Vốn chủ sở hữu Lý do lựa chọn tỷ lệ này Mức trọng yếu tổng thể Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện Mức trọng yếu thực hiện (1) Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua 260.643.445.885 [5%-10%] LN trước thuế ✘ [3%] Doanh thu [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản [1%-2%] Tổng tài sản Tăng cường kiểm toán cơ bản Tăng cường kiểm toán cơ bản (e)= 7.819.303.377 7.819.303.377 (c)*(d) (f) (g)= [75%] [75%] 5.864.477.532 5.864.477.532 (e)*(f) [4%] [4%] (h) (i)= 234.579.101 234.579.101 (g)*(h) Ghi chú về lý do thay đổi mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán Không có lý do thay đổi Người soát xét: __________________ Ngày: ___________________ Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán. Nội dung Năm nay Năm trước (2) Mức trọng yếu tổng thể 7.819.303.377 7.010.962.768 Mức trọng yếu thực hiện 5.864.477.532 3.505.481.384 Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua 234.579.101 140.219.255 Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước (nếu có) SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 43 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Chênh lệch giữa mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện là do doanh thu năm nay giảm mạnh so với năm trước Như vậy mức trọng yếu đối với Báo cáo tài chính của khách hàng A là 5.864.477.532 đ. Sau khi xác định mức trọng yếu thực hiện, KTV xác định mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu. Do doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục quan trọng và trọng yếu, có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác trên BCTC nên KTV quyết định mức trọng yếu của khoản mục doanh thu bằng 50% mức trọng yếu tổng thể. Như vậy mức trọng yếu khoản mục doanh thu bằng 7.819.303.377 * 50% = 3.909.651.689 đ. 2.2.1.5. Thiết kế chương trình kiểm toán Trên cơ sở những thông tin thu thập được về khách hàng và đánh giá trọng yếu và rủi ro, KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán đưa ra các công việc cụ thể phải thực hiện để đạt được mục tiêu kiểm toán. Biểu 2.4: Chương trình kiểm toán doanh thu đối với khách hàng A G130 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Tên khách hàng: Công ty TNHH MTV Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Tên Ngày Người lập CT Người soát xét 1 Người soát xét 2 Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU A.MỤC TIÊU Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được phân loại và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. B.RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 44 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Các rủi ro trọng yếu GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu C.THỦ TỤC KIỂM TOÁN Người TT Thủ tục thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có) II. Thủ tục phân tích 1 So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. 2 Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. III. Kiểm tra chi tiết Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm: 1 - 2 Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có). Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm. Giải thích chênh lệch (nếu có). SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 45 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Người TT Thủ tục Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nộ 3 4 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan. 6 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: 6.1 thực hiện Tham chiếu dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần). Kiểm tra biên bản bàn giao, quyết toán, hợp đồng của các lô hàng được bán trước 3 tháng và sau 3 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán và kiểm tra tờ khai thuế các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ. 2.2.2. Tại khách hàng B 2.2.2.1.Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán Do khách hàng B là một khách hàng đã được Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC kiểm toán BCTC từ những năm trước, nên công việc đánh giá chấp nhận SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 46 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng khách hàng được thực hiện một cách đơn giản hơn so với khách hàng A. Những thông tin cơ bản của khách hàng đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán những năm trước và hồ sơ kiểm toán chung. Các thông tin về khách hàng B như sau: • Tên khách hàng: Công ty cổ phần Mía đường • Địa chỉ: Thị trấn Vân Du, huyện Thạch Thành, tỉnh Thanh Hóa • Ngành nghề kinh doanh và hàng hóa, dịch vụ cung cấp của khách hàng là bốc xếp, vận tải hàng hóa đường bộ; sản xuất và cung ứng các loại giống mía, mía nguyên liệu; kinh doanh đường và các loại sản phẩm sau đường như: cồn, mật gỉ.. • Chuẩn mực và chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC là Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp và các chuẩn mực kế toán hiện hành • Lý do kiểm toán BCTC để báo cáo cơ quan Nhà nước, phục vụ đại hội cổ đông Công ty, tổ chức tín dụng, thuế,.. Thực chất của công việc đánh giá chấp nhận khách hàng cũ là KTV xem xét các vấn đề liên quan đến mức phí kiểm toán như khách hàng có nợ phí kiểm toán hay không, cũng như các vấn đề liên quan đến mối quan hệ giữa khách hàng và công ty. Sau các bước xem xét vấn để ở trên, KTV đánh giá rủi ro hợp đồng đối với khách hàng B ở mức độ thấp và chấp nhận duy trì khách hàng. Từ đó, hai bên đi đến soạn thảo, ký kết hợp đồng. 2.2.2.2. Tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động Do khách hàng B là khách hàng cũ của công ty nên KTV tiến hành tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động thực chất là cập nhật những thay đổi, ảnh hưởng của môi trường kinh doanh đến khách hàng. Biểu 2.5: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động đối với khách hàng B SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 47 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng A310 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Tên khách hàng: CÔNG TY CP MÍA ĐƯỜNG Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2 Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG A. MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết về KH và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn. B. NỘI DUNG CHÍNH: 1. Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN: 1.1.Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng của ngành nghề (1) Thị trường và sự cạnh tranh Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực vận chuyển mía nguyên liệu từ vùng trồng mía đến nhà máy mía đường (2) Các hoạt động mang tính chu kỳ hoặc thời vụ: Công ty hoạt động theo chu kỳ của việc trồng mía nguyên liệu (3) Công nghệ có liên quan tới sản phẩm của đơn vị, các thay đổi trong công nghệ sản xuất (nếu có): Kỹ thuật xử lý mía nguyên liệu và việc vận chuyển (4) Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành và giá cả: Nguyên nguyên vật liệu và các dịch vụ đầu vào chủ yếu là từ nội địa, không phát sinh các vấn đề liên quan đến ngoại tệ và xuất nhập khẩu (5) Các thông tin khác: Không phát sinh thêm các thông tin cần lưu ý 1.2. Các yếu tố pháp lý (1) Chế độ kế toán và các thông lệ kế toán (nếu có) áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của DN : Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành do Bộ tài chính ban hành cùng các quy định về Thuế. (2) Hệ thống pháp luật và các quy định áp dụng đối với loại hình/ngành nghề kinh doanh của DN và có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của DN: Hệ thống pháp luật không ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của Công ty SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 48 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng (3) Các chính sách do Nhà nước ban hành hiện đang ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của DN: Không có (4) Các quy định về thuế: Công ty tuân thủ các quy định về Thuế hiện hành (5) Các quy định về môi trường ảnh hưởng đến ngành nghề và hoạt động của DN: Các quy định về môi trường không có nhiều ảnh hưởng đến ngành nghề và hoạt động của Công ty (6) Các thông tin khác: Không có các thông tin bên ngoài cần lưu ý 1.3. Các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng tới DN (1) Thực trạng chung của nền kinh tế : Ngành mía đường đang trên đà đi xuống mặc dù nhu cầu trong nước là rất lớn, cung không đủ cầu tuy nhiên lại bị ảnh hưởng lớn bởi giá đường trên thế giới. (2) Biến động về lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát Công ty không phát sinh giao dịch ngoại tệ mà chỉ có số dư ngoại tệ tại tài khoản thanh toán tại ngân hàng đầu kỳ chuyển sang tuy nhiên vấn đề lạm phát ảnh hưởng rất lớn đến việc kinh doanh của Công ty (3) Các thông tin khác: Không có 2. Hiểu biết về đặc điểm của DN 2.1. Lĩnh vực hoạt động (1) Bản chất của các nguồn doanh thu, sản phẩm hay dịch vụ và thị trường Công ty là đơn vị cung cấp dịch vụ xây lắp sửa chữa các công trình của Bộ Quốc Phòng và các công trình dân dụng khác (2) Các giai đoạn và quy trình sản xuất, những hoạt động chịu tác động của rủi ro môi trường: Quy trình sản xuất kinh doanh của Công ty không có những rủi ro môi trường (3) Các liên doanh, liên kết và các hoạt động thuê ngoài quan trọng: Không có (4) Sự phân tán về địa lý và phân khúc thị trường: Không có (5) Địa điểm sản xuất, nhà kho, văn phòng, số lượng và địa điểm hàng tồn kho: Cùng địa bàn với nhà máy (6) Các khách hàng chính: SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 49 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Khách hàng chính là nhà máy mía đường Thạch Thành, có tính rủi ro cao do phụ thuộc hoàn toàn vào hoạt động mang tính chu kỳ của ngành mía đường nhưng lại phụ thuộc duy nhất vào một khách hàng Các nhà cung cấp chính: (7) Các Khách hàng cung cấp dịch vụ, nguyên vật liệu trong nước. Nguồn lao động chủ yếu đến từ địa bàn quanh công ty để tiện cho việc vận chuyển nguyên liệu. Các thỏa thuận quan trọng với người LĐ: (8) Công ty có thỏa ước lao động cá nhân, tập thể, có tham gia đóng bảo hiểm cho người lao động cũng như hỗ trợ kinh phí công đoàn và các đãi ngộ khác liên quan đến lợi ích của người lao động Các hoạt động, chi tiêu cho nghiên cứu và phát triển: (9) Công ty hàng năm có trích quỹ đầu tư phát triển để khuyến khích sáng tạo trong lao động và quỹ dự phòng tài chính để đề phòng rủi ro do biến động về tình hình kinh tế (10) Các giao dịch với bên liên quan: Không có 2.1. Loại hình sở hữu và bộ máy quản trị (1) Loại hình sở hữu: Công ty Cổ phần (2) Sở hữu DN: Không có vốn nhà nước (3) Hội đồng quản trị: Công ty hàng năm có tiến hành họp đại hội đồng cổ đông và họp hội đồng quản trị (4) Các bên liên quan Không có (5) Mô tả cơ cấu tổ chức của DN Văn phòng công ty bao gồm: Phòng kế toán tài chính, phòng kỹ thuật , phòng kế hoạch điều vận, phòng tổ chức hành chính, phòng kinh doanh, phòng vật tư, các tổ sản xuất. 2.3. Các hoạt động đầu tư và tài chính của DN (1) Việc mua, bán, chia tách DN, tăng/giảm nguồn vốn kinh doanh đã được lập kế hoạch hoặc được thực hiện gần đây: Trong năm tài chính, Công ty không có biến động nguồn vốn chủ sở hữu (2) Các hoạt động đầu tư vốn; Mua/bán chứng khoán và các khoản nợ; Các khoản đầu tư vào các đơn vị không dẫn đến hợp nhất BCTC Không có (3) Các Cty con và các đơn vị liên kết lớn Không có SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 50 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng (4) Cơ cấu nợ và các điều khoản liên quan, bao gồm cả các thỏa thuận tài trợ và cho thuê tài chính được phản ánh ngoài bảng CĐKT: Công ty có phát sinh vay ngắn hạn dài hạn ngân hàng và các tổ chức, cá nhân khác nhằm tăng nguồn vốn lưu động vốn phục vụ sản xuất kinh doanh. (5) Đối tượng thụ hưởng (trong nước, ngoài nước, uy tín kinh doanh và kinh nghiệm) và các bên liên quan: Không có (6) Sử dụng các công cụ tài chính phái sinh. Không có 3. Hiểu biết về các chính sách kế toán áp dụng (1) Các chính sách kế toán áp dụng đối với các giao dịch quan trọng Công ty áp dụng theo đúng chế độ kế toán và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành (2) Các loại ước tính kế toán: Trong kỳ công ty ước tính trích lập dự phòng đối với các khoản phải thu khó đòi (3) Kế toán giá trị hợp lý các tài sản, các khoản nợ phải trả và các giao dịch ngoại tệ; kế toán các giao dịch bất thường Công ty chưa theo dõi và trích khấu hao tài sản cố định theo đúng quy định hiện hành (4) Các chính sách kế toán đối với vấn đề mới/gây tranh cãi (nếu có) Không có (5) Các quy đinh mới về kế toán, hoặc mới có hiệu lực (nếu có) Không có (6) Các thay đổi chính sách kế toán (nếu có) Không có 4. Mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan (1) Sự phát triển của ngành nghề, sản phẩm hoặc dịch vụ mới Công ty không mở rộng ngành nghề kinh doanh (2) Mở rộng phạm vi kinh doanh Không ty không mở rộng phạm vi kính doanh (3) Những yêu cầu mới về kế toán Áp dụng 37 chuẩn mực kế toán mới ban hành (4) Những quy định pháp lý mới Không có nhiều thay đổi (5) Sử dụng công nghệ thông tin SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 51 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Không có nhiều thay đổi (6) Thực hiện một chiến lược, đặc biệt là ảnh hưởng dẫn đến những yêu cầu kế toán mới Không có (7) Chiến lược khác Không có 5. Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động (1) Những chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động chủ yếu (tài chính và phi tài chính), những tỉ suất quan trọng, những xu hướng và số liệu thống kê hoạt động: Tỷ suất về lợi nhuận Tỷ suất về hiệu quả sử dụng tài sản Tỷ suất về hiệu quả sử dụng vốn (2) Phân tích kết quả hoạt động theo từng giai đoạn: Phân tích biến động trong kỳ qua các tháng, quý Phân tích biến động số dư, số phát sinh của năm nay so với năm trước (3) Kế hoạch tài chính, dự báo, phân tích biến động, thông tin về các bộ phận và các báo cáo đánh giá hoạt động của các bộ phận, phòng ban hoặc các cấp khác: Công ty có kế hoạch khắc phục hạn chế và phát huy ưu điểm so với năm trước và hướng tới có kế hoạch cụ thể năm sau đối với các phòng ban qua thủ tục phân biến biến động và các chỉ tiêu khác (4) Các tiêu chí đánh giá năng lực nhân viên và chính sách lương bổng ưu đãi: Có kiểm tra, đánh giá năng lực của nhân viên và có chính sách lương bổng ưu đãi (5) So sánh kết quả hoạt động của đơn vị với các đối thủ cạnh tranh: Không có 6. Các vấn đề khác 6.1. Nhân sự chủ chốt của DN Họ tên Chức vụ Nguyễn Hoàng Minh Giám đốc Trần Trọng Huy Phó Giám đốc Ngô Thị An 6.2. Nhân sự kế toán Kế toán trưởng Họ tên Chức vụ Ngô Thị An Kế toán trưởng SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Bằng cấp và kinh nghiệm Liên lạc (mail/tel) Công việc Liên lạc (mail/tel) Page 52 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 6.3. Các thông tin hành chính khác (4) Địa chỉ của DN và các đơn vị liên quan (nếu có) Thị trấn Vân Du, Thạch Thành, Thanh Hóa (5) Thông tin về ngân hàng mà DN mở tài khoản Đơn vị không cung cấp thông tin (6) Thông tin về luật sư mà DN sử dụng Đơn vị không cung cấp thông tin C. KẾT LUẬN: Mô tả rủi ro Ảnh hưởng RR đáng kể (1) Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm toán (2) 1/ Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và biện pháp xử lý Rủi ro trong việc thanh Báo cáo kết quả hoạt toán và hạch toán doanh động kinh doanh thu V Tăng cường thủ tục cơ bản 2/ Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ CSDL và các thủ tục kiểm toán cụ thể Tài khoản 511 Tài khoản 131 V Tăng cường thủ tục cơ bản khoản mục doanh thu V Tăng cường thủ tục cơ bản khoản mục phải thu khách hàng Dựa trên kinh nghiệm kiểm toán những năm trước cũng như thực tế tìm hiểu các thông tin trên, trưởng nhóm kiểm toán nhận thấy có thể có rủi ro có sai sót trọng yếu trong việc thanh toán và hạch toán doanh thu cũng như liên quan đến tài khoản 511, 131. Từ đó, KTV đưa ra biện pháp xử lý là tiến hành tăng cường thủ tục kiểm tra cơ bản đối với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng. 2.2.2.3. Tìm hiểu KSNB của khách hàng đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tương tự như khách hàng A, sau khi trưởng nhóm kiểm toán tiến hành cập nhật thông tin tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động, KTV thực hiện việc tìm hiểu KSNB của khách hàng đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 53 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.6: Tìm hiểu KSNB đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với khách hàng B A410 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Tên khách hàng: CÔNG TY CP MÍA ĐƯỜNG Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2 Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN A. MỤC TIÊU: (1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng; (2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình KD này; (3) Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không; (4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. B. CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: 1. Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu và thu tiền (1) Các sản phẩm và dịch vụ chính của DN: Vận chuyển mía nguyên liệu, cung cấp giống mía nguyên liệu (2) Cơ cấu các loại doanh thu của từng loại sản phẩm, dịch vụ trên tổng doanh thu: Chủ yếu là doanh thu từ việc vận chuyển mía nguyên liệu (3) Phương thức bán hàng chủ yếu của DN và các kênh phân phối (Bán buôn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, trao đổi hàng, bán hàng thu tiền ngay, bán qua đại lý): Công ty là doanh nghiệp bán hàng thu tiền dịch vụ ngay (4) Thị phần của sản phẩm và dịch vụ, mức độ cạnh tranh và các kênh phân phối: Có tính cạnh tranh cao với các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hóa trong vùng (5) Quy mô và loại khách hàng, mức độ phụ thuộc vào khách hàng lớn: Có tính phụ thuộc lớn vào khách hàng và thời vụ (6) Tính thời vụ của hàng hóa, sản phẩm: SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 54 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Mang tính thời vụ của ngành mía đường (7) Chính sách giá bán, giảm giá, chiết khấu, khuyến mại, hoa hồng bán hàng và tín dụng: Không có (8) Chính sách và thủ tục liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán: Không có (9) Thông tin về bên liên quan và chính sách bán hàng cho bên liên quan: Không có (10) Hình thức thanh toán chủ yếu: Chuyển khoản, tiền mặt (11) Các loại thuế liên quan đến bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ: Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân (12) Công tác quản lý nợ phải thu: Quản lý công nợ phải thu theo từng đối tượng, có trích lập dự phòng phải thu khó đòi (13) Các quy định pháp lý có liên quan đến bán hàng và tiêu chuẩn kỹ thuật của sản phẩm: Không có (14) Các rủi ro liên quan tới quá trình thu tiền bán hàng: Do đặc thù là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực mía đường nên tính thanh khoản phải thu, phải trả, doanh thu mang tính thời vụ và rủi ro rất cao (15) Các thông tin khác: Không có 2. Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng 1. Thời điểm ghi nhận doanh thu: Tại thời điểm thu hoạch mía 2. Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu: Dựa vào nguyên tắc ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 3. Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng liên quan đến bán hàng, phải thu (tỷ lệ hoàn thành sản phẩm, tỷ lệ dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng phải thu khó đòi…): Doanh nghiệp có trích % bảo hành của từng công trình hoàn thành 4. Thủ tục, chính sách gửi hàng, bán hàng đại lý: Không có 5. Các thay đổi chính sách kế toán và các ước tính kế toán: SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 55 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Áp dụng chuẩn mực kế toán mới ban hành tuy nhiên chưa tiến hành theo dõi và trích khấu hao tài sản cố định theo đúng quy định hiện hành 6. Các chính sách kế toán khác: Không có 3. Mô tả chu trình “bán hàng, phải thu và thu tiền” Mô tả các nghiệp vụ ST T Thủ tục kiểm soát trọng yếu của chu trình Thẩm quyền phê duyệt Tài liệu kèm theo 1 Tiếp nhận đơn đặt Lập hồ sơ hộ nông Giám đốc hàng dân trồng mía Hồ sơ vay vốn trồng mía 2 Lập hợp đồng hoặc chấp thuận đơn hàng Hợp đồng 3 Cho đầu tư vốn vay Quyết định phê duyệt Giám đốc trồng mía cho vay vốn 4 Hỗ trợ Hỗ trợ phân bón cây Trưởng giống vật tư 5 Bàn giao Biên bản bàn giao 2 Thủ kho bên Biên bản bàn giao 6 Ghi nhận doanh thu Hóa đơn, biên bản bàn Kế toán doanh giao 2 bên thu, giám đốc Hóa đơn, biên bản bàn giao 2 bên 7 Thu tiền hàng Đề nghị thanh toán, Kế toán giấy báo có ngân hàng hàng Hợp đồng nuôi trồng Giám đốc Quyết định phòng Như trên ngân Đề nghị thanh toán, giấy báo có 4. Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính Sai sót có thể xảy ra Mô tả kiểm soát chính (1) Đánh giá về mặt thiết kế (1) (2) (3) Đánh giá về mặt thực hiện Tham chiếu đến tài liệu “walkthrough test” (4) (5) Mục tiêu KS (1): “Tính có thật”: Doanh thu, phải thu ghi nhận trên sổ phải có thật. Doanh thu và phải thu là • Hóa đơn bán hàng chỉ được Hóa đơn, biên giả; được ghi nhận lập khi hợp đồng và biên bản v v bản nghiệm nhưng chưa giao hàng nghiệm thu đã được phê thu hóa hoặc chưa cung cấp duyệt. dịch vụ; hóa đơn bán SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 56 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Sai sót có thể xảy ra Mô tả kiểm soát chính (1) Đánh giá về mặt thiết kế (1) (2) (3) • Đối chiếu Biên bản bàn giao với hóa đơn để đảm bảo rằng một khoản doanh thu không bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế toán nhiều lần. v Đánh giá về mặt thực hiện Tham chiếu đến tài liệu “walkthrough test” (4) (5) v Hóa đơn, biên bản nghiệm thu, tờ khai VAT, số kế toán • Các thủ tục khác: Mục tiêu KS (2): “Tính đầy đủ”: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền được ghi nhận đầy đủ. Hàng hóa đã bán nhưng • Chứng từ nghiệm thu bàn biên bản chưa được ghi nhận giao mía nguyên liệu, quyết nghiệm thu toán phải được đánh số thứ tự doanh thu, hoặc chưa bàn giao, v v để kiểm soát, so sánh với hóa xuất hóa đơn quyết toán, đơn về khối lượng nghiệm hóa đơn thu, quyết toán và thời gian nghiệm thu Sổ chi tiết • Đến mùa thanh toán, đối chiếu số liệu của kế toán với doanh thu, báo v v Báo cáo công trình của bộ cáo phòng phận kỹ thuật. kinh doanh • Hàng quý, phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH. Các chênh lệch phải được điều tra, xử lý. • v v Sổ chi tiết phải thu khách hàng, biên bản đối chiếu công nợ Các thủ tục khác: Mục tiêu KS (3): “Tính chính xác”: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền được ghi nhận chính xác, đúng đối tượng. Giá bán trên hóa đơn bị Hóa đơn, • Giá bán trên hóa đơn được ghi cao/thấp hơn so với giám đốc kiểm tra, đối chiếu v v quyết toán Bảng giá quy định; Số với Bảng giá và được cộng lại lượng, chủng loại hàng trước khi chuyển cho KH. bán trên hóa đơn khác Hợp đồng, • Khi lập hóa đơn bán hàng, với hợp đồng, đơn đặt giám đốc phải kiểm tra, đối quyết toán, v v hàng và thực tế xuất kho. chiếu với Hợp đồng, quyết biên bản toán, biên bản bàn giao về số nghiệm thu lượng, chủng loại hàng bán. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 57 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Sai sót có thể xảy ra Mô tả kiểm soát chính (1) Đánh giá về mặt thiết kế (1) (2) (3) Đánh giá về mặt thực hiện Tham chiếu đến tài liệu “walkthrough test” (4) (5) bàn giao • Các thủ tục khác: Các nghiệp vụ bán hàng • Hàng tháng, kế toán lập biên bị ghi sai đối tượng KH. bản đối chiếu nợ phải thu với Các nghiệp vụ thu tiền phòng kinh doanh hàng không được ghi nhận kịp thời hoặc bị ghi sai đối tượng. • Hàng quý, kế toán thực hiện đối chiếu nợ phải thu với từng đối tượng KH. v v v Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng, biên bản đối chiếu công nợ v Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng, biên bản đối chiếu công nợ • Các thủ tục khác: Mục tiêu KS (4): “Tính thu hồi được. Không thu hồi được các khoản phải thu khách hàng nhưng không trích lập dự phòng phải thu khó đòi đánh giá”: Các khoản phải thu KH được ghi nhận theo giá trị có thể • Người có thẩm quyền đánh giá khả năng thanh toán của KH trước khi bán chịu • Thường xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng của các KH và đánh giá khả năng thanh toán. • Phòng Kế hoạch - Tài chính lập Báo cáo phân tích tuổi nợ hàng tháng v v Không giá đánh Không giá đánh Bảng phân tích tuổi nợ và trích lập dự phòng phải thu khó đòi • Các thủ tục khác: C. TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN 1. Các rủi ro phát hiện SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 58 Chuyên đề thực tập chuyên ngành TK/ Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Mô tả rủi ro GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thủ tục kiểm toán cần thực hiện Không đánh giá khả năng thanh TK 131, 139 toán của khách hàng Kiểm tra việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi của đơn vị Rủi ro trong ghi nhận doanh thu Phân tích doanh thu theo tháng năm nay và năm trước TK 511 2. Kết luận về KSNB của chu trình (1) KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền nhìn chung đã được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và đã được thực hiện? v Có Không (2) Có thực hiện thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra tính tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát) đối với chu trình này không? Có v Không Qua kinh nghiệm kiểm toán các năm trước, KTV nhận thấy rủi ro rất lớn đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng B do hoạt động kinh doanh của khách hàng phụ thuộc theo mùa mía đường và phụ thuộc một khách hàng duy nhất. Do đó, KTV quyết định không thực hiện thử nghiệm kiểm soát, tăng cường kiểm tra cơ bản đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 2.2.2.4. Xác định mức trọng yếu Tương tự như khách hàng A, đối với khách hàng B, KTV cũng đánh giá trọng yếu dựa trên doanh thu ghi nhận trong kỳ. Với mức doanh thu đạt 47.633.215.285 đ, tỷ lệ xác định doanh thu nằm trong khoảng 0.5%-3%, KTV lựa chọn tỷ lệ 0.5% để đảm bảo an toàn. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 59 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Mức trọng yếu tổng thể là 47.633.215.285 * 0.5%= 238.166.076 đ Theo kinh nghiệm của KTV khi kiểm toán cho khách hàng B trong những năm trước, KTV xác định mức rủi ro cao, KTV quyết định mức trọng yếu thực hiện bằng 50% mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện bẳng 238.166.076 * 50% = 119.083.038 đ KTV xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua bằng 0,4% mức trọng yếu thực hiện ( 4.763.322 đ). Tương tự khách hàng A, KTV cũng xác mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu bẳng 50% mức trọng yếu tổng thể ( 119.083.038 đ) 2.2.2.5. Thiết kế chương trình kiểm toán Trên cơ sở những thông tin thu thập được về khách hàng và đánh giá trọng yếu và rủi ro, KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán đưa ra các công việc cụ thể phải thực hiện để đạt được mục tiêu kiểm toán. Biểu 2.7: Chương trình kiểm toán doanh thu đối với khách hàng B G130 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Tên khách hàng: Công ty TNHH MTV Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Tên Ngày Người lập CT Người soát xét 1 Người soát xét 2 Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU A.MỤC TIÊU Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được phân loại và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. B.RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu C.THỦ TỤC KIỂM TOÁN SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 60 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Người TT Thủ tục thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có) II. Thủ tục phân tích 1 So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. 2 Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. III. Kiểm tra chi tiết Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm: 1 - 2 3 Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có). Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm. Giải thích chênh lệch (nếu có). Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần). 4 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan. 5 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 61 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Người TT Thủ tục 5.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, hợp đồng của các lô hàng được bán trước 20 ngày và sau 20 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán và kiểm tra tờ khai thuế các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ. 6 Kiểm tra tính trình bày về doanh thu trên BCTC thực hiện Tham chiếu 2.3. Thực hiện kiểm toán Các thủ tục thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng sẽ được tiến hành lần lượt từng bước theo chương trình kiểm toán đã thiết kế. Các thủ tục thực hiện lần lượt được ghi lại trên giấy tờ làm việc của KTV phụ trách và đánh tham chiếu lên chương trình kiểm toán. Các bằng chứng phải được đi kèm nếu có bất cứ sai phạm nào được phát hiện và đối với những khoản doanh thu phát sinh lớn đã kiểm tra. 2.3.1. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 2.3.1.1. Tại khách hàng A Khi tìm hiểu về KSNB đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng như chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền, KTV quyết định tiến hành kiểm tra KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền để đánh giá tính hiệu lực của hệ thống KSNB do KTV kỳ vọng rằng các kiểm soát về bán hàng, phải thu và thu tiền hoạt động có hiệu quả. Đối với khách hàng A thủ tục kiểm tra KSNB, việc lựa chọn mẫu hay các phần tử ngẫu nhiên để kiểm tra chủ yếu dựa vào xét đoán của bản thân KTV. Các kiểm soát chính mà KTV tiến hành kiểm tra đã được thu thập khi KTV tìm hiểu về KSNB đối với bán hàng, phải thu và thu tiền ở mẫu A410. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 62 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.8: Kiểm tra KSNB đối với khách hàng A C110 Mục tiêu kiểm soát (1) Kiểm soát chính (2) Ký hiệu (3) Thủ tục kiểm tra KSNB (5) • Hóa đơn bán hàng chỉ được lập KS1 khi hợp đồng và biên bản nghiệm thu đã được phê duyệt. • Đối chiếu Biên bản bàn giao với hóa đơn để đảm bảo rằng một khoản doanh thu không bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế toán nhiều lần. (2): “Tính đầy • Hợp đồng, biên bản bàn giao phải KS2 được đánh số thứ tự để kiểm soát, đủ”: Doanh thu, các khoản phải thu so sánh với hóa đơn về các thông và đã thu tiền được số kỹ thuật ghi nhận đầy đủ. 1. Chọn mẫu ngẫu nhiên 30 Hóa đơn trong năm. Đối chiếu Biên bản bàn giao, hóa đơn • Hàng quý, phải tiến hành đối KS3 chiếu công nợ với KH. Các chênh lệch phải được điều tra, xử lý. 3. Chọn 1 quý trong năm để mượn Biên bản đối chiếu công nợ với KH. Đối chiếu số liệu với sổ kế toán. Xem xét việc xử lý các chênh lệch (nếu có). 4. Căn cứ các hóa đơn đã chọn ở bước (1): Kiểm tra, đối chiếu sổ chi tiết với sổ cái (1): “Tính có thật”: Doanh thu, phải thu ghi nhận trên sổ phải có thật. (3): “Tính chính • Đối chiếu sổ chi tiết với sổ cái xác”: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền được ghi nhận chính xác, đúng đối tượng. KS4 • Hàng tháng, kế toán lập biên bản KS5 đối chiếu nợ phải thu với phòng kinh doanh (4): “Tính đánh • Người có thẩm quyền đánh giá KS6 khả năng thanh toán của KH trước giá”: Các khoản phải thu KH được khi bán chịu ghi nhận theo giá trị có thể thu hồi được. • Thường xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng của các KH và đánh giá khả năng thanh toán. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 2. Chọn 3 tháng trong năm để mượn Đơn đặt hàng, biên bản bàn giao. Kiểm tra việc đánh STT có liên tục không. 5. Chọn 3 tháng trong năm để mượn Biên bản đối chiếu 2 bộ phận. Đối chiếu số liệu và xem xét việc xử lý các chênh lệch (nếu có). 6. Khách hàng không đánh giá 7. Khách hàng không đánh giá Page 63 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Mục tiêu kiểm soát Kiểm soát chính (1) (2) GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Ký hiệu Thủ tục kiểm tra (3) KSNB (5) KẾT LUẬN: KTV có tin tưởng vào HTKSNB chính của chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền có thể ngăn ngừa, phát hiện kịp thời các sai sót trọng yếu Sau khi thực hiện các công việc trên tại khách hàng A. Bằng kinh nghiệm của KTV, kết hợp với việc phỏng vấn nhân viên kế toán, thu thập các tài liệu liên quan. Cuối cùng KTV kết luận có tin tưởng vào KSNB của chu trình có thể ngăn ngừa/phát hiện kịp thời các sai sót trọng yếu và tiến hành thêm các thử nghiệm cơ bản ở cấp độ trung bình. 2.3.1.2. Tại khách hàng B Do khách hàng B là khách hàng truyền thống của Công ty, bằng kinh nghiệm kiểm toán cũng như kết quả của quá trình tìm môi trường hoạt động, tìm hiểu KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền, KTV nhận thấy khách hàng có rủi ro lớn đối với việc ghi nhận doanh thu. Do đó, KTV quyết định không thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền cũng như khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 2.3.2. Thủ tục phân tích 2.3.2.1.Tại khách hàng A Trước hết, KTV sẽ thực hiện tổng hợp doanh thu theo từng loại; tiến hành đối chiếu kiểm tra đảm bảo chỉ tiêu tổng hợp là khớp đúng BCKQKD, sổ cái và sổ chi tiết doanh thu, giá vốn. KTV thực hiện tiến hành thu thập bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh tài khoản, sổ chi tiết doanh thu của công ty trong năm 2014 để tiến hành đối chiếu, phân tích số liệu giữa kỳ này và kỳ trước. Công việc trên thể hiện như sau. Biểu 2.9: Trích giấy tờ làm việc G131 khách hàng A SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 64 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Ngách 1295/2, ngõ 1295, Đường Giải Phóng, P. Hoàng Liệt, Q. Hoàng Mai, Hà Nội. Tên Khách hàng Công ty TNHH MTV Niên độ kế toán 01/01/2014 - 31/12/2014 Tham chiếu Khoản mục Doanh thu Người thực hiện G131 Bước công việc Tổng hợp và phân tích Ngày thực hiện Mục tiêu : tổng hợp đối ứng tài khoản, tìm đối ứng lạ, phân tích biến động doanh thu Tổng hợp đối ứng Tài khoản Doanh thu Số dư đầu kỳ 131 911 Tổng phát sinh Số dư cuối kỳ Tài khoản không có số dư cuối kỳ: Nợ 260,643,44 5,885 260,643,445, 885 - Có 260,643,4 45,885 260,643,445, 885 TB, GL - Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu: Nợ 131/ Có 511 : Hạch toán doanh thu xây lắp Tiến hành thủ tục Phân tích số liệu giữa kỳ này và kỳ trước Doanh thu xây lắp Hàng bán trả lại Giảm giá hàng bán Tổng cộng Số liệu kết chuyển trên 911 Lợi nhuận thuần Số cuối năm 260,643,445 ,885 260,643,445 ,885 260,643,445 ,885 1,405,245 ,503 Số đầu năm 233,698,758, 936 233,698,758, 936 233,698,758, 936 2,341,427, 865 Chênh lệch 26,944,686, 949 Tỷ lệ (%) 1 1.53 26,944,686, 949 26,944,686, 949 (936,182, 362) 1 1.53 1 1.53 (3 9.98) TB, GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ cái Nhận xét: Doanh thu năm nay tăng so với năm ngoái là 11,53% nhưng lợi nhuận thuần năm nay giảm mạnh so với năm ngoái (giảm 39,98%) nguyên nhân chủ yếu là do chi phí lãi vay năm nay tăng mạnh ( tăng 642,10%) Không có đối ứng bất thường SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 65 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng KTV sẽ tiến hành lập bảng tổng hợp các khoản doanh thu bán hàng, chi tiết theo từng loại sản phẩm, hàng hoá. Từ giấy tờ làm việc trên có thể thấy, KTV đã thực hiện các thủ tục đối chiếu giữa số năm nay và năm trước, giữa BCTC và các sổ chi tiết, sổ cái. Từ đó KTV nhận thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm của công ty đã được cộng sổ và khớp đúng giữa BCTC và sổ chi tiết cũng như rút ra nhận xét: doanh thu năm nay tăng so với năm ngoái là 11,53% nhưng lợi nhuận thuần năm nay giảm mạnh so với năm ngoái (giảm 39,98%) nguyên nhân chủ yếu là do chi phí lãi vay năm nay tăng mạnh ( tăng 642,10%). Kèm theo đó, KTV cũng tiến hành tập hợp doanh thu theo đối ứng tài khoản, kiểm tra việc hạch toán vào sổ sách và kết chuyển chi phí vào kết quả kinh doanh và các khoản giảm trừ doanh thu. Có thể nhận thấy, doanh thu của khách hàng A chủ yếu là doanh thu có được từ việc thực hiện hợp đồng xây lắp cho khách hàng. Vì thế, tài khoản đối ứng chủ yếu của doanh thu là các khoản phải thu và tài khoản 911- kết chuyển doanh thu. Chính vì thế, KTV nhận định trong kỳ không có đối ứng nào bất thường. Tiếp theo, KTV tiến hành tập hợp số liệu về doanh thu theo tháng trên sổ sách và trên tờ khai thuế hàng tháng. Thủ tục này giúp KTV có cơ sở khẳng định về tính chính xác về số liệu trên sổ sách, đồng thời giúp KTV thấy được biến động doanh thu theo tháng, xác định được những tháng có biến động doanh thu đột biến để từ đó có hướng tập trung thủ tục kiểm toán chi tiết. Bảng tổng hợp doanh thu theo tháng được thể hiện ở giấy tờ làm việc sau: Biểu 2.10: Trích giấy tờ làm việc G132 khách hàng A CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Ngách 1295/2, ngõ 1295, Đường Giải Phóng, P. Hoàng Liệt, Q. Hoàng Mai, Hà Nội. Tên Khách hàng Công ty TNHH MTV Niên độ kế toán 01/01/2014 - 31/12/2014 Tham chiếu Khoản mục Doanh thu Phân tích biến động theo tháng và ước tính tỷ lệ lãi gộp Người thực hiện Bước công việc SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 G132 Ngày thực hiện Page 66 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Mục tiêu: kiểm tra tính chính xác về số liệu trên sổ sách, tìm hiểu biến động doanh thu Tiến hành thủ tục phân tích biến động của doanh thu theo tháng trong kỳ kế toán Tháng Không chịu thuế 0% 5% Tháng 1 0 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 Tháng 8 Tháng 9 Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Tổng cộng 10% - - - Tổng cộng 484,50 0,000 144,52 7,273 2,153,81 8,182 0 484,500,00 0 144,527,27 3 2,153,818,18 2 31,305,02 7,273 3,545,73 0,277 12,682,56 4,072 19,826,50 2,999 13,292,64 8,183 788,25 9,027 176,419,86 8,599 260,643,445, 885 31,305,027,27 3 3,545,730,27 7 12,682,564,07 2 19,826,502,99 9 13,292,648,18 3 788,259,02 7 176,419,868,59 9 260,643,445,88 5 Biểu đồ biến động doanh thu theo tháng Nhận xét: Doanh thu năm nay tăng mạnh 3 tháng cuối năm Chọn mẫu kiểm tra 3 tháng cuối năm SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 67 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng KTV nhận xét doanh thu tăng mạnh vào 3 tháng cuối năm. Để có thể xem xét rõ hơn tình hình doanh thu của công ty A trong năm, KTV tiến hành kiểm tra sự phù hợp giữa doanh thu ghi nhận và doanh thu kê khai, căn cứ vào tờ khai thuế. 2.3.2.2.Tại khách hàng B Quy trình tương tự tại khách hàng A, KTV thực hiện tiến hành thu thập bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh tài khoản, sổ chi tiết doanh thu của công ty trong năm 2014 để tiến hành đối chiếu, phân tích số liệu giữa kỳ này và kỳ trước. Công việc trên thể hiện như sau. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 68 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.11: Trích giấy tờ làm việc G131 khách hàng B CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Ngách 1295/2, ngõ 1295, Đường Giải Phóng, P. Hoàng Liệt, Q. Hoàng Mai, Hà Nội. Tên Khách hàng Công ty Cổ phần Mía đường Niên độ kế toán 01/01/2014 - 31/12/2014 Tham chiếu Khoản mục Doanh thu Người thực hiện Bước công việc Tổng hợp và phân tích Ngày thực hiện G131 Mục tiêu : tổng hợp đối ứng tài khoản, tìm đối ứng lạ, phân tích biến động doanh thu Tổng hợp đối ứng Tài khoản Doanh thu Nợ Có Số dư đầu kỳ - - 111 - 131 - 338 911 Tổng phát sinh Số dư cuối kỳ Tài khoản không có số dư cuối kỳ Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu: 47,633,21 5,285 47,633,215, 285 - 27,08 5,455 47,600,9 35,284 5,1 94,546 47,633,215, 285 TB, GL - Nợ 131/ Có 511 : Hạch toán doanh thu bán hàng Nợ 111/ Có 511 : Hạch toán doanh thu cho thuê xe Tiến hành thủ tục Phân tích số liệu giữa kỳ này và kỳ trước Doanh thu bán hàng Hàng bán trả lại Giảm giá hàng bán Tổng cộng Số liệu kết chuyển trên 911 Lợi nhuận thuần Số cuối năm 47,633,215 ,285 47,633,215 ,285 47,633,215 ,285 1,590,409 ,267 Số đầu năm 44,052,118, 285 44,052,118, 285 44,052,118, 285 1,455,463, 655 Chênh lệch 3,581,097, 000 Tỷ lệ (%) 8.13 3,581,097, 000 3,581,097, 000 134,945 ,612 8.13 8.13 9.27 TB, GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ cái Nhận xét: Doanh thu năm nay không biến động lớn so với năm ngoái ( 8,13%) Không có đối ứng bất thường SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 69 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Tương tự như khách hàng A, KTV đã thực hiện các thủ tục đối chiếu giữa số năm nay và năm trước, giữa BCTC và các sổ chi tiết, sổ cái. Từ đó KTV nhận thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm của công ty trên bảng tổng hợp khớp với sổ cái và bảng CĐPS, doanh thu năm nay không biến động lớn so với năm ngoái ( 8,13%). KTV cũng tiến hành tập hợp doanh thu theo đối ứng tài khoản. Doanh thu của khách hàng B chủ yếu là doanh thu có được từ việc vận chuyển mía nguyên liệu và doanh thu từ cho thuê xe. Vì thế, tài khoản đối ứng chủ yếu của doanh thu là các khoản phải thu, tiền mặt và tài khoản 911- kết chuyển doanh thu. Chính vì thế, KTV nhận định trong kỳ không có đối ứng nào bất thường. Tiếp theo, KTV tiến hành phân tích biến động doanh thu theo từng tháng, công việc đó được thể hiện ở giấy tờ làm việc sau: Biểu 2.12: Trích giấy tờ làm việc G132 khách hàng B CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Ngách 1295/2, ngõ 1295, Đường Giải Phóng, P. Hoàng Liệt, Q. Hoàng Mai, Hà Nội. Tên Khách hàng Công ty Cổ phần Mía đường Niên độ kế toán 01/01/2014 - 31/12/2014 Tham chiếu Khoản mục Doanh thu Phân tích biến động theo tháng và ước tính tỷ lệ lãi gộp Người thực hiện Bước công việc G132 Ngày thực hiện Mục tiêu: kiểm tra tính chính xác về số liệu trên sổ sách, tìm hiểu biến động doanh thu Tiến hành thủ tục phân tích biến động của doanh thu theo tháng trong kỳ kế toán Tháng Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Không chịu thuế 409, 877,500 120, 137,000 361, 988,000 133, 266,000 0% 5% 10% 11,058, 226,544 6,124, 191,997 9,817, 717,998 6,654, 780,362 Tổng cộng 11,468,104,0 44 6,244,328,9 97 10,179,705,9 98 6,788,046,3 62 Tháng 5 - - Tháng 6 Tháng 7 - - SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 70 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng - 5, 5,194, Tháng 8 194,546 546 Tháng 9 - - Tháng 10 - Tháng 11 Tháng 12 Tổng cộng 1,025,26 8,500 - - 3,142, 777,276 9,805, 058,062 46,607,94 6,785 3,142,777,2 76 9,805,058,0 62 47,633,215,2 85 Biểu đồ biến động doanh thu theo tháng Nhận xét: Doanh thu năm nay tăng mạnh ở các tháng đầu năm và cuối năm, do tính thời vụ của mía đường, chọn mẫu kiểm tra chi tiết tháng 12 KTV nhận xét doanh thu tăng mạnh vào các tháng đầu năm và cuối năm do tính thời vụ của ngành mía đường. 2.3.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết 2.3.3.1. Tại khách hàng A Đầu tiên, KTV tiến hành tập hợp, đối chiếu số liệu về doanh thu theo tháng trên sổ sách và trên tờ khai thuế hàng tháng. Thủ tục này giúp KTV có cơ sở khẳng định về tính chính xác về số liệu trên sổ sách. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 71 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.13: Trích giấy tờ làm việc G133 khách hàng A CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Ngách 1295/2, ngõ 1295, Đường Giải Phóng, P. Hoàng Liệt, Q. Hoàng Mai, Hà Nội. Tên Khách hàng Công ty TNHH MTV Niên độ kế toán 01/01/2014 - 31/12/2014 Tham chiếu Khoản mục Doanh thu So sánh số liệu trên tờ khai và sổ kế toán Người thực hiện Bước công việc G133 Ngày thực hiện Mục tiêu: kiểm tra tính chính xác về số liệu trên sổ sách Tiến hành thủ tục so sánh doanh thu giữa tờ khai và sổ kế toán Tháng Tờ khai Sổ kế toán Chênh lệch Tháng 1 - - - Tháng 2 484,500,000 484,500,000 - Tháng 3 144,527,273 144,527,273 - Tháng 4 2,153,818,182 2,153,818,182 - Tháng 5 - - - Tháng 6 31,305,027,273 31,305,027,273 - Tháng 7 3,545,730,277 3,545,730,277 - Tháng 8 12,682,564,072 12,682,564,072 - Tháng 9 19,826,502,999 19,826,502,999 - Tháng 10 13,292,648,183 13,292,648,183 - Tháng 11 788,259,027 788,259,027 - Tháng 12 176,419,868,599 260,643,445, 885 176,419,868,599 260,643,44 5,885 - Tổng cộng - Kết luận: doanh thu trùng khớp giữa sổ kế toán và tờ khai KTV nhận thấy doanh thu các tháng của công ty không có chênh lệch giữa sổ sách và tờ khai. Mục tiêu hiện hữu, chính xác cơ học của doanh thu bán hàng và SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 72 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng cung cấp dịch vụ được đảm bảo. Do doanh thu của khách hàng tăng cao vào ba tháng cuối năm và đặc thù là doanh nghiệp xây lắp nên trong kỳ công ty phát sinh ít nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Chính vì thế, KTV quyết định lựa chọn các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết với số tiền lớn từ sổ chi tiết doanh thu để kiểm tra chi tiết việc ghi nhận doanh thu thông qua : kiểm tra hợp đồng, đơn đặt hàng; kiểm tra biên bản nghiệm thu; kiểm tra hoá đơn bán hàng; đối chiếu hoá đơn với hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu. Từ đó xác minh tính có thật của việc ghi nhận doanh thu. Để xác minh tính đúng kỳ của doanh thu, KTV chọn ra một số nghiệp vụ xuất hóa đơn được ghi vào những tháng cuối cùng của năm 2014 và kiểm tra đến chứng từ bổ trợ kèm theo như hóa đơn, biên bản giao nhận để xem có nghiệp vụ xuất hóa đơn của năm 2014 bị ghi vào sổ doanh thu năm 2015 hay không. Vì sản phẩm của công ty là các công trình xây lắp có thời gian thi công kéo dài nên thời gian chọn nghiệp vụ để kiểm tra tính đúng kỳ cũng kéo dài. Tương tự, từ sổ chi tiết doanh thu năm 2015 KTV chọn ra một số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu 3 tháng đầu của năm 2015, sau đó kiểm tra tới chứng từ bổ trợ kèm theo như hóa đơn, biên bản giao nhận để xem có nghiệp vụ xuất hóa đơn nào của năm 2015 bị ghi vào sổ doanh thu năm 2014 hay không. Mặt khác, do khách hàng chưa phát sinh nghiệp vụ ghi nhận doanh thu ở đầu năm 2015 nên KTV kết hợp kiểm tra tính có thật và tính đúng kỳ của doanh thu. Các nghiệp vụ, hợp đồng được chọn và kết quả kiểm tra chi tiết được KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc G134. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 73 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.14: Trích giấy tờ làm việc G134 khách hàng A CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Ngách 1295/2, ngõ 1295, Đường Giải Phóng, P. Hoàng Liệt, Q. Hoàng Mai, Hà Nội. Tên Khách hàng Niên độ kế toán Công ty TNHH MTV 01/01/2014 - 31/12/2014 Tham chiếu Khoản mục Doanh thu Người thực hiện Bước công việc Tiến hành kiểm tra chi tiết doanh thu Ngày thực hiện G134 Mục tiêu: kiểm tra tính có thật, đúng kỳ của doanh thu Tiến hành thủ tục chọn mẫu kiểm tra chi tiết doanh thu tháng 12 năm 2014 Số Chứng Ngày từ Nội dung Số tiền Ghi chú 06/10/2014 976 Giá trị KLHT gói thầu C7 cầu Kanat 2 - Đợt 10 2,417,554,809 HĐ177 10/10/2014 981 Giá trị KLHT trung tâm huấn luyện bồi dưỡng tỉnh Sơn La 1,590,443,625 HĐ179 26/10/2014 986 Giá trị KLHT công trình Cầu Gồ, Yên Thế, Bắc Giang - Đợt 1 6,019,625,455 HĐ186 31/10/2014 991 Giá trị KLHT gói số 2 Cục An toàn Lao động 945,613,636 HĐ 188 08/11/2014 995 Giá trị KLHT xây lắp lưới điện Tân phong, Xuân phong huyện Cao phong Hoà Bình 500,504,476 HĐ 191 15/11/2014 1001 Giá trị KLHT xây lắp tòa nhà 4 tầng Cục an toàn Lao động 1,681,818,182 HĐ 192 28/11/2014 12/12/2014 20/12/2014 25/12/2014 31/12/2014 1007 1016 1019 1023 1027 Xây lắp lưới điện huyện Lương Sơn, Kỳ Sơn, Đà bắc Hoà Bình - GĐ 1 Giá trị KLHT công trình Việt Yên Bắc giang - Đợt 4 Khối lượng HT công trình Việt Yên Bắc giang - Đợt 5 Xây lắp đường dây và TBA các xã huyện yên Dũng, Bắc Giang Giá trị bổ sung KLHT công trình Việt Yên Bắc Giang đợt 1+2+3 6,702,625,924 4,113,191,818 3,626,709,091 3,012,194,000 2,927,964,687 HĐ 193 HĐ 195 HĐ 196 HĐ 197 HĐ 198 Kết luận: Các khoản doanh thu ghi nhận là có thật Doanh thu được ghi nhận đúng kỳ SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 74 Chuyên đề thực tập chuyên ngành SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Page 75 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Như vậy, qua kiểm tra chi tiết doanh thu, KTV kết luận các khoản doanh thu được ghi nhận là có thật, đúng kỳ. 2.3.3.2. Tại khách hàng B Tương tự như khách hàng A, đầu tiên KTV tiến hành so sánh số liệu doanh thu trên tờ khai và sổ kế toán. Biểu 2.15: Trích giấy tờ làm việc G133 khách hàng B CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Ngách 1295/2, ngõ 1295, Đường Giải Phóng, P. Hoàng Liệt, Q. Hoàng Mai, Hà Nội. Tên Khách hàng Công ty Cổ phần Mía đường Niên độ kế toán 01/01/2014 - 31/12/2014 Tham chiếu Khoản mục Doanh thu So sánh số liệu trên tờ khai và sổ kế toán Người thực hiện Bước công việc G133 Ngày thực hiện Mục tiêu: kiểm tra tính chính xác về số liệu trên sổ sách Tiến hành thủ tục so sánh doanh thu giữa tờ khai và sổ kế toán Tháng Tờ khai Sổ kế toán Chênh lệch Tháng 1 11,468,104,044 11,468,104,044 - Tháng 2 6,244,328,997 6,244,328,997 - Tháng 3 10,179,705,998 10,179,705,998 - Tháng 4 6,788,046,362 6,788,046,362 - Tháng 5 - Tháng 6 - - - Tháng 7 - - - - 5,194,546 - - - - - Tháng 8 Tháng 9 5,194,546 Tháng 10 - - Tháng 11 3,142,777,276 3,142,777,276 - Tháng 12 10,040,571,062 9,805,058,062 235,513,000 Tổng cộng 47,868,728,285 47,633,215,285 235,513,000 Nguyên nhân chênh lệch: Doanh nghiệp chưa hạch toán tiền cước chở hàng 36M-6828 ngày 05/12/2014 SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 76 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng KTV nhận thấy doanh thu tháng 12 của công ty không có sự chênh lệch 235.513.000 đ giữa sổ sách và tờ khai, nguyên nhân là do doanh nghiệp chưa hạch toán tiền cước chở hàng 36M-6828 ngày 05/12/2014. Do hoạt động kinh doanh của công ty biến động theo tính thời vụ của ngành mía đường nên KTV tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12 để kiểm tra chi tiết. KTV tiến hành chọn những nghiệp vụ có số tiền lớn sau đó kiểm tra hợp đồng, đơn đặt hàng; biên bản bàn giao; kiểm tra hoá đơn bán hàng: ngày hoá đơn, giá bán…..đối chiếu hoá đơn với hợp đồng kinh tế. Mục đích của công việc này để xác minh việc ghi nhận doanh thu có hợp lý không, tính đúng kỳ có được đảm bảo không? Các nghiệp vụ được chọn thể hiện trong giấy tờ làm việc sau: SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 77 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Biểu 2.16: Trích giấy tờ làm việc G134 khách hàng B CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC Ngách 1295/2, ngõ 1295, Đường Giải Phóng, P. Hoàng Liệt, Q. Hoàng Mai, Hà Nội. Tên Khách hàng Công ty Cổ phần Mía đường Niên độ kế toán 01/01/2014 - 31/12/2014 Tham chiếu Khoản mục Doanh thu Người thực hiện Bước công việc Tiến hành kiểm tra chi tiết doanh thu Ngày thực hiện G134 Mục tiêu: kiểm tra tính có thật, đúng kỳ của doanh thu Tiến hành thủ tục chọn mẫu kiểm tra chi tiết doanh thu tháng 12 năm 2014 Ngày Số Chứng từ Nội dung 06/12/2014 11/12/2014 19/12/2014 24/12/2014 26/12/2014 Ghi chú Doanh thu tiền cước vận chuyển mía đợt 3 vụ ép 2014/2015 Doanh thu tiền cước vận chuyển mía đợt 4 vụ ép 2014/2015 Thu tiền cho thuê xe 36M-6828 tháng 12/2014 Thu tiền cước đi chở hàng xe 36M-6828 Doanh thu tiền cước vận chuyển mía đợt 5 vụ ép 2014/2015 1,503,514,895 1,695,654,338 120,267,273 150,818,182 998,333,345 HĐ, BB bàn giao HĐ, BB bàn giao Hóa đơn GTGT Hóa đơn GTGT HĐ, BB bàn giao 26/12/2014 PKT52 Doanh thu tiền cước vận chuyển mía đợt 6 vụ ép 2014/2015 28/12/2014 PKT53 Doanh thu tiền cước vận chuyển mía đợt 7 vụ ép 2014/2015 31/12/2014 PKT59 Doanh thu tiền cước vận chuyển mía đợt 8 vụ ép 2014/2015 Tiến hành thủ tục chọn mẫu kiểm tra chi tiết doanh thu tháng 1 năm 2015 05/01/2015 PT01 Thu tiền cước đi chở hàng xe 36M-6828 1,615,426,658 1,650,357,043 2,114,686,328 HĐ, BB bàn giao HĐ, BB bàn giao HĐ, BB bàn giao 12/01/2015 PKT49 PKT50 PT342 PT350 PKT51 Số tiền PKT01 Doanh thu tiền cước vận chuyển mía đợt 9 vụ ép 2014/2015 Kết luận: Các khoản doanh thu ghi nhận là có thật Doanh thu được ghi nhận đúng kỳ SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 78 136,524,417 1,423,564,418 Hóa đơn GTGT HĐ, BB bàn giao Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Qua thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV kết luận các khoản doanh thu được ghi nhận là có thật, đúng kỳ. 2.4. Kết thúc kiểm toán 2.4.1. Tại khách hàng A Giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm các công việc: +) Phân tích tổng thể BCTC lần cuối khẳng định các thông tin trên BCTC là phù hợp với thực tế sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính. +) Phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán: Nhằm xem xét ảnh hưởng của các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán đòi hỏi sự điều chỉnh các giải trình trong BCTC, có khả năng làm tăng rủi ro đối với giả thiết về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng hay không, làm sai lệch thông tin cung cấp cho người sử dụng BCTC. +) Soát xét giấy tờ làm việc, đưa ra các bút toán điều chỉnh, tổng hợp kết quả kiểm toán phần hành để lập BCKT và thư quản lý. +) Trao đổi với khách hàng về BCKT và thư quản lý. Kết quả tổng hợp cho thấy, tại khách hàng A, sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ít. Do đó, kết luận của KTV đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty A được trình bày trung thực hợp lý. 2.4.2. Tại khách hàng B Cũng giống như quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng A. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện sẽ đưa ra bút toán điều chỉnh và tổng hợp ý kiến phát sinh. Giấy tờ làm việc liên quan đến quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng B sẽ được chuyển cho trưởng nhóm kiểm tra lại và tổng hợp. Sau khi đối chiếu với giấy tờ làm việc của các phần hành có liên quan, trưởng nhóm kiểm toán đưa ra bảng tổng hợp tất cả các bút toán điều chỉnh liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và nêu ý kiến trên biên bản SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 79 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng kiểm toán để thảo luận với khách hàng B. Dưới đây bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh đối với khách hàng B. Biểu 2.17: Tổng hợp bút toán điều chỉnh khách hàng B STT Nội dung điều chỉnh Tham chiếu Tài khoản Nợ Có 51 1 Điều chỉnh doanh thu chưa hạch toán 131N 2 Giảm chi phí quản lý doanh nghiệp các khoản chi phí từ quỹ phúc lợi 3 2 3 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm 8211 3334 4 Kết chuyển lợi nhuận tăng thêm 1 35 64 91 1 42 1 Cộng 235,513,000 46,855,182 50,757,927 50,647,255 383,773,364 Kết quả kiểm tra đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty B, KTV nhận thấy khoản mục này của khách hàng B sai phạm không. Tuy là sai phạm trọng yếu nhưng khách hàng đồng ý với những điều chỉnh của KTV, do đó ý kiến của KTV liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng là doanh thu đã được trình bày trung thực và hợp lý. 2.5. So sánh quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại các khách hàng của Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC 2.5.1. Điểm giống nhau Thông qua việc tìm hiểu thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại hai khách hàng A và B do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện ta nhận thấy quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại cả hai khách hàng này đều trải qua ba giai đoạn : chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 80 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các công việc KTV cần thực hiện là : tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng và môi trường hoạt động bao gồm các yếu tố cả các yếu tố bên ngoài tác động tới quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng như đặc điểm của doanh nghiệp. Tiếp đó, KTV tìm hiểu KSNB của khách hàng đối với bán hàng, phải thu và thu tiền cũng như doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, sau đó đánh giá mức độ rủi ro, xác định mức trọng yếu và thiết kế chương trình kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện các bước công việc đã được xây dựng ở chương trình kiểm toán, gồm : thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá về tính hiện hữu và hiệu lực của HTKSNB của khách hàng (tùy thuộc vào quyết định của KTV trong bước lập kế hoạch có tiến hành thử nghiệm KSNB hay không? ); thực hiện thử nghiệm cơ bản: số lượng các thử nghiệm cơ bản KTV cần thực hiện tùy thuộc vào mức độ rủi ro kiểm soát mà KTV đánh giá. Nếu rủi ro kiểm soát ở mức cao thì tương ứng với số thử nghiệm cơ bản cần thực hiện nhiều và ngược lại, rủi ro kiểm soát ở mức thấp KTV có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản. Thực hiện thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục phân tích về tình hình biến động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp, và các thủ tục kiểm tra chi tiết như so sánh số liệu về doanh thu giữa doanh thu sổ sách và doanh thu trên tờ khai thuế, kiểm tra tính chính xác, tính có thật, và tính đúng kỳ của doanh thu ghi nhận. Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng trong quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng như mọi khoản mục trên BCTC. Ở giai đoạn này, KTV phụ trách phải đưa ra những bút toán điều chỉnh (nếu có) và tổng hợp vấn đề phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. KTV cũng tiến hành phân tích tổng thể BCTC lần cuối cũng như xem xét các vấn đề sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Tiếp đó KTV phụ trách sẽ tổng hợp lại số trước điều chỉnh và số sau điều chỉnh, hoàn thiện lại giấy tờ làm việc của mình và gửi cho trưởng nhóm kiểm toán soát xét để đưa ra nhận xét cuối cùng về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp lại toàn bộ vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán, trình bày lên biên bản kiểm toán và thảo luận với khách hàng. Nếu khách hàng chấp nhận những ý kiến, điều chỉnh thì công ty sẽ tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán. 2.5.2. Điểm khác nhau Do xuất phát từ sự khác biệt về lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh cùng với SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 81 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng những KSNB của từng khách hàng, đặc điểm của khoản mục doanh thu cùng tính chất thân thuộc đối với khách hàng là khác nhau do đó quy trình kiểm toán tại hai khách hàng này có những điểm riêng như sau: Bảng 2.18: So sánh quy trình kiểm toán tại hai khách hàng Khách hàng A *Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Khách hàng B *Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán +) Khách hàng A là khách hàng năm đầu +) Khách hàng B là khách hàng truyền tiên mà Công ty cung cấp dịch vụ kiểm thống của Công ty do đó khâu đánh giá toán BCTC do đó các bước thực hiện chấp nhận khách hàng được thực hiện theo quy trình rất đầy đủ và chặt chẽ để một cách đơn giản, chủ yếu xem xét vấn đánh giá rủi ro hợp đồng, KTV phải xem đề liên quan đến nợ phí kiểm toán, sau xét kỹ lưỡng các vấn đề như liên lạc với đó soạn thảo, ký kết hợp đồng. KTV tiền nhiệm, xem xét mức độ thân thuộc, lợi ích tài chính. +) Khách hàng A là công ty hoạt động +) Khách hàng B là một doanh nghiệp trong lĩnh vực xây lắp nên doanh thu của hoạt động trong lĩnh vực mía đường nên công ty không phụ thuộc tính mùa vụ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhưng KTV cần tìm hiểu thêm cả thông chịu ảnh hưởng bởi tính thời vụ ngành tin về yếu tố bên ngoài tác động đến mía đường, từ đó KTV tìm hiểu thời tình hình kinh doanh của doanh nghiệp điểm mùa vụ mía đường, tình hình biến như : chính sách quản lý bất động sản, động giá ngành mía đường… tình hình biến động nền kinh tế và thị trường bất động sản…. * Giai đoạn thực hiện kiểm toán * Giai đoạn thực hiện kiểm toán +) Qua tìm hiểu KSNB đối với chu trình +) Do là khách hàng truyền thống bằng bán hàng, phải thu và thu tiền, KTV kinh nghiệm cùng với quá trình tìm hiểu quyết định có thực hiện kiểm tra kiểm KSNB của khách hàng, KTV nhận thấy soát nội bộ đối với chu trình bán hàng, có rủi ro cao đối với ghi nhận doanh thu, phải thu và thu tiền vì KTV kỳ vọng do đó KTV quyết định không thực hiện KSNB của khách hàng hoạt động có kiểm tra KSNB mà thực hiện thử hiệu quả. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 nghiệm cơ bản ở mức độ cao. Page 82 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng +) Thủ tục phân tích: do ngành xây lắp +) Thủ tục phân tích: do đặc thù ngành không theo tính thời vụ cho nêm khi mía đường nên doanh thu chịu ảnh phân tích không cần xem xét doanh thu hưởng bởi tính thời vụ, KTV cần xem có biến động hợp lý theo mùa vụ không. xét biến động doanh thu theo tháng có hợp lý theo thời điểm mùa vụ hay không. +) Thủ tục kiểm tra tính đúng kỳ của +) Thủ tục kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Sản phẩm xây lắp của khách doanh thu: Sản phẩm, dịch vụ hoàn hàng có thời gian xây dựng kéo dài, thành khách hàng B trong năm phát sinh nghiệp vụ xuất hóa đơn trong năm ít và nhiều nghiệp vụ ghi nhận doanh thu. giãn cách. Chính vì thế, KTV sẽ chọn Chính vì thế, KTV sẽ chọn các nghiệp các nghiệp vụ cách ngày khóa sổ 3 tháng vụ cách ngày khóa sổ 20 ngày để kiểm để kiểm tra tính đúng kỳ tra tính đúng kỳ. * Giai đoạn kết thúc kiểm toán * Giai đoạn kết thúc kiểm toán Công ty không có sai sót trọng yếu nào Công ty có một bút toán điều chỉnh liên phát hiện được. Chính vì thế KTV không quan đến doanh thu chưa hạch. KTV đưa ra bút toán điều chỉnh nào và đồng ý kiến nghị với khách hàng và trình bày với số trên BCTC SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 bút toán này trên biểu tổng hợp sai sót. Page 83 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC, qua tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực hiện hai khách hàng A và B, ta có thể nhận thấy chương trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng từ khâu lập chuẩn bị kiểm toán đến kết thúc kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán đã được thực hiện tương đối đầy đủ, tuân thủ chặt chẽ các quy định hiện hành. Dựa vào những kiến thức của mình cũng như thời gian thực tế thực tập tại Chi nhánh A&C Hà Nội, em xin đưa ra những nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu như sau: 3.1.1. Những ưu điểm trong thực tế Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng được Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC xây dựng khá hoàn thiện. Quy trình bao gồm 3 giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Quy trình này được xây dựng dựa trên cơ sở quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, Chế độ tài chính hiện hành và phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế được thừa nhận rộng rãi. 3.1.1.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Thứ nhất, quy trình lập kế hoạch kiểm toán được xây dựng khoa học và huớng dẫn cụ thể, rõ ràng. Lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán và phải được thông qua bởi Ban lãnh đạo là các kiểm toán viên cao cấp có kinh nghiệm lâu năm trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp thuộc nhiều lĩnh vực hoạt động. Việc SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 84 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng lập kế hoạch kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC được thiết lập tuân thủ theo những hướng dẫn trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và đảm bảo các yêu cầu chung của giai đoạn này. Đầu tiên, kiểm toán viên phải nhận diện lý do kiểm toán của doanh nghiệp, từ đó đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Sau đó, KTV sẽ tiến hành tìm hiểu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, đánh giá ban đầu về trọng yếu và rủi ro, phân tích sơ bộ báo cáo tài chính nói chung và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng. Dựa trên cơ sở các thông tin đã thu thập được, kiểm toán viên sẽ khoanh vùng rủi ro, xác định có khả năng xảy ra các sai phạm đối với các phần hành Đồng thời với các thông tin phân tích sơ bộ về tình hình tài chính, các khoanh vùng rủi ro cũng như các thủ tục kiểm toán đã được kiến nghị thực hiện, các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ nắm bắt được trọng tâm của công việc kiểm toán, tránh tình trạng thực hiện giàn trải các thủ tục, gây lãng phí về mặt thời gian và công sức dẫn đến làm giảm hiệu quả công việc. Thứ hai, trước khi tiến hành kiểm toán, Công ty đều tiến hành thu thập những thông tin cần thiết để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng, nhằm đảm bảo khi kí kết hợp đồng, công ty có khả năng thực hiện các điều khoản trong hợp đồng thời cung cấp được cho khách hàng một dịch vụ kiểm toán chất lượng cao nhất. Nhất là đối với những khách hàng mới, KTV xem xét đầy đủ các vấn đề như liên lạc với KT tiền nhiệm, xem xét mối quan hệ về tính thân quên, về lợi ích tài chính. Đây cũng là cơ sở để Công ty thực hiện tốt các bước công việc tiếp theo trong quy trình kiểm toán. Thứ ba, quy định chung về xác định mức trọng yếu đã được ban hành và áp dụng thống nhất. Trên cơ sở tham khảo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA cũng như qua kinh nghiệm làm việc, Công ty Kiểm toán và Tư Vấn APEC đã xây dựng quy trình đánh giá, xem xét mức trọng yếu đối với mỗi cuộc kiểm toán. Thông thường mức trọng yếu được xác định dựa trên cơ sở các chỉ tiêu trọng yếu trên báo cáo tài chính như: Lợi nhuận trước thuế, Doanh thu, Vốn chủ sở hữu và Tổng tài sản. Tỷ lệ để xác định mức trọng yếu đối với mỗi chỉ tiêu trên đã được xác định bao gồm có tỷ lệ tối thiểu và tối đa. Trên cơ sở xem xét đặc điểm hoạt động kinh doanh trong năm tại khách hàng, kiểm toán viên sẽ lựa chọn mức trọng yếu tổng thể với mỗi cuộc kiểm toán. Căn cứ vào mức trọng yếu tổng thể được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch, tùy thuộc đánh giá của KTV vào hiệu quả SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 85 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng của KSNB của doanh nghiệp, KTV có thể lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu thực hiện. 3.1.1.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Thứ nhất, các KTV rất linh hoạt trong việc vận dụng các thủ tục kiểm toán. Trên cơ sở rủi ro xảy ra các sai phạm đối với phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được xác định trong giai đoan chuẩn bị kiểm toán cũng như các thủ tục kiểm toán đề xuất trong chương trình kiểm toán, các KTV luôn bám sát quy trình kiểm toán đã được đề ra, tuy nhiên vẫn có sự vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán nếu thấy cần thiết tùy thuộc vào đặc điểm cuộc kiểm toán. Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được xây dựng sẵn. Nhưng, đó chỉ là những thủ tục chung, hướng dẫn cho các KTV. Với các khách hàng khác nhau thì thủ tục kiểm toán cần áp dụng cũng sẽ khác nhau. KTV có thể xem xét, tìm hiểu về đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại khách hàng để thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp. KTV có thể bổ sung hoặc giảm bớt số lượng các thủ tục kiểm toán nếu thấy cần thiết nhằm đảm bảo tiến độ và hiệu quả công việc. Thứ hai, giấy làm việc được sắp xếp có hệ thống, khoa học. Trong giai đoạn này, các thành viên trong nhóm kiểm toán luôn có ý thức về việc lưu lại có hệ thống các giấy tờ làm việc, bằng chứng kiểm toán đã thu thập được trong quá trình kiểm toán (có thể do phía khách hàng cung cấp hoặc bên thứ 3 khác) nhằm đảm bảo đủ cơ sở đưa ra được ý kiến đối với việc ghi nhận và trình bày doanh thu bán hàng trên báo cáo tài chính của khách hàng. Giấy tờ làm việc phải được sắp xếp có hệ thống và được tham chiếu lên kết luận kiểm toán, chương trình kiểm toán, tham chiếu liên hệ giữa các giấy tờ làm việc nhằm dễ dàng trong việc kiểm tra, soát xét các thủ tục và bằng chứng kiểm toán đã thu thập được cho phần hành. 3.1.1.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Ưu điểm nổi bật nhất của giai đoạn kết thúc kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn là việc soát xét giấy tờ làm việc sau kiểm toán. Đầu tiên, KTV trưởng nhóm tiến hành thu thập giấy tờ làm việc của các thành viên và trao đổi các vấn đề phát hiện được. Kiểm toán viên trưởng nhóm là người tiến hành tổng hợp tất cả các vấn đề của SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 86 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng cuộc kiểm toán, là người chịu trách nhiệm giải trình với cấp trên nếu có yêu cầu. Vì vậy họ sẽ phải trao đổi kỹ với các thành viên để hiểu rõ các vấn đề. Là người trực tiếp chỉ đạo cuộc kiểm toán, KTV trưởng nhóm hiểu rõ tình hình nên họ soát xét đầu tiên là việc hợp lý. Họ giúp các thành viên điều chỉnh lại giấy tờ làm việc cho phù hợp với yêu cầu. Tiếp theo, trưởng phòng nghiệp vụ sẽ thực hiện soát xét bước hai và cuối cùng, Ban Giám đốc sẽ soát xét bước thứ ba, khi đó họ có thể phát hiện ra những vấn đề chưa thỏa đáng trong giấy tờ làm việc và yêu cầu người thực hiện bổ sung. Tuy nhiên bên cạnh các ưu điểm nổi bật trên, thực tế thực hiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC vẫn còn tồn tại những nhược điểm cần nghiên cứu, tìm hướng giải quyết khắc phục. 3.1.2. Những tồn tại 3.1.2.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Thứ nhất, KTV tiến hành tìm hiểu môi trường hoạt động, KSNB của khách hàng một cách khá đầy đủ, tuy nhiên do các yếu tố khách quan, chủ quan mà KTV chưa thực hiện có hiệu quả đối với việc nghiên cứu, đánh giá KSNB của khách hàng. Do hạn chế về mặt thời gian, quá trình tìm hiểu khách hàng thường được KTV thực hiện chủ yếu dựa vào việc trao đổi, diễn giải bằng lời từ phía khách hàng. Phương pháp này có ưu điểm là thể hiện đơn giản, thuận tiện tuy nhiên lại có nhiều hạn chế, cụ thể như: tính khách quan của thông tin bị giảm sút đồng thời nếu KSNB của khách hàng tương đối phức tạp thì sẽ rất dài dòng khi phải miêu tả chi tiết, hơn nữa lại khó phát hiện ra những điểm thiết sót, rủi ro có thể xảy ra trong các bước kiểm soát. Bởi vậy, trong một số trường hợp, việc mô tả bằng lời hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng về cơ cầu tổ chức bộ phận kiểm soát cũng như quy trình thực hiện các thủ tục kiểm soát sẽ không còn là sự lựa chọn tối ưu. Bên cạnh đó, để đánh giá KSNB, KTV thường thực hiện qua hệ thống các câu hỏi đã được thiết kế sẵn áp dụng cho tất cả các khách hàng của Công ty. Phương pháp làm việc này có ưu điểm là tiết kiệm về thời gian đối với các khách hàng có quy mô nhỏ, không quá phức tạp tuy nhiên kết quả khảo sát sẽ không cao đối với một số khách hàng có độ phức tạp hơn. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 87 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thứ hai, việc tìm hiểu thông tin về đặc điểm kinh doanh của khách hàng, nghĩa vụ pháp lý và đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ còn ở mức độ sơ lược, chưa có sự hoàn chỉnh trong công tác thực hiện. Việc tìm hiểu thông tin cơ sở chủ yếu dựa vào thông tin, do tài liệu khách hàng cung cấp hoặc do phỏng vấn nhân viên tại đơn vị. Với các bên cung cấp thông tin bên ngoài như thuế, ngân hàng, luật…KTV chưa có sự chú trọng đúng mực với vai trò của các nguồn này. Đặc biệt là khi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có mối quan hệ rất nhiều với thuế phải nộp cũng như các nghiệp vụ thanh toán liên quan tới doanh thu chủ yếu thực hiện qua ngân hàng. KTV thường không tiến hành quan sát hoạt động kinh doanh trực tiếp. Bên cạnh đó, các khách hàng kiểm toán nhiều năm thường ít được sự tìm hiểu tình hình hơn so với các khách hàng mới. 3.1.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Thứ nhất, khi thực hiện thủ tục phân tích, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC chỉ sử dụng số liệu phân tích do khách hàng cung cấp. Điều đó làm giảm đáng kể tính đáng tin cậy trong các chỉ tiêu phân tích. Cụ thể, nếu KTV thực hiện phân tích sử dụng thêm các yếu tố bên ngoài, ví dụ như trị số của chỉ tiêu tương ứng chung cho toàn ngành, toàn lĩnh vực mà doanh nghiệp cung cấp, hoặc tham khảo các chỉ tiêu của các doanh nghiệp uy tín, doanh nghiệp đầu ngành thì số liệu phân tích sẽ đáng tin cậy hơn. Không chỉ có vậy, việc phân tích dựa vào số liệu của ngành hay của doanh nghiệp đầu ngành sẽ cung cấp thông tin về quản trị hữu ích cho doanh nghiệp khách hàng. KTV thường không chú ý đến các thông tin này là do chưa có được nguồn thông tin nhanh chóng và đáng tin cậy. KTV khi thực hiện kiểm toán sẽ phải tự giải quyết các yêu cầu công việc, không có các bộ phận hỗ trợ nghiệp vụ nên nguồn thu thập thông tin chủ yếu là thông qua internet. Việc này nhiều khi khiến thông tin chưa qua kiểm định, không thực sự đáng tin cậy. Hơn nữa việc thu thập thông tin về ngành, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng qua internet lại rất khó khăn vì tính bảo mật thông tin của các doanh nghiệp khác. Thứ hai, thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chủ yếu tập trung vào mục tiêu tính có thật và đúng kỳ nhiều hơn các mục tiêu khác. Để đánh giá tính chính xác của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 88 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng BCTC, KTV chủ yếu thực hiện thủ tục kiểm toán như đối chiếu, tổng hợp,tính toán lại và kiểm tra lại, các thủ tục này giúp KTV hạn chế được thời gian và công sức. Tuy nhiên, trong nhiều tình huống chỉ thực hiện những thủ tục đó sẽ không đủ cơ sở để đảm bảo rằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trên BCTC là trung thực và hợp lý. Bên cạnh đó, với các doanh nghiệp mới bước đầu thành lập và có ý định báo lỗ thì mục tiêu đầy đủ mới là mục tiêu KTV cần tập trung chú trọng. Thực tế trong năm, doanh nghiệp có rất nhiều các nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, do đó, nếu chỉ quan tâm tới mục tiêu hiện hữu và phát sinh để thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết sẽ không bao quát được các nghiệp vụ phát sinh trong năm, khi đó dẫn đến rủi ro tiềm tàng là các sai phạm ngược chiều nhau sẽ tự triệt tiêu và KTV sẽ khó có thể phát hiện được các sai phạm đó. 3.1.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng, KTV tiến hành tổng hợp các phát hiện và các bút toán điều chỉnh để trao đổi với khách hàng trước khi lập báo cáo kiểm toán. Các bút toán điều chỉnh này căn cứ vào các chênh lệch và nguyên nhân đã tìm hiểu để yêu cầu khách hàng điều chỉnh. KTV yêu cầu điều chỉnh với tất cả các chênh lệch đã phát hiện. Điều này là không cần thiết, vì có những chênh lệch nhỏ hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhưng việc điều chỉnh lại liên quan đến rất nhiều tài khoản, phải điều chỉnh lại nhiều khoản mục. 3.2. Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện Trong một thị trường ngày càng cạnh tranh gay gắt, để có được một vị thế vững chắc trên thị trường kiểm toán đang ngày một lớn mạnh cả về số lượng lẫn chất lượng, mọi công ty kiểm toán đều phải nỗ lực đổi mới, hoàn thiện dịch vụ cung cấp đến khách hàng để giữ được niềm tin, uy tín. Dựa trên những kiến thức tích lũy được, em xin đưa ra một số kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC gắn với những hạn chế đã nêu ở trên: 3.2.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 89 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thứ nhất, căn cứ đưa ra kiến nghị: CMKiT “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” (CMKiT 315) yêu cầu KTV cần tìm hiểu KSNB về mặt thiết kế và triển khai nhằm xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán. Đánh giá của KTV về hiệu quả của HTKSNB của doanh nghiệp đối với hoạt động kinh doanh nói chung và đối với hoạt động bán hàng nói riêng đóng vai trò hết sức quan trọng đối với một cuộc kiểm toán BCTC. Nhận định về rủi ro kiểm soát, về khả năng phát hiện, ngăn ngừa các sai phạm có thể xảy ra của các khâu trong quá trình kiểm soát của doanh nghiệp là một căn cứ để kiểm toán viên xác định mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cũng như xác định được nội dung, lịch trình và quy mô các thủ tục kiểm toán cần áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Khi kiểm toán những khách hàng lớn, HTKSNB của khách hàng phức tạp, có nhiều khâu, nhiều bộ phận, để quá trình tìm hiểu về KSNB của Doanh nghiệp có hiệu quả, KTV nên sử dụng lưu đồ trong việc mô tả hệ thống KSNB của doanh nghiệp. Do đó, kiến nghị: sử dụng lưu đồ trong việc mô tả hệ thống KSNB của doanh nghiệp. Việc sử dụng Lưu đồ sẽ giúp KTV nhận thấy được mối liên hệ giữa các bộ phận, các khâu, các thủ tục kiểm soát từ đó giúp KTV có thể nhận diện điểm hạn chế, rủi ro của HTKSNB cũng như đưa ra được đánh giá khả năng không đảm bảo phát hiện, ngăn ngừa sai phạm trong hoạt động có thể do thủ tục chưa được thiết kế phù hợp, chặt chẽ, chưa có sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận tham gia. Ngoài ra, việc vận dụng kết hợp mô tả HTKSNB theo ba phương pháp trên còn giúp các cấp soát xét hồ sơ kiểm toán, các KTV thực hiện kiểm toán năm tiếp theo không mất nhiều thời gian để tiếp tục tìm hiểu về doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý và hoạt động, trình tư luân chuyển chứng từ, trình tự thực hiện các thủ tục kiểm soát… Bên cạnh đó, việc sử dụng Lưu đồ sẽ giúp KTV có thể dễ dàng sửa đổi và cập nhật thông tin khi có sự thay đổi trong HTKSNB của khách hàng, từ đó góp phần tiết kiệm thời gian và chi phí thực hiện kiểm toán. Thứ hai, căn cứ đưa ra kiến nghị: CMKiT “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị” (CMKiT 315), KTV thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về KSNB, hệ thống kế toán, xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước, tiến hành tham quan nhà xưởng, nhận diện các bên hữu quan, cũng như thu thập thông tin về nghĩa vụ SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 90 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng pháp lý của khách hàng. Đây là bước công việc không thể thiếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nói chung và kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng. CMKiT số 500 “ Bằng chứng kiểm toán” cũng chỉ ra bằng chứng kiểm toán được thu thập từ nguồn lập bên ngoài có mức độ đảm bảo cao hơn từ nội bộ Doanh nghiệp. Do đó, kiến nghị: Với những hạn chế còn tồn tại trong bước công việc này của công ty, yêu cầu đặt ra là việc thông tin về khách hàng cần được tìm hiểu và thu thập thông qua nhiều nguồn khác nhau. KTV không chỉ thu thập thông tin từ nội bộ doanh nghiệp mà cần thu thập từ các nguồn bên ngoài độc lập như: khách hàng, chủ đầu tư, cơ quan thuế, ngân hàng và các nguồn khác … Đồng thời, KTV phải chú trọng vào việc quan sát thực trạng sản xuất kinh doanh, chính sách và thực trạng quy trình bán hàng thu tiền và ghi nhận doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, thực trạng hàng tồn kho, … tại đơn vị khách hàng. 3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Thứ nhất, căn cứ đưa ra kiến nghị: CMKiT “ Thủ tục phân tích” ( CMKiT 520) quy định việc sử dụng thủ tục phân tích. Thủ tục phân tích có thể giúp KTV xác định sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện bất thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán, từ đó, xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. Chuẩn mực cũng quy định thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài chính của đơn vị với các thông tin tương tự của ngành, với số liệu trung bình của ngành, hoặc với các đơn vị khác trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động. Do đó, kiến nghị: KTV cần thiết phải sử dụng thêm các số liệu tham khảo như số liệu bình quân của ngành, của các công ty uy tín, công ty đầu ngành trong lĩnh vực của khách hàng kết hợp với các thông tin về tình hình môi trường kinh doanh, tình hình chung của nền kinh tế để phân tích. Việc sử dụng các thông tin này không những trợ giúp cho việc phân tích các biến động bất thường, phát hiện các rủi ro mà nó còn giúp kiểm toán viên phát hiện sự yếu kém trong kiểm soát, quản lý của đơn vị để đưa ra các tư vấn cần thiết trong thư quản lý. Tuy nhiên, kiểm toán viên không thể lấy các giá trị này một cách tùy tiện. Kiểm toán viên cần phải sử dụng có chọn lọc số liệu lấy từ các nguồn có uy tín, có đảm bảo. Nếu cần thiết, có thể thành lập một bộ phận hỗ trợ các kiểm toán viên trong việc tìm kiếm SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 91 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng dữ liệu, cung cấp thông tin để đảm bảo cung cấp thông tin chính xác, đầy đủ và nhanh chóng, giúp giảm bớt khối lượng công việc cho các KTV. Thứ hai, căn cứ đưa ra kiến nghị: Theo CMKiT Việt Nam số 200, mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC là: “Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không; Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên”. Mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được lập và trình bày trên BCTC một cách trung thực và hợp lý. Bên cạnh đó, các mục tiêu đặc thù KTV cũng cần xác định khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đó là tính có thực (tồn tại hay phát sinh); tính chính xác; tính đầy đủ; tính đúng kỳ; tính phân loại và trình bày. Do đó, kiến nghị: KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết hướng đến nhiều mục tiêu khác nhau, ngoài mục đảm bảo tính có thật, đúng kỳ và chính xác. Chẳng hạn, để đảm bảo các khoản doanh thu được ghi nhận đầy đủ, KTV có thể tiến hành chọn ngẫu nhiên các biên bản nghiệm thu, kiểm tra việc ghi nhận doanh thu. Công ty nên xây dựng một thư viện các thủ tục kiểm tra chi tiết hướng đến các mục tiêu khác nhau, phù hợp với từng lĩnh vực kinh doanh của khách hàng như xây lắp, thương mại, bất động sản. 3.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Căn cứ đưa ra kiến nghị: Theo CMKiT “ Đánh giá các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán” ( CMKiT 450), KTV không cần tập hợp những sai sót không đáng kể (ngưỡng sai sót có thể bỏ qua). Do đó, kiến nghị: Ban lãnh đạo Công ty cần yêu cầu các KTV tuân thủ triệt để việc tổng hợp sai sót dựa vào ngưỡng sai sót có thể bỏ qua, đưa ra các bút toán điều chỉnh căn cứ vào mức trọng yếu. Việc này cần thường xuyên được nhắc tới trong công tác đào tạo cũng như nhắc nhở các KTV khi soát xét hồ sơ, giấy tờ làm việc sau cuộc kiểm toán. Ban giám đốc cũng cần thiết phải loại bỏ các bút toán điều chỉnh không cần thiết để tránh các rắc rối không cần thiết trong quá trình lập BCTC sau kiểm toán cho khách hàng. SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 92 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng KẾT LUẬN Trong xu thế hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới, với sự phát triển mạnh mẽ của các công ty cổ phần, thị trường chứng khoán nên nhu cầu về dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam ngày càng tăng và đòi hỏi chất lượng cao. Tham gia cung cấp các dịch vụ về kế toán kiểm toán không chỉ có các công ty kiểm toán Việt Nam mà còn có sự góp mặt của các công ty, hãng kiểm toán uy tín của nước ngoài. Xu thế này một mặt tạo điều kiện thuận lợi cho các công ty kiểm toán Việt Nam trong việc nghiên cứu, học hỏi quy trình kiểm toán tiên tiến trên thế giới nhưng mặt khác nó cũng đem đến nhiều thách thức cho các công ty kiểm toán Việt Nam trong việc nâng cao sức cạnh tranh, giữ vững thị phần. Do vậy, việc không ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, đảm bảo hiệu quả kinh tế của cuộc kiểm toán về mặt thời gian và chi phí kiểm toán luôn là mối quan tâm hàng đầu của các công ty kiểm toán Việt Nam nói chung và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC nói riêng. Tuy là một công ty kiểm toán thành lập mới được gần 10 năm song Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC đã có một vị trí vững chắc trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam. Bên cạnh đó, Công ty không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và phát triển các loại hình dịch vụ mới, đáp ứng yêu cầu của thời đại. Do sự hạn chế về hiểu biết và thời gian nghiên cứu tìm hiểu thực tế tại Công ty nên chuyên đề thực tập này không thể tránh khỏi những thiếu sót. Do vậy, em rất mong đươc sự đóng góp ý kiến của các thầy cô và các anh chị để có thể hoàn thiện hơn nữa chuyên đề này. Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo cũng như toàn thể các anh chị nhân viên trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC đã tạo điều kiện thuận lợi, giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập và cung cấp thông tin, số liệu giúp em hoàn thành chuyên đề này một cách tốt nhất có thể. Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Thầy giáo – TS. Đinh Thế Hùng đã tận tình hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề thực tập này. Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 93 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS. Đinh Thế Hùng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS. TS Ngô Trí Tuệ (2012), Giáo trình kiểm toán tài chính, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà nội. 2. GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Giáo trình lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội. 3. Bộ Tài chính, Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam 4. Các tài liệu nội bộ Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 94 [...]... vụ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được phân loại và trình bày không tuân theo các nguyên tắc, chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành 1.3 .Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC thực hiện Trong kiểm toán BCTC nói chung, kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng, để thu thập bằng chứng kiểm. .. mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao giờ cũng là một phần quan trọng của một cuộc kiểm toán tài chính Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC xác định mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được lập và trình bày trên báo cáo. .. CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN APEC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán Để tìm hiểu một cách toàn diện về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC, em đã chọn hai khách hàng có những đặc điểm kinh doanh khác nhau để tìm hiểu và phân tích, đó là khách hàng A và khách hàng. .. thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng 1.2 .Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn APEC thực hiện Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 ( VSA 200), mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là: +) Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo. .. đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng Căn cứ theo lĩnh vực hoạt động, doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền đã thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp. .. đơn hàng trước khi lập hóa đơn bán hàng hay thủ tục kiểm soát đối chiếu số liệu giữa các bộ phận có bán hàng và bộ phận kế toán không được thiết lập hay hoạt động không hiệu quả 1.1.4.Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu hoạt động tài chính Trong đó khoản mục doanh thu bán. .. hàng mới hay khách hàng truyền thống làm ảnh hưởng khác nhau đến quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và chính điều này là lý do em lựa chọn hai khách hàng A và B 2.2 Chuẩn bị kiểm toán 2.2.1 Tại khách hàng A 2.2.1.1.Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán Do là khách hàng năm đầu tiên Công ty Kiểm toán và Tư vấn APEC cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC nên thủ... tiết cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, trong đó nêu lên những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, sự phân công công việc giữa các KTV; quy mô mẫu chọn và dự kiến về các thông tin, tư liệu cần thu thập; thời gian thực hiện và thời gian hoàn thành và tổng hợp vào kế hoạch kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn APEC sử dụng kế hoạch và chương trình kiểm toán. .. phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: - Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ - Tài khoản 521- Chiết khấu thương mại - Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán - Một số tài khoản liên quan khác: TK 111-Tiền mặt, TK 131-Phải thu khách hàng, … SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 5 Chuyên đề thực tập... Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, trình tự hạch toán tổng hợp doanh thu bán SVTH: Chu Văn Oanh / CQ532933 Page 6 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: TS Đinh Thế Hùng hàng và cung cấp dịch vụ tư ng tự như Quy t định 15/2006/QĐ-BTC, tuy nhiên hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thực hiện trên Tài khoản 511, và hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu được thực hiện trên Tài khoản 521 ( ... nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bao gồm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu hoạt động tài Trong khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch. .. toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán tư vấn APEC thực .11 1.3 .Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán. .. hàng cung cấp dịch vụ 1.2 .Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán tư vấn APEC thực .11 1.3 .Quy trình kiểm toán khoản mục doanh