TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH ĐOÀN NGUYỆT ĐỈNH KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế toán Mã số ngành: 52340301 08 – 2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH ĐOÀN NGUYỆT ĐỈNH MSSV: LT11394 KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN Ths. NGUYỄN THÚY AN 08 - 2013 LỜI CẢM TẠ Trải qua thời gian theo học ngành Kế toán tại Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh trường Đại học Cần Thơ. Với sự giảng dạy tâm huyết của quý thầy cô, sự nỗ lực học tập của bản thân, sự giúp đỡ thân thiết của các bạn đã tích lũy cho tôi những kiến thức chuyên ngành cần thiết. Luận văn tốt nghiệp luôn là mục tiêu hướng đến của riêng tôi cũng như các bạn sinh viên trong suốt quá trình học tập và rèn luyện trên giảng đường. Bởi vì nó đánh dấu một bước ngoặt quan trọng của sinh viên trước khi ra trường. Trong khoảng thời gian hơn 4 tháng thực hiện luận văn với đề tài: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404 thì ngoài những hiểu biết của bản thân tôi, tôi đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình của quý thầy, cô và các bạn. Cho tôi bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc đến giáo viên hướng dẫn chính: Cô Nguyễn Thúy An cùng với các Cô trong phòng Tài chính – Kế toán của công ty đã giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này. Bằng sự quyết tâm của bản thân cùng với sự giúp đỡ không thể thiếu đó Luận văn tốt nghiệp đã hoàn thành đúng thời hạn. Nhưng với trình độ và kinh nghiệm có hạn vì vậy nội dung đề tài không tránh khỏi khuyết điểm nên tôi rất mong nhận được sự góp ý của Cô và các Cô trong phòng Tài chính – Kế toán để đề tài được hoàn thiện hơn. Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Người thực hiện Đoàn Nguyệt Đỉnh Trang i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam đoan đề tài này do chính tôi thực hiện, số liệu thu thập và kết quả phân tích là hoàn toàn trung thực và đề tài không trùng với bất kì đề tài nghiên cứu khoa học nào. Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Người thực hiện Đoàn Nguyệt Đỉnh Trang ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... ..................................................................................................................... Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Trang iii MỤC LỤC Trang Chương 1: GIỚI THIỆU .................................................................................... 1 1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu ................................................................................. 1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .................................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung ......................................................................................... 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ......................................................................................... 2 1.3 Phạm vi nghiên cứu ..................................................................................... 2 1.3.1 Không gian ................................................................................................ 2 1.3.2 Thời gian ................................................................................................... 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu ............................................................................... 3 1.4 Lược khảo tài liệu ........................................................................................ 3 Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............. 4 2.1 Cơ sở lý luận ................................................................................................ 4 2.1.1 Khái quát về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ............................... 4 2.1.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm........................ 6 2.1.3 Kế toán tập hợp chi phí và phân bổ chi phí sản xuất ................................ 7 2.1.4 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ ....................................................... 15 2.1.5 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm ............................................. 16 2.1.6 Phân tích sự biến động của chi phí sản xuất ........................................... 18 2.2 Phương pháp nghiên cứu ........................................................................... 22 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu.................................................................. 22 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ................................................................ 23 Chương 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 ........................................................................................ 24 3.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty ............................................. 24 3.2 Quy mô và lĩnh vực hoạt động................................................................... 25 3.3 Chức năng và nhiệm vụ ............................................................................. 25 3.3.1 Chức năng ............................................................................................... 25 Trang iv 3.3.2 Nhiệm vụ................................................................................................. 25 3.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý ................................................................. 26 3.4.1 Sơ đồ bộ máy quản lý ............................................................................. 26 3.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban ........................................... 26 3.5 Tổ chức bộ máy kế toán ............................................................................. 28 3.5.1 Sơ đồ bộ máy kế toán ............................................................................. 28 3.5.2 Chức năng và nhiệm vụ .......................................................................... 28 3.6 Tổ chức hệ thống thông tin kế toán tại công ty ......................................... 29 3.6.1 Hình thức kế toán .................................................................................... 29 3.6.2 Sổ sách kế toán ....................................................................................... 30 3.6.3 Hệ thống tài khoản kế toán ..................................................................... 30 3.6.4 Hệ thống chứng từ kế toán ...................................................................... 31 3.6.5 Hệ thống sổ kế toán ................................................................................ 31 3.6.6 Hệ thống báo cáo kế toán ........................................................................ 31 3.7 Khái quát về hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm (2010 – 2012) và 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 ............................................................. 31 3.7.1 Khái quát về hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm (2010 – 2012) ................................................................................................................ 31 3.7.2 Khái quát về hoạt động kinh doanh của công ty trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 ............................................................................................. 34 3.8 Thuận lợi, khó khăn và định hướng phát triển của công ty trong những năm tới ............................................................................................................. 36 3.8.1 Thuận lợi ................................................................................................. 36 3.8.2 Khó khăn ................................................................................................. 36 3.8.3 Định hướng phát triển của công ty ......................................................... 36 Chương 4: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CHẢ CÁ TẠI CÔNG TY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 . .......................................................................................................................... 37 4.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chả cá .... 37 4.1.1 Quy trình công nghệ ............................................................................... 37 Trang v 4.1.2 Đối tượng tập hợp chi phí ....................................................................... 37 4.1.3 Đối tượng tính giá thành sản phẩm ......................................................... 38 4.1.4 Kỳ tính giá thành..................................................................................... 38 4.2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty ............................... 38 4.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ............................................ 38 4.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp .................................................... 41 4.2.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung ........................................................... 45 4.2.4 Tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm.............................................. 54 4.3 Phân tích sự biến động của chi phí sản xuất đến giá thành sản phẩm ....... 60 4.3.1 Phân tích sự biến động chung của chi phí sản xuất trong 3 năm 2010, 2011, 2012 ....................................................................................................... 60 4.3.2 Phân tích sự biến động chung của chi phí sản xuất trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 ............................................................................................. 62 4.3.3 Phân tích biến động giữa thực tế và kế hoạch của từng khoản mục chi phí sản xuất trong 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 . .......................................................................................................................... 64 Chương 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP TIẾT KIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM HẠ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY ........................................... 72 5.1 Ưu điểm ..................................................................................................... 72 5.2 Nhược điểm ............................................................................................... 72 5.3 Giải pháp tiết kiệm chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm của công ty ...................................................................................................................... 72 5.3.1 Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ................................................ 73 5.3.2 Đối với chi phí nhân công trực tiếp ........................................................ 73 5.3.3 Đối với chi phí sản xuất chung ............................................................... 74 Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ....................................................... 75 6.1 Kết luận ...................................................................................................... 75 6.2 Kiến nghị.................................................................................................... 75 6.2.1 Đối với công ty ....................................................................................... 75 6.2.2 Đối với Nhà nước ................................................................................... 75 Trang vi TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................................... 77 PHỤ LỤC ....................................................................................................... 78 Trang vii DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1 Khái quát về hoạt động kinh doanh của công ty trong năm 2010, 2011, 2012 ....................................................................................................... 32 Bảng 3.2 Khái quát về hoạt động kinh doanh của công ty trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013...................................................................................... 34 Bảng 4.1 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất cho sản phẩm chả cá tháng 6/2013 .... .......................................................................................................................... 54 Bảng 4.2 Bảng tính giá thành sản phẩm chả cá trong tháng 6/2013................ 59 Bảng 4.3 Biến động chi phí sản xuất trong năm 2010, 2011, 2012 ................ 60 Bảng 4.4 Biến động chi phí sản xuất trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 ................................................................................................................ 62 Bảng 4.5 Phân tích biến động của CPNVLTT của sản phẩm chả cá trong 3 năm 2010, 2011, 2012..................................................................................... 64 Bảng 4.6 Phân tích biến động của CPNVLTT của sản phẩm chả cá trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 .................................................................... .65 Bảng 4.7 Phân tích biến động của CPNCTT của sản phẩm chả cá trong 3 năm 2010, 2011, 2012 ............................................................................................ 66 Bảng 4.8 Phân tích biến động của CPNCTT của sản phẩm chả cá trong trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 .................................................................... 67 Bảng 4.9 Bảng phân loại CPSXC .................................................................... 68 Bảng 4.10 Phân tích biến động của chi phí sản xuất chung khả biến của sản phẩm chả cá trong 3 năm 2010, 2011, 2012 .................................................... 69 Bảng 4.11 Phân tích biến động định phí sản xuất chung của sản phẩm chả cá trong 3 năm 2010, 2011, 2012 ......................................................................... 71 Trang viii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .............................. 9 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp..................................... 11 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung............................................ 13 Hình 2.4 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm .............. 14 Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý ....................................................................... 26 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán ....................................................................... 28 Hình 3.3 Sơ đồ hình thức kế toán trên máy tính .............................................. 29 Hình 3.4 Sơ đồ hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ............................... 30 Hình 4.1 Quy trình công nghệ ......................................................................... 37 Hình 4.2 Sơ đồ hạch toán giá thành sản phẩm chả cá ..................................... 55 Trang ix DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TK : Tài khoản TSCĐ : Tài sản cố định GTGT : Giá trị gia tăng BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ : Kinh phí công đoàn CPNVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT : Chi phí nhân công trực tiếp CPSXC : Chi phí sản xuất chung CPBH : Chi phí bán hàng CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp PXSX : Phân xưởng sản xuất CPSXDD : Chi phí sản xuất dở dang NVL : Nguyên vật liệu CCDC : Công cụ dụng cụ ĐVSP : Đơn vị sản phẩm LN : Lợi nhuận TNDN : Thu nhập doanh nghiệp XNK : Xuất nhập khẩu KQHĐKD : Kết quả hoạt động kinh doanh TNHH : Trách nhiệm hữu hạn GĐ : Giám đốc TP.HCM : Thành phố Hồ Chí Minh PGS.TS : Phó Giáo sư Tiến sĩ LVTN : Luận văn tốt nghiệp Trang x CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Hiện nay nền kinh tế nước ta là nền kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo cơ chế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước, chế độ hạch toán kinh tế, kinh doanh độc lập đã áp dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp hoạt động trong môi trường cạnh tranh nên các doanh nghiệp phải tìm mọi cách để đứng vững và phát triển. Kế toán là một bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời là công cụ đắc lực phục vụ cho Nhà nước trong công tác quản lý nền kinh tế quốc dân. Kế toán cung cấp bức tranh toàn cảnh về tình hình tài chính của doanh nghiệp tại từng thời điểm, đồng thời cung cấp những thông tin kinh tế cho xã hội, hữu ích cho các nhà đầu tư quan tâm đến doanh nghiệp và giúp cho Nhà nước trong việc chỉ đạo điều hành các hoạt động kinh tế nhằm phục vụ tốt cho công cuộc định hướng phát triển của đất nước. Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là mối quan tâm hàng đầu của các nhà quản trị trong doanh nghiệp bởi vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến giá bán của sản phẩm đồng thời cũng ảnh hưởng đến sản lượng tiêu thụ và lợi nhuận của doanh nghiệp, mà mục tiêu của các doanh nghiệp là phải tìm kiếm lợi nhuận. Do đó việc tổ chức thực hiện tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp là mối quan tâm hàng đầu vì nó hết sức cần thiết. Riêng công tác hạch toán giá thành sản phẩm là khâu phức tạp nhất trong công tác kế toán của doanh nghiệp, nó đòi hỏi người kế toán phải có đầy đủ kinh nghiệm để xác định đúng đắn các loại chi phí, chi phí nào hợp lý được tính vào giá thành của sản phẩm, chi phí nào không được tính vào giá thành sản phẩm. Nếu xác định không đúng đắn chúng ta có thể bỏ sót các hoặc thêm vào các chi phí không hợp lý làm giá thành của sản phẩm tăng lên đáng kể so với giá thành thực tế của doanh nghiệp và làm mất tính cạnh tranh về giá cả của các mặt hàng trên thị trường. Đối với các doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt là với những doanh nghiệp sản xuất có qui mô lớn, sản xuất những mặt hàng có tính cạnh tranh cao, ngoài các yếu tố nguồn vốn, nguồn nguyên liệu, thị trường,… thì một trong những nội dung có ý nghĩa quan trọng hàng đầu là công việc quản trị chi phí và tính giá thành sản phẩm. Khi chúng ta bước vào nền kinh tế thị trường thì cũng là lúc chúng ta phải chịu chi phối bởi các tác động của các yếu tố khách quan bên Trang 1 ngoài, cũng như sự cạnh tranh khốc liệt của các doanh nghiệp trong nước nhất là cạnh tranh về giá cả. Do đó bắt buộc doanh nghiệp phải hết sức tỉnh táo trong kinh doanh, phải hạch toán một cách đúng đắn, đầy đủ, và quản lý các khoản chi phí một cách hợp lý, điều này sẽ giúp cho doanh nghiệp nâng cao sức cạnh tranh và tạo cho mình một chỗ đứng vững chắc trên thương trường. Qua một thời gian thực tập tại công ty và nhận thấy được tầm quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nên tôi quyết định chọn đề tài “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Hai thành viên Hải sản 404” làm đề tài nghiên cứu của mình. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Xác định các yếu tố tạo nên giá thành sản phẩm và cách thức hạch toán chi phí sản xuất của công ty nhằm xem xét tính hợp lý trong công tác tính giá thành sản phẩm tại công ty. Đồng thời phân tích sự biến động của các yếu tố chi phí sản xuất đến giá thành sản phẩm. Từ đó đề ra một số biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm của công ty. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Hạch toán việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm chả cá trong tháng 6 năm 2013. - Phân tích sự biến động của các yếu tố chi phí sản xuất ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013. - Đánh giá công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công ty. Đề ra các biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm của công ty. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Không gian Đề tài được tiến hành trong Công ty trách nhiệm hữu hạn Hai thành viên Hải sản 404. 1.3.2 Thời gian - Thời gian tiến hành đề tài từ 12/08/2013 đến 18/11/2013. - Số liệu được sử dụng trong đề tài là số liệu thực của công ty trong 3 năm 2010, 2011, 2012 và sáu tháng đầu năm 2013. Trang 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiêm cứu là chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm chả cá tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Hai thành viên Hải sản 404 trong tháng 6 năm 2013 và phân tích biến động chung của chi phí sản xuất và sự biến động của từng khoản mục chi phí sản xuất tại công ty qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và sáu tháng đầu năm 2013. 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU Nguyễn Chúc Ngân (2012) nghiên cứu “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404”, LVTN đại học, Đại học Tây Đô. Tác giả đã thu thập số liệu thứ cấp từ phòng kế toán, mục tiêu của đề tài là tìm hiểu thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành của công ty và đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Qua nghiên cứu tôi có thể tham khảo được bố cục bài viết và những chứng từ hay mẫu biểu được công ty sử dụng để có thể đưa vào bài một cách hợp lý giúp người đọc hiểu rõ ý của bài. Nguyễn Thị Phương Oanh (2008) nghiên cứu “Phân tích biến động chi phí sản xuất tại Xí nghiệp đông lạnh thủy sản AFIEX”, LVTN đại học, Đại học An Giang. Tác giả đã đưa ra các nguyên nhân ảnh hưởng và làm biến động các khoản mục chi phí trong giá thành. Qua nghiên cứu tôi có thể tham khảo các nguyên nhân đó để tìm ra nguyên nhân phù hợp với công ty và giúp bài làm của mình tốt hơn. Phạm Thị Anh Đào (2010) nghiên cứu “Phân tích giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Sao Mai Đồng Tháp”, LVTN đại học, Đại học Cần Thơ. Tác giả đã đưa ra các phương pháp phân tích giá thành sản phẩm và phân tích sự biến động chi phí trong giá thành để tìm ra các biện pháp hạ giá thành cho doanh nghiệp bằng cách tiết kiệm các chi phí trong giá thành. Qua nghiên cứu tôi có thể tham khảo phương pháp phân tích để bài viết của mình hoàn thiện hơn. Trần Thị Vàng (2010) nghiên cứu “Phân tích những nguyên nhân ảnh hưởng đến tình hình biến động chi phí và giá thành tại nhà máy đường Phụng Hiệp thuộc công ty cổ phần mía đường Cần Thơ”, LVTN đại học, Đại học Cần Thơ. Tác giả đã đưa ra các nguyên nhân ảnh hưởng đến sự biến động chi phí từ đó đề ra giải pháp tiết kiệm chi phí và hạ giá thành. Qua nghiên cứu tôi có thể tham khảo và hiểu được thêm những nhân tố ảnh hưởng đến chi phí và giá thành. Từ đó tìm ra những vấn đề phù hợp với đề tài nghiên cứu của mình. Trang 3 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái quát về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 2.1.1.1 Chi phí sản xuất Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hóa trong quá trình sản xuất sản phẩm. Hao phí lao động sống là hao phí sức lao động của con người biểu hiện qua chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương; hao phí lao động vật hóa là hao phí các đối tượng lao động và tư liệu lao động biểu hiện qua chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu; chi phí sử dụng công cụ - dụng cụ; chi phí sử dụng nhà xưởng, văn phòng; chi phí sử dụng các loại máy móc – thiết bị khác nhau. Phân loại chi phí sản xuất  Phân loại chi phí theo yếu tố (theo cùng nội dung kinh tế) - Chi phí nhân công: bao gồm chi phí nhân công trực tiếp và chi phí nhân công gián tiếp (nhân viên quản lý và phục vụ sản xuất). - Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhiên liệu, chi phí phụ tùng thay thế,… - Chi phí dụng cụ sản xuất. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí điện nước, viễn thông, văn phòng phẩm,… - Chi phí khác bằng tiền.  Phân loại chi phí theo khoản mục tính giá thành - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: những chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm. - Chi phí nhân công trực tiếp: những chi phí liên quan đến bộ phận nhân công trực tiếp đứng máy sản xuất ra sản phẩm. - Chi phí sản xuất chung: toàn bộ những chi phí khác phát sinh tại phân xưởng, ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Trang 4  Ngoài hai cách phân loại này chi phí sản xuất còn được phân loại theo một số tiêu thức khác: - Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. - Chi phí trong giá thành và chi phí ngoài giá thành. - Chi phí trả trước và chi phí phải trả. - Chi phí năm trước và chi phí năm nay. - Chi phí cố định và chi phí biến đổi. - Chi phí thường xuyên và chi phí bất thường. 2.1.1.2 Giá thành sản phẩm Khái niệm Giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí sản xuất doanh nghiệp đã bỏ ra gắn liền với một kết quả sản xuất nhất định. Như vậy giá thành sản phẩm là một đại lượng xác định biểu hiện mối liên hệ tương quan giữa hai đại lượng: chi phí sản xuất đã bỏ ra và kết quả sản xuất đã đạt được. Tuy nhiên, cần lưu ý không phải ai có chi phí sản xuất phát sinh là đã xác định ngay được giá thành mà cần thấy rằng giá thành là chi phí đã kết tinh trong một kết quả sản xuất được xác định theo những tiêu chuẩn nhất định. Phân loại Trong thực tế, để có thể quản lý và điều chỉnh chi phí sản xuất ngày càng hạ thấp giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, người ta thường sử dụng các loại giá thành như sau: - Giá thành định mức: là giá thành được xác định trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch. Giá thành định mức cũng được xây dựng trước khi bắt đầu quá trình sản xuất. - Giá thành kế hoạch (giá thành dự toán): là giá thành được xác định trước khi bắt đầu sản xuất của kỳ kế hoạch dựa trên các định mức và dự toán của kỳ kế hoạch. - Giá thành thực tế: là giá thành được xác định trên cơ sở các khoản hao phí thực tế trong kỳ để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm. Giá thành thực tế được xác định sau khi đã xác định được kết quả sản xuất trong kỳ. 2.1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm  Giống nhau: đều là biểu hiện bằng tiền của tiêu hao về lao động sống và lao động vật hóa. Trang 5  Khác nhau: - Đối với chi phí sản xuất: việc tiêu hao này phát sinh thường xuyên, liên tục không giới hạn trong quá trình sản xuất nhưng gắn liền với thời kỳ phát sinh sự tiêu hao. - Đối với giá thành sản phẩm: việc tiêu hao này gắn liền với một kết quả sản xuất nhất định chứ không phải toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh, và không phân biệt thời kỳ phát sinh sự tiêu hao. 2.1.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 2.1.2.1 Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở để xây dựng hệ thống chứng từ ban đầu và căn cứ để mở các sổ, thẻ chi tiết theo dõi chi phí phát sinh. Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm là căn cứ để tổ chức việc tính giá thành phù hợp, bao gồm: lựa chọn phương pháp tính giá thành, phân tích sự biến động của giá thành nhằm tìm ra giải pháp hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh. 2.1.2.2 Kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành là thời điểm cần thiết để tính giá thành. Tùy theo chu kỳ sản xuất dài hay ngắn cũng như đặc điểm sản xuất sản phẩm mà xác định kỳ tính giá thành cho phù hợp có thể là cuối mỗi tháng, cuối mỗi quý, cuối mỗi năm hoặc khi đã thực hiện hoàn thành đơn đặt hàng, hạng mục công trình. 2.1.2.3 Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm  Bước 1: Tập hợp các chi phí trực tiếp cho các đối tượng chịu chi phí có liên quan.  Bước 2: Tính toán, phân bổ và kết chuyển các chi phí đã tập hợp ở bước 1 vào tài khoản tính giá thành và theo các đối tượng chịu chi phí đã xác định.  Bước 3: Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo các phương pháp thích hợp.  Bước 4: Tính giá thành sản phẩm và hạch toán nhập kho thành phẩm. Trang 6 2.1.2.4 Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm - Lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm và kỳ tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp. - Mở đầy đủ các sổ, thẻ chi tiết để theo dõi và ghi nhận chi phí phát sinh kịp thời. - Xác định tiêu thức phân bổ chi phí phát sinh phù hợp và tiến hành lập các bảng phân bổ chi phí phát sinh vào các đối tượng chịu chi phí khác nhau. - Lựa chọn các phương pháp tính giá thành sản phẩm phù hợp, tiến hành tính giá thành sản phẩm và lập bảng tính giá thành sản phẩm chính xác, kịp thời. - Lập báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằm đánh giá việc tuân thủ các định mức kinh tế - kỹ thuật, việc thực hiện kế hoạch và dự toán chi phí sản xuất, đề xuất các biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất để hạ thấp giá thành sản phẩm. 2.1.3 Kế toán tập hợp chi phí và phân bổ chi phí sản xuất 2.1.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ và nhiên liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm. Các loại nguyên liệu này có thể xuất từ kho ra để sử dụng và cũng có thể mua để đưa vào sử dụng ngay hoặc do tự sản xuất và đưa vào sử dụng ngay. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào đối tượng chịu chi phí. Tuy nhiên khi nguyên vật liệu trực tiếp được sử dụng cho nhiều loại sản phẩm mà không thể xác định mức tiêu hao thực tế cho từng sản phẩm (hoặc đối tượng chịu chi phí) thì kế toán phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp. Các tiêu thức có thể sử dụng: định mức tiêu hao cho từng loại sản phẩm, hệ số phân bổ được quy định, tỉ lệ với trọng lượng được sản xuất… Mức phân bổ chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính dùng cho từng loại sản phẩm được xác định theo công thức tổng quát sau: Mức phân bổ chi phí nguyên vật = liệu trực tiếp theo từng đối tượng Tổng trị giá nguyên vật liệu trực tiếp thực tế xuất sử dụng Tổng số khối lượng của các đối tượng xác định theo một tiêu thức nhất định Trang 7 Khối lượng của từng đối tượng x được xác định theo một tiêu thức nhất định  Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này được sử dụng để tập hợp tất cả các khoản chi phí về nguyên, nhiên, vật liệu được sử dụng trực tiếp cho quá tình sản xuất sản phẩm, lao vụ và việc kết chuyển chi phí này cho các đối tượng có liên quan lúc cuối kỳ.  Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán. - Bên Có: + Trị giá thực tế nguyên vật liệu sử dụng không hết được nhập lại kho. + Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản tính giá thành. Tài khoản 621 không có số dư. Trang 8  Sơ đồ hạch toán: TK 152 TK 621 Xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp TK 154 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ TK 111,112,331 TK 152 Mua nguyên vật liệu trực tiếp đưa vào sản xuất Nguyên vật liệu trực tiếp không sử dụng hết nhập lại kho TK 133 Thuế GTGT TK 411,336,338 Nhận cấp phát, vay mượn nguyên vật liệu trực tiếp đưa vào sản xuất TK 154 Nguyên vật liệu trực tiếp tự sản xuất đưa vào sản xuất sản phẩm Nguồn: Sách 268 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Trường Đại học Kinh tế TPHCM, PGS.TS Võ Văn Nhị, Khoa Kế toán – Kiểm toán Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trang 9 2.1.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc như lương, các khoản phụ cấp và các khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn). Chi phí nhân công trực tiếp chủ yếu là tiền lương nhân công trực tiếp, được hạch toán trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí. Nếu tiền lương công nhân trực tiếp liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí và không xác định một cách trực tiếp cho từng đối tượng thì phải phân bổ theo những tiêu thức có thể sau: định mức tiền lương, hệ số phân bổ, số giờ hoặc ngày công tiêu chuẩn. Mức phân bổ chi phí nhân công trực tiếp = theo từng loại sản phẩm Tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh Tổng tiền lương theo định mức của nhân công trực tiếp sản xuất Tiền lương theo định mức của nhân x công trực tiếp sản xuất sản phẩm tương ứng  Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được sử dụng để tập hợp tất cả các khoản chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh và việc kết chuyển chi phí này cho các đối tượng có liên quan lúc cuối kỳ.  Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm: tiền lương, tiền công lao động, các khoản phụ cấp và các khoản trích trên tiền lương theo quy định phát sinh trong kỳ. - Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành. Tài khoản 622 không có số dư. Trang 10  Sơ đồ hạch toán: TK 334 TK 622 Tiền lương và phụ cấp của công nhân trực tiếp sản xuất TK 154 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ TK 338 Các khoản trích theo lương TK 335 Trích trước tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất Nguồn: Sách 268 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Trường Đại học Kinh tế TPHCM, PGS.TS Võ Văn Nhị, Khoa Kế toán – Kiểm toán Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 2.1.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là những chi phí được dùng để quản lý và phục vụ ở các bộ phận hoặc phân xưởng sản xuất chính. Chi phí sản xuất chung gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Nếu phân xưởng sản xuất từ hai loại sản phẩm trở lên và tổ chức theo dõi riêng chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm thì chi phí sản xuất chung phải được phân bổ cho từng loại sản phẩm theo những tiêu thức sau: định mức chi phí sản xuất, giờ công định mức hoặc thực tế, giờ công máy chạy,… và thông thường là tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất theo công thức sau: Tổng chi phí sản xuất chung Tiền lương công Mức phân bổ chi phí phát sinh nhân trực tiếp sản sản xuất chung cho = x xuất sản phẩm Tổng tiền lương công nhân trực từng loại sản phẩm tương ứng tiếp sản xuất Trang 11  Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí về tổ chức quản lý và phục vụ ở các bộ phận hoặc phân xưởng sản xuất chính.  Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, bao gồm: + Lương, phụ cấp lương, tiền ăn giữa ca,… và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý và phục vụ sản xuất. + Chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng sản xuất. + Chi phí công cụ, dụng cụ dùng chung cho phân xưởng sản xuất. + Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho phân xưởng sản xuất. + Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền dùng chung cho phân xưởng sản xuất. - Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung. + Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản tính giá thành. Tài khoản 627 không có số dư. Trang 12  Sơ đồ hạch toán: TK 334, 338 TK 627 Tiền lương và các khoản trích theo lương TK 111,112 Các khoản giảm chi phí TK 152,153 TK 154 Chi phí nguyên liệu, công cụ dụng cụ dùng ở phân xưởng Kết chuyển chi phí sản xuất chung TK 214 Khấu hao TSCĐ ở phân xưởng TK 632 Chi phí sản xuất chung lớn hơn mức bình thường TK 111,112 Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền TK 335 Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ dùng ở phân xưởng Nguồn: Sách 268 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Trường Đại học Kinh tế TPHCM, PGS.TS Võ Văn Nhị, Khoa Kế toán – Kiểm toán Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 2.1.3.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Tất cả các chi phí sản xuất có liên quan đến đối tượng tính giá thành sản phẩm của ngành sản xuất chính đều được ghi vào tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên). Trang 13  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này được sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành và mở chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí sản xuất hoặc đối tượng tính giá thành.  Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm. - Bên Có: + Trị giá phế liệu thu hồi, trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được nhập kho. + Giá thành thực tế của sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc chuyển đi bán. Số dư bên nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ.  Sơ đồ hạch toán: TK 621 TK 154 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 152,138 Các khoản giảm chi phí TK 622 TK 155, 157, 632 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành TK 627 Kết chuyển chi phí sản xuất chung Nguồn: Sách 268 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp, Trường Đại học Kinh tế TPHCM, PGS.TS Võ Văn Nhị, Khoa Kế toán – Kiểm toán Hình 2.4 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (theo phương pháp kê khai thường xuyên) Trang 14 2.1.4 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Sản phẩm dở dang hay còn gọi là bán thành phẩm, là những sản phẩm chưa hoàn tất quy tình công nghệ chế biến. Sản phẩm dở dang có thể được nhập kho cũng có thể để lại tại phân xưởng sản xuất trên dây chuyền công nghệ để tiếp tục hoàn thiện nhằm cho ra đời những sản phẩm hoàn thành (thành phẩm). Chi phí sản xuất dở dang là những chi phí sản xuất đã kết tinh trong các sản phẩm dở dang. Đánh giá sản phẩm dở dang vào cuối kỳ chính là việc xác định chi phí sản xuất dở dang tương ứng với khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ. Trong mỗi doanh nghiệp sản xuất, phụ thuộc vào tỷ trọng của các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm và yêu cầu quản lý chi phí để có thể lựa chọn một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: 2.1.4.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) thường được áp dụng nếu chi phí nguyên vật liệu chính (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) chiếm tỷ trọng lớn (thông thường từ 80% trở lên) trong giá thành sản phẩm. Theo phương pháp này, chỉ tính chi phí nguyên vật liệu chính (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) đã kết tinh trong sản phẩm dở dang cuối kỳ, các chi phí khác tương đối nhỏ nên không tính đến, coi như bằng không và được tính chung trong giá thành của toàn bộ thành phẩm trong kỳ. Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ) được xác định theo công thức: CPSX dở dang CPSX NVL phát sinh Chi phí + Số lượng đầu kỳ trong kỳ x sản xuất = sản phẩm dở dang dở dang Số lượng sản phẩm Số lượng sản phẩm dở cuối kỳ cuối kỳ + hoàn thành dang cuối kỳ 2.1.4.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng hoàn thành tương đương Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng hoàn thành tương đương thường được áp dụng nếu không tồn tại chi phí nào chiếm tỷ trọng trong giá thành sản phẩm. Trang 15 Theo phương pháp này, trong sản phẩm dở dang cuối kỳ tồn tại tất cả các khoản mục chi phí tính giá thành, từng khoản mục được xác định trên cơ sở quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành theo mức độ hoàn thành thực tế. Theo phương pháp này thì tính toán phức tạp hơn nhưng kết quả tương đối chính xác cao. Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ) được xác định theo công thức: CPSX dở dang CPSX phát sinh Chi phí + Số lượng đầu kỳ trong kỳ x sản xuất = sản phẩm dở dang hoàn thành Số lượng sản phẩm Số lượng sản phẩm hoàn cuối kỳ tương đương + hoàn thành thành tương đương Trong đó: Số lượng sản phẩm hoàn Số lượng sản phẩm dở = x thành tương đương dang cuối kỳ Tỷ lệ hoàn thành 2.1.4.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức (hoặc chi phí kế hoạch) Phương pháp này áp dụng nếu doanh nghiệp xây dựng được định mức tiêu hao chi phí cho từng loại sản phẩm và cac định mức này ít biến động. Theo phương pháp này, trong sản phẩm dở dang cuối kỳ tồn tại tất cả các khoản mục chi phí tính giá thành. Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ) được xác định theo công thức: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = Số lượng sản phẩm Chi phí sản xuất Tỷ lệ hoàn dở dang cuối kỳ x theo định mức x thành 2.1.5 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm  Trên cơ sở các chi phí sản xuất đã tập hợp được, kế toán sẽ tiến hành tính giá thành thực tế của sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành. Thực chất của việc xác định giá thành sản phẩm là lựa chọn các phương pháp tính toán phân bổ các chi phí đã cấu thành trong sản phẩm, lao vụ phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp, với tính chất của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, với yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp và với Trang 16 các quy định thống nhất chung của nhà nước. Có các phương pháp tính giá thành sau: - Phương pháp giản đơn (phương pháp trực tiếp) - Phương pháp hệ số - Phương pháp tỷ lệ - Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ - Phương pháp đơn đặt hàng - Phương pháp phân bước - Phương pháp định mức  Do công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404 tính giá thành sản phẩm theo phương pháp giản đơn (phương pháp trực tiếp) nên trong phần này xin trình bày phương pháp này. Phương pháp giản đơn áp dụng thích hợp đối với những doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, khép kín từ khi đưa nguyên vật liệu vào cho tới khi hoàn thành sản phẩm, sản xuất khối lượng nhiều với chu kỳ ngắn. Đối tượng tập hợp chi phí: sản phẩm, phân xưởng. Đối tượng tính giá thành: sản phẩm. Kỳ tính giá thành: tháng, (quý, năm) phù hợp với kỳ báo cáo. Phương pháp tính: Tổng giá thành sản phẩm hoàn = thành trong kỳ CPSX dở dang đầu kỳ CPSX Các khoản CPSX + phát sinh - làm giảm - dở dang trong kỳ CPSX cuối kỳ Các khoản làm giảm chi phí sản xuất có thể là: giá trị phế liệu thu hồi hay giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được ngoài định mức cho phép… Giá thành đơn vị sản phẩm Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ = Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Trang 17 2.1.6 Phân tích sự biến động của chi phí sản xuất 2.1.6.1 Phân tích biến động chung của chi phí sản xuất Phân tích chung tình hình biến động chi phí sản xuất chính là xem xét sự biến động giá thành đơn vị sản phẩm, đồng thời xem xét sự biến động về giá thành toàn bộ các loại sản phẩm, nhằm thấy khái quát tình hình giá thành của toàn doanh nghiệp. Căn cứ vào cách phân loại chi phí theo chức năng hoạt động, thì các khoản mục giá thành là các loại chi phí có liên quan đến quá trình chế tạo sản phẩm, được gọi là chi phí thành phẩm. Khi sản phẩm hoàn thành chúng là giá trị thành phẩm và khi thành phẩm được tiêu thụ chúng trở thành chi phí thời kỳ và là giá vốn hàng bán trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Trong giá thành sản phẩm sản xuất gồm ba khoản mục chi phí: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung. Mục đích phân tích tình hình biến động chung của các loại chi phí nhằm thấy được sự biến động tăng giảm của chúng trong một khoảng thời gian nhất định. - Phương pháp phân tích: áp dụng phương pháp so sánh 2.1.6.2 Phân tích biến động của từng khoản mục chi phí trong giá thành - Sau khi phân tích tình hình biến động chung của các khoản mục chi phí cần đi sâu phân tích những nguyên nhân ảnh hưởng đến khoản mục chi phí trong giá thành đơn vị để thấy rõ tình hình thực hiện giá thành đơn vị sản phẩm. - Các nhân tố ảnh hưởng đến sự biến động của các khoản mục giá thành bao gồm hai nhân tố. Nhân tố phản ánh về lượng và nhân tố phản ánh về giá. + Nhân tố phản ánh về lượng như số nguyên vật liệu để sản xuất một đơn vị sản phẩm, thước đo có thể là mét, kg,… của khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc số lượng thời gian để sản xuất một đơn vị sản phẩm thước đo thời gian thường là giờ công lao động của khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. + Nhân tố phản ánh về giá như giá của 1 mét, 1 kg,… hay của 1 giờ công lao động. Trang 18 Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu,… liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm. Vì vậy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng giá thành khá lớn. Phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp giúp cho doanh nghiệp thấy rõ ưu và nhược điểm của mình trong công tác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm. Sử dụng tiết kiệm và hiệu quả nguyên vật liệu là nội dung cơ bản của hạch toán kinh tế, là biện pháp chủ yếu để hạ giá thành sản phẩm. Sự biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phụ thuộc vào mức tiêu hao nguyên vật liệu và đơn giá nguyên vật liệu. Chi phí nguyên vật liệu cho 1 đvsp = Mức tiêu hao nguyên vật liệu cho 1 đvsp x Đơn giá nguyên vật liệu - Phương pháp phân tích: áp dụng phương pháp so sánh để xác định mức độ ảnh hưởng của mức tiêu hao và đơn giá nguyên vật liệu đến các khoản mục chi phí.  Công thức tính: Biến động lượng = (Lượng thực tế - Lượng định mức) x Giá định mức Biến động giá = (Giá thực tế – Giá định mức) x Lượng thực tế Tổng biến động = Biến động lượng + Biến động giá - Nếu biến động giá nguyên vật liệu là một chênh lệch âm là một biến động tốt, thể hiện sự tiết kiệm chi phí, vốn thu mua, kiểm soát được giá nguyên vật liệu hoặc sự chuyển biến thuận lợi từ những nguyên nhân tác động đến giá nguyên vật liệu trong thu mua và ngược lại. - Tương tự nếu biến động lượng nguyên vật liệu là một chênh lệch âm là một biến động tốt, thể hiện sự tiết kiệm chi phí, kiểm soát được lượng nguyên vật liệu trong sản xuất hoặc những nguyên nhân tác động đến lượng nguyên vật liệu sử dụng trong sản xuất chuyển biến thuận lợi và ngược lại. Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản tiền lương công nhân trực tiếp được tính trong giá thành sản phẩm, là một trong những khoản mục quan trọng của giá thành, là hao phí lao động chủ yếu tạo ra số lượng và chất lượng sản phẩm và có quan hệ với tỷ lệ biến đổi của số sản phẩm được sản xuất. Trang 19 Tùy theo hình thức trả lương mà khoản mục chi phí tiền lương công nhân sản xuất được xác định bằng công thức khác nhau và do đó các nhân tố ảnh hưởng đến khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cũng khác nhau.  Trả lương theo thời gian: Chi phí tiền lương = Giờ công hao phí cho 1 đvsp x Đơn giá tiền lương cho 1 giờ công  Trả lương theo sản phẩm: Đối với hình thức trả lương này đơn giá tiền lương chính bằng khoản mục chi phí tiền lương trong đơn vị sản phẩm. Ảnh hưởng đến chi phí tiền lương có thể do cấp bậc công việc thay đổi, đơn giá lương thay đổi, năng suất lao động thay đổi. Trong giá thành sản phẩm sản xuất, khoản mục này cũng chiếm một tỷ lệ quan trọng. Phấn đấu giảm khoản mục chi phí này cũng góp phần đáng kể trong việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Phương pháp phân tích là áp dụng phương pháp so sánh hoặc phương pháp thay thế liên hoàn xác định mức độ ảnh hưởng của hao phí một giờ công cho một đơn vị sản phẩm và đơn giá tiền lương cho một giờ công. Biến động Đơn giá giờ công = giá thực tế Biến động lượng (năng suất) = Đơn giá giờ công kế hoạch Tổng số giờ Tổng số giờ thực tế kế hoạch x x Tổng số giờ thực tế Đơn giá định mức Tổng biến động = Biến động giá + Biến động lượng (năng suất) - Nếu biến động giá nhân công là một chênh lệch âm là một biến động tốt, thể hiện sự tiết kiệm chi phí, kiểm soát được giá nhân công hoặc những nguyên nhân tác động đến giá nhân công trong tuyển dụng và sản xuất theo chiều hướng thuận lợi và ngược lại. - Tương tự nếu biến động năng suất chi phí nhân công trực tiếp là một chênh lệch âm là một biến động tốt, thể hiện sự tiết kiệm và kiểm soát được giờ công để sản xuất sản phẩm hoặc cho thấy những nguyên nhân tác động đến chi phí nhân công trong sản xuất theo chiều hướng thuận lợi và ngược lại. Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp tính trong giá thành là hai khoản mục có đặc điểm cụ thể, chiếm tỷ Trang 20 trọng cao và có tính trực tiếp đối với từng đơn vị sản phẩm sản xuất và là chi phí biến đổi, có quan hệ thuận lợi cùng tỷ lệ với sự biến động của sản phẩm sản xuất. Nó cho phép doanh nghiệp có thể kiểm soát và dự toán hai khoản mục chi phí này một cách dễ dàng khi có biến động của khối lượng sản xuất. - Khác với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp khoản mục chi phí sản xuất chung có đặc điểm như sau: + Gián tiếp với từng đơn vị sản phẩm, do đó phải qua phương pháp phân bổ. + Gồm nhiều nội dung kinh tế, do nhiều bộ phận quản lý khác nhau và là số tiền ít. + Gồm cả biến phí lẫn định phí. - Chi phí sản xuất chung biểu hiện những đặc điểm trên cho ta thấy nó là loại chi phí rất khó kiểm soát trong việc ứng xử khi có biến động của khối lượng sản phẩm được sản xuất. Để kiểm soát được chi phí sản xuất chung ta phải dùng các phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp để phân tích chi phí sản xuất chung thành các yếu tố biến phí và định phí. + Biến phí sản xuất chung bao gồm các chi phí gián tiếp liên quan đến phục vụ, quản lý hoạt động sản xuất nhưng biến thiên theo mức độ hoạt động sản xuất như chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, lương quản lý,… + Định phí sản xuất chung thường bao gồm những khoản mục chi phí liên quan đến phục vụ, quản lý sản xuất ít hoặc không thay đổi theo mức độ hoạt động sản xuất như khấu hao tài sản cố định, chi phí hành chính ở phân xưởng sản xuất.  Phân tích chi phí sản xuất chung khả biến - Biến động chi phí sản xuất chung khả biến có thể chia thành hai biến động: biến động đơn giá và biến động năng suất. - Biến động chi phí sản xuất chung do chi phí thay đổi: Biến động Số lượng sản do chi phí = Chi phí SXC - Chi phí SXC phẩm sản xuất x đơn vị thực tế đơn vị kế hoạch thay đổi thực tế Biến động chi phí sản xuất chung do chi phí thay đổi thường bắt nguồn từ sự thay đổi mức giá của các mục biến phí sản xuất chung như giá nguyên vật liệu gián tiếp, giá nhiên liệu, giá lao động gián tiếp… Trang 21 Biến động chi phí sản xuất chung do chi phí thay đổi là một chênh lệch âm là một biến động tốt, thể hiện sự tiết kiệm chi phí, kiểm soát được biến phí hoặc những nguyên nhân tác động đến mức biến phí sản xuất chung theo chiều hướng thuận lợi và ngược lại. - Biến động chi phí sản xuất chung do lượng thay đổi: Biến động Khối lượng sản Khối lượng sản = do khối lượng phẩm sản xuất phẩm sản xuất kế thay đổi thực tế hoạch Chi phí SXC x đơn vị định mức Biến động chi phí sản xuất chung do lượng thay đổi là một chênh lệch âm là một biến động tốt, thể hiện sự tiết kiệm chi phí hoặc những nguyên nhân tác động đến lượng biến phí sản xuất chung theo chiều hướng thuận lợi và ngược lại. Tổng biến động = Biến động do chi phí + Biến động do khối lượng  Phân tích chi phí sản xuất chung bất biến - Các chi phí bất biến được định nghĩa là những chi phí không thay đổi cùng với sự thay đổi của mức độ hoạt động. Điều này dẫn đến một cách khác biệt căn bản so với chi phí khả biến là: đối với chi phí khả biến thì giá sẽ không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi trong khi đơn giá bất biến sẽ giảm đi nếu mức độ hoạt động tăng lên. Vì vậy cần có một phương pháp tiếp cận khác để nghiên cứu sự biến động của chi phí này. Công thức chung để phân tích sự biến động của chi phí sản xuất chung bất biến: Biến động so với kỳ gốc = Chi phí SXC bất biến Chi phí SXC bất biến thực tế kế hoạch 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu - Nghiên cứu tài liệu, sổ sách, chứng từ của công ty trong những năm cũ và năm hiện hành. - Thu thập thông tin liên quan đến chi phí sản xuất, nguồn nguyên liệu, nhân lực công ty trong những năm gần đây. - Thu thập số liệu thứ cấp bao gồm: phiếu xuất kho, nhập kho nguyên vật liệu, sổ chi tiết, sổ cái, phiếu tính giá thành,… từ phòng kế toán của công ty. Trang 22 - Quan sát quy trình, cách thức tiến hành công việc của các nhân viên trong phòng tài chính kế toán và các phòng ban khác. 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu - Sử dụng phương pháp tổng hợp, so sánh, số tuyệt đối, số tương đối, hạch toán nhằm so sánh, đối chiếu các chỉ tiêu, kết quả sản xuất. Qua đó đánh giá được những gì đã thực hiện được và chưa thực hiện được nhằm tìm ra nguyên nhân và giải pháp tối ưu nhất. + Phương pháp tổng hợp: là phương pháp đơn giản nhất bằng các phép tính đơn giản các số liệu được tổng hợp lại để thuận tiện cho việc phân tích biến động. + Phương pháp so sánh: là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích dựa trên việc so sánh với một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc). Đây là phương pháp đơn giản được sử dụng nhiều trong quá trình phân tích hoạt động kinh doanh. Có 2 phương pháp so sánh: Phương pháp so sánh số tuyệt đối: là hiệu số của hai chỉ tiêu là chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu cơ sở. Phương pháp so sánh số tương đối: là tỷ lệ phần trăm của chỉ tiêu kỳ phân tích với chỉ tiêu cơ sở để thể hiện mức độ hoàn thành hoặc tỷ lệ số chênh lệch tuyệt đối so với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng hay thể hiện chênh lệch về tỷ trọng của từng bộ phận chiếm trong tổng số giữa kỳ phân tích với kỳ gốc của chỉ tiêu phân tích, nó phản ánh sự biến động bên trong của chỉ tiêu. + Phương pháp kế toán: đây là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất trong việc tập hợp các loại chi phí sản xuất và kết chuyển chi phí tính giá thành sản phẩm. Từ việc tìm hiểu và sử dụng các phương pháp phân tích trên nhằm đưa ra các biện pháp giúp công ty hạ thấp chi phí sản xuất, nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh. + Phương pháp tính giá thành: phương pháp giản đơn (phương pháp trực tiếp) + Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang: không có sản phẩm dở dang. + Phương pháp phân tích biến động là phương pháp so sánh. Trang 23 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY - Tên giao dịch: CÔNG TY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 - Tên thương mại: GEPIMEX 404 COMPANY. - Logo công ty: - Ngày thành lập: 20/11/1991. - Địa chỉ: 404 Lê Hồng Phong, Phường Trà Nóc, Quận Bình Thủy, Thành phố Cần Thơ. - Tel: (071) 841083 – 841228. - Fax: 071841083. - Tài khoản ngân hàng công thương Cần Thơ: + Tài khoản VNĐ: 710A.56209. + Tài khoản USD: 710A.56209. - Văn phòng đại diện: 557D Nguyễn Tri Phương, Phường 14, Quận 10, Thành phố Hồ Chí Minh. Công ty Hải sản 404 là một doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc Quân khu IX. Được thành lập theo quyết định của Bộ Quốc Phòng, căn cứ theo quyết định số 338/HĐQT ngày 20/11/1991 của Hội đồng Bộ trưởng đồng ý thành lập doanh nghiệp Nhà nước có nhiệm vụ chế biến hải sản nhập khẩu và xuất khẩu. - Website: http/www.Gepimex 404.com. Trang 24 3.2 QUY MÔ VÀ LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG - Công ty hải sản 404 gồm các đơn vị trực thuộc: + Phân xưởng sản xuất hàng xuất khẩu, phân xưởng 3 sản xuất nước đá... + Phân xưởng cơ điện. - Công ty chuyên sản xuất và mua bán thủy hải sản đóng gói, đông lạnh. Ngoài ra công ty còn gia công, chế biến thủy hải sản xuất khẩu thu ngoại tệ mua hàng nhập khẩu như: hóa chất, thiết bị, vật tư... phục vụ chế biến thủy sản. - Công ty có nhiều thị trường tiềm năng tiêu thụ ở các nước Châu Âu và Châu Á như: Nhật, Trung Quốc, Ả Rập, Pháp, Hà Lan, Malaysia, Đức... 3.3 CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ 3.3.1 Chức năng - Khai thác, đánh bắt các loại thủy sản sau đó chế biến thành sản phẩm thủy sản đông lạnh. - Gia công chế biến thủy sản xuất khẩu. - Công ty dùng ngoại tệ thu được từ xuất khẩu để nhập khẩu những mặt hàng tiêu dùng như: hóa chất, thiết bị, vật tư... phục vụ cho chế biến thủy sản. - Liên doanh gas Total Gas, dịch vụ thủy bộ,... 3.3.2 Nhiệm vụ - Làm đầy đủ thủ tục kinh doanh và hoạt động theo đúng quy định của Nhà nước và Bộ Quốc Phòng. - Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước và đơn vị chủ quản. - Khai thác và sử dụng vốn có hiệu quả, đảm bảo mở rộng đầu tư và sản xuất, đổi mới trang thiết bị và tăng dần tích lũy. - Kết hợp khai thác và đánh bắt thủy sản với nhiệm vụ bảo vệ lãnh hải trong phạm vi quy định. - Tổ chức thu mua, tiếp nhận và chế biến nhiên liệu hải sản theo đúng quy định công nghệ chế biến hàng xuất khẩu. Đảm bảo chất lượng, số lượng và thời hạn. - Thực hiện tốt các chính sách quản lý tài sản, lao động tiền lương… đảm bảo công bằng xã hội, đảm bảo nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên trong công ty. Trang 25 - Thực hiện đúng hợp đồng mua bán, gia công chế biến hải sản với các công ty bạn. - Tuân thủ các chính sách quản lý sản xuất, bảo vệ môi trường và môi sinh. 3.4 CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ 3.4.1 Sơ đồ bộ máy quản lý GIÁM ĐỐC PHÓ GĐ SẢN XUẤT P.TỔ CHỨC PHÓ GIÁM ĐỐC P.KTOÁN VÀ XNK PHÓ GĐ KẾ HOẠCH P.KỸ THUẬT XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LIÊN DOANH GAS QUẢN ĐỐC Kho thành phẩm Phân xưởng cơ điện P.KẾ HOẠCH XÍ NGHIỆP TÀU XE QUẢN ĐỐC KCS Thống kê và vật tư PXSX hàng Châu Âu PXSX hàng Châu Á PXSX hàng nước đá Nguồn: Phòng kế toán công ty Hải sản 404 Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý 3.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban  Ban giám đốc: - Giám đốc: Chịu trách nhiệm chỉ đạo về mọi hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của công ty. - Phó giám đốc: Được giám đốc phân công quản trị nội bộ công tác Đảng, công tác chính trị. Trang 26 - Phó giám đốc sản xuất và phó giám đốc kế hoạch: Giúp giám đốc điều hành công ty theo hai hướng sản xuất và kế hoạch.  Các phòng chuyên môn và nghiệp vụ - Phòng tổ chức: Giúp Đảng ủy, ban giám đốc công tác Đảng, công tác chính trị, công tác tổ chức cán bộ. - Phòng kế toán và xuất nhập khẩu: Tổ chức các hoạt động kinh doanh trong và ngoài nước. + Thống kê hạch toán kết quả tài chính hoạch định chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh toàn công ty. + Hạch toán chi phí thu mua nguyên vật liệu, chi tiết giá thành, lập bảng báo cáo kế toán đúng kỳ. - Phòng kỹ thuật: Chịu trách nhiệm về khâu kỹ thuật trong quá trình sản xuất. - Phòng kế hoạch: Dưới sự chỉ đạo của ban giám đốc, có trách nhiệm đôn đốc và triển khai việc thực hiện chỉ tiêu kế hoạch của công ty.  Ở xí nghiệp chế biến có hai quản đốc phụ trách bộ máy làm việc - Kho thành phẩm: Gồm tổ trưởng, tổ phó với nhiệm vụ thống kê cơ cấu hàng hóa, kiểm tra hàng ra tủ và quản lý kho lạnh. - Tổ KCS: Chịu trách nhiệm kiểm tra chất lượng sản phẩm. - Phân xưởng nước đá: Có nhiệm vụ sản xuất nước đá phục vụ cho hoạt động sản xuất của công ty. - Phân xưởng cơ điện: Chịu trách nhiệm lắp đặt, vận hành, sửa chữa, bảo trì máy móc thiết bị và quản lý mạng lưới điện trong toàn công ty. - Phân xưởng Châu Âu và Châu Á: chịu sự quản lý trực tiếp của Ban giám đốc sản xuất cá tra fillet đông lạnh xuất khẩu. - Thống kê và vật tư: chịu trách nhiệm về việc quản lý các vật tư nguyên liệu khi nhập kho của công ty. Trang 27 3.5 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.5.1 Sơ đồ bộ máy kế toán Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán giá thành Kế toán thanh toán Kế toán XNK Kế toán ngân hàng Kế toán định mức Kế toán thuế Thủ quỹ Nguồn: Phòng kế toán công ty Hải sản 404 Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán 3.5.2 Chức năng và nhiệm vụ - Kế toán trưởng: Là người lãnh đạo cao nhất trong bộ máy kế toán của công ty và cũng là người giúp Ban giám đốc chỉ đạo thực hiện công tác kế toán, thống kê của công ty, cùng kế toán trưởng tổng hợp lập báo cáo tài chính, đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của công ty. Chịu trách nhiệm trước giám đốc và Nhà nước về mặt quản lý tài chính, triển khai thực hiện các thông tư, nghị định mới của Nhà nước. - Kế toán tổng hợp: có nhiệm vụ khóa sổ và tính toán giá thành toàn bộ, xác định kết quả kinh doanh, lập bảng cân đối kế toán, quyết toán thuế và lập báo cáo tài chính khác, phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh. - Kế toán xuất nhập khẩu: có nhiệm vụ xây dựng phương pháp hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong năm, nghiên cứu thị trường, tìm kiếm khách hàng trong và ngoài nước, đồng thời ký hợp đồng với các chi nhánh hợp đồng mua bán. - Kế toán giá thành: có nhiệm vụ lập giá thành định mức, giá thành kế hoạch, giá thành thực tế, sẵn sàng báo cáo khi có yêu cầu của cấp trên và nộp báo cáo giá thành định kỳ. Đồng thời phân tích biện pháp hạ giá thành. - Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến thu chi của công ty. Trang 28 - Kế toán ngân hàng: có nhiệm vụ phản ánh các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến ngân hàng. - Thủ quỹ: có nhiệm vụ thu, chi tiền mặt và báo cáo tình hình biến động của quỹ tiền mặt. 3.6 TỔ CHỨC HỆ THỐNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY 3.6.1 Hình thức kế toán: Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính. Chứng từ kế toán Phần mềm kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ kế toán - Sổ chi tiết - Sổ tổng hợp - Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán Máy vi tính Ghi chú: - Nhập số liệu hàng ngày - In sổ, báo cáo cuối tháng, quý, năm Hình 3.3 Sơ đồ hình thức kế toán trên máy tính  Cách thực hiện trên máy vi tính: Để thuận tiện trong quá trình quản lý, công tác tổ chức thông qua máy vi tính. Chương trình được áp dụng ở công ty là kế toán Việt Nam 10.0. - Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán nhập số liệu vào máy, với chương trình cài đặt sẳn xử lý thông tin, sau đó lên sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết. Các báo cáo sau khi đã hoàn thành trên máy đã được in ra. Trang 29 3.6.2 Sổ sách kế toán: được in theo hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ cái Các sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài chính Ghi chú: - Ghi hàng ngày - Ghi cuối tháng - Quan hệ đối chiếu Hình 3.4 Sơ đồ hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 3.6.3 Hệ thống tài khoản kế toán - Công ty thực hiện hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006. - Hình thức sổ kế toán áp dụng: chứng từ ghi sổ. - Nguyên tắc đánh giá tài sản cố định: theo nguyên giá và giá trị còn lại. - Phương pháp khấu hao tài sản cố định: theo đường thẳng (theo quyết định 166/1999. QĐ-BTC ngày 30/12/1999 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Năm 2004 được áp dụng theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003. - Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: phản ánh theo giá thực tế. - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên. - Phương pháp tính giá xuất kho: bình quân gia quyền cuối tháng. - Phương pháp tính giá thành: phương pháp trực tiếp. - Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang: không có sản phẩm dở dang. Trang 30 - Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ. - Công ty mở tài khoản tại các ngân hàng nhằm tạo giao dịch và thanh toán trong hoạt động sản xuất kinh doanh. - Công ty hoạt động sản xuất kinh doanh: trực tiếp, ủy thác, sử dụng ngoại tệ. - Hình thức thanh toán công ty nước ngoài là chuyển khoản, trong nước là tiền mặt. 3.6.4 Hệ thống chứng từ kế toán - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho (chỉ sử dụng phiếu xuất kho nguyên liệu). - Phiếu thu, phiếu chi. - Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương. 3.6.5 Hệ thống sổ kế toán - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ chi tiết - Sổ cái 3.6.6 Hệ thống báo cáo kế toán - Bảng cân đối kế toán. - Bảng xác định kết quả kinh doanh. - Bảng lưu chuyển tiền tệ. - Bảng thuyết minh báo cáo tài chính. 3.7 KHÁI QUÁT HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TRONG 3 NĂM 2010, 2011, 2012 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013 3.7.1 Khái quát hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm 2010, 2011, 2012 Trang 31 Bảng 3.1 Khái quát về hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm 2010, 2011, 2012. Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Tổng doanh thu Các khoản giảm trừ Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí QLDN LN thuần từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác LN khác Tổng LN KTTT CP thuế TNDN LN sau thuế TNDN 2010 2011 2012 294.269.914.116 409.633.426.857 343.198.454.856 0 25.008.000 308.776.306 294.269.914.116 409.608.418.857 342.889.678.550 269.127.140.833 374.022.524.403 315.504.155.421 25.142.773.283 35.585.894.454 27.385.523.129 2.683.165.825 3.140.918.796 2.487.446.004 6.594.127.724 12.159.464.071 6.234.657.787 2.837.689.526 445.750.000 0 445.750.000 3.283.439.526 3.283.439.526 5.184.494.150 19.128.923.532 10.210.907.154 4.202.488.414 433.791.905 122.727.272 311.064.633 4.513.553.047 4.513.553.047 4.802.158.325 16.565.962.340 8.059.110.843 1.165.737.625 1.369.112.013 312.536.711 1.056.575.302 2.222.312.927 2.222.312.927 Chênh lệch 2011/2010 Số tiền Tỷ lệ 115.363.512.741 39% 25.008.000 115.338.504.741 39% 104.895.383.570 39% 10.443.121.171 42% 457.752.971 17% (653.472.792) (21%) (1.409.633.574) (21%) 6.969.459.461 57% 3.976.249.367 64% 1.364.798.888 48% (11.958.095) (3%) 122.727.272 (134.685.367) (30%) 1.230.113.521 37% 1.230.113.521 37% (382.335.825) (2.562.961.192) (2.151.796.311) (3.036.750.789) 935.320.108 189.809.439 745.510.669 (2.291.240.120) (2.291.240.120) (7%) (13%) (21%) (72%) 216% 155% 240% (51%) (51%) Nguồn: Bảng báo cáo KQHĐKD của công ty Hải sản 404 năm 2010, 2011, 2012. Trang 32 Chênh lệch 2012/2011 Số tiền Tỷ lệ (66.434.972.001) (16%) 283.768.306 1.135% (66.718.740.307) (16%) (58.518.368.982) (16%) (8.200.371.325) (23%) 3.7.1.1 Phân tích doanh thu Trong năm 2011 tổng doanh thu của công ty đạt 409.633.426.857 đồng, tăng 115.363.512.741 đồng chiếm 39% so với năm 2010, sang năm 2012 doanh thu lại giảm đi 66.434.972.001 đồng chiếm 16% so với năm 2011. Mặc dù giảm nhưng vẫn cao hơn doanh thu 2010. Nguyên nhân chủ yếu làm cho doanh thu 2010 thấp là trong giai đoạn này nền kinh tế nước ta vừa trải qua khủng hoảng, do đó đã ảnh hưởng không nhỏ đến tình hình xuất nhập khẩu thủy sản trong và ngoài nước, thêm vào đó nguồn nguyên liệu không ổn định, chi phí sản xuất tăng từ nhân công, phụ gia, máy móc… trong khi giá thành sản phẩm phải ổn định hoặc giảm để đảm bảo sự cạnh tranh trên thị trường. Tuy nhiên, nhìn chung tình hình sản xuất kinh doanh 3 năm của công ty đều mang lại hiệu quả đặc biệt là trong năm 2011.Về doanh thu thuần đạt 409.608.418.857 đồng, tăng 39% so với năm 2010. Năm 2012 so với 2011 doanh thu thuần giảm 66.718.740.307 đồng chiếm 16% kéo theo lợi nhuận thuần giảm 3.036.750.789 đồng. 3.7.1.2 Phân tích chi phí Về các khoản giảm trừ thì năm 2011 tăng 25.008.000 đồng so với 2010 và năm 2012 tăng 283.768.306 đồng so với 2011. Nguyên nhân làm cho các khoản giảm trừ tăng đáng kể trong năm 2012 là do phát sinh khoản giảm giá hàng bán trong kỳ, nguyên nhân chính là do nguồn nguyên liệu đầu vào trong năm thiếu hụt do ảnh hưởng của nền kinh tế nên công ty đã nhập nguyên liệu từ những hộ kinh doanh nhỏ lẽ dẫn đến chất lượng nguồn nguyên liệu không được đảm bảo. CPBH có xu hướng tăng trong năm 2011 lần lượt là 6.969.459.461 đồng (57%) và giảm trong năm 2012 là 2.562.961.192 đồng (13%). Nguyên nhân làm cho CPBH giảm là do sản lượng hàng hóa xuất bán trong năm 2012 giảm đi nhiều so với năm 2011 nên chi phí vận chuyển hàng giảm đáng kể. 3.7.1.3 Phân tích lợi nhuận Lợi nhuận gộp của công ty tăng cao trong năm 2011 là 27.863.398.590 đồng và giảm đi so với 2012 là 8.200.371.325 đồng. Nguyên nhân làm cho lợi nhuận gộp 2012 giảm là do các khoản giảm trừ trong năm tăng cao. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh năm 2011 tăng 48% so với 2010 và giảm 72% so với 2012 cho thấy năm 2011 là năm công ty hoạt động có hiệu quả cao nhất với lợi nhuận trước thuế đạt 4.513.553.047 đồng. Nguyên nhân là do công ty trong thời gian này đã mở rộng sản xuất và thành công trong việc tìm kiếm thị trường tiêu thụ. Trang 33 3.7.2 Khái quát hoạt động kinh doanh của công ty qua 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 Bảng 3.2 Khái quát về hoạt động kinh doanh của công ty trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013. Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Tổng doanh thu Các khoản giảm trừ Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí QLDN LN thuần từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác LN khác Tổng LN KTTT CP thuế TNDN LN sau thuế TNDN 6T2011 6T2012 6T2013 220.650.615.098 181.875.840.227 123.314.849.000 0 0 0 220.650.615.098 181.875.840.227 123.314.849.000 200.553.506.638 167.664.399.901 114.270.137.593 20.097.108.460 14.211.440.326 9.044.711.407 Chênh lệch 6T2012/6T2011 Số tiền Tỷ lệ (38.774.774.871) (18%) 0 0 (38.774.774.871) (18%) (32.889.106.737) (16%) (5.885.668.134) (29%) Chênh lệch 6T2013/6T2012 Số tiền (58.560.991.227) 0 (58.560.991.227) (53.394.262.308) (5.166.728.919) Tỷ lệ (32%) 0 (32%) (32%) (36%) 1.064.198.909 1.208.713.961 1.578.374.672 144.515.052 14% 369.660.711 31% 2.251.023.839 11.153.276.924 4.749.897.623 3.007.108.983 145.862.950 0 145.862.950 3.152.971.933 3.152.971.933 2.496.060.036 8.573.490.195 4.111.697.675 238.906.381 922.692.736 306.059.647 616.633.089 855.539.470 855.539.470 3.196.832.663 4.658.676.193 3.102.042.458 -1.054.465.235 2.500.000.000 1.409.376.073 1.090.623.927 36.158.692 36.158.692 245.036.197 (2.579.786.729) (638.199.948) (2.768.202.602) 776.829.786 306.059.647 470.770.139 (2.297.432.463) (2.297.432.463) 11% (23%) (13%) (92%) 533% 323% (73%) (73%) 700.772.627 (3.914.814.002) (1.009.655.217) (1.293.371.616) 1.577.307.264 1.103.316.426 473.990.838 (819.380.778) (819.380.778) 28% (46%) (25%) (541%) 171% 360% 77% (96%) (96%) Nguồn: Bảng báo cáo KQHĐKD của công ty Hải sản 404 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013. Trang 34 3.7.2.1 Phân tích doanh thu Tổng doanh thu và doanh thu thuần giảm dần qua các năm, cụ thể là trong 6 tháng đầu năm 2012 giảm 38.774.774.871 đồng với tỷ lệ là 18% và 6 tháng đầu năm 2013 tiếp tục giảm so với 6 tháng 2012 là 32%. Nguyên nhân giảm là do trong 6 tháng đầu năm cùng kỳ 3 năm này công ty nhận được ít hợp đồng sản xuất dẫn đến sản lượng tiêu thụ giảm đáng kể. Doanh thu hoạt động tài chính thì có phần tăng cụ thể trong 6 tháng đầu năm 2012 so với 6 tháng đầu năm 2011 tăng 14% và 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng 2012 tăng 31%. Khoản tăng này là do trong kỳ thu được lãi từ tiền gửi ngân hàng. Nhìn chung trên bảng KQHĐKD thì 6 tháng đầu năm 2011 công ty hoạt động đem lại hiệu quả nhất với tổng doanh thu là 220.650.615.098 đồng và lợi nhuận thuần đạt con số cao 3.007.108.983 đồng. 3.7.2.2 Phân tích chi phí Trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013 chi phí tài chính cụ thể là chi phí lãi vay có xu hướng tăng dần lần lượt là 11% và 28% trong khi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp giảm. Do trong cùng kỳ 3 năm lượng hàng bán ra giảm dần nên chi phí bán hàng cụ thể là chi phí vận chuyển hàng đi bán giảm tương ứng và chi phí quản lý doanh nghiệp giảm là do bộ phận quản lý doanh nghiệp đã thành công trong việc thực hành tiết kiệm điện bằng chứng là chi phí điện trong cùng kỳ 3 năm giảm lần lượt với số tiền là 286.628.143 đồng, 87.694.265 đồng và 55.859.524 đồng. Chi phí khác trong 6 tháng 2013 tăng đáng kể với con số 1.409.376.073 đồng và chiếm 360% so với 6 tháng 2012 với số chênh lệch được tính là 1.103.316.426 đồng. Chi phí phát sinh do trong kỳ công ty thanh lý TCSĐ đã khấu hao hết. 3.7.2.3 Phân tích lợi nhuận Lợi nhuận thuần trong 6 tháng 2013 đáng chú ý nhất với giá trị âm là 1.054.465.235 đồng. Nguyên nhân chính là do các khoản chi phí trong kỳ tăng mà doanh thu trong kỳ không bù đắp được. Mặc dù vậy nhưng lợi nhuận sau thuế của công ty vẫn đạt được con số dương, tuy không cao như cùng kỳ hai năm trước nhưng đó vẫn là dấu hiệu đáng mừng. Nguyên nhân là do trong kỳ khoản thu nhập khác tăng đáng kể với mức 171% so với cùng kỳ 2012. Trang 35 3.8 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TRONG NHỮNG NĂM TỚI 3.8.1 Thuận lợi - Do tình hình kinh tế cũng như đất nước có nhiều thay đổi và từng bước phát triển, công ty đã có tầm nhìn chiến lược mạnh dạn, đổi mới dây chuyền thiết bị hiện đại nhằm tăng năng suất và chất lượng sản phẩm, với những điều kiện thuận lợi đó xí nghiệp đã nâng cấp thành Công ty xuất khẩu tổng hợp 404 (GEPIMEX 404 COMPANY) theo quyết định số 076 của Bộ Quốc Phòng. Đây là một xí nghiệp chuyển đổi hoàn toàn sang hạch toán độc lập chấp nhận cạnh tranh để tồn tại, vươn lên và phát triển. - Công ty đã hoàn thành xuất sắc nghĩa vụ đối với Quân khu, Đảng, Nhà nước, công ty được tặng nhiều bằng khen và những thành tích mà cán bộ công nhân viên công ty đã hoàn thành. - Công ty có đội ngũ công nhân về kỹ thuật với năng lực chuyên môn và có thể thực hiện tốt các nhiệm vụ được giao. - Vì là tỉnh Đồng bằng sông Cửu Long nên nguồn nhân lực tương đối rẻ từ đó làm giảm được chi phí nhân công, góp phần tạo điều kiện hạ giá thành. - Trong giai đoạn hội nhập và phát triển chung của đất nước đã tạo cho công ty nhiều cơ hội lớn, tìm được thêm các đối tác khách hàng nước ngoài, mở rộng thị trường tiêu thụ. 3.8.2 Khó khăn - Cơ sở vật chất còn hạn chế, nhất là khu nhà kho và bến bãi chưa thực sự thoáng mát theo yêu cầu công ty. - Khi giá cả thị trường tăng, công ty gặp nhiều khó khăn trong việc tăng giá sản phẩm. Vì cạnh tranh trong nguồn lực khách hàng nên công ty đẩy mạnh khuyến mãi, tiếp thị dẫn đến giá thành cao. 3.8.3 Định hướng phát triển của Công ty - Kế hoạch công ty đề ra trong những năm tiếp theo là triển khai thêm 2 phân xưởng đóng hộp và 1 phân xưởng sản xuất bao bì. - Tìm thêm thị trường tiêu thụ ở các nước Đức, Nga, Singapore,… - Công ty luôn cố gắng sản xuất kinh doanh ngày càng tốt hơn, không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm và mở rộng thi trường tiêu thụ để góp phần xây dựng nền kinh tế nước nhà, đặc biệt trong thời kì Việt Nam đang đứng trước nhiều thách thức và cơ hội mới. Trang 36 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CHẢ CÁ TẠI CÔNG TY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 4.1 ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CHẢ CÁ. 4.1.1 Quy trình công nghệ Quy trình sản xuất chả cá của công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404. Mua nguyên liệu Tiếp nhận nguyên liệu Rửa Rửa Cắt đầu Sơ chế Đưa vô máy xay Tách bỏ xương lấy thịt Vô khuôn Đóng thùng Ra tủ Đông Nguồn phòng kế toán công ty Hải sản 404 Hình 4.1 Quy trình công nghệ sản xuất chả cá 4.1.2 Đối tượng tập hợp chi phí. - Công ty tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm theo phân xưởng sản xuất. + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh được theo dõi chi tiết và được tính trực tiếp vào từng sản phẩm. Căn cứ vào mức nguyên liệu, vật liệu tiêu hao thực tế rồi nhân đơn giá sẽ cho chi phí của nguyên liệu, vật liệu phát sinh cho từng sản phẩm. + Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung không theo dõi riêng mà tập hợp chung cho toàn phân xưởng rồi sau đó tiến hành phân bổ cho từng sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã kết tinh trong thành phẩm. - Đối tượng tập hợp chi phí là sản phẩm chả cá hoàn thành. Trang 37 4.1.3 Đối tượng tính giá thành sản phẩm Đối tượng tính giá thành theo sản phẩm hoàn thành chả cá. 4.1.4 Kỳ tính giá thành - Giá thành được tính vào cuối tháng 6 năm 2013. 4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY 4.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Tại công ty công tác tính trị giá xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyền. Hàng tháng phòng tổ chức sản xuất nhận kế hoạch sản xuất trong tháng và tính ra số nguyên liệu cần dùng. - Công thức tính như sau: Đơn giá bình quân = gia quyền Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập trong kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ Giá trị thực tế xuất = Đơn giá bình quân x Số lượng xuất dùng - Để đảm bảo nhu cầu trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm quản lý nguyên vật liệu một cách chặt chẽ và có hiệu quả, công ty đã phân chia nguyên vật liệu một cách tỉ mỉ, từ đó nhận biết được số hiện có và tình hình biến động của loại đó. - Chi phí nguyên vật liệu phát sinh bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu phụ. + Nguyên vật liệu chính là các loại cá biển. + Nguyên vật liệu phụ là bao bì, túi nylon, thùng carton,…  Chứng từ và sổ sách kế toán: - Phiếu xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất (xem phụ lục 1). - Chứng từ ghi sổ. - Sổ chi tiết TK 621 (xem phụ lục 2). - Sổ cái TK 621. Cuối kỳ kế toán tiến hành kiểm kê nhằm mục đích xác định chính xác số lượng, chất lượng nguyên vật liệu có tại thời điểm kiểm kê và đối chiếu, kiểm tra với sổ chi tiết. Trang 38  Nghiệp vụ phát sinh trong tháng 6/2013 Ngày 01/6 căn cứ phiếu xuất kho số GTCC 06 công ty xuất nguyên liệu chả cá sản xuất với số tiền là 3.916.968.000 đồng. Nợ TK 621: 3.916.968.000 Có TK 1521: 3.916.968.000 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 89 Ngày 01 tháng 06 năm 2013 Đơn vị tính: đồng Số Chứng từ Ngày GTCC 06 01 - 6 Trích yếu Xuất nguyên liệu chả cá sản xuất CỘNG Số hiệu TK Nợ Có 621 Số tiền 1521 3.916.968.000 3.916.968.000 Cuối tháng công ty tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Nợ TK 154: 3.916.968.000 Có TK 621: 3.916.968.000 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 100 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số Ngày GTCC 06 30 - 6 Trích yếu Kết chuyển CPNVL vào giá thành CỘNG Trang 39 Số hiệu TK Nợ Có 154 621 Số tiền 3.916.968.000 3.916.968.000 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT SỔ CÁI Tháng 6 năm 2013 TÀI KHOẢN 621: CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Ngày ghi sổ 01-6 30-6 Chứng từ Số GTCC 06 GTCC 06 Ngày 01-6-2013 30-6-2013 DIỄN GIẢI THÁNG 6-2013 Dư đầu kỳ Xuất nguyên liệu chả cá sản xuất Kết chuyển CPNVL vào giá thành Cộng phát sinh tháng 6-2013 Số dư cuối tháng 6-2013 TK đối ứng 152 154 Đơn vị tính: đồng Số phát sinh Nợ Có 3.916.968.000 3.916.968.000 3.916.968.000 3.916.968.000 Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Trang 40 Giám đốc 4.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. - Do đặc thù và hình thức gia công chế biến, công ty trả lương cho công nhân theo hai hình thức: lương theo sản phẩm và lương theo thời gian, ngày làm việc là 26 ngày/tháng.  Ngày 30/6/2013 kế toán lập bảng tính lương và các khoản trích theo lương. - Lương theo sản phẩm được tính theo công thức sau: + Lương trực tiếp = Số lượng sp hoàn thành x Đơn giá tiền lương 1sp + Lương gián tiếp = Lương cơ bản x Hệ số lương - Lương theo thời gian: Mức lương tháng = Lương cơ bản x (Hệ số lương + Hệ số phụ cấp) - Các khoản trích theo lương bao gồm: + BHXH: Trích theo lương 17% (tính vào chi phí cho đối tượng sử dụng lao động), người lao động đóng góp 7% được trừ vào lương hàng tháng trên tổng lương phải trả cho công nhân viên, thực chất cũng là tiền lương chi trả cho người lao động trong trường hợp mất sức lao động, tai nạn lao động, thai sản,… + BHYT: Trích hàng tháng là 4,5% trên tổng lương phải trả cho công nhân viên, trong đó 3% doanh nghiệp chịu, còn 1,5% người lao động chịu được trừ vào lương hàng tháng. + BHTN: Trích 2% trên tổng lương phải trả cho công nhân viên, trong đó 1% doanh nghiệp chịu, còn 1% người lao động chịu được trừ vào lương hàng tháng, là một chính sách nhằm bù đắp một phần thu nhập cho người lao động bị mất việc làm hoặc bị chấm dứt hợp đồng lao động, tạo điều kiện cho họ có việc làm trong thời gian sớm nhất. + KPCĐ: Tỷ lệ trích hàng tháng là 2% theo tiền lương và phụ cấp, ở đây doanh nghiệp chịu hết và được tính vào chi phí cho đối tượng lao động. Doanh nghiệp nộp 1% cho liên đoàn lao động địa phương, 1% giữ lại để chi cho hoạt động công đoàn doanh nghiệp. Trang 41 - Sau khi tính lương phải trả và các khoản trích theo lương cho công nhân từng tổ trong phân xưởng, kế toán lương lập bảng thanh toán lương cho từng tổ sau đó lập bảng phân bổ lương và BHXH.  Chứng từ và sổ sách kế toán: - Bảng lương các tổ. - Bảng chấm công. - Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm (xem phụ lục 3). - Chứng từ ghi sổ. - Sổ chi tiết TK 622 (xem phụ lục 4). - Sổ cái TK 622.  Tổng hợp nghiệp vụ phát sinh trong tháng 6/2013: 1) Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất chả cá phát sinh ở phân xưởng là 306.169.000 đồng. 2) Trích tiền lương nghĩ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất là 5.051.712 đồng. 3) Trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp sản xuất với BHXH là 22.504.172 đồng, BHYT là 3.971.324 đồng, BNTN là 1.323.775 đồng và KPCĐ là 6.008.970 đồng. 4) Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp trong tháng 6 năm 2013 là: Nợ TK 622: 345.028.953 Có TK 334: 306.169.000 Có TK 335A: 5.051.712 Có TK 3382: 6.008.970 Có TK 3383: 22.504.172 Có TK 3384: 3.971.324 Có TK 3389: 1.323.775 Trang 42 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 105 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 Trích yếu Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất chả cá Trích tiền lương nghĩ 30 - 6 phép cho công nhân trực tiếp sản xuất chả cá Trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 30 - 6 tính vào CPNCTT sản xuất chả cá CỘNG 30 - 6 Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 622 334 306.169.000 622 335A 5.051.712 622 338 33.808.241 345.028.953 Cuối tháng công ty tiến hành tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Nợ TK 154: 345.028.953 Có TK 622: 345.028.953 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 106 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 Trích yếu Kết chuyển tiền lương CNTTSX vào giá thành Kết chuyển CP bảo hiểm 30 - 6 vào giá thành Kết chuyển CP phép vào 30 - 6 giá thành CỘNG 30 - 6 Trang 43 Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 154 622 306.169.000 154 622 5.051.712 154 622 33.808.241 345.028.953 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT SỔ CÁI Tháng 6 năm 2013 TÀI KHOẢN 622: CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Ngày ghi sổ Chứng từ Số Ngày 30-6 30-6 GTCC 06 GTCC 06 30-6-2013 30-6-2013 30-6 GTCC 06 30-6-2013 30-6 30-6 30-6 GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 Người ghi sổ DIỄN GIẢI THÁNG 6-2013 Dư đầu kỳ Tiền lương CNTTSX Trích tiền lương nghỉ phép CNTTSX Trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào CPNCTTSX Kết chuyển tiền lương CNTTSX vào giá thành Kết chuyển CP bảo hiểm vào giá thành Kết chuyển CP phép vào giá thành Cộng phát sinh tháng 6-2013 Số dư cuối tháng 6-2013 Kế toán trưởng Trang 44 Đơn vị tính: đồng Số phát sinh TK đối ứng Nợ 334 335 306.169.000 5.051.712 338 33.808.241 1544 1544 1544 Có 306.169.000 33.808.241 5.051.712 345.028.953 345.028.953 0 Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Giám đốc 4.2.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung là những chi phí có tính chất tổng hợp, gồm toàn bộ chi phí có tính chất phục vụ cho công tác quản lý, tổ chức và điều hành cho quá trình sản xuất trong phạm vi phân xưởng. - Tại công ty chi phí sản xuất chung bao gồm: + Chi phí nhân công phân xưởng: được tính theo thu nhập bình quân. + Chi phí nguyên vật liệu. + Chi phí công cụ, dụng cụ. + Chi phí khấu hao tài sản: theo phương pháp đường thẳng.  Chứng từ và sổ sách kế toán: - Phiếu chi (xem phụ lục 5). - Giấy đề nghị tạm ứng (xem phụ lục 6). - Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (xem phụ lục 7). - Chứng từ ghi sổ. - Sổ chi tiết TK 627 (xem phụ lục 8). - Sổ cái TK 627.  Trích một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 6/2013 1) Ngày 06/6 căn cứ phiếu xuất kho số 178 Xí nghiệp chả cá nhận 90 cuộn băng keo với số tiền là 864.000 đồng. 2) Ngày 06/6 căn cứ phiếu xuất kho số 56 Xí nghiệp chả cá nhận 175kg chất phụ gia thực phẩm ABASTOL với số tiền là 11.672.500 đồng. 3) Ngày 06/6 căn cứ phiếu xuất kho 47 xuất nước đá cho phân xưởng chả cá với số tiền là 5.539.996 đồng. 4) Ngày 14/6 căn cứ phiếu chi 389 xuất tiền mặt chi vệ sinh cống thoát nước với số tiền là 1.400.000 đồng. 5) Ngày 15/6 căn cứ hóa đơn số 0002636 hạch toán tiền giao văn phòng phẩm tại xí nghiệp chả cá với số tiền là 194.000 đồng. 6) Ngày 17/6 căn cứ bảng kê 162 tạm ứng tiền mua vật tư sửa chữa máy chả cá với số tiền là 1.124.000 đồng. 7) Ngày 30/6 căn cứ phiếu xuất kho 187 Xí nghiệp chả cá nhận 620kg bọc PE với số tiền 23.341.780 đồng. Trang 45 8) Ngày 30/6 phân bổ tiền điện tháng 6/2013 cho Xí nghiệp chả cá với số tiền 66.634.500 đồng. 9) Ngày 30/6 phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 6/2013 nhà xưởng, thiết bị của Xí nghiệp chả cá với số tiền 115.182.440 đồng. 10) Tổng hợp chi phí sản xuất chung trong tháng 6 năm 2013 là: Nợ TK 627: 618.129.394 Có TK 153: 40.884.529 Có TK 1522: 47.967.650 Có TK 1523: 46.787.289 Có TK 627A: 37.270.292 Có TK 627X: 16.110.000 Có TK1526: 6.768.728 Có TK 1111: 1.400.000 Có TK 331: 1.727.235 Có TK 2142: 207.585.659 Có TK 2141: 115.182.440 Có TK 335B: 66.634.500 Có TK 33372: 22.742.072 Có TK 141: 7.069.000 Vì số nghiệp vụ liên quan đến chi phí sản xuất chung trong tháng tương đối nhiều nên tôi chỉ đưa lên bài một số chứng từ ghi sổ đặc trưng. Trang 46 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 91 Ngày 06 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày PXK 178 06 - 6 PXK 178 06 - 6 PXK 56 06 - 6 PXK 56 06 - 6 PXK 56 06 - 6 Trích yếu Xuất băng keo Xuất PE chính phẩm Xuất Đường Xuất ABASTOL Xuất Sorbitol nước CỘNG Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 627 153 864.000 627 153 2.996.400 627 1522 18.077.160 627 153 11.672.500 627 1523 4.225.602 37.835.662 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 92 Ngày 06 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày PXK 47 06 - 6 Trích yếu Xuất nước đá cho phân xưởng chả cá CỘNG Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 627 153 5.539.996 5.539.996 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 95 Ngày 14 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày PC 389 14 - 6 Trích yếu Xuất tiền mặt chi vệ sinh cống thoát nước CỘNG Trang 47 Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 627 1111 1.400.000 1.400.000 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 101 Ngày 15 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Trích yếu Tiền giao văn phòng phẩm phải trả CỘNG HĐ0002636 15 - 6 627 331 194.000 194.000 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 102 Ngày 17 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày BK 162 BK 162 BK 162 Trích yếu Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Tạm ứng tiền mua vật tư 627 sửa chữa máy chả cá Tạm ứng tiền mua vật tư 17 - 6 627 sửa chữa máy chả cá Tạm ứng tiền mua vật tư 17 - 6 627 sửa chữa máy chả cá CỘNG 17 - 6 141 270.000 141 734.000 141 120.000 1.124.000 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 103 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày PX 187 30-6 Trích yếu Xuất bọc PE cho xí nghiệp chả cá CỘNG Trang 48 Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 627 153 23.341.780 23.341.780 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 107 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Đơn vị tính: đồng Chứng từ Số Ngày PB 30-6 PB DIEN T6/2013 PB TIEN AN PBT SD DAT 30-6 30-6 30-6 Trích yếu Phân bổ khấu hao TSCĐ T6/2013 Phân bổ tiền điện t6/2013 Phân bổ tiền ăn t6/2013 Phân bổ tiền sử dụng đất t6/2013 của xí nghiệp chả cá CỘNG Số hiệu TK Nợ Có Số tiền 627 2141 115.182.440 627 335 66.634.500 627 627X.BEP 16.110.000 627 33372 22.742.072 220.669.012 Cuối tháng công ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất chung sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Nợ TK 154: 618.129.394 Có TK 627: 618.129.394 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 109 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày GTCC 06 30-6 Trích yếu Kết chuyển CPSXC vào đối tượng tính giá thành CỘNG Trang 49 Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 154 627 618.129.394 618.129.394 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT SỔ CÁI Tháng 6 năm 2013 TÀI KHOẢN 627: CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Chứng từ Ngày ghi sổ 06-6 06-6 06-6 06-6 06-6 06-6 Số Ngày PXK 178 PXK 178 PXK 56 PXK 56 PXK 56 PXK 47 06-6-2013 06-6-2013 06-6-2013 06-6-2013 06-6-2013 06-6-2013 13-6 PXK 34 13-6-2013 13-6 13-6 PXK 59 PXK 49 13-6-2013 13-6-2013 14-6 PC 389 14-6-2013 15-6 HĐ 0002636 15-6-2013 17-6 BK 162 17-6-2013 17-6 BK 162 17-6-2013 DIỄN GIẢI XN chả cá: Nhận 90 cuộn Băng keo XN chả cá: Nhận 80 kg PE chính phẩm XN chả cá: Nhận 1.200 kg đường XN chả cá: Nhận 175kg ABASTOL XN chả cá: Nhận 300 kg Sorbitol nước XN chả cá: Nhận 422 cây nước đá PX cơ điện: Nhận 90,8 kg GASL R22 (Nạp máy cáp đông chả cá) XN chả cá: Nhận 300 kg Sorbitol nước XN chả cá: Nhận 1.188 cây nước đá Thắng(XNCC): Nhận tiền vệ sinh cống thoát nước T05/2013 Cty In CT: Tiền giao văn phòng phẩm Loan(PXCĐ): Tiền mua vật tư sửa chữa máy chả cá. HĐ: 0000558 Loan(PXCĐ): Tiền mua vật tư sửa chữa máy chả cá. HĐ 0001121 Trang 50 Đơn vị tính: đồng Số phát sinh TK đối ứng 153 153 1522 1523 1523 627 864.000 2.996.400 18.077.160 11.672.500 4.225.602 5.539.996 1526 6.768.728 1523 627 4.225.602 15.596.014 1111 1.400.000 331 194.000 141 270.000 141 734.000 Nợ Có Chứng từ Ngày ghi sổ 17-6 Số Ngày BK 162 17-6-2013 17-6 BK 164 17-6-2013 17-6 BK 164 17-6-2013 17-6 BK 164 17-6-2013 17-6 BK 164 17-6-2013 17-6 BK 160 17-6-2013 17-6 BK 160 17-6-2013 20-6 20-6 20-6 20-6 20-6 20-6 20-6 20-6 20-6 20-6 PXK 218 PXK 218 PXK 218 PXK 218 PXK 218 PXK 218 PXK 218 PXK 62 PXK 62 PXK 62 20-6-2013 20-6-2013 20-6-2013 20-6-2013 20-6-2013 20-6-2013 20-6-2013 20-6-2013 20-6-2013 20-6-2013 DIỄN GIẢI Loan(PXCĐ): Tiền mua vật tư sửa chữa máy chả cá. Hiệp(XNCC): Tiền chi phí sửa chữa máy in 1020-XNCC. HĐ: 0098153 Hiệp(XNCC): Tiền mua chương trình diệt viruts-XNCC. HĐ: 0098153 Hiệp(XNCC): Tiền mua bạc đạn + phót sửa chữa máy chả cá. HĐ: 00348817 Hiệp(XNCC): Tiền mua bạc đạn + phót sửa chữa máy chả cá. HĐ: 00348818 TT Kiểm Định KV3: Phí kiểm định van an toàn, áp kếXNCC. HĐ: 0000353 Cty Nguyên Thủy: Phí kiểm định van an toàn, áp kếXNCC. HĐ: 0000012 XN chả cá: Nhận 02 cái Bố chả cá XN chả cá: Nhận 20 kg Bao tay xốp XN chả cá: Nhận 01 cây cân 60 kg XN chả cá: Nhận 80 lít Xà bông nước XN chả cá: Nhận 60 đôi Bao tay len XN chả cá: Nhận 20 cái Thau XN chả cá: Nhận 12 kg Xà bông bột XN chả cá: Nhận 1.000 kg Đường XN chả cá: Nhận 100 kg ASBATOL XN chả cá: Nhận 250kg SORBITOL nước Trang 51 Số phát sinh TK đối ứng 141 Nợ 141 350.000 141 500.000 141 2.305.000 141 2.790.000 331 559.000 331 974.235 153 153 153 1523 153 153 1523 1522 1523 1523 9.296.889 1.360.000 650.000 283.104 300.000 1.945.460 439.277 15.064.300 6.670.000 3.521.335 120.000 Có Ngày Chứng từ ghi Số Ngày sổ 20-6 PXK 51 20-6-2013 20-6 HD0003167 20-6-2013 27-6 PXK 54 27-6-2013 30-6 PX 187 30-6-2013 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 PB PB DIEN T6/2013 PB TIEN AN PBT SD DAT PXK 64 PXK 64 PXK 64 PXK 64 PXK 236 PXK 56 GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 30-6-2013 DIỄN GIẢI XN chả cá: Nhận 637 cây nước đá Chi phí khấu hao TSCĐ thuê tài chính XN chả cá: Nhận 333 cây nước đá XN chả cá: Nhận 620 kg bọc PE Phân bổ khấu hao TSCĐ T6/2013 nhà xưởng + thiết bị XNCC Số phát sinh TK đối ứng 627 2142 627 153 8.362.506 207.585.659 4.371.624 23.341.780 2141 115.182.440 Nợ 30-6-2013 Phân bổ: Tiền điện T6/2013 XNCC 44.423kw 335 66.634.500 30-6-2013 Phân bổ: Tiền ăn T6/2013 XNCC 1.790 phần 627 16.110.000 30-6-2013 Phân bổ: Tiền sử dụng đất T6/2013 XNCC 33372 22.742.072 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 XN chả cá: Nhận 1.000 kg Đường XN chả cá: Nhận 150 kg ASBATOL XN chả cá: Nhận 350 kg Sorbitol nước XN chả cá: Nhận 50 kg NAOH XN chả cá: Nhận 20 cái Yếm BHLĐ XN chả cá: Nhận 259 cây nước đá Kết chuyển CP công cụ dụng cụ vào giá thành Kết chuyển CP nguyên vật liệu phụ vào giá thành Kết chuyển CP nhiên liệu vào giá thành Kết chuyển CP sử dụng nước đá vào giá thành Kết chuyển CP tiền ăn của xí nghiệp chả cá vào giá thành 1522 1523 1523 1523 153 627 154 154 154 154 154 14.826.190 10.005.000 4.929.869 815.000 130.000 3.400.152 Trang 52 Có 40.884.529 47.967.650 46.787.289 37.270.292 16.110.000 Chứng từ Ngày ghi sổ 30-6 Số Ngày GTCC 06 30-6-2013 30-6 GTCC 06 30-6-2013 30-6 GTCC 06 30-6-2013 30-6 GTCC 06 30-6-2013 30-6 GTCC 06 30-6-2013 30-6 GTCC 06 30-6-2013 30-6 GTCC 06 30-6-2013 30-6 GTCC 06 30-6-2013 DIỄN GIẢI Kết chuyển CP sử dụng gas lạnh vào giá thành Kết chuyển tiền mặt sử dụng cho phân xưởng vào giá thành Kết chuyển CP kiểm định van an toàn vào giá thành Kết chuyển CP khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào giá thành Kết chuyển CP khấu hao nhà xưởng + thiết bị vào giá thành Kết chuyển CP điện sử dụng cho phân xưởng vào giá thành Kết chuyển CP phân bổ tiền sử dụng đất vào giá thành Kết chuyển tiền chi tạm ứng cho nhân viên phân xưởng vào giá thành Cộng phát sinh tháng 6-2013 Số dư cuối tháng 6-2013 TK đối ứng 154 Số phát sinh Số 6.768.728 154 1.400.000 154 1.727.235 154 207.585.659 154 115.182.440 154 66.634.500 154 22.742.072 154 7.069.000 618.129.394 618.129.394 Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Trang 53 Giám đốc 4.2.4 Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 4.2.4. 1 Tổng hợp chi phí sản xuất Công ty tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính giá thành theo phương pháp trực tiếp. Tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được tập hợp vào TK 154.  Chứng từ và sổ sách kế toán: - Phiếu nhập kho thành phẩm (xem phụ lục 9). - Chứng từ ghi sổ. - Sổ chi tiết TK 154 (xem phụ lục 10). - Sổ cái TK 154. Bảng 4.1 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất cho sản phẩm chả cá tháng 6/2013. Đơn vị tính: đồng Khoản mục chi phí Sản phẩm chả cá Chi phí NVLTT 3.916.968.000 Chi phí NCTT 345.028.953 Chi phí SXC 618.129.394 CỘNG 4.880.126.347 Nguồn: Số liệu phòng kế toán Cuối tháng kết chuyển chi phí sản xuất cho sản phẩm chả cá: Nợ TK 154: 4.880.126.347 Có TK 621: 3.916.968.000 Có TK 622: 345.028.953 Có TK 627: 618.129.394 Trang 54 4.2.4.2 Tính giá thành sản phẩm Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành được tính cụ thể dựa vào chi phí sản xuất được tập hợp trong kỳ. - Tại Xí nghiệp chế biến chả cá tháng 6/2013, chi phí trong tháng được tập hợp như sau: + Chi phí NVLTT: 3.916.968.000 đồng + Chi phí NCTT: 345.028.953 đồng + Chi phí SXC: 618.129.394 đồng - Sản phẩm hoàn thành trong tháng là 177.600kg. CPPS trong kỳ = 3.916.968.000 + 345.028.953 + 618.129.394 = 4.880.126.347. Tổng giá thành = 0 + 4.880.126.347 + 0 = 4.880.126.347 Giá thành đơn vị sản phẩm TK 621 3.916.968.000 3.916.968.000 4.880.126.347 = = 27.478 đồng/kg 177.600 TK 154 0 3.916.968.000 TK 622 345.028.953 345.028.953 TK 155 345.028.953 4.880.126.347 4.880.126.347 TK 627 618.129.394 618.129.394 618.129.394 4.880.126.347 4.880.126.347 0 Hình 4.2 Sơ đồ hạch toán giá thành sản phẩm chả cá Trang 55 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 110 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày GTCC 06 30-6 GTCC 06 30-6 GTCC 06 30-6 Trích yếu Kết chuyển CPNVL vào đối tượng tính giá thành Kết chuyển CPNCTT vào đối tượng tính giá thành Kết chuyển CPSXC vào đối tượng tính giá thành CỘNG Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 154 621 3.916.968.000 154 622 345.028.953 154 627 618.129.394 4.880.126.347 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT CHỨNG TỪ GHI SỔ - SỐ 111 Ngày 30 tháng 06 năm 2013 Chứng từ Số Ngày PNK 1806 30-6 Trích yếu Nhập kho thành phẩm chả cá CỘNG Trang 56 Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 155 154 4.880.126.347 4.880.126.347 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 6 năm 2013 Đơn vị tính: đồng STT Loại chứng từ Số CTGS Số tiền Ghi chú Tháng 6 năm 2013 89 3.916.968.000 Kèm theo 12 chứng từ 2 06 06 105 345.028.953 Kèm theo 20 chứng từ 3 06 91 37.835.662 Kèm theo 28 chứng từ 4 06 92 5.539.996 Kèm theo 25chứng từ 5 06 95 1.400.000 Kèm theo 22 chứng từ 6 06 101 194.000 Kèm theo 5 chứng từ 7 06 102 8.069.000 Kèm theo 9 chứng từ 8 06 103 23.341.780 Kèm theo 18 chứng từ 9 06 107 220.669.012 Kèm theo 8 chứng từ 10 06 …... …………… 11 06 …… …………… 12 06 …… …………… 13 06 ……. …………….. 1 Cộng tháng 6-2013 4.880.126.347 Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Trang 57 Giám đốc CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT SỔ CÁI Tháng 6 năm 2013 TÀI KHOẢN 154: CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG Ngày ghi sổ Chứng từ Số Ngày 30-6 GTCC 06 30-6-2013 30-6 GTCC 06 30-6-2013 30-6 30-6 GTCC 06 GTCC 06 30-6-2013 30-6-2013 Người ghi sổ DIỄN GIẢI THÁNG 6-2013 Dư đầu kỳ KC CPNVL vào giá thành KC chi phí bảo hiểm vào giá thành; và KC chi phí NC vào giá thành; và KC chi phí phép vào giá thành KC CPSXC vào giá thành Thành phẩm chả cá nhập kho Cộng phát sinh tháng 6-2013 Dư cuối tháng 6-2013 Kế toán trưởng Trang 58 TK đối ứng Đơn vị tính: đồng Số phát sinh Nợ Có 621 3.916.968.000 622 345.028.953 627 155 618.129.394 4.880.126.347 4.880.126.347 4.880.126.347 0 0 Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Giám đốc Bảng 4.2 Bảng tính giá thành sản phẩm chả cá trong tháng 6/2013 Đơn vị tính: đồng CHỈ TIÊU 1. CPSXDD đầu kỳ CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ TỔNG CHI PHÍ CPNVLTT CPSXC 0 0 0 2. CPSX phát 4.880.126.347 3.916.968.000 sinh trong kỳ 345.028.953 618.129.394 0 0 0 4.880.126.347 3.916.968.000 345.028.953 618.129.394 3. CPSXDD cuối kỳ 4. Tổng giá thành 0 CPNCTT 0 5. Số lượng sản phẩm hoàn thành 177.600 177.600 177.600 177.600 6. Giá thành đvsp 27.478 22.055 1.942 3.480 Nguồn: Số liệu phòng kế toán  Hạch toán thành phẩm nhập kho Nợ TK 155: 4.880.126.347 Có TK 154: 4.880.126.347 Trang 59 4.3 PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT ĐẾN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 4.3.1 Phân tích biến động chung của chi phí sản xuất trong năm 2010, 2011, 2012. Bảng 4.3 Biến động chi phí sản xuất trong năm 2010, 2011, 2012. Đơn vị tính: đồng Chênh lệch 2011/2010 Chi phí 2010 2011 2012 Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ 89.436.408.700 31% (14.798.554.600) (4%) 17.743.408.270 25.198.418.610 132% (26.612.829.370) (60%) CPSXC 132.201.372.500 173.694.629.700 168.097.589.300 41.493.257.200 31% (5.597.040.400) (3%) CỘNG 440.664.247.830 596.792.332.340 549.783.907.970 156.128.084.510 194% (47.008.424.370) (67%) CPNVLTT CPNCTT 289.305.056.300 378.741.465.000 363.942.910.400 Số tiền Chênh lệch 2012/2011 19.157.819.030 44.356.237.640 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404 Trang 60 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Đây là chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí sản xuất và tổng giá thành sản phẩm của công ty, khoản mục này chiếm hơn 60% của giá thành sản phẩm và nó ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm. Trong năm 2011 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng so với 2010 là 89.436.408.700 đồng tương đương 31%, nguyên nhân làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng lên là trong năm công ty hoạt động có hiệu quả minh chứng là tìm thêm được nhiều đơn đặt hàng cho công ty. Dù vậy sang đến năm 2012 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có sự giảm nhẹ nhưng không đáng kể với con số 14.798.554.600 đồng tương đương 4% trong tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp: Trong năm 2011 chi phí nhân công trực tiếp tăng mạnh với số tiền 25.198.418.610 đồng (132%) so với năm 2010. Vì năm 2011 là năm hoạt động có hiệu quả nên các khoản về lương, thưởng cũng nhiều hơn nhằm khuyến khích tinh thần làm việc của công nhân để năng suất làm việc được tốt hơn. Đến năm 2012 thì chi phí nhân công trực tiếp có phần giảm so với 2011 với số tiền là 26.612.829.370 đồng vì sản phẩm làm ra ít nên các khoản tiền tăng ca cũng không nhiều dẫn đến chi phí nhân công trực tiếp giảm tương đương 60% trong tổng chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung: Trong năm 2011 tăng so với 2010 là 41.493.257.200 đồng tương đương 31% và năm 2012 giảm so với 2011 là 5.597.040.400 đồng tương đương 3%. Chi phí sản xuất chung tăng, giảm trong năm 2011 và năm 2012 tương ứng với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Và một nguyên nhân khác làm cho chi phí sản xuất chung tăng trong năm 2011 là do trong năm hoạt động có hiệu quả nên chi phí nhiên liệu và chi phí điện tăng đáng kể. Nhìn chung, biến động chi phí sản xuất qua 3 năm rõ rệt nhất là năm 2011 và năm này cũng là năm công ty hoạt động đem lại hiệu quả cao nhất với biến động tăng trong tổng chi phí là 156.128.084.510 đồng tương đương 194% có nghĩa là tăng gấp đôi so với cùng kỳ năm trước. Đây là dấu hiệu khả quan vì năm 2011 là năm ngành thủy sản nước ta vẫn còn chịu ảnh hưởng của khủng hoảng và đứng trước nhiều khó khăn như thiếu nguồn nguyên liệu đầu vào trong khi giá cá nguyên liệu thì tăng cao. Trang 61 4.3.2 Phân tích biến động chung của chi phí sản xuất trong sáu tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013 Bảng 4.4 Biến động chi phí sản xuất trong sáu tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013. Đơn vị tính: đồng 6T2012/6T2011 Chi phí CPNVLTT 6T2011 6T2012 121.884.711.506 128.809.346.730 Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ 6% (45.579.922.533) (35%) 3.027.285.758 (8.630.363.455) (58%) (3.134.627.302) (51%) (793.617.958) (1%) (11.543.348.365) (20%) 195.972.672.143 193.473.325.954 133.215.427.754 (2.499.346.189) (65%) (60.257.898.200) (106%) 14.792.276.515 6.161.913.060 CPSXC 59.295.684.122 58.502.066.164 83.229.424.197 Số tiền 6T2013/6T2012 6.924.635.224 CPNCTT CỘNG 6T2013 46.958.717.799 Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404 Trang 62 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Trong 6 tháng đầu năm 2011 là 121.884.711.506 đồng chiếm 62% trong tổng chi phí sản xuất, trong 6 tháng đầu năm 2012 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng 6.924.635.224 đồng tương đương 6% so với cùng kỳ năm trước. Nguyên nhân của sự tăng này là do trong 6 tháng đầu năm 2012 công ty ký được nhiều hợp đồng có giá trị lớn từ đó yêu cầu về nguyên vật liệu tăng lên dẫn đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cao. Nhưng đến 6 tháng đầu năm 2013 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lại giảm xuống một cách đáng kể chỉ còn 83.229.424.197 đồng, giảm 45.579.922.533 đồng tương đương 35% so với cùng kỳ năm trước, trong thời gian này công ty gặp khó khăn trong việc tìm kiếm khách hàng do đó nhận dược ít hợp đồng hơn vì thế sản lượng chế biến của công ty trong 6 tháng đầu năm giảm dẫn đến lượng nguyên liệu thu mua cũng giảm xuống. - Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp liên tục giảm đáng kể cụ thể chi phí nhân công trực tiếp trong 6 tháng đầu năm 2012 giảm so với 6 tháng đầu năm 2011 là 8.630.363.455 đồng tương đương 58% và 6 tháng đầu năm 2013 giảm so với 6 tháng đầu năm 2012 là 3.134.627.302 đồng tương đương 51% Nguyên nhân là do sản lượng sản xuất của công ty trong cùng kỳ 3 năm này giảm xuống dẫn đến chi phí nhân công trực tiếp của các mặt hàng này cũng đồng thời giảm theo. - Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung cũng không ngừng giảm, trong 6 tháng đầu năm 2012 giảm so với cùng kỳ năm trước nhưng không đáng kể cụ thể chỉ giảm 793.617.958 đồng tương đương với tỷ lệ 1%. Đến 6 tháng đầu năm 2013 chi phí sản xuất chung giảm mạnh với số tiền là 11.543.348.365 đồng tương đương 20% so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân là do chi phí sản xuất chung tỉ lệ thuận với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Nhìn chung trong tổng chi phí thì trong 6 tháng đầu năm 2012 so với 2011 chi phí nhân công trực tiếp biến động mạnh nhất làm cho tổng chi phí giảm 2.499.346.189 đồng tương đương 65%. Đến 6 tháng đầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2012 thì 3 khoản mục trong tổng chi phí đều biến động giảm với tỷ lệ nhất định tương đương với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 35%, chi phí nhân công trực tiếp là 51% và chi phí sản xuất chung là 20%. Trang 63 4.3.3 Phân tích biến động giữa thực tế và kế hoạch của từng khoản mục chi phí sản xuất qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2011, 2012 và 2013. 4.3.3.1 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Bảng 4.5 Phân tích biến động của chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp của sản phẩm chả cá trong 3 năm 2010, 2011, 2012. Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Định mức Lượng Năm (tấn) 1 Thực tế Biến động Giá (1.000 đồng) Lượng (tấn) Giá (1.000 đồng) Lượng Giá Tổng cộng 2 3 4 5=(3-1)x2 6=(4-2)x3 7=5+6 2010 3.165 21.000 3.163 21.000 (42.000) 0 (42.000) 2011 3.150 21.500 3.145 22.000 (107.500) 1.572.500 1.465.000 2012 3.000 22.550 3.000 22.500 0 (150.000) (150.000) Nguồn: Tổng hợp bảng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của phòng kế toán - Biến động lượng: Trong năm 2010 lượng nguyên liệu cần sử dụng để sản xuất giảm 2 đơn vị làm cho chi phí giảm 42.000 nghìn đồng/tấn. Đến năm 2011 lượng nguyên liệu vẫn ở xu hướng giảm và giảm nhiều hơn so với 2010 cụ thể là đã giảm được 107.500 nghìn đồng/tấn. Điều này cho thấy công ty đã lập định mức nguyên vật liệu một cách hiệu quả. Đến năm 2012 không có sự biến động về lượng chứng tỏ công ty đã thành công trong việc tiết kiệm chi phí NVL nhằm hạ giá thành sản phẩm. - Biến động giá: Năm 2010 không xảy ra sự biến động về giá vì năm này tình hình giá cả cá nguyên liệu tương đối ổn định, nhưng đến năm 2011 sự biến động giá cả liên tục làm cho bộ phận hoạch định kế hoạch gặp nhiều khó khăn cụ thể là giá nguyên liệu đã biến động tăng đáng kể với con số 1.572.500 nghìn đồng/tấn. Đến năm 2012 tuy tình hình thị trường cá nguyên liệu vẫn biến động nhưng lúc này bộ phận lập kế hoạch đã chủ động hơn nên biến động giá đã giảm theo xu hướng tốt, giá đã giảm 150.000 nghìn đồng/tấn so với kế hoạch. - Tổng biến động: Trong năm 2010 chỉ xảy ra sự biến động về lượng và sụ biến động này theo xu hướng có lợi, đến năm 2011 do biến động về giá Trang 64 tăng quá lớn nên tổng biến động tăng 1.465.000 nghìn đồng/tấn nhưng sang năm 2012 đã dần ổn định trở lại với con số giảm 150.000 nghìn đồng/tấn. Bảng 4.6 Phân tích biến động của chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp của sản phẩm chả cá trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013. Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Định mức Năm Thực tế Biến động Lượng (tấn) Giá (1.000 đồng) Lượng (tấn) Giá (1.000 đồng) Lượng Giá Tổng cộng 1 2 3 4 5=(3-1)x2 6=(4-2)x3 7=5+6 6T2011 1.575 21.500 1.573 22.000 (43.000) 786.500 743.500 6T2012 1.670 22.550 1.670 22.500 0 (83.500) (83.500) 6T2013 1.086 22.750 1.080 22.500 (136.500) (270.000) (406.500) Nguồn: Tổng hợp bảng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của phòng kế toán - Biến động lượng: Trong 6 tháng đầu năm 2011 lượng nguyên liệu cần sử dụng để sản xuất so với kế hoạch giảm 2 đơn vị làm cho chi phí giảm 43.000 nghìn đồng/tấn. Đây là một dấu hiệu tốt thể hiện sự tiết kiệm chi phí và cho thấy công ty đã kiểm soát được lượng nguyên liệu trong sản xuất. Đến 6 tháng đầu năm 2012 lượng không biến động cho thấy bộ phận lập kế hoạch định mức chi phí đã làm việc một cách hiệu quả. Đến tháng 6 tháng đầu năm 2013 lượng nguyên liệu lại giảm dao động ở mức 6 đơn vị và lượng giảm 136.500 nghìn đồng/tấn. - Biến động giá: Trong 6 tháng đầu năm 2011 giá cá nguyên liệu đã biến động cao hơn so với giá nguyên vật liệu theo kế hoạch, điều này dẫn đến hệ quả là giá cá nguyên liệu đã tăng 786.500 nghìn đồng/tấn, nguyên nhân làm cho giá tăng cao là do trong năm 2011 giá nguyên liệu không ngừng biến động làm cho việc lập kế hoạch định mức gặp nhiều khó khăn. Đến 6 tháng đầu năm 2012 việc xác định kế hoạch định mức khá tốt với giá chênh lệch giảm 83.500 nghìn đồng/tấn cho thấy đây là biến động tốt thể hiện việc kiểm soát giá có hiệu quả. Đến 6 tháng cuối năm 2013 bộ phận lập kế hoạch đã chủ động được trong việc dự đoán giá cả thị trường nên tình hình hoạch định giá cả định mức diễn biến tích cực bằng chứng là giá thực tế đã giảm so với định mức là 270.000 nghìn đồng/tấn. - Tổng biến động: Trong 6 tháng đầu năm 2011 biến động tăng cao 743.500 đồng/tấn nguyên nhân chủ yếu cho sự biến động này là biến động về Trang 65 giá tăng. Đến 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 có xu hướng giảm nhưng giảm mạnh nhất là 6 tháng đầu năm 2013. 4.3.3.2 Chi phí nhân công trực tiếp Bảng 4.7 Phân tích biến động của chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm chả cá trong 3 năm 2010, 2011, 2012. Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Định mức Năm Thực tế Biến động Năng suất (giờ/tấn) Giá (1.000 đồng/giờ) Năng suất (giờ/tấn) Giá (1.000 đồng/giờ) 1 2 3 4 Năng suất Tổng cộng Giá 5=(3-1)x2 6=(4-2)x3 2010 212 14,747 209 14,747 (44,241) 2011 210 14,901 212 14,901 29,802 2012 198 14,928 194 14,928 (59,712) 7=5+6 0 (44,241) 0 0 (59,712) Nguồn: Tổng hợp bảng định mức chi phí nhân công trực tiếp của phòng kế toán - Biến động năng suất: Trong năm 2010 thời gian để sản xuất một tấn chả cá giảm 3 giờ so với kế hoạch, điều này làm cho chi phí nhân công trực tiếp giảm 44,241 giờ/tấn. Nhưng đến năm 2011 thời gian tăng lên làm cho chi phí nhân công trực tiếp tăng 29,802 giờ/tấn. Và đến năm 2012 giảm đáng kể 59,712 giờ/tấn. Nguyên nhân làm cho thời gian sản xuất sản phẩm giảm rõ rệt là do trong thời gian này công ty đã đưa ra các hình thức khuyến khích như tăng lương, thưởng phù hợp làm cho nhân viên hăng hái hơn, tạo động lực làm việc hiệu quả nên đã rút ngắn được thời gian. - Biến động giá: Trong 3 năm liên tiếp không xảy ra sự biến động về giá giữa định mức và thực tế. Điều đó chứng tỏ bộ phận lập kế hoạch đã hoạch định đúng đắn về chính sách lương, thưởng cho nhân viên. - Tổng biến động: Do không có biến động về giá nên tổng biến động chính bằng biến động của năng suất trong kỳ. Và biến động này nói chung cũng là một dấu hiệu hết sức khả quan. Có thể nói đây là sự thành công của công ty nhằm hạ giá thành sản phẩm. Trang 66 29,802 Bảng 4.8 Phân tích biến động của chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm chả cá trong 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013. Đơn vị tính: 1.000 đồng/tấn Định mức Năm Thực tế Biến động Năng suất (giờ/tấn) Giá (1.000 đồng/giờ) Năng suất (giờ/tấn) Giá (1.000 đồng/giờ) 1 2 3 4 Năng suất Tổng cộng Giá 5=(3-1)x2 6=(4-2)x3 6T2011 210 14,901 212 14,901 29,802 6T2012 198 14,928 194 14,928 (59,712) 6T2013 197 14,930 195 14,930 (29,86) 0 29,802 0 (59,712) 0 Nguồn: Tổng hợp bảng định mức chi phí nhân công trực tiếp của phòng kế toán - Biến động năng suất: Trong 6 tháng đầu năm năm 2011 thời gian tăng lên làm cho chi phí nhân công trực tiếp tăng 29,802 giờ/tấn, đến 6 tháng đầu năm 2012 giảm đáng kể 59,712 giờ/tấn và 6 tháng đầu năm 2013 tiếp tục giảm 29,86 giờ/ tấn. Nguyên nhân làm cho thời gian sản xuất sản phẩm giảm rõ rệt là do trong thời gian này công ty đã đưa ra các hình thức khuyến khích như tăng lương, thưởng phù hợp làm cho nhân viên hăng hái hơn, tạo động lực làm việc hiệu quả nên đã rút ngắn được thời gian. - Biến động giá: Trong cùng kỳ 3 năm không xảy ra sự biến động về giá giữa định mức và thực tế. Điều đó chứng tỏ bộ phận lập kế hoạch đã hoạch định đúng đắn về chính sách lương, thưởng cho nhân viên. - Tổng biến động: Do không có biến động về giá nên tổng biến động chính bằng biến động của năng suất trong kỳ. Và biến động này nói chung cũng là một dấu hiệu hết sức khả quan. Có thể nói đây là sự thành công của công ty nhằm hạ giá thành sản phẩm. Trang 67 7=5+6 (29,86) 4.3.3.3 Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung được chia ra làm hai loại đó là chi phí sản xuất chung bất biến và chi phí sản xuất chung khả biến được trình bày trong bảng sau: Bảng 4.9 Bảng phân loại chi phí sản xuất chung. CPSXC STT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Khoản mục Chi phí ăn tăng ca Bao PE Chi phí công cụ dụng cụ Chi phí sử dụng đất Dầu chạy máy phát điện Chi phí điện Tiền điện thoại Nước đá Nhiên liệu và hóa chất Lương công nhân ngoài giờ Chi phí sửa chữa nhỏ Khấu hao nhà máy chả cá thường Chi phí trích trước dài hạn Chi phí trích trước ngắn hạn Trang 68 CPSXC khả biến CPSXC bất biến x x x x x x x x x x x x x x Bảng 4.10 Phân tích biến động của biến phí sản xuất chung của sản phẩm chả cá trong 3 năm 2010, 2011, 2012. CPSXC khả biến - Chi phí ăn tăng ca - Bao PE - Chi phí CCDC - Chi phí sử dụng đất - Dầu chạy máy phát điện - Chi phí điện - Tiền điện thoại -Lương công nhân ngoài giờ -Nước đá -Nhiên liệu và hóa chất -Chi phí sửa chữa nhỏ Tổng cộng Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch thực tế/kế hoạch 2010 Số tiền Tỷ lệ Đơn vị tính: đồng Chênh lệch thực Chênh lệch thực tế/kế hoạch 2011 tế/kế hoạch 2012 Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Thực hiện 248.800.000 248.871.000 450.800.000 458.825.560 200.000.000 200.465.390 71.000 0,03% 8.025.560 1,78% 465.390 0,23% 272.800.000 272.814.888 1.080.000.000 1.082.047.076 359.635.000 360.461.896 14.888 0,01% 2.047.076 0,19% 826.896 0,23% 84.650.000 84.769.000 198.200.000 198.234.626 111.552.000 112.059.362 119.000 0,14% 34.626 0,02% 507.362 0,45% 100.850.000 100.857.500 172.500.000 175.150.840 110.432.000 111.599.288 7.500 0,01% 2.650.840 1,54% 1.167.288 1,06% 116.500.000 117.545.034 50.100.000 51.123.200 48.675.000 49.261.514 1.045.034 0,90% 1.023.200 2,04% 586.514 1,20% 810.500.000 812.086.500 1.170.500.000 1.173.370.340 814.404.000 814.606.000 1.586.500 0,20% 2.870.340 0,25% 202.000 0,02% 11.200.000 11.229.000 19.565.000 19.687.600 5.534.000 5.576.000 29.000 0,26% 122.600 0,63% 42.000 0,76% 4.290.000 4.390.700 94.000.000 94.609.062 16.700.000 16.800.000 100.700 2,35% 609.062 0,65% 100.000 0,60% 440.000.000 442.900.782 1.100.000.000 1.105.213.570 375.678.000 376.278.698 2.900.782 0,66% 5.213.570 0,47% 600.698 0,16% 1.965.000.000 1.967.276.060 2.582.500.000 2.584.558.012 1.360.962.000 1.361.221.984 2.276.060 0,12% 2.058.012 0,08% 259.984 0,02% 430.800.000 432.811.562 590.450.000 591.695.100 174.202.684 175.221.974 2.011.562 0,47% 1.245.100 0,21% 1.019.290 0,59% 4.485.390.000 4.495.552.026 7.508.615.000 7.534.514.986 3.577.774.684 3.583.552.106 10.162.026 5,12% 25.899.986 7,85% 5.777.422 5,33% Nguồn: Tổng hợp bảng định mức biến phí sản xuất chung của phòng kế toán Trang 69 Qua bảng trên ta thấy trong năm 2011 biến phí sản xuất chung chênh lệch giữa thực tế và kế hoạch chiếm tổng là 25.899.986 đồng tương đương 7,85% và so với năm 2010 thì con số này tăng nhưng không đáng kể. Tất cả các chỉ tiêu trong biến phí sản xuất chung đều tăng là do việc hoạch định kế hoạch chi phí kém hiệu quả và chiếm tỷ trọng nhiều nhất là: - Chi phí ăn tăng ca của nhân viên phân xưởng tăng 8.025.560 đồng tương đương 1,78%. - Chi phí mua bao PE tăng 2.047.076 đồng tương đương 0,19%. - Chi phí sử dụng đất tăng 2.650.840 đồng tương đương 1,54%. - Tiền điện thoại tăng 122.600 đồng tương đương 0,63%. Như vậy trong năm 2011 các chi phí đều tăng nhiều hơn so với 2010 và làm cho tổng biến phí sản xuất chung tăng 2,73% so với năm 2010. Trong năm 2012 biến phí sản xuất chung chênh lệch giữa thực tế và kế hoạch tăng 5.777.422 đồng tương đương 5,33% giảm đi so với năm 2011. Việc giảm biến phí sản xuất chung năm là do các yếu tố: - Chi phí ăn tăng ca tăng 465.390 đồng tương đương 0,23%. - Chi phí sử dụng đất tăng 1.167.288 đồng tương đương 1,06%. - Dầu chạy máy phát điện tăng 586.514 đồng tương đương 1,2%. - Tiền điện thoại tăng 42.000 đồng tương đương 0,76%. - Nhiên liệu và hóa chất tăng 259.984 đồng tương đương 0,02%. Tuy trong năm 2012 những yếu tố trên tăng nhưng so với 2011 vẫn là giảm với con số là 2,52% điều đó chứng tỏ trong năm 2012 công ty đã tiết kiệm được biến phí sản xuất chung tốt hơn so với năm 2011. Trang 70 Bảng 4.11 Phân tích biến động định phí sản xuất chung bất biến của sản phẩm chả cá trong 3 năm 2010, 2011, 2012. Đơn vị tính: đồng Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Định phí sản xuất chung Kế hoạch - Khấu hao nhà máy chả cá thường - Chi phí trích trước dài hạn - Chi phí trích trước ngắn hạn Tổng cộng Thực hiện Kế hoạch Thực hiện 449.160.000 449.160.000 709.845.334 709.845.334 224.580.000 224.580.000 393.772.000 393.772.000 174.092.000 179.664.000 179.664.000 315.017.600 315.017.600 210.341.200 853.404.000 853.404.000 1.418.634.934 1.418.634.934 Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch thực tế/kế hoạch 2010 Tỷ Số lệ tiền (%) 1.259.816.372 1.259.816.372 Chênh lệch thực tế/kế hoạch 2011 Tỷ Số lệ tiền (%) Chênh lệch thực tế/kế hoạch 2012 Tỷ Số lệ tiền (%) 0 0 0 0 0 0 174.092.000 0 0 0 0 0 0 210.341.200 0 0 0 0 0 0 1.644.249.572 1.644.249.572 0 0 0 0 0 0 Nguồn: Tổng hợp bảng định mức định phí sản xuất chung bất biến của phòng kế toán Từ bảng 4.11 cho thấy định phí sản xuất chung giữa thực tế và kế hoạch không thay đổi, vì định phí của công ty bao gồm các khoản trích khấu hao tài sản cố định và các chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn, vì công ty trích khấu hao đều theo đường thẳng nên các chi phí đều cố định qua từng năm. Vì thế giúp cho bộ phận hoạch định dễ dàng kiểm soát và nếu muốn giảm được định phí sản xuất chung thì phải nâng cao số lượng sản phẩm sản xuất như vậy giúp cho việc hạ giá thành bớt phức tạp hơn. Trang 71 CHƯƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP TIẾT KIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM HẠ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY 5.1 ƯU ĐIỂM - Do công ty là một doanh nghiệp hoạt động với quy mô lớn, có nhiều phân xưởng sản xuất tập trung tại công ty, nên công ty đã thành công trong việc tổ chức bộ máy kế toán theo nguyên tắc tập trung và thống nhất, hoạt động có hiệu quả dưới sự chỉ đạo của kế toán trưởng. - Trong phòng kế toán mỗi nhân viên được phân công nhiệm vụ rõ ràng, phù hợp với năng lực và trình độ bản thân của mỗi người. - Công tác kế toán nói chung và kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành nói riêng đã thực hiện một cách nghiêm túc, việc xây dựng định mức giá thành đáp ứng mục tiêu quan trọng đề ra của ban quản lý là tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành. - Mỗi nhân viên trong phòng kế toán đều có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao với tinh thần tận tâm, nhiệt tình trong công việc nên công tác kế toán càng hiệu quả hơn. - Tuy chi phí nhân công tăng nhưng thể hiện sự quan tâm của công ty đối với người lao động. 5.2 NHƯỢC ĐIỂM - Công ty chưa trang bị máy móc thiết bị mới phục vụ sản xuất ở phân xưởng. - Chưa kiểm soát được chi phí sản xuất trong điều kiện giá cả thị trường tăng nhanh. - Nguồn nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm còn phụ thuộc vào nhà cung cấp. 5.3 GIẢI PHÁP TIẾT KIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT NHẰM HẠ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY Giá thành sản phẩm chịu ảnh hưởng trực tiếp của các khoản mục chi phí sản xuất do đó muốn hạ giá thành sản phẩm chả cá cần phải thực hiện các biện pháp tiết kiệm đối với chi phí sản xuất. Trang 72 5.3.1 Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để khắc phục được tình trạng giá mua nguyên vật liệu ngày càng tăng trong khi giá thành sản phẩm phải ổn định để có thể cạnh tranh trên thị trường công ty cần: - Tìm cơ hội mua hàng với giá rẻ hơn bằng cách tìm thêm nhiều nhà cung cấp để đảm bảo nguồn cung nguyên liệu. Tuy nhiên, cần lựa chọn nhà cung cấp đáng tin cậy và tiết kiệm chi phí vận chuyển vì chi phí này làm giá nguyên liệu đầu vào tăng đáng kể. - Để chủ động hơn về nguồn nguyên liệu và giảm chi phí trung gian do mua bán thành phẩm từ nhà cung cấp, công ty nên tìm mua hàng trực tiếp từ những người đánh bắt về chế biến. Khi mua hàng trực tiếp với số lượng lớn công ty còn có thể được hưởng giá ưu đãi, hoa hồng do đó có thể tiết kiệm chi phí rất nhiều. 5.3.2 Đối với chi phí nhân công trực tiếp Công ty đang kiểm soát tốt chi phí nhân công, kết hợp được lợi ích của công ty và lợi ích của người lao động. Do đó công ty cần phát huy để thực hiện điều này bằng cách duy trì các biện pháp sau: - Tổ chức phân công lao động hợp lý chẳng hạn như những công nhân có tay nghề cao nên cho họ phụ trách những khâu quan trọng trong sản xuất, còn những công nhân mới vào làm có thể học hỏi kinh nghiệm và tay nghề của những người đi trước để tránh hiện tượng không đảm bảo chất lượng nguyên liệu dẫn đến thành phẩm tạo ra không đạt chất lượng cao. - Nâng cao tay nghề cho người lao động nhằm tạo ý thức sử dụng tiết kiệm thì công ty cần mở các lớp đào tạo ngắn hạn cho công nhân trong việc sử dụng các máy móc có quy trình và công nghệ mới. - Bố trí thời gian lao động, nghỉ ngơi hợp lý và an toàn cho người lao động bằng cách quy định rõ thời gian làm việc, nghĩ trưa nhằm giúp họ có tinh thần thoải mái làm cho năng suất làm việc được nâng cao. - Duy trì chính sách tăng lương, thưởng hợp lý cho người lao động vào những dịp lễ, tết,… nhằm khuyến khích công nhân tăng năng suất lao động, đảm bảo đời sống người lao động trong điều kiện vật giá tăng cao. Trang 73 5.3.3 Đối với chi phí sản xuất chung Nguyên nhân chủ yếu của sự biến động chi phí sản xuất chung là do sự tăng giá của các yếu tố chi phí trong chi phí sản xuất chung. Sự tăng giá này là ảnh hưởng khách quan của giá cả thị trường nên để giảm chi phí sản xuất chung công ty nên lựa chọn những nhà cung cấp nguyên liệu giá rẻ nhưng đảm bảo chất lượng, nâng cao năng lực sản xuất để tiết kiệm định phí sản xuất. Để tiết kiệm chi phí quản lý phân xưởng công ty cần quản lý chặt chẽ các khoản chi phí điện nước trong sản xuất, tiết kiệm nhưng không làm ảnh hưởng đến sản xuất như hạn chế sử dụng điện trong giờ cao điểm cũng là một cách tiết kiệm hiệu quả vì giá điện tiêu thụ trong những giờ này là khá cao. Hình thành thói quen tiết kiệm cho công nhân viên về các khoản chi phí khác như văn phòng phẩm, tiền điện thoại, tiếp khách,… Mạnh dạn đầu tư máy móc thiết bị mới để thay thế thiết bị cũ, bên cạnh đó phải đào tạo đội ngũ kỹ thuật viên có thể sử dụng máy mới một cách hiệu quả. Nếu thực hiện được tiết kiệm trong chi phí sản xuất thì giá thành sẽ giảm đáng kể từ đó tạo ra lợi thế cạnh tranh cho công ty. Do đó việc tiết kiệm chi phí để hạ giá thành là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp nhằm tạo cho mình một vị thế vững chắc trên thị trường. Trang 74 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1. KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập tìm hiểu về tình hình kế toán tập hợp chi phí để tính giá thành và phân tích biến động của các khoản mục chi phí của công ty có thể thấy rằng công ty đã thực hiện tốt công tác kế toán của mình, luôn phản ánh kịp thời và đầy đủ các loại chi phí. Trong kỳ doanh nghiệp đã hoàn thành tốt công tác dự toán chi phí và đảm bảo cho hoạt động kinh doanh được tiến hành liên tục, các biến động về chi phí không cao đã giúp doanh nghiệp tiết kiệm được chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm. Đồng thời doanh nghiệp cũng có sự quan tâm và đầu tư đúng đắn đến việc hình thành các khoản mục chi phí cũng như ảnh hưởng của những biến động của từng khoản mục đến giá thành sản phẩm. Bên cạnh đó tôi nhận thức được người làm kế toán nói chung và kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành nói riêng không những cần phải nắm vững lý luận mà còn phải hiểu biết sâu sắc thực tế, biết vận dụng lý luận vào thực tiễn một cách sáng tạo, khoa học. Đồng thời phải tuân thủ đúng mọi chế độ, chính sách quy định của Nhà nước. 6.2. KIẾN NGHỊ 6.2.1. Đối với Công ty - Cần tích cực khai thác nguồn nguyên liệu đầu vào tập trung và thường xuyên hơn để đảm bảo sản lượng cũng như chất lượng sản phẩm. - Hiện nay công ty chưa có bộ phận thu mua nguyên vật liệu chuyên nghiệp vì thế công ty cần tổ chức thêm bộ phận này nhằm theo dõi giá cả thị trường và có quyền đặt giá mua trên cơ sở giá chào hàng của nhà cung cấp, lựa chọn phương thức thu mua, vận chuyển, chiết khấu,… sao cho tiết kiệm nhất cho doanh nghiệp. Bộ phận này còn có trách nhiệm phải đảm bảo nguyên vật liệu mua vào đúng với chất lượng định ra trước đó, phù hợp với yêu cầu quá trình sản xuất. 6.2.2. Đối với Nhà nước Các công ty chế biến và xuất khẩu thủy hải sản hoạt động trong nền kinh tế chịu ảnh hưởng rất nhiều bởi chính sách kinh tế vĩ mô của Nhà nước. Do đó để giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp tốt hơn Nhà nước nên thực hiện một số biện pháp sau: Trang 75 - Nhà nước cần có chính sách tài trợ vốn cho công ty, khuyến khích cho vay vốn với lãi suất ưu đãi hơn. - Đơn giản hóa các thủ tục hành chính không cần thiết trong công tác sản xuất góp phần giảm chi phí kinh doanh cho công ty. - Bên cạnh đó Nhà nước cần xây dựng cơ sở hạ tầng trong nước phục vụ cho việc xuất khẩu được thuận tiện hơn chủ yếu là cảng biển, sân bay. - Nhà nước cần có chiến lược phát triển vùng nuôi trồng thủy hải sản và phối hợp phát triển cơ sở hạ tầng ở vùng khai thác, thuận lợi cho việc đi lại. - Hỗ trợ tạo mối liên kết nhà nông và doanh nghiệp, trong đó doanh nghiệp đóng vai trò nòng cốt, hỗ trợ kỹ thuật, vốn, giống, thức ăn, thu mua nguyên liệu,…liên kết nhằm giải quyết đầu vào - đầu ra về nguyên liệu, đáp ứng được đòi hỏi về vấn đề cấp bách hiện nay là để ngành thủy sản tồn tại và phát triển bền vững. - Thực hiện các biện pháp bình ổn giá nhằm hạn chế sự biến động chi phí sản xuất trong các công ty chế biến thủy sản. Trang 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Tập thể tác giả, 2007. Giáo trình Kế toán tài chính. NXB Đại học Quốc Gia Thành phố Hồ Chí Minh. 2. PGS.TS Võ Văn Nhị, 2011. 268 Sơ đồ kế toán doanh nghiệp. Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh. 3. TS. Huỳnh Lợi, 2012. Kế toán quản trị. Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh. 4. TS Phan Đức Dũng, 2009. Kế toán chi phí giá thành. Đại học Quốc Gia Thành phố Hồ Chí Minh. 5. Tài liệu của công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404. Trang 77 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Phiếu xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT Mẫu số: 02 – VT Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính PHIẾU XUẤT KHO Ngày 01 tháng 6 năm 2013 Số: 171 Nợ 621 Có 1521 Họ tên người nhận hàng: Lâm Minh Đức Địa chỉ: Phân xưởng chế biến Lý do xuất: Xuất nguyên liệu chả cá sản xuất Xuất tại kho: STT Tên mặt hàng A 1 B Nguyên liệu chả cá CỘNG Mã hàng C 022 Số lượng Yêu cầu Thực xuất 1 2 178.044 178.044 ĐVT D kg Đơn giá 3 22.000 Thành tiền 4 3.916.968.000 3.916.968.000 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba tỷ chín trăm mười sáu triệu chín trăm sáu mươi tám nghìn đồng chẵn. Ngày 01 tháng 6 năm 2013 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Trang 78 Giám đốc Phụ lục 2: Sổ chi tiết TK 621 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT SỔ CHI TIẾT Tháng 6 năm 2013 TÀI KHOẢN 621: CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Ngày ghi sổ Số CTGS Chứng từ Đối ứng DIỄN GIẢI Số Ngày 01-6 89 GTCC 06 01-6-2013 30-6 100 GTCC 06 30-6-2013 Xuất nguyên liệu chả cá sản xuất Kết chuyển CPNVL vào giá thành Cộng phát sinh tháng 6-2013 Số dư cuối tháng 6-2013 Số dư (bên nợ) Số phát sinh TK Chi tiết Nợ 1521 A.025 3.916.968.000 1544 Có 3.916.968.000 3.916.968.000 3.916.968.000 0 3.916.968.000 0 Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Trang 79 Giám đốc Phụ lục 3: Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội Mẫu số: 11 - LĐTL Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 6 năm 2013 Ghi Có tài khoản TK 334 – Phải trả người lao động TK 338 – Phải trả, phải nộp khác STT Đối tượng sử dụng (Ghi Nợ TK) A 1 B TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp - Sản phẩm chả cá CỘNG Lương Các khoản khác 1 Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Cộng Có TK 338 5 6 7 8 TK 335 Chi phí phải trả Tổng cộng 9 10 Cộng Có TK 334 Kinh phí công đoàn 2 3 4 306.169.000 0 306.169.000 6.008.970 22.504.172 3.971.324 1.323.775 33.808.241 5.051.712 345.028.953 306.169.000 0 306.169.000 6.008.970 22.504.172 3.971.324 1.323.775 33.808.241 5.051.712 345.028.953 306.169.000 0 306.169.000 6.008.970 22.504.172 3.971.324 1.323.775 33.808.241 5.051.712 345.028.953 Trang 80 Phụ lục 4: Sổ chi tiết TK 622 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT SỔ CHI TIẾT Tháng 6 năm 2013 TÀI KHOẢN 622: CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Ngày Số ghi sổ CTGS Chứng từ Số Ngày 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 30-6 105 105 105 105 105 105 GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 GTCC 06 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6-2013 30-6 106 GTCC 06 30-6-2013 30-6 30-6 106 106 GTCC 06 GTCC 06 30-6-2013 30-6-2013 DIỄN GIẢI Tiền lương CNTTSX Trích tiền lương nghỉ phép CNTTSX Kinh phí công đoàn theo lương 2% Trích BHXH theo lương 17% Trích BHYT theo lương 3% Trích BHTN theo lương 1% Kết chuyển tiền lương CNTTSX vào giá thành Kết chuyển CP bảo hiểm vào giá thành Kết chuyển CP phép vào giá thành Cộng phát sinh tháng 6-2013 Số dư cuối tháng 6-2013 Đối ứng Chi TK tiết 334 334A 335 335A 3382 3383 3384 3389 Số phát sinh Nợ Có 306.169.000 5.051.712 6.008.970 22.504.172 3.971.324 1.323.775 Số dư (bên nợ) 306.169.000 311.220.712 317.229.682 339.733.854 343.705.178 345.028.953 1544 306.169.000 38.859.953 1544 1544 33.808.241 5.051.712 345.028.953 345.028.953 5.051.712 0 0 Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Trang 81 Giám đốc Phụ lục 5: Phiếu chi CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT Mẫu số: 02 Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính PHIẾU CHI Số: PC 389 Ngày 14 tháng 6 năm 2013 Nợ: 627 Có: 1111 Họ tên người nhận: Thắng Địa chỉ: Xí nghiệp chả cá Lý do: Tiền vệ sinh cống thoát nước Số tiền: 1.400.000 Số tiền bằng chữ: Một triệu bốn trăm ngàn đồng chẵn. Kèm theo: 1 chứng từ gốc Ngày 14 tháng 6 năm 2013 Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Trang 82 Người lập phiếu Người nhận tiền Phụ lục 6: Giấy đề nghị tạm ứng Đơn vị: CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 Bộ phận: PXCĐ Mẫu số: 03-TT Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Ngày 17 tháng 6 năm 2013 Kính gởi: Ban Giám đốc Tôi tên là: Loan Địa chỉ: Phân xưởng cơ điện Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 270.000 Viết bằng chữ: Hai trăm bảy mươi ngàn đồng chẵn Lý do tạm ứng: Tiền mua vật tư sửa chữa máy chả cá Kèm theo chứng từ (nếu có): HĐ0000558 Giám đốc Kế toán trưởng Trang 83 Thủ quỹ Số: BK 162 Người đề nghị tạm ứng Phụ lục 7: Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Mẫu số: 02 – VT Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT PHIẾU XUẤT KHO Ngày 06 tháng 6 năm 2013 Họ tên người nhận: Lâm Minh Đức Lý do xuất: Xuất băng keo cho Xí nghiệp chả cá Xuất tại kho: STT A 1 Tên mặt hàng B Băng keo CỘNG Mã hàng C BBCT.BK ĐVT D Cuộn Số: 178 Nợ 627 Có 153 Địa chỉ: Xí nghiệp chả cá Số lượng Yêu cầu 1 90 Thực xuất 2 90 Đơn giá Thành tiền 3 9.600 4 864.000 864.000 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Tám trăm sáu mươi bốn nghìn đồng chẵn. Ngày 06 tháng 6 năm 2013 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Trang 84 Giám đốc Phụ lục 8: Sổ chi tiết TK 627 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT SỔ CHI TIẾT Tháng 6 năm 2013 TÀI KHOẢN 627: CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Ngày Số ghi CTGS sổ Chứng từ Số Ngày 06-6 91 PXK 178 06-6-2013 06-6 91 PXK 178 06-6-2013 06-6 91 PXK 56 06-6-2013 06-6 91 PXK 56 06-6-2013 06-6 91 PXK 56 06-6-2013 06-6 91 PXK 47 06-6-2013 13-6 91 PXK 34 13-6-2013 Đối ứng DIỄN GIẢI XN chả cá: Nhận 90 cuộn Băng keo XN chả cá: Nhận 80 kg PE chính phẩm XN chả cá: Nhận 1.200 kg đường XN chả cá: Nhận 175kg ABASTOL XN chả cá: Nhận 300 kg Sorbitol nước XN chả cá: Nhận 422 cây nước đá PX cơ điện: Nhận 90,8 kg GASL R22(Nạp máy cáp đông chả cá) Trang 85 TK Chi tiết 153 BBCT.BK 153 Số phát sinh Nợ Có Số dư (bên nợ) 864.000 864.000 BBCT.PECP 2.996.400 3.806.400 1522 D 18.077.160 21.937.560 1523 ABT 11.672.500 33.610.060 1523 SBT 4.225.602 37.835.662 627 627A.HS 5.539.996 43.375.658 1526 GL 6.768.728 50.144.386 Ngày Số ghi CTGS sổ Chứng từ Số Ngày 13-6 91 PXK 59 13-6-2013 13-6 92 PXK 49 13-6-2013 14-6 95 PC 389 14-6-2013 15-6 101 HĐ 0002636 15-6-2013 17-6 102 BK 162 17-6-2013 17-6 102 BK 162 17-6-2013 17-6 102 BK 162 17-6-2013 17-6 102 BK 164 17-6-2013 17-6 102 BK 164 17-6-2013 Đối ứng DIỄN GIẢI XN chả cá: Nhận 300 kg Sorbitol nước XN chả cá: Nhận 1.188 cây nước đá Thắng(XNCC): Nhận tiền vệ sinh cống thoát nước T05/2013 Cty In CT: Tiền giao văn phòng phẩm Loan(PXCĐ): Tiền mua vật tư sửa chữa máy chả cá. HĐ: 0000558 Loan(PXCĐ): Tiền mua vật tư sửa chữa máy chả cá. HĐ 0001121 Loan(PXCĐ): Tiền mua vật tư sửa chữa máy chả cá. Hiệp(XNCC): Tiền chi phí sửa chữa máy in 1020XNCC. HĐ: 0098153 Hiệp(XNCC): Tiền mua chương trình diệt virutsXNCC. HĐ: 0098153 Trang 86 Số phát sinh TK Chi tiết 1523 SBT 4.225.602 54.369.988 627 627A.HS 15.596.014 69.966.002 1.400.000 71.366.002 1111 Nợ Số dư (bên nợ) Có 331 CTIN 194.000 71.560.002 141 NTKL 270.000 71.830.002 141 NTKL 734.000 72.564.002 141 NTKL 120.000 72.684.002 141 HIEP 350.000 73.034.002 141 HIEP 500.000 73.534.002 Ngày Số ghi CTGS sổ Chứng từ Số Ngày 17-6 102 BK 164 17-6-2013 17-6 102 BK 160 17-6-2013 17-6 102 BK 160 17-6-2013 20-6 104 PXK 218 20-6-2013 20-6 104 PXK 218 20-6-2013 20-6 104 PXK 218 20-6-2013 20-6 104 PXK 218 20-6-2013 20-6 104 PXK 218 20-6-2013 20-6 104 PXK 218 20-6-2013 20-6 104 PXK 218 20-6-2013 Đối ứng DIỄN GIẢI Hiệp(XNCC): Tiền mua bạc đạn + phót sửa chữa máy chả cá. HĐ: 00348818 TT Kiểm Định KV3: Phí kiểm định van an toàn, áp kế-XNCC. HĐ: 0000353 Cty Nguyên Thủy: Phí kiểm định van an toàn, áp kếXNCC. HĐ: 0000012 XN chả cá: Nhận 02 cái Bố chả cá XN chả cá: Nhận 20 kg Bao tay xốp XN chả cá: Nhận 01 cây cân 60 kg XN chả cá: Nhận 80 lít Xà bông nước XN chả cá: Nhận 60 đôi Bao tay len XN chả cá: Nhận 20 cái Thau XN chả cá: Nhận 12 kg Xà bông bột Trang 87 TK Chi tiết 141 HIEP 331 Số phát sinh Nợ Có Số dư (bên nợ) 2.790.000 78.629.002 TTKD2 559.000 79.188.002 331 TTKD2 974.235 80.162.237 153 DC.1 9.296.889 89.459.126 153 VRTMH.BTX 1.360.000 90.819.126 153 VRTMH.C60KG 650.000 91.469.126 1523 XBN 283.104 91.752.230 153 VRTMH.BTL 300.000 92.052.230 153 VRTMH.THAU 1.945.460 93.997.690 1523 XBB 439.277 94.436.967 Ngày Số ghi CTGS sổ Chứng từ Số Ngày 20-6 104 PXK 62 20-6-2013 20-6 104 PXK 62 20-6-2013 20-6 104 PXK 62 20-6-2013 20-6 104 PXK 51 20-6-2013 20-6 105 HD0003167 20-6-2013 27-6 99 PXK 54 27-6-2013 30-6 106 PX 187 30-6-2013 30-6 107 PB 30-6-2013 30-6 107 PB DIEN T6/2013 30-6-2013 30-6 107 PB TIEN AN 30-6-2013 30-6 107 PBT SD DAT 30-6-2013 Đối ứng DIỄN GIẢI XN chả cá: Nhận 1.000 kg Đường XN chả cá: Nhận 100 kg ASBATOL XN chả cá: Nhận 250kg SORBITOL nước XN chả cá: Nhận 637 cây nước đá Chi phí khấu hao TSCĐ thuê tài chính XN chả cá: Nhận 333 cây nước đá XN chả cá: Nhận 620 kg bọc PE Phân bổ khấu hao TSCĐ T6/2013 nhà xưởng + thiết bị XNCC Phân bổ: Tiền điện T6/2013 XNCC 44.423kw Phân bổ: Tiền ăn T6/2013 XNCC 1.790 phần Phân bổ: Tiền sử dụng đất T6/2013 XNCC Trang 88 Số phát sinh Số dư (bên nợ) TK Chi tiết Nợ 1522 D 15.064.300 109.501.267 1523 ABT 6.670.000 116.171.267 1523 SBT 3.521.335 119.692.602 627 627A.HS 8.362.506 128.055.108 207.585.659 335.640.767 2142 Có 627 627A.HS 4.371.624 340.012.391 153 BBCT.PECP 23.341.780 363.354.171 115.182.440 478.536.611 2141 335 335B 66.634.500 545.171.111 627 627X.BEP 16.110.000 561.281.111 22.742.072 584.023.183 33372 Ngày Số ghi CTGS sổ Chứng từ Số Ngày 30-6 108 PXK 64 30-6-2013 30-6 108 PXK 64 30-6-2013 30-6 108 PXK 64 30-6-2013 30-6 108 PXK 64 30-6-2013 30-6 108 PXK 236 30-6-2013 30-6 108 PXK 56 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 Đối ứng DIỄN GIẢI XN chả cá: Nhận 1.000 kg Đường XN chả cá: Nhận 150 kg ASBATOL XN chả cá: Nhận 350 kg Sorbitol nước XN chả cá: Nhận 50 kg NAOH XN chả cá: Nhận 20 cái Yếm BHLĐ XN chả cá: Nhận 259 cây nước đá Kết chuyển CP công cụ dụng cụ vào giá thành Kết chuyển CP nguyên vật liệu phụ vào giá thành Kết chuyển CP nhiên liệu vào giá thành Kết chuyển CP sử dụng nước đá vào giá thành Kết chuyển CP tiền ăn của xí nghiệp chả cá vào giá thành Trang 89 Số phát sinh Số dư (bên nợ) TK Chi tiết Nợ 1522 D 14.826.190 598.849.373 1523 ABT 10.005.000 608.854.373 1523 SBT 4.929.869 613.784.242 1523 NAOH 815.000 614.599.242 153 DC.YEM 130.000 614.729.242 627 627A.HS 3.400.152 618.129.394 154 1544 40.884.529 577.244.865 154 1544 47.967.650 529.277.215 154 1544 46.787.289 482.489.926 154 1544 37.270.292 445.219.634 154 1544 16.110.000 429.109.634 Có Ngày Số ghi CTGS sổ Chứng từ Số Ngày 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 30-6 109 GTCC 06 30-6-2013 Đối ứng DIỄN GIẢI Kết chuyển CP sử dụng gas lạnh vào giá thành Kết chuyển CP tiền mặt vào giá thành Kết chuyển CP kiểm định van an toàn vào giá thành Kết chuyển CP khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào giá thành Kết chuyển CP khấu hao nhà xưởng + thiết bị vào giá thành Kết chuyển CP điện sử dụng cho phân xưởng vào giá thành Kết chuyển CP phân bổ tiền sử dụng đất vào giá thành Kết chuyển tiền chi tạm ứng cho nhân viên phân xưởng vào giá thành Cộng phát sinh tháng 62013 Số dư cuối tháng 6-2013 Số phát sinh Nợ Số dư (bên nợ) TK Chi tiết 154 1544 6.768.728 422.340.906 154 1544 1.400.000 420.940.906 154 1544 1.727.235 419.213.671 154 1544 207.585.659 211.628.012 154 1544 115.182.440 96.445.572 154 1544 66.634.500 29.811.072 154 1544 22.742.072 7.069.000 154 1544 7.069.000 0 Có 618.129.394 618.129.394 Ngày 30 tháng 6 năm 2 Người ghi sổ Kế toán trưởng Trang 90 Giám đốc Phụ lục 9: Phiếu nhập kho thành phẩm Mẫu số: 01 – VT Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT PHIẾU NHẬP KHO Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Số: 1806 Nợ 155 Có 154 Họ tên người nhận: Lê Thùy Linh Lý do nhập: Nhập kho thành phẩm Xuất tại kho: Kho hàng 303 STT A 1 Tên mặt hàng B Nhập thành phẩm chả cá CỘNG Địa chỉ: Mã hàng ĐVT C CC D Kg Số lượng Đơn giá 3 177.600 27.478 Thành tiền 4 4.880.126.347 4.880.126.347 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn tỷ tám trăm tám mươi triệu một trăm hai mưoi sáu ngàn ba trăm bốn mươi bảy đồng. Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc Phan Văn Thuận Trang 91 Phụ lục 10: Sổ chi tiết TK 154 CTY TNHH HAI THÀNH VIÊN HẢI SẢN 404 404 đường Lê Hồng Phong – P. Bình Thủy – Q. Bình Thủy – TPCT SỔ CHI TIẾT Tháng 6 năm 2013 TÀI KHOẢN 154: CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG Ngày ghi sổ Số CT GS 30-6 Chứng từ Số Ngày 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 Đối ứng DIỄN GIẢI KC CPNVL vào giá thành KC CPNC vào giá thành KC CPBH vào giá thành KC CP phép vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành TK Chi tiết 621 HS 622 CHACA 622 CHI PHÍ SẢN XUẤT (PHÁT SINH NỢ) Nhân công Chi phí Vật liệu Máy thi (Đ.ứ TK chung (Đ.ứ (Đ.ứ TK621) công 622) TK 627) 3.916.968.000 Tổng cộng 3.916.968.000 306.169.000 306.169.000 CP bao hiem 33.808.241 33.808.241 622 Luong nghi phep 5.051.712 5.051.712 627 627H.DIEN 66.634.500 66.634.500 627 627H.ND 37.270.292 37.270.292 627 627H.LDT 30.088.035 30.088.035 627 627H.BPE 23.716.330 23.716.330 Trang 92 PHÁT SINH CÓ Ngày ghi sổ Số CT GS 30-6 Chứng từ Số Ngày 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 110 GTCC 06 30-6-2013 30-6 111 GTCC 06 30-6-2013 Đối ứng DIỄN GIẢI KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành KC CPSXC vào giá thành Nhập kho thành phẩm chả cá Cộng phát sinh tháng 62013 Dư cuối tháng 6-2013 CHI PHÍ SẢN XUẤT (PHÁT SINH NỢ) Nhân công Chi phí Vật liệu Máy thi (Đ.ứ TK chung (Đ.ứ (Đ.ứ TK621) công 622) TK 627) PHÁT SINH CÓ TK Chi tiết 627 627H.ATC 16.110.000 16.110.000 627 627H.KH 115.182.446 115.182.446 627 627H.NL 117.185.063 117.185.063 627 627H.CC 14.688.849 14.688.849 627 627E 127.897.572 127.897.572 627 627H.SC 8.602.235 8.602.235 627 627H.CPNH 18.209.000 18.209.000 627 627H.CPDH 18.209.000 18.209.000 627 627H.CPSD D 22.742.072 22.742.072 627 627H.LCN 1.400.000 1.400.000 627 627H.VPP 194.000 194.000 155 3.916.968.000 345.028.953 0 0 0 Tổng cộng 4.880.126.347 4.880.126.347 618.129.394 4.880.126.347 4.880.126.347 0 0 0 Ngày 30 tháng 6 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Trang 93 Giám đốc [...]... là chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm chả cá tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Hai thành viên Hải sản 404 trong tháng 6 năm 2013 và phân tích biến động chung của chi phí sản xuất và sự biến động của từng khoản mục chi phí sản xuất tại công ty qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và sáu tháng đầu năm 2013 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU Nguyễn Chúc Ngân (2012) nghiên cứu Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. .. thành sản phẩm phù hợp, tiến hành tính giá thành sản phẩm và lập bảng tính giá thành sản phẩm chính xác, kịp thời - Lập báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằm đánh giá việc tuân thủ các định mức kinh tế - kỹ thuật, việc thực hiện kế hoạch và dự toán chi phí sản xuất, đề xuất các biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất để hạ thấp giá thành sản phẩm 2.1.3 Kế toán tập hợp chi phí và phân bổ chi. .. chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm của công ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Hạch toán việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm chả cá trong tháng 6 năm 2013 - Phân tích sự biến động của các yếu tố chi phí sản xuất ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm qua 3 năm 2010, 2011, 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 - Đánh giá công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công ty. .. quan  Bước 2: Tính toán, phân bổ và kết chuyển các chi phí đã tập hợp ở bước 1 vào tài khoản tính giá thành và theo các đối tượng chịu chi phí đã xác định  Bước 3: Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo các phương pháp thích hợp  Bước 4: Tính giá thành sản phẩm và hạch toán nhập kho thành phẩm Trang 6 2.1.2.4 Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm - Lựa chọn... ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Trang 4  Ngoài hai cách phân loại này chi phí sản xuất còn được phân loại theo một số tiêu thức khác: - Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp - Chi phí trong giá thành và chi phí ngoài giá thành - Chi phí trả trước và chi phí phải trả - Chi phí năm trước và chi phí năm nay - Chi phí cố định và chi phí biến đổi - Chi phí thường... tiêu hao - Đối với giá thành sản phẩm: việc tiêu hao này gắn liền với một kết quả sản xuất nhất định chứ không phải toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh, và không phân biệt thời kỳ phát sinh sự tiêu hao 2.1.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 2.1.2.1 Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở để... thành sản phẩm tại công ty TNHH Hai thành viên Hải sản 404 , LVTN đại học, Đại học Tây Đô Tác giả đã thu thập số liệu thứ cấp từ phòng kế toán, mục tiêu của đề tài là tìm hiểu thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành của công ty và đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành Qua nghiên cứu tôi có thể tham khảo được bố cục bài viết và. .. tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Hai thành viên Hải sản 404 làm đề tài nghiên cứu của mình 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Xác định các yếu tố tạo nên giá thành sản phẩm và cách thức hạch toán chi phí sản xuất của công ty nhằm xem xét tính hợp lý trong công tác tính giá thành sản phẩm tại công ty Đồng thời phân tích sự biến động của các yếu tố chi phí sản xuất đến giá thành sản phẩm Từ đó... và quản lý các khoản chi phí một cách hợp lý, điều này sẽ giúp cho doanh nghiệp nâng cao sức cạnh tranh và tạo cho mình một chỗ đứng vững chắc trên thương trường Qua một thời gian thực tập tại công ty và nhận thấy được tầm quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nên tôi quyết định chọn đề tài Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty. .. đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 2.1.3.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Tất cả các chi phí sản xuất có liên quan đến đối tượng tính giá thành sản phẩm của ngành sản xuất chính đều được ghi vào tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) Trang 13  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh