phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần thủy sản sóc trăng stapimex

79 300 1
  • Loading ...
1/79 trang

Thông tin tài liệu

Ngày đăng: 09/10/2015, 13:26

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠKHOA KINH TẾ QUẢN TRỊ KINH DOANHPHAN THỊ THÙY NINHPHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TYCỔ PHẦN THỦY SẢN SÓC TRĂNG STAPIMEXLUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌCMã ngành: D340301Lớp: KT1120L2Tháng 12 năm 2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠKHOA KINH TẾ QUẢN TRỊ KINH DOANHPHAN THỊ THÙY NINHPHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TYCỔ PHẦN THỦY SẢN SÓC TRĂNG STAPIMEXLUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌCMã ngành: D340301Lớp: KT1120L2CÁN BỘ HƯỚNG DẪNĐÀM THỊ PHONG BATháng 12 năm 2013II LỜI CẢM TẠĐất nước Việt Nam ngày càng phát triển, xã hội không ngừng phát triển,con người Việt Nam không ngừng học hỏi, rèn luyện để trở thành những conngười hữu ích cho xã hội, xuất sắc trong công việc. Đặc biệt trong thời đạitoàn cầu hóa như hiện nay, con người phải không ngừng học tập, trau dồi kiếnthức, nắm bắt cơ hội vươn đến thành công.Trong suốt quá trình học tập tại trường Đại học Cần Thơ, em đã nhậnđược sự dạy dỗ tận tình của tất cả quý thầy cô, trau dồi cho em nhiều kinhnghiệm quý báu và những kiến thức bổ ích. Đó là cơ sở, là nền tảng cho conđường sự nghiệp của em sau này.Nhân đây, em xin gửi đến Ban Giám Hiệu nhà trường cùng tất cả quýthầy cô lời cảm ơn chân thành nhất. Và em xin gửi lời cảm ơn chân thành đếncô Đàm Thị Phong Ba đã tận tình giúp đỡ, cung cấp những ý kiến quý báu vàtrực tiếp hướng dẫn em trong quá trình thực hiện luận văn này.Em xin gửi lời cảm ơn đến các cán bộ của Trung tâm học liệu trường Đạihọc Cần Thơ, thư viện khoa Kinh tế - quản trị kinh doanh đã giúp đỡ tư liệu đểem hoàn thành tốt luận văn của mình.Em xin cảm ơn sự giúp đỡ của Ban lãnh đạo Công ty cổ phần thủy sảnSóc Trăng – STAPIMEX đã tạo điều kiện cho em thực tập và tận tình giúp đỡem thực hiện đề tài này trong suốt quá trình thực tập. Giúp em học tập đượcnhững kinh nghiệm quý báu, em xin chân thành cảm ơn!Cần Thơ, ngày 2 tháng 12 năm 2013.Người thực hiệnPhan Thị Thùy NinhI TRANG CAM KẾTTôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quảnghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứluận văn cùng cấp nào khác.Cần Thơ, ngày 2 tháng 12 năm 2013Người thực hiệnPhan Thị Thùy NinhII NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................Cần Thơ, ngày ... tháng ... năm 2013Thủ trưởng đơn vịIII NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪNBẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌCHọ và tên người nhận xét: ..............................................................................Học vị: ...........................................................................................................Chuyên ngành: ...............................................................................................Nhiệm vụ trong Hội đồng: Cán bộ hướng dẫn.Cơ quan công tác: ...........................................................................................Họ và tên sinh viên: ........................................................................................Mã số sinh viên: .............................................................................................Lớp: ...............................................................................................................Tên đề tài: ......................................................................................................Cơ sở đào tạo: ................................................................................................NỘI DUNG NHẬN XÉT1. Tính phù hợp của đề tài với chuyên ngành đào tạo........................................................................................................................................................................................................................................2. Hình thức trình bày........................................................................................................................................................................................................................................3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và tính cấp bách của đề tài........................................................................................................................................................................................................................................4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn........................................................................................................................................................................................................................................5. Nội dung và kết quả đạt được (theo mục tiêu nghiên cứu).....................................................................................................................IV .....................................................................................................................6. Các nhận xét khác..........................................................................................................................................................................................................................................7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và cácyêu cầu chỉnh sửa, ...)..........................................................................................................................................................................................................................................Cần Thơ, ngày ... tháng ... năm 2013Người nhận xétV NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................VI DANH MỤC TỪ VIẾT TẮTKý hiệu từ viết tắtChữ viết tắtCVPMối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuậnSDĐPSố dư đảm phíTL SDĐPTỷ lệ số dư đảm phíPTGĐPhó tổng giám đốcBHXHBảo hiểm xã hộiBHYTBảo hiểm y tếCPBBChi phí bất biếnCPKBChi phí khả biếnNVLNguyên vật liệuCP NVLChi phí nguyên vật liệuCP NCTTChi phí nhân công trực tiếpCP SXCChi phí sản xuất chungGTGTGiá trị gia tăngCCDVCung cấp dịch vụTNDNThu nhập doanh nghiệpĐvtĐơn vị tínhTPThành phốĐBKDĐòn bẩy kinh doanhĐvspĐơn vị sản phẩmTÀI LIỆU THAM KHẢOVII 1. Lê Phước Hương, 2010. Giáo trình Kế toán quản trị - Phần 1. Khoa Kinh tếvà Quản trị kinh doanh - Trường ĐH Cần Thơ.2. Phạm Văn Dược, Đào Tất Thắng, 2002, Bài tập Kế toán quản trị. TP. HồChí Minh: Nhà xuất bản Thống Kê.3. Huỳnh Lợi, Hiệu Đính, Võ Văn Nhị, 2007. Kế toán quản trị. TP. Hồ ChíMinh: Nhà xuất bản Thống Kê.4. Đàm Thị Phong Ba, 2010. Giáo trình kế toán chi phí. Trường Đại học CầnThơ. Cần Thơ.5. Nguyễn Thị Thúy An, 2012. Giáo trình kế toán quản trị - Phần 1. TrườngĐại học Cần Thơ. Cần Thơ.Một số trang Wedsite tham khảo1.http://www.hafic.com.vn/attachments/article/222/6%20CTCP%20Thuy%20san%20Soc%20Trang.pdf.2.http://www.doko.vn/luan-van/phan-tich-moi-quan-he-chi-phi-khoi-luongloi-nhuan-tai-nha-may-gach-ngoi-tunnel-long-xuyen-151925.3.http://stapimex.com.vn/picture/filestore/i35_1.pdf.4.http://download2.tailieu.vn//aec1a4189f9ae44a0639169313a43e8f/5220a560/source/2012/20121210/toanlonely1990/cdtn_phan_tich_cvp_mssv_09241701_tailieuvn_5944.pdf.VIII CHƯƠNG 1GIỚI THIỆU1.1. SỰ CẦN THIẾT NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀINền kinh tế nước ta đang vận động theo cơ chế thị trường có sự điều tiếtvĩ mô của Nhà nước và chịu sự tác động của các quy luật như: quy luật cạnhtranh, quy luật cung cầu,… Trong đó, quy luật cạnh tranh có tác động chiphối. Sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp buộc các doanh nghiệp phải luônphấn đấu để có thể tồn tại và phát triển. “Hoạt động kinh doanh có hiệu quảkhông? Doanh thu có trang trải được chi phí bỏ ra hay không? Làm thế nào đểgiảm chi phí, tối đa hóa lợi nhuận” – Tất cả đều là những vần đề mà doanhnghiệp luôn băn khoăn, lo lắng. Bất cứ doanh nghiệp nào khi bắt đầu hoạtđộng kinh doanh đều muốn thu được lợi nhuận, tuy nhiên không phải doanhnghiệp nào cũng làm được điều đó. Trong cơ chế thị trường với sự cạnh tranhkịch liệt, bất kỳ một quyết định sai lầm nào cũng đều dẫn đến hậu quả khônglường hoặc phá sản. Do đó việc ra quyết định một cách đúng đắn là vô cùngcần thiết, nhằm mục tiêu chỉ đạo hướng dẫn công ty để đạt được lợi nhuận caonhất bằng cách phân tích đánh giá và đề ra những dự án chiến lược trongtương lai.Nền kinh tế nước ta hiện nay có nhiều cơ hội cũng như nhiều thách thức,thông tin kịp thời, chính xác và thích hợp có ý nghĩa rất quan trọng đối với sựthành công của một tổ chức. Kế toán quản trị đã và đang giúp các nhà quản trịđưa ra những thông tin thích hợp cho quản trị, đưa ra những quyết định kinhdoanh nhanh, chuẩn xác và có vai trò như một nhà tư vấn quản trị nội bộ củamọi tổ chức. Khi quyết định lựa chọn một phương án tối ưu hay điều chỉnh vềsản xuất của nhà quản trị, bao giờ cũng quan tâm đến hiệu quả kinh tế củaphương án mang lại, vì vậy kế toán quản trị phải tìm cách tối ưu hoá mối quanhệ giữa chi phí và lợi ích của phương án lựa chọn. Tuy nhiên, không có nghĩalà mục tiêu duy nhất là luôn luôn hạ thấp chi phí. Phân tích mối quan hệ giữachi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP) là một kỹ thuật phân tích mà kế toánquản trị dùng để giải quyết những vấn đề nêu trên. Kỹ thuật này không nhữngcó ý nghĩa quan trọng trong khai thác các khả năng tiềm tàng của doanhnghiệp, cơ sở cho việc ra các quyết định lựa chọn hay quyết định điều chỉnh vềsản xuất kinh doanh nhằm tối đa hoá lợi nhuận, mà còn mang tính dự báothông qua những số liệu phân tích nhằm phục vụ cho nhà quản trị trong việcđiều hành hiện tại và hoạch định cho tương lai. Đó là lý do mà em quyết địnhchọn đề tài “Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (CVP) tại1 công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng – STAPIMEX”. Thông qua đề tài này, emcó thể nghiên cứu các lý thuyết được học, áp dụng vào điều kiện kinh doanhthực tế nhằm rút ra những kiến thức cần thiết giúp cho việc điều hành, sảnxuất và kinh doanh của công ty có hiệu quả hơn.1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU1.2.1. Mục tiêu chungTìm hiểu và phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận(CVP) tại công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng – STAPIMEX nhằm đề ra giảipháp nâng cao hiệu quả quản lý chi phí trong sản xuất.1.2.2. Mục tiêu cụ thể- Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến mối quan hệ chi phí – khối lượng –lợi nhuận để xác định nguyên nhân, nhận định xu hướng và sự ảnh hưởng củachúng đến lợi nhuận của công ty 6 tháng đầu năm 2013.- Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận nắm đượcphương pháp phân tích điểm hòa vốn và ứng dụng phân tích điểm hòa vốn đểxác định được vùng lời, lỗ. Từ đó, định hướng những chiến lược kinh doanhhợp lý cho 6 tháng đầu năm 2014.- Ứng dụng việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận6 tháng đầu năm 2013, đưa ra giải pháp tiết kiệm chi phí và đưa ra cơ cấu chiphí phù hợp để đạt được lợi nhuận cao nhất.1.3. PHẠM VI NGHIÊN CỨU1.3.1. Phạm vi không gianLuận văn được thực hiện tại công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng –STAPIMEX, thành phố Sóc Trăng, Tỉnh Sóc Trăng.1.3.2. Phạm vi thời gianLuận văn được thực hiện từ ngày 12/08/2013 đến ngày 18/11/2013.Số liệu sử dụng để phân tích là số liệu được thu thập trong 3 năm (2010,2011, 2012) và 6 tháng đầu năm 2013.1.3.3. Đối tượng nghiên cứuNghiên cứu, phân loại chi phí thành chi phí khả biến và chi phí bất biếnđể làm căn cứ phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP)tại công ty. Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến mối quan hệ chi phí - khốilượng - lợi nhuận của công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng.2 Dựa vào mối quan hệ đó đưa ra dự báo về tình hình tiêu thụ của công tyvà có những biện pháp giúp công ty khắc phục những yếu kém trong hoạtđộng kinh doanh.1.4. LƯỢC KHẢO TÀI LIỆUQua tìm hiểu các đề tài có liên quan đến “Phân tích mối quan hệ chi phí– khối lượng – lợi nhuận” đề tài có tham khảo một số tài liệu đã có kết quảnghiên cứu cụ thể sau:- Trần Nguyễn Minh Toàn (2012). Phân tích mối quan hệ chi phí - khốilượng - lợi nhuận tại công ty trách nhiệm hữu hạn tin học Á Đông VINA.Khoa kế toán - kiểm toán, Đại học công nghiệp, TP Hồ Chí Minh. Bài viếtphân tích sự ảnh hưởng của kết cấu chi phí đối với lợi nhuận của công ty, đánhgiá sự hiệu quả đối với cơ cấu chi phí đó và đưa ra những biện pháp giải quyếtnhằm nâng cao hơn nữa lợi nhuận của công ty, đồng thời dự báo tình hình tiêuthụ của công ty trong tương lai. Bài viết sử dụng các phương pháp thu thập sốliệu, phương pháp thống kê, so sánh.- Trần Tất Thuần (2012). Phân tích mối quan hệ chi phí- khối lượng - lợinhuận tại Công ty cổ phần quảng cáo Đồng Nai. Khoa kế toán, Đại học kinh tếTP Hồ Chí Minh. Bài viết vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khốilượng - lợi nhuận trong các tình huống ra quyết định vào điều kiện thực tế củacông ty. Đưa ra những biện pháp nhằm tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ, tậndụng năng lực của máy móc thiết bị để tăng lợi nhuận của công ty. Khai thácnhững ưu điểm và khắc phục những nhược điểm trong bộ máy quản lý củacông ty nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của công ty. Đề tài sử dụng cácphương pháp thống kê, phương pháp phân tích và phương pháp so sánh đốichiếu.Tuy nhiên, cho đến nay chưa có tác giả hay bài viết nào nghiên cứu cụthể đề tài “Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công tycổ phần thủy sản Sóc Trăng - STAPIMEX năm 2013”. Vì vậy, dựa trên cơ sởlược khảo các tài liệu có liên quan và số liệu thực tế tại công ty em tiến hànhthực hiện đề tài này.3 CHƯƠNG 2CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU2.1. CƠ SỞ LÝ LUẬN2.1.1. Khái niệm mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP)Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là xem xét mốiquan hệ nội tại của các nhân tố: giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phíbất biến và kết cấu chi phí, xem xét sự ảnh hưởng của các nhân tố đó đến lợinhuận của công ty.Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là một nhân tốchủ yếu trong nhiều quyết định, gồm chọn các dây chuyền sản xuất, định giásản phẩm, chiến lược khuyến mãi và sử dụng các điều kiện sản xuất kinhdoanh thuận lợi mà doanh nghiệp hiện có… Việc phân tích mối quan hệ chiphí – khối lượng – lợi nhuận là một công cụ tốt nhất của người quản lý để khaithác khả năng tiềm tàng trong công ty.2.1.2. Mục đích của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợinhuận (CVP)Mục đích phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là phântích cơ cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm phân tích rủi ro từ cơ cấu chi phínày. Dựa trên những dự báo về khối lượng hoạt động công ty đưa ra cơ cấu chiphí phù hợp để đạt được lợi nhuận cao nhất.Mô hình C – V – P rất hữu ích trong việc giải quyết các vấn đề về giábán và doanh thu khi công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm hoặc muốn thêmhay loại đi một dòng sản phẩm, hoặc để quyết định xem có nên chấp nhận đơnđặt hàng nữa hay không.Tuy nhiên để phân tích được mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợinhuận cần phải phân loại toàn bộ chi phí của công ty thành chi phí khả biến,chi phí bất biến và phải hiểu rõ báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, đồngthời phải biết và nắm vững những khái niệm cơ bản trong cách phân tích.2.1.3. Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phíĐể các nhà quản trị sử dụng cho việc ra quyết định trong nội bộ của mộtdoanh nghiệp thì mẫu báo cáo có thể làm đơn giản hóa quá trình thực hiệnnhiệm vụ của các nhà quản trị, đó là báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí. Mộtkhi chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành yếu tố khả biến và bất biến,nhà quản trị sẽ vận dụng cách ứng xử của chi phí để lập ra một báo cáo kết quả4 kinh doanh gọi là báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, báo cáo này sẽ đượcsử dụng rộng rãi như một kế hoạch nội bộ và một công cụ để ra quyết định.Việc lập các báo cáo mà chú trọng đến cách ứng xử của chi phí sẽ làm đơngiản hóa quá trình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận.Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí có dạng như sau:Doanh thu:Chi phí khả biến:Số dư đảm phí:xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxChi phí bất biến:xxxxLợi nhuận:xxx2.1.4. Các khái niệm cơ bản trong phân tích mối quan hệ chi phí –khối lượng – lợi nhuận (CVP)2.1.4.1. Số dư đảm phí (SDĐP)Số dư đảm phí là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí khả biến. Số dưđảm phí được dùng để bù đắp chi phí bất biến, số dôi ra sau khi bù đắp chínhlà lợi nhuận. Số dư đảm phí có thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loạisản phẩm và một đơn vị sản phẩm.Số dư đảm phí = Doanh thu – Chi phí khả biến(2.1)Nếu gọi x: Sản lượng tiêu thụ.g: Giá bán.a: Chi phí khả biến đơn vị.b: Chi phí bất biến.Ta có báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí như sau:Bảng 2.1 Báo cáo thu nhập dạng tổng quátTTChỉ tiêuTổng sốTính cho 1 đơn vị sản phẩm1Doanh thu bán hàngx*gG2Chi phí khả biếna*xa3Số dư đảm phí(g-a)*xg-a4Chi phí bất biếnb5Lợi nhuận (P)(g-a)*x-bNguồn: Nguyễn Thị Thúy An (2012). Giáo trình kế toán quản trị - Phần 15 Từ báo cáo thu nhập tổng quát trên ta xem xét như sau:- Khi không bán được hàng hóa x = 0: P= - b, nghĩa là khi công ty khôngbán được hàng hóa thì công ty bị lỗ bằng với khoản chi phí bất biến.- Khi số lượng hàng hóa bán được xn mà ở đó số dư đảm phí bằng chi phíbất biến thì lợi nhuận của công ty là P = 0 nghĩa là công ty đạt điểm hòa vốn.(g - a)xn = b xn =bgaVậy(2.2)CPBBSản lượng hòa vốn =SDĐP đơn vị- Khi số lượng hàng hóa bán ra x2 > x1> xn thì lợi nhuận P = (g - a)x2 – bNhư vậy, khi sản lượng tăng 1 lượng là Δx = x2 - x1 thì lợi nhuận tăngmột lượng là ΔP = P2 - P1= (g - a)*(x2 – x1)ΔP = (g - a) ΔxKết luận:Thông qua khái niệm số dư đảm phí chúng ta thấy được mối quan hệgiữa sự biến động về lượng với sự biến động về lợi nhuận, đó là: Nếu sảnlượng tăng một lượng thì lợi nhuận tăng thêm một lượng bằng sản lượng tăngthêm nhân với số dư đảm phí đơn vị.Chú ý: Kết luận này chỉ đúng khi công ty vượt qua điểm hòa vốn.Tuy nhiên việc sử dụng khái niệm số dư đảm phí có nhược điểm sau:- Không giúp nhà quản lý có cái nhìn tổng quát ở góc độ toàn bộ công tynếu công ty sản xuất và kinh doanh nhiều loại sản phẩm, bởi vì sản lượng củatừng sản phẩm không thể tổng hợp ở toàn công ty.- Làm cho nhà quản lý dễ nhầm lẫn trong việc ra quyết định, bởi vì tưởngrằng doanh thu của những sản phẩm có số dư đảm phí lớn thì lợi nhuận tănglên, nhưng điều này có khi còn ngược lại.Để khắc phục nhược điểm của số dư đảm phí, ta kết hợp sử dụng kháiniệm tỷ lệ số dư đảm phí.6 2.1.4.2. Tỷ lệ số dư đảm phí (tỷ lệ SDĐP)Tỷ lệ số dư đảm phí là tỷ lệ phần trăm của số dư đảm phí tính trên doanhthu. Chỉ tiêu này có thể tính cho tất cả các loại sản phẩm, một loại sản phẩm(cũng bằng một đơn vị sản phẩm).Ý nghĩa của tỷ lệ số dư đảm phí: Tỷ lệ số dư đảm phí cho biết cứ mộtđồng doanh thu, doanh nghiệp có được bao nhiêu đồng số dư đảm phí. Nhưvậy, nếu mức tăng doanh thu dự kiến của các loại sản phẩm là như nhau thìsản phẩm nào có tỷ lệ SDĐP cao hơn thì sẽ tạo thêm nhiều số dư đảm phí hơnvà như vậy lợi nhuận sẽ tăng nhiều hơn.Tỷ lệ số dư đảm phí =g a*100%g(2.3)Từ những dữ liệu nêu trong báo cáo thu nhập ở phần trên, ta có:Tại sản lượng x1 -> Doanh thu: gx1 -> Lợi nhuận: P1 = (g - a)x1- bTại sản lượng x2 -> Doanh thu: gx2 -> Lợi nhuận: P2= (g - a)x2 bNhư vậy khi doanh thu tăng 1 lượng: (x1 - x2)gThì lợi nhuận tăng thêm 1 lượng:ΔP = P2 – P1ΔP = (g - a)(x2 - x1)ΔP =(2.4)ga[(x2 - x1)g]gKết luận: Thông qua khái niệm về tỷ lệ SDĐP, ta thấy được mối quan hệgiữa doanh thu và lợi nhuận, cụ thể là: khi doanh thu tăng lên 1 lượng thì lợinhuận cũng tăng 1 lượng bằng lượng doanh thu tăng lên nhân với tỷ lệ số dưđảm phí .Hệ quả: Nếu tăng cùng một lượng doanh thu ở tất cả những sản phẩm,những lĩnh vực, những bộ phận, những công ty, … thì những công ty nào,những bộ phận nào có tỷ lệ số dư đảm phí lớn thì lợi nhuận tăng lên càngnhiều.2.1.4.3. Kết cấu chi phíKết cấu chi phí là mối quan hệ tỷ trọng của từng loại chi phí khả biến,chi phí bất biến chiếm trong tổng chi phí của doanh nghiệp.Phân tích kết cấu chi phí là một nội dung quan trọng trong công ty ảnhhưởng trực tiếp đến lợi nhuận của công ty.Công ty thường hoạt động theo hai dạng kết cấu sau:7 - Chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn thì chi phí khả biến chiếm tỷ trọngnhỏ kết quả là tỷ lệ số dư đảm phí lớn. Nếu tăng, giảm doanh thu thì lợi nhuậntăng, giảm nhiều hơn. Doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớnnhững doanh nghiệp này có mức đầu tư lớn, vì vậy nếu gặp thuận lợi tốc độphát triển của doanh thu sẽ rất mạnh. Ngược lại nếu gặp rủi ro, doanh thu giảmnhanh, hoặc sản phẩm không tiêu thụ được.- Chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ, thì chi phí khả biến chiếm tỷ trọnglớn, do đó tỷ lệ số dư đảm phí nhỏ, nếu tăng, giảm doanh thu thì lợi nhuậntăng, giảm ít hơn. Doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ nhữngdoanh nghiệp này có mức đầu tư thấp vì vậy tốc độ phát triển chậm, nhưngnếu gặp rủi ro, lượng tiêu thụ giảm hoặc sản phẩm không tiêu thụ được thì sựthiệt hại sẽ thấp hơn.Mỗi công ty sẽ xác lập một kết cấu chi phí riêng phù hợp với đặc điểmkinh doanh và mục tiêu kinh doanh của mình. Không có một mô hình kết cấuchi phí chuẩn nào để các công ty áp dụng. Tuy vậy, khi dự định xác lập mộtkết cấu chi phí, phải xem xét những yếu tố tác động như: kế hoạch phát triểndài hạn và trước mắt của công ty, tình hình biến động doanh số hằng năm,quan điểm của nhà quản trị đối với rủi ro, …2.1.4.4. Đòn bẩy kinh doanhĐòn bẩy kinh doanh là làm cách nào để đạt được tốc độ tăng cao về lợinhuận với tốc độ tăng nhỏ hơn của doanh thu (tăng khối lượng sản phẩm tiêuthụ). Hay nói cách khác đòn bẩy kinh doanh chính là một công cụ chỉ ra cáchthức sử dụng biến phí, định phí để tác động đến doanh thu nhằm thay đổi lợinhuận.Đòn bẩy kinh doanh cho chúng ta thấy với một tốc độ tăng nhỏ củadoanh thu (do sản lượng tiêu thụ tăng, giá bán không đổi) sẽ tạo ra một tốc độtăng lớn về lợi nhuận. Một cách khái quát là: Đòn bẩy kinh doanh là một kháiniệm phản ánh mối quan hệ giữa tốc độ tăng lợi nhuận và tốc độ tăng doanhthu và tốc độ tăng lợi nhuận bao giờ cũng lớn hơn tốc độ tăng doanh thu.Tốc độ tăng của lợi nhuậnĐBKD =>1(2.5)Tốc độ tăng doanh thu (hoặc sản lượng bán)Giả định có 2 doanh nghiệp cùng doanh thu và lợi nhuận. Nếu tăng cùngmột lượng doanh thu như nhau thì doanh nghiệp có tỷ lệ số dư đảm phí lớn, lợinhuận tăng càng nhiều, vì vậy tốc độ tăng lợi nhuận lớn hơn và đòn bẩy kinhdoanh sẽ lớn hơn. Doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí bất biến lớn hơn chi phí8 khả biến thì tỷ lệ số dư đảm phí lớn hơn và ngược lại. Do vậy, đòn bẩy kinhdoanh cũng là một chỉ tiêu phản ánh mức độ sử dụng định phí trong tổ chứcdoanh nghiệp, đòn bẩy kinh doanh sẽ lớn hơn ở các công ty có tỷ lệ định phícao hơn biến phí trong tổng chi phí, và nhỏ hơn ở các công ty có kết cấungược lại.Điều này cũng có nghĩa là doanh nghiệp có đòn bẩy kinh doanh lớn thì tỷlệ định phí trong tổng chi phí lớn hơn biến phí, do đó lợi nhuận của doanhnghiệp sẽ rất nhạy cảm với thị trường khi doanh thu biến động, bất kỳ sự biếnđộng nhỏ nào của doanh thu cũng gây ra biến động lớn về lợi nhuận.Với những dữ liệu đã cho ở trên ta có:- Tại sản lượng x1 -> Doanh thu: gx1 ->Lợi nhuận: P1 = (g - a)x1 – b- Tại sản lượng x2 -> Doanh thu: gx1 ->Lợi nhuận: P2 = (g - a)x2 – b-> Tốc độ tăng lợi nhuận =P2 – P1P1x 100% =gx2 – gx1-> Tốc độ tăng doanh thu =gx1-> Độ lớn của ĐBKD =(g-a)(x2- x1)(g-a)x1- b(g -a)(x2- x1)(g-a)x1- bx 100%gx2 – gx1=gx1(g-a)x1(g-a)x1- bVậy ta có công thức tính độ lớn của ĐBKD:Tổng SDĐPĐộ lớn của ĐBKD =Tổng SDĐP=Lợi nhuậnTổng SDĐP – Định phí(2.6)Độ lớn của đòn bẩy kinh doanh là một công cụ đo lường ở mức doanhthu nhất định khi có 1% thay đổi về doanh thu thì sẽ ảnh hưởng như thế nàođến lợi nhuận. Hay nói cách khác thì doanh thu thay đổi 1% thì lợi nhuận sẽthay đổi bao nhiêu, câu trả lời là 1% nhân với độ lớn của đòn bẩy kinh doanh.Như vậy, tại một mức doanh thu, sản lượng cho sẵn sẽ xác định đượcđòn bẩy kinh doanh, nếu như dự kiến được tốc độ tăng doanh thu sẽ dự kiếnđược tốc độ tăng lợi nhuận và ngược lại.Chú ý: Sản lượng tăng, doanh thu tăng, lợi nhuận tăng và độ lớn đòn bẩykinh doanh ngày càng giảm đi. Đòn bẩy kinh doanh lớn nhất khi sản lượngvừa vượt qua điểm hòa vốn.9 Chứng minh:(g-a)xĐBKD =(g-a)x –b +b=b=1+(g-a)x -b(g-a)x –b(g-a)x -bHay:(2.7)CPBBĐBKD =1+Lợi nhuậnDo đó, khi sản lượng tiêu thụ càng tăng sẽ góp phần làm cho mẫu số tứcphần lợi nhuận càng tăng, do đó chi phí bất biến/lợi nhuận sẽ giảm suy ra đònbẩy kinh doanh càng giảm.2.1.5. Phân tích điểm hòa vốnViệc xác định sản lượng và doanh thu để doanh nghiệp hòa vốn hoặc đạtđược lợi nhuận mục tiêu là một thông tin rất hữu ích cho việc lập kế hoạch vàra quyết định kinh doanh. Phân tích điểm hòa vốn đã giúp nhà quản trị thựchiện được vấn đề đó. Phân tích điểm hòa vốn giúp nhà quản trị xác định đượcvùng lãi, vùng lỗ, xem xét quá trình kinh doanh một cách chủ động và tíchcực, giúp xác định rõ vào lúc nào hay sản xuất và tiêu thụ bao nhiêu sản phẩmthì hòa vốn. Từ đó có biện pháp chỉ đạo tích cực để hoạt động kinh doanh đạthiệu quả cao.2.1.5.1. Khái niệm điểm hòa vốnĐiểm hòa vốn là điểm mà tại đó tổng doanh thu cân bằng tổng chi phísản xuất kinh doanh tương xứng. Hay nói cách khác, điểm hòa vốn là điểm màdoanh thu cân bằng với biến phí và định phí sản xuất kinh doanh. Tại điểmdoanh thu này, doanh nghiệp không có lãi và cũng không bị lỗ, đó là sự hòavốn.Phân tích điểm hòa vốn là một nội dung quan trọng trong phân tích mốiquan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận nhằm cung cấp thông tin:- Sản lượng, doanh thu để đạt sự cân bằng giữa thu nhập và chi phí.- Phạm vi lãi - lỗ theo cơ cấu chi phí - sản lượng tiêu thụ - doanh thu.- Phạm vi an toàn về doanh thu để đạt được mức lợi nhuận mong muốn.2.1.5.2. Các thước đo tiêu chuẩn hòa vốn* Thời gian hòa vốnThời gian hòa vốn là số ngày cần thiết để đạt được doanh thu hòa vốntrong một kỳ kinh doanh, thường là một năm.10 Doanh thu (dự kiến) hòa vốnThời gian hòa vốn =(2.8)Doanh thu bình quân 1 ngàyTrong đó:Doanh thu (dự kiến) trong kỳ(2.9)Doanh thu bình quân 1 ngày =360 ngàyNhà quản trị phải quan tâm đến thời gian hòa vốn: sẽ mất bao lâu để mộtcuộc đầu tư cụ thể thu hồi lại số vốn đã bỏ ra. Từ đó đưa ra giải pháp quayvòng vốn nhanh về thời gian, chi phí đầu tư.* Tỷ lệ hòa vốnTỷ lệ hòa vốn còn gọi là tỷ suất hay công suất hòa vốn, là tỷ lệ giữa khốilượng sản phẩm hòa vốn so với tổng sản lượng tiêu thụ hoặc giữa doanh thuhòa vốn với tổng doanh thu đạt được trong kỳ kinh doanh (giả định giá bánkhông đổi).Sản lượng hòa vốnTỷ lệ hòa vốn =x 100%(2.10)Sản lượng tiêu thụ trong kỳÝ nghĩa của thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn nói lên chất lượng điểmhòa vốn tức là chất lượng hoạt động kinh doanh. Nó có thể được hiểu như làthước đo sự rủi ro. Thời gian hòa vốn cần phải càng ngắn càng tốt, tỷ lệ hòavốn cũng vậy, càng thấp càng an toàn .* Doanh thu an toànDoanh thu an toàn là phần chênh lệch của doanh thu thực hiện được vớidoanh thu hòa vốn.Doanh thu an toàn = Doanh thu thực hiện – Doanh thu hòa vốn(2.11)Mức doanh thu an toànTỷ lệ số dư an toàn =x 100%Mức doanh thu đạt đượcDoanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện đã vượt qua mứcdoanh thu hòa vốn như thế nào. Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn thì càng thểhiện tính an toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tính rủi ro trongkinh doanh càng thấp và ngược lại. Nhiệm vụ của người quản trị là duy trì mộtsố dư an toàn thích hợp.11 2.1.5.3. Phương pháp xác định điểm hòa vốnXác định điểm hòa vốn có ý nghĩa quan trọng đối với hoạt động sản xuấtkinh doanh trong cơ chế thị trường cạnh tranh. Xác định đúng điểm hòa vốn sẽlà căn cứ để các nhà quản trị doanh nghiệp đề ra các quyết định kinh doanhnhư chọn phương án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, tính toán khoản chiphí kinh doanh cần thiết để đạt được lợi nhuận mong muốn.* Sản lượng hòa vốnĐể tính được khối lượng sản phẩm tại đó tổ chức kinh doanh không thuđược lãi hay gánh chịu lỗ, doanh nghiệp hòa vốn khi doanh thu bằng tổng chiphí. Ta có:gx = ax + bbx=(2.12)g-aĐịnh phíSản lượng hòa vốn =SDĐP đơn vị* Doanh thu hòa vốnDoanh thu hòa vốn là doanh thu có mức tiêu thụ hòa vốn. Vậy doanh thuhòa vốn là tích của sản lượng hòa vốn với đơn giá bán.Ta có:Doanh thu hòa vốn:bgxg-aĐịnh phíb=(g – a)/gĐịnh phí=Doanh thu hòa vốn =Tỷ lệ SDĐP2.1.5.4. Đồ thị điểm hòa vốn* Đồ thị điểm hòa vốnĐồ thị tổng quát: Để vẽ đồ thị điểm hòa vốn ta có các đường:- Trục hoành Ox: phản ánh mức độ hoạt động (sản lượng).- Trục tung Oy: phản ánh số tiền hay chi phí.- Đường doanh thu: ydt = gx (1).- Đường tổng chi phí: ytp = ax + b (2).- Đường định phí: yđp = b.- Minh họa đồ thị C - V - P tổng quát.12Tỷ lệ SDĐP(2.13) ydt = gxyĐiểm hòa vốnytp = ax + byhvbyđp = bOxh (sản lượng hòa vốn)xNguồn: Nguyễn Thị Thúy An (2012). Giáo trình kế toán quản trị - phần 1Hình 2.1 Minh họa C - V - P tổng quát* Đồ thị lợi nhuậnĐồ thị lợi nhuận có ưu điểm là dễ vẽ và phản ánh được mối quan hệ giữasản lượng với lợi nhuận, tuy nhiên nó không phân biệt được mối quan hệ giữachi phí với sản lượng.Đường lợi nhuậnyLợi nhuận đạtđược trong kỳĐiểm hòa vốn0Đường doanh thuy = gx-bx (sản lượng)Nguồn: Nguyễn Thị Thúy An (2012). Giáo trình kế toán quản trị- phần 1.Hình 2.2 Minh họa C - V - P lợi nhuận2.1.6. Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khốilượng – lợi nhuận (CVP)Phân tích mối quan hệ CVP giúp doanh nghiệp có cái nhìn cụ thể về chiphí – khối lượng – lợi nhuận trong hoạt động công ty. Việc vận dụng mối quan13 hệ này vào trong thực tế thường gặp nhiều khó khăn đôi khi không phù hợpvới thực tế.- Chỉ số giá cả không thay đổi. Đơn giá bán của sản phẩm hoặc dịch vụkhông thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi.- Mối quan hệ giữa khối lượng sản phẩm, mức độ hoạt động với chi phívà thu nhập là mối quan hệ tuyến tính trong suốt phạm vi. Tuy nhiên, trongthực tế điều này thường không xảy ra vì khi mức độ hoạt động thay đổi sẽ làmthay đổi về đặc điểm kết cấu chi phí, lợi nhuận.- Sản phẩm sản xuất ra hoặc mua vào phải được tiêu thụ hết trong kỳ.Đối với doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho không thay đổi giữa các kỳ. Sốlượng sản phẩm sản xuất bằng số lượng sản phẩm tiêu thụ.- Công suất máy móc thiết bị, năng suất của công nhân được giả địnhkhông thay đổi trong suốt thời kỳ. Điều này rất khó tồn tại vì công suất máymóc thiết bị, năng suất lao động phải thay đổi do tuổi thọ của máy móc, trìnhđộ tiến bộ khoa học kỹ thuật, trình độ người lao động thay đổi gắn liền với sựphát triển xã hội.- Giá trị của đồng tiền không thay đổi qua thời gian tức là nền kinh tếkhông bị ảnh hưởng bởi lạm phát. Điều này chỉ có thể thực hiện trong thờigian ngắn, vì nền kinh tế không chỉ phụ thuộc vào tiền tệ trong nước mà cònphụ thuộc vào tỷ giá tiền tệ của nước ngoài.2.2. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU2.2.1. Phương pháp thu thập số liệu* Dữ liệu thứ cấp: được thu thập theo 2 nguồnDữ liệu bên trong doanh nghiệp: là những số liệu đã qua xử lý như báocáo bán hàng, phiếu tính giá thành, sổ chi tiết phát sinh hàng tháng, … nhữngsố liệu được thu thập từ phòng kế toán - tài vụ, phòng hành chính và cácphòng ban khác.Dữ liệu bên ngoài doanh nghiệp: tham khảo sách báo, trang wedsite vàtài liệu có liên quan đến đề tài.* Dữ liệu sơ cấp: Thông qua việc gặp trực tiếp nhà quản lý doanhnghiệp, hoặc quản lý các phòng ban có liên quan.2.2.2. Phương pháp xử lý số liệuSố liệu được xử lý theo các phương pháp sau:14 - Phương pháp diễn dịch: số liệu được thu thập có thể đưa ra nhận định,đánh giá và phân tích về mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP)và xem xét ảnh hưởng của mối quan hệ này đến doanh nghiệp.- Phương pháp mô tả: sử dụng biểu bảng, đồ thị thể hiện các chỉ tiêu cầnnghiên cứu.- Phương pháp tổng hợp: từ kết quả phân tích đưa ra nhận xét chung vềtình hình hoạt động của doanh nghiệp.- Phương pháp so sánh tương đối, so sánh số tuyệt đối:Là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích dựa trên việc so sánh vớimột chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc). Đây là phương pháp đơn giản được sử dụngnhiều trong quá trình phân tích hoạt động kinh doanh cũng như trong phân tíchvà dự báo các chỉ tiêu kinh tế - xã hội thuộc lĩnh vực kinh tế vĩ mô. Có 2phương pháp so sánh.+ Phương pháp so sánh tuyệt đối: Là hiệu số của chỉ tiêu kỳ phân tích vớichỉ tiêu cơ sở. Ví dụ: so sánh kết quả thực hiện và kế hoạch hoặc so sánh giữakết quả thực hiện kỳ này với kỳ trước.ΔY = Y1 – Y0(2.14)Trong đó:Y0: Chỉ tiêu kỳ cơ sở (kỳ gốc)Y1: Chỉ tiêu kỳ phân tíchΔY: là phần chênh lệch tăng, giảm của các chỉ tiêu kinh tế+ Phương pháp so sánh tương đối: Là tỷ lệ phần trăm của chỉ tiêu kỳphân tích với chỉ tiêu kỳ cơ sở để thể hiện mức độ hoàn thành hoặc tỷ lệ sốchênh lệch so với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng hay thể hiện chênhlệch về tỷ trọng của từng bộ phận chiếm trong tổng số giữa kỳ phân tích vớikỳ cơ sở của chỉ tiêu phân tích, nó phản ánh xu hướng biến động bên trong củachỉ tiêu.Y1 - Y0ΔY =* 100%(2.15)Y0Trong đó:Y0: Chỉ tiêu kỳ cơ sở (kỳ gốc).Y1: Chỉ tiêu kỳ phân tích.ΔY: là phần chênh lệch tăng, giảm của các chỉ tiêu kinh tế.15 - Phương pháp cân đối được sử dụng nhằm xem xét tính cân đối giữa cáckhoản mục tài sản và nguồn vốn trên bảng cân đối kế toán, tính cân đối giữacác chỉ tiêu tài chính qua các năm của công ty.- Phương pháp tỷ lệ được dùng để nhận xét, đánh giá tình hình tài chínhcủa công ty qua các năm trên cơ sở so sánh các tỷ lệ của công ty với giá trị cáctỷ lệ tham chiếu. Các tỷ lệ tài chính được phân thành các nhóm tỷ lệ đặc trưng,phản ánh những nội dung cơ bản theo mục tiêu hoạt động của công ty. Đó làcác nhóm tỷ lệ về khả năng thanh toán, nhóm tỷ lệ về năng lực hoạt động kinhdoanh, nhóm tỷ lệ về khả năng sinh lời.16 CHƯƠNG 3KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN SÓC TRĂNGSTAPIMEX3.1. QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY,CÁC TIÊU CHUẨN CHẤT LƯỢNG* Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần thủy sản SócTrăng.Được thành lập vào năm 1978, công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng STAPIMEX hoạt động dưới hình thức là nhà máy chế biến và xuất khẩu thủysản và luôn là một trong những doanh nghiệp thủy sản hàng đầu của Việt Namvề chế biến và xuất khẩu tôm sú. Sản phẩm của công ty được khách hàng đánhgiá cao và luôn là sự lựa chọn hàng đầu nhờ vào chất lượng tốt, an toàn và ổnđịnh. Từ năm 2003, công ty đã áp dụng thành công hệ thống truy xuất nguyênliệu đến tận ao nuôi. Với thành tựu đạt được như vậy, STAPIMEX đã đi tiênphong trong việc quản lý được nguồn nguyên liệu tươi sạch và an toàn.Từ đầu năm 2006. Công ty hoạt động theo hình thức cổ phần và lấy tênđầy đủ “Công ty Cổ phần thủy sản Sóc Trăng”, có tư cách pháp nhân độc lậptheo pháp luật.Tên Công ty bằng tiếng Anh: SOC TRANG SEAFOOD JOINT STOCKCOMPANY.Tên giao dịch (hoặc viết tắt): STAPIMEX.Văn phòng đại diện của công ty tọa lạc tại 220 Quốc lộ 1A, thành phốSóc Trăng, tỉnh Sóc Trăng.Điện thoại: (079) - 3822.164.Fax: (079) - 3821.801.Wepsite: http://stapimex.com.vn.Tổng Giám đốc: ông Trần Văn Phẩm.Tổng số cán bộ, công nhân viên: 2.846 người, trong đó thời vụ 1.501người.Tổng công suất chế biến thành phẩm/ngày: 70 tấn.Mức thuế chống bán phá giá sang thị trường Mỹ: 4,57%.Hệ thống quản lý chất lượng: ISO 9001: 2000, BRC, HACCP.17 Mặt hàng sản xuất chính: Nobashi, CPTO, RPTO, Tôm tẩm bột, Sushi.Các xí nghiệp trực thuộc Công ty:- Xí nghiệp đông lạnh Tân Long – 220 Quốc lộ 1A, thành phố SócTrăng, tỉnh Sóc Trăng.- Xí nghiệp đông lạnh Phát Đạt – 220 Quốc lộ 1A, thành phố Sóc Trăng,tỉnh Sóc Trăng.- Xí nghiệp đông lạnh An Phú – Khu công nghiệp An Hiệp, huyện MỹTú, tỉnh Sóc Trăng.* Các tiêu chuẩn chất lượng Công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng.Chú trọng nâng cao nhận thức của công nhân về an toàn thực phẩm cũngnhư nâng cao tay nghề chế biến thông qua mở các lớp tập huấn hàng năm.Tuyên truyền cho các hộ nông dân cũng như đại lý thu mua nguyên liệu khôngsử dụng các chất kháng sinh cũng như hóa chất bị cấm trong quá trình nuôi vàbảo quản nguyên liệu.Các chương trình quản lý chất lượng đang áp dụng tại hai nhà máy vàosản xuất HACCP, ISO 9001: 2000, BRC để đảm bảo chất lượng theo quy địnhkhắt khe của từng thị trường cũng như từng khách hàng. Công ty cũng trang bịcác thiết bị tiên tiến phát hiện dư lượng kháng sinh ở mức thấp nhất đối vớinguyên liệu đầu vào và thành phẩm chế biến thủy sản.Áp dụng hệ thống truy xuất nguồn gốc nguyên liệu cho tất cả các sảnphẩm chế biến tại các nhà máy của Công ty:- Mua trực tiếp từ nông dân đầu tư (mã số: SA) truy xuất đến ao nuôi.- Mua trực tiếp từ nông dân ngoài đầu tư (mã số: SC) truy xuất đến tậnao nuôi.- Mua từ đại lý thu mua (mã số: SB) truy xuất đến vùng nuôi.Kiểm soát vi sinh và kháng sinh:- Đối với nguyên liệu mua trực tiếp từ nông dân lấy mẫu kiểm kháng sinhtrước khi thu hoạch 7 ngày. Đối với nguyên liệu mua từ đại lý cung cấp lấymẫu kiểm kháng sinh tại nhà máy.- Ngoài lấy mẫu kiểm kháng sinh, mỗi lô nguyên liệu vào nhà máy đượckiểm cảm quan (mùi tạp chất), vi sinh. Thành phẩm được lấy mẫu kiểm khángsinh, vi sinh và cảm quan theo từng ngày sản xuất. Tất cả kết quả kiểm đượclưu vào hồ sơ HACCP.18 - Đối với đại lý thu mua, hàng tháng công ty sẽ tiến hành kiểm soát điềukiện tại cơ sở thu mua.Bảng 3.1 Các chỉ tiêu kháng sinh kiểm tại nhà máyChỉ tiêu kiểmSTTMức pháthiệnPhương phápkiểm tra1Chloramphenicol0,1 ppbELISA2Nitrofuran (AOZ, AMOZ)0,1 ppbELISA3Tetracyline6,0 ppbELISA4Florouquinolones group (Danofloxacine,Cipprofloxacine, Enrofloxacine)10,0 ppbELISANguồn: Phòng kỹ thuật công ty STAPIMEX năm 2013Giải thích: ELISA (Enzyme- Linked ImmumnoSorbent Assay) là kỹ thuật sinh hóa để pháthiện kháng thể hay kháng nguyên trong mẫu xét nghiệm, được sử dụng trong các quy trìnhkiểm tra an toàn chất lượng các sản phẩm sinh học.ppb: là đơn vị đo mật độ tương đối thấp. 1ppb = 1/1000.000.000 = 10-7%.3.2. LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ SẢN PHẨM CỦACÔNG TY3.2.1. Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của công ty- Sản xuất và kinh doanh các mặt hàng thủy sản đông lạnh xuất khẩu vàtiêu thụ nội địa, kinh doanh một số mặt hàng nông súc sản;- Nhập khẩu nguyên nhiên liệu, vật tư, thiết bị phục vụ sản xuất và mộtsố mặt hàng tiêu dùng thiết yếu;- Nuôi trồng thủy sản, kinh doanh các mặt hàng phục vụ nuôi trồng thủysản, bán buôn hóa chất, men vi sinh, chế phẩm sinh học, thức ăn phục vụ nuôitrồng thủy sản;- Dệt may công nghiệp, vận tải hàng hóa đường bộ, kinh doanh nhà hàng,khách sạn và các ngành nghề khác trong phạm vi đăng ký phù hợp với quyđịnh của pháp luật và Nghị quyết của Đại hội đồng cổ đông.Sản phẩm chính: Thủy sản đông lạnh xuất khẩu.3.2.2. Sản phẩm của công tySTAPIMEX chủ yếu là chế biến và xuất khẩu tôm sú với các sản phẩmđa dạng như tôm NOBASHI, tẩm bột chiên và tươi, sushi, Raw PTO, CPTO,HLSO, RING shrimp, HLSO, xuyên que, Raw PD, … Tất cả đều được đóng19 gói dưới dạng block, IQF, hút chân không hoặc hình thức đóng gói bán lẻ theoyêu cầu của khách hàng.Tẩm bộtNOBASHIXuyên queTẩm bột tươiTôm hấpSushiNguồn: Phòng kỹ thuật Công ty STAPIMEX năm 2013Hình 3.1 Một số sản phẩm tiêu biểu của Công tyĐể hoàn thành 1 sản phẩm công ty STAPIMEX sử dụng qui trình côngnghệ khép kín từ khâu thu mua nguyên liệu, sơ chế, chế biến, cấp đông đếnđóng gói thành phẩm xuất xưởng.Hàng thủy sản có đặc tính là không để lâu được nên muốn bảo quản tốtthì phải bảo quản ở nhiệt độ thích hợp, đồng thời phải đảm bảo độ tươi mớicủa sản phẩm. Thành phẩm sau khi xuất xưởng của công ty là tôm đông lạnhcác loại, có thời gian bảo quản và sử dụng từ 6 tháng đến 12 tháng.Nhiệt độ bảo quản là: âm 18 độ.20 3.3. CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY3.3.1. Mạng lưới tổ chức của công tyBộ máy quản lý của công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng – STAPIMEXđược tổ chức gọn nhẹ và có hiệu quả phù hợp với trình độ, năng lực, kinhnghiệm trong chuyên môn nghiệp vụ của từng cán bộ quản lý. Hiện nay, bộmáy quản lý được tổ chức theo cơ cấu trực tuyến chức năng và được tóm tắttheo sơ đồ sauHội đồng quản trịTổng giám đốcPhó tổng giám đốcPhòngđầu tưP. visinhPhòng kỹthuậtPhó tổng giám đốcXínghiệpKCSPhòngkinhdoanhP. TổchứchànhchínhTổ tiếp nhậnTổ sơ chếTổ phân cỡTổ xếp khuônTổ cấp đôngTổ bao góiTổ xuất hàngNguồn: Phòng tổ chức hành chính Công ty cổ phần STAPIMEX năm 2013Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức điều hành của công ty Stapimex.21P. Kếtoán –tài vụ 3.3.2. Chức năng của các phòng ban trong công ty* Ban tổng giám đốc: là những người đại diện cho công nhân quản lýcông ty theo luật doanh nghiệp, có quyền quyết định và điều hành mọi hoạtđộng của công ty theo đúng kế hoạch và phù hợp với pháp luật của Nhà nước,chịu trách nhiệm về mọi hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của côngty. Hiện tại, Ban tổng giám đốc của công ty gồm 3 người:- Tổng giám đốc: phụ trách chung mọi hoạt động của công ty.- 2 Phó tổng giám đốc (PTGĐ): được phân công nhiệm vụ như sau+ Một PTGĐ phụ trách sản xuất, kinh doanh: chịu trách nhiệm về hoạtđộng sản xuất, kinh doanh, tham mưu cho tổng giám đốc về các hoạt độngkinh doanh.+ Một PTGĐ phụ trách đầu tư, thu mua: chịu trách nhiệm về công tácđầu tư và thu mua nguyên liệu từ các hộ nuôi, tham mưu cho tổng giám đốc vềcác hoạt động đầu tư và thu mua.* Phòng đầu tư: Chức năng của phòng đầu tư là khảo sát mô hình nuôivà đầu tư cho các hộ nuôi thủy sản, bao tiêu sản phẩm, mua thức ăn, hóa chất.* Phòng Kỹ thuật: Phòng Kỹ thuật có chức năng: quản lý tất cả các quytrình sản xuất; kiểm tra giám sát việc thực hiện quy trình theo tiêu chuẩn ISO9001: 2000 của toàn công ty, theo dõi các công đoạn chế biến theo tiêu chuẩnHACCP, SSOP…. Ngoài ra, bộ phận kỹ thuật còn thực hiện việc kiểm nghiệmvi sinh cho các lô hàng xuất khẩu.* Phòng Kinh doanh: Phòng kinh doanh thực hiện chức năng: trao đổithông tin, tiếp xúc và làm việc với khách hàng trong và ngoài nước; ký kết hợpđồng mua bán, lập chứng từ mua bán nội ngoại thương; tham dự các kỳ Hộichợ mà công ty tham gia nhằm giới thiệu sản phẩm, tìm kiếm đối tác mới, mởrộng thị trường xuất khẩu. Bên cạnh đó, phòng kinh doanh còn chịu tráchnhiệm lập các biểu kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, thực hiện việc muanguyên liệu để đáp ứng cho nhu cầu chế biến của xưởng đông lạnh.* Phòng Kế toán: Phòng kế toán chịu trách nghiệm quản lý tài chính củacông ty: phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong ngày theo đúng quyđịnh của Nhà nước, thống kê các khoản chi phí, có kế hoạch chi trả hợp lý đểđảm bảo cung cấp kịp thời các khoản chi tiêu hàng ngày, kiểm tra chứng từ kếtoán và các chứng từ có liên quan đến thanh toán, tín dụng, hợp đồng kinh tế.Bên cạnh đó, phòng kế toán còn có trách nhiệm tham mưu, báo cáo định kỳcho tổng giám đốc về lãi, lỗ và hiệu quả kinh doanh, đề xuất các quyết định tàichính để lựa chọn một phương án tối ưu cho công ty về huy động và sử dụng22 vốn… Ngoài ra, bộ phận kế toán còn đảm nhiệm việc lập và báo cáo các biểukế toán cho các cơ quan ban ngành theo đúng quy định của pháp luật.* Phòng Tổ chức – Hành chính: có 2 chức năng chính- Chức năng hành chính quản trị: tiếp nhận, phát hành công văn; hướngdẫn khách đến làm việc tại công ty; thực hiện việc đưa đón khách hàng, lãnhđạo công ty cũng như vận chuyển hàng hóa… và xây dựng cơ bản.- Chức năng tổ chức nhân sự: tính toán chi trả tiền lương cho người laođộng theo đúng quy định. Giải quyết các chế độ chính sách, BHXH, BHYTcho người lao động; tuyển và đào tạo lao động cung cấp cho các bộ phận trongcông ty, đồng thời phối hợp với xưởng đông lạnh tổ chức điều động nhân sựhợp lý theo dây chuyền chế biến.* Xí nghiệp đông lạnh Tân Long và xí nghiệp đông lạnh An Phú: Nhiệmvụ của hai xí nghiệp đông lạnh Tân Long và An Phú là sản xuất chế biến cácmặt hàng đông lạnh theo đúng quy trình của khách hàng đưa ra và kế hoạchsản xuất của công ty.3.3.3. Cơ cấu nhân sự của công tyHiện nay, tổng số công nhân viên của công ty STAPIMEX tính đếntháng 6 năm 2013 là 4.347 người. Trong đó, bộ phận quản lý là 181 người,gồm:Ban Tổng Giám đốc: 3 người.Phòng tổ chức: 16 người.Phòng kinh doanh: 65 người.Phòng kế toán: 17 người .Phòng kỹ thuật: 49 người.Quản lý khác: 31 người.Hàng năm, công ty đã tạo ra việc làm ổn định cho khoảng hơn 3.000 laođộng tại địa phương. Nhằm đảm bảo đủ nguồn nhân lực phục vụ cho sản xuất,nhất là vào cao điểm sản xuất, công ty luôn có chính sách huy động và tạođiều kiện tốt để người lao động an tâm làm việc như: mở các đợt tập huấn chocán bộ, cải tiến công tác lương, thưởng,… và tiêu chuẩn thi đua theo hướngđộng viên tính trung thực, năng động, sáng tạo và trách nhiệm của người laođộng. Chính vì thế mà số lao động của công ty ngày càng tăng, đặc biệt là laođộng dài hạn. Lao động có trình độ đại học và trên đại học là 67 người, trungcấp: 54 người, còn lại đều đã qua đào tạo nghề.23 3.4. KHÁI QUÁT HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY QUA 3NĂM (2010-2012) VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013Sản phẩm của công ty là thủy sản đông lạnh các loại. Trong đó, tômđông lạnh là mặt hàng chính. Để hoàn thành 1 sản phẩm công ty STAPIMEXsử dụng qui trình công nghệ khép kín từ khâu thu mua nguyên liệu, sơ chế, chếbiến, cấp đông đến đóng gói thành phẩm xuất xưởng.3.4.1. Phân tích tình hình thực hiện so với kế hoạch 2010 đến 6 thángđầu năm 2013- Năm 2010 Công ty đã hoàn thành chỉ tiêu kế hoạch lợi nhuận, đạt 25,83tỷ đồng. Doanh thu tăng trên 19% so với năm 2009. Đến cuối năm 2010, tìnhhình tài chính của công ty ổn định, nguồn vốn lưu động luôn đáp ứng đủ chonhu cầu sản xuất kinh doanh. Trong năm Công ty đã đầu tư xây dựng xínghiệp đông lạnh An Phú 2 với tổng vốn đầu tư 29,2 tỷ đồng, đưa vào hoạtđộng tháng 06/2010, qua đó đã góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động củacông ty.Bảng 3.2 Bảng tình hình thực hiện so với kế hoạch năm 2010 - 2012Chỉ tiêuSảnlượngsản xuấtKimngạchxuất khẩuLợinhuậnCổ tứcThu nhập bìnhquânĐơn vị tínhTấnTriệuUSDTỷđồng%Triệu đồng/người/thángNămKế hoạch8.50070,025,020,03,0Thực hiện9.36577,125,820,03,0110,2110,1103,3100,0100,8Kế hoạch9.20080,025,020,03,0Thực hiện11.58399,325,620,03,6125,9124,1102,3100,0120,0Kế hoạch10.00085,027,020,03,8Thực hiện10.251105,515,515,03,8102,5124,157,475,098,62010 Thực hiện /kế hoạch(%)Năm2011 Thực hiện /kế hoạch(%)Năm2012 Thực hiện /kế hoạch(%)Nguồn: Phòng Kế toán – tài vụ Công ty Cổ phần Stapimex24 Trong năm 2011, công ty đã khá tích cực trong công tác tiếp thị, củng cốkhách hàng cũ, tăng cường khai thác khách hàng và thị trường mới, góp phầnđưa sản lượng tiêu thụ năm 2011 lên 11.583 tấn tăng 12,45% và kim ngạchxuất khẩu đạt 99,30 triệu USD tăng 28,86 % so với 2010.Năm 2012, công ty đã hoàn thành chỉ tiêu kế hoạch về doanh thu, sảnlượng. Tuy nhiên, lợi nhuận chỉ đạt 15,49 tỷ đồng. Doanh thu tăng trên 4% sovới 2011. Lợi nhuận không đạt so với kế hoạch là do năm 2012 tình hình nuôitôm gặp khó khăn, dịch bệnh nhiều, sản lượng nguyên liệu ít, làm cho giánguyên liệu tăng cao vào cuối năm, trong khi giá bán không thể tăng tươngứng.3.4.2. Phân tích biến động qua các năm 2010 đến 6 tháng đầu năm2013STAPIMEX với tư cách là một trong những đơn vị xuất khẩu thủy sảnhàng đầu của Việt Nam luôn không ngừng phấn đấu để đổi mới trang thiết bị,nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng tỉ trọng các mặt hàng có giá trị gia tăng,tích cực tìm kiếm khách hàng mới… nhằm đáp ứng ngày càng tốt hơn nhu cầucủa khách hàng.Qua bảng 3.5 trang 26 báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công tycổ phần thủy sản Sóc Trăng cho thấy, doanh thu thuần về bán hàng và cungcấp dịch vụ tăng trong 3 năm gần đây. Cụ thể năm 2011 đạt 2.088.538 triệuđồng, tăng 32,41 %, so với năm 2010 thì đây là con số khá ấn tượng. Sangnăm 2012, doanh thu bán hàng của công ty vẫn tiếp tục tăng trưởng với tốc độcao nhờ thị trường xuất khẩu ngày càng được mở rộng cụ thể đạt 2.234.856triệu đồng tăng 7,01 %. Thường thì doanh thu tăng cao sẽ kéo theo việc tănglợi nhuận. Tuy nhiên năm 2011 và 2012, do thị trường nguyên liệu đầu vào cónhiều biến động lớn về giá cả mà giá bán thì không thể tăng tương ứng, vì vậymà lợi nhuận không thể tăng lên tương ứng với doanh thu tăng thêm. Điềuđáng quan tâm nhiều hơn là tình trạng hàng hóa bị trả lại tăng rất nhiều, điềunày cũng ảnh hưởng rất nhiều đến uy tín sản phẩm và thị trường của công tyvề lâu dài. Hoạt động tài chính của công ty tăng đều qua các năm, năm sautăng cao hơn năm trước nhất là năm 2011, tỷ lệ tăng lên hơn 63% nguyên nhânlà do năm 2011 lãi suất tiền gửi tại các ngân hàng tăng khá cao làm cho lãi từtiền gửi và cho vay tăng đáng kể góp phần làm tăng thêm lợi nhuận của côngty. Năm 2012, mặc dù lợi nhuận từ đầu tư nuôi tôm của công ty là 3.124 triệuđồng tăng rất cao so với năm 2011 chỉ đạt khoảng 548 triệu đồng nhưng do lãitiền gửi, tiền cho vay và lãi từ chênh lệch tỷ giá đã thực hiện giảm nhiều so vớinăm 2011 nên doanh thu tài chính của công ty giảm mạnh, tỷ lệ giảm 68,12%.25 Bảng 3.5. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm 2010-2012Đvt: Triệu đồngChỉ tiêu1. Doanh thu bán hàngvà cung cấp dịch vụ2. Các khoản giảm trừdoanh thuDoanh thu thuần về bánhàng và CCDV4. giá vốn hàng bán5. lợi nhuận gộp về bánhàng và CCDV6. Doanh thu hoạt độngtài chính7. Chi phí tài chính8. Chi phí bán hàng9. Chi phí quản lýdoanh nghiệp10. Lợi nhuận thuần từhoạt động kinh doanh11. Thu nhập khác12. Chi phí khác13. Lợi nhuận khác14. Tổng lợi nhuận kếtoán trước thuế15. Chi phí thuế TNDNhiện hành16. Lợi nhuận sau thuếTNDN17. Lãi cơ bản trên cổphiếuMãsốChênh lệch2011/2010Năm 2010Năm 2011Năm 2012Tỷ lệGiá trịChênh lệch2012/2011TỷGiá trịlệ(%)1.577.3312.088.5382.234.856511.20732,41146.3187,0113.36035.11439.61021.754162,834.49612,801.563.9712.053.3942.195.246489.42331,29141.8526,911.479.6021.949.0202.070.114469.41831,73121.0946,2184.369104.374125.13220.00523,7120.75819,8934.72556.94418.15322.21863,98-38.791-68,1214.00764.16347.20674.30629.48584.01533.19910.143237,0315,81-17.7209.709-37,5413,0715.81314.31214.935-1,501-9,496234,3525.11125.49314.8493821,52-10.645-41,76816796280198917277-536103-65,70107,1863778227,5039,4172182641-639-88,65559683,5825.83225.57515.489-257-0,99-10.086-39,441.116623550-493-44,19-73-11,6924.71624.95214.9392360,96-10.013-40,133,303,342,000,030,97-1,34-40,1426 Bên cạnh đó thì do ảnh hưởng của tỷ giá hối đoái trong và ngoài nướcnên chi phí tài chính của công ty trong năm 2011 tăng rất cao trên 237% tươngứng tăng lên 47.205 triệu đồng. Chi phí tài chính năm 2012 của công ty giảmcòn 29.485 triệu đồng là do công ty đã trả một phần nợ vay ngắn và dài hạncho ngân hàng. Thu nhập khác của năm 2012 tăng 227,50% là do công ty thutừ vi phạm hợp đồng là chính, chi phí khác trong năm này cũng tăng gần gấpđôi là do công ty bị phạt do vi phạm hành chính, chi phí này là không đáng cócông ty cần khắc phục kịp thời để tránh ảnh hưởng lâu dài đến lợi nhuận củacông ty.Năm 2011 và 2012 là hai năm tăng trưởng mạnh về doanh thu của côngty nhưng chi phí nguyên liệu đầu vào khá cao dẫn đến giá vốn hàng bán tăngmạnh nên làm cho lợi nhuận sau thuế của công ty không những không tăng màcòn giảm khá nhiều mặc dù công ty vẫn còn được hưởng khá nhiều ưu đãi từthuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp. Ảnh hưởng từ hoạt động tài chính cũnglà chỉ tiêu đáng quan tâm vì những chỉ tiêu này cũng ảnh hưởng trực tiếp đếnlợi nhuận của công ty, đồng thời ảnh hưởng đến lãi cơ bản trên cổ phiếu giảmgây ảnh hưởng đến giá trị cổ phiếu và thu hút vốn của công ty.Qua số liệu trong bảng 3.6 trang 28 cho thấy doanh thu bán hàng 6 thángđầu năm 2013 so với 6 tháng đầu năm 2012 tăng 14,10% tương ứng 122.917triệu đồng. Tuy doanh thu năm 2013 tăng không quá cao so với cùng kỳ nămtrước nhưng cũng cho thấy sự khởi sắc mới, thị trường xuất khẩu được mởrộng hơn sang nhiều nước, quy mô sản xuất ngày càng tăng, diện tích mặtnước nuôi tôm sú tăng lên cũng góp phần làm tăng doanh thu cho công tytrong thời gian này. Sáu tháng đầu năm 2013 do có một lô hàng xuất khẩu saiquy cách nên công ty đề nghị giảm giá cho khách hàng, tuy vậy nhưng vẫnthấp hơn cùng kỳ năm trước giảm 30,03% tương ứng giảm gần 4.639 triệuđồng. Đây cũng là một dấu hiệu đáng mừng nhưng cần phải khắc phục tìnhtrạng sai quy cách hoặc chất lượng sản phẩm để giảm bớt đi các khoản giảmtrừ tăng doanh thu cho công ty. Mặc dù sáu tháng đầu năm thường là thờiđiểm chưa vào vụ tôm chính vụ nhưng với lợi nhuận thuần từ hoạt động kinhdoanh là 8.141 triệu đồng tăng 40,59% so với 6 tháng đầu năm 2012 cho thấyhoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng được đẩy mạnh.Bên cạnh doanh thu bán hàng tăng thì doanh thu tài chính và chi phí tàichính của công ty 6 tháng đầu năm 2013 vẫn tăng nhiều so với cùng kỳ nămtrước, doanh thu tài chính 8.897 triệu đồng tăng 25,08%, chi phí tài chính12.516 triệu đồng tăng 8,84%. Tuy nhiên, với mức tăng như vậy là điều có lợicho hoạt động tài chính của công ty vì doanh thu vẫn tăng cao hơn mức tăngcủa chi phí.27 Bảng 3.6. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm 2013Đvt: Triệu đồng6 tháng đầunăm 2013Chênh lệch 2011/2010871.593,71994.510,77122.917,0614,1015.447,8910.809,24-4.638,65-30,03Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV856.145,82983.701,53127.555,7114,904. giá vốn hàng bán807.344,45931.551,28124.206,8415,3848.801,3852.150,253.348,876,867.079,478.897,191.817,7225,687. Chi phí tài chính11.499,2912.515,611.016,338,848. Chi phí bán hàng32.766,0333.790,911.024,883,139. Chi phí quản lý doanh nghiệp5.824,606.599,65775,0413,3110. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh5.790,928.141,272.350,3440,5911. Thu nhập khác357,79511,81154,0243,0512. Chi phí khác107,85491,59383,76355,8713. Lợi nhuận khác249,9420,21-229,73-91,916.040,878.161,482.120,6135,10214,49326,46111,9752,205,826,387.835,022.008,6434,47MãsốChỉ tiêu6 tháng đầunăm 20121. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ2. Các khoản giảm trừ doanh thu5. lợi nhuận gộp về bán hàng và CCDV6. Doanh thu hoạt động tài chính14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế15. Chi phí thuế TNDN hiện hành16. Lợi nhuận sau thuế TNDN(Nguồn: Phòng Kế toán – tài vụ Công ty CP Stapimex )28Giá trịTỷ lệ Với mức tăng doanh thu và lợi nhuận tương ứng như vậy thì tình hìnhhoạt động kinh doanh của công ty đang phát triển tốt hơn 6 tháng đầu năm2012. Sáu tháng đầu năm 2012 mặc dù doanh thu tăng nhưng lợi nhuận manglại lại không tương ứng bởi đây cũng là năm khó khăn về thị trường nguyênliệu. trong 6 tháng đầu năm 2013 chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiệnhành tăng 52,20 % tương ứng gần 112 triệu đồng nguyên nhân là do thời giannày lợi nhuận trước thuế của công ty tăng lên 8.161 triệu đồng tăng 35,10 % sovới cùng kỳ năm trước.3.5. THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦACÔNG TY3.5.1. Thuận lợi- Thủy sản luôn là mặt hàng chiến lược về xuất khẩu của Việt Nam.Thêm vào đó chính phủ đã có những chính sách ưu tiên phát triển ngành thủysản, mở rộng quan hệ kinh tế vối nhiều quốc gia, đây là những điều kiện đưacác doanh nghiệp xuất khẩu thủy sản Việt Nam vươn lên nhanh chóng và pháttriển không ngừng.- Công ty nằm trong vùng nguyên liệu nên rất thuận lợi trong việc thumua nguyên liệu. Công ty có thị trường ổn định và có quy trình quản lý sảnxuất theo tiêu chuẩn về sản xuất chế biến hàng thủy sản xuất khẩu.- Từ năm 2003, công ty đã áp dụng thành công hệ thống truy xuấtnguyên liệu đến tận ao nuôi. Với kết quả đó, Stapimex đã tiên phong trongviệc quản lý nguồn nguyên liệu tươi sạch và an toàn. Do đó, sản phẩm củaSTAPIMEX được khách hàng trong và ngoài nước đánh giá cao nhờ sự ổnđịnh về chất lượng tốt, an toàn. Sản phẩm của công ty đã có mặt hơn 20 quốcgia trên thế giới.- Công ty không ngừng cải tiến trong hoạt động sản xuất nhằm nâng caovà ổn định chất lượng sản phẩm, luôn được khách hàng đánh giá cao.3.5.2. Khó khănBên cạnh những thành tựu đạt được công ty cũng còn những tồn tại khókhăn sau:- Công ty phải đối mặt với rào cản thương mại khắt khe, yêu cầu về chấtlượng sản phẩm của thị trường xuất khẩu rất khó tính nhất là thị trường Mỹ vàNhật, để đạt được yêu cầu của thị trường, doanh nghiệp phải bỏ ra nhiều chiphí và thời gian đầu tư.29 - Nguồn nguyên liệu của công ty còn phụ thuộc rất nhiều vào những hộnông dân vì hầu hết những hộ nông dân nuôi theo mùa vụ nên công ty khônghoạt động hết năng suất xuyên suốt được. Bên cạnh đó trên địa bàn tỉnh SócTrăng và các tỉnh lân cận có rất nhiều doanh nghiệp chế biến thủy, hải sản nênviệc cạnh tranh nguồn nguyên liệu là khó tránh khỏi.- Tình trạng tôm bơm tạp chất vẫn còn nhiều diễn biến phức tạp và ngàycàng tinh vi.- Chính sách thắt chặt tiền tệ đã gây khó khăn cho các doanh nghiệp chếbiến xuất khẩu thủy sản, lãi suất tăng cao, hạn mức cho vay giảm, gây ảnhhưởng đến thu mua nguyên liệu nhất là vào mùa vụ tôm.3.5.3. Định hướng phát triển của công ty năm 2013- Huy động và sử dụng đồng vốn có hiệu quả nhất, không ngừng pháttriển hoạt động sản xuất kinh doanh, nâng cao tính cạnh tranh, đạt tỷ suất lợinhuận tối ưu, nâng cao đời sống của người lao động trong công ty, đảm bảo lợiích hợp pháp của các cổ đông, làm tròn nghĩa vụ đối với Nhà nước.- Tiếp tục phát triển và nâng cao sức cạnh tranh của công ty trên cơ sởtập trung đầu tư nhằm khai thác hết năng lực toàn công ty, đồng thời tiếp tụccải tiến mạnh mẽ công tác quản lý, điều hành nhằm giữ vững vị trí công ty làmột trong năm doanh nghiệp có số xuất khẩu tôm hàng đầu Việt Nam và tạođiều kiện phát triển trong những năm tới.- Tiếp tục xây dựng và đưa vào hoạt động nhà máy An Phú 2 phục vụchế biến và cấp đông cho vụ chính. Tiếp tục đầu tư và nâng cấp nhà xưởngthiết bị nhằm đáp ứng kịp thời cho chế biến xuất khẩu.- Đầu tư vùng nuôi với 700 ha mặt nước tạo ra sản lượng từ 3.000 tấn trởlên. Mở rộng và nâng cao tỉ trọng các mặt hàng giá trị gia tăng tại hai xínghiệp chế biến tôm. Tăng cường đầu tư nuôi tôm theo đúng quy trình nuôi vànâng cao hơn nữa thương hiệu ngành tôm Sóc Trăng với các chứng nhận tiêuchuẩn: Aqua GAP, ASC, ACC, GlobalGAP…- Xây dựng trụ cột tam giác: Giá cả hợp lý, chất lượng ổn định và cungcấp thường xuyên, giao hàng đúng hạn.- Niêm yết cổ phiếu công ty tại Sở giao dịch chứng khoán Tp. Hồ ChíMinh để huy động vốn đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh.Các chỉ tiêu cụ thể mà công ty đưa ra và phấn đấu đạt được năm 2013:+ Sản lượng sản xuất: 10.800 tấn.+ Giá trị xuất khẩu: 87 triệu USD.30 + Lợi nhuận: 15 - 20 tỷ đồng.+ Trả cổ tức: 20%.31 CHƯƠNG 4PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢINHUẬN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN SÓC TRĂNG –STAPIMEX4.1. PHÂN TÍCH SƠ LƯỢC VỀ KINH DOANH CÁC MẶT HÀNG CỦACÔNG TYSTAPIMEX chủ yếu là chế biến và xuất khẩu tôm sú với các sản phẩmđa dạng như tôm NOBASHI, tẩm bột chiên và tươi, sushi, Raw PTO, CPTO,HLSO, RING shrimp, HLSO, xuyên que, Raw PD… Tất cả đều được đónggói dưới dạng block, IQF, hút chân không hoặc hình thức đóng gói bán lẻ theoyêu cầu của khách hàng.Mô tả sản phẩm:HOSO (Head Shell On): Tôm sú nguyên con đông lạnh.HLSO (Headless Shell On): Tôm sú vặt đầu đông lạnh.PDTO (Raw Peeled Deveined Tail On): Tôm sú bóc vỏ chừa đuôi rútgân đông lạnh.CPDTO (Cooked Peeled Deveined Tail On): Tôm sú bóc vỏ chừa đuôirút gân luộc đông lạnh.NBS (Nobashi): Tôm sú bóc vỏ chừa đuôi kéo dãn đông lạnh.SUSHI: Tôm Sushi đông lạnh.CPD (Cooked Peeled Deveined): Tôm sú thịt luộc đông lạnh.EBIFRY: Tôm sú tẩm bột chưa chiên đông lạnh.TEMPURA: Tôm sú tẩm bột chiên đông lạnh (da chiên ăn được).Nhìn chung, sản lượng và giá trị xuất khẩu các sản phẩm tôm của công tytăng dần qua các năm: từ việc xuất 9.365 tấn sản phẩm các loại và thu về 77,1triệu USD vào năm 2010, đến 2012 các con số này đã tăng lên đáng kể lầnlượt là 10.251 tấn và 105,5 triệu USD.Tempura và Ebfiry: Tempura theo tiếng Nhật có nghĩa là kéo dãn ra haiđầu. Đây là sản phẩm được tạo ra với nguyên liệu là tôm Nobashi được tẩmbột sau đó đem chiên, gồm 2 loại: chiên sơ và chiên chín ăn liền. Còn Ebifry làsản phẩm được tạo ra với nguyên liệu là tôm Nobashi tẩm bột Panko với 2màu: vàng và trắng (chưa chiên). Đây là 2 sản phẩm được ưa chuộng nhất ở32 thị trường Nhật và các siêu thị dành cho người Nhật ở Mỹ. Tuy cùng loại sảnphẩm nhưng yêu cầu mỗi thị trường khác nhau: thị trường Mỹ đòi hỏi độ giòncao còn thị trường Nhật ưa chuộng bột dai. Nhưng nhìn chung sản lượng vàgiá trị các sản phẩm xuất khẩu của công ty tăng cũng nhờ vào sự đóng gópđáng kể của hai loại sản phẩm giá trị gia tăng mới này của công ty. Với việcchiếm 18,16% về sản lượng và 18,21% về doanh thu giá trị tổng sản lượng củacông ty 6 tháng đầu năm 2013. Tempura và Ebfiry đã góp phần rất lớn bù đắpcho lượng sụt giảm của các sản phẩm khác trước tình tình thắt chặt chi tiêucủa người tiêu dùng hiện nay.Bảng 4.1 Sản lượng các sản phẩm tôm của công ty Stapimex từ năm 2010 đến2012Đvt: Tấn.NămSản phẩm2010HLSO20112012Chênh lệch2011/20102012/2011GiáTỷ lệTỷ lệGiá trịtrị(%)(%)189123,2-35065,18151.004654RPD1.0151.135938120111,8-19782,6Nobashi1.9682.4022.130434122,1-27288,7PDTO2.1752.3502.272175108,0-7896,7154115123-3974,98107,02.5002.4362.249-6497,5-18792,3Tempura&Ecyfry3001.8581.6571.558620,0-20189,2Sản phẩm khác439283229-15664,4-5480,99.36511.58310.2512.218123,7-1.33288,5SushiCPTOTổngNguồn: Phòng kế toán – tài vụ 2010, 2011, 2012Giải thích: HOSO (Head Shell On): Tôm sú nguyên con đông lạnh. HLSO (Headless ShellOn): Tôm sú vặt đầu đông lạnh. PDTO (Raw Peeled Deveined Tail On): Tôm sú bóc vỏ chừađuôi rút gân đông lạnh. SUSHI: Tôm Sushi đông lạnh. CPDTO (Cooked Peeled DeveinedTail On): Tôm sú bóc vỏ chừa đuôi rút gân luộc đông lạnh. NBS (Nobashi): Tôm sú bóc vỏchừa đuôi kéo dãn đông lạnh. CPD (Cooked Peeled Deveined): Tôm sú thịt luộc đông lạnh.EBIFRY: Tôm sú tẩm bột chưa chiên đông lạnh. TEMPURA: Tôm sú tẩm bột chiên đônglạnh (da chiên ăn được).33 Bảng 4.2 Doanh thu các sản phẩm tôm của công ty Stapimex từ năm 2010 đến2012Đvt: Triệu đồng20102011HLSO136.065159.343Chênh lệch2011/20102012/2011Tỷ lệTỷ lệ2012Giá trịGiá trị(%)(%)150.715 23.278 117,1-8.628 94,6RPD169.534177.413175.9797.879104,6-1.43599,2Nobashi328.590427.927375.27799.337130,2-52.65087,7PDTO363.310437.578497.05874.268120,459.480 113,6Sushi25.64921.97122.024-3.67885,753 100,2CPTO417.424455.032495.331 37.608Tempura&50.047331.007392.119 280.960EbyfrySảnphẩm73.35043.12150.742 -30.229khácTổng1.563.971 2.053.394 2.159.246 489.423109,040.299 108,9661,461.112 118,558,87.621 117,7131,3105.852 105,2SảnphẩmNămNguồn: Phòng kế toán – tài vụ 2010, 2011, 2012.Giải thích: HOSO (Head Shell On): Tôm sú nguyên con đông lạnh. HLSO (Headless ShellOn): Tôm sú vặt đầu đông lạnh. PDTO (Raw Peeled Deveined Tail On): Tôm sú bóc vỏ chừađuôi rút gân đông lạnh. SUSHI: Tôm Sushi đông lạnh. CPDTO (Cooked Peeled DeveinedTail On): Tôm sú bóc vỏ chừa đuôi rút gân luộc đông lạnh. NBS (Nobashi): Tôm sú bóc vỏchừa đuôi kéo dãn đông lạnh. CPD (Cooked Peeled Deveined): Tôm sú thịt luộc đông lạnh.EBIFRY: Tôm sú tẩm bột chưa chiên đông lạnh. TEMPURA: Tôm sú tẩm bột chiên đônglạnh (da chiên ăn được).Qua hai bảng sản lượng và doanh thu trong 3 năm của công ty cho thấy,so với năm 2010 thì sản lượng và doanh thu vẫn tăng đều qua các năm, tuynhiên năm 2011 vẩn là năm tăng vượt trội về sản lượng nhưng mang lại doanhthu cao nhất lại là năm 2012. Nguyên nhân là do năm 2012, mặc dù tình hìnhthu mua nguyên liệu gặp không ít khó khăn nhưng tại thời điểm đó thì giá xuấtkhẩu thủy sản của Việt Nam sang các nước tăng khá cao, nhờ vậy mà công tybù đắp được phần doanh thu do sản lượng thấp hơn. Sản lượng sản phẩmHLSO sang năm 2012 tuy giảm mạnh nhưng doanh thu mà nó mang lại thìkhá cao so với các năm trước. Năm 2010 sản phẩm mới Tempura & Ebyfrychiếm tỷ lệ rất thấp do mới được đầu tư chế biến nhưng sang năm 2011, 2012thì sản phẩm mới này cho thấy tiềm năng phát triển trong tương lai vì chúngđược ưa chuộng mạnh tại hai thị trường chủ lực là Mỹ và Nhật Bản. Doanh34 thu mà chúng mang lại là còn số đáng chú ý sắp vượt mức doanh thu so vớihai sản phẩm chủ lực trước đây.Bảng 4.3 Sản lượng các sản phẩm tôm của công ty Stapimex từ 6 tháng đầunăm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2013Đvt: Tấn.Sáu tháng đầu nămSản phẩm201120122013Chênh lệch2011/20102012/2011Giá trị Tỷ lệ Giá trịTỷ lệHLSO402255,1303-14763,548118,7RPD454365,8389-8880,624106,5Nobashi961831909-13086,578109,4PDTO9408861.105-5494,3218124,7Sushi4648572104,310119,8CPTO9748771.053-9790,0176120,0Tempura&Ecyfry743646870-9787,0224134,6Sản phẩmkhác113,289,3104-2478,915116,4Tổng4.6333.9984.790-63586,3792119,8Nguồn: Phòng kế toán – tài vụ 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013Giải thích: HOSO (Head Shell On): Tôm sú nguyên con đông lạnh. HLSO (Headless ShellOn): Tôm sú vặt đầu đông lạnh. PDTO (Raw Peeled Deveined Tail On): Tôm sú bóc vỏ chừađuôi rút gân đông lạnh. SUSHI: Tôm Sushi đông lạnh. CPDTO (Cooked Peeled DeveinedTail On): Tôm sú bóc vỏ chừa đuôi rút gân luộc đông lạnh. NBS (Nobashi): Tôm sú bóc vỏchừa đuôi kéo dãn đông lạnh. CPD (Cooked Peeled Deveined): Tôm sú thịt luộc đông lạnh.EBIFRY: Tôm sú tẩm bột chưa chiên đông lạnh. TEMPURA: Tôm sú tẩm bột chiên đônglạnh (da chiên ăn được).Qua bảng 4.3 và 4.4 cho thấy, sản lượng và doanh thu của sản phẩm vẫntăng đều so với cùng kỳ các năm, sản phẩm mới Tempura & Ebyfry vẫn tăngmạnh. Nhìn chung 6 tháng đầu năm qua các năm sản lượng và doanh thu vẫntăng đều không có nhiều biến động mạnh. Nhưng do đầu năm 2012 giá xuấtkhẩu thủy sản tăng mạnh nên so với 6 tháng đầu năm 2011 thì sản lượng giảm86,3% nhưng mức doanh thu lại tăng ở mức 108,5%. Sáu tháng đầu năm 2013,cả doanh thu và sản lượng tăng đều so với 2012. Cụ thể sản lượng đạt 4.790tấn, doanh thu đạt 983.702 triệu đồng.35 Bảng 4.4 Doanh thu các sản phẩm tôm của công ty Stapimex từ 6 tháng đầunăm 2011 đến 6 tháng đầu năm 2013Đvt: Triệu đồng.Sáu tháng đầu nămSản phẩmChênh lệch2012/20112013/20122013 Giá trịTỷ lệ Giá trịTỷ lệ20112012HLSO62.34560.83764.629RPD69.41571.03576.335Nobashi167.432151.483173.820PDTO171.208200.6418.596CPTO-1.50897,63.792 106,21.620 102,35.300 107,590,522.337 114,7228.31729.433 117,227.676 113,88.89012.296294 103,43.406 138,3178.037199.944226.44821.907 112,326.505 113,3Tempura&Ecyfry129.510158.282179.13228.771 122,220.851 113,2Sản phẩmkhác16.87220.48222.7243.611 121,42.241 110,9803.415871.594983.70268.179 108,5112.108 112,9SushiTổng-15.949Nguồn: Phòng kế toán – tài vụ 6 tháng đầu năm 2011, 2012, 2013Giải thích: HOSO (Head Shell On): Tôm sú nguyên con đông lạnh. HLSO (Headless ShellOn): Tôm sú vặt đầu đông lạnh. PDTO (Raw Peeled Deveined Tail On): Tôm sú bóc vỏ chừađuôi rút gân đông lạnh. SUSHI: Tôm Sushi đông lạnh. CPDTO (Cooked Peeled DeveinedTail On): Tôm sú bóc vỏ chừa đuôi rút gân luộc đông lạnh. NBS (Nobashi): Tôm sú bóc vỏchừa đuôi kéo dãn đông lạnh. CPD (Cooked Peeled Deveined): Tôm sú thịt luộc đông lạnh.EBIFRY: Tôm sú tẩm bột chưa chiên đông lạnh. TEMPURA: Tôm sú tẩm bột chiên đônglạnh (da chiên ăn được).Nhờ vào tính ổn định về chất lượng nên Nobashi, PDTO và CPTO lànhững sản phẩm chính đóng góp đáng kể trong doanh số của công ty. Đây lànhững sản phẩm chủ lực nhằm xuất sang các thị trường truyền thống của côngty như Mỹ, Nhật, Canada và EU với số lượng đặt hàng tăng. Tuy nhiên, sảnlượng tăng theo hướng tăng dần các sản phẩm có kích cỡ nhỏ và giá trị tươngđối thấp (HLSP, RPD) so với dòng sản phẩm chính có giá trị cao (CPTO) dosự dịch chuyển hướng tiêu dùng của khách hàng bởi sự ảnh hưởng từ kinh tế.Sáu tháng đầu năm 2013, do nhu cầu xuất khẩu không có biến động mạnh nênsản lượng cũng như giá trị các sản phẩm xuất khẩu tăng không đáng kể. Tuynhiên, nhìn chung các sản phẩm xuất khẩu của công ty trong thời gian qua vẫncòn khá đơn điệu về mẫu mã và kích thước tôm, chủ yếu tập trung vào tômđầu sú cỡ lớn và tôm thịt rút gân với phân khúc nhà hàng, khách sạn, siêu thị,phân khúc tiêu dùng hộ gia đình vẫn còn chưa được chú ý và thị tường trongnước vẫn còn bỏ ngõ.36 4.2. PHÂN TÍCH CHI PHÍ CỦA CÔNG TYĐể thấy được quá trình phát sinh chi phí ta có sơ đồ sauNguyên liệu đầu vàoKiểm tạp chất, vi sinhChế biến (luộc, tẩm bột)Tiếp nhận nguyên liệuvà bảo quản nguyên liệuMáy cấp đôngSơ chếÉp bọc, đóng góigPhân cỡKho lạnhNguồn: Phòng kỹ thuật Công ty STAPIMEX năm 2013Hình 4.1 Sơ đồ sơ lược quy trình sản xuất4.2.1. Chi phí khả biếnTừ nguồn nguyên liệu đầu vào chủ yếu là tôm sú và tôm thẻ nguyên conhay sơ chế. Công ty có thể sản xuất ra nhiều mặt hàng khác nhau dựa trêncông nghệ, kỹ thuật chế biến khác nhau. Ở đây, chỉ phân tích theo 3 nhóm sảnphẩm chính dựa trên nguồn nguyên liệu đầu vào như sau:- Nhóm sản phẩm từ tôm sú nguyên con: HOSO (tươi nguyên con),HLSO (sú vỏ), RPTO (bỏ đầu, sẻ lưng) CPTO, RPD, CPD, Nobashi (cắtduỗi),…- Nhóm sản phẩm từ tôm thẻ nguyên con.- Nhóm sản phẩm giá trị gia tăng chủ yếu được chế biến từ tôm nguyênliệu đã sơ chế: EZP (hấp), Xiên que, Tẩm bột, …4.2.1.1. Chi phí nguyên vật liệuDo loại hình hoạt động chính của công ty là chế biến xuất khẩu thủy sản,chủ yếu là tôm, sử dụng nguyên liệu chính tôm sú và tôm thẻ trực tiếp trongquá trình sản xuất nên chi phí nguyên vật liệu được xem là chi phí khả biến.37 Bảng 4.5 Tình hình thu mua nguyên vật liệu của 3 nhóm sản phẩm 6 tháng đầunăm 2013Chỉ tiêuTổng CPNVLLượng sản xuấtĐơn vịĐơn vị tínhTriệu đồngTấnTriệuđồng/tấnNhóm sảnNhóm sản phẩmphẩm tôm sútôm thẻ539.13711.130Nhóm sảnphẩm GTGT114.6963.90095795138,2117,2144,3Nguồn: Tính toán của tác giảGiải thích: CPNVL: Chi phí nguyên vật liệu. GTGT: Giá trị gia tăng.Nhóm sản phẩm tôm sú có CPNVL là cao nhất, chiếm tỷ lệ gần 80% vàlượng sản xuất lớn nhất thế nhưng chi phí đơn vị lại thấp hơn chi phí đơn vịcủa nhóm sản phẩm GTGT – mặt hàng chiếm tỷ trọng chi phí NVL 18,16%đứng sau nhóm tôm sú. Điều này được giải thích do nguyên liệu chủ yếu củamặt hàng GTGT là nguồn tôm đã sơ chế có giá mua năm 2011 và 2012 tươngđối cao so với 2 nhóm sản phẩm còn lại. Qua đó cho thấy, chi phí bỏ ra củatừng nhóm sản phẩm, mặc dù số lượng ít nhưng chi phí đơn vị phải bỏ ra chonhóm sản phẩm GTGT là lớn nhất dẫn đến giá bán của các sản phẩm này caomang lại doanh thu không nhỏ cho công ty. Đó là lý do tại sao nhóm sản phẩmGTGT đang được công ty lên kế hoạch đầu tư, phát triển thành một trongnhững nhóm mặt hàng có giá trị tiêu thụ cao nhất trong những năm tới.4.2.1.2. Chi phí nhân công trực tiếpChi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quanđến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất như: tiền lương, tiền công, các khoảnphụ cấp, các khoản trích theo lương,… tính vào chi phí theo quy định. Tiêuthức phân bổ CP NCTT dựa vào CP NVL trực tiếp, với cách phân bổ này thìCP NCTT của một nhóm sản phẩm lớn hay nhỏ là tùy thuộc vào CP NVL củanhóm sản phẩm đó.CP NCTT trong quá trình sản xuất được tập hợp tại các yếu tố sản xuấtra các nhóm sản phẩm và được tập hợp theo 3 nhóm sản phẩm chính.Bảng 4.6 Biến phí nhân công trực tiếp 6 tháng đầu năm 2013Chỉ tiêuTổng chi phí nhâncông trực tiếpLượng sản xuấtĐơn vịĐơn vịtínhNhóm sảnphẩm tôm súNhóm sảnphẩm tôm thẻNhóm sản phẩmgiá trị gia tăngTriệu đồng75.1381.15616.685TấnTriệuđồng/tấn3.9009579519,312,221,0Nguồn: Tính toán của tác giả38 Qua bảng trên, ta thấy CP NCTT và CPNVL có sự tỷ lệ với nhau, và đâycũng là một khoản mục chi phí khả biến trong quá trình sản xuất kinh doanhcủa Công ty hay CP NCTT được tính trực tiếp vào sản phẩm sản xuất ra.Nhóm sản phẩm tôm sú có tổng CP NCTT lớn nhất nhưng chi phí NCTTđơn vị cao vẫn thuộc về nhóm sản phẩm GTGT, thấp nhất là nhóm sản phẩmtôm thẻ. Với tổng chi phí NCTT cũng như CP NCTT dơn vị thấp như vậy, vềcơ bản thì nhóm sản phẩm tôm thẻ sẽ mang lại lợi nhuận cao nhất trong 3nhóm sản phẩm hay không?4.2.1.3. Biến phí sản xuất chungChi phí sản xuất chung phát sinh trong công ty cũng được tính theo sốlượng sản phẩm sản xuất ra, chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từngnhóm sản phẩm.Chi phí sản xuất chung tùy thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó có tỷ lệ sảnphẩm làm ra nếu dòng sản phẩm nào làm ra nhiều thì sẽ góp phần làm giảmchi phí sản xuất đơn vị, ngoài ra biến phí sản xuất chung còn phụ thuộc vàogiá cả nhiên liệu, điện, nước,…Bảng 4.7 Chi tiết biến phí sản xuất chung đơn vị 6 tháng đầu năm 2013Đvt: triệu đồngChỉ tiêuNhóm sản phẩmNhóm sảnNhóm sản phẩmtôm súphẩm tôm thẻgiá trị gia tăngTổngĐơn vị Tổng Đơn vị Tổng Đơn vịChi phí dịch vụ mua ngoài73.825Chi phí khác bằng tiền20.822Tổng94.64718,9 1.38114,517.80922,43904,15.0236,324,3 1.77118,622.83228,75,4Nguồn: Phòng kế toán – Tài vụ Công ty CP StapimexBảng trên cho thấy dòng sản phẩm tôm sú có tổng CP SXC lớn nhấttuong đương 94.647 triệu đồng nhưng CP SXC đơn vị chỉ bằng 24,3 triệuđồng còn dòng sản phẩm GTGT tuy tổng chi phí chỉ 22.832 triệu đồng nhưngchí phí đơn vị lại rất cao 28,7 triệu đồng cao hơn so với chi phí đơn vị củanhóm sản phẩm tôm sú, điều này cho thấy chi phí đơn vị cao như vậy nên mặthàng GTGT là loại mặt hàng có giá thành khá cao so với 2 dòng sản phẩm cònlại.4.2.1.4. Biến phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013Chi phí bán hàng phát sinh trong công ty bao gồm: chi phí nhân viên bánhàng, chi phí quảng cáo, bảo hành, chi phí khấu hao thiết bị đông lạnh,phương tiện vận tải, cửa hàng và chi phí khác bằng tiền. Trong đó chi phí nhân39 viên, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác là những khoản chi phí chiếm tỷtrọng cao nhất trong công ty. Do đó những khoản biến động đều do các khoảnmục này là chính.Bảng 4.8 Biến phí bán hàng đơn vị 6 tháng đầu năm 2013Chỉ tiêuTổng chi phí bánhàngLượng sản xuấtĐơn vịĐơn vịtínhTriệuđồngTấnTriệuđồng/tấnNhóm sảnphẩm tôm thẻNhóm sản phẩmgiá trị gia tăng19.0584764.2883.900957954,95,05,4Nhóm sảnphẩm tôm súNguồn: Tính toán của tác giảBiến phí bán hàng có quan hệ tỷ lệ thuận với doanh thu, biến phí bánhàng càng cao thì doanh thu bán hàng càng lớn.4.2.2. Chi phí bất biếnChi phí bất biến là những chi phí mang tính chất cố định dù mức độ hoạtđộng của công ty có thay đổi, do vậy dù hoạt động ít hay nhiều thì công ty vẫnphải gánh mức chi phí này. Định phí sản xuất chung bao gồm lương quản lýphân xưởng, chi phí mua thiết bị sửa chữa, chi phí khấu hao, chi phí thuê kho.Bảng 4.9 Định phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013Chỉ tiêuTổng chi phíbán hàngLượng sản xuấtĐơn vị tínhNhóm sảnphẩm tôm súNhóm sảnphẩm tôm thẻNhóm sảnphẩm GTGTTriệu đồng7.9751991.794Tấn3.90095795Nguồn: Tính toán của tác giảBảng 4.10 Định phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2013Đvt: triệu đồngChỉ tiêuNhóm sản phẩmtôm súTổngNhóm sản phẩmtôm thẻTổngNhóm sản phẩmGTGTTổngChi phí khấu haoChi phí nhân viên phânxưởngChi phí khác bằng tiền15.2811.7774.68618.3362.1325.6234.5845331.406Tổng38.2014.44211.715Nguồn: Tính toán của tác giả40 Bảng 4.11 Định phí quản lý doanh nghiệp 6 tháng đầu năm 2013Chỉ tiêuĐơn vị tínhTổng chi phí quản lýTriệu đồngLượng sản xuấtNhóm sảnphẩm tômsú5.280Nhóm sảnphẩm tômthẻ132Nhóm sảnphẩm giá trịgia tăng1.1883.90095795tấnNguồn: Tính toán của tác giả4.2.3. Tổng hợp chi phí qua các nămQua bảng 4.12 ta có thể biết được giá thành của từng nhóm sản phẩm củacông ty, có thể nhìn thấy từng khoản mục chi phí cấu thành giá thành của từngsản phẩm, từ đó có thể giúp nhà quản trị đưa ra các biện pháp hạ giá thành củatừng khâu.Sau khi phân tích các khoản chi phí phát sinh trong công ty thành chi phíkhả biến và chi phí bất biến ta có bảng tổng hợp sau:Bảng 4.12 Tổng hợp chi phí theo lượng sản xuất 6 tháng đầu năm 2013Đvt: triệu đồngLoại chi phíChi phí nguyênvật liệuChi phí nhâncôngChi phí sản xuấtchungChi phí bánhàngTổng biến phíNhóm sản phẩmNhóm sản phẩmNhóm sản phẩmtôm sútôm thẻGTGTĐơn vịĐơn vịĐơn vị(triệu(triệu(triệuTổngTổngTổngđồng/tấn)đồng/tấn)đồng/tấn)BIẾN PHÍ539.137138,2 11.130117,2114.696144,375.13819,31.15612,216.68521,094.64724,31.77118,622.83228,719.0584,95,04.2885,4153,0158.501199,4727.980476186,7 14.533ĐỊNH PHÍChi phí sản xuấtchungChi phí bánhàngChi phí quản lýTổng định phí38.2014.44211.7157.9751991.7945.2801321.18851.4564.77314.697Nguồn: Tổng hợp số liệu từ bảng 4.5 đến 4.1141 4.3. BÁO CÁO THU NHẬP THEO SỐ DƯ ĐẢM PHÍ4.3.1. Số dư đảm phíTỷ trọng doanh thu thuần của các nhóm sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013của các nhóm sản phẩm chênh lệch rất lớn. Nhóm sản phẩm tôm sú chiếm tỷtrọng cao nhất trong 3 nhóm sản phẩm chiếm 80%, thấp nhất là nhóm sảnphẩm tôm thẻ chiếm 2% tổng doanh thu thuần, còn lại là nhóm sản phẩmGTGT chiếm 18%.18%Nhóm sản phẩm tôm sú80%2%Nhóm sản phẩm tôm thẻNhóm sản phẩm giá trị gia tăngNguồn: Phòng kế toán – tài vụ công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng 6 tháng đầu năm 2013Hình 4.2 Tỷ trọng doanh thu của các nhóm sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013Bảng 4.13 Doanh thu theo nhóm sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013Chỉ tiêuTổng doanh thuTỷ trọng doanh thuDoanh thu theo nhóm sảnphẩmLượng sản xuấtĐơn vịNhóm sảnphẩm tômsúĐơn vị tínhTriệu đồngNhóm sảnphẩm tômthẻNhóm sảnphẩmGTGT983.702%Triệu đồngTấnTriệuđồng/tấn80218786.96219.674177.0663.90095795201,8207,1222,7Nguồn: Phòng kế toán – tài vụ công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng 6 tháng đầu năm 2013Trong kế toán quản trị khi nói đến phân tích mối quan hệ giữa chi phí –khối lượng – lợi nhuận là nói đến khái niệm số dư đảm phí (SDĐP). SDĐPđược hiểu là phần còn lại của doanh thu bán hàng sau khi trừ đi biến phí. Nóđược dùng để bù đắp định phí và phần còn lại sẽ tạo ra lợi nhuận cho công ty.Như vậy, có thể xem SDĐP là một chỉ tiêu thể hiện kết quả kinh doanh củacông ty.42 Bảng 4.14 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí của từng nhóm sản phẩm 6tháng đầu năm 2013ChỉtiêuDoanhThuCPKBNhóm sản phẩmtôm súĐơn Tỷ lệTổngvị(%)Nhóm sản phẩmtôm thẻĐơn Tỷ lệTổngvị(%)Nhóm sản phẩmgiá trị gia tăngĐơn Tỷ lệTổngvị(%)786.962 201,8 100,019.674207,1100,0177.066222,7100,0727.980 186,792,514.533153,073,9158.501199,489,57,55.14154,126,118.56523,410,5SDĐP58.981CPBB51.456Lợinhuận7.52515,14.7731,936714.6973,93.8684,9Nguồn: Tính toán của tác giảGiái thích: CPKB: Chi phí khả biến. SDĐP: Số dư đảm phí. CPBB: Chi phí bất biến.Nhìn qua bảng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí của từng nhóm sảnphẩm 6 tháng đầu năm 2013 của công ty Stapimex có thể chỉ ra được nhómsản phẩm chủ lực tôm sú là nhóm có tổng lợi nhuận cao nhất chiếm 80% tổngdoanh thu các mặt hàng mặc dù tỷ lệ số dư đảm phí là thấp nhất so với 2 nhómcòn lại. Nhóm sản phẩm tôm thẻ là nhóm có SDĐP đơn vị cao nhất nhưngkhông phải nhóm mang lại lợi nhuận cao nhất.Tổng số dư đảm phí cho biết SDĐP được tương ứng với tổng số lượngsản phẩm tiêu thụ và SDĐP đơn vị cho biết SDĐP thu được từ việc tiêu thụ 1đơn vị sản phẩm. Qua đó cho thấy các sản phẩm khác nhau, có quy mô khácnhau thì SDĐP khác nhau.Đvt: %54,1 %50.0045.0040.0035.0030.0025.0020.0023,4 %15,1 %15.0010.005.000.00Nhóm sảnphẩm tôm súNhóm sảnphẩm tôm thẻNhóm sản phẩmgá trị gia tăngHình 4.3 Đồ thị số dư đảm phí đơn vị của từng nhóm sản phẩm43 Theo lý thuyết, SDĐP đơn vị là chênh lệch giữa giá bán và CPKB,SDĐP được dùng để bù đắp định phí, phần còn lại sẽ là lợi nhuận. Như vậy,cứ 1 tấn tôm sú bán ra thì có 15,1 triệu đồng bù đắp định phí và còn lại là lợinhuận. Sản phẩm tôm thẻ và Tôm GTGT cũng vậy lần lượt là 54,1 triệu đồngvà 23,4 triệu đồng. Khi sản phẩm đã đạt điểm hòa vốn thì mỗi tấn sản phẩmbán thêm thì SDĐP chính là lợi nhuận của sản phẩm đó.Với cách tính như vậy, ta có thể tính nhanh lợi nhuận tăng thêm bằngcách lấy SDĐP đơn vị nhân với lượng tiêu thụ vượt qua điểm hòa vốn. Có thểnói SDĐP tỷ lệ thuận với lợi nhuận, do đó sản phẩm nào có SDĐP càng lớnthì khi vượt qua điểm hòa vốn thì lợi nhuận tăng lên càng nhiều. Điều này có ýnghĩa đối với các nhà quản trị trong việc quyết định sẽ xuất bán thành phẩmcủa sản phẩm nào với số lượng lớn để đạt lợi nhuận nhiều hơn. Tuy nhiên, nếuchỉ dựa vào SDĐP thì chưa cung cấp cái nhìn tổng quát khi kinh doanh nhiềuloại sản phẩm như Stapimex.4.3.2. Tỷ lệ số dư đảm phíBảng 4.15 Tỷ lệ Số dư đảm phí của từng nhóm sản phẩm 6 tháng đầu năm2013Chỉ tiêuDoanh ThuNhóm sản phẩmNhóm sản phẩmNhóm sản phẩmtôm sútôm thẻGTGTTỷ lệTỷ lệTỷ lệTổngTổngTổng(%)(%)(%)786.962100,019.674100,0 177.066100,0CPKB727.98092,514.53373,9158.50189,5SDĐP58.9817,55.14126,118.56510,5CPBB51.456Lợi nhuận7.5254.77314,636714.6977,73.868Nguồn: Tính toán của tác giảTỷ lệ SDĐP cho biết, cứ một đồng doanh thu, công ty có được bao nhiêuđồng SDĐP. Cụ thể, sản phẩm tôm sú cứ 100 đồng doanh thu thì có 7,5 đồngđịnh phí và lợi nhuận. Và khi vượt qua điểm hòa vốn thì lợi nhuận của nhómhàng tôm sú là 7,5 đồng.44 Từ số liệu của bảng ta có thể tóm lược qua sơ đồ sauĐvt: %25.0026,1%20.0015.0010.0010,5%7,5%5.000.00Tôm súTôm thẻTôm GTGTNhóm sản phẩmHình 4.4 Đồ thị tỷ lệ số dư đảm phí theo nhóm sản phẩmQua đồ thị cho thấy có sự thay đổi khá rõ giữa các nhóm mặt hàng. Nếuxét về SDĐP thì nhóm hàng tôm thẻ có tổng SDĐP cao nhất, tôm sú là sảnphẩm đem lại nhiều lợi nhuận nhất. Nhưng xét về tỷ lệ SDĐP thì tỷ lệ SDĐPcao nhất lại là nhóm hàng tôm thẻ (26,1%) mới là nhóm hàng mang lại lợinhuận cao nhất cho công ty. Qua đó cho thấy, để đưa ra quyết định tăng doanhthu cho nhóm sản phẩm nào thì phải căn cứ vào cả hai yếu tố SDĐP và tỷ lệSDĐP. Nếu tăng doanh thu cả 2 nhóm sản phẩm này cùng lượng như nhau thìđem lại lợi nhuận cao nhất sẽ là nhóm sản phẩm tôm thẻ.Nguyên nhân làm cho tỷ lệ SDĐP của nhóm sản phẩm tôm thẻ cao nhấtchủ yếu là do CPKB, chi phí này cao hay thấp sẽ quyết định đến tỷ lệ SDĐPvà qua mối quan hệ giữa doanh thu và lợi nhuận ta có thể tính nhanh lợi nhuậncủa các mặt hàng bằng cách lấy doanh thu tăng thêm nhân với tỷ lệ SDĐP.Thông qua việc sử dụng khái niệm SDĐP, công ty có thể chú trọng đếncác nhân tố sản xuất những mặt hàng có SDĐP cao để bù đắp CPBB và tạo ralợi nhuận, tận dụng hết năng lực có giới hạn để đạt tổng lợi nhuận cao nhất.4.3.3. Đòn bẩy kinh doanhỞ mức doanh thu đạt được độ lớn của đòn bẩy kinh doanh của các nhómsản phẩm như sau:45 Bảng 4.16 Độ lớn của đòn bẩy kinh doanh theo từng nhóm sản phẩm 6 thángđầu năm 2013Đvt: triệu đồngNhóm sảnphẩm tôm sú58.981Chỉ tiêuTổng SDĐPEBIT (Lợi nhuận)DOL (Độ lớn đòn bẩy kinhdoanh)Nhóm sảnNhóm sản phẩmphẩm tôm thẻ giá trị gia tăng5.14118.5657.5253673.8687,814,04,8Nguồn: Tính toán của tác giảĐòn bẩy kinh doanh cho biết quy mô sử dụng chi phí bất biến của côngty. Đòn bẩy kinh doanh của nhóm sản phẩm tôm sú là 7,8. Con số này có ýnghĩa là khi doanh thu sản phẩm tôm sú thay đổi a% thì lợi nhuận sẽ thay đổibằng a%*7,8. Tương tự như vậy đối với nhóm sản phẩm tôm thẻ là 14,0 vànhóm giá trị gia tăng là 4,8.Bảng 4.17 Tỷ lệ lợi nhuận thay đổi khi tăng (giảm) doanh thu 6 tháng đầu năm2013%Nhóm sảnphẩm tôm sú10Nhóm sảnphẩm tôm thẻ10Nhóm sảnphẩm GTGT10%7,814,04,8%78,4140,048,0Triệu đồng5.8985141.856Chỉ tiêuĐơn vị tínhDoanh thu tăngĐộ lớn đòn bẩykinh doanhLợi nhuận tăngthêmNguồn: Tổng hợp từ bảng 4.15 và 4.16Đvt: %150%140,0 %100%Nhóm sản phẩm78,4 %50%48,0 %0%Tôm súTôm thẻTôm giá trị gia tăngHình 4.5 Đồ thị tỷ lệ lợi nhuận thay đổi khi tăng (giảm) doanh thu46 Qua kết quả trên cho thấy độ lớn của đòn bẩy kinh doanh của các dòngsản phẩm khá cao và cao nhất là dòng sản phẩm tôm thẻ, đây cũng là nhómsản phẩm có mức tăng lợi nhuận cao nhất. Tuy nhiên không phải độ lớn đònbẩy kinh doanh càng lớn thì càng có lợi. Với độ lớn đòn bẩy kinh doanh khálớn nên biến động về lợi nhuận của cả 3 dòng sản phẩm là rất lớn khi % doanhthu thay đổi. Bên cạnh dựa vào độ lớn của đòn bẩy kinh doanh để làm cơ sởcho việc ra quyết định kinh doanh, nhà quản trị cần phải biết lựa chọn một kếtcấu mặt hàng phù hợp để lợi nhuận ngày càng tăng lên cùng với doanh thu.4.4. PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢINHUẬN CỦA CÔNG TY4.4.1. Xác định điểm hòa vốn4.4.1.1. Sản lượng hòa vốnTa có sản lượng hòa vốn của từng nhóm sản phẩm như sau:- Nhóm sản phẩm tôm sú: 51.456= 3.402 (tấn).15,1- Nhóm sản phẩm tôm thẻ:4.77354,1= 88 (tấn).14.697= 629 (tấn).23,4Sản lượng hòa vốn của các nhóm sản phẩm rất khác nhau, chênh lệch rấtnhiều, nguyên nhân là do dòng sản phẩm nào có chi phí càng lớn thì sản lượnghòa vốn sẽ càng nhiều để có thể bù đắp chi phí đã bỏ ra. Tại mức sản lượnghòa vốn công ty sẽ không có lợi nhuận và cũng sẽ không bị lỗ. Nếu muốn cóđược lợi nhuận công ty phải tiêu thụ vượt qua sản lượng hòa vốn của mình vàcứ 1 sản phẩm bán thêm công ty sẽ thu được lợi nhuận bằng chính số dư đảmphí của sản phẩm đó.- Nhóm sản phẩm GTGT:Tuy tốc độ tăng của lợi nhuận là thấp nhất nhưng bù lại nhóm sản phẩmtôm giá trị gia tăng chỉ cần sản xuất bằng 79,2% sản lượng tiêu thụ thì sẽ đạtsản lượng hòa vốn. Trong khi đối với nhóm sản phẩm tôm sú thì cần đến87,2%, tôm thẻ cần đến 92,9% sản lượng tiêu thụ mới đạt điểm hòa vốn. Điềunày cho thấy tuy nhóm sản phẩm tôm giá trị gia tăng có tốc độ tăng lợi nhuậnthấp hơn 2 nhóm sản phẩm còn lại nhưng nó lại thu được lợi nhuận nhanh hơn2 nhóm sản phẩm còn lại.47 12.8%100%90%80%70%60%50%40%30%20%10%087.2%Nhóm sảnphẩm tôm sú7.1%20.8%92.9%79.2%Đvt: %Sản lượng vượt mứcSản lượng hòa vốnNhóm sản phẩmgiá trị gia tăngNhóm sảnphẩm tôm thẻHình 4.6 Đồ thị mức độ hòa vốn các nhóm sản phẩm trong 6 tháng đầu năm20134.4.1.2. Doanh thu hòa vốnĐể tính doanh thu hòa vốn ta lấy sản lượng hòa vốn nhân với giá bán (giảđịnh giá bán là không đổi), doanh thu hòa vốn của các nhóm sản phẩm:Bảng 4.18 Doanh thu hòa vốn của 3 nhóm sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013Chỉ tiêuĐơn vịtínhSản lượng hòa vốnNhóm sản phẩmgiá trị gia tăngNhóm sảnphẩm Tôm súNhóm sảnphẩm Tôm thẻTấn3.40288629Giá bánTriệuđồng201,8207,1222,7Doanh thu hòa vốnTriệuđồng686.55818.269140.176Nguồn: Tính toán của tác giảCũng giống như sản lượng hòa vốn, doanh thu hòa vốn của các nhóm sảnphẩm đều khác nhau và nó phụ thuộc chủ yếu vào quy mô hoạt động của cácyếu tố sản xuất.4.4.1.3. Thời gian hòa vốnTa có thời gian hòa vốn của các nhóm sản phẩm như sau- Nhóm sản phẩm tôm sú:686 .558* 360 = 314,07 ≈ 314 (ngày)786 .962- Nhóm sản phẩm tôm thẻ:18.269* 360 = 334,29 ≈ 334 (ngày)19.67448 140.176* 360 = 284,99 ≈ 285 (ngày)177.066- Nhóm sản phẩm giá trị gia tăngKết quả trên cho thấy, thời gian hòa vốn của tôm giá trị gia tăng là ngắnnhất (285 ngày) nhưng thời gian hòa vốn của nhóm tôm thẻ thì dài nhất (334ngày). Điều này cũng có thể nói rằng kinh doanh mặt hàng tôm giá trị gia tăngthì thời gian thu hồi vốn sẽ nhanh hơn các nhóm sản phẩm khác.4.4.1.4. Tỷ lệ hòa vốnTỷ lệ hòa vốn có thể được hiểu là thước đo của sự rủi ro. Trong khi sảnlượng hòa vốn càng ít càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn cũng vậy, càng thấp càng antoàn.Bảng 4.19 Tỷ lệ hòa vốn của 3 nhóm sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013Chỉ tiêuSản lượng hòavốnSản lượng tiêuthụ thực tếTỷ lệ hòa vốnĐơn vịtínhNhóm sản phẩm Nhóm sản phẩm Nhóm sản phẩmTôm súTôm thẻgiá trị gia tăngTấn3.40288629Tấn3.90095795%87,292,979,2Nguồn: Tính toán của tác giảQua bảng trên cho thấy nhóm mặt hàng tôm giá trị gia tăng có tỷ lệhòa vốn thấp nhất trong 3 nhóm sản phẩm (79,2%), điều đó chứng tỏ sảnlượng hòa vốn của nhóm sản phẩm này thấp dẫn đến sản lượng tiêu thụ tạo ralợi nhuận sẽ cao hơn. Trong khi đó, nhóm sản phẩm Tôm thẻ và Tôm sú lầnlượt là 2 nhóm mặt hàng có tỷ lệ hòa vốn cao nhất (92,9% và 87,2%). Điềunày có nghĩa là trong 100% sản lượng tiêu thụ thì tôm thẻ có 92,9% là sảnlượng hòa vốn, đó là một lượng tiêu thụ rất bất lợi. Bù lại mặt hàng tôm thẻ cótỷ lệ số dư đảm phí khá cao trong 3 nhóm sản phẩm nên khi vượt qua điểmhòa vốn thì lợi nhuận sẽ tăng trưởng tương đối nhanh.49 4.4.2. Đồ thị hòa vốn, đồ thị lợi nhuận* Nhóm sản phẩm tôm súy= 201,8xDoanh thu y(triệu đồng)Điểmhòa vốnLời686.558Y= 727.980x+51.45653.456Lỗy =51.4563.402Nguồn: Tổng hợp từ bảng 4.14, 4.18Sản lượng (tấn)xHình 4.7 Đồ thị hòa vốn của nhóm sản phẩm tôm súLợi nhuận (triệu đồng)yLợi nhuận: y = 15,1x – 51.4567.5250Doanh thu786.962Điểmhòa vốny=201,8x-51.4563.4023.900S ản lượng(tấn)Nguồn: Tổng hợp từ bảng 4.14, 4.18Hình 4.8 Đồ thị lợi nhuận nhóm sản phẩm tôm súĐồ thị cho thấy điểm hòa vốn của mặt hàng Tôm sú tại mức sản lượnghòa vốn 3.402 tấn với mức doanh thu đạt được 686.558 triệu đồng. Và khilượng tiêu thụ bằng 0, mặt hàng tôm sú sẽ lỗ 51.456 triệu đồng (lỗ bằng tổngđịnh phí). Khi vượt qua điểm hòa vốn mặt hàng này bắt đầu có lợi nhuận mà50 phần lợi nhuận này chính bằng số dư đảm phí. Lợi nhuận tỷ lệ thuận với sảnlượng tiêu thụ.* Nhóm sản phẩm tôm thẻLợi nhuận (đồng)yLợi nhuận: y = 54,1x – 4.773Điểmhòa vốn367Doanh thu19.6740y=207,1x- 4.77388Sản lượng(tấn)95Nguồn: Tổng hợp từ bảng 4.14, 4.18Hình 4.9 Đồ thị lợi nhuận nhóm sản phẩm tôm thẻDoanh thu (triệu đồng)y= 207,1xyLờiĐiểmhòa vốn18.2694.773Y= 14.533x+4.773y =4.773LỗSản lượng (tấn) x88Nguồn: Tổng hợp từ bảng 4.14, 4.18Hình 4.10 Đồ thị hòa vốn của nhóm sản phẩm tôm thẻVới mức hòa vốn là 88 tấn thì tôm thẻ phải thu về 18.269 triệu đồngdoanh thu mới đạt mới đạt hòa vốn và cũng tương tự như mặt hàng tôm sú, khisản lượng tiêu thụ bằng 0 thì mặt hàng tôm thẻ sẽ lỗ 4.773 triệu đồng. Còn khivượt qua sản lượng hòa vốn thì lợi nhuận mà mặt hàng mang lại bằng chính sốdư đảm phí của mặt hàng đó.51 * Nhóm sản phẩm tôm GTGTDoanh thu (triệu đồng)y= 222,7xyĐiểmhòa vốnLờiY= 158.501x +14.697140.17614.697Lỗy =14.697Sản lượng (tấn)629Nguồn: Tổng hợp từ bảng 4.14, 4.18Hình 4.11 Đồ thị hòa vốn của nhóm sản phẩm tôm GTGTLợi nhuận (triệu đồng)Lợi nhuận: y = 23,4x – 14.697y3.868Doanh thu177.066Điểm hòavốn0y=209,37x-14.697629795Sản lượng (tấn)Nguồn: Tổng hợp từ bảng 4.14, 4.18Hình 4.12 Đồ thị lợi nhuận nhóm sản phẩm tôm GTGTDo tỷ lệ số dư đảm phí của mặt hàng này là nhỏ nhất trong 3 nhóm sảnphẩm nên khi có sự sụt giảm về doanh thu thì đây là nhóm sản phẩm bị lỗtương đối ít.4.4.3. Doanh thu an toàn* Doanh thu an toàn của các nhóm sản phẩm như sau:52x - Nhóm sản phẩm Tôm sú:786.962 – 686.558 = 100.404 (triệu đồng).- Nhóm sản phẩm Tôm thẻ:19.674 – 18.269 = 1.405 (triệu đồng).- Nhóm sản phẩm GTGT:177.066 – 140.176 = 36.890 (triệu đồng).Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện được đã vượt quamức doanh thu hòa vốn như thế nào. Chỉ tiêu này có giá trị cũng càng lớn thểhiện tính an toàn càng cao của hoạt động sản xuất kinh doanh.* Tỷ lệ số dư an toàn của các nhóm sản phẩm như sau:100.404- Nhóm sản phẩm Tôm sú:x 100% = 12,8%786.962- Nhóm sản phẩm Tôm thẻ:1.40519.674x 100% = 7,1%36.890x 100% = 20,8%177.066Các nhóm sản phẩm có tỷ lệ doanh thu an toàn khác nhau. Trong đó, sảnphẩm tôm thẻ có tỷ lệ doanh thu an toàn thấp nhất (7,1%), do đó mức độ rủi rocủa nhóm sản phẩm này sẽ cao hơn sản phẩm tôm sú và tôm thẻ. Nếu hoạtđộng kinh doanh không hiệu quả, hoặc thị trường có biến động khiến doanhthu giảm thì sản phẩm nào có tỷ lệ doanh thu an toàn thấp sẽ lỗ nhiều hơn cácsản phẩm khác.- Nhóm sản phẩm Tôm GTGT:4.5. ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐILƯỢNG - LỢI NHUẬN4.5.1. Phân tích chỉ tiêu lợi nhuận* Phương án 1: Chi phí bất biến thay đổi, khối lượng sản phẩm tiêu thụthay đổiVới tình hình sản xuất kinh doanh các dòng sản phẩm công ty vẫn chưakhai thác được hết tiềm năng khách hàng hiện có của công ty, để mang lại hiệuquả kinh doanh cao nhất cho công ty, công ty quyết định đầu tư thêm chi phíquảng cáo lên 6.000 triệu đồng trong 6 tháng cuối năm 2013 thì sản lượng tiêuthụ dự kiến của công ty tăng thêm 10%. Công ty có nên tăng chi phí quảng cáonhư dự kiến hay không?53 Bảng 4.20 Dự kiến báo cáo thu nhập tăng thêm của 6 tháng đầu năm 2014Đvt: Triệu đồng.Nhóm sảnphẩm tôm sú390Nhóm sảnphẩm tôm thẻ10Nhóm sản phẩmgiá trị gia tăng80Doanh Thu tăng thêm78.6961.96717.707Chi phí khả biến tăng thêm72.7981.45315.850Số dư đảm phí5.8985141.856Chi phí bất biến4.8001201.080Lợi nhuận tăng thêm1.098394776Lợi nhuận8.6237614.644Chỉ tiêuSản lượng tăng thêmNguồn: Tính toán của tác giảDựa vào kết quả trên cho thấy nếu thực hiện chính sách này thì sẽ làm lợinhuận của nhóm sản phẩm tôm sú tăng lên 1.098 triệu đồng, lợi nhuận củanhóm sản phẩm tôm thẻ tăng 394 triệu đồng, nhóm sản phẩm tôm giá trị giatăng tăng lên 776 triệu đồng.* Phương án 2: Chi phí khả biến thay đổi, khối lượng sản phẩm tiêu thụthay đổi.Năm 2013 do thị trường nguyên liệu gặp nhiều khó khăn nên công ty dựtính chi phí nguyên vật liệu sẽ tăng 8%, chi phí nhân công tăng 10% và giábán tăng 7%.Bảng 4.21 Dự kiến báo cáo lợi nhuận tăng thêm 6 tháng đầu năm 2014Đvt: triệu đồngChỉ tiêuDoanh Thu mớiNhóm sản phẩmNhóm sản phẩmtôm sútôm thẻTổngĐơn vị TổngĐơn vịNhóm sản phẩmGTGTTổngĐơn vị834.179213,920.854219,5187.690236,147.21812,11.18012,410.62413,4778.625199,615.539163,6169.346213,0CPKB tăng thêm50.64513,01.00610,610.84413,6SDĐP mới55.55414,25.31555,918.34523,1SSDDP tăng thêm-3.427-0,91741,8-220-0,3CPBB51.456Doanh thu tăng thêmCPKB mớiLợi nhuận tăng thêmLợi nhuận mới4.77314.6974.0981,15425,73.6484,611.6233,09099,67.5169,5Nguồn: Tính toán của tác giả54 Nếu thực hiện chính sách thay đổi như bảng 4.21 thì lợi nhuận của 2nhóm sản phẩm tôm sú và tôm giá trị gia tăng tăng lên rất nhiều. Cụ thể, nhómsản phẩm tôm sú đạt 11.623 triệu đồng tăng 4.098 triệu đồng, nhóm sản phẩmtôm thẻ tăng gần gấp đôi so với 6 tháng đầu năm 2013 tăng lên 909 triệu đồngtăng 542 triệu đồng, nhóm sản phẩm giá trị gia tăng đạt 7.516 triệu đồng tăng3.648 triệu đồng.* Phương án 3: Chi phí bất biến, chi phí khả biến thay đổi và khối lượngsản phẩm tiêu thụ thay đổi. Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt cũng như nhucầu của khách hàng ngày càng cao. Công ty đã đưa ra giải pháp tăng doanh thuvà lợi nhuận. Qua đó, công ty cần có đội ngũ công nhân tay nghề cao cụ thể làcông ty chuyển trả lương theo thời gian sang trả theo hoa hồng bán sản phẩm5,5% doanh số bán thay vì chi 5.000 triệu đồng tiền lương nhân viên bán hàngnhư trước đây.Dự kiến theo phương án này lượng tiêu thụ sẽ tăng 6% vì lợi ích củacông ty gắn liền với lợi ích của nhân viên, kích thích tinh thần làm việc củanhân viên, giúp nâng cao hiệu quả kinh doanh.Bảng 4.22 Dự kiến báo cáo lợi nhuận tăng thêm 6 tháng đầu năm 2014Đvt: triệu đồng.Chỉ tiêuNhóm sản phẩmtôm súTổngĐơn vịDoanh Thu mới834.179Doanh thu tăng thêm47.218CPKB mới773.860CPKB tăng thêm45.880SDĐP mới60.319SSDDP tăng thêm1.338CPBB mới47.385Lợi nhuận tăng thêm5.409Lợi nhuận mới12.934213,912,1198,411,815,50,31,43,3Nhóm sản phẩmtôm thẻTổngĐơn vị20.8541.18015.6801.1475.174334.674133500219,512,4165,112,154,50,41,45,3Nhóm sản phẩmGTGTTổngĐơn vị187.69010.624168.82410.32318.86630113.8671.1314.999236,113,4212,413,023,70,41,46,3Nguồn: Tính toán của tác giảGiải thích: CPKB: Chi phí khả biến. SDĐP: Số dư đảm phí. CPBB: Chi phí bất biếnQua kết quả trên cho thấy, với phương án này thì cả 3 nhóm sản phẩmmức lợi nhuận tăng lên rất cao. Đặc biệt là nhóm sản phẩm tôm sú lợi nhuậntăng lên 12.934 triệu đồng tăng hơn 6 tháng đầu năm 2013 tăng 5.409 triệuđồng. Tuy nhóm sản phẩm tôm thẻ tăng lợi nhuận ít hơn 2 phương án trênnhưng 2 nhóm sản phẩm còn lại tăng khá cao, đây cũng là phương án tươngđối bền vững.55 4.5.2. Mối quan hệ giữa điểm hòa vốn và giá bánTrong những ví dụ trên, chúng ta xét trong điều kiện giá bán không đổithì phải tiêu thụ bao nhiêu sản phẩm để hòa vốn. Bây giờ thì ngược lại, nếu giábán thay đổi thì khối lượng sản xuất và tiêu thụ ở điểm hòa vốn sẽ như thếnào?Giá cả thị trường ngày càng tăng, do đó việc tăng giá bán của các sảnphẩm là điều không thể tránh khỏi. Ta sẽ xét trường hợp của mặt hàng Tômsú. Hiện tại, lượng tiêu thụ của mặt hàng này là 4.790 tấn với giá bán là 202,0triệu đồng, lượng hòa vốn lúc này là 3.402 tấn. Giả sử giá bán dao động từ201,0 triệu đồng đến 203,0 triệu đồng thì nhóm sản phẩm tôm sú phải tiêu thụlà bao nhiêu sẽ đủ hòa vốn.Bảng 4.23 Mối quan hệ giữa điểm hòa vốn và giá bán của nhóm Tôm sú 6tháng đầu năm 2013Đvt: triệu đồng.Định phíGiá bán hòa vốn 1 đvspChi phí Doanh Thu Lượng tiêu thụkhả biếnhòa vốnhòa vốnĐịnh phí Biến phí Tổng51.456732.364690.6923.42313,1187,0203,051.456727.980686.5583.40213,0187,0202,051.456725.148683.8873.38912,9187,0201,0Nguồn: Tính toán của tác giảBảng trên cho thấy nhóm sản phẩm Tôm sú có thể bán với giá từ 201,0triệu đồng/tấn – 203,0 triệu đồng/ tấn với lượng tiêu thụ tương ứng 3.389 –3.423 tấn mà vẫn bảo hòa vốn. Đồng thời, qua bảng cho thấy khi sản lượngtăng thì biến phí đơn vị không đổi nhưng định phí đơn vị cho mỗi tấn sẽ giảmlàm cho tổng chi phí đơn vị thay đổi. Tóm lại, qua việc phân tích mối quan hệchi phí- khối lượng- lợi nhuận của 3 nhóm sản phẩm chính của công ty cổphần thủy sản Sóc Trăng – Stapimex, ta thấy rằng đối với các sản phẩm khôngđồng nhất về giá bán, nhà quản trị không thể căn cứ vào SDĐP để quyết địnhtăng doanh thu sản phẩm mà còn phải căn cứ vào tỷ lệ SDĐP của các sảnphẩm đó. Hay nói cách khác, tỷ lệ SDĐP và đòn bẩy kinh doanh và sản lượnghòa vốn của các sản phẩm có quy mô khác nhau thì ngoài chịu sự ảnh hưởngtrực tiếp của cơ cấu chi phí còn chịu ảnh hưởng trực tiếp của giá bán của chínhsản phẩm đó. Việc tăng doanh thu hay sản lượng tiêu thụ của các mặt hànghoàn toàn phụ thuộc vào nhu cầu, dự báo của nhà quản trị đối với sản phẩm đóở hiện tại hoặc tương lai.56 4.6. LẬP KẾ HOẠCH KINH DOANH VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁNKINH DOANHVới các chỉ tiêu cụ thể đưa ra và phấn đấu đạt được trong năm 2014+ Sản lượng sản xuất: 11.000 tấn.+ Giá trị xuất khẩu: 88 triệu USD. Lợi nhuận: 15 -> 20 tỷ đồng.Các phương án kinh doanh đưa ra trong chương 4 đều là những phươngán thực tiễn, có tính ứng dụng cao đối với công ty và đều mang lại lợi nhuậntăng thêm cho công ty. Do công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhaunên việc phân tích chi tiết từng sản phẩm và lựa chọn phương án kinh doanhchỉ mang tính chất tương đối. Thông qua việc phân tích này có thể giúp côngty tìm ra giải pháp tăng sản lượng tiêu thụ, tăng lợi nhuận. Xét về 3 phương ánđã phân tích trước đó có những nhận xét sau:- Phương án 1: Chi phí bất biến thay đổi, khối lượng sản phẩm tiêu thụthay đổi.Với phương án này mang lại lợi nhuận cao nhất là nhóm sản phẩm tômsú, mức tăng lợi nhuận 1.098 triệu đồng. Nhóm sản phẩm thẻ cũng tăng khácao, tăng gần gấp đôi so với cùng kỳ, tăng 394 triệu đồng. Nhóm sản phẩm giátrị gia tăng có tăng nhưng không nhiều do chi phí tăng cao hơn mức tăng lợinhuận.Bảng 4.24 Dự kiến báo cáo thu nhập tăng thêm của 6 tháng đầu năm 2014Đvt: triệu đồng.Chỉ tiêuSản lượng tăng thêmDoanh Thu tăng thêmChi phí khả biến tăng thêmSố dư đảm phíChi phí bất biếnLợi nhuận tăng thêmLợi nhuậnNhóm sảnphẩm tôm sú39078.69672.7985.8984.8001.098Nhóm sảnphẩm tôm thẻ101.9671.453514120394Nhóm sản phẩmgiá trị gia tăng8017.70715.8501.8561.0807768.6237614.644Nguồn: Tính toán của tác giả- Phương án 2: Chi phí khả biến thay đổi, khối lượng sản phẩm tiêu thụthay đổi.Dự đoán tình hình nguyên vật liệu gặp nhiều khó khăn dẫn đến việc tănggiá sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu sẽ tăng 8%, chi phí nhân công tăng 10%và giá bán tăng 7%.57 Bảng 4.25 Dự kiến báo cáo lợi nhuận tăng thêm 6 tháng đầu năm 2014Đvt: triệu đồngChỉ tiêuDoanh Thu mớiNhóm sản phẩmNhóm sản phẩmtôm sútôm thẻTổngĐơn vị TổngĐơn vịNhóm sản phẩmGTGTTổngĐơn vị834.179213,920.854219,5187.690236,147.21812,11.18012,410.62413,4778.625199,615.539163,6169.346213,0CPKB tăng thêm50.64513,01.00610,610.84413,6SDĐP mới55.55414,25.31555,918.34523,1SSDDP tăng thêm-3.427-0,91741,8-220-0,3CPBB51.456Doanh thu tăng thêmCPKB mớiLợi nhuận tăng thêmLợi nhuận mới4.77314.6974.0981,15425,73.6484,611.6233,09099,67.5169,5Nguồn: Tính toán của tác giảGiải thích: CPKB: Chi phí khả biến. SDĐP: Số dư đảm phí. CPBB: Chi phí bất biến.Với phương án này, lợi nhuận mang lại được xem như là cao nhất trong3 phương án. Lợi nhuận của nhóm sản phẩm tôm sú cho thấy được đây vẫnluôn là nhóm hàng chủ lực mang lại lợi nhuận tối ưu cho công ty, mức tăngtương ứng 4.098 triệu đồng. Tăng vượt trội so với phương án thứ nhất. Tuynhiên, nhà quản trị khi bán nên chú ý rằng, việc tăng giá bán có ảnh hưởng vềlâu dài đối với hoạt động kinh doanh của công ty. Tuy mức lợi nhuận củanhóm sản phẩm tôm thẻ là chiếm tỷ lệ rất nhỏ nhưng cũng cần phải cân nhắcmức độ ảnh hưởng về lâu dài đối với hoạt động của công ty.- Phương án 3: Chi phí bất biến, chi phí khả biến thay đổi và khối lượngsản phẩm tiêu thụ thay đổi.Công ty sẽ không trả lương theo thời gian như trước đây mà sẽ thực hiệntrả 5,5% doanh thu thực hiện cho nhân viên bán hàng hưởng. Dự kiến theophương án này lượng tiêu thụ sẽ tăng 6% vì lợi ích của công ty gắn liền với lợiích của nhân viên từ đó thúc đẩy tinh thần làm việc hăng hái của nhân viêntrong thời gian tới.Với phương án này lợi nhuận mang lại là khá cao trong 3 phương án, cóthể xem là tối ưu nhất mặc dù về mức tăng lợi nhuận của nhóm sản phẩm tômthẻ có hơi thấp hơn phương án thứ 2 nhưng vẫn ớ mức có thể chấp nhận được.Lợi nhuận mang lại tăng khá cao, đứng đầu vẫn là nhóm sản phẩm tôm sú dochiếm tỷ trọng tiêu thụ cao. Vì đây vẫn luôn là mặt hàng chủ lực của công ty.58 Với phương án này, tính ổn định về giá cả được giữ vững thêm vào đó là nângcao và kích thích tinh thần làm việc của nhân viên.Bảng 4.26 Dự kiến báo cáo lợi nhuận tăng thêm 6 tháng đầu năm 2014Đvt: triệu đồng.Chỉ tiêuNhóm sản phẩmtôm súTổngĐơn vịDoanh Thu mới834.179Doanh thu tăng thêm47.218CPKB mới773.860CPKB tăng thêm45.880SDĐP mới60.319SSDDP tăng thêm1.338CPBB mới47.385Lợi nhuận tăng thêm5.409Lợi nhuận mới12.934213,912,1198,411,815,50,31,43,3Nhóm sản phẩmtôm thẻTổngĐơn vị20.8541.18015.6801.1475.174334.674133500219,512,4165,112,154,50,41,45,3Nhóm sản phẩmGTGTTổngĐơn vị187.69010.624168.82410.32318.86630113.8671.1314.999236,113,4212,413,023,70,41,46,3Nguồn: Tính toán của tác giảGiải thích: CPKB: Chi phí khả biến. SDĐP: Số dư đảm phí. CPBB: Chi phí bất biến.Với chỉ tiêu lợi nhuận đặt ra thì phương án này là phương án khả thi cóthể thực hiện được, giúp công ty có thể hoàn thành được chỉ tiêu mong đợi. Vìlợi ích của doanh nghiệp gắn liền với lợi ích của họ. Hiện nay, vấn đề cạnhtranh giá cả trên thị trường rất gay gắt, hàng hóa phải đảm bảo chất lượng, giácả hợp lý thì sức cạnh tranh mới cao. Để thực hiện tốt phương án này cần huấnluyện kỹ năng bán hàng và chăm sóc khách hàng cho nhân viên kinh doanh,không ngừng củng cố và tiềm kiếm thị trường tiêu thụ nhằm tăng sản lượngtiêu thụ trong tương lai.59 CHƯƠNG 5MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠTĐỘNG SẢN XUẤT CỦA CÔNG TY5.1. NHẬN XÉT CHUNG VỀ TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINHDOANH CỦA CÔNG TY TRONG 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013Năm 2013 thị trường xuất khẩu ngày càng khả quan hơn, cùng với chínhsách hỗ trợ của Nhà nước thì các công ty kinh doanh ngành hàng này nóichung, Công ty cổ phần thủy sản Sóc trăng nơi riêng ngày càng đạt được nhiềuthành công. Bên cạnh đó, Công ty đã áp dụng nhiều chính sách thúc đẩy tiêuthụ, vì vậy tình hình kinh doanh 6 tháng đầu năm của Công ty gặp nhiều thuậnlợi. Nhìn chung các nhóm mặt hàng của công ty đều tăng trưởng về sản lượngtiêu thụ, tuy nhiên lợi nhuận lại chiếm tỷ lệ thấp trong tổng doanh thu đạtđược. Bên cạnh đó công ty vẫn còn những tồn tại sau:- Doanh thu của công ty tăng nhiều nhưng lợi nhuận thuần lại không tăngtương ứng do giá nguyên liệu tăng cao đẩy giá vốn hàng bán tăng theo nhưngkhông thể tăng giá bán tương ứng.- Thị trường nguyên liệu trên địa bàn tỉnh ngày càng sụt giảm, giá tômnguyên liệu ngày càng tăng, cạnh tranh nguồn nguyên liệu ngày càng gay gắt.Nguyên liệu phụ thuộc chủ yếu vào người nuôi trồng thủy sản, khi người nôngdân gặp khó khăn thì cũng ảnh hưởng trực tiếp đến công ty.+ Từ nhiều năm nay, vùng nuôi tôm nguyên liệu các tỉnh Cà Mau, BạcLiêu, Sóc Trăng... vẫn trung thành với nuôi quảng canh “ăn ít no dai” nên sảnlượng không tăng. Mặt khác, mô hình nuôi tôm công nghiệp ở Sóc Trăng, BạcLiêu, Cà Mau vấp phải dịch bệnh, tôm chết, rủi ro cao nên người dân quay lạinuôi tôm quảng canh truyền thống.+ Theo Hiệp hội Chế biến và Xuất khẩu thủy sản Việt Nam (Vasep), thờigian gần đây, tình trạng thương lái thu mua tôm nguyên liệu để đưa sangTrung Quốc đã đến mức báo động và đang gây rối thị trường tôm nguyên liệutrong nước. Tình trạng này nếu kéo dài sẽ gây hậu quả nghiêm trọng cho sảnxuất, xuất khẩu tôm của Việt Nam trong khi tôm hiện là sản phẩm “cứu cánh”cho xuất khẩu thủy sản của cả nước. Trên thực tế từ vài năm qua đã xuất hiệntình trạng thương lái mua tôm sú và tôm chân trắng cỡ lớn với giá cao tại hầuhết các tỉnh có nuôi tôm. Tuy nhiên, khoảng gần một tháng trở lại đây, tìnhhình này diễn biến phức tạp hơn nhiều. Theo thống kê sơ bộ, mỗi ngày cókhoảng 300 tấn tôm tươi nguyên liệu được xuất khẩu chính ngạch sang Trung60 Quốc qua các cửa khẩu. Các chuyên gia ngành thủy sản cho biết, mặc dù, thờigian qua, nhiều doanh nghiệp đã đầu tư “bài bản” cho cơ sở sản xuất chế biến,ký kết nhiều hợp đồng xuất khẩu giá trị lớn, tạo công ăn việc làm cho hàngnghìn lao động, từng bước xây dựng hình ảnh về chất lượng tôm Việt Namtrên thị trường quốc tế nhưng các doanh nghiệp lại đang phải “đau đầu” vớiviệc cạnh tranh thu mua tôm nguyên liệu ngay chính tại vùng nuôi tôm trongnước.+ Không thể cạnh tranh trong thu mua tôm nguyên liệu với thương lái đãkhiến nhiều doanh nghiệp “mắc kẹt” với những hợp đồng đã ký với nhà nhậpkhẩu vì trước đây doanh nghiệp có thể thu mua 100 tấn tôm nguyên liệu mỗitháng, nay chỉ còn thu mua được khoảng 20 tấn.- Tình trạng nguyên liệu bẩn, nhiễm tạp chất ngày càng gia tăng và diễnbiến phức tạp, đặt ra nhiều thách thức trên thị trường ngày càng khó tính, đốithủ cạnh tranh ngày càng nhiều. Mặt khác, nhu cầu tôm giống tăng cao vàđồng loạt khiến cho cung không đáp ứng cầu, con giống khan hiếm, thịtrường con giống khó kiểm soát, chất lượng không đảm bảo. Để có tôm giốngphục vụ nhu cầu thả nuôi, người nuôi tôm phải chấp nhận mua tôm giống trôinổi, không qua kiểm dịch, kiểm tra chất lượng khiến dịch bệnh tăng cao. Bêncạnh đó, nhiều nông dân ham lợi nhuận trước mắt nên sẵn sàng nuôi tôm tráivụ bất chấp chỉ thị ngắt vụ, lịch thời vụ của Nhà nước. Họ cũng không tuânthủ khuyến cáo kỹ thuật của ngành nông nghiệp là chỉ nên thả nuôi một vụtôm sú và hai vụ tôm thẻ mỗi năm, điều này đã làm cho môi trường ngày càngxấu đi, mầm bệnh ngày càng nhiều dẫn đến rủi ro trong nuôi tôm ngày càngcao.- Tình trạng hàng hóa xuất khẩu bị trả lại vẫn còn, gây ảnh hưởng đến lợinhuận chung của công ty vì khi hàng hóa đã xuất khẩu khi trả lại hàng về đếntrong nước thì đã hết hạn sử dụng không thể xuất bán được nữa, nhiều khi cònbị tiêu hủy sản phẩm ngay trên nước xuất khẩu, coi như thiệt hại toàn bộ nhómsản phẩm đó. Đồng thời ảnh hưởng nhiều đến uy tín sản phẩm xuất khẩu củacông ty về lâu dài.Qua phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – lợi nhuận của 3 nhómsản phẩm chính của Công ty cho thấy:+ Nhóm hàng Tôm sú đạt sản lượng tiêu thụ cao nhất 3.900 tấn và tạo ratổng lợi nhuận cao nhất nhưng tốc độ tăng trưởng lợi nhuận lại không phải lànhanh nhất. Hơn nữa, vì chi phí được phân bổ theo sản lượng nên nhóm sảnphẩm này phải gánh chịu phần chi phí quá lớn. Vì thế, dù mang về lợi nhuậnlớn nhất nhưng do chi phí cao mà giá thành đơn vị sản phẩm lại thấp hơn 261 nhóm sản phẩm còn lại. Đây cũng là nhóm sản phẩm có tỷ lệ SDĐP thấp nhấtlàm cho tỷ lệ lợi nhuận thu được ở mặt hàng này chưa tương xứng với doanhsố tiêu thụ.+ Nhóm hàng tôm thẻ là mặt hàng tuy có tổng lợi nhuận nhỏ. Tuy đây lànhóm sản phẩm có tỷ lệ SDĐP cao nhất trong 3 nhóm sản phẩm nhưng đâykhông phải là nhóm sản phẩm mang lại lợi nhuận cao nhất, nguyên nhân là dosản lượng hòa vốn quá cao, thời gian hòa vốn cũng nhiều hơn nhóm tôm sú vànhóm tôm GTGT. Sản lượng bán ra của nhóm sản phẩm này cũng khôngnhiều nên cho dù có tốc độ tăng lợi nhuận là lớn nhất nhưng tổng doanh thu vàlợi nhuận mang lại không cao bằng nhóm sản phẩm tôm sú và tôm GTGT.+ Nhóm hàng Tôm GTGT là nhóm sản phẩm mới, hơn nữa mặt hàng nàycần nhiều phụ liệu và gia công chế biến, cũng như quy trình bảo quản khókhăn nên chi phí của nhóm sản phẩm cho mặt hàng này khá cao mà lượng tiêuthụ cũng tương đối, nhưng ở cùng mức tăng sản lượng sau hòa vốn thì đây làmặt hàng có tốc độ tăng lợi nhuận lớn nhất trong 3 nhóm mặt hàng, nói cáchkhác đây là nhóm sản phẩm rất nhạy cảm cới sự biến động tăng (giảm) củadoanh thu đây cũng là nhóm sản phẩm có tỷ lệ hòa vốn thấp nhất 79,2%, chothấy điều kiện kinh doanh như hiện nay thì đây lại là mặt hàng có tính an toànkhá cao và có khả năng rủi ro thấp nhất trong quá trình kinh doanh. Đây cũnglà nhóm sản phẩm tiềm năng mà công ty đang đẩy mạnh thị trường tiêu thụ.Tuy nhiên, nhóm này có tỷ lệ SDĐP tương đối thấp 10,5%, nếu không cảithiện tình hình kinh doanh thì trong dài hạn nhóm sản phẩm này sẽ làm chậmlại đà tăng lợi nhuận của công ty. Để dòng sản phẩm Tôm GTGT là mặt hàngđem lại nguồn lợi nhuận tốt trong tương lai, thì Công ty nên có chính sách đẩymạnh mức độ tiêu thụ của nhóm mặt hàng này.Bên cạnh đó, xét về lâu dài sản phẩm Tôm thẻ có tỷ lệ SDĐP cao nhấttrong 3 nhóm hàng thì đây là mặt hàng nên được tiếp tục duy trì và cải tiếnphương thức sản xuất kinh doanh hiện tại để đảm bảo hiệu quả kinh doanh mànó mang lại cho Công ty là cao nhất.5.2. GIẢI PHÁP GIẢM CHI PHÍ VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠTĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH5.2.1. Tăng doanh thuQua phân tích cho thấy, doanh thu của công ty trong 3 năm qua có xuhướng tăng, tuy nhiên năm 2012 doanh thu tăng nhưng lợi nhuận lại thấp hơnnăm 2011, doanh thu và lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2013 có tăng so với cùngkỳ năm 2012 nhưng vẫn thấp so với tình hình chung hiện nay, vì thế việc tìm62 ra giải pháp phát triển kinh doanh là một trong những việc làm cần thiết. Vấnđề đặt ra là nên tăng giá bán hay tăng sản lượng tiêu thụ.Tăng giá có vẻ là biện pháp rất dễ thực hiện và nhanh chóng vì nó phụthuộc vào quyết định của nhà quản trị. Tuy nhiên trong môi trường kinh doanhhiện nay việc tăng giá bán có thể gây ảnh hưởng đến lợi ích lâu dài của Côngty. Do đó, tại thời điểm nhất định tăng giá chưa phải là biện pháp tốt.Tăng sản lượng tiêu thụ lên mức cao hơn, thực hiện các chiến dịch quảngcáo, hội nghị khách hàng,… để tạo dựng hình ảnh thương hiệu. Trước hết,phải chú trọng đến chất lượng sản phẩm, luôn nâng cao chất lượng để phù hợpvới nhu cầu của khách hàng. Thường xuyên kiểm soát vi sinh tại các khâu chếbiến, trước khi đóng gói xuất hàng, hàng xuất khẩu bị trả lại phải chấp nhậnthiệt hại và loại bỏ tất cả những sản phẩm đó. Không tái sử dụng bao bì, bột,gia vị, nguyên liệu đã qua sử dụng hoặc không đạt chuẩn, không bôi xóa hạnsử dụng của hàng bị trả lại gây ảnh hưởng đến người tiêu dùng và ảnh hưởnglâu dài đến uy tín của công ty. Công ty cần chú trọng tăng cường công tácnghiên cứu thị trường, tìm thị trường mới, tham gia các chương trình triểnlãm, hội thảo, hội chợ quốc tế, duy trì thị trường truyền thống để phân phốisản phẩm mới – Tôm GTGT. Bên cạnh đó, quan tâm nhiều hơn đến nhóm thịtrường trong nước vì đây cũng là thị trường khá dễ tính và nhiều tiềm năng.5.1.2. Giảm chi phíĐể tiết kiệm chi phí cần chú trọng đến phần chi phí khả biến trong giávốn hàng bán, nhìn chung chi phí khả biến của công ty luôn biến động. Sauđây là một số giải pháp nhằm làm giảm chi phí khả biến:- Nguyên vật liệu: Công ty cần tổ chức mạng lưới thu mua chặt chẽ, đadạng hóa mạng lưới thu mua qua nhiều nguồn khác nhau, tăng cường mở rộngdiện tích mặt nước ao nuôi để tránh bị động khi thiếu nguyên liệu. Để tránhchi phí hao hụt khi thu mua nguyên vật liệu công ty nên có kế hoạch thu muarõ ràng theo yêu cầu sản xuất, phải kiểm tra số lượng, chất lượng nguồnnguyên liệu nhập kho. Ngoài ra, công ty cần chủ động xác định mức tồn khothật hợp lý. Dự đoán tình hình thị trường của nguyên vật liệu nhất là các loạicó mức biến động cao. Khi công ty dự toán được tình hình thị trường giánhững loại này sẽ tăng nữa thì nên mua vào với khối lượng nhiều để tránh sựtăng giá quá cao sẽ gây ảnh hưởng nhiều đến chi phí, lợi nhuận. Trường hợpkhông dự toán được công ty nên tồn trữ với khối lượng vừa đủ để giảm ảnhhưởng của giá giảm vì nếu tồn kho nhiều khi giá giảm công ty phải gánh chịumột khoản chi phí rất lớn. Công ty nên phát huy tốt mối quan hệ với nhà cungcấp nguyên liệu để mua được với giá rẻ hơn.63 + Khâu bảo quản: Ngoài ra để tiết kiệm nguyên vật liệu tiêu hao cần cảitiến công tác bảo quản, vừa giảm hư hỏng kém phẩm chất, vừa giảm chi phíchế biến. Đối với nguyên liệu đòi hỏi độ tươi sống cao nên phải bảo quản saocho phù hợp để nguyên liệu đạt chất lượng và bảo quản phải đảm bảo đủ tiêuchuẩn tươi sống của nguyên liệu nhất, tận dụng tối đa công suất của các xưởngcấp đông. Đồng thời, Công ty tốt nhất nên thu mua theo hình thức bao tiêu sảnphẩm, bộ phận thu mua của Công ty cần linh động trong việc vận chuyểnnhanh chóng nguyên liệu mua về đến phân xưởng chế biến ngay như vậy vừatiết kiệm được chi phí bảo quản và hạn chế tối đa sự hư hỏng của nguyên liệu.+ Khâu sản xuất: Công ty cần tạo môi trường làm việc thoải mái chocông nhân như là chỗ làm việc rộng, mát mẽ, đảm bảo vệ sinh an toàn chocông nhân tại nơi làm việc, phát động phong trào thi đua tiết kiệm nguyên liệu,thường xuyên kiểm tra thay mới các công cụ, dụng cụ để đảm bảo sự ổn địnhvề kích thước, khối lượng.… của sản phẩm chế biến. Mặt khác, Công tykhuyến khích công nhân tiết kiệm nguyên liệu, tổ chức thi đua giữa các phânxưởng.- Chi phí nhân công: Trên địa bàn tỉnh có nguồn lao động khá dồi dào.Tuy nhiên, phần lớn lao động trên địa bàn tỉnh đều là lao động phổ thông,chưa qua đào tạo lại không chuyên. Do đó họ thường xuyên thay đổi côngviệc, nơi làm việc với nhiều lý do khác nhau; mặt khác một số công nhân lạicó tính chất lao động theo mùa vụ nên gây ra nhiều khó khăn cho các nhà máytuyển dụng. Để khắc phục nhược điểm đó chúng ta cần:+ Thường xuyên tổ chức thi tay nghề, cấp chứng nhận tay nghề cho laođộng, tạo điều kiện cho lao động chưa phải là công nhân chính thức của côngty để họ được hưởng chính sách theo quy định, khi đó họ sẽ gắn bó lâu dài vớicông ty.+ Đào tạo tại chỗ tay nghề cho công nhân mới đồng thời đào tạo thêmtay nghề cho công nhân cũ bằng việc đưa công nhân đi học các lớp đào tạongắn hạn. Có chính sách ưu tiên cho công nhân có kinh nghiệm, có tay nghềnhằm khuyến khích họ làm việc lâu dài với công ty.+ Mua sắm, đầu tư, đổi mới máy móc trong phân xưởng để có thể thaythế một phần nhân công lao động tay chân, nâng cao năng suất lao động.+ Nghiên cứu cải tiến công nghệ, áp dụng khoa học kỹ thuật vào sảnxuất, tổ chức lao động để tránh lãng phí sức lao động, nghiên cứu bố trí laođộng phù hợp với trình độ tay nghề. Bên cạnh đó, công ty nên áp dụng chế độkhen thưởng cho tập thể, cá nhân có sáng kiến mang lại hiệu quả trong hoạtđộng sản xuất kinh doanh.64 - Chi phí sản xuất chung: Đối với loại chi phí này có rất nhiều khoảnmục không thể cắt giảm được vì vậy muốn giảm chi phí này thì công ty nêntận dụng các năng lực sẵn có, tận dụng tối đa công suất máy móc, thiết bị.Công ty phải thường xuyên bảo trì máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyểnđể tránh hư hỏng nặng tốn kém nhiều chi phí sửa chữa hơn.Bên cạnh đó các khoản mục chi phí khác cũng có thể tiết kiệm một cáchdễ dàng, đó là các khoản chi phí về điện trong phân xưởng sản xuất, cần tạocho công nhân có thói quen sử dụng điện sao cho hợp lý, tiết kiệm nhưngkhông làm ảnh hưởng đến sản xuất.Nếu thực hiện tốt việc tiết kiệm chi phí trong sản xuất thì giá thành sảnphẩm sẽ giảm xuống một cách đáng kể, từ đó tạo nên một lợi thế cạnh tranh vềgiá cả trên thị trường mà trên thị trường hiện nay vấn đề cạnh tranh về giá cảhết sức gay gắt. Do đó doanh nghiệp nào tiết kiệm được chi phí, hạ thấp giáthành sản phẩm sẽ tạo một chỗ đứng vững chắc trên thương trường.- Chi phí bán hàng: Kết hợp giảm thiểu giá thành với giảm các khoản chiphí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ giúp ích rất nhiều cho mụctiêu tăng lợi nhuận của Công ty. Năm nay, thuế đánh trên bao ni-lon tăng làmcho chi phí bao bì tăng đáng kể. Vì thế cắt giảm khoản chi phí này là khôngđơn giản. Hạn chế việc đóng sai quy cách sản phẩm, cẩn thận trong quá trìnhđóng hút chân không, đóng số bao bì, đóng dây để giảm việc hủy bọc hay baobì bị hư. Xây dựng đội ngũ bán hàng và hệ thống phân phối hiện đại, bảo vệthị phần tại thị trường truyền thống, gia tăng các thị trường tiềm năng. Tậndụng tối đa các khả năng phương tiện vận tải, lên kế hoạch vận chuyển hợp lýgiảm thiểu tối đa làm bể thùng, tiết kiệm tối đa nguyên liệu có thể.65 CHƯƠNG 6KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ6.1. KẾT LUẬNPhân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận là một việc làmhết sức cần thiết cho nhà quản trị, thông qua điều này thấy được mối quan hệcủa 3 nhân tố chính, quyết định sự thành công của mỗi công ty. Từ khối lượngbán ra với chi phí tương ứng công ty sẽ xác định được lợi nhuận đạt được. Vàđể có thể ra quyết định nhằm tối đa hóa lợi nhuận thì vấn đề tiên quyết đầutiên là phải kiểm soát chi phí. Muốn được như vậy thì mỗi công ty phải biếtđược cơ cấu chi phí của mình, biết được ưu nhược điểm để từ đó có nhữngbiện pháp thích hợp với tình hình hoạt động. Mặt khác, phân tích mô hìnhC.V.P giúp nhà quản trị có cơ sở để đưa ra các kế hoạch, quyết định, lựa chọnchiến lược sản xuất kinh doanh phù hợp như ra quyết định cần phải gia côngbao nhiêu sản phẩm để công ty hòa vốn, cần phải gia công bao nhiêu sản phẩmđể công ty đạt lợi nhuận mong muốn; doanh thu, chi phí, lợi nhuận ảnh hưởngnhư thế nào nếu sản lượng, giá bán thay đổi; những nỗ lực cắt giảm chi phí sẽảnh hưởng như thế nào đến giá bán, sản lượng, lợi nhuận,… tất cả nhữngquyết định trên đều rất cần sự trợ giúp đắc lực của việc phân tích C.V.P nhằmkhai thác khả năng tiềm tàng của công ty, hạn chế những rủi ro và nâng caohiệu quả sản xuất kinh doanh cho công ty.Qua việc tiềm hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty trong 3năm qua thì năm 2012 mặc dù chịu ảnh hưởng bởi những khó khăn hiện naycủa nền kinh tế thị trường và suy thoái kinh tế nhưng công ty đã và đang giữvững vị trí top 5 doanh nghiệp xuất khẩu thủy sản của nước ta. Năm 2013, ảnhhưởng của chi phí, giá cả tăng cao, siết chặt tín dụng và thắt chặt chi tiêu củangười tiêu dùng. Tuy nhiên, công ty vẫn giải quyết được việc làm cho trên3.000 lao động trên địa bàn, tạo việc làm ổn định và chế độ lương thưởng hợplý cho người lao động.Bên cạnh đó, vấn đề dịch bệnh của gia súc gia cầm ngày càng tăng, trongkhi nhiều mặt hàng xuất khẩu suy giảm thì xuất khẩu tôm sú tiếp tục tăngtrưởng mạnh từ đầu năm đến nay. Hai ngành công nghiệp sản xuất và chế biếntôm lớn nhất thế giới là Thái lan và Trung Quốc đang nằm trong trung tâmbùng nổ dịch đã tạo cơ hội cho Ấn Độ, Ecuador và Việt Nam. Đồng thời nhờgiá xuất khẩu tăng cao hơn từ 2 – 4 USD/kg tùy từng thị trường nên giá xuấtkhẩu tôm của Việt Nam hầu hết các tháng từ đầu năm đến nay đều tăng trưởngđến hai con số, từ 19% – 66% so với cùng kỳ năm trước. Chính vì vậy, sản66 lượng thủy sản xuất khẩu của Việt Nam sang các nước ngày càng được tăngcao. Trong đó, sản lượng thủy sản xuất khẩu của công ty Stapimex cũng chiếmmột phần không nhỏ. Tóm lại, công ty Stapimex đang hoạt động ngày càng cóuy tín và đứng vững trên thị trường với sự cạnh tranh gay go và quyết liệt.Chính vì vậy, công ty cần phải nâng cao hơn nữa hiệu quả hoạt động sản xuấtkinh doanh đẻ có thể tồn tại và phát triển mạnh trong điều kiện kinh tế nhưhiện nay.6.2. KIẾN NGHỊTrong xuất khẩu thủy sản Nhà nước đóng vai trò chủ chốt, là nhân tốquyết định để tạo môi trường kinh doanh thuận lợi và lành mạnh. Sự can thiệpkịp thời của Nhà nước là động lực hỗ trợ cho các nhà kinh doanh xuất khẩuthủy sản hiện nay.- Nhà nước cần xây dựng những khuôn khổ pháp lý rõ ràng và phù hợpvới tình hình thực tế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp xuấtkhẩu nói chung và xuất khẩu thủy sản nói riêng có môi trường kinh doanhthuận lợi.- Đẩy mạnh hợp tác Quốc tế, xúc tiến thương mại, hỗ trợ và tạo điều kiệncho các doanh nghiệp trong việc tìm kiếm thị trường mới nâng cao năng lựcsản xuất.- Thường xuyên tổ chức giao lưu, triển lãm, hội chợ sản phẩm thủy sảnQuốc tế để các doanh nghiệp quảng bá, giới thiệu sản phẩm.- Nghiên cứu quy hoạch cụ thể cho ngành nuôi trồng thủy sản để đáp ứngtối đa nhu cầu nguyên liệu cho doanh nghiệp. Điều tiết, bình ổn giá cả thịtrường nguyên vật liệu góp phần làm giảm thiểu chi phí.- Hướng dẫn kỹ thuật, tổ chức sản xuất, có chính sách hỗ trợ nông dântrong việc nuôi trồng đánh bắt thủy sản vừa đảm bảo đầu ra ổn định vừa cungcấp nguyên liệu đầu vào cho các doanh nghiệp chế biến. Áp dụng các biệnpháp khuyến khích và tạo mối quan hệ giữa cơ quan Nhà nước, doanh nghiệpvà nông - ngư dân.- Bên cạnh sự hỗ trợ của Nhà nước, thì vai trò của các công ty cũng đóngvai trò không nhỏ: Tăng cường thu mua nguyên liệu, chú ý vấn đề chất lượngnguyên liệu, tăng cường đầu tư vùng nguyên liệu đảm bảo nguồn nguyên liệuổn định. Tăng cường công tác kiểm tra chất lượng từ khâu đầu vào đến đầu racủa sản phẩm. Bên cạnh đó, công ty nên chú trọng nhiều vào công tác quản lý,hệ thống kế toán quản trị. Từ đó, có thể cung cấp thông tin kịp thời chính xác,lập kế hoạch, dự toán ngắn và dài hạn. Quan hệ tốt với các cơ quan ban ngành,67 nắm bắt kịp thời những thông tin, chủ trương, chính sách mới của Đảng vàNhà nước. Đẩy mạnh công tác quảng bá thương hiệu, uy tín, chất lượng, antoàn.68 69 [...]... CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Khái niệm mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là xem xét mối quan hệ nội tại của các nhân tố: giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất biến và kết cấu chi phí, xem xét sự ảnh hưởng của các nhân tố đó đến lợi nhuận của công ty Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là một nhân tố chủ yếu... cứu Nghiên cứu, phân loại chi phí thành chi phí khả biến và chi phí bất biến để làm căn cứ phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) tại công ty Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận của công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng 2 Dựa vào mối quan hệ đó đưa ra dự báo về tình hình tiêu thụ của công ty và có những biện pháp giúp công ty khắc phục những... điều hành, sản xuất và kinh doanh của công ty có hiệu quả hơn 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Tìm hiểu và phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) tại công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng – STAPIMEX nhằm đề ra giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý chi phí trong sản xuất 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận để... sản xuất, định giá sản phẩm, chi n lược khuyến mãi và sử dụng các điều kiện sản xuất kinh doanh thuận lợi mà doanh nghiệp hiện có… Việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận là một công cụ tốt nhất của người quản lý để khai thác khả năng tiềm tàng trong công ty 2.1.2 Mục đích của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) Mục đích phân tích mối quan hệ chi phí – khối. .. quá trình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí có dạng như sau: Doanh thu: Chi phí khả biến: Số dư đảm phí: xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx Chi phí bất biến: xxxx Lợi nhuận: xxx 2.1.4 Các khái niệm cơ bản trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) 2.1.4.1 Số dư đảm phí (SDĐP) Số dư đảm phí là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí khả... ảnh hưởng của chúng đến lợi nhuận của công ty 6 tháng đầu năm 2013 - Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận nắm được phương pháp phân tích điểm hòa vốn và ứng dụng phân tích điểm hòa vốn để xác định được vùng lời, lỗ Từ đó, định hướng những chi n lược kinh doanh hợp lý cho 6 tháng đầu năm 2014 - Ứng dụng việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 6 tháng đầu năm 2013,... liên quan đến Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận đề tài có tham khảo một số tài liệu đã có kết quả nghiên cứu cụ thể sau: - Trần Nguyễn Minh Toàn (2012) Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại công ty trách nhiệm hữu hạn tin học Á Đông VINA Khoa kế toán - kiểm toán, Đại học công nghiệp, TP Hồ Chí Minh Bài viết phân tích sự ảnh hưởng của kết cấu chi phí đối với lợi. .. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN SÓC TRĂNG STAPIMEX 3.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY, CÁC TIÊU CHUẨN CHẤT LƯỢNG * Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng Được thành lập vào năm 1978, công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng STAPIMEX hoạt động dưới hình thức là nhà máy chế biến và xuất khẩu thủy sản và luôn là một trong những doanh nghiệp thủy sản hàng... nhuận 2.1.6 Hạn chế của mô hình phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) Phân tích mối quan hệ CVP giúp doanh nghiệp có cái nhìn cụ thể về chi phí – khối lượng – lợi nhuận trong hoạt động công ty Việc vận dụng mối quan 13 hệ này vào trong thực tế thường gặp nhiều khó khăn đôi khi không phù hợp với thực tế - Chỉ số giá cả không thay đổi Đơn giá bán của sản phẩm hoặc dịch vụ không thay... các phương pháp thống kê, phương pháp phân tích và phương pháp so sánh đối chi u Tuy nhiên, cho đến nay chưa có tác giả hay bài viết nào nghiên cứu cụ thể đề tài Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng - STAPIMEX năm 2013” Vì vậy, dựa trên cơ sở lược khảo các tài liệu có liên quan và số liệu thực tế tại công ty em tiến hành thực hiện đề tài này ... niệm mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận xem xét mối quan hệ nội nhân tố: giá bán, sản lượng, chi phí khả biến, chi phí bất... phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) Mục đích phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận phân tích cấu chi phí hay nói cách khác nhằm phân tích rủi ro từ cấu chi. .. mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) công ty Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận công ty cổ phần thủy sản Sóc Trăng Dựa vào mối quan hệ đưa
- Xem thêm -

Xem thêm: phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần thủy sản sóc trăng stapimex, phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần thủy sản sóc trăng stapimex, phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng – lợi nhuận tại công ty cổ phần thủy sản sóc trăng stapimex

Từ khóa liên quan

Gợi ý tài liệu liên quan cho bạn